I rea Tributaria

Incidencia tributaria en el
retiro de bienes (Parte I)
Ficha Tcnica o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condicio-
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*) nes pactadas por las partes. Se
Ttulo : Incidencia tributaria en el retiro de bienes encuentran comprendidas en el
(Parte I) prrafo anterior las operaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 329 - Segunda sujetas a condicin suspensiva
Quincena de Junio 2015 en las cuales el pago se produce
con anterioridad a la existencia
del bien. Tambin se considera
1. Introduccin venta las arras, depsito garanta
En la actualidad es muy comn que las que superen el lmite establecido
empresas decidan agasajar a sus trabaja- en el reglamento.
dores en das especiales como el Da del b. El retiro de bienes que efecte
padre o Navidad, entregndoles regalos el propietario, socio o titular de
y bienes para su uso personal, como su- la empresa o la empresa misma,
cede en pocas navideas con las tpicas incluyendo los que se efecten
canastas. Tambin sucede con los clientes, como descuento o bonificacin,
pues con la finalidad de fidelizarlos, se con excepcin de los sealados
estila ofrecer regalos tales como licores, por esta ley y su reglamento.
bienes de uso personal, etc. Estos regalos Asimismo, para el reglamento de
o transferencias a ttulo gratuito, a efectos la Ley del IGV se considera al retiro
del IGV, se denomina retiro de bienes, de bienes dentro de la definicin
considerado como venta a efectos de venta, lo cual implica que dichas
tributarios, y por lo tanto gravado con el transferencias gratuitas se encuentran
impuesto general a las ventas. gravadas con el IGV.
En esta primera entrega del informe, vere-
3.1.2. Retiro de bienes gravados con
mos la parte terica del retiro de bienes.
el IGV (artculo 2, inciso c) del
reglamento de la Ley del IGV)
2. Base legal
- Todo acto por el que se transfiere la
Artculo 3, inciso a), numeral 2 y los propiedad de bienes a ttulo gratuito,
artculos 15, 16 y 20 del Decreto tales como obsequios, muestras
Supremo N. 055-99-EF, TUO de la comerciales y bonificaciones, entre
Ley del impuesto general a las ventas otros.
e impuesto selectivo al consumo.
- La apropiacin de los bienes de la
Artculo 2, numeral 3, inciso c) y art- empresa que realice el propietario,
culo 5, numeral 6 del Decreto Supremo
socio o titular de la misma.
N. 029-94-EF, reglamento de la Ley
del impuesto general a las ventas e - El consumo que realice la empresa de
impuesto selectivo al consumo. los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
Artculo 5, numeral 2 y artculo 8, para la realizacin de operaciones
numeral 8 del reglamento de com-
gravadas.
probantes de pago y Resolucin de
Superintendencia N. 007-99-SUNAT - La entrega de los bienes a los traba-
jadores de la empresa cuando sean
3. Incidencia tributaria del retiro de su libre disposicin y no sean
necesarios para la prestacin de sus
de bienes servicios.
3.1. Con respecto al impuesto general - La entrega de bienes pactada por con-
a las ventas venios colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no
3.1.1. La Ley del IGV en su artculo 3 sean indispensables para la prestacin
define el concepto de venta a: de sus servicios.
a. Todo acto por el que se trans-
3.1.3. Retiro de bienes no conside-
fieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la desig- rados como venta (artculo 2,
nacin que se d a los contratos inciso c) del reglamento de la
Ley del IGV)
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo - La entrega a ttulo gratuito de mues-
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia
tras mdicas de medicamentos que
Nacional de Aduanas y Administracin tributaria (SUNAT). Coautora se expenden solamente bajo receta
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas
tributarios a nivel nacional.
mdica.
- Los que se efecten como conse-
cuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del impuesto a la
renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes
que efecten las empresas con fines
promocionales, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos prome-
dios mensuales de los ltimos doce
(12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) UIT. El exceso se encontra-
r gravado con el IGV.
- La entrega a ttulo gratuito de mate-
rial documentario que efecten las
empresas con la finalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
- La entrega de bienes que efecten
las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siem-
pre que cumpla con las condiciones
para los descuentos (que se trate de
prcticas usuales en el mercado o que
responda a determinadas circuns-
tancias tales como pago anticipado,
monto, volumen u otros; se otorguen
con carcter general en todos los casos
en que ocurran iguales condiciones y
conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva).
3.1.4. No son considerados como
retiro de bienes (artculo 3,
numeral 2) de la Ley del IGV)
- El retiro de insumos, materias primas
y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produ-
ce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
- El retiro de bienes por el constructor
para ser incorporado a la construccin
de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuen-
cia de la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el
reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumido
por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles utilizados por
la propia empresa, siempre que sea

N. 329 Segunda Quincena - Junio 2015 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de
terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados
a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispen-
sables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante ley.
- El retiro de bienes producto de la
transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros por los bienes
siniestrados que hayan sido recupe-
rados.
3.1.5. Cmo determinamos la base
imponible en el retiro de bienes
para efectos de la determina-
cin del IGV?
El artculo 15 de la Ley del IGV precisa
que tratndose del retiro de bienes, la
base imponible ser fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas efectua-
das por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicar el valor de mercado.
Asimismo, el reglamento de la Ley del
IGV en su artculo 5 precisa que, en el
caso en que no sea posible aplicar el
valor de mercado en el retiro de bienes,
la base imponible ser el costo de pro-
duccin o adquisicin del bien segn
corresponda.
3.1.6. E fectos del retiro de bienes
para quien entrega y para
quien recibe el bien transferido
a ttulo gratuito
El obligado a asumir el pago del IGV
correspondiente al retiro de bienes ser
quien efecte dicho retiro, entendindose
como tal al que transfiere gratuitamente
dicho bien o bienes. Asimismo, debemos
tener en cuenta que el impuesto que
grava el retiro de bienes no podr ser
considerado como costo o gasto, por
quien efecta el retiro de bienes (artculo
16 de la Ley del IGV).
Asimismo, el impuesto que grava el re-
tiro de bienes en ningn caso podr ser
deducido como crdito fiscal ni podr
ser considerado como costo o gasto por
quien recibe gratuitamente dichos bienes
(artculo 20 de la Ley del IGV).
3.1.7. Nacimiento de la obligacin
tributaria
De acuerdo con el artculo 4 de la Ley del
IGV, en el retiro de bienes el nacimiento
de la obligacin tributaria, que implica
en qu momento estamos obligados de
declarar y pagar el IGV correspondiente,
se da en la fecha del retiro del bien (la
del documento que acredite la salida
o consumo del bien) o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago
de acuerdo con lo que establezca el
I-12 Instituto Pacfico
reglamento de comprobantes de pago,
lo que ocurra primero.
3.1.8. Con respecto a la declaracin y
pago del IGV correspondiente
y al registro en el registro de
ventas
La declaracin y el pago del impuesto de-
bern efectuarse con las dems operaciones
de venta que generan un dbito fiscal, a
travs del Formulario Virtual N. 621, PDT
IGV Renta Mensual, dentro de las fechas
de vencimiento para las declaraciones
de las obligaciones de carcter mensual.
Asimismo, el comprobante de pago emi-
tido por dicha transferencia gratuita debe
registrarse en el registro de ventas siendo
considerada como una venta ms (no
teniendo un tratamiento especial).
3.2. Con respecto al reglamento de
comprobantes de pago
3.2.1. Oportunidad de la emisin y
otorgamiento del comprobante
de pago
El artculo 5 del reglamento de compro-
bantes de pago nos indica que, en el
caso de retiro de bienes muebles a que
se refiere la Ley del IGV, la oportunidad
de la emisin y entrega del comprobante
de pago correspondiente se da en la fecha
del retiro del bien.
3.2.2. Otras consideraciones con res-
pecto a la emisin del compro-
bante de pago
El reglamento de comprobantes de pago
seala que cuando la transferencia de
bienes se efecte gratuitamente, se con-
signar en los comprobantes de pago la
leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA,
precisndose adicionalmente el valor de
venta (artculo 8, inciso 8 del reglamento
de comprobantes de pago).
3.3. Con respecto al impuesto a la
renta
3.3.1. Reconocimiento del ingreso
El artculo 5 de la Ley del impuesto a
la renta precisa que, a efectos de di-
cha ley, se entiende por enajenacin
la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y en
general, todo acto de disposicin por
el que se transmita el dominio a ttulo
oneroso, por lo que no habra ingreso
por reconocer, no estando gravado con
dicho impuesto.
3.3.2. Reconocimiento como costo
o gasto
El artculo 44, inciso k) de la Ley del
impuesto a la renta nos indica que el
impuesto general a las ventas que grave
el retiro de bienes no podrn deducirse
como gasto.
3.3.3. Ingreso gravado para quien
recibe gratuitamente el bien
El artculo 1, inciso g) de la Ley del im-
puesto a la renta precisa que constituye
ganancia o ingreso para una empresa la
proveniente de actividades accidentales,
los ingresos eventuales y la proveniente
(para la empresa que recibe) de trans-
ferencias a ttulo gratuito que realice
un particular a su favor.
3.4. Con respecto a la detraccin
El artculo 7 de la Resolucin de Su-
perintendencia N. 183-2004/SUNAT
indica que el sistema de detracciones
se aplicar en la venta de los bienes
muebles sealados en el anexo 2 de
dicha resolucin:
1. Tratndose de los bienes sealados
en el Anexo 2, a las siguientes ope-
raciones:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al
que se refiere el inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV.
c)
Por lo que concluimos que, si se emite
una factura por el retiro de bienes,
tendra que efectuarse la detraccin
correspondiente.
4. Pronunciamiento de la Sunat
referente al retiro de bienes
Informe N. 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la
entrega de bienes muebles que efecten las
empresas como bonificacin al cliente sobre
ventas realizadas, no se requiere que los cita-
dos bienes sean iguales a los que son objeto
de venta.
Informe N. 216-2002-SUNAT/K00000
El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando
dispone que para efecto de dicho impuesto
no se consideran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas como bo-
nificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumpla determinados requisitos;
nicamente se refiere a las bonificaciones rea-
lizadas por ventas de bienes, mas no por
la prestacin de servicios.
Informe N. 082-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de un contrato de obra regulado
por el Cdigo Civil, en el cual uno de los
materiales necesarios para la ejecucin de la
obra (combustible) es proporcionado por el
comitente (consumidor directo), la entrega de
dicho combustible a los contratistas de obra
no califica como una operacin gravada para
efecto del impuesto a la renta y del impuesto
general a las ventas.
Informe N. 002-2011-SUNAT/2B0000
La reposicin de productos farmacuticos que,
por mandato legal, deben efectuar los titulares
del registro sanitario a los establecimientos de
los cuales la DIGEMID los ha tomado como
N. 329 Segunda Quincena - Junio 2015

muestra constituye un retiro de bienes y, por
tanto, configura una venta para fines tribu-
tarios, encontrndose gravada con el IGV.
5. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal referente al retiro de
bienes
RTF N. 1043-1-2006
Se declara nula e insubsistente la apelada
a efectos que la Administracin tributaria
emita nuevo pronunciamiento. Se indica que
si bien las botellas de vidrio (envase de ga-
seosa) y cajas de plstico tienen la condicin
de mercadera, y por tanto, debe entenderse
que la entrega de los citados bienes no
califica como retiro de bienes gravado con
el impuesto general a las ventas, sino como
la venta de un bien (lquido-gaseosa) que in-
cluye la botellas de vidrio y cajas de plstico,
existen razones fundadas para considerar
que el precio al cual la recurrente comercia-
liz dichos productos no es fehaciente, dado
que el precio al que se est transfiriendo
cada unidad de medida (caja y/o paquete
por 24, 12 o 6 botellas), sera equivalente
al precio de mercado del lquido contenido
en cada una de las botellas de dicha unidad,
por lo que se requiere que la Administracin
tributaria verifique la fehaciencia del valor,
determinando y acreditando si se ha produ-
cido alguno de los supuestos a que se refiere
el artculo 42 de la Ley del impuesto general
a las ventas. Se declara nula e insubsistente
la apelada en cuanto a las resoluciones de
multa emitidas al amparo de los numerales
1 y 2 del artculo 178 del Cdigo tributario,
de acuerdo a lo antes expuesto.
RTF N. 7445-3-2008
Se ha establecido que la entrega gratuita
de bienes como polos, uniformes, agendas,
billeteras, bolgrafos y llaveros, con fines
publicitarios, constituye retiro de bienes para
efectos del impuesto general a las ventas, en
tanto la entrega gratuita de bienes en favor
de terceros implique un beneficio propio y
directo para el adquiriente, es decir, permite
un aprovechamiento, uso y beneficio para
quien los recibe que trasciende la difusin de
la imagen de la empresa.
Que, asimismo, respecto a la entrega de
tarjetas por motivo de la misa por aniversario
de la empresa, no se puede calificar como un
obsequio gravado como retiro de bienes, toda
vez que no constituye un presente, sino un
medio para realizar una invitacin.
RTF N. 11822-3-2009
Se confirma la apelada en el extremo referido
a retiro de bienes. De lo actuado se tiene que
si bien la entrega de polos, casacas, gorros,
fundas de computadora con el logotipo pue-
den constituir un medio publicitario, dada la
naturaleza de los bienes, su utilidad no habra
quedado agotada en la propia empresa y al
haber sido entregados a sus clientes, el uso y
consumo final de estos corresponde a terceros,
por lo que, de acuerdo con lo establecido por
la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 214-
5-2000, que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, se confirma el reparo
por retiro de bienes.
N. 329 Segunda Quincena - Junio 2015
RTF N. 05278-5-2006
Se acumulan los expedientes por guardar
conexin entre s. Se revoca la apelada en el
extremo referido a reparo al IGV por retiro de
bienes en los que no se ha acreditado la salida
de los mismos, atendiendo a que ello consti-
tuye una presuncin y en el caso de retiros
debe haber certidumbre sobre la salida de los
bienes y en cuanto a las ventas determinadas
por diferencias de inventario para efectos de
IGV e impuesto a la renta, atendiendo a que
este procedimiento est dirigido a empresas
comercializadoras y no a manufactureras,
como la recurrente. Se confirma en cuanto al
reparo al IGV por retiro de bienes entregados
a trabajadores.
RTF N. 03726-2-2004
Se establece que al ser la empresa unipersonal
contribuyente del impuesto y haber retirado
existencias para que el titular efecte un
aporte de capital se ha configurado el retiro de
bienes gravado con el impuesto general a las
ventas, debiendo considerarse como fecha de
nacimiento de la obligacin la consignada en el
Acta de Junta General de socios participacionis-
tas de la empresa. Al respecto se seala que si
bien el aporte de capital es considerado como
venta para efectos del impuesto general a las
ventas, en el caso de autos al tratarse de una
empresa unipersonal, la operacin gravada es
el retiro de bienes que efecta el titular de la
empresa unipersonal y no el aporte de capital
que realiza el propietario a ttulo personal,
tal como ha dejado establecido el Tribunal
en la Resolucin N. 8715-4-2001 del 26 de
octubre de 2001.
RTF N. 01623-1-2012
Que conforme a lo expuesto, se advierte que
el retiro de bienes efectuado por la recurrente
consistente en la entrega de promociones a
sus clientes no se encuentra comprendido en
alguna de las excepciones descritas.
Que toda vez que el inciso k) del artculo 44
de la Ley del impuesto a la renta, aplicable
al caso de autos, seala que el impuesto
general a las ventas, el impuesto de pro-
mocin municipal y el impuesto selectivo
al consumo que graven el retiro de bienes
no podr deducirse como costo o gasto del
impuesto a la renta, no resulta procedente
que la empresa haya deducido como gasto
el Impuesto general a las ventas proveniente
del retiro de bienes, por lo que el reparo
efectuado por la Administracin se encuentra
arreglado a ley.
RTF N. 4472-3-2005
(...) Mediante Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 05191-5-2002 del 6 de setiembre de
2002, se confirm el reparo efectuado por
la Administracin a la base imponible del
Impuesto general a las ventas, respecto de
bienes que haban sido entregados por el
contribuyente a sus trabajadores con ocasin
de las fiestas navideas, al concluir que dicha
entrega calificaba como retiro de bienes.
Que, en consecuencia, la entrega de canastas
navideas efectuada por la recurrente a sus
trabajadores califica como retiro de bienes
gravado con el impuesto general a las ventas,
encontrndose el reparo efectuado por la
Administracin ajustado a ley.
RTF N. 1515-4-2008
En consecuencia, al tratarse de retiros de bie-
nes a favor del personal de la recurrente y al
rea Tributaria I
no haber demostrado esta que tales entregas
se hayan efectuado como condicin de trabajo,
o por resultar necesarias para la realizacin de
sus actividades o por algn mandato legal,
siendo adems que por la naturaleza de los
bienes entregados y las fechas en que estas
se efectuaron se infiere que corresponden
a entregas de bienes por motivos de fiestas
navideas, corresponde confirmar el reparo
en este extremo.
RTF N. 214-5-2000 de observancia
obligatoria
La entrega de bienes que tiene nicamente
utilidad publicitaria y que no depara ninguna
utilidad para el consumidor, no constituye un
retiro gravado con el impuesto.
En el caso de los afiches, no se trata de bienes
que la empresa misma retire, ni se entiende, en
relacin causal a un beneficio propio y directo
en favor de terceros, tal como cabe entender,
cuando la ley precisa incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin; en
este caso, el tercero no obtiene tal beneficio
directo, sino tan solo recibe el afiche, sin nin-
guna obligacin para adquirir por tal medio
los productos que en ellos se promocionan,
por lo que, en este punto, la ley no grava
como retiro de bienes la entrega de afiches
efectuada por la empresa y reparada como
tal por la Administracin.
RTF N. 1154-2-2000
Se considera retiro de bienes para efectos del
IGV a los obsequios, tales como las entregas
que efecta la recurrente por concepto de
publicidad de la empresa (almanaques acrlicos
y polos), por lo que corresponde confirmar la
apelada en este extremo.
RTF N. 1253-4-2005
Los retiros con fines promocionales a que se
refiere el segundo prrafo del inciso c) del
numeral 3 del artculo 2 del reglamento de
la Ley del IGV, solo comprenden aquellos
destinados a difundir las ventajas de los bie-
nes o servicios de una lnea de produccin,
comercializacin o prestacin de servicios de
una empresa excluyendo, ya que se trataran
de gastos de representacin, aquellos que
buscan proyectar una imagen genrica de
la empresa.
RTF N. 1515-4-2008
La entrega de canastas navideas a los tra-
bajadores constituye retiro de bienes al no
ser indispensables para el desempeo de sus
labores.
Califican como retiro de bienes gravados con
el impuesto general a las ventas, la entrega
de bienes que los contribuyentes efecten
a favor de sus trabajadores con motivo de
fiestas navideas, como es el caso de los pa-
netones o canastas navideas, ellos en razn
de que tales bienes son de libre disposicin
de los trabajadores que los reciben y no son
necesarios para el desarrollo de las labores
que estos desempean, siendo que las en-
tregas de bienes a favor de los trabajadores
para la normativa del impuesto general a las
ventas solo califican como retiro de bienes
no gravados, cuando son entregados como
condicin de trabajo son indispensables para la
prestacin de servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante ley.
Actualidad Empresarial I-13