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EXAMEN A LAS CUENTAS DEL ACTIVO NO

CORRIENTE

ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION

1. DEFINICION
Los rubros del activo fijo y la depreciacin constituyen elementos importantes
de la estructura financiera de la empresa por ello su debido control y el clculo
de la depreciacin son de singular importancia para la empresa, por lo que el
auditor tributario debe considerar de sumo cuidado esta revisin. En tal
sentido, a continuacin se muestra el proceso de revisin tributaria a las
citadas cuentas, a efectos de que el lector verifique que se hayan cumplido
las normas tributarias a aplicar.
Se puede definir a los bienes del activo fijo como aquellos bienes tangibles,
destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta,
incluyendo los que estn en construccin, transito o montaje y los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes.
De la misma forma, la depreciacin es concebida como la aprobacin del
costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida
til estimada de los mismos. Debe considerarse que la depreciacin puede
ser cargada directamente al resultado del periodo (tratndose de la
depreciacin de bienes utilizados en la administracin de la empresa) o
considerada como una porcin del costo productivo y en consecuencia
activarse formando parte del valor de los inventarios (tratndose de la
depreciacin de activos utilizados directamente en la produccin de bienes
terminados).
El componente del activo fijo, as como de la depreciacin, incluye las
siguientes sub cuentas.

33 Inmueble, Maquinaria y Equipos


33.1 Terrenos
33.2 Edificios y otras construcciones
33.3 Maquinarias, equipos y otras unidades de
explotacin
33.4 Unidades de transporte
33.5 Muebles y enseres
33.6 Equipos diversos
33.7 Unidades de reemplazo
33.8 Trabajos en curso
39 Depreciacin y amortizacin acumulada
39.3 Depreciacin inmueble maquinaria y equipo

2. MARCO CONTABLE
La NIC 16: inmueble maquinaria y equipo prescribe en lneas generales, el
tratamiento contable del activo fijo. Dicha norma regula los aspectos
relacionados a la contabilizacin de los activos, la determinacin de su
importe en libros, los cargos por depreciacin y las perdidas por deterioro
que deben reconocerse con relacin a los mismos. A continuacin se
presentan en detalle cada uno de estos aspectos.
a. Reconocimiento
Segn lo que establece la NIC 16, un elemento del activo fijo se debe
reconocer como activo cuando cumplan las siguientes condiciones:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo.
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
confiabilidad.
b. Naturaleza de los desembolsos por mantenimiento
De acuerdo con las condiciones para el reconocimiento de un activo fijo,
es pertinente indicar que la empresa no debe reconocer, en el importe en
libros de un activo fijo, los desembolsos derivados del mantenimiento
diario del elemento, pues, tales desembolsos se reconocen en el
resultado del ejercicio cuando se incurran en ellos. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como reparaciones y
conservaciones del elemento del activo fijo.
No obstante lo anterior, es preciso sealaron caso excepcional. En efecto,
una condicin para que algunos elementos del activo fijo continen
operando (por ejemplo, los aviones) pueden ser la realizacin peridica
de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las
partes del elemento sean sustituidas o no. En tal caso, cuando se realicen
una inspeccin general, el desembolso se reconocer en el importe en
libros del elemento del activo fijo como una sustitucin, siempre y cuando
se cumplan las condiciones para su reconocimiento. As mismo, se dar
de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspeccin previa,
que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes
fsicos no sustituidos.
c. Valoracin en el momento del reconocimiento
La regla general para el reconocimiento de un activo fijo es que Todo
elemento del Activo Fijo, que cumpla las condiciones como tal, se valorara
a su costo.
En ese sentido el costo de un elemento del activo fijo comprende:
El precio de adquisicin, incluidos los aranceles y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del
precio.
Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplo de estos
costos son:
Los costos de retribuciones a los empleados que procedan
directamente de la construccin o adquisicin de un
elemento del activo fijo.
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico.
Los cosos de entrega inicial y los de manipulacin o
transporte posterior.
Los costos de instalacin y montaje.
Los costos de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente, despus de deducir los importes netos de
la venta de cualquier elemento producido durante el proceso
de instalacin y puesta a punto del activo (tales como
muestras producidas mientras se probaba el equipo).
Los honorarios profesionales.
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la
entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo con propsitos distintos del de la produccin
de existencias durante tal periodo.
d. Desembolsos que no forman parte del costo
En el prrafo anterior se explicaron los conceptos que forman parte del
costo de un activo fijo. Sin embargo, existen determinados conceptos que
no forman parte del mismo son ejemplo de estos:
Los desembolsos por apertura de una nueva instalacin
productiva.
Los desembolsos por la introduccin de un nuevo producto o
servicio
Los desembolsos por la apertura del negocio en una nueva
localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela.
Los desembolsos de administracin y los otros costos indirectos
generales.
e. Valoracin posterior al reconocimiento
Para efectos de la valoracin posterior al reconocimiento, la empresa
elegir como poltica contable al modelo del costo o al modelo de
revalorizacin, y aplicara esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de inmovilizado material.
Modelo del Costo
El modelo del costo consiste en contabilizar el activo fijo, por su
costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el
importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor.
Modelo de revalorizacin
El modelo de revalorizacin implica que un elemento de un activo
fijo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizara por su valor revalorizando, que es su valor razonable,
en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin
acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro
de valor que haya sufrido. Para tal efecto, las revalorizaciones se
debern realizar con suficiente regularidad, para asegura que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente
del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la
fecha del Estado de Situacin Financiera.

f) CONTABILIZACION DE LAS REVALUACIONES


Cuando se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia
de una revaluacin, tal aumento se llevara directamente a una cuenta de
reservas de revalorizacin; dentro del patrimonio neto. Sin embargo, tal
incremento se reconocer en el resultado del ejercicio en la medida en que
suponga una reversin de una disminucin en resultados.
De otro lado, cuando se reduzca el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el
resultado del ejercicio. No obstante, la disminucin ser cargada
directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de revalorizacin
reconocida previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que
tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de reserva de
revalorizacin.
g) DEPRECIACION
La NIC 16 define a la depreciacin como la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til, entendindose
como este, al costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
El cargo por depreciacin de un ejercicio se reconocer habitualmente en el
resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios econmicos
futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin de otros
activos. Este es el caso, el cargo por depreciacin formara parte del costo
del otro activo y se incluir en su importe en libros.
Por ejemplo; la depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se
incluir en los costos de transformacin de las existencias.

h) INICIO DE LA DEPRECIACION
La depreciacin de un activo comenzara cuando est disponible para su uso,
esto es; cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin.
La amortizacin del activo cesara cuando se produzca la baja en cuentas del
mismo. Por lo tanto, la depreciacin no cesara cuando el activo este sin
utilizar o se haya retirado del uso activo, y se mantenga para su enajenacin
o disposicin por otra va que se encuentre amortizado por completo.
Sin embargo si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin.
i) VIDA UTIL
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espera
que aporte la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la
entidad podra implicar la enajenacin o disposicin por otra va de los
activos despus de un periodo especifico de utilizacin, o tras haber
consumido una cierta proporcin de beneficios econmicos incorporados a
los mismos.
Por lo tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica.
La estimacin de la vida til de un activo es una cuestin de criterio basado
en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
En este sentido, para determinar la vida til de un elemento del activo fijo,
se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo. l uso debe estimarse por referencia
a la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo.
l deterioro natural esperado, que depender de factores
operativos tales como l nmero de turnos de trabajo en los que
se utilizara el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como l grado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o
mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda
del mercado de los productos o servicios que se obtienen con l
activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre l uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio
relacionados con el activo.
j) METODO DE DEPRECIACION
l mtodo de depreciacin utilizado reflejara el patrn con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
econmicos futuros del activo. Al respecto, el mtodo de depreciacin
aplicado a un activo se revisar, como mnimo al trmino de cada ejercicio
anual y si hubiera habido un cambio significativo en l patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se
cambiara el mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn.
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
1. Mtodo de lnea recta
Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo, siempre que su
valor residual no cambie.

Su frmula de clculo es la siguiente:


DEPRECIACION ANUAL =

2. Mtodo de saldos decrecientes


Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo, bajo este mtodo
el gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto calculado
segn l mtodo de lnea recta, y en aos posteriores se aplicara este mismo
porcentaje al valor restante en libros.
3. Mtodo de suma de dgitos
Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una
depreciacin ms alta en los primeros aos de la vida til del activo y una
depreciacin ms baja en los aos finales.
La frmula es la siguiente:

+1
= ( )
2
4. Mtodo de unidades producidas
Resulta de un cargo basado en l uso o rendimiento esperado del activo.
Su frmula es la siguiente:


. =

CUADRO DE PORCENTAJES DE DEPRECIACIN

BIENES PORCENTAJE ANUAL MXIMO


DE DEPRECIACIN
1. Ganado de trabajo y 25%
reproduccin; redes de pesca
2. Vehculos de transporte 20%
terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en
general
3. Maquinaria y equipo 20%
utilizados por las actividades
minera, petrolera y de
construccin, excepto
muebles, enseres y equipos
de oficina
4. Equipos de procesamiento 25%
de datos
5. Maquinaria y equipo 10%
adquirido a partir del 1.1.1991
6. Otros bienes del activo fijo 10%
k) BAJA DE ACTIVOS
El importe en libros de un elemento del activo fijo se dar de baja en libros:
Por su enajenacin (venta) o disposicin por otra va.
Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su
uso, enajenacin o disposicin por otra va (obsolescencia)
Cuando sucedan estos supuestos, la prdida o ganancia surgida al
dar de baja un elemento del activo fijo se incluir en l resultado del
ejercicio cuando la partida sea dada de baja en libros. En tal caso, las
ganancias no se clasificaran como ingresos ordinarios.
l) REVELACIONES:
Los estados financieros deben revelar, con respecto a cada clase de
inmuebles, maquinaria y equipo:
a) Las bases de valuacin usadas para determinar el monto bruto en
libros. Cuando se ha usado ms de una base, debe revelarse, en cada
categora l valor bruto en libros para dichas bases.
b) Los mtodos de depreciacin usados.
c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas.
d) l valor bruto en libros y la depreciacin acumulada al inicio y al final
del periodo.
e) Una conciliacin del valor en libros al inicio y final del periodo
mostrado:
Adiciones
Enajenaciones
Adquisiciones a travs de combinaciones de negocios.
Aumentos y disminuciones resultantes de revaluaciones.
Reducciones en l valor de libros.
Depreciacin.
Las diferencias de cambio netos resultantes de la traduccin de
los estados financieros de una entidad extranjera, y
Otros motivos.
Los estados financieros tambin deben revelar si al determinar el monto recuperable
de las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo, se han descontado a su valor
presente los flujos de caja que se esperan en el futuro, la existencia y montos de
restricciones sobre la propiedad y los inmuebles, maquinaria y equipo prendados
como garanta de obligaciones, la poltica contable para costos de restauracin
relacionadas con activos fijos, l monto de desembolsos a cuenta de inmuebles,
maquinaria y equipo en construccin, y el monto de los compromisos para la
adquisicin de dichos activos.

3. MARCO TRIBUTARIO
a) Impuesto general a las ventas reintegr al crdito fiscal
Tratndose de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del
activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, l
crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse
en l mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia del
precio.
En l caso de bienes depreciables, que por naturaleza tecnolgica requieran
de reposicin en un plazo menor, no se efectuara l reintegro del crdito
fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con
un informe tcnico del ministerio del sector correspondiente. No obstante, se
encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si
la venta se produce antes de transcurrido (1) ao desde que dichos bienes
fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gnero un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin genero crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
Sin embargo, aun cuando exista la obligacin de efectuar l reintegro en los
casos sealados anteriormente, la norma establece determinados casos en
los cuales no existe la obligacin del reintegro. As tenemos:
La desaparicin, destruccin o perdida de bienes que se produzca
por caso fortuito o fuerza mayor, as como la desaparicin,
destruccin o perdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros.

En este caso, la acreditacin se realizara con el informe emitido por la compaa de


seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se
tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT,
por ese periodo. Cabe considerar que en este supuesto, la baja de los bienes deber
contabilizarse en la fecha en que se produjo la perdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.

La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente


depreciados; y,
Las mermas y desmedros debidamente acreditados, los cuales se
acreditaran de la siguiente manera:

mediante un informe tecnico emitido por un profesional


independiente, competente y colegiado o por el
MERMAS organismo tecnico competente. Dicho informe debera
contener por lo menos la metodologia empleada y las
pruebas realizada. En caso contrario, no se admitira la
deduccion.

la destruccion de las existencias efectuadas ante


Notario Publico o Juez de Paz, a falta de aquel,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) dias habiles
anteriores a la fecha en que llevara a cabo la
DESMEDROS destruccion de los referidos bienes.Dicha entidad
podra designar a un funcionario para presenciar dicho
acto; tambien podra establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracion la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

Cabe indicar que el reintegro del crdito fiscal determinado deber ser deducido del
crdito fiscal que corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta.
En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el
exceso deber ser deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin
deber afectar las columnas donde se registr el impuesto que gravo la adquisicin
del bien cuya venta origino el reintegro.

b) Impuesto a la Renta

Renta Bruta en Enajenacin de Activos Fijos


Como sabemos, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
Renta, la Renta Bruta se determina, deduciendo los ingresos por la
enajenacin de bienes, el costo computable de los bienes enajenados,
entendindose como este, el costo de adquisicin, produccin o
construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a ley.
Cabe indicar que en la enajenacin de bienes depreciables o amortizables,
el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto
por la ley.
Cesin de Bienes
La cesin de bienes que constituyan bienes del activo fijo, a ttulo gratuito o
a precio no determinado, genera rentas presuntas segn lo que dispone la
Ley del Impuesto a la Renta. Veamos los siguientes casos:
Tratndose de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado,
cuya propiedad corresponda a personas que generan rentas de tercera
categora, es preciso considerar que la Ley del Impuesto a la Renta considera
la generacin de una recta ficta, equivalente al seis por ciento (6%) del valor
del predio declarado en el autoevalu.
Asimismo, la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo
14 de referida Ley, tambin genera renta una renta de tercera categora. En
tal caso, se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una renta neta anual no menor de seis por ciento (6%) del valor de
adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los
referidos bienes.
Para estos efectos no se admite la deduccin de la depreciacin acumulada.
Gastos Deducibles
De acuerdo a lo establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir la
renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no este expresamente prohibida por la ley. Entre los gastos
deducibles relacionados a las partidas de activo fijo, podemos observar a los
intereses de deudas, los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas, las primas de seguro que cubran riesgos
sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, las
perdidas extraordinarias, la depreciacin, los gastos de vehculos
automotores hasta los lmites sealados en la Ley, entre otros.

c) Depreciacin de Bienes

Deduccin de las depreciaciones


Tal como lo seala el inciso f) del artculo 37 de la ley, el desgaste o
agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categora se compensara mediante la deduccin
por las depreciaciones admitidas.
Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de la adquisicin. A dicho
valor se agregara, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter
permanente. Las depreciaciones se aplicaran a los fines de la determinacin
del impuesto y para los dems efectos previstos en las normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y que sin ningn caso puedan hacerse
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cabe observar que, cuando los bienes del activo fijo solo se afecten
parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en
la proporcin correspondiente.

Depreciacin en exploraciones forestales y plantaciones agrcolas


En las explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de
carcter permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble
o a la reduccin de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin
del costo de adquisicin, calculada en proporcin al agotamiento sufrido.
A solicitud del interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros
sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.
Bienes obsoletos o fuera de uso
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que se queden obsoletos o
fuera de uso, pueden, a opcin del contribuyente, depreciarse anualmente
hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aun no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente comprobado.

d) Diferencias de Cambio

La NIC 21 seala que las diferencias de cambio que se generen en las operaciones
realizadas por la empresa deben afectar a resultados del ejercicio. No obstante,
para efectos tributarios, es preciso considerar todo lo contrario.

En efecto, segn lo seala el inciso f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la


Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes
a la fecha del Estado de Situacin Financiera debern afectar el costo del activo. Es
decir, si se generan diferencias de cambio por este supuesto, estas debern afectar
el costo computable del activo. Cabe indicar que este procedimiento es igualmente
de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por
diferencias de cambio se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que
falten para depreciarlos totalmente.

4.- PROCEDIMIENTO DE AUDITOORIA TRIBUTARIA:

tem Detalle Observaciones


1.- PROCEDIMIENTOS GENERALES:
1.1. Verificar la existencia de los activos fijos,
propiedad de la empresa.
El auditor tributario deber verificar la
existencia fsica de los Activos Fijos de la
empresa auditada, a efectos de tener certeza
de la deducibilidad de los gastos relacionados
a aquellos, como por ejemplo los gastos de
mantenimiento, la depreciacin, entre otros.
Para tal efecto, deber solicita el Registro de
Activos Fijos establecido por el inciso f) del
artculo 22del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, debiendo comparar lo
registrado en el referido registro con los
montos considerados en el Libro Mayor.

1.2. Verificar el sustento de adquisicin de los


activos fijos.
De otra parte, seleccionar una muestra de los
activos fijos registrados, y verificar que
cuenten con la documentacin sustentara
que corresponda como por ejemplo: facturas
de adquisicin, contratos de compra venta,
escrituras, etc. Asimismo verificar que se
encuentren fsicamente dentro de la empresa.
En caso de verificar activos que no encuentren
fsicamente dentro de la empresa, indaga su
ubicacin exacta y verificarla, de lo contrario
tener en cuenta que el gasto generado por
mantenimiento, depreciacin y/o otros no
deber ser considerado como deducible a
efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta.

tem Detalle Observaciones


2.- VERIFICAR EL ADECUADO
TRATAMIENTO CON EFECTO
TRIBUTARIO DE LAS EROGACIONES
RELACIONADAS CON EL ACTIVO FIJO:
2.1. Verificar si se ha efectuado cargos a
resultados de importes de compras de
activos fijos y/o mejoras de los mismos,
cuyos costos por unidad sobrepasan el
de la UIT.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 23
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, la inversin en bienes de uso cuyo
costo por unidad no sobrepase de un cuarto
(1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a
opcin del contribuyente, puede considerarse
como gasto del ejercicio en que se efectu.
Sin embargo, agrega que esta excepcin no
ser de aplicacin cuando los bienes de uso
formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
En tal sentido, a efecto de determinar la
correcta aplicacin de esta disposicin, el
auditor deber efectuar sobre una muestra de
los cargos efectuados a las siguientes
cuentas, si cumplen con las condiciones para
ser considerados como gasto del ejercicio:
606 Suministros diversos
633 Produccin encargada a terceros
653 Suscripciones y cotizaciones
659 otras cagas diversas de gestin
De encontrarse cargos a resultados que
constituyen activos, que por partes
independientes tienen un valor inferior a de
la UIT, pero que de forma conjunta superan el
referido valor, el auditor deber repara los
citados gastos, imputndolos como parte de
los activo de la empresa.
Asimismo, no deber reconocer la
depreciacin que corresponda a los referidos
activos, al no cumplir con que dichas
depreciaciones estn contabilizadas, tal como
lo seala el segundo prrafo del inciso b) del
artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

2.2. Verificar si se ha efectuado cargos a


resultados, de tributos que recaen sobre
los activos fijos de la empresa.
De acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el costo de adquisicin de bienes en general
deber incluir: La contraprestacin pagada por
el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: Flete, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenarte con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. Sin
embargo, dicho valor no debe incluir en ningn
caso los intereses que afecten dicha
adquisicin. En tal sentido, el auditor al
efectuar su labor revisora, deber verificar si
es que durante el proceso adquisitivo de
bienes del activo fijo ocurrido en el periodo de
revisin, se hayan activado todos los
desembolsos que afectaron la adquisicin del
bien, incluido los tributos que graven la misma.
Para tal efecto, deber observar los cargos
efectuados en la divisionaria 646 Tributos a
gobiernos locales y 649 Otros tributos,
verificando que correspondan a gatos
regulares que no hayan afectado de manera
directa el costo de adquisicin de los bienes
de activo fijo.
En caso, se detectara desembolsos de esta
naturaleza, el auditor deber considerarlo
como parte del costo computable del activo
correspondiente, reparando el gasto
considerado en el periodo. Asimismo, deber
tener en cuenta que la depreciacin de dicho
mayor valor no es deducible a efectos dl
Impuesto a la Renta por el referido periodo.

2.3. Verificar si se han efectuado cargo a


resultados de gastos relacionados con
adquisiciones de activo fijo:
El auditor determinara si en e ejercicio
fiscalizado, la empresa ha efectuado
adquisiciones de activos fijos. De haberse
efectuado, verificar las fechas de adquisicin.
Al respecto, y sobre una muestra de los gastos
cargados a las cuentas 609 Gastos vinculados
con las compras; 630 Transporte y
Almacenaje; 632 Honorarios, comisiones y
corretaje, entre otras, verificar que no
corresponden a erogaciones relacionadas a
estas adquisiciones. SI este fuera el caso, va
papeles de trabajo imputar dicho monto al
costo del activo y disminuir el referido valor de
los gastos del ejercicio, en aplicacin del
artculo 20de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, tener en cuenta que de acuerdo al
inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, la depreciacin
aceptada tributariamente ser aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables.
Considerar que si los conceptos pagados
constituyen rentas de cuarta categora, se
deber verificar la retencin del Impuesto a la
Renta, en caso corresponda.
2.4. Verificar el tratamiento dispensado a las
mejoras de activos fijos:
Segn la norma contable, las mejoras de los
activos estn relacionadas a los desembolsos
que incurre la empresa con posterioridad a la
utilizacin del bien, reconocindose como
parte del activo cuando sea probable que los
futuros beneficios econmicos que fluirn a la
empresa sern superiores al estndar del
rendimiento con que originalmente se evalu
al activo. En tal sentido, todos aquellos
desembolsos que califiquen como tales
debern activarse, no pudiendo se
considerados como gastos el ejercicio.
As tambin, el numeral 1 del artculo 20de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que se
considera como costo de adquisicin la
contraprestacin pagada por el bien adquirido.
Incrementada en las mejoras incorporadas
con carcter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalaciones, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante y otros gatos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
En tal sentido, considerando ambos
conceptos, el auditor tributario deber tener en
cuenta que los desembolsos que califiquen
como mejoras, deben ser activados, y no
cargados a gastos el periodo.
Para tal efecto, seleccionar una muestra de
los comprobantes de pago registrados en la
cuenta 6344 Mantenimiento y Reparacin,
verificado si dichos cargos tienen la
calificacin de mejoras o de gastos.
En caso que se determine gastos que califican
como mejoras de activos, el auditor
considerara como mayor valor del activo dicho
monto, reparndose el gasto, y no
reconocindose el gasto por depreciacin
correspondiente.
2.5. Verificar si se han activado las diferencias
de cambio.
Segn la NIC 21, constituye Diferencias de
Cambio las que surgen al convertir un
determinado nmero de unidades de una
moneda a otra moneda, utilizando tipos d
cambio diferente.
Al respeto, el inciso f) de artculo 61de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone que las
diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros
activos permanentes a la fecha del balance
general debern afectar el costo del activo. Y
agrega que lo sealado es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de
cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio.
En tal sentido, al efectuar su trabajo, el auditor
deber verificar que las diferencias de cambio
que cumplan las condiciones en la Ley el
Impuesto a la Renta hayan sido consideradas
como parte del costo del activo y no hayan
sido cargadas al gasto.
Para tal efecto, se seleccionar una muestra
de los cargos realizados a la cuenta 676
Perdida por Diferencias de Cambio,
verificndose si dichas diferencias se ha
producido en relacin a pasivos incurridos en
la adquisicin de los activos fijos. De darse
esta situacin deber repararse el gasto, se
reconocer el mismo como mayor valor del
activo y no se reconocer el gasto por
depreciacin que se genera como
consecuencia del mayor valor imputado pues,
la depreciacin no estar contabilizado en el
ejercicio, tal como lo exige la legislacin el
Impuesto a la Renta.
2.6. Verificar el tratamiento tributario de los
contratos de arrendamiento financiero:
De acuerdo a la NIC 17, un Contrato de
Arrendamiento Financiero es un tipo de
arrendamiento en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no
ser transferida.
El Decreto Legislativo N 299 y modificatorias,
ha establecido el rgimen legal y tributario a
que se sujetan esto contratos. En este sentido,
debemos considerar que a partir del enero del
2001, los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del
arrendatario y se regirn contablemente de
acuerdo a Normas Internacionales de
Contabilidad. Y agrega que la depreciacin se
efectuara conforme lo establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, el segundo prrafo de dicho
artculo establece un rgimen excepcional de
depreciacin para estos contratos,
sealndose que de forma excepcional se
podr aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se determine de
manera lineal en funcin a la cantidad de aos
que comprende el contrato, siempre que este
rena las siguientes caractersticas:
a) Su sujeto excluido debe consistir en la
cesin en uno de bines muebles o
inmuebles que cumplan con el requisito
de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b) El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el
desarrollo de su actividad empresarial.
c) Su duracin mnima ha de ser dos (2)
aos o de cinco (5) aos segn tenga
por objeto bienes muebles o inmuebles,
respectivamente.
d) La opcin de compra solo podr ser
ejercida al trmino del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera
con alguno de los requisitos sealados, el
arrendatario deber rectificar sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto
la Renta, y reintegrar el impuesto
correspondiente ms el inters moratorio, sin
sanciones.
En tal sentido, en caso que la empresa cuente
con un contrato de Arrendamiento Financiero
vigente, el auditor tributario deber verificar si
el tratamiento tributario dispensado a dicho
contrato sea justo a lo establecido por el
Decreto Legislativo N229. As, si la empresa
opto por acogerse a lo previsto por el segundo
prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo
N299, verificar si el contrato de
arrendamiento financiero cumple con las
caractersticas establecidas para poder
acogerse a este sistema.
Asimismo, si en el transcurso del contrato se
hubiera incumplido o estas caractersticas,
verificar si el arrendamiento rectifico sus
declaraciones juradas anuales del Impuesto a
la Renta.
De otro parte, el auditor verificara el
movimiento de la depreciacin acumulada del
activo objeto de arrendamiento financiero, con
el objeto de determinar cargos superiores a
los que correspondan.

tem Detalle Observaciones


3.- VERIFICAR LA CORRECTA VALUACION Y
VALORACION CON EFECTO TRIBUTARIO
DE CADA COMPONENTE DEL ACTIVO
FIJO:
3.1. Desembolsar que deben incluirse en el
valor computable del activo fijo:
Tratndose de activos adquiridos en el
periodo, el auditor deber verificar que se han
registrado como parte del costo de
adquisicin, fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros,
instalaciones, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar
los bienes en condiciones de ser usados.
En tal sentido, tratndose de inmuebles
adquiridos en el periodo, verificar que se
hayan afectado al costo de adquisicin, entre
otros conceptos, las comisiones normales
pagadas en la adquisicin, los tributos
pagados para perfeccionar dicha adquisicin
como por ejemplo, el Impuesto de Alcabala, el
Impuesto Predial o las tasas municipales de
corresponder.
Tratndose de bienes muebles adquiridos
durante el periodo fiscalizado, verificar que se
hayan afectado al costo de adquisicin, los
fletes, seguros, gastos de despacho
aduanero, derechos aduaneros, entre otros
conceptos, que hayan resultado
indispensables para colocar los bienes en
concisiones de ser usados.
De verificarse alguno de estos conceptos,
cargados a gastos del periodo, reparar el
gasto, e imputarlos al costo del referido
activado, no considerndose en este caso la
depreciacin que se genere por dicho mayor
valor, en aplicacin del inciso b) de artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
3.2. Desembolsos que no deben incluirse en el
valor computable del activo fijo:
De acuerdo al numeral 1 del artculo 20 de la
Ley el Impuesto a la Renta, el costo de
adquisicin de un bien adquirido, incluye, la
contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejora incorporadas con
carcter permanente, as como otros gastos
incurridos con motivo de su compra, que
resulten necesarios para colocar los bienes en
condiciones de ser usados. Y agrega que en
ningn caso los intereses formaran parte del
costo de adquisicin.
En tal sentido, cualquier concepto incurrido y
que no califique en alguno de los conceptos
sealados, no deber ser incluido dentro del
costo computable de los activos fijos.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo a lo dispuesto por el numeral 2 del
artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta, si las sociedades o empresas
acordaran la revaluacin voluntaria de sus
activos, la diferencia entre el mayor valor
pactada y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre
que no se distribuya. En este caso, el mayor
valor atribuido con motivo dela revaluacin
voluntaria no tendr efecto tributario. En tal
sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes
ni su depreciacin.
Teniendo en cuenta estos elementos
expuestos, el auditor deber tener en cuenta
que ninguno de ellos sea considerado en el
valor computable de los activos fijos.
Para tal efecto, se deber verificar en el libro
mayor de la cuentas del activo fijo, que no se
hayan considerado tales conceptos, de
haberse efectuado tal operacin retirarlas del
activo fijo, verificando si califican o no como
gastos, para luego proceder a anotarlos en
papeles de trabajo a efectos de tomarlos en
cuenta para determinar la renta neta del
periodo.
3.3. Verificar si existen indicios de
sobrevaluacin de activos:
Verificar que en libros contables no existan
activos valorados sobre el valor normal de
aquellos.
Para tal efecto, el auditor seleccionara una
muestra del activo que tenga un valor alto y
comparara con valores de mercado del
momento de adquisicin.
En caso encontrar diferencias, verificar las
razones de ello. En todo caso reparar el mayor
costo.
El monto reparado, tendr efecto sobre la
depreciacin del activo sobrevaluado.
3.4. Procedimientos de reorganizacin
empresarial:
El auditor deber determinar si la empresa
auditada ha efectuado un proceso de
reorganizacin de empresas, determinando el
rgimen al que se han acogido de acuerdo a
lo dispuesto por el artculo 104 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En todo caso, verificara las condiciones e la
reorganizacin, y si esta fue elevada a
registros pblicos, asimismo se verificara los
valores que le han otorgado a los activos fijos
en caso de haberse realizado la revaluacin.
Asimismo, en caso la empresa se haya
acogido a lo dispuesto por el numeral 1 del
artculo 104, verificar que el mayor valor
atribuido se haya agregado a la renta
imponible del periodo del transferente, y que
la depreciacin se haya realizado por el valor
total del activo revaluado.
En caso que la empresa se haya acogido a lo
dispuesto por el numeral 2 del artculo 104,
verificar que el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin no sea considerado
para determinar el costo computable de los
bienes ni de su depreciacin, siempre que
este valor no se haya distribuido.
EN este ltimo caso, de haberse depreciado
sobre el valor total del activo revaluado,
reparar la depreciacin del exceso.

ITEM DETALLE OBSERVACIONES


4. VERIFICAR LA PROCEDENCIA Y CUANTA
DE LAS DEPRECIACIONES ADMITIDAS CON
EFECTO TRIBUTARIO
4.1. Verificar el tratamiento tributario de la
depreciacin
El auditor deber verificar que no se consideren
depreciaciones de ejercicios anteriores, as
como que el clculo de las depreciaciones del
periodo no exceda de los porcentajes mximos
permitidos.
Asimismo, verificar que la depreciacin que se
encuentre registrada en libros contables, sea la
que efectivamente se haya deducido para
efectos del Impuesto a la Renta.
Verificar que la depreciacin de activos
adquiridos en el periodo, se haya iniciado en el
mes en que empezaron a ser utilizados,
verificando dicha situacin con los registros
contables correspondientes, comprobantes de
pago, y otra documentacin que ayude a
verificar tal situacin.
En caso de verificar cargos por depreciaciones,
mayores a los porcentajes mximos permitidos,
determinar si dichos porcentajes han sido
autorizados por SUNAT, en aplicacin de los
dispuesto por el inciso d) del artculo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Verificar los cargos por depreciacin de las
diferencias de cambio activadas de acuerdo a
los sealado por el inciso f) del artculo 61 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.2. Verificar si se ha efectuado cargos indebidos
a resultados por depreciaciones de unidades
por recibir y trabajos en curso
Las unidades por recibir representan bienes que
estn en trnsito hacia la empresa. Asimismo,
los trabajos en curso representan el valor de los
bienes del activo fijo en proceso de construccin,
monto; e/o instalacin.
En su labor de revisin, el auditor identificar
activos contabilizados en las divisionarias:
338 Unidades por recibir
389 Trabajos en curso
De darse esta situacin, de la revisin del
Registro de Activos Fijos (inciso f del artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) verificar si, sobre dichos activos se han
efectuado depreciaciones.
Si se encontrara depreciaciones por estos
conceptos, verificar que dichos gastos hayan
sido adicionados a la Renta Neta del perodo, si
no fuera as, reparar dichos gastos.
4.3. Verificar el procedimiento tributario de las
unidades de reemplazo
Las Unidades de Reemplazo representan bienes
del activo fijo, adquiridos por la empresa y que
no estn en uso, los mismos que estn en
espera de reemplazar a sus similares, cuando
stos ltimos sean retirados por deterioro,
obsolescencia u otra causa que determine su
retiro.
En tal sentido, el auditor verificar que dentro de
los registros contables de la empresa, se hayan
registrado activos dominados Unidades de
Reemplazo. De ser el caso, verificar que no se
estn depreciando tributariamente.
4.4. Verificar si se han efectuado cargos
indebidos a resultados del ejercicio por
depreciacin de unidades de transporte
El auditor tributario deber verificar que se haya
cumplido con las disposiciones tributarias
referidas a la deduccin de gastos de vehculos
automotores, de las categoras A2, A3 y A4.
En tal sentido, deber verificar si en la
divisionaria 334 Unidades de Transporte, se
encuentran registradas unidades de transporte.
De existir bienes en dicha divisionaria, verificar
su anotacin en el Registro de Activos Fijos.
Asimismo, determinar qu bienes estn
destinados al desarrollo de las actividades
propias del giro de negocio o empresa, y
aquellos que estn destinados a actividades de
direccin, representacin y administracin.
Verificar si aquellas unidades de transporte
asignadas a estas a estas actividades estn
dentro de los lmites establecidos o exceden del
mismo. De darse esta ltima situacin calcular el
monto mximo deducible de acuerdo a lo
establecido por el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. El exceso de dicho monto
deber ser reparado para efectos del Impuesto.
Verificar si el total de desembolsos y dems
conceptos, incluida la depreciacin, cargados a
gastos, no supera el lmite establecido en el
numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En casa de exceder verificar su adicin a la
Renta Imponible.
4.5. Verificar el tratamiento tributario de la
depreciacin de activos fijos de duracin
ilimitada o bienes no utilizados en
actividades productoras de rentas gravadas
Se verificar si en el Registro de Activos Fijos
la empresa ha contabilizado depreciaciones de
activos fijos que por su naturaleza:
a) Tengan vida til ilimitada
b) No estn afectos a la actividad gravada
De encontrarse depreciaciones realizadas a
cuadros, objetos de arte u objetos de coleccin,
as como a terrenos, y otros bienes muebles o
inmuebles, destinados a la venta o en los cuales
no se realice actividad gravada con el impuesto,
verificar que dicha depreciacin haya sido
adicionada a la renta imponible del ejercicio.
4.6. Verificar que el cargo a resultados de la
depreciacin de Equipos de Procesamiento
de Datos no incluye el valor del Software
El auditor deber verificar que el cargo por
depreciacin de equipos de procesamiento de
datos cuya adquisicin se haya realizado
conjuntamente con el software, no incluye algn
monto por este ltimo concepto.
4.7. Verificar si la depreciacin correspondiente
al costo de produccin se encuentra incluida
en el valor de las existencias finales
En caso la empresa que se est fiscalizando
fueses industrial, verificar que la depreciacin se
haya imputado al valor de las existencias finales.
Para tal efecto se realizar el sustento de la
valoracin de las existencias finales, en donde
se verificar si se ha considerado dentro del
costo de produccin, el importe de la referida
depreciacin.
De verificarse que no sea incluido en la
depreciacin en el costo de produccin
correspondiente de las existencias finales,
reparar el gasto por dichos conceptos, cargar al
costo de las existencias en la proporcin que
corresponda.

5. EVALUACION TRIBUTARIA

N CUESTIONARIO DE AUDITORIA RESPUESTAS OBSERVACIONES


SI NO NA
1 Estn incluidos en el valor computable de
los bienes el costo original, flete, seguro,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales
y todos otros costos necesarios para
colocar a los activos en condiciones de uso,
excluyendo los intereses?
2 Se han activado las diferencias de
cambios provenientes de pasivos monedas
extranjeras relacionadas con la adquisicin
de activos fijos, existentes o en trnsito o
con otros activos permanentes, a la fecha
del balance general?
3 De haber revaluado voluntariamente la
empresa los bienes de su activo fijo, el
mayor valor ha sido contabilizado de
acuerdo a lo sealado en el reglamento?
4 Se verifico que el monto original de la
inversin comprenda adems del precio del
bien, los impuestos efectivamente pagados
por motivo de adquisicin o importacin del
mismo, as como derechos, fletes,
transporte, manejo, comisiones sobre
compra y honorarios a agentes aduanales?
5 Se ha evitado cargar a los resultados,
importes por compra de activos fijos y/o
mejoras de los mismos cuyos costos por
unidad sobrepasan de un de la UIT?
6 Con respecto al control de activos fijos:
a. se utiliza libros auxiliares, tarjetas
individuales u otros sistemas de
control?
b. En cualquiera de los casos, se
registra la fecha de adquisicin,
costo, incremento por evaluacin,
ajustes por diferencias de cambios,
mejoras de carcter permanente,
retiro, su depreciacin, los ajustes
por efecto de la inflacin y el valor
neto de los bienes?.
7 En operaciones por arrendamiento
financiero
Se aplic la NIC 17 y se aplicaron las
normas tributarias por las cuotas
deduciendo los activos y depreciacin?
8 En caso de ventas de activos fijos
constituidos por bienes inmuebles, se
ajust el costo de la adquisicin del terreno
y de la construccin?
9 Se ha considerado como ingreso
acumulable el excedente recuperado sobre
el valor delos bienes perdidos por caso
fortuito o fuerza mayor salvo que el monto
de la recomendacin se haya destinado a
la adquisicin de bienes demeritables de
naturaleza anloga?
10 Con respecto a la tasa de depreciacin:
a. Se aplican las tasas de
depreciacin establecidas por ley a
todos los bienes del activo?
b. han sido variadas las tasas de
depreciacin en relacin con el ao
anterior con autorizacin de la
SUNAT?
11 Se han depreciado los activos adquiridos
en el ejercicio a partir del mes que son
utilizados en la generacin de rentas
gravadas?
12 El cargo por depreciacin por diferencia de
cambio activada es suficiente para
extinguir su monto en la vida til remanente
del activo?
13 Han sido todas las diferencias entre la
depreciacin contabilizada y la deducible
para efectos tributarios, agregados a/
deducidos en la materia imponible del
ejercicio?
14 Han sido debidamente depreciadas todas
las mejoras introducidas por el arrendatario
en la parte que el propietario no se
encuentra obligado a reembolsar?
15 En los casos de construcciones pre
operativas iniciales y de expansiones, los
intereses por prstamos relacionados
hasta antes de su puesta en
funcionamiento, han sido activados al costo
de las construcciones?
16 En el caso de ventas de bienes de activos
fijos, respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes se ha utilizado
el valor de la tasacin?
17 En la venta de activo fijo se ha
considerado utilidad tributaria la diferencia
entre el valor de venta y el valor de libros,
no pudiendo ser el valor de venta inferior al
del mercado (valor de tasacin) en caso de
ventas de activo fijo respecto a los cuales
no se realice transacciones frecuentes?
18 En caso de castigos ( retiros) de activos
fijos, no totalmente depreciados, por no uso
y obsolescencia:
a. han sido retirados de la
contabilidad a valor de libros?
b. han quedado debidamente
sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional
competente y colegiado la totalidad
de dichas bajas y castigos?
19 Qu tributos recaen sobre los activos fijos
de la empresa?
20 Existen mejoras no activadas?
PROGRAMA ESTANDAR DE
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO

CLIENTE :

PERIODO:

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

OBJETIVO: Evaluar las medidas de control y los mtodos de evaluacin de los activos
fijos de la empresa.

PROCEDIMIENTO:
1. Preparar el memorndum de comprensin.
2. Verificar si existe un file de activo.
3. Solicitar un listado actualizado de activo fijo detallado por tem con su respectiva
depreciacin.
4. Verificar si se hace inventario fsico peridico y se compara con los registros.
5. Realizar el movimiento contable del libro mayor.
6. Verificar la documentacin sustentara de las adiciones del periodo.
7. Comprobar aplicacin del tipo de cambio.
8. Comprobar que las tasas de depreciacin aplicadas son uniformes con relacin
al ejercicio anterior y son apropiadas.
9. Verificar si estn autorizadas por funcionario responsable, las adquisiciones,
bajas, ventas y/o retiros.
10. Verificar la existencia fsica de los activos comprobados durante el ejercicio.
11. Efectuar el seguimiento de la operacin de compra del activo, verificar su
ingreso a la empresa, as como determinar a partir de qu fecha se produjo su
depreciacin.
12. Conciliar con el libro de actas de adquisiciones y bajas de los activos
significativos.
13. Verificar la aplicacin contable por :
Compras
Ventas
Bajas
14. Verificar el tratamiento contable de las adquisiciones con Leasing.
Solicitar contratos con los Leasing
Solicitar cronograma de pago de los Leasing
15. Elaborar un memorndum de Observaciones.
16. Elaborar un memorndum de Conclusin.
CASO PRCTICO

EMPRESA X S.A

INFORME ESPECIAL SOBRE AUDITORIA A LOS ACTIVOS

I. Alcance del Trabajo


De acuerdo a sus instrucciones, hemos procedido con el examen tributario
de los activos de la Empresa X S.A al 31 de diciembre de 2014.
Nuestro trabajo ha tenido como finalidad verificar el tratamiento tributario que
la empresa mantiene para las partidas que se incluyen en el activo, por lo
que la revisin que hemos efectuado ha involucrado los aspectos que se
indican en el informe adjunto.
Nuestra revisin de la situacin tributaria de la compaa consisti
bsicamente en lo siguiente:
a) Revisin de la documentacin y liquidacin del Impuesto a la Renta anual
correspondiente al ejercicio 2014 e Impuesto General a las Ventas.
b) Revisin selectiva de la documentacin sustitutoria vinculada con la
determinacin del Impuesto a la Renta corresponde al ejercicio 2014, e
Impuesto General a las Ventas.
c) Aplicacin del siguiente programa de auditoria para evaluacin de los
activos.
CAJA Y BANCOS
Obtencin de ratificaciones directamente de los bancos.
Obtencin de los estados de cuenta bancaria, talones de depsito
y cheques pagados.
Preparar un estado bancario de reconciliacin.
Cotejar los asientos diarios de ingresos con los talones duplicados
de depsitos, los estados bancarios, facturas, cintas de mquinas
registradoras, boletas, tickets, etc.
Cotejar todos los cheques y dinero en efectivo en existencia con
los talones de depsito correspondientes y con el estado bancario.
CUENTAS POR COBRAR

Cotejar los saldos del Estado de Situacin Financiera con los saldos
de los estados de cuentas.
Clasificar las cuentas por cobrar segn sus vencimientos.
Ratificar los saldos que se muestran en las cuentas por pagar.
Verificar las cuentas por cobrar al entregar mercadera.
Examinar el tratamiento que se le dan a las cuentas por cobrar al
exterior.
Determinar la cobrabilidad de las cuentas.
Determinar si es suficiente la reserva para cobranza dudosa.

INVENTARIOS

Toma de inventarios fsicos.


Prueba sobre los stocks que la empresa mantiene en inventarios.
Cotejar los precios de los inventarios con los precios de venta.
Determinar el costo apropiado de las ventas.

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

Preparar relacin de la cuenta o cuentas edificios.


Determinar si el edificio est a nombre del cliente.
Determinar los gravmenes.
Verificar los clculos y tasas de depreciacin.
Investigar si la cobertura del seguro es la adecuada.
Comprobar que se contabilicen adecuadamente las ganancias y
prdidas en la vena.

Los procedimientos aqu descritos nos permiten emitir una opinin


razonable sobre la situacin tributaria de la empresa

SITUACION TRIBUTARIA

II. IMPUESTO A LA RENTA 2014


1. La empresa ha comprado un vehculo en el sistema Leasing
(arrendamiento financiero). El programa de pagos es de 36 cuotas
mensuales de US$ 1,000 ms IGV. El contrato se inici en enero de
2014.
La empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del
Leasing. De la revisin de la documentacin entregada se ha
establecido las siguientes contingencias tributarias:
La empresa no aplica para el registro de esta operacin las
normas establecidas en la NIC 17. Habiendo registrado
ntegramente en el ao 2014 a gasto total de la operacin.
Se repara la suma de S/. 62,942 por haberse deducido como
gastos en el ao 2014, 24 cuotas con vencimiento mensuales
de enero de 2015 a diciembre de 2016. (Anexo 2)
2. La empresa ha realizado una operacin de Sale Leasing Back (venta
de maquinaria con arrendamiento financiero). La maquinaria se
factura a la entidad financiera por US$ 100,000 en el mes de julio de
2014. La entidad financiera entrega en arrendamiento financiero a la
misma empresa esta maquinaria con un contrato de tres aos (36
cuotas) con cuotas mensuales de US$ 4,000 ms IGV.
Se ha establecido sobre la base de la informacin y documentacin
presentada por la empresa, las siguientes contingencias tributarias
originadas por esta operacin:
De la revisin en los registros contables y los estados
financieros de la empresa a diciembre de 2014, se concluye
que la empresa no ha aplicado la NIC 17, vigente en el pas y
de su uso obligatorio para el registro contable de estas
operaciones, habiendo registrado el monto total de la operacin
como gasto en el ejercicio 2014. Se repara la suma de S/.
317,908 y que corresponde a las 24 cuotas de arrendamiento
financiero con vencimientos mensuales de enero de 2016 a
julio del 2017. ( Anexo 3)
3. La empresa ha adquirido en el ao 2014, una casa calificada en la
suma de US$ 200,000, habindose establecido de la documentacin
que se nos mostr que el valor de la edificacin ascenda a US$
100,000 y el valor del inmueble de US$ 100,000.La empresa en el ao
1997 demoli este inmueble y gasto US$ 80,000.
De la evaluacin realizada hemos podido establecer que la empresa
ha registrado como gasto la suma de S/. 180,000 correspondientes a
los gastos de demolicin.
La norma del Impuesto a la Renta establece que a fin de establecer la
renta neta de tercera se deducir la renta bruta, los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente. El inmueble adquirido por la
empresa se encuentra actualmente cercado y sobre l no se ha
desarrollado ninguna actividad en el ao 2014.
En este sentido no procede la deduccin de la suma registrada como
gasto para efecto de la determinacin del impuesto a la renta del ao
1997, lo que origina un reparo de S/. 180,000 anexo (4).

4. La empresa ha efectuado la destruccin de mercadera en mal


estado, no vendible cargando a gastos S/. 50,000.
Ha vendido mercadera obsoleta por debajo de su valor de costo. El
costo es de S/. 100,000 y la venta es de S/ 80,000.
La norma del impuesto a la renta establece en el caso de desmedros
de mercaderas, que estas sern deducibles siempre y cuando se
encuentren debidamente acreditados, asimismo establece los lmites
y los valores que deben asignarse para la determinacin de los costos
de la existencias para su venta.
La empresa no ha cumplido con los procedimientos establecidos para
la destruccin de las mercaderas y ha vendido mercaderas por
debajo de su costo.
En este sentido no procede la deduccin efectuada por la empresa
por lo que se origina un reparo de S/. 50,000 por la destruccin de la
mercadera obsoleta, y de S/. 30,000 por ventas no declaradas. Anexo
(5).

5. La empresa ha contabilizado mermas en Diciembre por todo el ao


en la cantidad de S/. 100,000. Se ha establecido de la documentacin
y registros proporcionados que la empresa no ha mantenido un control
y sustento de las mermas registradas. Establecindose por lo tanto un
reparo de S/. 100,000. Anexo (6)

6. La norma del Impuesto a la Renta establece en el caso de los gastos


que estos sern imputados en el ejercicio comercial en el que se
devenguen. De la revisin efectuada se ha establecido que la empresa
ha registrado como gasto para el ejercicio 1997. La totalidad de la
prima correspondiente a un seguro, habindose deducido
incorrectamente la suma de S/. 80,000 la que corresponde a seguros
pagados por adelantado y aplicacin en el ejercicio 1998. Anexo (7)

7. La empresa ha deducido como gato en el ejercicio 1997, el exceso el


impuesto a la renta pagado por S/. 30,000 y la multa impuesta por este
concepto por la suma de S/. 30,000.

El impuesto establece que las multas y recargos impuestos por la


Administracin Tributaria tampoco resultan deducibles como gastos
para efectos de determinar la renta neta.
Por lo tanto se repara la suma de S/. 60,000 en la determinacin del
impuesto a la renta de ao 2014. Anexo (8)

8. La empresa ha deducido indebidamente en la determinacin del


impuesto del ao 2014, la suma de S/. 23,000. Por haber castigado
provisin de deudas incobrables por S/. 8,000, S/. 4,000 c/u sin haber
efectuado las acciones judiciales pertinentes ni haber demostrado los
trmites de cobranza realizados. Asimismo se repara la suma de S/.
15,000 al haber condonado deudas por S/. 10,000 y castigado deudas
a trabajadores por S/. 5,000.
La norma del Impuesto a la Renta establece los casos en los que es
aceptable la deduccin por castigo de deudas incobrables, asimismo
la condonacin de deudas y castigo de deudas con sus trabajadores,
constituyen actos de liberalidad de la empresa los mismo que no son
aceptables para la determinacin de la renta neta. Anexo (9)

9. No se realiz el ajuste por diferencia de cambio de los Certificados


Bancarios que la empresa posea al 31 de diciembre de 2014,
habindose establecido por este concepto una adicin a la renta
imponible de S/. 73,400. Anexo (10)

III.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Gastos cargados en el ejercicio, por la aplicacin del sistema de Bonus para


sus Clientes.
El contribuyente ha registrado como gasto de ejercicio el importe e S/.
120,000 importe que corresponde la totalidad de las facturas que se emitirn
a su nombre y que corresponde a la entrega de premios tangibles a sus
clientes, entregas que se realizaron a travs de una tercera empresa.
Para ello la empresa ha cumplido con presentar los contratos de
abastecimiento suscritos entre la empresa y su proveedor as como la
constancia de entrega de los premios a sus clientes.
Se repara el crdito fiscal por S/. 21,600 y que corresponde a las facturas
que sustentan la compra de los artefactos entregados a sus clientes como
premios.
Base legal D.L. 775 art 2 numeral 5 inc. A. Se considera Retiro: Todo acto
por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros.
La empresa ha transferido la propiedad de los bienes entregados a sus
clientes por lo tanto debi emitir la correspondiente Boleta de Venta.

Determinacin de la deuda Anexo (1)

2. Utilizacin indebida del total del crdito fiscal, por la operacin de leasing de
un vehculo realizado por la empresa en el ao 2014.
La empresa en el ejercicio 2014, ha recibido 12 facturas mensuales con su
respectivo IGV, por concepto de alquiler de vehculo bajo la modalidad del
leasing, por lo tanto ha hecho uso indebido del crdito fiscal en el mes de
Enero por la suma de S/. 16,625.70 al haber registrado y utilizado en dicho
mes la suma d S/. 17,100.78, importe que corresponde al total del IGV que
se genera durante el periodo de duracin del contrato (36 meses). Anexo (2)
3. La empresa ha utilizado indebidamente en el mes de Julio de 2014 la suma
de S/. 66,931.20 al haber registrado en dicho periodo la totalidad del IGV que
genera la operacin de leasing back durante el periodo de vigencia del
contrato (36 meses). Se verifico de la documentacin recibida que la empresa
ha recibido de Julio a Diciembre de 2014 facturas mensuales por concepto
de alquiler de inmueble entregado bajo la modalidad de leasing back. Anexo
(3)
4. La empresa realiza la venta de mercaderas por debajo de su valor de
mercado habiendo por lo tanto omitido el pago del IGV por S/. 10,800.

IV.- CONTINGENCIAS ESTIMADAS

De acuerdo a lo expuesto en los numerales anteriores nuestra revisin ha


determinado que existen contingencias respecto a la determinacin de la base
imponible del Impuesto a la Renta al 31 de diciembre de 2014 por S/. 977,250.
Segn detallamos en el anexo (11) del presente informe. El nuevo importe resultante
de la determinacin del Impuesto a la Renta deber ser actualizado a la fecha de
pago incluyendo los intereses y multas correspondientes.
Asimismo se ha establecido que la empresa ha dejado de pagar por concepto de
IGV la suma de S/. 88,956.90 la misma que actualizada al 31 de diciembre de 2014,
e incluyendo multas e intereses a esa fecha ascienden a S/. 200,632.30.

Cabe advertir, que las multas determinadas sobre la basa de nuestro trabajo podran
ser rebajadas hasta un 90% siempre que las infracciones con las que guardan
relacin seas subsanadas voluntariamente con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin Tributaria (SUNAT).
Empresa X S.A.

ANLISIS DE LOS PREMIOS ENTREGAOS POR LA EMPRESA SISTEMA BONUS Anexo (1)

Contingencia Intereses
Segn Contribuyente Segn Auditora Deuda
MESES IGV Factor diario
Renta S/. Fecha Vto. # Das Actualizada
Renta S/. IGV S/. Renta S/. IGV S/. Impto. S/. Multa 50% Total 0.04
ENERO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 16/02/2014 318 343,44 3043,44
FEBRERO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 17/03/2014 289 312,12 3012,12
MARZO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 20/04/2014 255 275,4 2975,4
ABRIL 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 21/05/2014 224 241,92 2941,92
MAYO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 19/06/2014 195 210,6 2910,6
JUNIO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 14/07/2014 170 183,6 2883,6
JULIO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 18/08/2014 135 145,8 2845,8
AGOSTO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 17/09/2014 105 113,4 2813,4

SEPTIEMBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 21/10/2014 71 76,68 2776,68

OCTUBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 20/11/2014 41 44,28 2744,28
NOVIEMBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 16/12/2014 15 16,2 2716,2
DICIEMBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 19/01/2015 0 0 2700
120 21600 120 0 0 21600 10800 32400 1963,44 34363,44

Notas y Comentarios: La empresa no ha emitido el respectivo comprobante de pago que sustente la entrega del bien entregado bajo el sistema Bonus, por lo
tanto ha utilizado el crdito fiscal indebidamente.

Base Legal: D. Leg.772 Art. 2 numeral 5, inciso a)


Empresa X S.A.

ANLISIS DE LA COMPRA DE VEHICULO MEDIANTE LEASING Anexo (2)

Contingencia Intereses
TIPO DE Segn Contribuyente Segn Auditora Deuda
MESES IGV Factor diario Actualizada
CAMBIO Renta S/. Fecha Vto. # Das
0.04
Renta US$ IGV US$ Renta US$ IGV US$ Impto. S/. Multa 50% Total
ENERO 2,80 2700 486 1000 180 92,365 16,625.70 8312,85 24938,55 16/02/2014 318 3172,18 28110,73
FEBRERO 2,81 0 1000 180 -2,648 -476.64 -238,32 -714,96 17/03/2014 289 0 0
MARZO 2,80 0 1000 180 -2,653 -477.54 -238,77 -716,31 20/04/2014 255 0 0
ABRIL 2,79 0 1000 180 -2,665 -479.7 -239,85 -719,55 21/05/2014 224 0 0
MAYO 2,77 0 1000 180 -2,664 -479.52 -239,76 -719,28 19/06/2014 195 0 0
JUNIO 2,79 0 1000 180 -2,654 -477.72 -238,86 -716,38 14/07/2014 170 0 0
JULIO 2,78 0 1000 180 -2,656 -478.08 -239,09 -717,67 18/08/2014 135 0 0
AGOSTO 2,81 0 1000 180 -2,656 -478.08 -239,09 -717,67 17/09/2014 105 0 0
SEPTIEMBRE 2,85 0 1000 180 -2,651 -477.18 -238,59 -715,77 21/10/2014 71 0 0
OCTUBRE 2,72 0 1000 180 -2,72 -489.6 -244,8 -734,4 20/11/2014 41 0 0
NOVIEMBRE 2,90 0 1000 180 -2,722 -489.96 -244,98 -734,94 16/12/2014 15 0 0
DICIEMBRE 2,96 0 1000 180 -2,734 -492.12 -246,06 -738,18 19/01/2015 0 0 0
120 36 6480 12000 2160 62,942 11,329.56 5664,68 16993,44 3172,18 28110,73

Notas y Comentarios: La empresa utilizo todo el crdito fiscal en enero del ao 2014 debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo.
La empresa ha registrado como gasto del ejercicio 1997. La totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar en el ejercicio el importe correspondiente a las
12 cuotas correspondientes al ao 2014. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17
Base Legal: D. Leg.299 Art. 19
D. Leg.774 Art. 57 inciso b) (Los gastos son ejecutados al ejercicio comercial en el que se devenguen)
D. Leg.816 Art. 118 numeral 1 Multa 50% de la deuda omitida
Art.18 inciso a) y b) del D. Leg.821 (Requisitos sustanciales para aplicar crdito fiscal)
Art.17 numeral 2 D. Leg.816 Multa 50% del crdito aumentado por cada mes
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LA COMPRA DE MAQUINARIA MEDIANTE LEASING BACK
Anexo (3)

Contingencia Intereses
TIPO DE Segn Contribuyente Segn Auditora Deuda
MESES IGV Factor diario
CAMBIO Renta S/. Fecha Vto. # Das Actualizada
0.04
Renta US$ IGV US$ Renta US$ IGV US$ Impto. S/. Multa 50% Total
ENERO 2,639 0 0 0 0 0 0 0 16/02/2014 318 0 0
FEBRERO 2,648 0 0 0 0 0 0 0 17/03/2014 289 0 0
MARZO 2,653 0 0 0 0 0 0 0 20/04/2014 255 0 0
ABRIL 2,665 0 0 0 0 0 0 0 21/05/2014 224 0 0
MAYO 2,664 0 0 0 0 0 0 0 19/06/2014 195 0 0
JUNIO 2,654 0 0 0 0 0 0 0 14/07/2014 170 0 0
JULIO 2,656 144,000 25,920 4,000 720 371,840 66,931.20 33,465.60 133,862.40 18/08/2014 135 7,228.57 141,090.97
AGOSTO 2,656 0 4,000 720 -10,624 -1,912.32 -956.16 -3,824.64 17/09/2014 105 0 0
SEPTIEMBR
2,651 0 4,000 720 -10,604 -1,908.72 -954.36 -3,817.44 21/10/2014 71 0 0
E
OCTUBRE 2,720 0 4,000 720 -10,880 -1,958.40 -979.20 -3,916.80 20/11/2014 41 0 0
NOVIEMBRE 2,722 0 4,000 720 -10,888 -1,959.84 -979.92 -3,916.68 16/12/2014 15 0 0
DICIEMBRE 2,734 0 4,000 720 -10,936 -1,968.48 -984.24 -3,936.96 19/01/2015 0 0 0
120,000 144,000 25,920 24,000 4,320 62,942 55,223.44 28,611.72 114,446.88 7,228.57 141,090.97

Notas y Comentarios: La empresa utilizo todo el crdito fiscal en enero del ao 2014, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo.
La empresa ha registrado como gasto del ejercicio 2014, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas
correspondientes al ao 2014. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17.
La empresa deber presentar D. Jurada rectificatoria por los meses de Julio a Diciembre del 2014 debiendo solicitar por los meses de Agosto a Diciembre la devolucin del IGV.
Base Legal: D. Leg.299 Art.19 (Las cuotas parciales del arrendamiento constituyen gasto deducible para la arrendataria)
D. Leg.774 Art.57 inciso b) (Los gastos son imputados al ejercicio comercial en el que se devenguen)
D. Leg.816 Art 718 numeral 1) Multa 50% del tributo omitido
Art.18 inciso a) y b) del D.Leg.821 (Requisitos sustanciales para aplicar crdito fiscal)
Art. 17 numeral 2 D. Leg.816 (Multa 50% del crdito aumentado indebidamente por cada mes)
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LA COMPRA DE INMUEBLE
Anexo (4)

Segn Contingencia Intereses


Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16-02-14 318 0.00 0.00
Costo del terreno 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
Costo de Constitucin 100,000 0.00 100,000 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
Costo de Demolicin 80,000 0.00 80,000 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
180,000 0.00 0.00 0.00 180,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LA DESTRUCCIN DE MERCADERAS
Anexo (5)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16-02-97 318 0.00 0.00
Destrucc. en mal estado 50,000 0.00 50,000 0.00 0.00 0.00 17-03.97 289 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-04-97 255 0.00 0.00
Venta de mercad. Obsol. 100,000 100,000 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-97 224 0.00 0.00
Valor de venta 80,000 110,000 5,400 30,000 5,400 2700 8,100 19-06-97 195 631.80 8731.80
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-97 170 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18-08-97 135 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-09-97 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-97 71 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-11-97 41 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 26-12-97 15 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-98 0 0.00 0.00
230,000 0.00 210,000 5,400 80,000 5,400 2,700 8,100 631.80 8731.80
Notas y Comentarios: La empresa no ha sustentado la destruccin de la mercadera por lo tanto se acepta el cargo a resultado para efectos de la determinacin del impuesto a la renta.
La empresa ha registrado como gasto del ejercicio 2014, la totalidad del importe correspondiente al leasing, debiendo solo registrar el importe correspondiente a las 12
cuotas correspondiente al ao 2014.
La empresa no aplic lo establecido por la NIC 17. La empresa deber presentar su DJ ratificatoria por los meses de Julio a Diciembre del 2014, debiendo solicitar por
los meses de Agosto a Diciembre la devolucin del IGV.
Base Legal: D. Leg. 299 Art. 19 (Las cuotas parciales del arrendamiento constituyen gasto deducible para la arrendataria)
D. Leg. 774 Art. 57, inciso b). (Los gastos son imputados al ejercicio comercial en el que se devenguen)
D. Leg. 816 Art. 718 numeral 1) Multa 50% del tributo omitido.
Art. 18 inciso a) y b) del D. Leg. 821 (Requisitos sustanciales para aplicar crdito fiscal)
Art. 17 numeral 2 D. Leg. 816 (Multa 50% del crdito aumentado indebidamente por cada mes)
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LAS MERMAS
Anexo (6)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16-02-14 318 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00
. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00
Diciembre 100,000 0.00 0.00 100,000 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
100,000 0.00 0.00 0.00 100,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Notas y Comentarios: La empresa no ha sustentado la destruccin de la mercadera por lo tanto se acepta el cargo a resultado para efectos de la determinacin del impuesto
a la renta.
Base Legal: D. Leg. 299 Art. 19 (Las cuotas parciales del arrendamiento constituyen gasto deducible para la arrendataria)
D. Leg. 774 Art. 57, inciso b). (Los gastos son imputados al ejercicio comercial en el que se devenguen)
D. Leg. 816 Art. 718 numeral 1) Multa 50% del tributo omitido.
Art. 18 inciso a) y b) del D. Leg. 821 (Requisitos sustanciales para aplicar crdito fiscal)
Art. 17 numeral 2 D. Leg. 816 (Multa 50% del crdito aumentado indebidamente por cada mes)
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LOS GASTOS DEL SEGURO PAGADO POR ADELANTADO
Anexo (7)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16-02-14 318 0.00 0.00

Seguro pagado por


80,000 0.00 80,000 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
adelantado

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00


. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00


0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00

Diciembre 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
80,000 0.00 0.00 0.00 80,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Notas y Comentarios: La empresa registr gastos pagados por adelantado correspondientes al ejercicio 2015, en el ao 2014.
Base Legal: Art. 57 inciso b). D. Leg. 774
Art. 1 Ley 26907 I.E.A.N.
Art. 4 Ley 26907 I.E.A.N
Empresa X S.A. ANLISIS DEL REGISTRO DEL EXCESO DEL PAGO IMPUESTO A LA RENTA
Anexo (8)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16-02-14 318 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
Impuesto a la Renta Pago en
30,000 0.00 30,000 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00
exceso
. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
Multa SUNAT Imp. Renta 30,000 0.00 0.00 30,000 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00
Diciembre 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
60,000 0.00 0.00 0.00 60,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Notas y Comentarios: La empresa registr como gasto deducible del impuesto a la renta el pago a cuenta efectuado y que no fuera reconocido por SUNAT.
La empresa registr a gasto y lo dedujo de la determinacin de la base imponible del impuesto, la multa impuesta por SUNAT.
Se reparan ambos importes por no constituir gastos deducibles para la determinacin del Impuesto.
Empresa X S.A.
ANLISIS DEL REGISTRO DE CUENTAS INCOBRABLES
Anexo (9)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%

Provisin Incobrables 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
Cliente x 2,000 2,000 0.00 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00
Cliente y 2,000 2,000 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
Cliente z 2,000 2,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00
Cliente a 4,000 0.00 4,000 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00
Cliente b 4,000 0.00 4,000 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00
Condonacin de deudas 10,000 0.00 0.00 10,000 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00
Castigo de cuentas al per 5,000 0.00 0.00 5,000 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
29,000 0.00 6,000 0.00 23,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Notas y Comentarios: La empresa dedujo como gasto para la determinacin del impuesto cuentas por cobrar por montos mayores a los permitidos por ley, sin haber iniciado
accin legal contra los clientes morosos.

Base Legal: Art. 37 inciso i). D. Leg. 774


Art. 21 inciso g) Reglamento IR
Art. 178 inciso 1) D.L. 816
Empresa X S.A.
ANLISIS DE CERTIFICADOS BANCARIOS
Anexo (10)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Factor Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das diario Actualizada
S/. Total Vto.
US$ US$ US$ US$ S/. 100% 0.0730
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16-02-14 318 0.00 0.00

Certificados 2.000 100,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00

Bancarios 2.734 100,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00

. 0.734 100,000 0.00 73,400 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00


300,000 0.00 0.00 0.00 73,400 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Notas y Comentarios: La empresa respectivo ajuste por diferencia de cambio al cierre del ejercicio no considerando la ganancia por diferencia de
cambio.
Base Legal: Art. 61 inciso d). D. Leg. 774
Art. 31 inciso d). Reglamento IR
Art. 178 inciso l) D.L. 816
Empresa X S.A.
RESUMEN DE CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
RESULTANTES DE LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS
Anexo (11)
Impto. a la Impto. I.G.V. Intereses Total
Renta Reparo Multa I.G.V.
1. Sistema de premios bonus Anexo (1) 21,600.00 10,800.00 1,963.44 34,363.44
2. Leasing de vehculos Anexo (2) 62,942.00 11,329.56 5,654.68 3,1725.18 28,110.73
3. Leasing Back Anexo (3) 317,908.00 55,223.44 22,611.72 7,228.57 141,090.97
4. Demolicin de inmuebles Gastos de demolicin Anexo (4) 108,000.00 0.00
5. Destruccin de mercaderas Ventas sub-valuadas Anexo (5) 80,000.00 5,400.00 2,700.00 631.80 8,731.80
6. Mermas de mercaderas Anexo (6) 100,000.00 0.00
7. Seguros pagados por adelantado Anexo (7) 80,000.00 0.00
8. Exceso de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Anexo (8) 60,000.00 0.00
y Multa
9. Castigo de incobrables y condonacin de deudas a
Anexo (9) 23,000.00 0.00
terceros
10. Ajuste por diferencia de cambio Certificados en Anexo
73,400.00 0.00
Moneda Extranjeras (10)
Total Contingencias 977,250.00 93,553.00 47,776.60 12,995.99 212,296.94