Curso Especializacién en Operacion Renta Modulo 4: Formulario 22Cerone tae Presentacion. La presentacién del Formulario 22 es un tramite que se realiza para cumplir con la normativa de la Ley sobre impuesto a la Renta. Corresponde a la declaracién de rentas anuales, que debe ser presentada por empresas y personas para cumplir con sus obligaciones tributarias. Dependiendo de la diferencia entre las provisiones pagadas durante el afio y el monto a pagar en impuestos por dichas rentas, el contribuyente pagaré al Fisco u obtendra una devolucién por la diferencia Objetivo: Conocer y aplicar los elementos que componen la Declaracién Anual de Impuesto a la Renta y la confeccién correcta del Formulario N° 22 del Si Objetivo especificos: ‘© Determinar el Impuesto Global Complementari que afecta a personas con domicilio 0 residencia en Chile ‘© Determinar el Impuesto Adicional que afecta a personas sin domicilio ni residencia en el pais ‘© Determinar el Impuesto de Primera Categoria ‘*Determinar otros impuestos de Declaracién Anual Los temas se presentan como se indican: Unidades Temas Tema 1:Medios, Unidad 1: Antecedentes | Tema2: Personas Obligadas Generales Tema 3:Situacién Rentas Art. 42 N°LUIR ‘Tema 4: Relacién Declaraciones Juradas y F22 Tema 5:Situaciones Especiales Tema 1: Retiros Tema 2: Dividendos Unidad 2: Renta Bruta Tema 3: Gastos Rechazados ‘Tema 4: Rentas Presuntas Tema 5: Rentas Contratos Tema 6: Honorarios Tema 7: Capitales Mobiliarios Tema B: Rentas Exentas, Tema 9: Sueldos Tema 10 Incremento Unidad 3: Rebajas_a_la | Tema: Impuesto Primera _Categ: ~Impuesto Territorial: a Os ae ee eS Tema 2: Perdida en Capitales Mobiliarios Tema 3: Sub Total Tema 4: Cotizaciones Previsionales Empresario o Socio Tema 5: Intereses y Dividendos Hipotecarios, Tema 6: APV y Cuotas Fondos Unidad 4: Tabla Impuesto Global Complementario Tema 1; Uso y Aplicacién Tema 2: Determinacién Unidad 5: Créditos al Impuesto Tema 1: Debito Fiscal ANN 57 Bis, Tema 2: Crédito Fomento Forestal Tema 3: Crédito Rentas Exentas Tema 4: Crédito Rentas Fondos Mutuos Tema 5: Crédito Tasa Adicional ex Art. 21 Tema 6: Crédito Donacién Fines Culturales Tema 7: Crédito Fines Deportivos Tema B: Crédito Fines Sociales ‘Tema 9: Crédito Primera Categoria sin derecho Devoluci6n Tema 10: Crédito Universidades Tema 11: Crédito Impto. Unico Segunda Categoria ‘Tema 13: Crédita Primera Categoria con derecho Devolucién Tema 14; Crédito por lmpto. pagados o retenidos en el exterior Tema 15: Crédito Fondo Nacional de la Reconstruccién Unidad 6: Impuesto a Pagar ién Monto a Pagar Unidad 7: Impuestos Anuales a la Renta ; Impuesto a Pagar © Recuadro 2 © Recuadro 3 © Recuadro 6 © Recuadro8 = Recuadro 7 Tema 2: Primera Categoria Rentas Presuntas Tema 3: Impuesto Unico Primera Categoria Tema 4: Impuesto Articulo 2 DL 2398/78 Tema $: Impuesto Unico Inc. 3 Articulo 21 UR Tema 6: Impuesto Adicional Exceso Endeudamiento Tema 7: Impuesto Adiciona DL 600 Tema 8: Impuesto Adicional Ley de Renta ‘Tema 9: Reliquidacién Formulario 2514 Tema 10: Impuesto Unico Talleres Artesanales Tema 11: Impuesto Unico por Retiro de APV Tema 12: Reliquidacion Impuesto Global Comglementario Termino Giro ‘Tema 13: Pago Provisionales Mensuales y Crédito Fiscal AFP ‘Tema 14: Crédito por Gasto de Capacitacién y Fondos Mutuos Tema 15: Crédito Empresas Constructoras Tema 16: Retenciones Linea 6 Recuadro 1 Tema 17: Retenciones Linea 7 ‘Tema 18: Pago Provisional Exportadores y PPUA Tema 19: Remanente 55 BIS ‘Tema 20: Crédito puesto @ Disposicién de los Socios ‘Tema 21: Crédito por Donaciones para fines sociales: pS SS SSS ic &, “6 2 Beno, ‘Tema 22: Resultado Impuesto a la Renta Tema 23: Saldo a Favor Tema 24: Devolucién Solicitada Tema 1: Reverso Formulario 22 Unidad Reverso | * _Instrucciones Generales Formulario 22 © Franquicias Tributarias * Determinacién de las Rentas Instrucciones Recuadros Recuadro 5 Enajenacién Acciones Recuadro 10 Royalty Minero Datos Finales Durante el desarrollo del médulo, los y las participantes dispondran de los contenidos a través del sitio del curso. Accederén a recursos como POF, sitios de interés, multimedios y bibliografia relacionada con los contenidos, asi como también se propone la realizacién de actividades de evaluacién para medir sus progresos. Las consultas sobre contenidos, serdn canalizadas a través del correo electrénico y el Foro de Debate. Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los contenidos de la unidad 1.ga ee 5 & Se Xo. 2 mn On Co- Unidad 1: Antecedentes Generales Tema 1: Medios para la presentacién de la Declaracién de Renta Contabilidad Ventas Afio 2004 Resultado Final ‘Computacional Autorizado > $50,000,000 Pago 0 Devolucién Internet Autorizado <6=$50,000.000 _|_Pago 0 Devoluci6n Papel o Internet No Autorizado Sin incidencia Sin Incidencia Papel o Internet Por Res. EX. N° 11 de 04.02.2005 el Sil instruyé, respecto 2 aquellos contribuyentes no obligados a presentar su declaracién via Internet y que el resultado final de éstas sea sin pago (por estar en una situacién de devolucion © calzada), podrén presentar su declaracién via Internet, No obstante la instruccién anterior, los contribuyentes que se encuentran en (ESN ta situacién anterior podrén presentarla en papel, solicitando el formulario en las Unidades de! Servicio y presentando dicha declaracién SOLAMENTE EN LAS UNIDADES DEL SERVICIO, puesto que las Instituciones Recaudadoras no recibirdn declaraciones sin pago. Las primeras dos columnas muestran los impuestos y personas obligadas a declarar y la ultima cuando se exime de hacerlo y bajo qué condicién.eee Ss R24) oe neo. te IMPUESTOS- “TIPO DE PERSONAS EXCEPCION croatandaonenie Sone a pide Beton Ales Debit Fecal S7bieletaA Personasratualescondomio. No elton oresidencia en Chile Primera Categoria Renta Efectiva Empresas individuales con o sin Personas Naturales cuya Renta responsabilidad limitada, Imponibie sea Inferior a Una personas juridicas, sociedades Unidad Tributaria Anual de hecho, comunidades, agencias extranjeras Primera Categoria Renta Empresas individuales con o sin Personas Naturales cuya Renta Presunta responsabilidad limitada, Imponibie sea Inferior a Una personas juridicas, excepto Unidad Tributaria Anual sociedades anénimas, sociedades de hecho, ‘comunidades. Primera Categoria Unico Personas naturales 0juridicas Personas no Obligadas a ‘can o sin domiclioo residencia inar su renta en base a en Ghile lad completa, cuando las, rentas no superen las 10 unidades tributarias anuales Att, 2° DL, 2:398/78 Empresas estatales No existen Unico art, 21 Ine, 3° ‘Sociedades Anénimas 0 Agencias_ No existen Exdranjeras Adicional por Exceso de Personas naturales 0 juridicas No existen Endeudamiento con domiciio o residencia en hile, que hayan remesado intereses a personas relacionadas con domicilio en el cextranjero, por deudas que coriginaron exceso de ‘endeudamiento Adicional DL 600 Personas naturales 0 juridicas No existen sin domictlio 0 residencia en Giile, acogidas al D.L. 600 ‘Adicional Régimen General Personas naturales 0 juridicas No existen sin domicilio 0 residencia en ile, Reliquidacion Impuesto Unicoa Personas naturales que hayan No existen los Trabajadores percibidos rentas gravadas de acuerdo al articulo 42 NP 1 de dos o mas pagadores. Talleres artesanales Personas naturales que cumplan No existen los requisitos sefialados en el articulo 22 N° 4 dela Leyde la Renta Pescadores artesanales Personas naturales que cumplan No existen los requisitos sefialados en el articulo 22 N° 5 dela Leyde la Renta Rotiras de Ahorras Previsionales Personas naturales que hayan No existen Voluntarios efectuado retiros de sus depésitos de ahorros previsionales,Tema 3: Situacién de las Rentas del Articulo 42 N° 1 Mediante la presentacién de distintas combinaciones de rentas, se define su afectacién o exencién y la obligacién de declarar 0 no los sueldos y el tratamiento de los capitales mobiliarios. pede estan An 20 ran Fondon etna tyor Yar Oban Renan Sunny force ‘ecnoaFP” rgeraconce aca ckoaracen en ot “hesonee "impure bt lente nae Senet "dobe cmos <6:20um 8=20umm "0 esate eer an ‘seDecora omer , S 18” aD od = matin Ce No obstante la tributacién anterior, el empresario, socio 0 accionista podra optar por declarar las. rentas provenientes del término de giro como afectas al impuesto global complementario del afio en que ocurre el cese de actividades, de acuerdo con las siguientes reglas: a) A dichas rentas 0 cantidades se les aplicard como tasa de impuesto global complementario aquella que resulte del promedio de las tasas marginales mds altas de la escala de dicho tributo que afect6 al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al término de giro. Si la empresa que pone término de giro tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el citado promedio se calcularé considerando la existencia efectiva. b) Si la empresa que pone término de giro hubiera existido sélo durante el ejercicio en el cual ocurre el cese de las actividades, o la tasa promedio antes indicada no pudiera determinarse por no quedar el contribuyente en los periodos tributarios anteriores al término de giro afecto a impuesto, las citadas rentas provenientes del término de giro tributardn con el impuesto global complementario como rentas de ese ejercicio de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo. <) Del impuesto resultante de algunas de las modalidades de tributacién antes indicadas, el contribuyente podré rebajar como crédito el impuesto Unico de 35% que declaré y pagé la empresa sobre tales rentas. Para estos efectos el citado crédito deberd agregarse a la base imponible del impuesto en la forma sefialada en el inciso final del N° 1 del articulo 54 de la ley, 5.f) Empresas Plataformas de Negocios Régimen Tributario de Sociedades Anénimas que cumplen con las condiciones establecidas en el articulo 41 D de la Ley de la Renta La Ley N2 19.840 (D.0. 23.11.02) agregé a la Ley de la Renta un nuevo articulo 41 D que contiene un régimen especial para las empresas que se describen en dicha norma, a saber: A) SOCIEDADES i) Tipos juridicos de las empresas — Sociedades anénimas abiertas y — Sociedades anénimas cerradas que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a éstas. = Que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas. 4& BS ce, S55 18” Mn On Ce- li) Propiedad del capital — Con capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad plena, posesién y tenencia de socios 0 accionistas que cumplan los requisitos indicados en el ntimero 2. it) Objeto nico = Que tengan como objeto Unico la realizacién de inversiones en el pais y en el exterior, conforme a las normas del articulo 41 D. iv) Origen del capital y forma de enterarlo = El capital aportado por el inversionista extranjero deberd tener su fuente de origen en el exterior y deberd efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a través de alguno de los mecanismos que la legislacién chilena establece para el ingreso de capitales desde el exterior. Igual tratamiento tendran las utilidades que se originen del referido capital aportado. — No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podré ser enterado en acciones, como también en derechos sociales, pero de sociedades domiciliadas en el extranjero de propiedad de personas sin domicilio ni residencia en Chile, valorados todos ellos a su Precio bursétil o de libros, seguin corresponda, o de adquisicién en ausencia del primero. v) Devolucién de capitales = La devolucién de estos capitales deberé efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad, sujetandose a las normas cambiarias vigentes a esa fecha vi)Contabilidad y registro en el SIL ~ La sociedad debers llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda nacional si opta por ello, e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio de Impuestos Internos, en reemplazo de lo dispuesto en el articulo 68 del Cédigo T vii)Informacién periédica — Mediante declaraci6n jurada presentada ante el Servi de Impuestos Interns, en la forma, plazo y condiciones que dicho Servicio establezca deberd informar sobre — El cumplimiento de las condiciones sefialadas en los niimeros 1, 2, 3, 56, — Ingreso de capital al pais y — Las inversiones o cualquier otra operacién o remesa al exterior que efectue. 15. Mn OL ee & BS ac. “, S 18” On Ce_ — Podran prestar servicios remunerados a las sociedades y empresas constituidas y formalmente establecidas en el extranjero, indicadas en el numero 6 del articulo 410. — Podran invertir en sociedades anénimas constituidas en Chile. ix) Distribucién de utilidades ~ Las sociedades acogidas a este articulo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile deberdn distribuir sus utilidades comenzando por las mas antiguas, registrando en forma separada las que provengan de sociedades constituidas en Chile de aquellas obtenidas en el exterior, x) Informacién al Servicio y al inversionista nacional — Las sociedades acogidas a este articulo deberan informar al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos el monto de la cantidad con derecho al crédito que proceda deducir. xi) Inversiones que pueden realizar y su forma — Las inversiones que constituyen su objeto social se deberdn efectuar mediante — Aporte social o accionario, 0 — En otros titulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo con las normas establecidas en el articulo 87 de la Ley N° 18.046, = En empresas constituidas y formalmente establecidas en el extranjero, en un pals 0 tertitorio que no sea de aquellos sefialados en el némero 2, de este articulo, para la realizacién de actividades empresariales. — En caso que las actividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior directamente por las empresas mencionadas, sino por filiales 0 coligadas de aquellas 0 a través de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas que generen las rentas respectivas deberén cumplir en todo caso con las exigencias de este nimero. xii) Tributacién de las sociedades = Para los efectos de esta ley, las sociedades no se considerardn domiciliadas en Chile, por lo que tributardn en el pais sélo por las rentas de fuente chilena, — Cuando las sociedades receptoras de las inversiones de las sociedades anénimas acogidas a esta disposicién estén constituidas en Chile y repartan utilidades deberén aplicar el impuesto establecido en el numero 2) del articulo 58, con derecho al crédito referido en el articulo 63. 169 Ft ~ xii) Obligaciones tributarias que permanecen — Retencién de impuestos — Proporcionar informacién a autoridades piiblicas 8B) ACCIONISTAS i) Requisitos de los accionistas — En general, accionistas no domiciliados ni residentes en el pais. — Los accionistas do: iados o residentes en Chile, podrin adquirir acciones en su conjunto por una cantidad equivalente menor al 75% del capital o de las utilidades. — Los accionistas de la sociedad, y = Los socios o accionistas de aquellos, que sean personas juridicas y que tengan el 10% 0 mas de participacién en el capital o en las utilidades de los primeros. — No deberdn estar domiciliados ni ser residentes en Chile, = No deberén estar domiciliados ni ser residentes en paises o en territorios que sean considerados como paraisos fiscales 0 regimenes fiscales preferenciales nocivos por la Organizacién de Cooperacién y Desarrollo Econémico. li) Tributacién de los accionistas, a) No domiciliados ni residentes en el pals — El mayor valor que se obtenga en la enajenacién de las acciones representativas de la inversién en una sociedad acogida a las disposiciones de este articulo no estaré afecto a los. impuestos de esta ley. = Con excepcién de Ia parte proporcional que corresponda a las inversiones en Chile, en el total del patrimonio de la sociedad. ~ Los dividendos o distribuciones de utilidades estos accionistas, por el hecho que la sociedad se entiende domiciliada en el extranjero, tampoco se afectan con impuestos. b) Domiciliados o residentes en el pals 0 en paises o en territories que sean considerados ‘como paraisos fiscales o regimenes fiscales preferenciales nocivos por la Organizacién de Cooperacién y Desarrollo Econémico. = El mayor valor que se obtenga en la enajenacién de las acciones representativas de la inversién en una sociedad acogida a las disposiciones de este articulo estaré afecto a los Impuestos de esta ley, en la forma dispuesta para los accionistas de sociedades anénimas constituidas fuera del pais. vv& — Los dividendos o distribuciones de utilidades a estos Seconistas on ean alas ae ‘obtenidas por la sociedad por inversiones efectuadas en el exterior, se afectardn con los Impuestos establecidos en la ley, en la forma dispuesta para los accionistas de sociedades anénimas constituidas fuera del pals. — Los dividendos o distribuciones de utilidades a los accionistas domiciliados o residentes en cl pais, con cargo a las utilidades obtenidas por la sociedad por inversiones efectuadas en Chile, se afectarén con los impuestos establecidos en la ley, en la forma dispuesta para los accionistas de sociedades andnimas constituidas fuera del pais, y, ademés, con derecho 2 un crédito con la tasa de impuesto del articulo 58, numero 2), (35%), aplicado en la forma dispuesta en las letras B.- y C.- del articulo 41 C. — Las sociedades acogidas a este articulo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile deberdn distribuir sus utilidades comenzando por las mas antiguas, registrando en forma separada las que provengan de sociedades constituidas en Chile de aquellas obtenidas en el exterior, — Para los efectos de calcular el crédito recuperable por los accionistas domiciliados 0 residentes en el pais la sociedad deberd considerar que las utilidades que se distribuyen, afectadas por el impuesto referido, corresponden a todos sus accionistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas residentes 0 domiciliados en Chile y los no residentes ni domiciliados en el pais. 5.g) Rentas de Bienes Raices No Agricolas Rebaja que se puede efectuar del avaluio fiscal de los bienes raices destinados a la habitacién para determinar la renta presunta Séio para los efectos de determinar la presuncién de renta antes mencionada, podré rebajarse del avaldo fiscal de dichos bienes raices la cantidad exenta establecida en el articulo 72 del D.L. N° 1.754, de 1977, Ley N° 20.002 de 2005, cuya deduccién para los bienes raices no agricolas reavaluados a contar del 01.01.11, segtin las normas de la ley antes mencionada, equivale a $ 17.628.486. La referida deduccién opera bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas: 2) El monto méximo de dicha rebaja no puede exceder de $ 17.628.486; b) Los $ 17.628.486 sélo pueden rebajarse del avaltio fiscal de los bienes raices destinados a la habitacién. Es decir, no se benefician con dicha rebaja los locales comerciales industriales, sitios eriazos, playas de estacionamiento, oficinas, bodegas, etc.; ¢) Los bienes raices deben estar sujetos a la presuncién del 7% de su avalio fiscal; 4d) La rebaja maxima de $ 17.628.486 debe hacerse efectiva por el conjunto de los bienes raices que cumplan con los requisitos seffalados. Es decir, NO puede rebajarse el monto 18‘maximo indicado por cada uno de los bienes rafces que se eneisan en no condiciones antes seftaladas, y €) Dicha rebaja podré imputarse totalmente 2 uno de los bienes ralces, u optativamente, prorratearse entre todos o algunos de los inmuebles sujetos a la franquicta, En cualquier caso, la suma total a rebajar no puede ser superior al monto maximo de $ 17.628.486. 5. h) Empresas Individuales con Responsabilidad Limitada La Ley N° 19.857 institucionalizé la figura jurdica de las empresas individuales con responsabilidad limitada (EIRL), que de acuerdo a lo dicho en la misma Ley, en los aspectos tributarios le regirén las disposiciones legales y/o reglamentarias que se han dictado o dicten respecto de las sociedades de personas. Las EIRL son personas juridicas formadas por una persona natural denominada "titular", por tanto, conforme alo dicho en el parrafo anterior se tiene: 2) Ala persona de la EIRL le es aplicable lo dicho respecto a las sociedades de personas. b) A la persona del Titular, le es aplicable lo dicho respecto a los socios de las sociedades de personas. Alas EIRL, por tanto el Servicio de Impuestos Internos les deberd otorgar un Rol Unico Tributario distinto al que le corresponde al Titular. La EIRL es contribuyente del Impuesto de Primera Categoria y el titular, conforme a donde esté domiciliado 0 sea residente sera contribuyente del Impuesto Global Complementario 0 Adicional, respecto a las utilidades que le reporte la EIRL. 5.i) Sociedad por acciones (SpA) El articulo 424 del Cédigo de Comercio establece que la sociedad por acciones (SpA) es una persona juridica creada por una o més personas mediante un acto de constitucién perfeccionado de acuerdo a lo dispuesto en los preceptos siguientes del articulo antes sefialado, cuya participacién en el capital es representado por acciones. Al considerdrseles como sociedades anénimas para los efectos de la Ley de Impuesto a la Renta, se aplican respecto de estas sociedades por acciones y de sus accionistas, las normas que la ley del ramo establece para la tributacién de las socledades anénimas y sus accionistas. A via ejemplar, es posible sefialar que consecuentemente: 4)Las sociedades por acciones deberdn llevar el registro FUT a que se refiere el articulo 14 letra A) N° 3, pero el mismo sélo seré aplicable para la determinacién del monto de las utilidades ‘tributables acumuladas en la empresa que dan derecho al crédito por impuesto de primera categoria a que se refieren los articulos 56 N° 3 y 63 de la Ley de la Renta. 19& Ss g SY *% OP 158% ,. 2)Los accionistas de estas sociedades tributarn sobre las cantidades distribuidas a cualquier titulo Por la sociedad respectiva, en el mismo ejercicio en que dichas cantidades se perciban, devenguen o distribuyan, con independencia del monto acumulado en el Fondo de Utilidades Tributables, y aun cuando en él no existan utilidades acumnuladas; salvo que la empresa acredite con sus registros especiales que la distribucién se imputé a otros ingresos no afectos al impuesto global complementario 0 adicional. 3)Los accionistas de estas sociedades se encuentran impedidos de acogerse a las normas de reinversién del articulo 14 letra A) N° 1 letra c) de la Ley de Impuesto a la Renta, 4)En el caso que la sociedad respectiva presente gastos rechazados 0 cualesquiera otra de las partidas a que se refiere el inciso primero del articulo 21 de la Ley de la Renta, ésta deberd pagar el impuesto iinico del 359% a que se refiere el inciso tercero del citado articulo 21, de conformidad con lo alli dispuesto. También deberd pagar este impuesto sobre las rentas que resulten por aplicacién de lo establecido en los articulos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcién de su inciso primero, 70 y 71, segiin corresponda; y por los préstamos que efectien a sus accionistas personas naturales. 5)EI costo tributario de las acciones de estas sociedades corresponded al valor de adquisicién de las respectivas acciones debidamente reajustado. Por otra parte, cabe hacer presente ademas, que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso final del articulo 424 del Cédigo de Comercio, las sociedades por acciones se regiran por lo que dispongan sus estatutos y las normas del Parrafo 8° del Titulo VII del Libro Il de dicho cuerpo normativo, Supletoriamente, y solo en aquello que no se contraponga a su naturaleza, se regiran por las normas aplicables a las sociedades andnimas cerradas. La ley N° 20.190 introdujo ademas modificaciones al 2° N° 6 de la LIR la cual tiene por objeto calificar la calidad juridica que tendrén las sociedades por acciones frente a las normas de la Ley de la Renta, estableciéndose expresamente que tales sociedades, para todos los efectos de la ley del ramo, se considerardn sociedades anénimas 20