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1825-2015.

LA HISTORIA PARA CONTAR

AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU Mircoles 5 de octubre de 2016

JURISPRUDENCIA
Ao XXV / N 1025 7571

TRIBUNAL FISCAL
Tribunal Fiscal en consecuencia al emitirse la Resolucin N 20437-7-
2011, no se ha incurrido en causal de nulidad alguna.
N 08780-5-2016 Que mediante Resolucin N 11 de la Stima Sala en lo
Contencioso Administrativo con Sub Especialidad en Temas
EXPEDIENTE N : 5930-2016 Tributarios, Aduaneros y de Mercado de la Corte Superior de
INTERESADO : COMPAA DE JESUS Justicia de Lima, de 25 de setiembre de 2014 (fojas 6 a 10),
COMUNIDAD DE LA se dispuso revocar la sentencia antes citada y reformndola
INMACULADA declar fundada en parte la demanda y declar la nulidad
ASUNTO : Arbitrios Municipales de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 20437-7-2011, en el
PROCEDENCIA : Santiago de Surco extremo que declara infundada la apelacin de puro derecho
FECHA : Lima, 16 de setiembre de 2016 presentada contra las Resoluciones de Determinacin N 03-
02-03-0002313886 a 03-02-03-0002313909, referido a los
VISTA la apelacin de puro derecho interpuesta Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica (barrido de calles
por COMPAIA DE JESUS COMUNIDAD DE LA y recoleccin de residuos) y Serenazgo de los perodos
INMACULADA, contra las Resoluciones de Determinacin 9 a 12 del ao 2008, al considerar que de su revisin se
N 03-02-03-0002313886 a 03-02-03-0002313909, en el aprecia que no se ha emitido pronunciamiento sobre el
extremo referido a los Arbitrios Municipales de Limpieza argumento principal contenido en el recurso de apelacin
Pblica (barrido de calles y recoleccin y de residuos de puro derecho presentado por la recurrente respecto a
slidos), as como, Serenazgo de los periodos 9 a 12 del la naturaleza eclesial de la demandante y la aplicacin del
ao 20081. acuerdo celebrado entre la Santa Sede y la Repblica del
Per, y en consecuencia, al adolecer de motivacin suficiente
CONSIDERANDO: al no comprender todas las cuestiones de hecho y derecho
planteadas por la demandante, incurri en causal de nulidad,
Que como antecedente, es del caso sealar que por lo que dispuso el reenvo de los autos al Tribunal Fiscal
este Tribunal mediante la Resolucin N 20437-7-2011 a fin que cumpla con emitir una nueva resolucin de acuerdo
de 9 de diciembre de 2011 (fojas 25 y 26), declar a ley.
infundada la apelacin de puro derecho presentada Que mediante Auto Calificatorio del Recurso CAS.
contra las Resoluciones de Determinacin N 03-02- N 176-2015 Lima de 5 de octubre de 2015, la Sala de
03-0002313886 a 03-02-03-0002313909, en el extremo Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
referido a los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica Suprema de Justicia de la Repblica (fojas 1 a 5), declar
(barrido de calles y recoleccin de residuos slidos), y de improcedente el recurso de Casacin interpuesto por la
Serenazgo de los periodos 9 a 12 de 2008, y fundada Procuradura del Ministerio de Economa y Finanzas en
dicha apelacin respecto a los Arbitrios Municipales de representacin del Tribunal Fiscal interpuesto contra
Parques y Jardines, as como la aplicacin de la tarifa la Resolucin N 11 y en consecuencia no casaron la
social y el principio de solidaridad, y en consecuencia, sentencia de vista.
que la Administracin reliquide la deuda contenida en las Que mediante Resolucin N VEINTIUNO de 1 de
resoluciones de determinacin impugnadas. abril de 2016 (foja 20), el 18 Juzgado Contencioso
Que la recurrente present una Demanda Administrativo con Sub Especialidad Tributaria y Aduanera
Contencioso Administrativa contra la Resolucin del de la Corte Superior de Justicia de Lima, resolvi que se
Tribunal Fiscal N 20437-7-2011, mediante Expediente cumpla con lo ejecutoriado en la Resolucin N 11 de
N 01160-2012, que fue resuelta mediante la Resolucin 25 de setiembre de 2014, remitiendo para tal efecto las
Nmero Diez de 9 de octubre de 2013, emitida por el resoluciones judiciales pertinentes.
Dcimo Octavo Juzgado Contencioso Administrativo Que el 2 de setiembre de 2016, mediante Memorando
Sub Especialidad en Temas Tributarios y Aduaneros N 1382-2016-EF/16, la Procuradora del Ministerio de
de la Corte Superior de Justicia de Lima (fojas 11 a Economa y Finanzas (foja 159), remite a esta instancia el
19), que declar infundada la demanda Contencioso
Administrativa presentada, al considerar que si bien
la Compaa de Jess Comunidad de la Inmaculada
en virtud de su naturaleza eclesial, se encontraba
regulada por el Acuerdo suscrito entre la Santa Sede
y el Per en el ao 1980, a dicha fecha slo existan 1
Adicionalmente, los citados valores fueron emitidos por Parques y Jardines,
los Arbitrios de Limpieza Pblica y Alumbrado, por lo as como la aplicacin de la Tarifa Social y el principio de Solidaridad, sin
que slo respecto de estos corresponde la exoneracin embargo, respecto de dicho extremo, mediante la Resolucin del Tribunal
en virtud a dicho acuerdo, y toda vez que los Arbitrios Fiscal N 20437-7-2011 se declar fundada la apelacin de puro derecho
Pblicos de Parques y Jardines Pblicos, Serenazgo presentada, extremo que no fue declarado nulo mediante la Resolucin
y Relleno Sanitario an no haban sido creados a la N 11 emitida el 25 de setiembre de 2014 por la Stima Sala en lo
fecha del acuerdo, no puede afirmarse que la Iglesia Contencioso Administrativo con Sub Especialidad en Temas Tributarios,
Catlica se encontraba exonerada respecto de stos, y Aduaneros y de Mercado.
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expediente judicial respectivo, a efecto que este Tribunal Que asimismo, el artculo X indica que la Iglesia
emita pronunciamiento conforme con lo resuelto por el Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que
Poder Judicial. la integran continuarn gozando de las exoneraciones
Que el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la y beneficios tributarios y franquicias que les otorgan las
Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobada por Decreto leyes y normas legales vigentes.
Supremo N 017-93-JUS, seala que toda persona Que sobre el particular, en diversas resoluciones
y autoridad est obligada a acatar y dar cumplimiento del Tribunal Fiscal, se ha interpretado que si bien dicho
a las decisiones judiciales o de ndole administrativa, Acuerdo dispuso la permanencia de los beneficios,
emanadas de autoridad judicial competente, en sus exoneraciones y franquicias vigentes a la fecha de
propios trminos, sin poder calificar su contenido o su suscripcin, no garantiz la inalterabilidad del
sus fundamentos, restringir sus efectos o interpretar rgimen tributario vigente, por lo que la creacin de
sus alcances, bajo la responsabilidad civil, penal o nuevos tributos, el cambio de alcuotas o formas de
administrativa que la ley seala, as como ninguna determinacin de los tributos resultaban de aplicacin
autoridad, cualquiera sea su rango o denominacin, a la Iglesia Catlica3; sin embargo, con ocasin del
fuera de la organizacin jerrquica del Poder Judicial, Concordato, el Estado Peruano y la Santa Sede han
puede avocarse al conocimiento de causas pendientes efectuado un intercambio de Notas Diplomticas,
ante el rgano jurisdiccional, y que no se puede dejar referentes al alcance del Artculo X.
sin efecto resoluciones judiciales con autoridad de Que toda vez que la interpretacin dada en dichas
cosa juzgada, ni modificar su contenido, ni retardar su notas diplomticas sobre el alcance del citado Artculo
ejecucin, ni cortar procedimientos en trmite, bajo la X, difiere de la interpretacin realizada por este Tribunal,
responsabilidad poltica, administrativa, civil y penal que el tema fue presentado a Sala Plena, suscitndose dos
la ley determine en cada caso. interpretaciones:
Que en consecuencia, estando a lo normado por
el artculo 4 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, 1. El Artculo X del Acuerdo suscrito entre la Santa
corresponde a este Tribunal, en estricto cumplimiento Sede y la Repblica del Per es aplicable a los predios en
de la sentencia contenida en la Resolucin N 11 de 25 los que se desarrollen las actividades propias de la Iglesia
de setiembre de 2014, emitida por la Stima Sala en Catlica y alcanza a los Arbitrios Municipales creados con
la Contencioso Administrativo con Sub Especialidad posterioridad a su suscripcin, por lo que no corresponde
en Temas Tributarios, Aduaneros y de Mercado de la el pago de dichos conceptos.
Corte Superior de Justicia de Lima, corresponde emitir 2. La exoneracin a que hace referencia el Artculo X
nuevo pronunciamiento con relacin a la apelacin de del Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del
puro derecho interpuesta por la recurrente contra las Per comprende a los Arbitrios Municipales de Limpieza
Resoluciones de Determinacin N 03-02-03-0002313886 Pblica y Alumbrado Pblico, siempre que los predios
a 03-02-03-0002313909, en el extremo referido a los sean destinados a templos y/o conventos y no alcanza a
Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica (barrido de los Arbitrios Municipales creados con posterioridad a su
calles y recoleccin de residuos slidos) y Serenazgo suscripcin.
de los periodos 9 a 12 del ao 2008, teniendo en
consideracin el argumento principal de la demandante Que en atencin a ello, mediante Acuerdo de Sala
referido a su naturaleza eclesial y la aplicacin y alcances Plena contenido en el Acta de Sala Plena N 2016-17
del Acuerdo Celebrado entre la Santa Sede y la Repblica de 16 de agosto de 2016, este Tribunal ha adoptado
del Per. el siguiente criterio: El Artculo X del Acuerdo suscrito
Que la recurrente seala que en virtud de su entre la Santa Sede y la Repblica del Per es
naturaleza eclesial, por ser una congregacin religiosa aplicable a los predios en los que se desarrollen las
que integra la Iglesia Catlica, dedicada a la vida actividades propias de la Iglesia Catlica y alcanza a
religiosa de sus integrantes, al apostolado, a la vida los Arbitrios Municipales creados con posterioridad a
en comunidad y a la educacin, se encuentra regulada su suscripcin, por lo que no corresponde el pago de
por el Acuerdo Internacional celebrado entre el Per y dichos conceptos.
la Santa Sede, del 19 julio de 1980, que establece en Que el referido criterio ha sido adoptado por este
sus artculos I y X, un rgimen de inmunidad tributaria Tribunal por los fundamentos siguientes:
para las actividades propias de la Iglesia, las que se
encuentra reguladas en el Derecho Cannico, que El 19 de julio de 1980 se suscribi el Acuerdo
incluye la educacin en sus diferentes niveles; por Internacional entre la Santa Sede y la Repblica del Per
lo que todas las entidades eclesiales que realizan (en adelante Concordato), el que posteriormente fue
actividades educativas estn inafectas de todo tributo, ratificado mediante Decreto Ley N 23211 del 24 de julio
incluido los arbitrios, indicando que el alcance de la de 1980.
interpretacin antes citada ha sido recogida, por las Al respecto, cabe sealar que la Iglesia Catlica se
partes intervinientes en dicho acuerdo a travs de relaciona con otros sujetos que tienen capacidad jurdica
intercambio de notas diplomticas. Adicionalmente, internacional mediante la Santa Sede en tanto rgano de
seala que la deuda determinada se sustenta en gobierno de aqulla, sometindose en su relacin con
normas invlidas, entre otros, por lo que debe dejarse la comunidad internacional a las reglas y principios del
sin efecto los valores emitidos. Derecho Internacional4, siendo que los tratados que sta
Que sostiene que en tal sentido, como institucin suscribe se denominan concordatos5.
eclesial educativa y el Colegio la Inmaculada Jesuitas,
al ser una escuela de propiedad de una entidad que
forma parte de la Iglesia Catlica, gozan de la proteccin
tributaria contenida en el Acuerdo Internacional, reiterando
que debe dejarse sin efecto la determinacin de deuda
efectuada.
2
Publicado el 25 de julio de 1980 en el diario oficial El Peruano.
3
En este sentido, se emitieron las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 02516-
Que al respecto corresponde sealar que el 19 de
6-2003, 2724-2-2004 y 11590-7-2008.
julio de 1980 se suscribi el Acuerdo Internacional entre 4
En este sentido, vase el informe: Privilegios tributarios que se conceden
la Santa Sede y la Repblica del Per (en adelante a la Iglesia Catlica en virtud del Acuerdo Suscrito entre la Santa Sede y
Concordato), el que posteriormente fue ratificado el Per elaborado por el Ministerio de Relaciones Exteriores, remitido al
mediante Decreto Ley N 23211 del 24 de julio de 19802. Tribunal Fiscal mediante Oficio RE (PRI) N 2-5-E/419 de 16 de abril de
Que el artculo I de dicho Acuerdo seala que la 2014.
Iglesia Catlica en el Per goza de plena independencia 5
Un Concordato es el convenio sobre asuntos eclesisticos que un Estado
y autonoma. Adems, en reconocimiento a la importante hace con la Santa Sede. Segn explica ALVA MATTEUCCI, en la prctica, es
funcin ejercida en la formacin histrica, cultural y moral un tratado internacional que la Santa Sede suscribe con los estados y que
del pas, la misma Iglesia recibe del Estado la colaboracin puede regular diversas situaciones. En este sentido, vase: ALVA MATTEUCCI,
conveniente para la mejor realizacin de su servicio a la Mario, Est obligada la Iglesia Catlica a pagar tributos municipales? en:
comunidad nacional. Anlisis Tributario, AELE, 2003, Lima, p. 17.
El Peruano
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El Concordato, adems de establecer una relacin las misiones dependientes de aqullas. Asimismo, comprende a la jerarqua
de independencia entre el Estado Peruano y la Iglesia de la Iglesia comprendida por el clero ordenado.
Catlica6 y reconocerle a sta personera jurdica de En esta lnea los Artculos II y III del Concordato, al sealar que la Iglesia
carcter pblico, con plena capacidad y libertad para la Catlica goza de personera y capacidad jurdica, incluye a la Conferencia
adquisicin y disposicin de bienes, as como para recibir Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas y Vicariatos
ayudas del exterior7, prev formas de colaboracin del Apostlicos existentes y los que se creen con posterioridad, mientras que
el Artculo IV prev que la personera y capacidad jurdica comprenden
Estado para que la Iglesia pueda realizar su servicio a la
tambin a los Cabildos Eclesisticos, a los Seminarios Diocesanos y a
comunidad nacional, lo que incluye medidas de carcter las Parroquias y Misiones dependientes de aqullas. Por su parte, el
econmico y tributario. Artculo IX se refiere tambin a las rdenes, Congregaciones Religiosas e
Cabe precisar que con relacin a lo sealado, el Institutos Seculares. El nico condicionamiento previsto por el Artculo VI del
artculo 50 de la Constitucin8 recoge los principios de Concordato est referido a las dicesis o jurisdicciones eclesisticas que se
laicidad9 y colaboracin10, sealando que: Dentro de generen con posterioridad a la entrada en vigor del Tratado, estipulndose
un rgimen de independencia y autonoma, el Estado la obligacin de la Santa Sede de comunicar al Presidente de la Repblica
reconoce a la Iglesia Catlica como elemento importante la creacin de nuevas circunscripciones en el territorio peruano, en defecto
en la formacin histrica, cultural y moral del Per, y le de lo cual, no gozarn de la personera y capacidad que reconoce el Artculo
presta su colaboracin. III del Concordato.
7
Ver Artculo II del Concordato.
Entre las medidas de carcter tributario se observan las 8
Similar redaccin se aprecia en el artculo 86 de la Constitucin de 1979:
previstas por los Artculos VIII11 y X del citado Concordato. Dentro de un rgimen de independencia y autonoma, el Estado reconoce
ste ltimo seala que: La Iglesia Catlica y las a la Iglesia Catlica como elemento importante en la formacin histrica,
jurisdicciones12 y comunidades religiosas13 que la integran cultural y moral del Per. Le presta su colaboracin. El Estado puede
continuarn gozando de las exoneraciones y beneficios tambin establecer formas de colaboracin con otras confesiones.
9
Al respecto, REVILLA IZQUIERDO explica que el principio de laicidad es entendido
tributarios y franquicias que les otorgan las leyes y normas
como la delimitacin e independencia recproca entre el orden religioso y el
legales vigentes. secular, lo que involucra cuatro aspectos: la ausencia de una religin oficial
En el presente caso se determinar el alcance del del Estado, el tratamiento igual de las religiones por parte del Estado, la
Artculo X del Concordato a efecto de establecer los predios separacin entre las organizaciones religiosas y las instituciones del Estado
a los que es aplicable y si comprende a tributos creados y el gobierno del Estado apartado de las reglas religiosas. El concepto de
con posterioridad como son los Arbitrios de Serenazgo y laicidad se contrapone al de confesionalidad (segn el cual, el Estado es un
Parques y Jardines, considerando los trminos del referido sujeto creyente) y al de estatalidad de la religin (conforme con el cual, no
artculo, los que hacen referencia a continuar gozando de existe separacin entre religin y poltica) y no se comprende como posicin
exoneraciones y beneficios tributarios otorgados por las opuesta a la religin sino como neutralidad del Estado. En este sentido,
leyes y normas legales vigentes. vase: REVILLA IZQUIERDO, Milagros: El sistema de relacin Iglesia-Estado
Al respecto, es preciso mencionar que a la fecha de peruano: Los principios constitucionales del derecho eclesistico del Estado
firmarse el Concordato, slo existan dos tipos de Arbitrios en el ordenamiento jurdico peruano en: Pensamiento Constitucional, N
Municipales, estos son, Limpieza Pblica y Alumbrado 18, PUCP, 2013, Lima, pp. 455 y ss.
Pblico, los que estaban regulados por el Decreto Ley N
10
Sobre el particular, MOSQUERA explica que el Estado, an cuando defienda su
2201214. Cabe agregar que el artculo 6 del citado decreto separacin hacia el hecho religioso, viene marcado por un principio esencial
ley dispona que se dejaban sin efecto las exoneraciones que orienta sus relaciones con dicho factor, esto es, el de colaboracin, el
que es considerado como una prctica de actuacin positiva del Estado
del pago de dichos tributos con excepcin, entre otros, de
hacia el factor religioso, precisando que la cooperacin no permite la
las otorgadas a favor de predios destinados a templos y proteccin discriminada de una forma de religiosidad frente a otra ni ampara
conventos que mantendran su rgimen de exoneracin la indiferencia y la negacin del hecho religioso en el contexto social de
permanente. En tal sentido, estaban exonerados del pago la comunidad. En este sentido, vase: MOSQUERA, Susana: Estudio del
de Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica y Alumbrado rgimen tributario de las entidades religiosas a la luz de la jurisprudencia del
Pblico los predios de entidades religiosas en tanto Tribunal Fiscal, Revista peruana de Jurisprudencia, N 7, Editora Normas
sirviesen de templo o convento. Legales, 2005, Trujillo, pp.79 y ss. En similar sentido, REVILLA explica que
Por otro lado, cabe indicar que mediante Decreto el principio de cooperacin es la predisposicin del Estado a facilitar y
Legislativo N 626 publicado el 30 de noviembre de 1990, promover las condiciones que hacen posible el acto de fe y los diversos
se ha sealado que: De conformidad al Acuerdo suscrito aspectos o manifestaciones que se derivan de ste. Al respecto, vase:
por la Santa Sede y la Repblica del Per, confrmese la REVILLA IZQUIERDO, Op. Cit., pp. 458 y ss. El principio de colaboracin es
vigencia para todos su efectos, de las exoneraciones y mencionado adems en el Artculo I del Concordato, en el que se seala
beneficios tributarios, y franquicias a favor de la Iglesia que la Iglesia recibe del Estado la colaboracin conveniente para la mejor
Catlica, sus jurisdicciones y las comunidades religiosas realizacin de su servicio a la comunidad nacional.
que la integran.
11
El artculo VIII dispone que: El sistema de subvenciones para las personas,
Dado que el Concordato tiene carcter de tratado obras y servicios de la Iglesia Catlica seguir como hasta ahora. Las
asignaciones personales no tienen el carcter de sueldo ni de honorarios,
internacional, la interpretacin de sus disposiciones debe
por tanto no constituyen renta sujeta a tributacin.
efectuarse de conformidad con la Convencin de Viena 12
Segn lo informado por el Ministerio de Relaciones Exteriores antes citado,
sobre Derecho de los Tratados de 196915. se entiende por jurisdicciones, las circunscripciones en las que el Papa y
los obispos (arzobispos y vicarios) ejercen jurisdiccin, esto es, poderes de
carcter legislativo, judicial y coercitivo en relacin con la ley de Dios y de la
Iglesia.
Conforme con la Conferencia Episcopal Peruana, existen 45 Jurisdicciones
Eclesisticas divididas en 7 arzobispados (Lima, Arequipa, Ayacucho,
Cusco, Huancayo, Piura y Trujillo), 20 obispados (Castrense, Abancay,
Cajamarca, Callao, Carabayllo, Chachapoyas, Chiclayo, Chimbote,
Chosica, Chulucanas, Huacho, Huancavelica, Hunuco, Huaraz, Huari,
6
El Artculo I seala lo siguiente: La Iglesia Catlica en el Per goza de plena Ica, Lurn, Puno, Tacna y Moquegua y Tarma), 10 Prelaturas (Ayaviri,
independencia y autonoma. Adems, en reconocimiento a la importante Yauyos-Caete, Caravel, Chota, Chuquibamba, Chuquibambilla,
funcin ejercida en la formacin histrica, cultural y moral del pas, la Huamanchuco, Juli, Moyobamba y Sicuani) y 8 Vicariatos (Amazonas,
misma Iglesia recibe del Estado la colaboracin conveniente para la mejor Iquitos, Jan, Puerto Maldonado, Pucallpa, Requena, San Ramn y
realizacin de su servicio a la comunidad nacional. Yurimaguas). Al respecto, vase: http://www.iglesiacatolica.org.pe/map_
Al respecto, se precisa que se entiende por Iglesia Catlica a la mencionada je_nondetail.php
en el Prembulo del Concordato, atendiendo a su carcter de instrumento 13
Se hace referencia a las Misiones dependientes de las entidades
de Derecho Internacional Pblico, esto es, en relacin a la estructura que conforman la Iglesia, especficamente, a las rdenes religiosas y
organizativa y sus jerarquas y no en un sentido teolgico como conjunto de congregaciones de Derecho Pontificio, los institutos religiosos y de vida
todos los fieles. consagrada, las sociedades de vida apostlica, institutos de educacin
Se comprende a la Santa Sede, la Curia Romana, Colegio Cardenalicio catlica y facultades pontificias. En este sentido, vase el Informe del
y a las Iglesias particulares o locales (obispados, arquidicesis, dicesis, Ministerio de Relaciones Exteriores antes citado.
vicariatos, prefecturas, prelaturas, abadas, patriarcados, ordinariatos, 14
Publicado el 7 de diciembre de 1977 y derogado por el Decreto Legislativo
administraciones apostlicas y parroquias), las nunciaturas y las N 776.
delegaturas apostlicas, las conferencias, las comisiones, los comits, los 15
Suscrita por el Per el 23 de mayo de 1969 y ratificada mediante Decreto
cabildos eclesisticos, seminarios diocesanos, los tribunales y las oficinas y Supremo N 029-2000-RE, publicado el 21 de setiembre de 2000.
El Peruano
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En cuanto a la interpretacin de tratados por una o ms partes con motivo de la celebracin del
internacionales, NOVAK TALAVERA explica que este trabajo tratado y aceptado por las dems como instrumento
plantea dos interrogantes, la primera, referida a quin referente al tratado. Asimismo, el citado artculo dispone
puede interpretar un tratado y la segunda, relativa a cmo que juntamente con el contexto debe tenerse en cuenta:
llevar a cabo dicha interpretacin16. a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la
Sobre el primer aspecto, seala que la interpretacin interpretacin del tratado o de la aplicacin de sus
puede ser realizada por los propios Estados partes de un disposiciones, b) toda prctica ulteriormente seguida en
tratado ya sea en el tratado mismo o en un acto posterior la aplicacin del tratado por la cual conste el acuerdo de
(interpretacin autntica), por un rgano jurisdiccional las partes acerca de la interpretacin del tratado, c) toda
internacional o por los diversos rganos de un Estado forma pertinente de derecho internacional aplicable a las
(interpretacin unilateral que solo surtir efectos jurdicos relaciones entre las partes.
en el Derecho interno de aquel Estado, esto es, no es En cuanto al texto del Concordato, y conforme con
oponible a los dems Estados partes de un acuerdo)17. el principio de colaboracin antes mencionado, del
En cuanto a las reglas de interpretacin, refiere que Concordato se aprecia que si bien se pretende mantener
se encuentran recogidas en los artculos 31 y 32 de la en el tiempo determinadas prerrogativas de la Iglesia que
Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados de existan previamente a su suscripcin, se reconoce que
196918. Sobre el particular, el artculo 31 establece lo la relacin entre las partes es dinmica y adaptable a las
siguiente: necesidades de los nuevos tiempos21. As, por ejemplo,
en el prembulo se prev que: La Santa Sede y la
Artculo 31 Regla general de interpretacin19 Repblica del Per, deseosas de seguir garantizando de
manera estable y ms conforme a las nuevas condiciones
1. Un tratado deber interpretarse de buena fe histricas la tradicional y fecunda colaboracin entre la
conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los Iglesia Catlica, Apostlica Romana y el Estado Peruano
trminos del tratado en el contexto de estos y teniendo en () han determinado celebrar un Acuerdo sobre materias
cuenta su objeto y fin. de comn inters22. Por consiguiente, se confirma lo
2. Para los efectos de la interpretacin de un tratado, sealado anteriormente en el sentido que al interpretarse
el contexto comprender, adems del texto, incluidos su el Tratado en lo que concierne a las exoneraciones y
prembulo y anexos: beneficios vigentes, no podra limitarse dicha prerrogativa
nicamente a las normas existentes en dicho momento
a) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya pues su derogacin o modificacin haran inaplicable el
sido concertado entre todas las partes con motivo de la Concordato en cuanto a dicho aspecto.
celebracin del tratado; Continuando con el anlisis, conforme con lo
b) todo instrumento formulado por una o ms partes informado por el Ministerio de Relaciones Exteriores23, no
con motivo de la celebracin del tratado y aceptado por existen acuerdos que se refieran al tratado y que hayan
las dems como instrumento referente al tratado; sido concertados entre ambas partes con motivo de la
celebracin del Tratado ni instrumentos formulados por
3. Juntamente con el contexto, habr de tenerse en una de las partes con motivo de la celebracin del tratado
cuenta: que haya sido aceptado por la otra como instrumento
referente al tratado.
a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de Sin embargo, conforme con dicha entidad,
la interpretacin del tratado o de la aplicacin de sus existen acuerdos ulteriores entre las partes acerca
disposiciones;
b) toda prctica ulteriormente seguida en la aplicacin
del tratado por la cual conste el acuerdo de las partes
acerca de la interpretacin del tratado;
c) toda norma pertinente de derecho internacional
aplicable en las relaciones entre las partes.

4. Se dar a un trmino un sentido especial si consta


que tal fue la intencin de las partes. 16
En este sentido vase: NOVAK TALAVERA, Fabin, Los criterios para la
interpretacin de los tratados en: Themis. Revista de Derecho, N 63,
Asimismo, precisa que toda operacin de interpretacin PUCP, 2013, Lima, p. 72.
debe partir de dos principios fundamentales en el Derecho
17
Al respecto, vase: NOVAK TALAVERA, Fabin, Op. Cit., pp. 72 y ss.
de los Tratados, el de pacta sunt servanda, segn el cual
18
Sobre el particular explica que dichas reglas estn basadas en jurisprudencia
establecida por la Corte Internacional de Justicia y que pueden considerarse
los tratados son ley entre las partes, y el de buena fe,
reglas de Derecho Internacional sobre el tema y no solamente meras
segn el cual, los acuerdos deben ser cumplidos de directivas generales. En este sentido, vase: Ibdem, p. 73.
manera franca, honesta y leal. 19
Al respecto, el citado autor explica que este artculo consagra un pluralismo
Ahora bien, de la lectura del Artculo X del Concordato, de mtodos con primaca de la interpretacin textual, lo que no implica una
se aprecia que se otorg a la Iglesia Catlica, sus jerarqua, lo que ha sido sealado por la Comisin de Derecho Internacional
jurisdicciones y comunidades religiosas un rgimen de de la Organizacin de las Naciones Unidas, quien a su vez explica que
permanencia en el tiempo de las prerrogativas tributarias cuando esta norma utiliza el trmino regla general de interpretacin (en
que a la fecha de la suscripcin de dicho documento se singular y no en plural) ello implica que los principios de interpretacin
encontraban previstas en nuestra normativa, las que consagrados en sta deben ser aplicados de forma integral y conjunta, esto
se consideran deben ser mantenidas an cuando se es, en una operacin combinada, por lo que las reglas tienen igual valor. En
produzca un cambio normativo especfico, dado que la este sentido vase: Ibdem., pp. 74 y ss.
proyeccin a futuro prevista en el Tratado se frustrara 20
En este sentido, vase el informe elaborado por el Ministerio de Relaciones
si se interpreta que sta depende de la existencia de la Exteriores antes citado, en el que se explica que la prctica internacional
norma que la confiri20. rechaza los actos propios, entre ellos, la emisin de normas como razn
Asimismo, conforme con el artculo 31 que establece para incumplir una obligacin internacional, por lo que se entiende que la
una forma integral de interpretacin, la interpretacin del emisin de normas o su derogatoria es una potestad unilateral del Estado,
que de ser utilizada para deshacerse de su obligacin internacional,
Tratado no puede limitarse al sentido gramatical de sus
constituye un acto contrario al principio de buena fe.
trminos, segn los cuales, parecera que la exoneracin 21
En este sentido, vase el informe del Ministerio de Relaciones Exteriores
estaba limitada a las existentes en dicho momento, por antes citado.
lo que debe analizarse tambin su contexto as como su 22
As tambin, en el Artculo II se menciona que la Iglesia Catlica continua
objeto y fin. gozando de personera jurdica. Por su parte, en el Artculo VIII se prev
En cuanto al contexto, el artculo 31 citado prev que que el sistema de subvenciones para las personas, obras y servicios de
comprende adems del texto (incluidos su prembulo y la Iglesia Catlica seguir como hasta ahora. Asimismo, en el Artculo
anexos): a) Todo acuerdo que se refiera al tratado y haya X se hace referencia a que se continuar gozando de exoneraciones y
sido concertado entre todas las partes con motivo de la beneficios tributarios.
celebracin del tratado, b) Todo instrumento formulado 23
Ver Nota 6.
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de la interpretacin del tratado y la aplicacin de sus nuevas condiciones histricas la tradicional y fecunda
disposiciones, lo que se ha visto plasmado en las colaboracin entre la Iglesia Catlica, Apostlica,
comunicaciones intercambiadas entre sta y la Nunciatura Romana y el Estado Peruano para el mayor bien de la
Apostlica en el Per que se relacionan con los artculos vida religiosa y civil de la nacin31. Dichas disposiciones
I y X del Concordato. confirman la interpretacin realizada por las partes, que
Al respecto, entre dichas entidades se han ha sido plasmada en el intercambio de las mencionadas
intercambiado un primer grupo de Notas Diplomticas, las Notas.
que constituyen instrumentos de Derecho Internacional De no ser sta la interpretacin aplicable, bastara
Pblico24 en las que se ha dejado establecido que los una norma positiva de derecho interno para dejar de lado
asuntos propios de la Iglesia Catlica son los tipificados lo acordado por los Estados intervinientes, lo que sera
por el Cdigo de Derecho Cannico, los que no estn contrario a los principios pacta sunt servanda y de buena
sujetos a injerencia tributaria, siendo que actividades fe.
propias de sta como ensear y santificar estn inafectas, De lo expuesto se puede concluir que mediante el
lo que incluye a los tributos creados a partir de 1980 en Concordato se ha consagrado un rgimen de inmunidad
adelante25. tributaria permanente a favor de la Iglesia Catlica
Segn lo informado por el Ministerio de Relaciones que alcanza a todas las actividades antes detalladas32
Exteriores26, de estas Notas se extraen dos elementos que le son propias, las mismas que estn establecidas
importantes: a) La indicacin de que lo establecido por en el Cdigo de Derecho Cannico, lo que no puede
el Artculo X del Concordato, ms all de los trminos desnaturalizarse aplicndoles tributos creados con
utilizados, implica la liberacin de todo tributo con posterioridad a la entrada en vigor del Acuerdo, siendo
carcter permanente sobre las actividades propias de la una de las consecuencias de la presencia de normas
Iglesia27, incluyendo a los nuevos tributos creados con internacionales la inaplicacin de normas de derecho
posterioridad a 1980, y b) que este entendimiento es
considerado un acuerdo interpretativo entre las partes
que tiene el valor de una transaccin que da trmino a
una controversia entre ellas a la luz del Artculo XXI del
citado Concordato. A ello agrega que desde la perspectiva
del Derecho Internacional, todo instrumento formulado
por una parte y aceptado por la otra como instrumento
referente al Tratado constituye un elemento para su
24
1. Nota 2391 de 15 de setiembre de 2003 de la Nunciatura Apostlica en el
interpretacin, lo que no se considera una desviacin Per, 2. Nota de respuesta RE (LEG) N 6-0/4 de 15 de octubre de 2003 del
Ministerio de Relaciones Exteriores y 3. Nota 2611 de 6 de enero de 2004
indebida del Tratado original o una derogacin de ste de la Nunciatura Apostlica.
sino como una consolidacin de su objeto y fin por lo que 25
En estas notas se aclara adems que el citado Concordato no
para una interpretacin correcta del Artculo X, no puede solo abarca a la Conferencia Episcopal, Arzobispados, Obispados,
leerse aisladamente sino en conjunto con la referidas Prelaturas y Vicariatos sino tambin a las comunidades que integran
Notas. a la Iglesia Catlica, incluyndose a las misiones dependientes de ella
Posteriormente, el referido ministerio y la Nunciatura y que las inafectaciones tributarias alcanzan a todas las actividades
Apostlica intercambiaron un segundo grupo de Notas propias de la Iglesia establecidas en el Cdigo de Derecho Cannico
Diplomticas28 en las que se indica que lo sealado en las como actividades inherentes de la Iglesia Catlica, estas son: a.
tres primeras Notas Diplomticas refleja la coincidencia Ensear (predicacin en misas, liturgias, catequesis, actividad misional,
de las partes y por tanto, en aplicacin del artculo 31 de educacin catlica a travs de universidades y colegios, comunicacin
la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados, social a travs de libros, revistas, peridicos, medios audio visuales,
constituye una interpretacin oficial del Concordato, etc.), b. Santificar (sacramentos del bautismo, confirmacin, eucarista,
lo que es vinculante para ambas partes. Asimismo, se penitencia, uncin de los enfermos, orden sacerdotal, matrimonio,
actividades que se realizan en lugares sagrados como parroquias y
seala que la comn intencin fue garantizar a la Iglesia
santuarios) y c. Enterrar (que se realiza en los cementerios).
Catlica en el Per una inmunidad tributaria estable en 26
En este sentido, vase el informe antes citado.
el tiempo. 27
Reseadas en la nota 27.
Cabe indicar que esta posicin ha sido recogida 28
1. Nota N 2778 de 19 de marzo de 2004 de la Nunciatura Apostlica,
por un Informe del Ministerio de Justicia y Derechos 2. Nota RE (LEG) N 6-0/2 de 10 de mayo de 2004 del Ministerio de
Humanos29, en el sentido que la interpretacin jurdica Relaciones Exteriores, 3. Nota N 3465 de 15 de febrero de 2005 de la
de los tratados trasciende la normativa nacional y debe Nunciatura Apostlica, 4. Nota RE (LEG) N 6-0/2 de 20 de julio de 2005 del
hacerse observando el artculo 31 de la Convencin de Ministerio de Relaciones Exteriores, 5. Nota N 5289 de 11 de junio de 2007
Viena antes citada, siendo necesario tomar en cuenta de la Nunciatura Apostlica del Per, 6. Nota RE (DGL) N 6-0/2 de 30 de
para ello toda la documentacin que se haya generado enero de 2008 del Ministerio de Relaciones Exteriores.
al respecto como son las Notas Diplomticas a que se
29
Informe Dirimente N 045-2004-JUS-DNAJ.DDJ-SDCJ de 25 de noviembre
ha hecho referencia. A ello aade que corresponde a de 2004. Puede ser consultado en la Matriz de Opiniones Jurdicas
las partes dicha interpretacin, esto es, a la Nunciatura de dicho Ministerio en: http://pisaq.minjus.gob.pe:8080/opileg_web/
ConsultaWebAction_verWeb
Apostlica como representante diplomtica de la Santa 30
Interpretacin que tambin se aprecia en la Resolucin N 28 de 7 de
Sede y al Ministerio de Relaciones Exteriores, en tanto octubre de 2014, emitida por la Corte Superior de Justicia de Lima, en
el rgano rector de la poltica exterior y encargado de las el sentido que el intercambio de notas diplomticas entre la Nunciatura
relaciones exteriores del Estado30. Apostlica y el Ministerio de Relaciones Exteriores expresa lo convenido
Como se aprecia, conforme con la interpretacin por la Santa Sede y el Estado peruano respecto del alcance del Concordato
autntica de las partes suscribientes del Concordato, en relacin con el tratamiento tributario que se ha concedido a la Iglesia
el Artculo X de dicho tratado est referido a las Catlica, a tenor de lo previsto por el artculo 31 de la Convencin de
actividades propias de la Iglesia Catlica y no solo a Viena sobre Derecho de los Tratados, lo que constituye la interpretacin
los tributos vigentes a su suscripcin sino tambin a oficial que vincula a ambos Estados y a sus dependencias administrativas.
los creados con posterioridad, siendo que al haberse En dicha sentencia, se recoge lo sealado en dichas notas diplomticas,
realizado el intercambio de instrumentos a que se ha indicndose que la intencin de las partes era crear un rgimen de
hecho referencia, dicha interpretacin obliga al Estado exoneracin permanente que no solo alcanza a los tributos vigentes a
Peruano. la fecha de suscripcin del Acuerdo. Cabe sealar que el recurso de
Por otro lado, en cuanto al objeto y fin del Concordato, casacin interpuesto contra esta resolucin fue declarado improcedente
por la Corte Suprema de Justicia, estimndose que la aludida sentencia
cuestiones que tambin deben tomarse en cuenta para se encuentra debidamente motivada.
su interpretacin, cabe sealar que segn el Artculo 31
Sobre el particular, NOVAK explica que para determinar el verdadero
I de dicho Tratado, su propsito es establecer una objeto y fin del tratado es de particular relevancia analizar el prembulo
colaboracin conveniente con el Estado para la mejor del instrumento, donde suele sealarse el objeto que el tratado pretende
realizacin por parte de la Iglesia, de su servicio a la alcanzar siendo que algunos incluyen artculos especficos sobre dicho
comunidad peruana, siendo que su fin ha sido descrito aspecto. En este sentido, vase: NOVAK TALAVERA, Fabin, Op. Cit., pp. 79 y
en el prembulo, segn el cual, consiste en seguir ss.
garantizando de manera estable y ms conforme a las 32
Ver nota 27.
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interno que puedan ser contrarias a lo regulado extremo referido a los Arbitrios Municipales de Limpieza
bilateralmente33. Pblica (barrido de calles y recoleccin de residuos slidos),
En relacin con la inmunidad tributaria prevista en tratados as como, Serenazgo de los periodos 9 a 12 del ao 2008
internacionales, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN explica que 2. Declarar que de acuerdo con el artculo 154 Texto
en determinados supuestos, se considera conveniente nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
liberar de tributos a determinados hechos econmicos por Decreto Supremo N 133-2013-EF, modificado por Ley
Poltica de Estado, para lo cual es utilizada la figura de la N 30264, la presente resolucin constituye precedente
inmunidad, siendo que desde la perspectiva de las fuentes de observancia obligatoria, disponindose su publicacin
del Derecho, la inmunidad tributaria puede ser establecida en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el
por la Constitucin y los tratados. En efecto, agrega que un siguiente criterio:
tratado puede estar relacionado con el reparto de cuotas
de potestad tributaria que corresponde a cada uno de los El Artculo X del Acuerdo suscrito entre la Santa
rganos internos de los Estados participantes34. Sede y la Repblica del Per es aplicable a los predios
De lo expuesto se advierte que al haberse acogido el en los que se desarrollen las actividades propias de la
Per a la Convencin de Viena, en virtud de lo dispuesto Iglesia Catlica y alcanza a los Arbitrios Municipales
por dicha norma internacional y sus principios aplicables, creados con posterioridad a su suscripcin, por lo
se considera que el beneficio previsto por el Artculo X que no corresponde el pago de dichos conceptos.
del Concordato es aplicable a los predios en los que se
desarrollan actividades propias de la Iglesia Catlica y Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad
abarca tambin a los Arbitrios Municipales que se crearon Distrital de Santiago de Surco - Lima, para sus efectos.
con posterioridad a la fecha de su suscripcin, como son los
casos de los Arbitrios de Parques y Jardines y Serenazgo.
Por tanto, se concluye que el Artculo X del Acuerdo suscrito MRQUEZ PACHECO
entre la Santa Sede y la Repblica del Per es aplicable a los VOCAL PRESIDENTE
predios en los que se desarrollen las actividades propias de la
Iglesia Catlica y alcanza a los Arbitrios Municipales creados BARRANTES TAKATA
con posterioridad a su suscripcin, por lo que no corresponde VOCAL
el pago de dichos conceptos.
Que el mencionado criterio tiene carcter vinculante TERRY RAMOS
para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme con VOCAL
lo establecido con el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10 de 17 de setiembre de 2002, sobre la base de Jimnez Surez
la cual se emite la presente resolucin. Secretaria Relatora
Que asimismo, conforme con el acuerdo contenido en
el Acta de Reunin de Sala Plena N 2016-17, corresponde
que la presente resolucin se emita con el carcter de
observancia obligatoria, y se disponga su publicacin
en el Diario Oficial El Peruano, de conformidad con
el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo 33
El criterio expuesto es compartido por el Ministerio de Relaciones exteriores
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013- en el Oficio OF.RE (PRI) N 2-5-E/419, quien es el organismo a travs
EF, modificado por Ley N 3026435. del cual el Estado Peruano formaliza y coordina sus relaciones con otros
Que atendiendo al criterio de carcter vinculante sujetos de derecho internacional, siendo competente para la celebracin de
expuesto, se tiene que los predios en los que se Tratados Internacionales.
desarrollen las actividades propias de la Iglesia Catlica De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley de Organizacin y
se encuentran exonerados del pago de Arbitrios Funciones del Ministerio de Relaciones Exteriores, Ley 29357, el Ministerio
de Relaciones Exteriores ejerce las funciones rectoras, respecto de otros
Municipales en virtud al Acuerdo suscrito entre la Santa
niveles de gobierno en todo el territorio nacional y en el mbito internacional,
Sede y la Repblica del Per de 19 de julio de 1980, y conforme a la Constitucin Poltica del Per, entre otras, en la materia de
que dicha exoneracin alcanza a los Arbitrios Municipales negociar y suscribir tratados y dems instrumentos internacionales, as como
creados con posterioridad a su suscripcin, por lo que no participar en las negociaciones de aquellos de naturaleza especializada en
corresponde el pago de dichos conceptos. coordinacin con los sectores competentes.
Que en el caso de autos, la Administracin emiti las 34
Como ocurre, por ejemplo, en los convenios para evitar la doble imposicin
Resoluciones de Determinacin N 03-02-03-0002313886 o con la inmunidad diplomtica establecida por el Tratado sobre Relaciones
a 03-02-03-0002313909, por los Arbitrios Municipales Diplomticas, en cuya virtud, el sueldo del Embajador queda liberado del
de Limpieza Pblica y Serenazgo de los perodos 9 a Impuesto a la Renta del pas donde ejerce representacin. Al respecto,
12 del ao 200836, respecto del predio ubicado en Jr. vase: RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco, Inmunidad, Inafectacin,
Exoneracin, Beneficios e Incentivos Tributarios en: Foro Jurdico, N 12,
Hermanos Santos Garca Mz 0000 ARSHU 910 (Ref. PUCP, 2013, Lima, pp.139 y ss.
H.U. 123), Santiago de Surco, consignndose como uso 35
Segn el cual, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
Educacional No Estat. (fojas 102 a 109). expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las emitidas
Que de acuerdo con el criterio de carcter vinculante en virtud del artculo 102 del mismo cdigo, as como las emitidas en virtud a
expuesto, el predio en el que se desarrollan las actividades un criterio recurrente de las Salas Especializadas, as como las emitidas por
propias de la Iglesia Catlica establecidas en el Cdigo de los Resolutores Secretarios de Atencin de Quejas por asuntos materia de
Derecho Cannico como actividades inherentes de la Iglesia su competencia, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para
Catlica, como es la educacin catlica a travs de colegios, los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin
se encuentra exonerado del pago de Arbitrios Municipales no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por ley,
de Limpieza Pblica (barrido de calles y recoleccin de debindose sealar en la resolucin correspondiente dicho carcter y
disponerse la publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano. Agrega,
residuos slidos), y Serenazgo de los periodos 9 a 12 del que de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios
ao 2008, al corresponder al uso Educacional No Estat, por entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena
lo que corresponde declarar fundada la apelacin de puro para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo este precedente
derecho presentada en dicho extremo. de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el
Que estando al sentido del fallo, no resulta pertinente Tribunal; siendo que la aludida resolucin as como las que impliquen un
emitir pronunciamiento respecto de los dems argumentos cambio de criterio, debern ser publicadas en el diario oficial.
sealados por la recurrente. 36
Adicionalmente, fueron emitidas por Parques y Jardines, as como la
Con las vocales Mrquez Pacheco y Barrantes Takata, aplicacin de la tarifa social y el principio de solidaridad, sin embargo,
e interviniendo como ponente la vocal Terry Ramos. respecto de dicho extremo, mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N
20437-7-2011 se declar fundada la apelacin de puro derecho presentada,
extremo que no fue declarado nulo mediante la Resolucin N 11 de la
RESUELVE: Stima Sala en lo Contencioso Administrativo con Sub Especialidad en
Temas Tributarios, Aduaneros y de Mercado de la Corte Superior de Justicia
1. Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho de Lima, antes citada.
interpuesta contra las Resoluciones de Determinacin
N 03-02-03-0002313886 a 03-02-03-0002313909, en el J-1435510-1
El Peruano
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