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Diciembre 2014 Caso Práctico de la Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social Núm.

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Salario Base de Cotización

C. L. José Antonio Suasnavar Lerdo de Tejada L. 2014 – 2016 C.C.P. prohibida la reproducción total o parcial. José Luis Calvillo Barbet L. Salvador Mendoza García L. Introducción 3 Profesional L.P. Javier Juárez Ocotencatl C.FI. Responsables de la Edición: Lic.C.P.P.C.Diciembre de 2014 2 . Jorge Alberto Téllez Guillén ÍNDICE PÁGINA Presidente C. y P.P. Bosques de las Lomas.P. Gabriel Aranda Zamacona VIII.C. Orlando Corona Lara L. A. Definición 4 Director Ejecutivo III. Deleg. Ricardo Paullada Nevárez Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación I.C.C. Límites mínimo y máximo para cotización 12 Integrantes L.C. Arturo Hernández López C.C.FI.C. Arturo Luna López Lic. Rolando Silva Briceño VII.P. Jorge Arturo Gallegos Ramales L.C. C.C.P. Lic. 44. Fracc. Enrique Augusto Zamora Paredes Gerencia de Comunicación y Promoción Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del Colegio. Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México.P. Bosque de Tabachines Núm. año II. Miguel Arnulfo Castellanos Cadena C.C.FI. Criterios normativos en materia de integración Vicepresidente del salario base de cotización 11 C.C. Lourdes del Pilar Abadía Velasco base de cotización 12 Secretario L. Para qué sirve 5 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social IV. Anabell Witt González L.P. núm. Mauricio Valadez Sánchez Lic. Conceptos que no se deben integrar al salario L.P. Multas 13 L. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa II.C. Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . Edgar Enríquez Álvarez V. Diseño: Dafne Tamara Portillo. Miguel Hidalgo 11700. y P. José Luis Sánchez García L. Moisés Velázquez Ortega L.C.C.C.C. Lic. Leobardo Muñoz Tapia Coordinadora de cursos VI.C. Judith Karen Cardenas Onofre IX.C. Luis Mauricio Peña Muñoz Lic.C. Hugo Valderrábano Sánchez L. y P. sin previa autorización. y P.C. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor.C. Avisos ante el IMSS 13 L.C. 26.C. Francisco Javier Gutiérrez Zamora F.FI. Cómo se integra 7 Presidente C.C.C. María Dolores Enriquez Medina X. Telésforo Ávila García C. Cristina Zoé Gómez Benavides Lic.P.P. Aldo Plazola González. Conclusiones 14 C. Jonathan García Butrón. y P.C. Asiria Olivera Calvo.FI. diciembre de 2014.

Sin embargo. Se sugiere a los patrones que antes de entregar prestaciones a los trabajadores acudan con los especialistas en seguridad social. 4. Introducción Sin duda. desafortunadamente no se han clarificado los conceptos que integran y los que se excluyen al salario base de cotización. Durante muchos años se han expedido reformas a la LSS. en su caso. Comunicarles claramente a los trabajadores el tipo de prestaciones que se otorgarán y sus beneficios. corrijan el salario base de cotización manifestado antes de iniciar sus facultades de revisión como organismo fiscal autónomo. criterios internos. lo que trae como consecuencia que el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) presuma y considere que se trata de una evasión fiscal. 3. Elaborar un manual de procedimientos y políticas de entrega de las prestaciones. algunos patrones no elaboran contratos ni tienen los sustentos jurídicos de las “prestaciones” que otorgan a sus trabajadores. Conocer la definición y características de la prestación a otorgar. Para estar en posibilidad de otorgar las prestaciones a los trabajadores se recomienda lo siguiente: 1. el IMSS ha considerado que es bueno hacerles llegar a los patrones invitaciones para que revisen y. 2.Diciembre de 2014 3 . acuerdos de consejo técnico e. con el fin de que procedan a otorgar dichas prestaciones de manera voluntaria o por contrato. I. Por otro lado. incluso. 5. Que se integre correctamente el salario base de cotización. Además. para que los orienten de manera completa y correcta sobre los conceptos que pueden otorgar sin contingencia alguna. Que se contengan las prestaciones a otorgar en un contrato de trabajo. Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . un tema controvertido en los últimos años ha sido la integración del salario base de cotización que establece la Ley del Seguro Social (LSS) vigente. Hasta la fecha muchos trabajadores reciben poca pensión por los salarios manifestados durante su vida laboral y este efecto no se puede revertir.

6. En relación con lo anterior. Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . seguros. despensas. Sin embargo. Por ejemplo: vales. la cuota fija se calcula sobre el Salario Mínimo General Vigente para el Distrito Federal (SMGDF). mueblerías. restaurantes. Definición Es la cantidad sobre la cual se deberán pagar las contribuciones establecidas en la Ley del Seguro Social a cargo de los patrones y trabajadores. Contar con los proveedores que proporcionen los productos o servicios a entregar a los trabajadores. II. gimnasios. 7. Que se presenten en tiempo y forma los avisos de afiliación de los trabajadores en donde se manifieste el salario diario integrado real. De manera general las cuotas se pagan sobre el salario base de cotización (SBC) determinado por el patrón.Diciembre de 2014 4 . analizaremos el concepto y los efectos que tiene el salario base de cotización en los patrones y trabajadores. etc.

Diciembre de 2014 5 . Es importante analizar cuáles son los conceptos que se deben considerar para la correcta integración del salario base de cotización.70% Prestaciones en dinero (patrón) SBC 31 0.05% (patrón) SBC Gastos médicos de los pensionados 31 0.38% (trabajador) SBC 31 0. Ejemplo de la base sobre la que se calculan las cuotas obrero patronales: Cuota Base para el pago Por días laborados Por porcentaje obrero patronal SMGDF 31 20.63% Invalidez y vida (trabajador) SBC 31 1. Calcular las contribuciones de Seguro Social que deben pagar los patrones y los trabajadores.10% Excedente (patrón) SBC menos 3 SMGDF 31 0.40% Excedente (trabajador) SBC 31 0. el IMSS podrá determinar el salario base de cotización correcto y notificar un crédito fiscal al patrón por omisión de contribuciones. ya que si se omite algún concepto incluyente. SMGDF: Salario mínimo general vigente para el Distrito Federal.00% Guarderías y prestaciones sociales.54% Riesgos de trabajo SBC 31 1. SBC: Salario base de cotización.25% Prestaciones en dinero (trabajador) SBC Gastos médicos de los pensionados 31 1.40% Cuota Fija (patrón) SBC menos 3 SMGDF 31 1. Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . III.75% Invalidez y vida (patrón) SBC 31 0. Para qué sirve Principalmente sirve para dos procedimientos importantes: 1.

52 $ 3.52 $ 420.14 $ -5242.683.50 $ 650.52 María $ 520.72 Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social .000 $ 520.42 $ 2980. Determinar las prestaciones en dinero que tienen derecho los trabajadores de conformidad con la Ley del Seguro Social: subsidios.22 $ -1416.89 $ 650.20 Pedro 1.79 $ -990.303.000 $ 304.40 María 1. ayudas y pensiones.40 $ 4.590.20 $ 7.50 $ 5.30 $ 27.40 Pensiones correspondientes según SBC y semanas cotizadas: Pensión Pensión SBC Diferencia SBC sobre sobre Trabajador que debió de pensión Cotizado SBC SBC cotizar mensual cotizado real Luis $ 304.000 $ 2500.100.600.546.27 420.Diciembre de 2014 6 . Ejemplo de impacto del salario base de cotización en las pensiones de cesantía en edad avanzada.30 $ 2980.40 $ 32. Datos: SBC Semanas SBC Trabajador que debió cotizadas cotizado cotizar Luis 1. Ejemplo: 2.33 Pedro $ 2500.

IV.Diciembre de 2014 7 . Pagos hechos en efectivo: Pagos hechos en efectivo por cuota diaria. los cuales se clasifican en bienes y servicios. percepciones. Cabe mencionar que el IMSS determina y paga el monto de las pensiones sobre el salario base de cotización promedio manifestado en los últimos cinco años y con el que se pagaron efectivamente las cuotas obrero patronales. comisiones. Enseguida presentaremos algunos ejemplos de integración de salario base de cotización. habitación. Prestaciones en especie: Prestaciones en especie. Ejemplo 1: Trabajador que labora semana normal (lunes a sábado): Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . primas. 3. el salario base de cotización se integra con los siguientes conceptos: 1. Como se puede observar en los tres trabajadores se les está afectando el monto de su pensión a recibir por haber cotizado con un salario inferior al que les correspondía. 2. alimentación. Otros elementos fijos o variables: Cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. gratificaciones. Cómo se integra De conformidad con el artículo 27 de la LSS vigente.

Integración con elementos fijos Importe que integra al SBC Cuota diaria $ 100.00 $ 100.00*6*.Diciembre de 2014 8 .11 + Prima vacacional proporcional ($ 100.00*15/365) $ 4.41 (1er año) + Prima dominical por semana ($ 100.00*.25/365) $ 0.00 + Aguinaldo proporcional ($ 100.41 (1er año) + Horas extras ($ 800.00*6*.85 Ejemplo 2: Trabajador que labora los domingos: Integración con elementos fijos Importe que integra al SBC Cuota diaria $ 100.00*15/365) $ 4.41 (1er año) + Ayuda para transporte mensual ( $ 1.25/365) $ 0.00*15/365) $ 4.00 + Aguinaldo proporcional ($ 100.09 Ejemplo 3: Trabajador que labora horas extras: Integración con elementos variables Importe que Integra al SBC Cuota diaria $ 100.25/7) $ 3.33 = Salario Base de Cotización $ 137.00 $ 100.000.00 / 30) $ 33.00 + Aguinaldo proporcional ($ 100.33 a) = Salario Base de Cotización $ 117.25/365) $ 0.85 Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social .11 + Prima vacacional proporcional ($ 100.57 = Salario Base De Cotización $ 108.00 $ 100.00/60) $ 13.00*6*.11 + Prima vacacional proporcional ($ 100.

a) Se divide el importe de las horas extras devengadas en el bimestre anterior entre el número de días laborados en el mismo. 194 SEGURO SOCIAL. Ejemplo 4: Trabajador que percibe comisiones: Integración con elementos variables Importe que integra al SBC Cuota diaria $ 100.00*15/365) $ 4.66 b) = Salario Base de Cotización $ 304.41 (1er año) + Ayuda para transporte mensual ( $ 1. 9a. AL UTILIZAR LA EXPRESIÓN "CUALQUIERA OTRA CANTIDAD O PRESTACIÓN QUE SE ENTREGUE AL TRABAJADOR POR SU TRABAJO".51 b) Se divide el importe de las percepciones obtenidas en el bimestre anterior por concepto de comisiones entre el número de días laborados en el mismo. NO TRANSGREDE LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURÍDICA.00 / 30) $ 33.25/365) $ 0. 2a. A continuación se transcriben las resoluciones emitidas por la corte al respecto: Registro No.J.Diciembre de 2014 9 . S. y su Gaceta.00 + Aguinaldo proporcional ($ 100.00*6*.00 $ 100. Sala. Pág. Septiembre de 2010. ARTÍCULO 27 DE LA LEY RELATIVA.33 + Comisiones ($ 10. deberán de integrarse al salario base de cotización.000. Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social .00/60) $ 166.000.11 + Prima vacacional proporcional ($ 100. XXXII. Es importante señalar que existe jurisprudencia donde se establece que cualquier concepto que no esté excluido en los conceptos excluyentes que señala el artículo 27 de la referida Ley. Época.F. 163 729 [J].

[…] Registro No. no es vaga ni ambigua. al utilizar el indicado precepto la mencionada tributaria contenidos en los artículos 16 y 31. respectivamente. Pág. de la Ley del Seguro Social. DE LA LEY RELATIVA. fracción IV y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Julio de 2010. pues las leyes no son diccionarios. porque no causa perjuicio alguno al patrón contribuyente. lo cierto es que el artículo 5 A.J. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que si bien es deseable que en las leyes no exista ambigüedad ni confusión. de ahí que cualquier empleador puede saber lo que debe entenderse por salario base de cotización y cuáles conceptos se excluyen de él. El artículo 27 de la Ley del Seguro Social. NO VIOLA LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURÍDICA. S. En consecuencia. de la Ley del Seguro Social. 234 SEGURO SOCIAL. la inconstitucionalidad de una norma no deriva de la falta de definición de algún término o concepto indeterminado. Época. y su Gaceta. ni de los vicios o imprecisiones en su redacción. PRIMER PÁRRAFO. sin que por ello quede al arbitrio de la autoridad determinar esos conceptos. 9a. a contrario sensu. aunado a que el salario base de cotización previsto en el referido artículo 27 puede equipararse con el salario diario integrado contemplado en el artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo. EL ARTÍCULO 27. máxime que éstos deben estar expresados en las nóminas o listas de raya que el patrón debe llevar conforme a la fracción II del artículo 15 de la Ley del Seguro Social. no transgrede los citados principios constitucionales contenidos en los artículos 31. remite a la Ley Federal del Trabajo para definir el salario. todas las cantidades o prestaciones que no estén en el listado de excluyentes forman parte del referido salario. de la Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . fracción IV. XXXII. AL UTILIZAR LA EXPRESIÓN "CUALQUIERA OTRA CANTIDAD O PRESTACIÓN QUE SE ENTREGUE AL TRABAJADOR POR SU TRABAJO". Sala. al ser quien conoce cuáles otras cantidades o prestaciones entrega al trabajador por su trabajo. y excluye los que no forman parte de éste.F. fracción XVIII.Diciembre de 2014 10 . En ese sentido. primer párrafo. al utilizar la expresión "cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo". porque enunciativamente el legislador establece qué conceptos forman parte del salario base de cotización. Es decir. 1a. pues aun cuando aquél corresponde a la materia fiscal (al ser aportaciones de seguridad social) y éste a la laboral. 164 220 [J]. la expresión "cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo" contenida en el artículo 27.

el IMSS aclara que para no integrar dichos conceptos se deberá cumplir con lo siguiente: a) Que las prestaciones se otorgan de manera general en beneficio de todos los trabajadores.Diciembre de 2014 11 . es el patrón quien está obligado a conocer cuáles son las prestaciones que entrega al trabajador por su trabajo. nominadas como alimentación o habitación. y no deja margen a la autoridad administrativa para actuar arbitrariamente. Lo anterior es así. Criterios normativos en materia de integración del salario base de cotización Por otra parte. Asimismo. ya que el salario base de cotización está debidamente acotado. alimentación y habitación. recientemente el IMSS dio a conocer los siguientes criterios relacionados con los “pagos en efectivo” hechos a los trabajadores por concepto de previsión social. pues conforme al artículo 15. nominadas bajo cualquier concepto que pueda considerarse de previsión social. respectivamente. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. integran al salario base de cotización de conformidad con lo establecido en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social. · Previsión Social: (01/2014) Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de los trabajadores. [… V. de la Ley del Seguro Social. Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . fracción II. integran al salario base de cotización de conformidad con el primer párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social. b) Que las mismas se encuentran establecidas en los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. porque no causa perjuicio alguno al patrón contribuyente. · Alimentación o Habitación: (02/2014) Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en la cuenta de los trabajadores.

VI. tales como seguro de gastos médicos mayores. ayudas por defunción. etc. el IMSS nos exhorta a que otorguemos estas prestaciones en especie para que no integren salario base de cotización. salvo que se trate de reembolsos por pagos efectuados previamente por el trabajador por la prestación de que se trate. por lo que se pueden considerar otros conceptos excluyentes. reparto de utilidades. tales como ropa de trabajo. subsidio para el empleo. mas no limitativos. no se deben tomar en cuenta los conceptos enunciados en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social. c) Que no se entregue el dinero en efectivo ni mediante depósitos a la cuenta de los trabajadores. Conceptos que no se deben integrar al salario base de cotización De acuerdo con su naturaleza. Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . se demuestre que los recursos otorgados fueron utilizados para los fines sociales establecidos en los mencionados contratos. ayudas por nacimiento. automóvil. Límites mínimo y máximo para cotización Los asegurados se inscribirán con el salario base de cotización que perciban en el momento de su afiliación. premios. y d) Que en todos los casos.Diciembre de 2014 12 . Como nos daremos cuenta. fondo de ahorro. VII. estableciéndose como límite superior el equivalente a 25 veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal y como límite inferior el salario mínimo general del área geográfica respectiva. Cabe mencionar que los conceptos anteriores señalados en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social son enunciativos. siempre y cuando se encuentre obligado el patrón a pagarlos de conformidad con los contratos individuales o colectivos. entre otros. despensa.

30 $ 2. Menores pagos de pensiones para los trabajadores.189. Ejemplos: Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4 Salario base de cotización $ 48.00 VIII.25 $ 67.Diciembre de 2014 13 .25 $ 64. 2) Baja.00 $ 233. 2.189.00 determinado por el Patrón Es menor al salario mínimo SÍ NO SÍ NO Es mayor al salario mínimo NO SÍ NO SÍ Salario base de cotización $ 67. 3. Capital constitutivo. IX. Avisos ante el IMSS El salario base de cotización se da a conocer ante el IMSS por medio de la presentación en papel o digital y conforme a los plazos establecidos en la LSS (cinco días hábiles). Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . 3) Modificación de salario.29 $ 233.29 $ 2. Diferencias en cuotas. Los avisos que contienen el dato del salario base de cotización son: 1) Alta o reingreso. Multas El incumplimiento de la presentación de los avisos de afiliación de los trabajadores traerá como consecuencia principalmente: 1.

Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social . para que eviten ser sujetos de revisión y. X. en su caso.Diciembre de 2014 14 . se sugiere a nuestros legisladores que propongan leyes más claras y sencillas para que los patrones den cumplimiento correcto a sus obligaciones fiscales. Asimismo. la notificación de créditos fiscales. Conclusiones Es recomendable exhortar a los patrones a que paguen con el salario base de cotización real.