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PROYECTO PARA CONSULTA

GUA PARA LA EMISIN


DEL INFORME DE
COMISARIO

Para recibir comentarios hasta


el 31 de octubre de 2011
GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

Mxico, D.F., a 20 de julio de 2011.

A la Membreca del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
A.C.

Se acompaa el proyecto de la Gua para la emi-


sin del informe de comisario, la cual fue preparada
por la Comisin de Normas de Auditora y Asegu-
ramiento (CONAA).

La CONAA consider conveniente enviar a con-


sulta la presente gua, atendiendo a la importan-
cia que tiene para la profesin llevar a cabo las
funciones de comisario y el impacto que tiene en
las organizaciones, por lo cual, aun cuando la pre-
sente gua no ser normativa se somete a consul-
ta a la membreca para obtener retroalimentacin
y comentarios a esta.

Debido a que en Mxico, a partir del 1 de enero de


2012, entrarn en vigor las Normas Internacionales
de Auditora (NIA), emitidas por la International Fe-
deration of Accountants (IFAC), y que del 1 de ene-
ro de 2013, quedarn abrogadas las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, emitidas por

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el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.


(IMCP) las cuales solo en ciertos casos podrn
ser aplicables despus el 1 de enero de 2012,
el Boletn 4090, El dictamen del Contador Pblico
en su carcter de comisario, dejar de ser vigente,
por lo que se sugiere que esta gua sea aplicable
desde el 1 de enero de 2012.

El plazo de consulta concluye el 31 de octubre de


2011, por lo que las sugerencias y comentarios de-
ben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos o al correo electrnico aus-
cultaciones.conpa@imcp.org.mx, con atencin a la
Vicepresidencia de Legislacin.

Atentamente,

C.P.C. Fernando J. Morales C.P.C. Gabriel Llamas


Gutirrez Monjardn
Vicepresidente de Presidente de la Comisin
Legislacin de Normas de Auditora y
Aseguramiento

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

Consideraciones generales
para la elaboracin de la Gua
para la emisin del informe de
comisario

Por qu emitir una gua?


Con la adopcin que se realizar en Mxico de las
Normas Internacionales de Auditora a partir del 1
de enero de 2012, se presenta la circunstancia de
que la funcin de comisario no se encuentra regu-
lada de alguna forma a travs de estas nuevas nor-
mas; sin embargo, la funcin del comisario surge de
una obligacin local ante un trabajo o responsabili-
dad asignada al Contador Pblico cuando acepta
dichas funciones en una entidad, en el marco de
la Ley General de Sociedades Mercantiles; ahora
bien, debido a que dicha ley no contempla como
obligacin o requisito que la funcin de comisario
sea realizada por un Contador Pblico, se sugiere
una gua, cuando el Contador Pblico, ostentado
como tal, acepte dicho cargo.

Planteamiento general de la gua


Para realizar de la mejor manera posible la funcin
de comisario, el examen y, en general, el trabajo

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

desarrollado por este, se recomienda observar las


disposiciones establecidas en las Normas Inter-
nacionales de Auditora. El amplio espectro que
marca la Ley General de Sociedades Mercantiles
permite que para realizar las funciones de comisa-
rio en forma adecuada, sea necesario realizar una
auditora de estados financieros y una vez realiza-
do el examen complementar el trabajo y reportar lo
conducente como comisario.

Comisario y auditor externo


Esta gua concluye que para ser comisario se debe
realizar una auditora a los estados financieros, lo
cual no significa que el comisario se convierta en
el auditor externo o tenga que ser el mismo que
el auditor externo; entendemos que esto represen-
ta un reto para los Contadores Pblicos, ya que
implica una posible doble revisin; sin embargo,
consideramos que de fondo cuando el comisario
y el auditor externo son personas diferentes, esto
debera implicar eso, dos revisiones, lo cual esta-
ra perfectamente alineado con lo que la presente
gua pretende; ahora bien, cabe comentar que la
gua no excluye la posibilidad de que ambas res-
ponsabilidades puedan ser ejercidas por el mismo
Contador Pblico.

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

Anlisis para la elaboracin de la


Gua para la emisin del informe
de comisario

Antecedentes
Considerando que a partir del 1 de enero de 2012,
las auditoras de estados financieros de entida-
des mexicanas debern realizarse de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditora (NIA),
emitidas por la International Federation of Accoun-
tants (IFAC), a travs del International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), y que las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
en Mxico, emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C. (IMCP), sern abroga-
das en su totalidad a partir del 1 de enero de 2013,
y sern sustituidas en forma integral por las NIA,
y que, en consecuencia, el Boletn 4090, El dicta-
men del Contador Pblico en su carcter de comi-
sario, dejar de tener vigencia en Mxico, surge la
necesidad de emitir esta Gua para la emisin del
informe de comisario cuando el Contador Pblico
ejerza dichas funciones, conforme a las disposi-
ciones establecidas en la Ley General de Socieda-
des Mercantiles (LGSM).

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Aspectos a considerar

a) Actualmente, el dictamen de comisario men-


ciona:

El Artculo 166 de la LGSM como fun-


damento legal del informe.

Se hace referencia al uso de normas de


auditora generalmente aceptadas.

Y tambin a la asistencia a las Asam-


bleas de Accionistas y Juntas de Con-
sejo de Administracin.

b) Entre otras, tomando en consideracin las


disposiciones de la LGSM, las funciones y
actividades del comisario que expresamente
requieren ser reportadas en su informe anual
a la Asamblea General Ordinaria de Accionis-
tas son:

Con base en este examen emitir un in-


forme anual a la Asamblea General Or-
dinaria de Accionistas respecto de:

La veracidad, suficiencia y ra-


cionabilidad de la informacin
presentada por el Consejo de Ad-
ministracin.

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

Si las polticas y criterios conta-


bles y de informacin seguidos
por la sociedad son adecuados y
suficientes, tomando en conside-
racin las circunstancias particu-
lares de la sociedad.

Si han sido aplicadas de forma


consistente.

c) De las obligaciones adicionales y bajo las


mismas disposiciones:

Examinar las operaciones, documen-


tacin, registros y dems evidencias
comprobatorias.

Hacer que se inserten en el orden del


da de las sesiones del Consejo de
Administracin y de las asambleas de
accionistas, los puntos que se crean
pertinentes.

Convocar a asambleas ordinarias y ex-


traordinarias de accionistas, en caso
de omisin de los administradores y en
cualquier otro caso en que lo juzguen
conveniente.

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

Asistir, con voz pero sin voto, a todas


las sesiones del Consejo de Adminis-
tracin, a las cuales deber ser citado.

Asistir, con voz pero sin voto, a las


asambleas de accionistas.

En general, vigilar ilimitadamente y en


cualquier tiempo todas las operaciones
de la sociedad.

Cerciorarse de la constitucin y subsis-


tencia de la garanta que exige el Art-
culo 152,1 de la LGSM, dando cuenta
sin demora de cualquiera irregularidad
a la Asamblea General de Accionistas.

Exigir a los administradores una infor-


macin mensual que incluya por lo me-
nos un estado de situacin financiera y
un estado de resultados.

1 Artculo, 152. Garantas de administradores o ge-


rentes:
Los administradores y los gerentes prestarn la ga-
ranta que determinen los estatutos o, en su defecto,
la asamblea general de accionistas, para asegurar las
responsabilidades que pudieran contraer en el desem-
peo de sus cargos.

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

De lo anterior, se desprende lo siguiente:

Que el Contador Pblico puede realizar este


tipo de encargo, ya que las actividades a
realizar son afines a su campo de accin;
sin embargo, cabe aclarar que no existe un
requerimiento legal especfico dentro de la
LGSM que mencione que el comisario deba
ser un Contador Pblico ni que dicho exa-
men deba ser realizado de acuerdo a nor-
ma profesional alguna, como pueden ser las
Normas Internacionales de Auditora.

Es conveniente resaltar que s menciona la


realizacin de un examen de las polticas y
criterios contables y nicamente requiere
que se evale si son adecuadas y suficien-
tes a las circunstancias particulares de la
compaa.

Que tomando en cuenta que la funcin de


Comisario es de carcter profesional y no
pretende ser utilizada como autoridad de
ninguna forma o que su opinin pretenda te-
ner dicha formalidad, se considera que no es
necesario hacer mencin expresa al articula-
do de la LGSM, ya que solo las autoridades
estn obligadas a fundar y sustentar sus ac-
tos de autoridad.

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

Gua y opciones para rendir el Informe


de Comisario

La presente gua tiene como objetivo orientar al


Contador Pblico para que en su funcin de comi-
sario rinda su informe anual a la Asamblea General
de Accionistas.

Esta gua se basa en que el Contador Pblico se


ostenta como tal, que accede a ser comisario de
una sociedad y que para este encargo realizar una
auditora de los estados financieros, aun cuando no
sea el auditor principal, ya que para llevar a cabo
su funcin de comisario requiere que el realizar esta
auditora, la cual se llevar a cabo con base en las
normas de auditora correspondientes (NIA en
Mxico a partir de 2012); por lo tanto, su encargo
se encontrar muy a fin con las funciones y obli-
gaciones como comisario. Cabe comentar que esta
es la opcin que la CONAA recomienda se utilice
para prestar los servicios de comisario, la cual no es
aplicable a compaas pblicas, ya que la figura de
comisario se sustituye por el Comit de Auditora.

A continuacin se presenta un ejemplo del informe


del Contador Pblico cuando ejerce las funciones de
Comisario y a la vez se le ha encomendado el exa-
men de los estados financieros conforme a las NIA:

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

(Utilizar papel blanco sin logos, porque la respon-


sabilidad es personal. Por lo tanto, slo imprimir el
nombre del comisario, por ejemplo, como sigue)

C.P.C. _______________________________________

Dictamen del comisario

A la Asamblea General de Accionistas de Compa-


a X, S. A. de C. V.

He auditado los estados financieros de la Compa-


a X, S. A. de C.V., que se acompaan, los cuales
comprenden el estado de posicin financiera al 31
de diciembre de 20X1 y 20X0 y los estados de re-
sultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo que son relativos, por los aos termi-
nados en esas fechas, as como las notas, polticas
contables y dems informacin adicional que se
acompaa a los mismos.

Responsabilidad de la Administracin por los


estados financieros

La Administracin es responsable de la prepara-


cin y presentacin razonable de estos estados
financieros preparados de acuerdo con [marco
contable correspondiente], as como del control in-
terno, necesario para poder preparar los estados
financieros y que estos se encuentren libres de
desviaciones materiales por fraude o error.

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

Responsabilidad del comisario

Mi responsabilidad es la de expresar una opinin


sobre los estados financieros antes mencionados
basados en mi auditora. He realizado mi examen
de acuerdo con las Normas Internacionales de Au-
ditora. Estas normas requieren que cumpla con
requerimientos ticos y que planee y desarrolle la
auditora para obtener una seguridad razonable
acerca de que los estados financieros se encuen-
tran libres de desviaciones materiales.

Una auditora involucra el desarrollo de procedi-


mientos para obtener evidencia acerca de que los
montos y las revelaciones en los estados financie-
ros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, lo cual incluye una evalua-
cin de los riesgos de desviaciones materiales de
los estados financieros, ya sea por fraude o error.
En la realizacin de dicha evaluacin de riesgos,
el auditor considera el control interno relevante
de la entidad en la preparacin razonable de los
estados financieros y disea procedimientos de
auditora apropiados a las circunstancias, pero no
con el propsito de emitir una opinin respecto a
la efectividad del control interno de la entidad. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de la apli-
cabilidad de las polticas contables usadas y de la
racionabilidad de las estimaciones contables rea-

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

lizadas por la administracin, as como la evalua-


cin en general de la presentacin de los estados
financieros.

Considero que la evidencia de auditora obtenida


es suficiente y apropiada para basar mi opinin.

Opinin

En mi opinin, los estados financieros presentan,


razonablemente, en todos los aspectos materiales,
la posicin financiera de la Compaa X, S.A. de
C.V., al 31 de diciembre de 20x1 y 20X0, el resul-
tado de sus operaciones, las variaciones en el ca-
pital contable y los flujos de efectivo, por los aos
terminados en esas fechas de acuerdo con [marco
contable correspondiente].

Reporte sobre otros requerimientos legales y


regulatorios

En mi carcter de comisario de Compaa X, S.A.


de C.V. (la Sociedad), rindo a ustedes mi dictamen
sobre la veracidad, racionabilidad y suficiencia de
la informacin financiera que ha presentado a us-
tedes el Consejo de Administracin, por el ao ter-
minado el 31 de diciembre de 200X.

He asistido a las asambleas de accionistas y jun-


tas del Consejo de Administracin a las que he
sido convocado y he obtenido de los directores

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GUA PARA LA EMISIN DEL INFORME DE COMISARIO

y administradores toda la informacin sobre las


operaciones, documentacin y dems evidencia
comprobatoria que consider necesario examinar.

En mi opinin, los criterios, polticas contables y


de informacin seguidos por la Sociedad y consi-
derados por los administradores para preparar la
informacin financiera presentada por los mismos
a esta Asamblea, son adecuados y suficientes y
se aplicaron en forma consistente con el ejercicio
anterior; por lo tanto, dicha informacin financie-
ra refleja en forma veraz, suficiente y razonable la
situacin financiera de Compaa X, S.A. de C.V.,
al 31 de diciembre de 200X, los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable
y los flujos de efectivo, por los aos terminados en
esa fecha de acuerdo con [marco contable corres-
pondiente].

[Firma]

[Fecha]

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