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ARTCULO 66.

- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN


EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA
DICHO REGISTRO Y/O LIBRO

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas
o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total
de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin
obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en
dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e
ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:

1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre


que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.

2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la Renta.

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones.

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados, segn corresponda.

ANEXO:
Ingresos
Los ingresos suelen definirse como el ingreso total de un negocio o la cantidad total de dinero
hecha de una inversin. El ingreso puede desglosarse en ingreso bruto e ingreso neto, pero
cuando el trmino se usa sin un modificador, suele significar ingreso bruto o total.

Ventas
Las ventas pueden definirse como los ingresos devengados por la venta de bienes y / o servicios
para un perodo determinado. Suelen usarse en frases como, "la venta neta del cuatrimestre" o "las
ventas brutas para la industria este mes". Al igual que los ingresos, cuando las ventas se usan
solas, como en "las ventas cayeron", suele significar ventas totales.
Ventas vs. ingresos
Es importante para una empresa seguir de cerca las ventas y los ingresos. Mantener un registro de
las ganancias obviamente es importante. Siempre y cuando mantengas los gastos bajo control,
incrementar los ingresos significa que tu empresa est floreciendo. Por la misma razn, si tus
ingresos aumentan pero tus ganancias no, es un signo seguro de que sus gastos son mayores.
Las ventas es el indicador lder para la mayora de las compaas, por lo que stas siguen las
ventas de cerca. Las empresas cuyo nico ingreso proviene de las ventas tienden a tener ventas
especialmente centradas en culturas corporativas, ya que slo un contratiempo leve en las ventas
se nota de inmediato en la lnea inferior.

Aplicacin prctico del artculo N 66 del Cdigo Tributario


Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro de Ventas Ejercicio 2015

En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina los ingresos producto de ventas
omitidas en el Registro de Ventas de acuerdo al artculo 66 del Codigo Tributario, su
implicancia en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR), los
intereses moratorios por la omisin de los pagos y la determinacin de las multas y sanciones
correspondientes, aplicado por un auditor sobre la base de presuncin.
La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra comprendida en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.

El auditor tributario examin los montos por ventas anotadas en el Registro de Ventas y Ventas con
las cifras en los PDT621, correspondiente al ejercicio 2015.

Mediante cruce de informacin con las compras de terceros se determin que la empresa Marisol
S.A. han declarado en algunos meses de montos menores, afectando los pagos IGV y del Impuesto
a la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.

Fecha de Pago Ingresos Ingresos Ingresos


Declarados Auditoria Omitidos
Enero 12.02.15 38,000.00 38,000.00 0.00
Febrero 12.03.15 40,000.00 48,500.00 8,500.00
Marzo 16.04.15 58,000.00 58,000.00 0.00
Abril 17.05.15 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Mayo 18.06.15 38,000.00 38,500.00 500.00
Junio 19.07.15 60,000.00 68,200.00 7,700.00
Julio 20.08.15 48,600.00 54,200.00 5,600.00
Agosto 22.09.15 53,600.00 53,000.00 0.00
Septiembre 11.10.15 38,000.00 38,000.00 0.00
Octubre 12.11.15 58,000.00 58,200.00 200.00
Noviembre 13.12.15 52,500.00 52,650.00 150.00

Diciembre 14.01.16 32,000.00 32,000.00 0.00

TATAL 577,200.00 604,8540.00 27,650.00


La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2015 fue de S/670,600.00.

El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/201,180.00

DESARROLLO:
El artculo 66 del Cdigo Tributario determina que: cuando se compruebe que dentro de 12 meses
existan omisiones en no ms de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o mayores al
10% del total de sus ventas.
Se incrementa las ventas o ingresos registrado o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicios de acortar las omisiones halladas.

Si se determina que las omisiones han ido menor a 4 meses, se aplica la base cierta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes, ser calculado
considerado solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
dicho porcentaje se aplicara al resto de los meses en los que no se encontraron omisiones.

DETERMINANDO LOS 4 MESES DE MONTO MAYORES OMITIDOS


Fecha de Pago Ingresos Ingresos Ingresos
declarados auditoria omitidos
Febrero 12.03.15 40,000.00 48,5000.00 8,500.00
Abril 07.05.15 60,000.00 65,000.00 5,000.00
Junio 19.07.15 60,500.00 68,200.00 7,700.00
Julio 20.08.15 48,600.00 54,200.00 5,600.00
TOTAL 209,100.00 235,900.00 26,800.00

DETERMINANDO EL PORCENTAJE POR LA OMISION DE LOS INGRESOS

Ingresos Omitidos X 100 = 26,800.00 X 100 = 12.82


Ingresos Declarados 209,100.00

Aplicando la ecuacin de los ingresos omitidos sobre los ingresos, declarados multiplicados por
100 se determina un porcentaje de 12.82%.
El monto del 12.82% supera el 10% al que se refiere el artculo 66 del Cdigo Tributario, por tanto
el porcentaje determinado deber incrementar a las ventas de los meses:
APLICANDO LOS PORCENTAJES A LOS INGRESOS MENSUALES
12.82% 12.82%
Fecha de Ingresos Ingresos Aplicacin Ingresos
pago declarados omitidos presuntos
Enero 12.02.15 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Febrero 12.03.15 40,000.00 8,500.00 5,128.00 8,500.00
Marzo 16.04.15 58,000.00 0.00 7,435.60 7,435.60
Abril 17.05.15 60,000.00 5,000.00 7,692.00 7,692.00
Mayo 18.06.15 38,000.00 500.00 4,871.60 4,871.60
Junio 19.07.15 60,000.00 7,700.00 7,756.10 7,756.10
Julio 20.08.15 48,600.00 5,600.00 6,230.52 6,230.52
Agosto 22.09.15 53,600.00 0.00 6,871.52 6,871.52
Septiembre 11.10.15 38,000.00 0.00 4,871.60 4,871.60
Octubre 12.11.15 58,000.00 200.00 7,435.60 7,435.60
Noviembre 13.12.15 52,500.00 150.00 6,730.50 6,730.50
Diciembre 14.01.16 32,000.00 0.00 4,102.40 4,102.40
TOTAL 577,200.00 27,650.00 73,997.04 77,369.04
Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningn caso la aplicacin de 12.82 determinando
del ingreso declarado debe ser menor a los ingresos omitidos.

El mes de febrero se determin un ingreso presunto de S/5,128.00 como el ingreso omitido es de


S/8,500.00 mayor al ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/8,500.00.

DETERMINACION DEL IGV OMITIDO

Fecha de Ingreso IGV 18% Intereses Total IGV


pago Presunto Omitido 14.04.16
Enero 12.02.15 4,871.60 876.89 149.42 1,026.31
Febrero 12.03.15 8,500.00 1,530.00 243.58 1,773.58
Marzo 16.04.15 7,435.60 1,338.41 194.34 1,532.75
Abril 17.05.15 7,692.00 1,384.56 183.87 1,568.43
Mayo 18.06.15 4,871.60 876.89 105.23 982.12
Junio 19.07.15 7,756.10 1,396.10 150.22 1,546.32
Julio 20.08.15 6,230.52 1,121.49 106.32 1,227.81
Agosto 22.09.15 6,871.52 1,236.87 100.93 1,337.80
Septiembre 11.10.15 4,871.60 876.89 64.89 941.78
Octubre 12.11.15 7,435.60 1,338.41 81.91 1,420.32
Noviembre 13.12.15 6,730.50 1,211.49 59.12 1,270.61
Diciembre 14.01.11 4,102.40 738.43 26.58 765.01
TOTAL 77,369.04 12,926.43 1,466.41 14,392.84

Calculando los intereses por los IGV de los ingresos presuntos no pagados:
Mes de Enero
Fecha de pago de enero 12.02.15 876.89

Das transcurridos del 13.02.15 al 14.04.16 426 das


426 x 876.89.00 x 0.04% 149.42
1,026.31

Mes de Febrero
Fecha de pago de Febrero 12.03.15 1,530.00
Das transcurrido del 13.03.15 al 14.04.16 398 das
398 x 1,530.00 x 0.04% 243.58
1,773.58
Mes de Marzo
Fecha de pago de marzo 16.04.15 1,338.41
Das transcurrido del 17.04.15 al 14.04.16 363 das
363 x 1,3338.41 x 0.04% 194.34
1,532.75
Mes de Abril
Fecha de pago de abril 17.05.15 1,384.56
Das transcurrido del 18.05.15 al 14.04.16 332 das
332 x 1,384.56 x 0.04% 183.87
1,568.43

Mes de Mayo
Fecha de pago de mayo 19.06.15 876.89
Das transcurridos de 20.06.15 al 14.04.16 300 das
300 x 876.89 x 0.04% 105.23
982.12
Mes de Junio
Fecha de pago de junio 19.07.15 1,396.10
Das transcurrido de 20.07.15 al 14.04.16 269 das
269 x 1,396.10 x 0.04% 150. 22
1,546.32
Mes de Julio
Fecha de pago de julio 20.08.15 1,121.49
Das transcurridos del 21.08.15 al 14.04.16 237 das
237 x 1,121.49 x 0.04% 106.32
1,227.81
Mes de Agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.15 1,236.87
Das transcurrido del 23.09.15 al 14.04.16 204 das
204 x 1,236.87 x 0.04% 100.93
1,337.80
Mes de Septiembre
Fecha de pago de septiembre 11.10.15 876.89
Das transcurridos del 12.10.15 al 14.04.16 185 das
185 x 876.89 x 0.04% 64.89
941.78
Mes de Octubre
Fecha de pago de octubre 12.11.15 1,338.41
Das transcurrido del 13.11.15 al 14.04.16 153 das
153 x 1,338.41 x 0.04% 81.91
1,420.32
Mes de Noviembre
Fecha de pago de noviembre 13.12.15 1,278.80
Das transcurridos del 14.12.15 al 14.04.16 122 das
122 x 1,278.80 x 0.04% 59.12
1,270.61
Mes de Diciembre
Fecha de pago de diciembre 14.01.16 738.43
Das transcurrido del 15.01.16 al 14.04.16 90 das
90 x 738.43 x 0.04% 26.58
765.01

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA OMITIDO


12.82%
Ingreso Presunto
Enero 4,871.60
Febrero 8,500.00
Marzo 7,435.60
Abril 7,692.00
Mayo 4,871.60
Junio 7,756.10
Julio 6,230.52
Agosto 6,871.52
Septiembre 4,871.60
Octubre 7,435.60
Noviembre 6,730.50
Diciembre 4,102.40
Total 77,369.04

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto a la Renta S/201,180.00. Se ha
determinado un ingreso presunto de S/77,369.04.

De acuerdo al artculo 65- A inc b) se considera Renta Neta, y a su vez no procede la deduccin
del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

El artculo 65-A inc c) se refiere a que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 3 Categora.

Renta neta declarada por el ejercicio 2015 670,600.00


Se incrementa la renta no declarada 77,369.04
Total deuda imponible 747,969.04

Impuesta a la Renta 28% de 747,969.04 209,431.33


Pago efectuando por Impuesto a la Renta (201,180.00)
8,251.33

Actualizando al 14.04.16
Das transcurridos del 29.03.16 al14.04.16 17 das
17 x 8,251.33 x 0.04% 56.11
8,307.44
INFRACCIONES TRIBUTARIA

En los meses de enero a diciembre del 2015, segn corresponda, la empresa Marisol S.A ha
incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificados en el artculo 178 .

Esta omisin conlleva a una multa con sus respectivas actualizacin y aplicacin de los intereses
moratorios a la fecha de pago y, segn sea el caso, se puede acoger al Rgimen de Incentivos
artculo 179 del Cdigo Tributario.

Fecha de la Ingreso Multa 50% Intereses Multa ms


infraccin presunto inters
Enero 12.02.15 4,871.60 2,435.80 415.06 2,850.86
Febrero 12.03.15 8,500.00 4,259.00 678.30 4,928.30
Marzo 16.04.15 7,435.60 3,717.80 541.31 4,259.11
Abril 17.05.15 7,692.00 3,846.00 512.29 4,358.29
Mayo 18.06.15 4,871.60 2,435.80 293.27 2,729.07
Junio 19.07.15 7,756.10 3,878.05 418.83 4,296.88
Julio 20.08.15 6,230.52 3,115.26 296.57 3,411.83
Agosto 22.09.15 6,871.52 3,435.76 281.73 3,717.49
Septiembre 11.10.15 4,871.60 2,435.80 181.22 2,617.02
Octubre 12.11.15 7,435.60 3,717.80 229.02 3,946.82
Noviembre 13.12.15 6,730.50 3,365.25 165.57 3,530.82
Diciembre 14.01.11 4,102.40 2.051.20 74.66 2,125.86
Total 77,369.04 38,684.52 4,087.83 42772.35

CALCULANDO LOS INTERESES POR LA MULTA POR IGV NO PAGADOS

Mes de Enero
Fecha de pago de enero 12.02.15 2,435.80
Das transcurridos del 13.02.15 al 14.04.16 426 das
426 x 2,435.80 x 0.04% 415.06
2,850.86

Mes de Febrero
Fecha de pago de Febrero 12.03.15 4,250.00
Das transcurrido del 13.03.15 al 14.04.15 398 das
398 x 4,250.00 x 0.04% 678.30
4,928.30
Mes de Marzo
Fecha de pago de marzo 16.04.15 3,717.80
Das transcurrido del 17.04.15 al 14.04.16 363 das
363 x 3,717.80 x 0.04% 541.31
4,259.11
Mes de Abril
Fecha de pago de abril 17.05.15 3,846.00
Das transcurrido del 18.05.15 al 14.04.16 332 das
332 x 3,846.00 x 0.04% 512.29
4,358.29
Mes de Mayo
Fecha de pago de mayo 19.06.15 2,435.80
Das transcurridos de 20.06.15 al 14.04.16 300 das
300 x 2,435.80 x 0.04% 293.27
2,729.07
Mes de Junio
Fecha de pago de junio 19.07.15 3,878.05
Das transcurrido de 20.07.15 al 14.04.16 269 das
269 x 3,878.05 x 0.04% 418.83
4,296.88
Mes de Julio
Fecha de pago de julio 20.08.15 3,115.26
Das transcurridos del 21.08.15 al 14.04.16 237 das
237 x 3,115.26 x 0.04% 296.57
3,411.83
Mes de Agosto
Fecha de pago de agosto 22.09.15 3,435.76
Das transcurrido del 23.09.15 al 14.04.16 204 das
204 x 3,435.76 x 0.04% 281.73
3,717.49
Mes de Septiembre
Fecha de pago de septiembre 11.10.15 2,435.80
Das transcurridos del 12.10.15 al 14.04.16 185 das
185 x 2,435.80 x 0.04% 181.22
2,617.02
Mes de Octubre
Fecha de pago de octubre 12.11.15 3,717.80
Das transcurrido del 13.11.15 al 14.04.16 153 das
153 x 3,717.80 x 0.04% 229.02
3,946.82
Mes de Noviembre
Fecha de pago de noviembre 13.12.15 3,365.25
Das transcurridos del 14.12.15 al 14.04.16 122 das
122 x 3,365.25 x 0.04% 165.57
3,530.82
Mes de Diciembre
Fecha de pago de diciembre 14.01.16 2,051.20
Das transcurrido del 15.01.16 al 14.04.16 90 das
90 x 2,051.20 x 0.04% 74.66
2,125.86

CALCULANDO LA MULTA E INTERESES POR IMPUESTO A LA RENTA

Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al 14 de abril del 2016
Procedimiento para determinar la multa por Impuesta a la Renta
Art. 178 N1 Sancin 50% del tributo omitido

Sancin: 8,307.44 50% 4,153.73

Calculo de intereses moratorios al 14 de abril 2016

Del 29.03.16 al 14.04.16 17 dias


17x 4,153.72 x 0.04% 38.25
4.181.97
RESUMEN DE LOS PAGOS QUE TIENE QUE HACER EL CONTRIBUYENTE EN APLICACIN
DEL ARTCULO 66 DEL CDIGO TRIBUTARIO.

Deuda tributaria Deuda Omitida Inters Moratorio Total al 14.04.16


S/.
IGV 12,926.48 1,466.41 14,392.89
Multa IGV 38,684.52 4,087.83 42,772.35
Total IGV ms Intereses 51,611.00 5,554.24 57,165.24

Impuesto de la Renta 8,251.33 56.11 8,307.44


Multa Impuesto de la 4,4153.72 28.25 4,181.97
Renta
Total Renta ms Intereses 12,405.05 84.36 12,489.41
Total Deuda 64,016.05 5,638.60 69,654.65

Sin embargo, la empresa puede acogerse al Rgimen de incentivos.

Acciones que tiene que realizar el contribuyente

Se debe rectificar el enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV Impuesto a la
Renta, 2015.

Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar datos falsos y los intereses
moratorios respectivos, segn sea el caso.

Es importante que lo pagos se realicen al momento de la presentacin de la declaracin jurada


ratificatoria, para no perder los incentivos tributaria de parte de la Administracin Tributaria.

EJEMPLO 2:

MES INGRESOS OMITIDOS INGRESOS DECLARADOS


ENERO 5,000.00 20,000.00
FEBRERO 18,000.00
MARZO 21,000.00
ABRIL 6,000.00 22,000.00
MAYO 22,500.00
JUNIO 23,000.00
JULIO 20,000.00
AGOSTO 5,800.00 18,000.00
SEPTIEMBRE 20,500.00
OCTUBRE 19,500.00
NOVIEMBRE 20,000.00
DICIEMBRE 22,000.00
246,500.00
NO SE APLICA EL ARTCULO 66 DEL CDIGO TRIBUTARIO, PORQUE POR LO MENOS DEBE
COMPROBARSE OMISIONES EN MENOS DE CUATRO MESES (EN EL EJEMPLO SOLO HAY
OMISIONES EN TRES MESES).

MES INGRESOS OMITIDOS INGRESOS DECLARADOS


ENERO 14,000.00 250,000.00
FEBRERO 200,000.00
MARZO 180,000.00
ABRIL 15,000.00 185,000.00
MAYO 190,000.00
JUNIO 195,000.00
JULIO 185,500.00
AGOSTO 18,000.00 200,500.00
SEPTIEMBRE 16,000.00 180,300.00
OCTUBRE 210,000.00
NOVIEMBRE 17,500.00 185,532.00
DICIEMBRE 195,246.00
80,500.00 2,357,078.00

MES INGRESOS OMITIDOS INGRESOS DECLARADOS


ENERO 14,000.00 250,000.00
ABRIL 15,000.00 185,000.00
AGOSTO 18,000.00 200,500.00
SEPTIEMBRE 16,000.00 180,300.00
NOVIEMBRE 17,500.00 185,532.00
80,500.00 1,001,332.00

% INGRESOS 80,500.00 0.08039292


OMITIDOS 1,001,332.00 8.04

a) En este ejemplo tampoco se aplica el artculo 66 ya que el porcentaje debe


Ser mayor o igual al 10%