TEXTOS DE CONTABILIDAD PBLICA

REPBLICA DE COLOMBIA

CONTADURA
GENERAL DE LA NACIN

LA CONTABILIDAD Y SU UTILIDAD
EN EL SECTOR PBLICO
 REPBLICA DE COLOMBIA

PRESIDENTE DE LA REPBLICA
lvaro Uribe Vlez

MINISTRO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO

Oscar Ivn Zuluaga

CONTADOR GENERAL DE LA NACIN

Jairo Alberto Cano Pabn

SUBCONTADOR GENERAL Y DE INVESTIGACIN

Luis Alonso Colmenares Rodrguez

SUBCONTADORA DE CONSOLIDACIN DE LA INFORMACIN

Yolanda Guerrero Fernndez

SUBCONTADOR DE CENTRALIZACIN DE LA INFORMACIN

Carlos Arturo Rodrguez Vera

SECRETARIO GENERAL
Jaime Aguilar Rodrguez

SECRETARIO PRIVADO
Juan Esteban Arismendi Uribe
 CONSULTORES

C.P. Jaime Obando Crdenas

C.P. Hernn Pulgarn Giraldo
C.P. Rafael Franco Ruiz
Contenido

Pg.

Presentacin ................................................................................................................ 7

Unidad 1

Desarrollo histrico de la Contabilidad y su relacin con la utilidad de la informacin

contable ....................................................................................................................... 11
1.1. Objetivo de la unidad ..................................................................................... 11
1.2. Evolucin histrica de la contabilidad: principales conceptos y objetivos ... 11
1.2.1. Precursores de la contabilidad........................................................................ 13
1.2.2. Corrientes de pensamiento contable............................................................... 16
1.2.3. Referencia histrica de la contabilidad pblica en Colombia ........................ 18
1.2.3.1. Contabilidad de caja ....................................................................................... 19
1.2.3.2. Contabilidad patrimonial................................................................................ 20
1.2.3.3. Contabilidad de gestin .................................................................................. 20

Unidad 2

El concepto de Contabilidad Pblica, el Rgimen de Contabilidad Pblica y su

orientacin hacia la utilidad de la informacin ........................................................... 23
2.1. Objetivo de la unidad ..................................................................................... 23
2.2. Conceptos de contabilidad pblica................................................................. 23
2.2.1. Desde el punto de vista jurdico ..................................................................... 23
2.2.2. Desde el punto de vista conceptual ................................................................ 23

3
 Contenido

Pg.

2.3. El Rgimen de Contabilidad Pblica y la utilidad de la informacin ........... 24

2.3.1. Plan General de Contabilidad Pblica - PGCP .............................................. 24
2.3.2. Manual de procedimientos ............................................................................. 24
2.3.3. Doctrina contable pblica .............................................................................. 24
2.4. Propsitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica ............................ 26
2.4.1. Propsito de control ....................................................................................... 27
2.4.2. Propsito de rendicin de cuentas .................................................................. 27
2.4.3. Propsito de gestin eciente......................................................................... 27
2.4.4. Propsito de transparencia ............................................................................. 27
2.5. Objetivos de la informacin contable pblica................................................ 28
2.5.1. Objetivo de gestin pblica (prrafos 87 a 94 del PGCP). ............................ 28
2.5.2. Objetivo de control pblico (prrafos 95 a 98 del PGCP) ............................. 29
2.5.3. Objetivo de divulgacin y cultura .................................................................. 29
2.6. Usuarios de la informacin ............................................................................ 29

Unidad 3
Informacin contable y su procesamiento segnlas disposiciones de la Contadura
General de la Nacin ................................................................................................... 35
3.1. Objetivo de la unidad ..................................................................................... 35
3.2. Informacin contable pblica......................................................................... 35
3.3. Proceso contable pblico................................................................................ 35
3.4. Sistema Nacional de Contabilidad Pblica -SNCP ........................................ 40
3.5. Elementos del SNCP ...................................................................................... 40
3.6. Estados, informes y reportes contables .......................................................... 41
3.6.1. Estados contables bsicos .............................................................................. 42
3.6.1.1. Balance General ............................................................................................. 42
3.6.1.2. Estado de actividad nanciera, econmica, social y ambiental ..................... 43

4
 Contadura General de la Nacin

Pg.

3.6.1.3. Estado de cambios en el patrimonio............................................................... 43

3.6.1.4. Estado de ujos de efectivo............................................................................ 43
3.6.1.5. Notas a los estados contables bsicos ............................................................ 43
3.6.2. Estados contables consolidados ..................................................................... 44
3.6.3. Informes contables especcos ...................................................................... 44
3.6.4. Reportes contables ........................................................................................ 44
3.7. Presentacin de la informacin nanciera, econmica y social .................... 45
3.7.1. Entidades que integran el Sistema Consolidador de Hacienda e Informacin
pblica, CHIP ................................................................................................ 45
3.7.2. Formularios de la categora informacin contable pblica ........................ 45
3.7.3. Formularios de la categora notas generales. .............................................. 46
3.7.4. Informe de control interno contable .............................................................. 46
3.7.5. Plazos para suministrar informacin a la Contadura General de la Nacin.. 46
3.7.6. Responsables de la informacin ..................................................................... 48
3.7.7. Exhibicin de la informacin contable ......................................................... 48

Unidad 4

Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable ............... 51

4.1. Objetivo de la unidad ..................................................................................... 51
4.2. Aspectos introductorios.................................................................................. 51
4.3. Poltica para la gestin eciente de las rentas y deudores ............................. 53
4.3.1. Informe de rentas por cobrar .......................................................................... 53
4.3.2. Informe de deudores ...................................................................................... 54
4.4. Polticas para la gestin eciente de los activos operativos........................... 55
4.5. Focalizacin de gastos ambientales ............................................................... 57
4.6. Cumplimiento de obligaciones en el corto y largo plazos ............................. 59
4.6.1. Endeudamiento total....................................................................................... 60
4.6.2. Endeudamiento a corto plazo ......................................................................... 60

5
 Contenido

Pg.

4.6.3. Endeudamiento nanciero.............................................................................. 60

4.7. Indicadores de gestin: ejecucin de ingresos, ejecucin de gastos .............. 62
4.7.1. Estructura de las cuentas de presupuesto y tesorera ..................................... 63
4.7.2. Ecuaciones para determinar resultados presupuestales de ingresos, gastos y
denitivo ........................................................................................................ 64
4.7.2.1. Resultado presupuestal de ingresos................................................................ 64
4.7.2.2. Resultado presupuestal de gastos ................................................................... 64
4.7.2.3. Resultado presupuestal denitivo .................................................................. 65
4.7.3. Indicadores de gestin .................................................................................... 65
4.7.4. Informacin que suministra las cuentas de presupuesto y tesorera .............. 66

5. Bibliografa .................................................................................................... 73

6
Presentacin
L
a situacin que hoy presentan las
nanzas departamentales y muni-
cipales es bastante saludable. El
resultado obtenido por estos entes territo-
riales ha pasado de un dcit a comienzos
del ao 2001 a un saldo superavitario bas-
tante considerable en periodos recientes.
Es un acierto armar que estos resultados
favorables son, sin duda alguna, efectos
de una legislacin que permiti adminis-
trar a los municipios y departamentos con
un criterio ms gerencial, que sin dejar de
atender las necesidades bsicas de la co-
munidad se ha podido lograr asignar con
mayor eciencia y economa los recursos
pblicos, en procura de garantizar su via-
bilidad y sostenibilidad nanciera.
En esta perspectiva, merecen especial
mencin la Ley 358 de 1997 que obli-
g, de un lado, a las localidades para
que tuvieran en cuenta criterios nan-
cieros para acudir al endeudamiento y,
de otro, a las entidades nancieras para
que analizaran con mayor rigurosidad
la verdadera capacidad de pago de sus
clientes. Asimismo, la Ley 550 de 1999
ha permitido la celebracin de acuerdos
de reestructuracin de pasivos que hacen
viable su respectiva cancelacin o pago;
y nalmente la Ley 617 de 2000, la cual
logr desestimular los gastos de funcio-
namiento con el propsito de liberar re-
cursos para la inversin.
Teniendo en cuenta el mismo criterio em-
presarial para administrar los recursos,
puede armarse que no es menos impor-
tante el papel que directamente ha venido
jugando, juega y jugar la contabilidad
pblica en las nanzas del pas, y particu-
larmente en la de las entidades objeto de
anlisis. Es de conocimiento pblico que
una contabilidad que revele elmente las
operaciones de los entes pblicos se con-
vierte en el mejor aliado cuando de tomar
decisiones se trata.
Esta es la razn por la que el legislador
ha introducido estratgicamente en las
mencionadas leyes algunos artculos ten-
dientes a fortalecer y empoderar el siste-
ma nacional de contabilidad pblica y, de
paso, contribuir con el saneamiento de las
nanzas pblicas.
As, por ejemplo, el artculo 7 de la men-
cionada Ley 358 seala que: El clculo
del ahorro operacional y los ingresos co-
rrientes de la presente ley se realizar con
base en las ejecuciones presupuestales
soportadas en la contabilidad pblica del
ao inmediatamente anterior ().
Tambin la Ley 510 de 1999 en su art-
culo 47 preceptu que: Las entidades
sujetas al control y vigilancia de la Super-
intendencia Bancaria debern exigir a las
entidades y organismos del sector pblico
que presenten solicitudes de crditos los
7

estados nancieros, presupuestos, notas
explicativas y dems informacin perti-
nente que permita acreditar su capacidad
de pago, en los plazos y condiciones del
crdito solicitado, de conformidad con
las disposiciones legales que les rigen.
De la misma forma, en el artculo 80 de la
Ley 617 de 2000 se establece: Proh-
bese a la Nacin otorgar apoyos nancie-
ros directos o indirectos a las entidades
territoriales que no cumplan las disposi-
ciones de la presente ley; en consecuen-
cia, a ellas no se les podr prestar recur-
sos de la Nacin, conanciar proyectos,
garantizar operaciones de crdito pblico
o transferir cualquier clase de recursos,
distintos de los sealados en la Constitu-
cin Poltica. Tampoco podrn acceder a
nuevos recursos de crdito y las garantas
que otorguen no tendrn efecto jurdico.
Tampoco podrn recibir los apoyos a que
se reere el presente artculo, ni tener ac-
ceso a los recursos del sistema nanciero,
las entidades territoriales que no cumplan
con las obligaciones en materia de conta-
bilidad pblica y no hayan remitido opor-
tunamente la totalidad de su informacin
contable a la Contadura General de la
Nacin.
Tratndose del manejo de recursos, es
igualmente importante mencionar que
la Ley 715 de 2001, al reglamentar los
criterios de eciencia scal y eciencia
administrativa para la distribucin de los
recursos de la participacin de propsito
general, asigna al Contador General de la
Nacin la responsabilidad de refrendar la
informacin contable suministrada por
todos los entes territoriales, convirtin-
dose este sistema en el medio ms idneo
para dar a conocer la eciencia con la que
se administran los recursos pblicos.
8
Presentacin
Por todo lo anterior, es apenas obvio que
se pretenda soportar en la contabilidad
las decisiones que comprometen la con-
tinuidad de los entes pblicos, pues es la
informacin contable el termmetro ca-
paz de medir la temperatura nanciera de
las entidades, a travs de indicadores es-
peccos tales como liquidez, solvencia,
rentabilidad y endeudamiento.
Como ha sido poltica de la actual Con-
tadura General de la Nacin, esperamos
con esta publicacin seguir aportando
a los diferentes usuarios de la informa-
cin contable pblica elementos que les
ayuden a solucionar inquietudes y di-
cultades que se presentan en el normal
desarrollo del proceso contable de las
entidades.
Estamos convencidos de que la presente
publicacin ser especialmente til para
los contadores bajo cuya responsabili-
dad se procesa informacin contable en
cada una de las entidades, para los de-
ms funcionarios vinculados a las reas
nancieras y contables, a los funcionarios
vinculados a organismos, instituciones y
ocinas de control, a la comunidad aca-
dmica, gremios profesionales, centros
de investigacin, organizaciones de con-
sultora pblica y privada y, por supuesto,
al ciudadano como accionista del Estado
que se interese por estos temas.
Se hace pues entrega de un material va-
lioso para diversos nes, que se enmarca
en el propsito misional de la Contadura
General de la Nacin, en aras de conti-
nuar promoviendo una cultura contable
que privilegie el manejo eciente y trans-
parente de los recursos pblicos.
JAIRO ALBERTO CANO PABN
Contador General de la Nacin
Contadura General de la Nacin

Unidad 1

Desarrollo histrico de la Contabilidad y su

relacin con la utilidad de la informacin
contable

9
Desarrollo histrico de la contabilidad
y su relacin con la utilidad de la informacin contable
1.1. Objetivo de la unidad
Presentar elementos conceptuales y em-
pricos, coyunturales y estructurales, his-
tricos y contemporneos, que permitan
hacer evidente la utilidad de la informa-
cin contable para sus diferentes usua-
rios, en trminos de la administracin ra-
cional de los recursos que administra una
entidad contable pblica.
1.2. Evolucin histrica de la contabili-
dad: principales conceptos y objetivos1
Para complementar y aanzar los cono-
cimientos sobre el concepto de contabi-
lidad es pertinente conocer algunos ras-
gos y caractersticas sobre su evolucin
histrica, conocer cules han sido sus
principales exponentes y enfoques, y las
diferentes corrientes del pensamiento
contable, para poder sacar algunas breves
TABLA NO. 1
CONCEPTO
ETAPAS EDAD
IMPERANTE
En sus albores, Administracin
1.
primeros siglos patrimonial
1
MILLN PUENTES, Rgulo. 100 aos de
investigacin cientca de la contabilidad. Bo-
got, D. C. Kimpres, 2000. P. 54.
conclusiones acerca del nacimiento de
las diferentes ramas de la contabilidad y
denir las diferentes aplicaciones que se
dan hoy da.
Como puede observarse, en la Tabla
No. 1 se encuentran trminos de gran im-
portancia tales como eciencia, rentabili-
dad, productividad, gestin, costos, audi-
tora, presupuesto, etc., que son formas de
expresar la contabilidad segn el proceso
administrativo empleado y dependiendo
tambin del sistema de contabilidad que se
est aplicando (contabilidad administrativa,
de costos, pblica, ambiental, social, etc.).
Todo este bagaje conceptual y terminol-
gico ha sido producto de diversas formas,
corrientes, teoras y escuelas de pensa-
miento contable, originados por una gran
variedad de personajes que han enriqueci-
do con sus aportes la disciplina contable.
INFORMACIN ELEMENTO
REQUERIDA PREPONDERANTE
Qu tenemos y cmo
Tenedura de libros y
evitaremos que se
balance esttico
pierda?
11
 Desarrollo histrico de la Contabilidad y su relacin con la utilidad de la informacin contable

CONCEPTO INFORMACIN ELEMENTO

ETAPAS EDAD
IMPERANTE REQUERIDA PREPONDERANTE
En sus albores
Rendicin de Cuadro de ganancias y
2. siglos XII y Cunto ganamos?
cuentas prdidas
XIII
En sus albores
Intercambio y Cunto nos deben?
3. siglos XIV y Cuentas corrientes
crdito Cunto debemos?
XV
Prenda de
Siglos XVI,
4. garanta para Cunto tenemos? Activo y pasivo
XVII y XVIII
terceras personas

Siglos XVII y Negocio en Cmo nos fue y cmo

5. Balance dinmico
XVIII marcha nos ir?

Siglos XVIII y Expansin Datos operativos esta-

6. Cunto hicimos?
XIX industrial dos nancieros

Siglos XVIII y Organizacin

7. Cmo? Sistemas y mtodos
XIX cientca
Siglos XVIII y
8. Productividad A qu costo? Costos
XIX
Anlisis de estados
Siglos XIX y Cun buena es la
9. Rentabilidad contables y econ-
XX inversin?
micos
Siglos XIX y Cun buena es la
10. Eciencia Auditora
XX gestin?

Siglos XIX y
11. Planteamiento Hacia dnde vamos? Presupuesto
XX

Siglos XIX y Investigacin opera-

12. Estrategia Cmo hacerlo mejor?
XX tiva
Siglos XIX y Sistematiza- Procesamiento de
13. Informacin integral?
XX cin datos
Siglos XIX y Polticas de
14. Desarrollo econmico? Gerencia eciente
XX gestin

A continuacin se dan a conocer algunos la contabilidad, sus procedimientos y he-

de los lugares donde comenzaron a ci- rramientas:
mentarse las primeras formas de aplicar

12
 Contadura General de la Nacin

CRETA
(Edad de bronce), ense a redactar en las tablas de arcilla
las cuentas de los costos, ingresos y resultados, de las en-
tradas y salidas de los bienes de uso y consumo, y seal
las primeras normas fundamentales de una administracin
patrimonial.

ANTIGUO EGIPTO
(Administracin patrimonial), gran archivo de peque-
as tablas de arcilla recogidas en estuches adecuados
son el antecedente de las representaciones en chas, de
las que tan orgullosos estn los accountants norte-
americanos.

GRECIA

(Principios de administracin patrimonial de los bienes

de la empresa), que representan las cuentas en su desen-
volvimiento y que haban instituido los contadores.

ROMA
(Distincin entre el patrimonio pblico y el privado),
implant cuentas y escrituras. La ley de los Decenviros,
grabadas sobre tablas de bronce o de roble, fue expues-
ta en el foro romano; en ella se habla de la ejecucin de
los juicios contra los deudores insolventes y sobre el
valor probatorio de los asientos contables.
De su lenguaje surge el trmino Ragionera que sig-
nica contabilidad.

1.2.1. Precursores de la contabilidad y primer exponente reconocido. De ah

Tratndose de los precursores, Italia que de los autores italianos en el aspecto
siempre fue considerada la tierra prome- cientco de la contabilidad se crean tres
tedora en cuanto a contabilidad se reere, escuelas, las cuales se resumen en el si-
teniendo a Lucas Paciolo como principal guiente recuadro, as:

13
 Desarrollo histrico de la Contabilidad y su relacin con la utilidad de la informacin contable

PRECURSOR ESCUELA PENSAMIENTO

Francesco Villa Lombarda - La tenedura de libros es la parte mecnica de la contabi-

Miln (1801- lidad, a la que no se puede calicar de ciencia.
1884) - La contabilidad puede considerarse como un conjunto
de principios econmicos y administrativos aplicados al
arte de llevar las cuentas a los libros.
- Un autntico contador o administrador solo puede juzgar
el resultado de una administracin si conoce de manera
precisa su naturaleza, las normas, las leyes y las costum-
bres por las que se rige.
- Le reconoce a la contabilidad como campo de accin la or-
ganizacin de la empresa y la administracin del patrimo-
nio.
- Considera al control administrativo como objetivo de la
contabilidad.
- Divide en tres partes su pensamiento: Conceptos eco-
nmicos administrativos; de la tenedura de libros y sus
aplicaciones; organizacin administrativa y rendicin de
cuentas.
- Diferencia a la administracin de la contabilidad otorgn-
dole a la segunda ms preponderancia en la solucin de
los grandes problemas que vive la economa de la empre-
sa.
- En cuanto a la teora de las cuentas las clasica en tres
grupos: cuentas personales; de depsito y recapitulativas
(cuentas de balance de apertura, de prdidas y ganancias, y
balance de cierre.

Giuseppe Cerbo- Toscana - Presenta la logismografa como teora y sistema de

ni Elba (1827- contabilidad que se reere a la ordenacin, razn de las
1917) cuentas.
- Toda operacin administrativa produce relaciones de
cargo y abono entre las personas naturales o jurdicas,
susceptibles de ejercer derechos y contraer obligaciones
por s mismas.
- Considera a la empresa desde el ngulo de las relaciones
jurdicas.
- Dene a la ciencia contable como un conjunto de cono-
cimientos de funciones administrativas.
- El objeto de la contabilidad es observar y consignar los
actos de sus diversos rganos administrativos, con vista
a vigilar y controlar su gestin y comprobar si se ajustan
a las normas administrativas y a las obligaciones de los
empleados.

14
 Contadura General de la Nacin

PRECURSOR ESCUELA PENSAMIENTO

- Clasica en cuatro categoras a las personas que dirigen

la empresa: propietarios, administradores, empleados y
corresponsales.
- Crea relaciones de control, no entre los hechos econmi-
cos, sino entre los rganos administrativos.
- Estableci para la contabilidad, como objeto propio, el
estudio de las responsabilidades jurdicas como conse-
cuencia de una administracin.
- Consider la contabilidad como la doctrina de los princi-
pios para el establecimiento de las responsabilidades ju-
rdicas surgidas como consecuencia de la administracin
del patrimonio.

Fabio Besta Te- Veneciana - Es objeto de la cuenta toda magnitud material que se
gli (1845-1922) pueda medir y expresar en valor monetario. Las cuentas
son abiertas no a personas, sino a valores, y por lo tanto
nicamente estn destinadas a registrar movimientos de
activos y pasivos.
- La contabilidad es la ciencia del control econmico; por
su naturaleza es una ciencia de aplicacin concreta o ma-
terial.
- Distingue la organizacin administrativa y la tcnica de
la administracin del patrimonio de la empresa.
- Descubre y extrae de las cuentas un elemento primordial
e indispensable el valor y destaca que los valores, ja-
dos de una misma moneda de cuenta, sirven no solo para
correlacionar las variaciones expresadas en ellas, sino
tambin para revelar la medida variable de un fondo
objeto completo de un sistema de registros y, especial-
mente, del fondo de valores a que obedece el sistema
patrimonial.
- Se ocupa extensamente de la ciencia de la administra-
cin econmica de la empresa.
- Todo hecho administrativo afecta la situacin y el movi-
miento de los elementos patrimoniales.
- Las cuentas deben considerarse desde dos puntos de vis-
ta: el econmico y el administrativo. Las cuentas eco-
nmicas se reeren a la gestin econmica; las admi-
nistrativas a la gestin del presupuesto y a la actividad
administrativa de los agentes.
- Dividi el control en tres partes: previo, concomitante
(en la gestin) y posterior.

15
 Desarrollo histrico de la Contabilidad y su relacin con la utilidad de la informacin contable
1.2.2. Corrientes de pensamiento
contable
Una vez sealados los tres principales
precursores del pensamiento contable
y apreciar sus aportes y puntos de vis-
ta, es necesario conocer las diferentes
corrientes de pensamiento que se for-
jaron y a las cuales se adhiri cada uno
de ellos, as:
Contismo: Escuela precursora que
admita que el objeto de la conta-
bilidad son las cuentas. Uno de sus
promotores fue Fabio Besta.
Personalismo: Escuela en contra
del contismo y materialismo, se
basa en la responsabilidad perso-
nal entre los gestores y la sustancia
patrimonial. Sus principales expo-
nentes fueron Giuseppe Cerboni y
Giovanni Rossi.
Controlismo: El objeto de la conta-
bilidad es el control econmico de
la riqueza hacendal. Su lder fue
Fabio Besta, quien al abandonar el
Neocontismo (Contismo) se torn
cada vez ms contrario a los perso-
nalistas. Abarca el control en todos
sus tiempos: previo, concomitante y
posterior.
Haciendalismo: Sistema de perso-
nas y medios materiales e inmate-
riales que en sentido dinmico con-
16
ducen a la sociedad a cumplir una
finalidad (la familia, las empresas,
las asociaciones, el Estado, todo es
hacienda). Esta corriente termin
por no ofrecer un cuerpo de doctri-
na abarcante, competente para abar-
car el campo contable. Uno de sus
integrantes fue Gino Zappa, entre
otros.
Patrimonialismo: Es la corriente
contable con mayor repercusin en
la actualidad. Considera la contabi-
lidad como la ciencia que estudia
los fenmenos del patrimonio ha-
cendal. Su creador fue el italiano
Vicenzo Massi, quien fue alumno
de Fabio Besta. Massi divide los
estudios contables en: esttica pa-
trimonial, dinmica patrimonial y
revelacin patrimonial.
Fueron innumerables los persona-
jes que hicieron parte en la evolucin
histrica de la contabilidad tanto en
la parte cientfica como instrumental.
Cada uno contribuy en la formacin
de bases slidas para la comprensin
de esta disciplina, y como resultado
de estudios e investigaciones surgen
diversas teoras que, aunque han sido
objeto de modificaciones, continan
conservando elementos esenciales de
sus orgenes. Las siguientes han sido
las teoras ms importantes alrededor
de la contabilidad:
 Contadura General de la Nacin

TEORA ADMINIS- TEORA MATEM-

TEORA JURDICA DE TEORA ECONMICA
TRATIVA DE LA TICO-CONTABLE DE
LA CONTABILIDAD DE LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD LA CONTABILIDAD

Surgi del funciona- Atribuye a la contabili- La organizacin de una Desarrolla una teora de
miento de las cuentas y dad la misin del con- contabilidad se basa en contabilidad algebraica,
tuvo como base la es- trol econmico en su los principios y proce- expone que la cuen-
cuela personalista. Su triple funcin: previo, dimientos generales de ta puede considerarse
primera manifestacin concomitante y conse- organizacin y gestin como elemento matem-
fue la personalizacin cuente. de las empresas. tico sobre el cual pueden
de las cuentas en orden seguirse operaciones de
a establecer la forma de Se considera la cuenta Esta teora proyecta clculo, por cuanto est
registrar los movimien- como el ente conta- la ecacia y la renta- formado por dos series
tos patrimoniales como ble representativo del bilidad de las empre- de cantidades homog-
consecuencia de la reali- valor, y como tal, su sas mediante una base neas, aunque de signi-
dad econmico-jurdica misin es registrar esa decisoria formada por cado opuesto y de signo
de la empresa. nota comn, que todos una contabilidad ge- contrario entre s, toda
esta teora desarrollada
Parte del principio de los acontecimientos tie- rencial y de gestin ca-
por Rossi est basada en
que la contabilidad tie- nen un efecto inmedia- licada para la toma de la igualdad.
ne por objeto establecer to en la contabilidad. decisiones. Esta teora tiene la ven-
las responsabilidades taja de su sencillez y sim-
jurdicas surgidas como Concreta el postulado Considera que la con-
plicidad. Esta es una de
consecuencia de una de que la ciencia de la tabilidad de costos ms
las razones para no con-
gestin o administracin contabilidad es la que que un registro conta-
siderar a la contabilidad
patrimonial. maneja la economa de ble es un instrumento como una ciencia mate-
la empresa. de gestin. mtica, porque la utili-
Para esta teora los asien-
tos de contabilidad crean zacin del instrumental
derechos y obligaciones matemtico como medio
no solamente para el de expresin, o incluso
propietario, sino para de investigacin, no pue-
las terceras personas que de denir la naturaleza
intervengan en las opera- de una ciencia.
ciones comerciales.

Las anteriores son reexiones sobre la nos econmicos, nancieros y adminis-

historia de la contabilidad en las que pue-
de observarse que desde su gnesis, inde-
pendientemente de la corriente, escuela,
paradigma o teora, la contabilidad ha te-
nido alguna utilidad para quienes la han
aplicado o implementado.
Aproximadamente desde el siglo XIX el
estudio de la contabilidad se concentra en
explicar y aplicar los hechos y fenme-
trativos no solo de las empresas sino de
los Estados que gobiernan los pueblos2.
Los conocimientos en materia de con-
tabilidad pblica datan de varios siglos
atrs, y una de las pruebas de ello es que
2
MILLN PUENTES Rgulo. 100 aos de in-
vestigacin cientca de la contabilidad. Bogo-
t, D.C. kimpres, 2000. P. 53.

17
 Desarrollo histrico de la Contabilidad y su relacin con la utilidad de la informacin contable

en el templo sagrado de la contabilidad 1.2.3. Referencia histrica de la conta-

en Roma, en una de sus naves centrales
aparecen algunos objetivos de la contabi-
lidad (1850) y entre ellos el siguiente:
Estudia los hechos y los fenmenos eco-
nmicos, nancieros y administrativos
que gobiernan el patrimonio de la empre-
sa, sea privada o pblica, sea con nimo
de lucro o sin l3.
Puede apreciarse en este objetivo un ci-
miento que sirvi de base para lo que hoy
da es llamado sistema de contabilidad
pblica, el cual se mantiene en constante
evolucin en pro de lograr una contabili-
dad pblica ms til y transparente tanto
econmica como cultural, nanciera y so-
cialmente, a n de contribuir con las fun-
ciones del Estado en todos sus contextos.
bilidad pblica en colombia
El Sistema de Contabilidad Pblica en
Colombia comienza a tener sus aparicio-
nes en el ao 1819 y ha ido progresando a
travs de los aos como consecuencia del
desarrollo tecnolgico, cultural, social, y
econmico, y el constante llamado de la
globalizacin y la modernizacin hacia
un mercado ms competitivo y capaz de
enfrentar los diversos retos que le plantea
el mundo actual.
A continuacin se presentan algunos ele-
mentos que muestran muy brevemente el
comportamiento histrico de la contabili-
dad pblica en Colombia:
La historia de la contabilidad pblica no
puede entenderse de manera aislada a los

1819
Bolvar encontr un caos en las cuentas, por lo cual decret la pena de muerte para
aquellos que robaran dineros de la Nacin.

1886
En la Constitucin de Rafael Nez estaba estipulado que la solucin era crear un Tribunal
Superior de Cuentas, encargado de llevar procesos de scalizacin y de carcter judicial.

1923
Como el Tribunal Superior de Cuentas creado en 1886 no tena dentro de sus funciones llevar
libros de contabilidad ni producir estados nancieros, en el ao 1923 fue expedida la Ley 42, y
con ella surge la Organizacin de la Contabilidad Pblica y el Departamento de Contralora, como
consecuencia de la misin Kemmerer, una comisin norteamericana que pretenda unicar en
varios pases latinos el manejo de las nanzas pblicas.
Es as como se crea la Contralora General de la Repblica (CGR), que funcionaba ejerciendo la
labor contable con la funcin scalizadora.

3
Ibid., p. 56.

18
 Contadura General de la Nacin

1991
Aparece la nueva Constitucin Poltica, y con ella llegaron nuevos lineamientos
relacionados con la labor contable del sector pblico:
El artculo 354 crea el cargo de Contador General de la Nacin y con ello se relev
una labor que vena desarrollando la CGR.

1996
Por medio de la ley 298 el Congreso de la Repblica de Colombia crea la
Contadura General de la Nacin.

antecedentes ya citados. Es por ello que, Un tanto ms evolucionada y con algunas

desde la perspectiva de la teora general
de sistemas, a la contabilidad pblica
se le dene en algunas ocasiones como
un subsistema de la contabilidad y, en
otras, como una rama especializada de
la contabilidad. Esto para signicar que
para esta vertiente de la contabilidad, en
una parte de la historia ms reciente, y
ms concretamente para el Estado colom-
biano, puede adicionarse otra visin so-
bre su evolucin, es decir, para la conta-
bilidad de las entidades pblicas tambin
son evidentes algunas etapas, tales como
la contabilidad de caja, la contabilidad
patrimonial y, nalmente, la contabilidad
de gestin, las cuales se explican segui-
damente con mayor detalle:
modicaciones, la contabilidad de caja
es lo que hoy pudiera denominarse con-
tabilidad de la ejecucin presupuestal
(artculo 354 de la Constitucin Nacional
de 1991), es decir, el subsistema de in-
formacin mediante el cual se registra la
ejecucin de los ingresos y los gastos que
afectan las cuentas del tesoro. Para el efec-
to, se consideran los reconocimientos, los
recaudos y las ordenaciones de gastos y de
pagos, como consecuencia de la ejecucin
presupuestal. Es importante sealar que el
actual Sistema Nacional de Contabilidad
Pblica colombiano subsume este sistema

1.2.3.1. Contabilidad de caja

Sistema de registro por el cual se recono-

ce y contabiliza el ingreso en el momento
de cobrarse, o el gasto en el momento de
pagarse.

19
 Desarrollo histrico de la Contabilidad y su relacin con la utilidad de la informacin contable

de cuentas a partir de las cuentas de presu-
puesto y tesorera o cuentas clase cero (0),
segn el Catlogo de Cuentas del Manual
de Procedimientos del Rgimen de Con-
tabilidad Pblica. Estas cuentas tambin
son de gran utilidad para efectos de tomar
decisiones, tal como se observar ms
adelante.
esta etapa, y se pretende consolidar como
un verdadero instrumento de gestin y
optimizacin de los recursos en la admi-
nistracin pblica.
1.2.3.3. Contabilidad de gestin

1.2.3.2. Contabilidad patrimonial

Es el sistema de cuentas que tiene el pro-
psito de registrar y medir los activos,
pasivos y patrimonio de un sujeto conta-
ble. A este sistema de cuentas se le asocia
la forma de reconocimiento denominada
causacin, mediante la cual los hechos
econmicos se deben reconocer en el pe-
rodo y momento en el cual sucedan, y no
solamente cuando sea recibido o pagado
el efectivo, o su equivalente.
Reconocer contablemente no solo los in-
gresos y gastos, sino tambin los bienes,
derechos y obligaciones de las entidades,
tiene benecios incalculables para el to-
mador de decisiones, por ello se arma
que el que sabe lo que debe sabe lo que
tiene.
Puede armarse que el actual sistema de
contabilidad pblica est pasando por
Sistema de informacin contable utiliza-
do para satisfacer necesidades internas de
informacin de los diferentes usuarios,
facilita la toma de decisiones operaciona-
les y la medicin de las actuaciones de
los administradores en relacin con los
planes, las polticas y los presupuestos
establecidos.
Este es el verdadero de propsito del ac-
tual sistema de contabilidad pblica. No
en vano el actual marco conceptual del
Plan General de Contabilidad Pblica
seala como primer objetivo de la infor-
macin contable el de gestin, pues esta
en el mbito institucional, debe permitir
a los diferentes responsables tomar deci-
siones tendientes a optimizar el manejo
de los recursos y lograr un impacto social
positivo , y en el campo consolidado o
macro, debe permitir la adopcin de po-
lticas para el manejo eciente del gasto
pblico, orientado al cumplimiento de los
nes y objetivos del Estado .

20
Contadura General de la Nacin

Unidad 2

El concepto de Contabilidad Pblica,

el Rgimen de Contabilidad Pblica y
su orientacin hacia la utilidad de la
informacin

21
El concepto de Contabilidad Pblica, el Rgimen
de Contabilidad Pblica y su orientacin hacia la
utilidad de la informacin
2.1. Objetivo de la unidad
Describir las concepciones de la conta-
bilidad pblica desde las perspectivas
jurdica y conceptual, y su relacin con
el rgimen de contabilidad pblica orien-
tado hacia la utilidad de la informacin
contable.
2.2. Conceptos de contabilidad pblica
El concepto de contabilidad pblica pue-
de denirse bajo dos perspectivas: jurdi-
ca, teniendo en cuenta el contexto jurdico
del sector pblico colombiano; y concep-
tual, a la luz de los desarrollos tericos de
la disciplina contable, y especcamente
del marco conceptual del Plan General de
Contabilidad Pblica, as:
2.2.1. Desde el punto de vista jurdico
Desde el punto de vista jurdico, el con-
cepto de contabilidad pblica la dene
como aquella que ...comprende, adems
de la contabilidad general de la Nacin, la
de las entidades u organismos descentra-
lizados, territorialmente o por servicios,
cualquiera que sea el orden al que perte-
nezcan y la de cualquier otra entidad que
maneje o administre recursos pblicos y
solo en lo relacionado con estos (artcu-
lo 10 de la Ley 298 de 1996).
Como bien podr entenderse, la Ley 298
de 1996 dene el concepto en comentario
desde la perspectiva de su mbito de re-
gulacin del Contador General de la Na-
cin a que se reere el artculo 354 de la
Constitucin Poltica, es decir, hace co-
rresponder el concepto con todas aquellas
entidades que estaran obligadas a tener
contabilidad en los trminos de las nor-
mas expedidas por esta autoridad de la
contabilidad pblica en el pas.
Para efectos de una mejor comprensin,
resulta pertinente denir el concepto de
contabilidad general de la Nacin. As, el
artculo 9 de la mencionada ley 298 ex-
presa que ... la contabilidad general de
la Nacin comprende la de los rganos
que integran las ramas del poder pblico
en el nivel nacional, la de las entidades u
organismos estatales autnomos e inde-
pendientes, la de los organismos creados
por la Constitucin Nacional o por la ley,
que tienen rgimen especial, adscritos a
cualquier rama del poder pblico, la de las
personas naturales o jurdicas y la de cual-
quier otro tipo de organizacin o sociedad,
que manejen o administren recursos de la
Nacin en lo relacionado con estos.
2.2.2. Desde el punto de vista conceptual
Aunque jurdicamente la contabilidad
pblica tenga su propia denicin, desde
la perspectiva conceptual esta rama es-
pecializada ... constituye el subsistema
de informacin contable encargado de la
23
 El concepto de Contabilidad Pblica, el Rgimen de Contabilidad Pblica
y su orientacin hacia la utilidad de la informacin
medicin de los diferentes hechos nan-
cieros, econmicos y sociales que realizan
las entidades pertenecientes al sector p-
blico, de tal manera que, al ser comunica-
da a travs de los estados contables, me-
jore ostensiblemente el manejo, control y
gestin de los recursos estatales por parte
de quienes tienen esta competencia4.
Por su parte, la Contadura General de la Na-
cin ha incorporado en el Plan General de
Contabilidad Pblica un concepto de conta-
bilidad pblica en los siguientes trminos:
Desde el punto de vista conceptual y
tcnico, la Contabilidad Pblica es una
aplicacin especializada de la contabi-
lidad que, a partir de propsitos espec-
cos, articula diferentes elementos para
satisfacer las necesidades de informacin
y control nanciero, econmico, social y
ambiental, propias de las entidades que
desarrollan funciones de cometido esta-
tal, por medio de la utilizacin y gestin
de recursos pblicos. Por lo anterior, el
desarrollo del SNCP implica la identi-
cacin y diferenciacin de sus compo-
nentes, tales como las instituciones, las
reglas, las prcticas y los recursos huma-
nos y fsicos. (Prrafo 31 del PGCP).
2.3. El Rgimen de Contabilidad Pbli-
ca y la utilidad de la informacin
Con la Resolucin 222 de 2006, la Con-
tadura General de la Nacin adopta el
Rgimen de Contabilidad Pblica, con-
formado de la siguiente manera:
4
PULGARN GIRALDO, Hernn y CANO PA-
BN, Jairo Alberto. Historia de la Contabili-
dad Pblica en Colombia. En: Revista Conta-
dura. Universidad de Antioquia, nmero 37,
septiembre de 2000. Pgina 88.
24
2.3.1. Plan General de Contabilidad
Pblica - PGCP
Marco conceptual
Estructura y descripciones de las cla-
ses
2.3.2. Manual de procedimientos
Catlogo general de cuentas
Procedimientos contables
Instructivos contables
2.3.3. Doctrina contable pblica
El Plan General de Contabilidad Pblica
que tambin se adopta con la presente Re-
solucin, y cuyo contenido forma parte in-
tegral de la misma, est conformado por el
marco conceptual y la estructura y descrip-
ciones de las clases. A su vez, el Manual de
Procedimientos lo conforman el catlogo
general de cuentas, los procedimientos con-
tables y los instructivos contables. La Doc-
trina Contable Pblica est conformada por
los conceptos de carcter vinculante que
sean emitidos por la Contadura General de
la Nacin, a travs del Contador General de
la Nacin o de quien este designe para que
cumpla dicha funcin.
La referida estructura del Rgimen deno-
ta una reorganizacin de los desarrollos
normativos de la Contadura General de
la Nacin, que encuentra su principal jus-
ticacin en el carcter vinculante u obli-
gatoria aplicacin de todas las decisiones
que en materia contable pblica tome el
Contador General de la Nacin.
Puede observarse, a partir de este nuevo
planteamiento, que el PGCP solo est
conformado por el marco conceptual y
la estructura y descripciones de las clases
de cuenta, es decir, es el referente terico
del sistema de contabilidad que se mate-
rializar o concretar con el manual de
 Contadura General de la Nacin
procedimientos. De esta forma, el PGCP
ser el elemento ms estable del sistema,
por lo cual no sufrir tantas modicacio-
nes como ha ocurrido hasta el momento.
Contrario con lo que suceder con el
PGCP, el manual de procedimientos ser
el elemento ms dinmico del Sistema y
ser modicado cada vez que sea necesa-
rio incorporar o eliminar alguna cuenta o
subcuenta del Catlogo General de Cuen-
tas, o modicar alguna dinmica o des-
cripcin, en aras de una mejor representa-
cin contable de las entidades pblicas.
El Rgimen se constituye, entonces, en el
principal instrumento del Sistema Nacio-
nal de Contabilidad Pblica, el cual debe-
r aplicarse debidamente en las entidades
pblicas para lograr los propsitos del
sistema contable y los objetivos de la in-
formacin, contenidos en el Plan General
de Contabilidad Pblica.
Propsitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica
El marco conceptual contiene el conjunto
de elementos necesarios para compren-
der el sistema de informacin contable,
as como los dems componentes que
han de ponerse en prctica en el proce-
so contable para obtener informacin de
alta calidad. Todos los elementos que lo
conforman estn debidamente sistemati-
zados e interconectados, y son requisitos
de la esencia para que la contabilidad
pblica logre su propsito, de tal suerte
que su conocimiento por parte de quienes
tienen la responsabilidad de preparar la
informacin en las entidades pblicas es
estrictamente indispensable.
Seguidamente se presenta un grco en
el que se revela el marco conceptual del
actual Plan General de Contabilidad P-
blica, el cual ser importante para expli-
car su relacin o enfoque desde la pers-
pectiva de la utilidad de la informacin
para la toma de decisiones o gestin de
los recursos pblicos, as:
25
 El concepto de Contabilidad Pblica, el Rgimen de Contabilidad Pblica
y su orientacin hacia la utilidad de la informacin

Fuente: Elaborado con base en el marco conceptual de la contabilidad pblica estruc-

turado en el PGCP que adopta la resolucin 222 de 2006, emitido por la Contadura
General de la Nacin. Tomado de: PULGARN GIRALDO, Hernn. Fundamentos de
Contabilidad Pblica. ESAP, diciembre de 2006.

De acuerdo con lo sealado en el prrafo informacin; apoyar a los evaluadores de

2 del PGCP, el marco conceptual de la
contabilidad pblica en Colombia tiene
los siguientes objetivos: servir de base
para el proceso metodolgico de la regu-
lacin; establecer los conceptos centrales
que denen el SNCP; servir de gua al
regulador para evaluar permanentemente
las normas vigentes y para la promulga-
cin de nuevas normas y procedimien-
tos de contabilidad pblica; apoyar a los
usuarios en la interpretacin y aplicacin
de las normas; aportar en el proceso de
construccin de la informacin contable
por parte de quienes preparan y emiten la
la informacin en el proceso de realizar
un juicio sobre la contabilidad pblica, y
servir de base para dirimir dudas o con-
ictos entre normas y procedimientos.
2.4. Propsitos del Sistema Nacional de
Contabilidad Pblica
Segn el prrafo 7 del PGCP, los Pro-
psitos se reeren a los nes del SNCP
y se expresan a partir del siguiente enun-
ciado: el SNCP debe permitir el ejercicio
del control sobre los recursos y el patri-
monio pblicos, ser instrumento para la
Rendicin de Cuentas, viabilizar la Ges-

26
 Contadura General de la Nacin
tin Eciente por parte de las entidades
y generar condiciones de Transparencia
sobre el uso, gestin y conservacin de
los recursos y el patrimonio pblicos.
Estos propsitos son condicionantes del
desarrollo conceptual e instrumental de la
regulacin contable pblica.
De acuerdo con el anterior grco, todo
el marco de conceptos del Plan General
de Contabilidad Pblica reposa en cuatro
grandes propsitos del Sistema Nacional
de Contabilidad Pblica, as: Control,
Rendicin de Cuentas, Gestin Eciente,
y Transparencia, los cuales se denen de
la siguiente forma:
2.4.1. Propsito de control
Este propsito supone que el SNCP
apoya el control, interno y externo, en
mbitos tales como el de legalidad y
cumplimiento, y viabiliza el control -
nanciero, de economa y de eciencia,
as como la salvaguarda de los recursos
y el patrimonio pblicos, que se encuen-
tran bajo la responsabilidad de agentes
pblicos o privados, para el desarrollo de
funciones de cometido estatal (prrafo 79
del PGCP).
2.4.2. Propsito de rendicin de cuen-
tas
El propsito de rendicin de cuentas sig-
nica que el SNCP permite que los servi-
dores pblicos y los administradores de
recursos y/o patrimonio pblicos rindan
cuentas peridicamente a las instancias
polticas, a la ciudadana, a los inverso-
res-acreedores y a otros agentes, por el
uso de tales recursos y por los impactos
de sus actuaciones sobre el bienestar par-
ticular y general, en trminos de ecien-
cia para la consecucin de los nes del
Estado (prrafo 80 del PGCP).
2.4.3. Propsito de gestin eciente
El propsito de gestin eciente indi-
ca que el SNCP apoya las decisiones de
los gestores responsables de desarrollar
funciones de cometido estatal, emplean-
do los recursos y/o el patrimonio pbli-
cos de manera eciente, observando los
principios de la funcin administrativa y
contribuyendo al fortalecimiento de los
sistemas de informacin organizacional.
Igualmente, condiciona al SNCP para
que proporcione elementos adecuados
para la planicacin y las decisiones de
poltica pblica de las entidades del sec-
tor pblico consideradas de forma indivi-
dual, agregada y consolidada (prrafo 81
del PGCP).
2.4.4. Propsito de transparencia
El propsito de Transparencia deviene de
las exigencias sociales por una estructu-
ra democrtica, en la que las decisiones
y uso de los recursos sean transparentes
y de conocimiento pblico, as como de
las demandas del entorno econmico en
el que la importancia del sector pblico
implica prcticas, procesos y decisiones
ajustadas a los principios de la funcin
administrativa, disponiendo de una infor-
macin contable pblica con criterios de
conabilidad, relevancia y comprensibi-
lidad. Por lo tanto, el SNCP se fundamen-
ta en criterios homogneos, transversales,
comparables y objetivos. (Prrafo 82 del
PGCP).
Como consecuencia de lo antes citado, la
Ley 734 de 2002 (Cdigo Disciplinario
nico) dispone en el numeral 36 del ar-
tculo 34 que es deber de todo servidor
pblico: Publicar mensualmente en las
dependencias de la respectiva entidad,
en lugar visible y pblico, los informes
de gestin, resultados, nancieros y con-
27
 El concepto de Contabilidad Pblica, el Rgimen de Contabilidad Pblica
y su orientacin hacia la utilidad de la informacin
tables que se determinen por autoridad
competente, para efectos del control so-
cial de que tratan la Ley 489 de 1998 y
dems normas vigentes.
2.5. Objetivos de la informacin conta-
ble pblica
Segn la teora de la contabilidad, los
objetivos de la informacin se denen
de acuerdo con las necesidades que se
identiquen para los usuarios de la mis-
ma. Para el caso especco del sistema
contable pblico colombiano, el marco
conceptual del PGCP seala objetivos
que tienen una interpretacin tanto micro
como consolidado o macro.
Los objetivos a escala micro se plantean
en razn a las necesidades de informa-
cin que se satisfacen en cada una de las
entidades pblicas sujetas al mbito de
aplicacin del Rgimen de Contabilidad
Pblica.
Los objetivos a escala macro o consoli-
dado se establecen, esencialmente, por la
funcin constitucional que el Contador
General de la Nacin tiene de elaborar el
Balance General de la Nacin, pues esta
informacin resulta fundamental y estra-
tgica para efectos de tomar decisiones de
poltica econmica por parte del Gobier-
no Nacional (Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico, Departamento Nacional
de Planeacin, Departamento Adminis-
trativo Nacional de Estadstica etctera)
y dems autoridades econmicas, entre
ellas el Fondo Monetario Internacional,
el Banco de la Repblica y la Comisin
Legal de Cuentas de la Cmara de Repre-
sentantes.
Mientras los Propsitos se reeren a los
nes del SNCP, los Objetivos estn re-
lacionados con la informacin contable
28
pblica, segn las necesidades de los
usuarios.
Los objetivos de la informacin contable
pblica buscan hacer tiles los estados,
informes y reportes contables conside-
rados de manera individual, agregada y
consolidada provistos por el SNCP, sa-
tisfaciendo el conjunto de necesidades
especcas y demandas de los distintos
usuarios. En este sentido, el Marco Con-
ceptual del Plan General de Contabilidad
Pblica identica como objetivos de la
informacin contable los de Gestin P-
blica, Control Pblico, y Divulgacin y
Cultura.
2.5.1. Objetivo de gestin pblica (p-
rrafos 87 a 94 del PGCP).
El objetivo de Gestin Pblica implica que
la informacin contable sirve principal-
mente a la entidad contable pblica que la
produce, y de forma agregada y consolida-
da para la gestin de los sectores o subsec-
tores a los que pertenece. Dicho objetivo
se encuentra asociado a los lmites, posi-
bilidad y capacidad de adoptar decisiones,
para ejecutar los planes y ajustar su ac-
cionar a partir de los resultados obtenidos
durante un perodo determinado; en este
sentido, la contabilidad pblica produce la
informacin necesaria para adelantar, en-
tre otras, las siguientes acciones:
Determinar el patrimonio pblico.
Tomar decisiones tendientes a optimi-
zar la gestin eciente de los recursos
y el mantenimiento del patrimonio
pblico, de modo que mediante su
aplicacin y uso, se logre un impacto
social positivo en la comunidad.
Determinar la produccin y distribu-
cin de los bienes y servicios de la
entidad contable pblica.
 Contadura General de la Nacin
Aportar a la determinacin de la si-
tuacin del endeudamiento y la capa-
cidad de pago de las entidades conta-
bles pblicas.
Permitir el diseo y adopcin de po-
lticas para el manejo eciente de los
ingresos y del gasto pblico, orienta-
dos al cumplimiento de los nes del
Estado.
Apoyar la determinacin de los mon-
tos de asignaciones presupuestales.
Servir de insumo para alimentar sub-
sistemas estadsticos que determinen
la produccin y distribucin de los
bienes y recursos explotados por el
Sector Pblico, y su impacto en la
economa, facilitando el seguimiento
de comportamientos agregados.
2.5.2. Objetivo de control pblico (p-
rrafos 95 a 98 del PGCP)
Permite su ejercicio en dos niveles, in-
terno y externo. Dentro de la entidad,
mediante el sistema de control interno y,
externamente, a travs de diferentes ins-
tancias tales como la ciudadana, las cor-
poraciones pblicas, el ministerio pblico
y los rganos de control, inspeccin y vi-
gilancia. Esto implica la existencia de di-
ferentes modalidades de vigilancia sobre
la gestin de los recursos pblicos, como
el control interno, poltico, disciplinario,
scal y ciudadano. Por lo tanto, se consi-
dera que la informacin contable pblica
sirve, entre otros aspectos, para:
Evaluar la aplicacin y destinacin
eciente de los recursos en los dife-
rentes sectores de la accin social del
Estado.
Permitir el seguimiento a la gestin
y los resultados de las entidades del
Sector Pblico, as como al cumpli-
miento de la legalidad de sus opera-
ciones, para que los recursos y el pa-
trimonio pblicos se utilicen en forma
transparente, eciente y ecaz.
Evaluar la ejecucin de planes, pro-
gramas y proyectos del nivel u orden
nacional y territorial, en funcin de los
objetivos, metas y prioridades para la
poltica econmica, social y ambien-
tal, en concordancia con la ejecucin
presupuestal.
2.5.3. Objetivo de divulgacin y cultura
El objetivo de Divulgacin y Cultura sa-
tisface necesidades generales de informa-
cin para adelantar estudios e investiga-
ciones que sean de conocimiento pblico
y generacin de cultura sobre el uso de
los recursos pblicos. Para cumplir con
dicho objetivo, la informacin contable
pblica permite, entre otras acciones:
generar cultura sobre el uso de la infor-
macin que provee el SNCP; divulgar la
situacin y resultados del sector pblico
y proveer informacin para investigacio-
nes de carcter acadmico. (Prrafo 99
del PGCP).
2.6. Usuarios de la informacin
Son usuarios de la informacin todas
aquellas personas naturales o jurdicas,
pblicas o privadas, que en un momento
dado se benecian de los resultados del
proceso contable pblico para satisfacer
alguna necesidad informativa. Es a partir
de las necesidades de los usuarios que se
determinan los objetivos de la contabili-
dad.
El nuevo marco conceptual del PGCP se-
ala que: Los usuarios de la Contabili-
dad Pblica en Colombia, de acuerdo con
29
 El concepto de Contabilidad Pblica, el Rgimen de Contabilidad Pblica
y su orientacin hacia la utilidad de la informacin
las necesidades y usos de la informacin
contable que surge como consecuencia
de la caracterizacin del entorno, son, en-
tre otros:
La comunidad y los ciudadanos, cuyo
bienestar y convivencia son el objeti-
vo de las funciones de cometido esta-
tal, en su condicin de contribuyentes
y beneciarios de los bienes y servi-
cios pblicos, tienen inters en infor-
macin contable pblica transparente
que les permita conocer la gestin, el
uso y condicin de los recursos y el
patrimonio pblicos.
Los organismos de planicacin y
desarrollo de la poltica econmica y
social requieren informacin contable
con el n de orientar la poltica p-
blica; coordinar los cursos de accin
de las entidades del Sector Pblico
dirigindolas hacia el inters general;
mejorar la gestin eciente de los re-
cursos pblicos, as como para efectos
de compilacin, evaluacin y anlisis
de las polticas; evaluar el resultado
scal y la situacin del endeudamien-
to pblico; el ahorro y la inversin
pblica; la regulacin de los precios y
las tarifas, y planear la redistribucin
de la renta y la riqueza.
Los rganos de representacin polti-
ca como el Congreso, las Asambleas
y los Concejos, exigen la informacin
contable para conocer el uso de los
recursos pblicos con el n de ejer-
cer control poltico y decidir sobre
la nanciacin de programas, nuevas
obras o proyectos por medio de la
asignacin de dichos recursos a travs
del presupuesto pblico.
Las instituciones de control externo,
que con base en el sistema de conta-
30
bilidad y la informacin individual o
agregada reportada por la entidad con-
table pblica desarrollan controles de
tipo scal, disciplinario, poltico y ciu-
dadano sobre el manejo, uso, gestin,
conservacin y salvaguarda de los re-
cursos y el patrimonio pblicos.
Las propias entidades y sus gestores,
interesados en realizar seguimiento y
control interno a sus operaciones por
medio del sistema de contabilidad,
as como preparar estados, informes
y reportes contables con el n de co-
nocer su situacin nanciera, econ-
mica, social y ambiental, para realizar
una gestin eciente de los recursos
pblicos, inuir en los cursos de su
accin, mantener y salvaguardar el
patrimonio pblico y rendir cuentas a
los rganos de control administrativo,
scal, poltico y ciudadano.
La Contadura General de la Nacin,
para los nes de consolidacin y gestin
de la informacin contable pblica.
Los agentes nacionales o internacio-
nales que entregan recursos para con-
tribuir a la nanciacin o prestacin
de servicios o que realizan inversio-
nes en, y con, las entidades del Sec-
tor Pblico requieren informacin
con objeto de hacer seguimiento a la
destinacin de los recursos, al cumpli-
miento de los compromisos, as como
conocer la continuidad operativa de la
entidad, el riesgo, la solvencia, la ca-
pacidad de gestin para generar ujos
de efectivo, la capacidad de pago de
sus acreencias y tomar las decisiones
que les son inherentes.
Otras personas naturales o jurdicas,
privadas o pblicas, grupos de inves-
 Contadura General de la Nacin
tigacin, acadmicos, gremios eco-
nmicos, medios de comunicacin,
agencias internacionales, analistas de
inversin, entre otros, que demandan
informacin sobre la situacin nan-
ciera, econmica, social y ambiental
de las entidades del Sector Pblico,
para que sirva como fuente de com-
pilacin, investigacin y divulgacin,
de acuerdo con necesidades particula-
res.
En este sentido, los usuarios requieren
informacin que les permita utilizar-
la de manera efectiva para un dinmico
proceso de toma de decisiones, con in-
dependencia del objetivo particular que
se quiera satisfacer. Esta informacin se
reere a:
El cumplimiento de la legalidad, la
rendicin de cuentas y el control ad-
ministrativo, scal, disciplinario y
ciudadano sobre la gestin eciente; y
el uso, mantenimiento y salvaguarda
de los recursos pblicos, conforme a
lo previsto en la Constitucin, la ley,
los presupuestos, planes, programas y
proyectos aprobados.
La situacin nanciera, econmica, co, soportado en criterios homogneos y
social y ambiental de las entidades del
sector pblico referida a la gestin de
los recursos y al mantenimiento del
patrimonio pblico, conforme a lo
previsto por la poltica econmica y
social, as como a los criterios econ-
micos y nancieros de otros agentes
inversores o acreedores.
El logro de objetivos, metas y nivel de
desempeo de las entidades del Sector
Pblico en cumplimiento de las fun-
ciones de cometido estatal; su capaci-
dad para mantener el nivel y calidad
de los servicios y bienes pblicos pro-
ducidos; la eciencia en el uso de re-
cursos escasos; la ecacia en la ejecu-
cin de planes, proyectos y programas
y su capacidad para el cumplimiento
de los compromisos actuales.
El impacto de la gestin y uso de los
recursos pblicos en el mbito econ-
mico, social y ambiental, orientados a
la intervencin en benecio de la co-
munidad.
Los usuarios, para alcanzar sus diversos
objetivos, requieren que las entidades del
Sector Pblico cuenten con un sistema
contable que satisfaga sus necesidades
por medio de diferentes tipos de estados,
informes y reportes contables, los cuales
son el resultado de un proceso sistemti-
comparables. Esto implica que el usuario
acepte el producto por su conanza sobre
el sistema que lo produce. (Prrafos 45 a
59 del PGCP).
31
Contadura General de la Nacin

Unidad 3

Informacin contable y su procesamiento

segn las disposiciones de la Contadura
General de la Nacin

33
Informacin contable y su procesamiento segn
las disposiciones de la Contadura General de la Nacin
3.1. Objetivo de la unidad
Precisar los conceptos de informacin,
proceso y sistema contables, como ele-
mentos de la esencia para analizar e in-
terpretar adecuadamente los diferentes
estados contables y la informacin que
estos suministran.
3.2. Informacin contable pblica
Obsrvese que informacin contable es
una denominacin genrica que se le da
al resultado del proceso contable. Este
resultado puede tomar el nombre de Ba-
lance General; Estado de Actividad Fi-
nanciera, Econmica, Social y Ambien-
tal; Estado de Flujos de Efectivo, Estado
de Cambios en el Patrimonio; Informes
Complementarios, o Especcos, y Re-
porte Contables.
Es con base en esta informacin que los
diferentes usuarios conocen nanciera,
econmica y socialmente a las entidades,
y ello les posibilita administrar y contro-
lar los recursos pblicos, as como tomar
decisiones en escenarios de menor incer-
tidumbre.
3.3. Proceso contable pblico
Tratndose del proceso contable pblico,
los prrafos 61 a 63 del nuevo Plan Ge-
neral de Contabilidad Pblica sealan lo
siguiente: El proceso contable se dene
como un conjunto ordenado de etapas que
se concretan en el reconocimiento y la re-
velacin de las transacciones los hechos
y las operaciones nancieras, econmi-
cas, sociales y ambientales, que afectan
la situacin, la actividad y la capacidad
para prestar servicios o generar ujos de
recursos de una entidad contable pblica
en particular. Para ello, el proceso con-
table captura datos de la realidad econ-
mica y jurdica de las entidades contables
pblicas, los analiza metodolgicamente,
realiza procesos de medicin de las mag-
nitudes de los recursos de que tratan los
datos, los incorpora en su estructura de
clasicacin cronolgica y conceptual,
los representa por medio de instrumen-
tos como la partida doble y la base del
devengo o causacin en su estructura
de libros, y luego los agrega y sintetiza
convirtindolos en estados, informes y
reportes contables que son tiles para el
control y la toma de decisiones sobre los
recursos, por parte de diversos usuarios.
El reconocimiento es la etapa de captu-
ra de los datos de la realidad econmi-
ca y jurdica, su anlisis desde la ptica
del origen y la aplicacin de recursos y
el proceso de su incorporacin a la es-
tructura sistemtica de clasicacin
cronolgica y conceptual de la contabi-
lidad, para lo cual se requiere adelantar
procesos de medicin, que consisten en
35
 Informacin contable y su procesamiento segn las disposiciones
la tasacin de las magnitudes fsicas o
monetarias de los recursos que permiten
incorporar y homogeneizar los atributos
de los hechos acaecidos en la realidad y
su impacto para la entidad que desarrolla
el proceso contable. Esta etapa incluye el
reconocimiento inicial de las transaccio-
nes, hechos u operaciones, as como las
posteriores actualizaciones de valor. La
informacin presupuestaria es un insumo
bsico de la etapa de reconocimiento en
el proceso contable.
La revelacin es la etapa que sintetiza
y representa la situacin, los resultados
de la actividad y la capacidad de presta-
cin de servicios o generacin de ujos
de recursos, en estados, informes y re-
portes contables conables, relevantes
y comprensibles. Para garantizar estas
caractersticas de los estados, informes y
reportes contables, la revelacin implica
la presentacin del conjunto de criterios
o pautas particulares, seguidas en la eta-
pa previa de reconocimiento, as como la
manifestacin de la informacin nece-
saria para la comprensin de la realidad
que razonablemente representa la infor-
36
de la Contadura General de la Nacin
macin contable pblica. Los estados, in-
formes y reportes contables se reeren a
entidades contables pblicas individuales
agregadas y consolidadas. El Contador
General de la Nacin es responsable por
la consolidacin de los estados, informes
y reportes contables de la Nacin con los
de las entidades descentralizadas territo-
rialmente y por servicios.
Desde una perspectiva ms instrumen-
tal, pero enmarcados en lo dispuesto en
el marco conceptual del Plan General de
Contabilidad Pblica, la Resolucin 119
de 2006, por la cual la Contadura General
de la Nacin adopta el Modelo Estndar
de Procedimientos para la Sostenibilidad
del Sistema de Contabilidad Pblica, el
proceso contable se dene como un
conjunto de actividades que comprende
desde el momento en que se genera el he-
cho nanciero, econmico o social, hasta
el momento en que se obtiene, analiza,
interpreta y comunica la informacin de
carcter contable.
As, la Contadura General de la Nacin
ha denido la siguiente representacin
pictrica del proceso contable:
Fuente: Contadura General
de la Nacin. Tomado de la
Resolucin 119 de 2006, por la
cual se reglamenta el modelo
estndar de sostenibilidad de
los sistemas de contabilidad
pblica.
 Contadura General de la Nacin
Ntese que las actividades del proceso
contable no se reeren expresamente a
las fases referenciadas en el marco con-
ceptual. No obstante, se puede colegir
que las fases se conforman de activida-
des. As, corresponde a la fase de recono-
cimiento las actividades de identicacin,
clasicacin, y registro y ajustes. Por su
parte, conforman la fase de revelacin las
actividades de generacin de informes y
anlisis, interpretacin y comunicacin.
La ltima actividad del proceso contable
resulta de total trascendencia, mxime
cuando la gran mayora de los tomadores
de decisiones no tiene la formacin de
contadores pblicos, y por tanto requie-
ren informacin sucientemente analiza-
da e interpretada que les d la posibilidad
de comprenderla y utilizarla.
Lo anterior genera, como es apenas ob-
vio, un compromiso para los contadores
bajo cuya responsabilidad se procesa in-
formacin contable en las entidades p-
blicas, pero a la vez se presenta con ello
una oportunidad para expresar y comuni-
car el resultado de un proceso tcnico que
se concreta con los estados, informes y
reportes contables.
Se presenta seguidamente otra grca
ms reveladora, pues adems de inter-
pretar y dimensionar el verdadero signi-
cado del proceso contable, incorpora los
elementos del entorno que condicionan el
sistema de contabilidad.
37
 Informacin contable y su procesamiento segn las disposiciones
Explicar la grca anterior resulta conve-
niente. Como se seal anteriormente, la
contabilidad es considerada como un sis-
tema porque posee las caractersticas pro-
pias de los sistemas.
La Teora General de Sistemas (TGS) nos
muestra unos parmetros que comparados
con el proceso contable son similares y
nos permiten hacer una adaptacin:
Entrada: Es la fuerza de arranque del
sistema que provee el material o la
energa para la operacin del sistema.
En esta primera fase, la contabilidad p-
blica ubica los pasos iniciales de su proce-
so contable que son la identicacin y la
clasicacin de la informacin, los cuales,
en trminos de la TGS, son el inicio de di-
cho proceso.
Segn la cartilla La contabilidad pblica
y los controles poltico y social, publicada
por la CGN, la identicacin consiste en
establecer la ocurrencia de los hechos
que deban ser registrados en la conta-
bilidad dado que tienen la capacidad de
afectar la estructura nanciera de la en-
tidad, como por ejemplo la compra de un
activo, la recepcin de las transacciones o
el pago de honorarios, etc.. Por su parte,
la clasicacin consiste en la revisin y
vericacin de los documentos fuente y de
soporte en lo atinente a su idoneidad, es
decir, comprobar la legalidad de los docu-
mentos en cuanto a su expedicin y apro-
bacin; clasicacin propiamente dicha
de acuerdo con el tipo de operacin, como
por ejemplo ingresos, gastos, compra de
activos jos, etc..
Procesamiento: Es el fenmeno que
produce cambios, es el mecanismo de
conversin de las entradas en salidas o
resultados, generalmente es representa-
do como la caja negra, en la que entran
38
de la Contadura General de la Nacin
los insumos y salen cosas diferentes,
que son los productos.
El sistema de contabilidad pblica en la
fase de procesamiento incluye los ajustes
y registro. Esta fase es de gran importan-
cia ya que aqu se realizan todas las opera-
ciones pertinentes como son los ajustes en
las cuentas de resultados, los ajustes por
depreciacin, amortizacin, agotamiento,
los ajustes que se generan por transaccio-
nes en moneda extranjera, la medicin al
valor histrico, etc. La informacin gene-
rada de estas actividades es la base para
la preparacin o generacin de los estados
contables; por lo tanto, dicha informacin
debe ser conable, relevante y compren-
sible, y sustentada en los principios de
contabilidad pblica de que trata el marco
conceptual del PGCP.
Salida: Es la nalidad para la cual se
renen los elementos y se producen
sus interrelaciones. Los resultados de
un proceso son las salidas, las cuales
deben ser coherentes con el objetivo
del sistema.
Para el caso del proceso contable, las sa-
lidas son los estados, informes y reportes
contables a los cuales, como ya se expre-
s, se les debe agregar el valor del anlisis,
la interpretacin y la comunicacin, de tal
manera que se conviertan en verdaderos
instrumentos de gestin pblica.
Finalmente, tratndose del tema de la im-
portancia de la informacin y del proceso
que se debe adelantar para obtenerla, es
preciso citar lo que en este sentido ha pu-
blicado recientemente el Gobierno Nacio-
nal, a travs del Departamento Nacional
de Planeacin, en el documento denomi-
nado 2019 VISIN COLOMBIA II
CENTENARIO Propuesta para discu-
sin. As, para avanzar hacia una socie-
dad ms informada, en este documento
 Contadura General de la Nacin
se plantea que: Construir una sociedad
informada es uno de los desafos globa-
les del nuevo milenio. Es un compromiso
universal que busca encauzar el potencial
de la informacin, el conocimiento y la
tecnologa para promover, entre otros, los
objetivos de erradicacin de pobreza, la
universalidad de la educacin, la equidad
social y la democracia. Es contundente
que todos los gobiernos del mundo ha-
yan coincidido en armar que la infor-
macin es una necesidad humana bsica,
un derecho fundamental de toda organi-
zacin social, y que el uso adecuado de
las tecnologas puede acelerar el progreso
econmico de los pases, as como el de-
sarrollo de las personas, comunidades y
pueblos.
En Colombia, la libertad de informar y
recibir informacin veraz e imparcial est
garantizada por la Constitucin Poltica
dentro del marco del Estado Social de De-
recho; adems de esto, por su relevancia
en el contexto de las polticas pblicas,
el tema ha empezado a hacer parte de la
agenda de los gobiernos. Y es que la infor-
macin es un bien pblico que el mercado
no provee adecuadamente y que los ciuda-
danos necesitan.
Gobiernos, organismos internacionales,
rmas, hogares e individuos basan sus de-
cisiones en la informacin que tienen a su
alcance sobre disponibilidad actual y fu-
tura de bienes y servicios, recursos nan-
cieros y humanos, oportunidades, com-
petidores, y ventajas competitivas, entre
muchos otros aspectos. De ah que el fun-
cionamiento de la economa del siglo XXI
dependa en un alto grado del uso intensivo
y adecuado de la informacin.
La informacin constituye un factor pro-
ductivo necesario para mejorar el fun-
cionamiento de los mercados puesto que
reduce los costos de transaccin y las asi-
metras, al tiempo que hace transparentes,
participativos y ecientes los sistemas po-
lticos y el funcionamiento de los gobier-
nos. De igual forma, promueve la equidad
al contribuir a hacer efectivos derechos y
deberes ciudadanos, todo lo cual aumenta
las posibilidades de eleccin y mejora las
decisiones y oportunidades de los agentes
econmicos y los ciudadanos.
Cuando la informacin es imperfecta o
asimtrica, los gobiernos deben interve-
nir para asegurar la libertad de crear, con-
sultar, utilizar y compartir informacin y
conocimiento. As se busca no solo ga-
rantizar el ptimo funcionamiento de los
mercados, sino contribuir a la equidad so-
cial, promover el desarrollo individual y
colectivo en igualdad de oportunidades y
asegurar el ejercicio y disfrute de derechos
fundamentales de los ciudadanos.
Pero adems, puesto que los datos por s
solos no son informacin y dado que la in-
formacin por s sola no es conocimiento,
hay una cadena de agregacin de valor (1)
que determina el marco para la interven-
cin del Estado en por lo menos cuatro
aspectos:
La generacin de una oferta adecuada
de informacin que incluya y haga p-
blicos y accesibles los datos que a partir
de registros administrativos, encuestas
y censos debe acopiar el Estado (...)
La difusin y el acceso a los medios de
intercambio tales como canales de di-
seminacin, sistemas de informacin
y dems herramientas que se requie-
ran para facilitar el acceso de esta a
todos los ciudadanos. (...)
El estmulo a la demanda de informa-
cin para promover una cultura de uso
39
 Informacin contable y su procesamiento segn las disposiciones
permanente por parte del mismo Esta-
do, los ciudadanos, las empresas y las
organizaciones. (...)
Un marco regulatorio que: fomente
el funcionamiento, sin distorsiones,
de los mercados de la informacin,
estableciendo incentivos adecuados
Marco institucional y normativo (estndares e incentivos)
Fuente: 2019 Visin Colombia II centenario. Departamento Nacional de Planeacin
Presidencia de la Repblica.
3.4. Sistema Nacional de Contabilidad
Pblica -SNCP
El artculo 7 de la Ley 298 de 1996 de-
ne el Sistema Nacional de Contabilidad
Pblica como el ... conjunto de polti-
cas, principios, normas y procedimientos
tcnicos de contabilidad, estructurados
lgicamente, que al interactuar con las
operaciones, recursos y actividades desa-
rrolladas por los entes pblicos, generan
la informacin necesaria para la toma de
decisiones y el control interno y externo
de la administracin pblica.
Por su parte, desde el punto de vista con-
ceptual y tcnico, el nuevo Plan General
de Contabilidad Pblica seala que
la Contabilidad Pblica es una aplicacin
especializada de la contabilidad que, a
partir de propsitos especcos, articula
diferentes elementos para satisfacer las
necesidades de informacin y control -
nanciero, econmico, social y ambiental,
40
de la Contadura General de la Nacin
y estndares mnimos de calidad; es-
timule la creatividad, la innovacin y
la inversin; proteja la propiedad inte-
lectual; facilite la adopcin de nuevas
tecnologas; agilice las labores del Es-
tado, las empresas, las organizaciones
y los ciudadanos (...)5.
propias de las entidades que desarrollan
funciones de cometido estatal, por medio
de la utilizacin y gestin de recursos p-
blicos. Por lo anterior, el desarrollo del
SNCP implica la identicacin y diferen-
ciacin de sus componentes, tales como
las instituciones, las reglas, las prcticas
y los recursos humanos y fsicos. (Prra-
fo 31 del PGCP).
3.5. Elementos del SNCP
Los elementos que componen el SNCP son:
Ente regulador, que es la Contadura
General de la Nacin;
5
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA DE-
PARTAMENTO NACIONAL DE PLANEA-
CIN. 2019, Visin Colombia II centenario
Propuesta para discusin. Editorial Planeta
Colombiana S.A., primera edicin. Bogot,
D.C., agosto de 2005. pg. 353.
 Contadura General de la Nacin
La regulacin contable pblica, es
decir, el Rgimen de Contabilidad P-
blica emitido por el regulador;
Los sistemas electrnicos o manuales,
que son soporte para la construccin y
conservacin de la contabilidad;
Los contadores pblicos responsables
de la preparacin y presentacin de la
informacin;
Las entidades contables pblicas que
emiten y presentan informacin y sus
representantes legales en calidad de
responsables; la informacin contable
pblica, estructurada en diferentes ti-
pos de informes contables;
Los evaluadores internos y externos
de la informacin, como los rganos
de control scal y las auditoras; y
Los usuarios de la informacin conta-
ble pblica, entre ellos las autoridades
de control, de planeacin y gestin de
las polticas pblicas y la ciudadana.
(Prrafo 32 del PGCP).
3.6. Estados, informes y reportes con-
tables
Consecuente y coherente con el concep-
to de proceso y sistemas contables, los
estados, informes y reportes contables
constituyen las salidas de los sistemas
de informacin contable, los cuales re-
presentan la situacin nanciera, econ-
mica, social y ambiental, la actividad, el
potencial de servicio y la capacidad para
generar recursos de las entidades conta-
bles pblicas.
De acuerdo con el prrafo 362 del PGCP
los estados, informes y reportes conta-
bles estn conformados por los estados
contables bsicos, los estados contables
consolidados, los informes contables es-
peccos, los informes contables com-
plementarios y los reportes contables, tal
como se ilustra en el siguiente recuadro.
41
 Informacin contable y su procesamiento segn las disposiciones
3.6.1. Estados contables bsicos
Los estados contables bsicos constitu-
yen las salidas de informacin del SNCP,
de conformidad con las necesidades ge-
nerales de los usuarios y presentan la es-
tructura de los activos, pasivos, patrimo-
nio, ingresos, gastos, costos y cuentas de
orden, de una entidad contable pblica, a
una fecha determinada o durante un pe-
rodo, segn el estado contable de que se
trate, con el n de proporcionar informa-
cin sobre la situacin nanciera, econ-
mica, social y ambiental, los resultados
del desarrollo de la actividad y la gene-
racin de ujos de recursos. Los Estados
Contables Bsicos deben presentarse en
forma comparativa con los del perodo
contable inmediatamente anterior. (P-
rrafo 364 del PGCP).
Los estados contables bsicos son el Ba-
lance General, el Estado de Actividad
Financiera, Econmica, Social y Am-
biental, el Estado de Cambios en el Patri-
monio y el Estado de Flujos de Efectivo.
Las notas a los estados contables bsicos
42
de la Contadura General de la Nacin
forman parte integral de los mismos. (P-
rrafo 365 del PGCP).
Dado que es a partir de estos estados con-
tables que se obtendrn los indicadores
nancieros para efectos de hacer un me-
jor anlisis e interpretacin de la infor-
macin, se dene seguidamente cada uno
de ellos para entender conceptualmente
cul es la informacin que cada uno re-
vela, as:
3.6.1.1. Balance General
Es un estado contable bsico que presenta
en forma clasicada, resumida y consis-
tente la situacin nanciera, econmica,
social y ambiental de la entidad contable
pblica, expresada en unidades moneta-
rias, a una fecha determinada y revela la
totalidad de sus bienes, derechos, obliga-
ciones y la situacin del patrimonio. Para
efectos de su elaboracin, los activos y
pasivos se clasican en corriente y no co-
rriente. (Prrafo 366 del PGCP).
La relacin entre las diferentes variables
que conforman este estado contable, es
 Contadura General de la Nacin
decir, activos, pasivos y patrimonio, per-
mite establecer los ndices o seales que
facilitan el anlisis y la interpretacin del
estado de situacin nanciera a una fecha
determinada, tal como se observa en el
captulo siguiente.
3.6.1.2. Estado de actividad nanciera,
econmica, social y ambiental
Es un estado contable bsico que revela
el resultado de la actividad nanciera,
econmica, social y ambiental de la enti-
dad contable pblica, con base en el ujo
de recursos generados y consumidos en
cumplimiento de las funciones de come-
tido estatal, expresado en trminos mone-
tarios, durante un perodo determinado.
Este estado se revela identicando las
actividades ordinarias y las partidas ex-
traordinarias. Las actividades ordinarias
se clasican en operacionales y no ope-
racionales, y las partidas extraordinarias
se consideran no operacionales (prrafo
371 del PGCP).
La relacin entre las diferentes variables
que conforman este estado contable, es
decir, ingresos, gastos y costos, permite
establecer los ndices o seales que facili-
tan el anlisis y la interpretacin del estado
de actividad en periodo determinado, tal
como se observa en el captulo siguiente.
De igual manera, y con el mismo propsi-
to, comparar los resultados y variables de
un periodo con relacin a otros es impor-
tante porque ello permite determinar ten-
dencias, y as tomar las decisiones que co-
rrespondan para redireccionar el desarrollo
del cometido estatal del ente pblico.
3.6.1.3. Estado de cambios en el patri-
monio
Es el estado contable bsico que revela
en forma detallada y clasicada las varia-
ciones de las cuentas del patrimonio de
la entidad contable pblica, de un pero-
do determinado a otro. (Prrafo 372 del
PGCP).
En trminos del clculo, el patrimonio de
los entes pblicos se dene como la dife-
rencia entre los activos y los pasivos, de
tal manera que el desarrollo de las acti-
vidades ordinarias y extraordinarias, que
se maniestan con aumentos o disminu-
ciones en los activos o pasivos, tiene un
efecto neto sobre el patrimonio. Desde
el punto de vista del anlisis contable, es
importante detectar estas variaciones y
determinar igualmente su tendencia, pues
ello puede dar luces acerca de la sosteni-
bilidad y continuidad de las entidades.
3.6.1.4. Estado de ujos de efectivo
Es un estado contable bsico que revela
los fondos provistos y utilizados por las
entidades contables pblicas en desarro-
llo de sus actividades operativas, de in-
versin y nanciacin. Permite evaluar, a
partir del origen y aplicacin del efectivo
en un perodo, la capacidad de la entidad
contable pblica para obtener ujos futu-
ros de efectivo, determinando sus necesi-
dades de nanciamiento interno y exter-
no, para cumplir oportunamente con sus
obligaciones. (Prrafo 373 del PGCP).
3.6.1.5. Notas a los estados contables
bsicos
Corresponden a las explicaciones de ca-
rcter general y especco, que comple-
mentan los estados contables bsicos y
forman parte integral de los mismos. Tie-
nen por objeto revelar la informacin adi-
cional necesaria sobre las transacciones,
hechos y operaciones nancieras, econ-
micas, sociales y ambientales que sean
materiales; la desagregacin de valores
43
 Informacin contable y su procesamiento segn las disposiciones
contables en trminos de precios y can-
tidades, as como aspectos que presentan
dicultad para su medicin monetaria
que pueden evidenciarse en trminos
cualitativos, o cuantitativos fsicos, los
cuales han afectado o pueden afectar la
situacin de la entidad contable pblica.
Las notas a los estados contables bsicos
son de carcter general y especco. (P-
rrafo 374 del PGCP).
Para los cuatro estados contables antes
denidos, no es posible sealar su orden
de importancia. Ello quiere signicar que
no existe, en s mismo, un estado conta-
ble ms importante que otro. As, El ba-
lance general no es ms importante que
el estado de actividad, ni el estado de u-
jos de efectivo es ms importante que el
estado de cambios en el patrimonio. La
importancia de los estados contables de-
pende de las necesidades que los usuarios
de la informacin pretendan satisfacer. Es
probable que para un inversionista resul-
te ms importante el estado de actividad
nanciera, pues, en un momento dado,
puede estar ms interesado en las utilida-
des que se repartirn a ttulo de dividen-
dos; pero un Alcalde o Gerente, adems
del estado de actividad que requiere para
observar el resultado de su gestin, tam-
bin estar interesado en observar cul es
la situacin nanciera de la entidad que
representa.
3.6.2. Estados contables consolidados
Revelan la situacin, actividad y ujo de
recursos nancieros, econmicos, socia-
les y ambientales, de un grupo de enti-
dades contables pblicas que conforman
centros de consolidacin como si se tra-
tara de una sola entidad contable, como
la Nacin o el Sector pblico, u otros
niveles o sectores, a una fecha o durante
44
de la Contadura General de la Nacin
un perodo determinado. (Prrafo 381 del
PGCP).
Los estados contables que se presentan
en forma consolidada son el Balance Ge-
neral, el Estado de Actividad Financiera,
Econmica, Social y Ambiental y el Es-
tado de Cambios en el Patrimonio. Las
notas a los estados contables consolida-
dos forman parte integral de los mismos.
(Prrafo 383 del PGCP).
3.6.3. Informes contables especcos
Estos informes se preparan para satisfa-
cer necesidades particulares de ciertos
usuarios de la informacin contable y se
caracterizan por tener un uso limitado y
por suministrar mayor detalle de algu-
nas transacciones, hechos y operaciones.
Cuando sea necesario suministrar infor-
macin adicional a la estructura del infor-
me se har por medio de notas. (Prrafo
384 del PGCP).
3.6.4. Reportes contables
Son informes de propsito especco que
suministran datos e informacin necesa-
ria para el proceso de consolidacin desa-
rrollado por la Contadura General de la
Nacin-CGN. Estos reportes constituyen
el insumo bsico para la preparacin de
informes requeridos por diferentes usua-
rios estratgicos. Son informes prepara-
dos por la entidad contable pblica con
carcter obligatorio para su reporte a la
CGN. Los reportes de informacin son:
1. Formulario de Saldos y Movimientos,
2. Formulario de Operaciones Recpro-
cas, 3. Formulario de Composicin Patri-
monial y 4. Formularios de notas de ca-
rcter general y especco. (Prrafo 396
del PGCP).
En el captulo siguiente se analizan algu-
nos indicadores que se obtienen de este
 Contadura General de la Nacin
tipo de cuentas, los cuales son sucien-
temente tiles para comprender e inter-
pretar adecuadamente los datos que all
se encuentran registrados. De esta forma
los usuarios de la informacin podrn ver
estos datos como algo que trasciende de
la simple rendicin de cuentas a la utili-
dad, que es el propsito de todo el siste-
ma contable pblico.
3.7. Presentacin de la informacin -
nanciera, econmica y social
3.7.1. Entidades que integran el Siste-
ma Consolidador de Hacienda e Infor-
macin Pblica, CHIP
De acuerdo con la norma relativa a plazos
y requisitos expedida por la Contadura
General de la Nacin el Sistema CHIP
lo integran las entidades contables pbli-
cas que obtengan el acceso al mismo y
reportarn la informacin indicada en el
artculo siguiente a travs de dicho siste-
ma, en las fechas sealadas en la presente
Resolucin, a partir de la fecha de corte
inmediatamente siguiente a la instalacin
del Sistema CHIP.
Estas entidades suprimirn el envo de los
estados contables bsicos y, respecto de
los formularios denidos para cada una
de las categoras de informacin que se
transmite por este sistema, no se requiere
el envo en forma impresa.
3.7.2. Formularios de la categora in-
formacin contable pblica
Esta es una categora administrada por la
Contadura General de la Nacin y co-
rresponde a la informacin estructurada
en los modelos a travs de los cuales las
entidades reportan, va CHIP, la informa-
cin de naturaleza cuantitativa y cualita-
tiva, es decir, son las diferentes vistas que
se obtienen a partir de las categoras de
informacin y se integran por la agrupa-
cin de conceptos y variables de acuerdo
con las deniciones incorporadas en la
herramienta de ayuda en lnea del aplica-
tivo, cuyos aspectos tcnicos y la forma
de diligenciamiento se indican en el ins-
tructivo adoptado mediante carta circular.
Se denen los siguientes formularios:
CGN2005_001_SALDOS_Y_MOVI-
MIENTOS: Permite el envo, por parte
de las entidades, de la informacin con-
table correspondiente a los saldos ini-
cial y nal discriminado en corriente y
no corriente, y los movimientos dbito
y crdito por el periodo denido. Este
formulario se transmitir de acuerdo con
las fechas denidas en el artculo 3 de la
presente Resolucin.
CGN2005_002_OPERACIONES_RE-
CPROCAS: Permite reportar los saldos
de transacciones econmicas y nancieras
realizadas entre entes pblicos, asociadas
con activos, pasivos, patrimonio, ingre-
sos, gastos y costos, para obtener estados
contables consolidados. Este formulario
se transmitir de acuerdo con las fechas
denidas en la presente Resolucin.
CGN2005NE_003_NOTAS_DE_CA-
RACTER_ESPECFICO: Permite repor-
tar las notas especcas determinadas en
la norma tcnica relativa a las notas a los
estados contables del Rgimen de Con-
tabilidad Pblica. La transmisin de este
formulario ser obligatoria para la fecha
de corte del 31 de diciembre.
Es pertinente precisar que las entidades
de carcter societario que integran el sis-
tema CHIP actualizarn directamente en
el sistema, a travs de la funcionalidad
de ENTIDADES DATOS BSICOS
COMPOSICIN PATRIMONIAL la
relacin de las entidades contables pbli-
cas que participan en su patrimonio.
45
 Informacin contable y su procesamiento segn las disposiciones
3.7.3. Formularios de la categora no-
tas generales.
Esta tambin es una categora adminis-
trada por la Contadura General de la
Nacin, y corresponde a la informacin
estructurada en los modelos a travs de
los cuales las entidades reportan la infor-
macin de naturaleza cualitativa, cuya
transmisin ser obligatoria para la fecha
de corte correspondiente al 31 de diciem-
bre. Se dene el siguiente formulario:
CGN2005NG_003_NOTAS_DE_CA-
RCTER_GENERAL: Permite reve-
lar las explicaciones de carcter general
que complementan los estados conta-
bles, atendiendo los criterios denidos
por la Contadura General de la Nacin
en el procedimiento para la elaboracin
y presentacin de las notas a los estados
contables del Rgimen de Contabilidad
Pblica.
Las entidades contables pblicas sujetas
al mbito de aplicacin del Rgimen de
Contabilidad Pblica debern remitir la
informacin nanciera, econmica, so-
cial y ambiental correspondiente a la
46
de la Contadura General de la Nacin
3.7.4. Informe de control interno contable.
Del informe de control interno anual que
debe ser enviado al Departamento Admi-
nistrativo de la Funcin Pblica, las enti-
dades contables pblicas que integran el
sistema CHIP remitirn a la Contadura
General de la Nacin solamente la parte
relativa al CONTROL INTERNO CON-
TABLE, a ms tardar el 15 de febrero del
ao siguiente al perodo evaluado.
3.7.5. Plazos para suministrar infor-
macin a la Contadura General de la
Nacin
Las entidades contables pblicas inclui-
das en el mbito de aplicacin del Rgi-
men de Contabilidad Pblica presentarn
la informacin nanciera, econmica, so-
cial y ambiental a la Contadura General
de la Nacin de acuerdo con las siguien-
tes fechas:
fecha de corte 31 de diciembre en la fe-
cha establecida en el presente artculo,
independiente de que dicha informacin
requiera ser aprobada por la asamblea de
accionistas o junta directiva. Lo anterior
 Contadura General de la Nacin
sin perjuicio de que presente la informa-
cin dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la realizacin de la asamblea
o junta, en caso de que llegara a ser mo-
dicada con respecto a la enviada de ma-
nera oportuna.
Las entidades contables pblicas del
orden nacional y territorial que deban
En el orden territorial, tanto la administra-
cin central como las entidades contables
pblicas del sector descentralizado por
servicios, sern las responsables de repor-
tar la informacin contable directamente a
la Contadura General de la Nacin.
En este sentido, las contraloras, persone-
ras, concejos municipales y distritales,
asambleas departamentales, instituciones
educativas, instituciones prestadoras de
servicios de salud que no son Empresas
Sociales del Estado, y otros organismos y
dependencias que forman parte de la ad-
ministracin central y llevan la contabili-
dad en forma independiente o separada,
debern enviar la informacin contable a
la administracin central correspondiente
para que sea objeto de agregacin y/o con-
enviar su informacin para que sea
agregada y/o consolidada en otra enti-
dad contable pblica del sector central
o descentralizado, previa conciliacin
de sus operaciones, debern remitirle
la informacin en las siguientes fe-
chas:
solidacin por parte de las gobernaciones
y alcaldas a las cuales pertenecen.
El reporte de la informacin para la actua-
lizacin de las inversiones patrimoniales
debe rendirse al inversionista, por parte de
la entidad en la cual se hizo la inversin,
en los mismos plazos antes denidos.
En todo caso, las entidades contables pbli-
cas suministrarn a las entidades que as lo
requieran, en los plazos antes denidos, la
informacin y dems datos que sean necesa-
rios a efectos de garantizar la conabilidad y
relevancia de la informacin que se reporte a
la Contadura General de la Nacin.
Cuando la entidad contable pblica pre-
sente informacin en las subcuentas de-
nominadas otros, el valor revelado no
47
 Informacin contable y su procesamiento segn las disposiciones
debe superar el cinco por ciento (5%) del
total de la respectiva cuenta y debe expli-
car en las notas a los estados contables
los conceptos que lo conforman.
3.7.6. Responsables de la informacin
El representante legal, el contador pbli-
co que tenga a su cargo la contabilidad del
ente contable pblico, y el revisor scal
en las entidades obligadas, sern respon-
sables por el cumplimiento de los plazos,
requisitos y obligaciones relacionadas
con la presentacin de la informacin a la
Contadura General de la Nacin.
La responsabilidad del Contador Pblico
se circunscribe a las normas que al res-
pecto establece la Ley 43 de 1990 y de-
ms normas vigentes que se relacionan.
La responsabilidad del Revisor Fiscal se
circunscribe a las normas que al respecto
estn integradas en el Cdigo de Comer-
cio, la Ley 43 de 1990, los estatutos inter-
nos de la entidad y dems normas que le
asignan funciones.
De acuerdo con lo antes sealado en ma-
teria de rendicin de cuentas, se precisa
lo siguiente:
1. Todas las entidades contables pbli-
cas, independiente de su forma de
reporte de informacin, solo presen-
tarn notas a la informacin contable
con corte a diciembre 31 de cada pe-
riodo contable.
2. En ningn caso los estados contables
bsicos se suministran a la Contadu-
ra General de la Nacin. Estos deben
ser generados para uso interno en la
entidad y para atender requerimientos
de organismos de control y de otros
usuarios de la informacin, por lo cual
se precisa que estos estados contables
son de carcter obligatorio.
48
de la Contadura General de la Nacin
3. Las notas a los estados contables son
obligatorias para la informacin con
corte a diciembre 31 de cada periodo
contable.
4. Todas las entidades contables pblicas
suministrarn, con corte al 31 de di-
ciembre, el informe de control interno
contable a la Contadura General de la
Nacin a ms tardar el 15 de febrero
del ao siguiente al periodo contable
que corresponda.
5. En las entidades obligadas, los esta-
dos contables debern ser dictamina-
dos por el revisor scal.
3.7.7. Exhibicin de la informacin
contable
El nuevo PGCP dispone en el prrafo 353
que toda la documentacin contable que
constituya evidencia de las transaccio-
nes, hechos y operaciones efectuadas por
la entidad contable pblica debe estar a
disposicin de los usuarios de la informa-
cin, en especial para efectos de inspec-
cin, vigilancia y control por parte de las
autoridades que los requieran.
En virtud de lo anterior, se concluye que
no existen restricciones en trminos de
acceso a la informacin contable que
producen las diferentes entidades pbli-
cas para los mltiples usuarios.
Esta disposicin de la CGN interpreta lo
preceptuado en el ya citado numeral 36
del artculo 34 de la Ley 734 de 2002, en
el sentido de que es deber de todo ser-
vidor pblico publicar mensualmente en
las dependencias de la respectiva entidad,
en lugar visible y pblico, los informes
de gestin, resultados, nancieros y con-
tables que se determinen por autoridad
competente, para efectos del control so-
cial de que tratan la Ley 489 de 1998 y
dems normas vigentes.
Contadura General de la Nacin

Unidad 4

Decisiones administrativas que se

desprenden de la informacin contable

49
Decisiones administrativas que se
desprenden de la informacin contable
4.1. Objetivo de la unidad
Describir, a partir de casos especcos, la
importancia de la informacin contable
para efectos de tomar decisiones admi-
nistrativas en las entidades pblicas.
4.2. Aspectos introductorios
En secciones anteriores se expres que el
proceso contable culmina con el anlisis,
la interpretacin y comunicacin de la in-
formacin. Es mediante la comunicacin
del mensaje contable que, de un lado, los
contadores bajo cuya responsabilidad
se proces informacin en las entida-
des pblicas encuentran el espacio que
les permite participar proactivamente en
una mejor administracin de los recursos
pblicos; y, de otro, quienes toman deci-
siones encuentran en la contabilidad una
herramienta necesaria no solo para cum-
plir requerimientos de tipo legal, sino
para satisfacer necesidades informativas,
pues a partir de ella pueden soportar sus
decisiones para aplicar y optimizar las re-
cursos de las entidades.
Bajo esta perspectiva, es necesario saber
el tipo de informacin que arrojan los es-
tados contables y dems informes y re-
portes que las entidades pblicas estn
obligadas a preparar y presentar.
En trminos generales, la informacin que
debe enviarse a la CGN en forma trimes-
tral en las fechas indicadas anteriormente,
y especialmente la relativa a saldos y mo-
vimientos, suministra informacin a todo
nivel (clases, grupos, cuenta y subcuenta)
sobre los activos, pasivos, patrimonio, in-
gresos, gastos, costos, cuentas de orden
deudoras, cuentas de orden acreedoras,
y cuentas de presupuesto y tesorera. Es
decir, este reporte contiene la informa-
cin suciente para efectos de proceder
a realizar, con base en un conjunto de
indicadores nancieros y de gestin, los
anlisis e interpretaciones necesarias para
apoyar o soportar la toma de decisiones.
Ntese que esta informacin contiene to-
dos los elementos de los estados conta-
bles bsicos, debidamente clasicados en
corriente y no corriente.
Adicionalmente, este reporte contiene
los datos relacionados con las cuentas de
presupuesto y tesorera, las cuales resul-
tan tiles para calcular, de igual forma,
algunos indicadores nancieros y de ges-
tin, pues estas partidas dan cuenta de las
expectativas de ingresos y gastos que van
a ser ejecutados durante una vigencia s-
cal (enero 1 a diciembre 31), as como de
su respectiva ejecucin.
Por su parte, los estados contables bsicos
suministran informacin sobre activos,
pasivos y patrimonio, para el caso del
balance general; ingresos, gastos y cos-
tos, para el caso del estado de actividad
51
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable
nanciera, econmica y social; los ujos
de efectivo generados por las actividades
de operacin, inversin y nanciamiento,
para el caso del estado de ujos de efec-
tivo; y las variaciones en las cuentas que
conforman el patrimonio, para el caso del
estado de cambios en el patrimonio.
ESTADOS CONTABLES Y CUENTAS DE PRE-
SUPUESTO Y TESORERA
Balance General
Cuentas clase 1 activos, clase 2 pasivos, clase 3
patrimonio.
ESTADOS CONTABLES Y CUENTAS DE PRE-
SUPUESTO Y TESORERA
Estado de Actividad Financiera,
Econmica y Social
Cuentas clase 4 ingresos, clase 5 gastos, clase 6
costos de venta, clase 7 costos de produccin
Cuentas de Presupuesto y Tesorera
Cuentas clase 0 presupuesto de ingresos,
presupuesto de gastos
Los informes relacionados en el anterior
recuadro son una lista de informes espe-
ccos que se pueden obtener de los es-
tados contables, pero no pretenden ago-
tar las posibilidades de informacin que
de ellos se generan. Estos informes son
52
Obsrvese que con una u otra informacin
es posible desarrollar o generar los infor-
mes antes descritos. As, de los estados
contables bsicos y de las cuentas de pre-
supuesto y tesorera pueden obtenerse los
siguientes informes, con independencia de
aquellos reglamentados en el PGCP:
INFORMES ESPECFICOS
Informe de rentas por cobrar
Informe de deudores por cobrar
Informe de inversin econmica y social
Informe de inversin nanciera
Informe sobre la inversin para conservacin am-
biental
Informe de operaciones de crdito pblico
Informe sobre transferencias aplicadas
Informe de tesoro
Informe de la hacienda
INFORMES ESPECFICOS
Informe de costos de produccin
Informe de ejecucin del presupuesto de gastos de
funcionamiento.
Informe de ejecucin del presupuesto de gastos del
servicio de la deuda.
Informe de ejecucin del presupuesto de gastos de
inversin.
Informe de ejecucin presupuestal de ingresos.
base para conocer las realizaciones de
una gestin administrativa en una entidad
pblica, por ello se describe ms adelante
el detalle de lo que revelan y especca-
mente las cuentas del Manual de Procedi-
mientos de donde se generan.
 Contadura General de la Nacin

4.3. Poltica para la gestin eciente de
las rentas y deudores
4.3.1. Informe de rentas por cobrar
Este informe revela los ingresos tributa-
rios pendientes de recaudo, as como sus
variaciones de un periodo a otro.
Para las entidades pblicas descentrali-
zadas territorialmente, tales como mu-
nicipios, distritos y departamentos, e in-
clusive para la Nacin, en cabeza de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Na-
cionales, el reconocimiento de los de-
rechos y dems transacciones asociadas
con los impuestos resulta clave para la
toma de decisiones e implementacin
de polticas para el control de estos re-
cursos.
Recurdese que para este tipo de entidades
los impuestos constituyen una fuente muy
importante de los recursos con los cuales
nancian las inversiones que ejecutan en
desarrollo de su cometido estatal.
Cuando en la denicin de este tipo de
informes se seala que estos revelan los
ingresos tributarios pendientes de recau-
do, as como las provisiones y castigos, es
porque el sistema de contabilidad pbli-
ca debe disponer, como efectivamente lo
hace, de los cdigos y cuentas necesarias
que permitan reconocer este tipo de opera-
ciones y situaciones.
De esta manera, y para estos efectos, el
Catlogo General de Cuentas del Manual
de Procedimientos se encuentra estructu-
rado de la siguiente forma:

CDIGOS NOMBRE DE LAS CUENTAS

13 Rentas por cobrar

1305 Vigencia actual

1310 Vigencias anteriores

41 Ingresos scales

4105 Tributarios

Las anteriores cuentas permiten canalizar
todos los hechos relacionados con los im-
puestos, desde su causacin o reconoci-
miento del derecho, hasta su respectivo
recaudo.
El hecho de que este tipo de ingresos est
debidamente clasicado por vigencias
hace que la informacin proveniente de
estas cuentas sea muy til para tomar
decisiones respecto de la gestin de las
rentas. Si adicionalmente al anlisis de
los saldos que arrojen estas cuentas se
aplica la tcnica del anlisis horizontal
para determinar el comportamiento del
recaudo de estos ingresos frente a las fac-
turaciones, pueden adelantarse acciones
administrativas que conducen al fortale-
cimiento de la poltica tributaria en una
determinada entidad.
En muchos casos se evidencia que los
bajos ingresos por concepto de impues-
tos no se debe al agotamiento de la ca-
pacidad tributaria de los contribuyentes,
sino a falta de ejercer acciones de cobro

53
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable

contundentes para lograr un buen nivel Igualmente, la implementacin de polti-

de recaudo.
Obsrvese que en este grupo de cuentas
no se revela la provisin de las rentas
derivadas de su riesgo de incobrabilidad.
En esta medida deben hacerse anlisis
que permitan establecer las variacio-
nes reales de la totalidad de las rentas.
Este dato tambin ser importante para
adelantar acciones inmediatas que con-
duzcan a fortalecer el recaudo de los im-
puestos en procura de sanear scalmente
la entidad. Es muy posible que acciones
relacionadas con el envo inmediato de
cuentas de cobro a los contribuyentes
morosos haga que se suspendan trmi-
nos de prescripcin, haciendo ms via-
ble el cobro de estos derechos por la va
jurdica.
cas tales como la celebracin de acuerdos
de pago, la negociacin de los intereses
o la condonacin de los mismos pueden
resultar efectivas y saludables desde el
punto de vista scal.
4.3.2. Informe de deudores
Los deudores comprenden los derechos
de cobro originados en el desarrollo de
las actividades nancieras, econmicas,
sociales y ambientales de la entidad con-
table pblica, que se producen como re-
sultado de la venta de bienes o servicios,
as como los conceptos conexos a la li-
quidacin de las rentas por cobrar, tales
como los intereses moratorios, sanciones
y multas por extemporaneidad y dems
derechos originados en desarrollo del co-
metido estatal, por operaciones diferentes
de los ingresos tributarios.

CDIGOS NOMBRE DE LAS CUENTAS

14 Deudores

1401 Ingresos no tributarios

1402 Aportes sobre la nmina

1403 Rentas parascales

1475 Deudas de difcil recaudo

1480 Provisin para deudores

148003 Prstamos concedidos

148012 Prestacin de servicios

41 Ingresos scales

4110 No tributarios

4114 Aportes sobre la nmina

4115 Rentas parascales

54
 Contadura General de la Nacin
Las anteriores son solo algunas de las
cuentas relacionadas con los deudores,
y tienen el propsito de mostrar la infor-
macin que estas revelan, as como las
posibles decisiones que se pueden tomar
dependiendo de los saldos de estas cuen-
tas a una fecha determinada.
El caso de los deudores, por tratarse de
una situacin semejante desde el punto
de vista de las decisiones administrativas
que se puedan tomar, se sugiere aplicar
el anlisis realizado para las rentas por
cobrar.
4.4. Polticas para la gestin eciente siones administracin de liquidez que se
de los activos operativos
Aunque el PGCP no dene el concepto de
activo operativo, resulta lgico asociarlo
con el desarrollo de actividades operacio-
nales, las cuales se ejecutan como parte
de la operacin bsica o cometido estatal
de la entidad contable pblica.
Por tanto, los activos operativos son to-
dos aquellos que estn estrechamente
vinculados al desarrollo de actividades
relacionadas con el cometido estatal de
los entes pblicos.
Identicar en la contabilidad los activos
operativos y no operativos es muy impor-
tante, y de all pueden derivarse algunas
decisiones relacionadas con la disposi-
cin de los bienes o derechos que se po-
sean.
Si se observa en una entidad bienes que
no aportan directamente al logro de la
operacin bsica de la entidad, estos bie-
nes pueden ser entregados a otras entida-
des pblicas que realmente los requieran,
en calidad de venta, donacin, comodato
o cualquier otra forma que posibilite un
mejor aprovechamiento de los recursos
pblicos.
No obstante, deber establecerse el monto
de los ingresos y gastos que generan estos
activos, porque aunque estn vinculados
a actividades no operativas, es posible
que de ellos se estn derivando ingresos
importantes que ayuden a nanciar la eje-
cucin de inversiones que materializan el
cometido de las entidades.
Contablemente pueden identicarse al-
gunos activos que no necesariamente
contribuyen directamente al desarrollo
del cometido de las entidades pblicas,
y ms aun cuando se trata de entidades
no nancieras, tal es el caso de las inver-
registran en las cuentas 1201-Inversiones
administracin de liquidez en ttulos de
deuda; 1202- Inversiones administracin
de liquidez en ttulos participativos, y
1204 - Inversiones administracin de li-
quidez en instrumentos derivados, del
grupo 12 - Inversiones.
Es importante tener presente que estas
cuentas tienen un propsito muy espe-
cial que se resume en optimizar los ex-
cedentes de tesorera, por lo tanto debe
haber claridad suciente en el sentido
de que los valores all registrados deben
aplicarse una vez se requieran para cubrir
las obligaciones que surjan en el normal
desarrollo de las operaciones de las enti-
dades.
No es normal, por ejemplo, que teniendo
recursos en este tipo de inversiones los
gerentes pblicos acudan a fuentes ex-
ternas de nanciamiento, tales como cr-
ditos de tesorera, incurriendo en costos
nancieros innecesarios.
De igual manera, es posible encontrar
bienes inmuebles que no se utilizan en las
operaciones normales de las entidades, y
que por este motivo se tienen en arren-
55
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable

damiento, los cuales han de reconocerse
especcamente en la cuenta 1682 - Pro-
piedades de inversin. En este caso, pue-
de resultar ms productivo en trminos
sociales proceder a vender el activo en
cuestin o entregarlo en comodato a otra
entidad que efectivamente lo requiera, si
es que el titular no pretende desprenderse
de la propiedad del bien.
Hacia este propsito de derivar polticas
para una gestin eciente de activos del
Estado apunta la Contadura General de
la Nacin, pues tambin contempla en el
Catlogo General de Cuentas del Manual
de procedimientos la cuenta 1637 Pro-
piedades, planta y equipo no explotados,
la cual se encuentra estructurada de la si-
guiente forma:

CDIGOS NOMBRE DE LAS CUENTAS

16 Propiedades, planta y equipos
1637 Propiedades, planta y equipo no explotados
163701 Terrenos
163702 Construcciones en curso
163703 Edicaciones
163705 Plantas, ductos y tneles
163706 Redes, lneas y cables
163707 Maquinaria y equipo
163708 Equipo mdico y cientco
163709 Muebles, enseres y equipos de ocina
163710 Equipos de comunicacin y computacin
163711 Equipos de transporte, traccin y elevacin
163712 Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera

La descripcin que trae el manual de planta y equipo que, no obstante ser de su

procedimientos del Rgimen de Contabi-
lidad Pblica seala que esta cuenta re-
presenta el valor de los bienes muebles
e inmuebles de propiedad de la entidad
contable pblica que por caractersticas o
circunstancias especiales, no son objeto
de uso o explotacin en desarrollo de las
funciones de cometido estatal.
En esta cuenta las entidades pblicas tienen
la oportunidad de registrar las propiedades,
propiedad, no estn utilizando. Esta partida
ha sido muy importante para el Gobierno
Nacional, pues a partir de all y en pro de
fortalecer el programa de gobierno relativo a
la gestin eciente de activos, se ha logrado
identicar gran cantidad de bienes impro-
ductivos, para tomar posteriormente la deci-
sin de su venta o traslado a otras entidades.
La CGN pretende fortalecer este tipo de
informacin como resultado del proyec-

56
 Contadura General de la Nacin

to de armonizacin del PGCP con las
normas internacionales de contabilidad
pblica - NICSP. La NICSP nmero 16
denominada Propiedades de inversin
tiene como objetivo prescribir el ... tra-
tamiento contable de los inmuebles cuyo
uso no est asociado directamente a las
operaciones ordinarias de la entidad, por
los cuales la entidad percibe un ingreso o
rendimiento.
Bajo esta perspectiva, y habiendo determi-
nado que esta clasicacin es pertinente de
acuerdo con los propsitos informativos
de los usuarios de la informacin, la CGN
ha propuesto crear la siguiente cuenta del
grupo de propiedades, planta y equipo:

CDIGOS NOMBRE DE LAS CUENTAS

16 Propiedades, planta y equipos
1682 Propiedades de inversin
168201 Terrenos
168202 Edicaciones
168290 Otras propiedades de inversin

De acuerdo con la descripcin del Ma-
nual de Procedimientos, esta cuenta
representa el valor de los inmuebles de
propiedad de la entidad contable pbli-
ca, adquiridos a cualquier ttulo, que es-
tn destinados a generar ingresos como
producto de su arrendamiento.
4.5 Focalizacin de gastos ambientales
Pueden generarse a partir de la contabili-
dad pblica informes especcos relacio-
nados con el medio ambiente.
Es pertinente advertir que los procedi-
mientos para efectos de reconocer con-
tablemente estos recursos fueron modi-
cados mediante la Resolucin CGN 222
de 2006, por la cual se adopt el Rgi-
men de Contabilidad Pblica.
El Catlogo General de Cuentas del
Manual de Procedimientos estructura
el grupo 18 de Recursos Naturales no
Renovables, con respecto a cuenta, de
la siguiente forma:

CDIGOS NOMBRE DE LAS CUENTAS

18 Recursos naturales no renovables

1820 Recursos naturales no renovables en explotacin
Agotamiento acumulado de recursos naturales
1825
no renovables en explotacin (cr)
Inversiones en recursos naturales no renovables
1840
en explotacin
Amortizacin acumulada de inversiones en recur-
1845
sos naturales no renovables en explotacin (cr)

57
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable

De acuerdo con las nuevas disposicio-
nes en esta denominacin se incluyen
las cuentas que representan el valor de
los recursos naturales no renovables que,
por sus propiedades, se encuentran en la
naturaleza sin que hayan sido objeto de
transformacin. Tambin incluye las in-
versiones orientadas a su explotacin.
La norma dispone que las erogaciones rea-
lizadas con el propsito de proteger el me-
dio ambiente de daos, para repararlo del
deterioro y mantenerlos, as como aquellas
orientadas a la investigacin, estudios y
educacin ambiental, deben afectar direc-
tamente el gasto, por lo cual el CGC tiene
previstas las siguientes cuentas:

CDIGOS NOMBRE DE LAS CUENTAS

55 Gasto Pblico Social
5508 Medio ambiente
550801 Actividades de conservacin
550802 Actividades de recuperacin
550803 Actividades de adecuacin
550804 Investigacin
Educacin, capacitacin y divulgacin ambien-
550805
tal
550806 Estudios y proyectos
550807 Asistencia tcnica
550808 Transferencia de tecnologa
550809 Manejo y administracin de informacin
550890 Otros gastos en medio ambiente

Segn el Manual de Procedimientos, esta fundamentalmente el esfuerzo que hace

cuenta representa el valor de las eroga-
ciones incurridas por la entidad conta-
ble pblica para proteger la diversidad
e integridad del ambiente, conservar las
reas de especial importancia ecolgica
y fomentar la educacin para el logro de
estos nes.
Con la nueva estructura de cuentas se
concluye que el informe de recursos na-
turales renovables est orientado a revelar
la administracin pblica por su conser-
vacin, y no a suministrar informacin
sobre el valor de los recursos existentes.
Contrario a lo que sucede para el caso de
los recursos naturales no renovables, pues
para estos se reconoce el valor de los re-
cursos existentes ms las inversiones que
se hacen para efectos de explotarlos.
Ntese que la mayor preocupacin de la
administracin pblica y de la sociedad

58
 Contadura General de la Nacin
en general radica en el hecho de identi-
car la calidad de los recursos naturales,
pues las acciones del hombre y sus pro-
psitos desarrollistas en trminos econ- las inversiones realizadas, as se tendr
micos han provocado una degradacin
tal que compromete la sostenibilidad del
medio ambiente, as lo han manifestado
las diferentes autoridades en esta materia
en las conferencias mundiales sobre me-
dio ambiente. Por eso, en la actualidad,
los mayores intereses por parte de la so-
ciedad y de los gobiernos del mundo se
centran en la conservacin del ambiente
promoviendo el desarrollo econmico
bajo condiciones de sustentabilidad.
En adelante, para determinar el conjun-
to de erogaciones realizadas por un ente
pblico a n de tomar decisiones en ma-
teria ambiental, o para demostrar el cum-
plimiento de un mandato constitucional y
legal, en trminos de la conservacin de
los recursos naturales, se deben conside-
rar los valores registrados en las cuentas
antes sealadas. Es decir, en la cuenta
5508 para los recursos en conservacin,
y en las cuentas del grupo 18 para los re-
cursos no renovables o en explotacin.
Los datos que las anteriores cuentas arro-
jen podrn ser la base para decidir sobre
nuevas inversiones o erogaciones, para
adelantar la ejecucin de programas am-
bientales, para aplazar las apropiaciones
o proyectos relacionados con el medio
ambiente, para focalizar o reorientar las
inversiones que solucionan un problema
concreto, o para jar una poltica en ma-
teria de inversin ambiental.
Debe tenerse en cuenta que la contabili-
dad revela los valores que se han aplicado
en este tipo de recursos, y no muestra los
impactos que han tenido las erogaciones
realizadas, de tal modo que, adicional a
esta informacin, es importante acopiar
informacin cualitativa sobre los bene-
cios o resultados concretos logrados con
una informacin ms integral que sopor-
te aun ms las decisiones que se puedan
tomar.
4.6. Cumplimiento de obligaciones en
el corto y largo plazos
Al igual que en los casos anteriores, el
Catlogo General de Cuentas del Manual
de Procedimientos incorpora algunas par-
tidas relacionadas con las obligaciones,
las cuales canalizan los diferentes hechos
relacionados con el nanciamiento de las
entidades. Si en estas cuentas se recono-
cen adecuadamente los hechos econ-
micos, nancieros, sociales y ambienta-
les realizados se tiene entonces un buen
instrumento que puede ser utilizado para
efectos de tomar decisiones relacionadas
con este tema.
Son varios los tipos de obligaciones que
las entidades pblicas pueden contraer,
entre ellas: operaciones de crdito pbli-
co, operaciones de nanciamiento e ins-
trumentos derivados, cuentas por pagar,
obligaciones laborales y de seguridad so-
cial integral, otros bonos y ttulos emiti-
dos, pasivos estimados y otros pasivos.
Un buen tomador de decisiones encuen-
tra en la informacin contable un buen
instrumento para determinar si sus obli-
gaciones estn siendo pagadas oportuna-
mente, y si se tiene el ujo de efectivo
necesario que permita su pago sin que
afecte el normal funcionamiento de la
entidad.
Todas las obligaciones tienen jurdica-
mente una fecha de vencimiento, razn
por la cual las divisiones de contabilidad
59
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable
en las entidades, o las reas especcas
a las cuales se haya encargado esta fun-
cin, debern generar listados peridicos
indicando los pagos ms inmediatos, as
como las fuentes para obtener los recur-
sos con los cuales se harn dichos pagos.
En gran cantidad de ocasiones las enti-
dades presentan problemas de liquidez,
y ello hace que estas acudan al endeuda-
miento para poder cubrir sus obligacio-
nes en el corto plazo. Sin embargo, para
tomar esta decisin se debe saber la ca-
pacidad que tienen las entidades para en-
deudarse, pues acudir permanentemente a
recursos de terceros por la va de los cr-
ditos puede generar una bola de nieve
que se vuelve inmanejable en el mediano
y largo plazos, pues no solo aumenta el
valor de los desembolsos para cubrir el
capital sino que tambin aumentan los
costos nancieros.
En este sentido, es importante lo que las
normas jurdicas aplicables a las entida-
des pblicas han reglamentado para limi-
tar las decisiones de contraer deudas.
Aunque contablemente, y ms precisa-
mente del balance general pueden ob-
tenerse algunos indicadores que ayudan
a entender la capacidad que tienen las
entidades para contraer obligaciones, es
bien claro que estos no son de obligatorio
cumplimiento. Los siguientes son algu-
nos indicadores que pueden arrojar datos
importantes y tiles para decidir sobre el
tema en cuestin:
4.6.1. Endeudamiento total
El endeudamiento total est representado
por la siguiente frmula: pasivo total / ac-
tivo total.
Esta relacin es bastante general, y mide
el grado de apalancamiento que corres-
60
ponde a la participacin de los acreedores
o terceros en los activos del ente pblico.
En esta medida, mientras mayor sea el in-
dicador, mayor participacin, dependen-
cia y apalancamiento nanciero tendr la
entidad.
4.6.2. Endeudamiento a corto plazo
El endeudamiento a corto plazo est re-
presentado por la siguiente frmula: pasi-
vo corriente / activo total.
Este indicador es un poco ms exigente,
y tiene el propsito de medir la capacidad
de endeudamiento que tiene la entidad en
el corto plazo. Revela el porcentaje de
participacin con terceros cuyo venci-
miento no es superior a un ao.
4.6.3. Endeudamiento nanciero
El endeudamiento nanciero est dado
por la siguiente frmula: Obligaciones
nancieras / ingresos reales.
Este indicador mide los ujos de efectivo
con que se cuenta para efectos de cubrir
las obligaciones, en el corto y/o largo
plazos. Mientras menor sea el indicador
mayor capacidad tendr la entidad para
cubrir sus obligaciones con recursos pro-
pios, sin necesidad de asumir ms costos
nancieros producto de renanciaciones
o de nuevos crditos.
Los anteriores son algunos indicadores
que pueden aplicarse y arrojar resultados
interesantes.
Como antes se indicaba, el Congreso de
la Repblica expidi la Ley 358 de 1997,
por la cual se reglamenta el artculo 364
de la Constitucin y se dictan otras dispo-
siciones en materia de endeudamiento.
El artculo primero de la referida Ley
expresa que: De conformidad con lo
 Contadura General de la Nacin
dispuesto en el artculo 364 de la Consti-
tucin Poltica, el endeudamiento de las
entidades territoriales no podr exceder
su capacidad de pago.
Para efectos de la presente ley, se entien-
de por capacidad de pago el ujo mni-
mo de ahorro operacional que permite
efectuar cumplidamente el servicio de
la deuda en todos los aos, dejando un
remanente para nanciar inversiones.
(Negrilla fuera de texto).
Contina sealando el artculo segundo (IPC) proyectado por el Banco de la Re-
que: Se presume que existe capacidad
de pago cuando los intereses de la deu-
da al momento de celebrar una nueva
operacin de crdito, no superan el cua-
renta por ciento (40%) del ahorro ope-
racional.
(...).
Pargrafo: El ahorro operacional ser el
resultado de restar los ingresos corrien-
tes, los gastos de funcionamiento y las
transferencias pagadas por las entida-
des territoriales. Se consideran ingresos
corrientes los tributarios, no tributarios,
las regalas y compensaciones moneta-
rias efectivamente recibidas, las trans-
ferencias nacionales, las participaciones
en las rentas de la nacin, los recursos
del balance y los rendimientos nancie-
ros.... (Negrilla fuera de texto).
De igual manera, expresa el artculo ter-
cero que: Para el clculo de los ingre-
sos corrientes, se descontarn los acti-
vos, inversiones y rentas de las entidades
territoriales, que respalden los procesos
de titularizacin vigentes.
(...).
El artculo cuarto de la misma ley es-
tablece los siguientes indicadores con
los cuales las entidades pblicas tienen
claridad sobre la capacidad de contraer
obligaciones, as:
Cuando el endeudamiento de la entidad
territorial se site en una relacin inte-
reses / ahorro operacional superior al
40% sin exceder el 60%, estas entidades
podrn celebrar operaciones de crdito
pblico, siempre y cuando el saldo de la
deuda de la vigencia anterior no se in-
cremente a una tasa superior a la varia-
cin del ndice de precios al consumidor
pblica.
(...).
Contina sealando el artculo sexto de
la Ley 358: Ninguna entidad territorial
podr, sin autorizacin del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, contratar
nuevas operaciones de crdito cuando
su relacin intereses / ahorro operacio-
nal supere el 60% o su relacin saldo de
la deuda / ingresos corrientes supere el
80%. Para estos efectos, las obligaciones
contingentes provenientes de las opera-
ciones de crdito pblico se computarn
por un porcentaje de su valor, de confor-
midad con los procedimientos estable-
cidos en las leyes y en los reglamentos
vigentes.
Para dar cumplimiento a las anteriores
disposiciones se requiere que las entida-
des pblicas tengan adecuados sistemas
de informacin que les posibiliten gene-
rar los indicadores de sostenibilidad de
la deuda con razonabilidad y conanza,
ms aun cuando en el artculo siete de
esta ley de endeudamiento se establece
que: El clculo del ahorro operacional
y los ingresos corrientes de la presente
ley se realizar con base en las ejecucio-
nes presupuestales soportadas en la con-
tabilidad pblica del ao inmediatamen-
61
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable
te anterior, con un ajuste correspondiente
a la meta de inacin establecida por el
Banco de la Repblica para la vigencia
presente.
Lo dispuesto en el artculo antes citado
quiere signicar que las variables con
las cuales se calculan las diferentes razo-
nes deben obtenerse de los registros que
tenga la contabilidad pblica a travs de
Intereses / ahorro
Situacin
operacional
Menor o igual al 40% Verde
Mayor a 40% Amarillo
y menor de 60%
Mayor al 60% Rojo
4.7. Indicadores de gestin: ejecucin
de ingresos, ejecucin de gastos
La CGN ha denominado a las relaciones
entre las variables que involucran los di-
ferentes componentes del presupuesto y
su respectiva ejecucin ndices de eje-
cucin y desarrollo administrativo.
62
las cuentas que se tienen para este n, es
decir, las cuentas de planeacin y presu-
puesto, o ms conocidas como cuentas
clase cero.
En resumen:
La Ley 358 de 1997 es comnmente co-
nocida como la ley de Semforos, y a
cada situacin del indicador se le asocia
con un color: verde, amarillo y rojo, as:
Posibilidades
Se presume que la entidad tiene capaci-
dad de pago, y por tanto puede celebrar
operaciones de crdito.
La entidad tiene capacidad de pago li-
mitada, y la celebracin de nuevos cr-
ditos est condicionada a que el saldo
de la deuda de la vigencia anterior no
se incremente a una tasa superior a la
variacin del ndice de precios al con-
sumidor proyectado por el Banco de la
Repblica.
Se presume que la entidad no tiene ca-
pacidad de pago, y por tanto no puede
contraer nuevos crditos sin autoriza-
cin del Ministerio de Hacienda y Cr-
dito Pblico.
Se presenta en esta parte la estructura de
las cuentas de presupuesto y tesorera a
nivel de grupos y cuentas, a partir de la
cual se sealarn algunos indicadores
que pueden ser aplicados por los entes
pblicos para efectos de analizar su si-
tuacin nanciera desde la perspectiva
presupuestal.
 Contadura General de la Nacin

Adicionalmente, se retoman algunos 4.7.1. Estructura de las cuentas de pre-

subtemas de la materia presupuestal re-
lacionada con la contabilidad, las cuales,
evidentemente, ayudan a la comprensin,
anlisis e interpretacin de la informa-
cin que arroja estas cuentas.
supuesto y tesorera
La siguiente es la estructura de las cuentas
de presupuesto en cuanto a clase y grupos
que establece el nuevo Catlogo General
de Cuentas del Manual de Procedimientos
del Rgimen de Contabilidad Pblica:

CDIGOS NOMBRE DE LAS CLASES Y GRUPOS

0 Cuentas de presupuesto y tesorera

02 Presupuesto de ingresos y tesorera

03 Presupuesto de gastos de funcionamiento

04 Presupuesto del servicio de la deuda pblica

05 Presupuesto de gastos de inversin aprobados

06 Presupuesto de gastos de inversin ejecutados

07 Presupuesto de gastos de inversin pagados

08 Reservas presupuestales y cuentas por pagar

09 Vigencias futuras

Esta nueva estructura de las cuentas de
presupuesto y tesorera incorpora con
mayor detalle los diferentes componentes
del presupuesto de ingresos y gastos. Es
decir, para el caso de los ingresos, se de-
tallan los diferentes conceptos que seala
el Estatuto Orgnico del Presupuesto, as:
ingresos tributarios, ingresos no tributa-
rios, transferencias y aportes, recursos de
capital, contribuciones parascales, e in-
gresos por fondos especiales, permitien-
do establecer al interior de cada grupo de
cuentas las diferentes etapas de aproba-
cin y ejecucin.
Las cuentas del presupuesto de gastos
igualmente incorporan los tres grandes
conceptos que seala el Estatuto Orgni-
co del Presupuesto, as: Funcionamiento,
inversin y servicio de la deuda. En este
caso tambin se permite establecer dentro
de cada grupo de cuentas las diferentes
etapas de aprobacin, compromisos, obli-
gaciones y pagos.

63
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable

Estas cuentas de presupuesto y tesorera son
importantes porque se incorporan al sistema
de contabilidad patrimonial, posibilitando un
anlisis integral sobre la situacin nanciera
de una entidad contable pblica a partir de
un mismo sistema de informacin.
4.7.2. Ecuaciones para determinar re-
sultados presupuestales de ingresos,
gastos y denitivo
El resultado presupuestal denitivo de-
pende de los resultados presupuestales de
ingresos y gastos, por ello se describe se-
guidamente cmo se determina cada uno
de estos resultados presupuestales.
4.7.2.1. Resultado presupuestal de in-
gresos
El resultado presupuestal de ingresos se
determina comparando el presupuesto de
ingresos aprobado con el resultado de su-
mar los ingresos por ejecutar y los ingre-
sos no aforados. De esta forma:

Si Ingresos aprobados > Ingresos por ejecutar + Ingresos no aforados = Dcit

Si Ingresos aprobados < Ingresos por ejecutar + Ingresos no aforados = Supervit
Si Ingresos aprobados = Ingresos por ejecutar + Ingresos no aforados = Equilibrio

Si el saldo de los recaudos por ingresos ingresos aprobados con los ingresos por
no aforados es cero, entonces el resulta- ejecutar.
do presupuestal resulta de comparar los
Lo anterior puede observarse de otra forma:

Ingresos aprobados - Ingresos por ejecutar = Ejecucin de ingresos

Ejecucin de ingresos = Saldo dbito de los ingresos por ejecutar
Ejecucin de ingresos + Ingresos no aforados Vs Ingresos aprobados = Resultado
presupuestal
de ingresos

Obsrvese que los ingresos no aforados 4.7.2.2. Resultado presupuestal de

no constituyen ejecucin de ingresos y
por tanto su recaudo no disminuye los in-
gresos por ejecutar hasta tanto stos sean
adicionados6.
6
PULGARN GIRALDO, Hernn, CANO PA-
BN, Jairo Alberto y otros. Contabilidad P-
blica La respuesta a los interrogantes ms
comunes de las nanzas estatales. ECOE edi-
ciones. Bogot, D. C., 2005. Pgina 134.
gastos
El resultado presupuestal de gastos se
determina comparando el presupuesto de
gastos aprobado con el presupuesto de
gastos ejecutado. De esta forma:
Presupuesto de gastos ejecutado = gastos
aprobados - gastos por ejecutar gastos
comprometidos.

64
 Contadura General de la Nacin
Si gastos aprobados > Gastos ejecutados
= Supervit
Si gastos aprobados Gastos ejecutados
= Dcit
Si Gastos aprobados = Gastos ejecutados
= Equilibrio
Adicionalmente, obsrvese que:
El presupuesto de gastos ejecutado = Sal-
do dbito de los gastos comprometidos.
El dcit presupuestal de gastos no es po-
sible desde el punto de vista constitucional
y legal. En primer lugar la Constitucin
precepta en su artculo 345 lo siguien-
te: (...). Tampoco podr hacerse ningn
gasto pblico que no haya sido decretado
por el Congreso, por las asambleas depar-
tamentales, o por los concejos distritales
o municipales, ni transferir crdito alguno
a objeto no previsto en el presupuesto, y
en segundo lugar, el Estatuto Orgnico del
Presupuesto establece los certicados de
disponibilidad como un mecanismo que
garantiza no ordenar ms gastos de los
presupuestados. Por eso, aunque el dcit
presupuestal de gastos es un resultado l-
gico, no es posible legalmente.
Un gran porcentaje de ejecucin presu-
puestal de gastos puede resultar un sos-
ma de distraccin, pues tngase en cuenta
que la ejecucin de gastos se entiende
desde el momento en que se perfecciona
el compromiso y no cuando se ha recibi-
do a satisfaccin los bienes y servicios7.
4.7.2.3. Resultado presupuestal deni-
tivo
El resultado presupuestal denitivo sur-
ge como una suma aritmtica de los re-
7 8
Ibdem, pgina 137.
sultados presupuestales de ingresos y de
gastos, as:
Resultado de ingresos + Resultado de
gastos = 0 equilibrio.
Resultado de ingresos + Resultado de
gastos > 0 Supervit.
Resultado de ingresos + Resultado de
gastos < 0 Dcit.
El resultado denitivo tambin se puede
obtener de la siguiente forma:
Si ejecucin de ingresos + ingresos no
aforados = Ejecucin de gastos equi-
librio.
Si ejecucin de ingresos + ingresos no
aforados > Ejecucin de gastos Supe-
rvit.
Si ejecucin de ingresos + ingresos no afo-
rados > Ejecucin de gastos Dcit8.
4.7.3. Indicadores de gestin
Las siguientes son algunas relaciones cu-
yos indicadores complementan el anlisis
sobre los resultados y tendencias de las
gestiones realizadas:
Ejecucin del presupuesto de ingresos
= Ingresos ejecutados / ingresos apro-
bados.
Este indicador seala en trminos porcen-
tuales la ejecucin del presupuesto de in-
gresos, por tanto arroja informacin sobre
los recursos con los cuales se nanciarn
los respectivos gastos de la vigencia.
En trminos absolutos, la ejecucin pre-
supuestal de ingresos se observa en el
saldo dbito de la cuenta ingresos por
ejecutar.
Ibdem, pgina 138.
65
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable
Ejecucin del presupuesto de gastos =
gastos ejecutados / gastos aprobados
Este indicador muestra en trminos por-
centuales la ejecucin del presupuesto de
gastos.
En trminos absolutos, la ejecucin pre-
supuestal de gastos se puede observar en
el saldo dbito de la cuenta gastos com-
prometidos.
4.7.4. Informacin que suministra las
cuentas de presupuesto y tesorera
Se describe seguidamente la informacin
que se obtiene de las cuentas de presu-
puesto y tesorera, por lo que resulta bas-
tante til para una mayor comprensin so-
bre la dinmica de esta clase de cuentas,
su respectiva utilidad y, en consecuencia,
para tomar las decisiones que mejor co-
rrespondan, desde el punto de vista nan-
ciero, econmico y social.
Cuentas de presupuesto y tesorera
El nuevo Plan General de Contabilidad
Pblica seala que las cuentas de presu-
puesto y tesorera constituyen la ex-
presin contable de las diferentes etapas
del proceso presupuestal desde la apro-
bacin hasta la ejecucin en sus compo-
nentes de ingresos y gastos, facilitando
el seguimiento y control en cada una de
dichas etapas y permitiendo conocer en
cualquier momento el resultado de la eje-
cucin. (Prrafo 312 del PGCP).
Las cuentas de presupuesto y tesorera
integran sistemticamente el proceso de
planeacin en el Estado colombiano, el
cual parte del plan de desarrollo como un
instrumento de largo plazo, y se materia-
liza con el presupuesto como instrumento
de corto plazo mediante el cual se calcu-
lan anticipadamente los ingresos y gastos
para una vigencia scal.
66
La mencionada integracin, originada en
la Constitucin Nacional (vase el artcu-
lo 342), resulta fundamental para lograr
los propsitos sociales de largo, mediano
y corto plazos del Estado, por tal razn
este sistema de cuentas debidamente apli-
cado se convierte en un verdadero instru-
mento para monitorear el cumplimiento
de los objetivos, as como la eciencia y
la legalidad con la que se desarrolla la ac-
cin pblica.
La denominacin de cuentas de presu-
puesto y tesorera se debe a que estas
revelan informacin sobre el presupues-
to aprobado y ejecutado, as como de re-
cursos obtenidos por la entidad contable
pblica que no constituyen ejecucin, tal
es el caso de los ingresos no aforados.
Propsito de la CGN al reglamentar
las cuentas de presupuesto y tesorera
La CGN pretende subsumir en el siste-
ma de contabilidad pblica el subsistema
de informacin presupuestal. Tal como
se intent mediante un proyecto de acto
legislativo presentado al Congreso de la
Repblica en el ao 2003, la CGN esta-
r preparada con un sistema de cuentas
por partida doble que revela informacin
sobre el presupuesto y su respectiva eje-
cucin, para el da en que este organismo
sea el competente y la Contralora se de-
dique a ejercer el control scal, que es su
razn de ser.
Adicionalmente, con las modicaciones
que se introdujeron a estas cuentas, dadas
las modicaciones realizadas mediante la
Resolucin 222 de 2006, se pretende un
mayor detalle de los conceptos para cum-
plir con mayor eciencia los procesos
de refrendacin de la informacin a las
entidades territoriales para efectos de la
 Contadura General de la Nacin
distribucin de los recursos de propsito
general del Sistema General de Participa-
ciones a que tienen derecho, y tambin
para cumplir ecientemente las funciones
de categorizacin de los Departamentos y
Municipios, cuando haya lugar.
Competencia de la CGN para regla-
mentar cuentas de presupuesto
La CGN, en virtud de su funcin constitu-
cional y legal, tiene la competencia para
reglamentar la contabilidad pblica, con
las particularidades que la caracterizan, y
el sistema presupuestal subsumido en la
contabilidad es una particularidad.
Adicionalmente, los registros en estas
cuentas deben realizarse de conformidad
con las normas presupuestales que les
sean aplicables por parte de la adminis-
tracin central y los entes descentraliza-
dos de cualquier nivel. De este manejo
se excluyen las sociedades de economa
mixta que no tengan el rgimen de em-
presas industriales y comerciales del Es-
tado y las entidades nancieras, por lo
que tampoco es violatorio de ningn tipo
de disposiciones en esta materia.
Informacin que revela las cuentas
del presupuesto de ingresos
Las cuentas del presupuesto de ingresos
revelan las etapas de aprobacin y ejecu-
cin. Igualmente, incluye aquellos con-
ceptos que por efectos de la ejecucin
requieren que se realicen las correspon-
dientes modicaciones al presupuesto.
Cuentas dispuestas para revelar el ci-
clo del presupuesto de ingresos
Las siguientes son las cuentas que reve-
lan el ciclo del presupuesto de ingresos:
ingresos aprobados, ingresos por ejecu-
tar, recaudos en efectivo, ejecucin en
papeles y otros, reconocimientos, recau-
dos por ingresos no aforados.
Equivalencia entre el presupuesto de
ingresos y gastos en la planeacin
Por lo general el presupuesto de ingre-
sos aprobado es igual al presupuesto de
gastos aprobado. Sin embargo, el Estatu-
to Orgnico del Presupuesto da la posi-
bilidad de que el presupuesto se apruebe
desequilibrado o desnanciado, es decir,
que el presupuesto de gastos sea superior
al de ingresos. As, el artculo 54 del De-
creto 111 de 1996 expresa:
Si los ingresos legalmente autorizados no
fueren sucientes para atender los gastos
proyectados, el Gobierno por conducto del
Ministerio de Hacienda, mediante un pro-
yecto de ley propondr los mecanismos
para la obtencin de nuevas rentas o la
modicacin de las existentes que nan-
cien el monto de los gastos contemplados.
En dicho proyecto se harn los ajustes al
proyecto de presupuesto de rentas hasta
por el monto de los gastos desnanciados
(Ley 179 de 1994, artculo 24).
Ejecucin del presupuesto de ingresos
El presupuesto de ingresos se ejecuta con
los recaudos, los cuales pueden ser en
efectivo, papeles y otras cancelaciones, o
con los reconocimientos siempre y cuan-
do las normas presupuestales aplicables a
la entidad as lo contemplen. La ejecucin
del presupuesto de ingresos incluye ope-
raciones con y sin situacin de fondos.
Fecha para registrar el presupuesto
aprobado
Por el principio de anualidad del siste-
ma presupuestal (artculo 14 del Decreto
111 de 1996), el ao scal comienza el 1.
de enero y termina el 31 de diciembre de
cada ao; por tanto, dado que el ao s-
67
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable
cal se cierra en esa fecha, el presupuesto
aprobado se debe registrar el primero de
enero de cada vigencia.
Lgica de la naturaleza de las cuentas
de presupuesto
La naturaleza de estas cuentas no tiene
ninguna lgica, como tampoco la tiene la
naturaleza de las dems clases de cuen-
tas. Las naturalezas dbito y crdito de
las cuentas simplemente un mecanismo
que permite su respectiva dinmica.
Registro contable del presupuesto de
ingresos aprobado.
Se debita la cuenta ingresos aprobados
y se acredita la cuenta ingresos por eje-
cutar, en la subcuenta que corresponda
segn el concepto.
Registro de la ejecucin del presu-
puesto de ingresos.
Se disminuyen los ingresos por ejecutar
y se aumentan los recaudos en efectivo,
o los reconocimientos, o ejecucin en
papeles y otros, segn sea la forma de
ejecucin.
Ejecucin del presupuesto por vas di-
ferentes del efectivo
Como se mencion antes, es posible la
ejecucin en papeles y otros, y la ejecu-
cin va reconocimientos.
Reconocimientos.
Son una especie de causacin presupues-
tal.
Son los ingresos reconocidos a 31 de di-
ciembre, que hacen parte de la ejecucin
de la vigencia scal y se tiene la certe-
za de que su recaudo se efectuar en la
vigencia siguiente. En consecuencia, no
hacen parte del presupuesto de la vigen-
cia en la cual se recaudan. Se aplica a los
68
conceptos de transferencias por recibir
del sistema general de participaciones y
crditos aprobados por desembolsar.
En otras entidades pblicas representa el
valor causado en desarrollo de su activi-
dad de venta de bienes o servicios, siem-
pre que la normatividad presupuestal que
le aplique contemple esta etapa dentro de
la ejecucin del presupuesto.
Reconocimientos por transferencias y
causacin en cuentas reales.
La causacin en cuentas reales depender
del momento en que se tenga la certeza
del derecho. La descripcin de este tipo
de cuentas seala que el momento para
elaborar este registro corresponde a aquel
en el cual exista el derecho cierto y no
sobre la base de estimaciones. Por con-
siguiente, si el momento o la fecha en la
que se conoce el derecho es diciembre
31, la respuesta es armativa.
Registro contable de los reconoci-
mientos.
Se acreditan los reconocimientos y se
disminuyen los ingresos por ejecutar.
Control de los reconocimientos en la
vigencia siguiente.
Los reconocimientos se controlan con-
tablemente mediante tres cuentas que
son tiles para monitorear y evaluar el
comportamiento de estos recursos, as:
reconocimientos de vigencias anteriores,
reconocimientos por ejecutar vigencias
anteriores, y recaudos por reconocimien-
tos de vigencias anteriores.
Adiciones presupuestales.
Una adicin presupuestal es una modi-
cacin al presupuesto que signica un au-
mento en el monto total del presupuesto,
tanto de ingresos como de gastos, de tal
 Contadura General de la Nacin
manera que se conserve el equilibrio del
presupuesto.
Ingresos no aforados.
Son valores recaudados en efectivo, en
papeles u otra modalidad, durante la vi-
gencia, de los diferentes conceptos del
presupuesto de ingresos o rentas de la en-
tidad, por rubros no aforados en el presu-
puesto inicial de ingresos o aforados por
un menor valor.
Registro contable de los recaudos de
ingresos no aforados.
Se debitan los recaudos por ingresos no
aforados y se acreditan los recaudos en
efectivo.
Adicin de ingresos no aforados.
Adicionar los ingresos no aforados es
potestad del competente. Los ingresos
no aforados pueden ayudar a atenuar un
comportamiento decitario de un rubro
del presupuesto de ingresos, lo cual es
sano desde el punto de vista scal. Por
ello la norma establece que adicionar este
tipo de recursos es potestativo del com-
petente.
Disponibilidad inicial como rubro del
presupuesto de ingresos.
Es un rubro del presupuesto de ingresos
que revela ... el saldo de caja, bancos e
inversiones temporales, proyectado a 31
de diciembre de la vigencia en curso, ex-
cluyendo los dineros recaudados que per-
tenecen a terceros y por lo tanto no tienen
ningn efecto presupuestal. Hay que re-
cordar que la disponibilidad inicial debe
ser igual al valor estimado como disponi-
bilidad nal de la ejecucin presupuestal
de la vigencia en curso. Se debe especi-
car en un anexo si existen recursos con
destinacin preestablecida indicando su
origen y el uso. (Artculo 12 del Decreto
115 de 1996 - Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico Direccin General del
Presupuesto Nacional. Aspectos genera-
les del proceso presupuestal colombiano.
Bogot, D. C., pgina 117).)
Cierre de las cuentas del presupuesto
de ingresos.
El proceso de cierre de las cuentas de
presupuesto de ingresos debe realizarse
al nalizar la vigencia scal correspon-
diente.
Procedimiento para cerrar las cuentas
del presupuesto de ingresos.
Dado que las cuentas del presupuesto de
ingresos conforman una igualdad o equi-
valencia, es decir, que: ingresos aproba-
dos = ingresos por ejecutar + Recaudos
en Efectivo + ejecucin en papeles y otros
+ reconocimientos - los recaudos por in-
gresos no aforados, entonces, cada uno
de los saldos de las mencionadas cuentas
se cierran contra la cuenta de ingresos
aprobados.
Informacin que revela las cuentas
del presupuesto de gastos.
El presupuesto de gastos de la vigencia
contempla sus diferentes momentos o
etapas como son la aprobacin, el regis-
tro presupuestal o gastos comprometidos,
la constitucin de la obligacin y el pago
con o sin ujo de efectivo.
Etapas del presupuesto de gastos.
Las etapas de la ejecucin presupuestal
de gastos son: aprobacin, expedicin
del certicado de disponibilidad presu-
puestal, registro presupuestal o certi-
cado de compromiso, constitucin de la
obligacin y el pago de la obligacin. No
obstante, a partir de la vigencia del nuevo
69
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable
Rgimen de Contabilidad Pblica (enero 1
de 2007) no se reconoce contablemente la
etapa de certicados de disponibilidad por
no constituir ejecucin presupuestal.
Registro contable del presupuesto de
gastos aprobado.
Se debita por cada componente del presu-
puesto, segn corresponda, en la denomi-
nacin aprobados y se acredita el compo-
nente que corresponda en la denominacin
por ejecutar.
Ejecucin del presupuesto de gastos
Se entiende ejecucin presupuestal de gas-
tos desde el mismo momento en que se
perfecciona el compromiso con el registro
presupuestal. (Artculo 20 del Decreto 568
de 1996).
Registro presupuestal
El registro presupuestal es la operacin me-
diante la cual se perfecciona el compromiso
y se afecta en forma denitiva la aproba-
cin, garantizando que esta no ser desvia-
da a ningn otro n. En esta operacin se
deben indicar claramente el valor y el plazo
de las prestaciones a que haya lugar. (Art-
culo 20 del Decreto 568 de 1996).
Registro del recibo a satisfaccin de
bienes o servicios
Se reconocen (debitan) las obligaciones
contradas y se disminuye el rubro de
comprometidos, segn la obligacin.
Registro del pago de una obligacin
Se debita el concepto que corresponda de
la obligacin como pagos en efectivo de la
vigencia y se acredita o disminuye el con-
cepto de obligacin contrada.
Disponibilidad nal
La disponibilidad nal corresponde a la
70
diferencia entre el presupuesto de ingresos
y el presupuesto de gastos (artculo 15 del
Decreto 115 de 1996).
... es un resultado obtenido de restar a la
suma de la disponibilidad inicial y del valor
total de los ingresos de la vigencia el valor
total de los gastos de la misma. No consti-
tuyen una apropiacin para atender gastos
y reeja solamente un excedente de recur-
sos. (Ministerio de Hacienda y Crdito P-
blico Direccin General del Presupuesto
Nacional. Aspectos generales del proceso
presupuestal colombiano. Bogot, D. C.,
pgina 129).
Vigencias expiradas
Son cuentas por pagar que tienen los entes
pblicos, contradas por la recepcin a sa-
tisfaccin de un bien o servicio, y corres-
ponden a vigencias anteriores.
De acuerdo con la Direccin de Presupues-
to Nacional ... solo sera posible cance-
lar aquellos compromisos originados en
vigencias scales anteriores con cargo al
presupuesto vigente, que en su oportunidad
se adquirieron con las formalidades legales
y contaron con apropiacin presupuestal
disponible o sin comprometer que las am-
paraban. (...) los gastos que as se apropien
deben estar en el mismo detalle del decre-
to de liquidacin o en un grado de detalle
que permita identicar el gasto que se est
realizando, indicando que se trata de vigen-
cias expiradas, para garantizar que estos se
orientan a cancelar las obligaciones que se
sustentaron.
Todo lo anterior sin perjuicio de la res-
ponsabilidad que les corresponda a los
funcionarios de la administracin por las
actuaciones que causaron el no pago de es-
tas obligaciones en cumplida forma. (Con-
cepto 3816 de 1995 Direccin General
del Presupuesto Nacional).
 Contadura General de la Nacin
Traslados presupuestales.
Los traslados presupuestales no tienen
ningn efecto sobre el monto total del pre-
supuesto. Un traslado signica disminuir
la disponibilidad a una partida (crdito)
para aumentar la disponibilidad de otra
(contracrdito), por tanto no modican el
monto total. Los traslados presupuestales
slo aplican para el caso del presupuesto
de gastos.
Cierre de cuentas del presupuesto de
gastos.
Dado que: conceptos aprobados = concep-
tos por ejecutar + conceptos comprome-
tidos + obligaciones contradas + pagos
de la vigencia, entonces los conceptos
aprobados se convierten en las subcuen-
tas contra las que se cerrarn las dems
partidas que tengan saldo.
Reservas presupuestales
Las reservas presupuestales son excep-
ciones al principio de anualidad del pre-
supuesto. Son apropiaciones que se cons-
tituyen con base en los compromisos
existentes a diciembre 31, los cuales han
sido adquiridos legalmente, de tal forma
que le permita al ente pblico efectuar el
pago en la vigencia siguiente cuando el
contratista entregue a satisfaccin los bie-
nes y servicios contratados.
El pargrafo transitorio del artculo 8 de la
Ley 819 de 2003 establece lo siguiente:
El treinta por ciento (30%) de las reservas
del Presupuesto General de la Nacin y de
las Entidades Territoriales que se constitu-
yan al cierre de la vigencia scal del 2004
se atendern con cargo al presupuesto del
ao 2005. A su vez, el setenta por ciento
(70%) de las reservas del Presupuesto Ge-
neral de la Nacin y de las Entidades Te-
rritoriales que se constituyan al cierre de
la vigencia scal de 2005 se atender con
cargo al presupuesto del ao 2006.
Para lo cual, el Gobierno Nacional y los
Gobiernos Territoriales, respectivamente,
harn por decreto los ajustes correspon-
dientes.
Cuentas para monitorear la ejecucin
de las reservas presupuestales
Las cuentas que se tienen para monitorear
y hacer seguimiento a las reservas pre-
supuestales son: reservas presupuestales
constituidas, reservas presupuestales por
ejecutar, obligaciones contradas por re-
servas presupuestales, y reservas presu-
puestales pagadas.
Cuentas por pagar
Desde el punto de vista presupuestal, las
cuentas por pagar son aquellas que se
constituyen con base en las obligaciones
existentes a diciembre 31, las cuales sur-
gieron por recibir a satisfaccin bienes y
servicios contratados.
Reconocimiento de las cuentas por pa-
gar constituidas
Las partidas para reconocer las cuentas por
pagar son: cuentas por pagar constituidas,
cuentas por pagar pendientes de cancelar,
y cuentas por pagar canceladas.
Vigencias futuras
Son las autorizaciones del rgano com-
petente para comprometer apropiaciones
de vigencias scales futuras, cuando su
ejecucin se inicia con presupuesto de la
vigencia en curso y el objeto del compro-
miso se llevar a cabo en varias vigencias,
de acuerdo con la normatividad vigente.
Registro de las vigencias futuras
Una vez aprobadas, se debita la cuenta
Compromisos de vigencias futuras por
incorporar al presupuesto y se acredita
71
 Decisiones administrativas que se desprenden de la informacin contable

vigencias futuras aprobadas. En la me- supuesto y se debita Compromisos de

dida que el proyecto se vaya incorporan-
do en los presupuestos de las diferentes
vigencias, se acredita Compromisos de
vigencias futuras por incorporar al pre-
vigencias futuras incorporados al presu-
puesto. De esta forma este sistema de
cuentas suministra informacin sobre
los macroproyectos en ejecucin que han
comprometido vigencias futuras.

72
5. Bibliografa
CONTADURA GENERAL DE LA NA-
CIN. Resolucin 222 de 2006, por me-
dio de la cual se adopt el Rgimen de
Contabilidad Pblica.
CONTADURA GENERAL DE LA
NACIN. Resolucin 119 de 2006, por
medio de la cual se adopt el Manual de
Procedimientos para garantizar la soste-
nibilidad de los sistemas de contabilidad
pblica.
CONTADURA GENERAL DE LA NA-
CIN. Diccionario de Trminos de Con-
tabilidad Pblica. Imprenta Nacional.
Bogot, D. C., 1998.
CONTADURA GENERAL DE LA NA-
CIN. La contabilidad pblica y los con-
troles poltico y social. Imprenta Nacio-
nal. Bogot, D. C., 1998.
CONTADURA GENERAL DE LA
NACIN DEPARTAMENTO ADMI-
NISTRATIVO DE LA FUNCIN P-
BLICA. La contabilidad pblica: un ins-
trumento para el control social. Imprenta
Nacional. Bogot, D. C., 2003.
Constitucin Poltica de Colombia 1991
comentada y concordada. Ediciones Li-
brera. Bogot, D. C., 2002.
CARDONA AGUIRRE, Jairo Hernando.
Sistemas contables. Editorial Mc Graw
Hill. Bogot, D. C., 1998.
CHURCHMAN, C. West. El enfoque de
sistemas. Editorial Diana. Mxico, abril
de 1995.
LAUDON, Kenneth C., y LAUDON,
Jane P. Administracin de los sistemas de
informacin Organizacin y tecnologa.
Tercera edicin. Editorial Prentice Hall
Hispanoamericana S.A. Mxico, 1996.
MILLN PUENTES, Rgulo. 100 aos
de investigacin cientca de la contabi-
lidad teoras y doctrinas de la contabili-
dad. Editorial Kimpres Ltda. Bogot, D.
C., febrero de 2000.
PULGARN GIRALDO, Hernn; CANO
PABN, Jairo Alberto, y otros. Contabili-
dad Pblica las respuestas a los interro-
gantes ms comunes de las nanzas esta-
tales. ECOE ediciones. Bogot, 2005.
PULGARN GIRALDO, Hernn y
CANO PABN, Jairo Alberto. Historia
de la Contabilidad Pblica en Colombia.
Revista Contadura Universidad de An-
tioquia nmero 37. Medelln, septiembre
de 2000.
PRESIDENCIA DE LA REPBLICA
DEPARTAMENTO NACIONAL DE
PLANEACIN. 2019, Visin Colombia
II centenario Propuesta para discusin.
Editorial Planeta Colombiana S.A., pri-
mera edicin. Bogot, D.C., agosto de
2005.
73

DECRETO 2649 DE 1993 - PLAN NI-
CO DE CUENTAS. Editorial Legis. Bo-
got, D. C., 2005.
LEY 298 DE 1996. Por la cual se desa-
rrolla el artculo 354 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Colombia, se
crea la Contadura General de la Nacin
como una unidad administrativa especial,
adscrita al Ministerio de Hacienda y Cr-
dito Pblico, y se dictan otras disposicio-
nes.
74
Bibliografa
LEY 358 DE 1997, por la cual se regla-
menta el artculo 364 de la Constitucin
y se dictan otras disposiciones en materia
de endeudamiento.
LEY 734 DE 2002. Por la cual se adopta
el Cdigo Disciplinario nico.
LEY 819 DE 2003, por la cual se regla-
menta el marco scal de mediano plazo.
www.contaduria.gov.co Pgina web de
la Contadura General de la Nacin.
 www.imprenta.gov.co
Conmutador: PBX (0571) 457 80 00
Carrera 66 No. 24-09
Bogot, D. C., Colombia