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E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016

Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015


Captulo : Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO
Tema 1 : Normas Anti elusin (Artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies).

Introduccin y Objetivo

Introduccin Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO

Las principales modificaciones en materia de Cdigo Tributario, esto es, referidas al Decreto
Ley N 830, de 1974, que introdujo la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, tienen una vigencia general en su
aplicacin a contar del 30 de septiembre de 2015, con excepcin de la modificacin al
artculo 97 N 20 del citado Cdigo que incorpor una multa de hasta 200% de todos los
impuestos que dejaron de enterarse con motivo de la deduccin como gasto o uso de crdito
de vehculos y los incurridos en supermercados y comercios similares, sin cumplir los
requisitos legales, a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, la que rige
particularmente a contar del 1 de enero de 2015. As las cosas, las modificaciones que
sern estudiar durante este Mdulo IV, Captulo 1 sobre CDIGO TRIBUTARIO, son
tratadas a travs del desarrollo de siete (7) temas que a continuacin se indican, incluyendo
la normativa tcnica que los trata y las modificaciones que les afectan, cuando corresponda,
que introdujo la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a
la Reforma Tributaria), denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

En sntesis, los siete (7) temas a tratar son (se destaca en negrita el primer tema):

1) Normas generales anti elusin (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies);


2) Modificaciones en materia de notificaciones electrnicas;
3) Sustitucin de los libros de contabilidad;
4) Nuevas normas de fiscalizacin;
5) Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro;
6) Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo artculo 100
bis del Cdigo Tributario;
7) El reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Objetivo del Tema 1

El objetivo del Tema 1 sobre Normas generales anti elusin (Artculos 4 bis, 4 ter, 4
quter y 4 quinquies) consiste en que nuestro alumno conozca las nuevas facultades
conferidas por el legislador a la administracin tributaria (Servicio de Impuestos Internos)
para impugnar los actos o negocios u otras actividades llevadas a cabo por los
contribuyentes, con un afn de abuso de las formas jurdicas o que de manera simulada
tengan por finalidad exclusiva o principal eludir el pago de los impuestos, quedando por ello
sujetos al control y sancin de los tribunales de justicia. Para lo cual se crearon en el Cdigo
Tributario los nuevos artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies, segn lo dispuesto por
los nmeros 1 al 4, del artculo 10 de la Ley N 20.780, en concordancia con su artculo
decimoquinto de las Disposiciones Transitorias, y cuyas instrucciones se complementan
ahora con lo dispuesto en el artculo octavo de las Disposiciones Transitorias de la Ley N
20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a la Reforma Tributaria),
denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y perfecciona otras disposiciones
legales tributarias.

Desarrollo

1) Resumen

Normativa Dnde lo
Qu modific
Partida legal instruye el Vigencia
la Reforma?
afectada SII?

Nuevos Artculos Los nmeros 1.


4 bis (principio al 4., del artculo
de la buena fe, 10 de la Ley N
Medidas Anti
libertad 20.780, agregan elusin:
contractual y al Cdigo Circular N 65,
lmites, y prueba Tributario los de 23.07.2015
del SII), 4 ter (se artculos 4 bis,
crea un nuevo Plenamente
4 ter, 4 quter
ilcito: el abuso), Vigencia de
y 4 quinquies, aplicables a
4 quter (se Cdigo las NGA:
en concordancia partir del
crea otro nuevo Tributario, Circular N 55,
con las 30.09.2015
ilcito: la de 24.06.2015
D.L. N 830, en
simulacin) y 4 disposiciones
de 1974 concordancia
quinquies (el transitorias de la
Director del SII referida ley, y el Generalidades con el
solicita al TTA la artculo octavo del tema N 1 Artculo
declaracin de de las (pgina 15): octavo de las
abuso o Circular N 55, Disposiciones
Disposiciones de 16.10.2014
simulacin). Transitorias de Transitorias
la Ley N de la Ley N
Lectura general
20.899, que 20.899. La
sobre entender
las Normas Anti
aclara la Ley N
elusin aplicacin de 20.899 no
tales normas alter la
Disposiciones por parte del SII fecha de
legales que respecto de vigencia de
contienen las aquellos las NGA.
NGA
hechos, actos o
negocios, o
conjunto o serie
de ellos,
realizados o
concluidos con
anterioridad al
30.09.2015,
cuando sus
caractersticas o
elementos que
determinan sus
consecuencias
jurdicas para la
legislacin
tributaria, hayan
sido estipulados
antes del
30.09.2015,
todos los cuales
se entiende que
quedan a
firmes.

Al accesar a Lectura sobre entender las Normas Anti elusin, debe desplegarse

A travs de la circulacin ONESOURCE CHILE, preparado por el Editor de


Contenidos de THOMSON REUTERS CHILE, apenas el SII instruy sobre la
Circular N 55, de 24.06.2015, se inform a nuestros clientes sobre las instrucciones
complementarias dispuestas en la referida circular, que dio a conocer los nuevos
artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis, 119, 160 bis, todos del
Cdigo Tributario, D.L. N 830/74. Entre los contenidos tratados, el autor estableci
10 mximas de inters para que Ud. las revise, previa lectura de la citada Circular N
55 y su complemento por medio de la Circular N 65, de 23.07.2015. Asimismo, a
travs de un particular Esquema nos informa del gnesis de la creacin de las
Normas Generales Anti elusin (NGA), de las mismas normas y sus objetivos
(nuevas facultades del SII, elusin en el pago de los impuestos y control por parte de
los tribunales de justicia), para luego abordar los procedimientos de aplicacin a
travs de la incorporacin tambin al Cdigo Tributario de los artculos 100 bis
(multa a quien dise o planific el abuso o simulacin), 119 (competencia del TTA)
y 160 bis (procedimiento judicial ante el TTA, Corte de Apelaciones y Corte
Suprema) y, finalmente, el mbito de validez temporal de las nuevas normas que
iban a ser aplicadas retroactivamente, respecto a actos o contratos celebrados con
anterioridad al 30.09.2015 y no concluidos a dicha fecha. No obstante esto ltimo, la
Reforma chica establecida por la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, que
Simplifica el sistema de tributacin a la renta y perfecciona otras disposiciones
legales tributarias, en su artculo octavo de las Disposiciones Transitorias, aclar
este punto en discusin, al sealar que el SII no aplicar las nuevas normas con
efecto retroactivo, es decir, antes del 30.09.2015, pero agrega una salvedad o
excepcin importante para aplicarlas (no est contenida en este documento de
estudio, ya que el SII a la fecha de cierre de este tema an no se ha pronunciado
con nuevas instrucciones), y que consiste que cuando a partir del 30.09.2015 se
modifiquen las caractersticas o elementos que determinan sus consecuencias
jurdicas para la legislacin tributaria de los referidos hechos, actos o negocios, o
conjunto o serie de ellos, en cuyo caso las NGA se aplicarn slo respecto de los
efectos posteriores que surjan a consecuencia de tal modificacin, cuando sean
considerados como constitutivos de abuso o simulacin. En consecuencia, la
existencia del abuso o simulacin son las causales que llevan al SII en definitiva a
aplicar las NGA a las operaciones o transacciones de un contribuyente.

Lo invitamos a revisar esta lectura, previo a la revisin de las Circulares que abordan
este tema N 1, teniendo siempre presente que por la Ley N 20.899 el SII no
aplicar las NGA a actos anteriores al 30.09.2015, a menos que con posterioridad a
esta fecha el contribuyente les realice modificaciones con un afn de abuso o
simulacin. Por ejemplo, un contrato de prestacin de servicios entre A y B,
ocurrido antes del 30.09.2015, a travs del cual A reconoci justificadamente
gastos contables en su contabilidad, que no repar el SII en fiscalizaciones
anteriores, pero que luego del 30.09.2015 ambas empresas deciden revalidar este
contrato, modificando algunos de sus elementos o caractersticas; pero esta vez el
SII estima (al efectuar por ejemplo una nueva fiscalizacin de Renta) que tal prctica
es constitutiva de abuso o simulacin, toda vez que las condiciones de antao o
inicialmente tenidas en cuenta por las partes para celebrar el contrato, ya no se
ajustan a las actuales. El nimo de A, a juicio del SII, era simplemente aumentar
sus gastos atendido nuevamente el alto volumen de ingresos que obtuvo. Esto le
ayud a disminuir la base imponible de sus Impuestos anuales a la Renta.
Requerido un informe sobre la naturaleza de las prestaciones, el SII estim que ste
no lo satisface, pues el proporcionado fue elaborado por las partes en la poca de la
fiscalizacin slo con el nimo de zafarse del cuestionamiento del SII. No se
acompaaron medios de prueba suficientes.

Por lo que es de esperar que bajo la Ley N 20.899, los efectos tributarios el SII los
regule en definitiva slo a partir del 30.09.2015, pero qu ocurrira si A a raz de la
operacin del pasado amparada en el ya citado contrato de prestacin de servicios y
que ahora ha vuelto a revalidar al modificar sus elementos o caractersticas, explica
con ello la existencia de un saldo de Prdidas Tributarias de Arrastre que ha
perdurado ms all del 30.09.2015? quedarn las Prdidas Tributarias del pasado
a firmes, en caso que el SII detecte un claro abuso o simulacin u obligar a A a
su reclculo a partir del 30.09.2015, y adems requerir al TTA que se le declare a
A y, por extensin, a B de estar concertada en el abuso o simulacin en las
operaciones?.

<Descargar PDF Lectura general sobre entender las Normas Anti elusin>>

Palabras claves

Cdigo Tributario D.L. N 830/74 Normas Anti elusin rigen a contar del
30.09.2015 Gnesis Caso Coca Cola Embonor TTA Arica Fallo del Juez
Pohlhammer - Legtima Razn de Negocios 3 Objetivos 1 Facultar al SII para
impugnar actos o negocios 2 Finalidad eludir el pago de impuestos 3 Control
por parte de los Tribunales de Justicia - Nuevo Art. 4 bis SII reconoce la Buena
Fe de los contribuyentes SII debe probar el Abuso o Simulacin - Nuevo Art. 4
ter Ilcito sobre Abuso de las Formas Jurdicas - Nuevo Art. 4 quter Otro ilcito
Simulacin de los actos o negocios - Nuevo Art. 4 quinquies Director del SII
debe requerir al TTA para declarar a un contribuyente de Abuso o Simulacin
Plazo 9 meses desde la respuesta o no de la Citacin Art. 63 o dentro del Plazo de
Prescripcin del impuesto si ste es menor Diferencias deben exceder a 250 UTM
el TTA mediante resolucin declara el Abuso o Simulacin Procedimientos de
Aplicacin - Nuevo Art. 100 bis Multa al asesor o planificador del ilcito hasta
100% de todos los impuestos, tope 100 UTA Nuevo Art. 119 TTA competente del
domicilio del contribuyente - Nuevo Art. 160 bis Procedimiento judicial 1
instancia TTA - Director solicita al TTA, fundadamente, la declaracin de Abuso o
Simulacin y aplicacin de multa TTA informa al contribuyente y asesores plazo 90
das TTA cita a audiencia Nuevo plazo para los descargos Trmino probatorio -
Recurso de reposicin Observaciones al informe TTA dicta Resolucin Sana
Crtica y Naturaleza econmica de los hechos imponibles 2 instancia Corte de
Apelaciones plazo 15 das desde notificacin del fallo del TTA 3 instancia
Corte Suprema Ley N 20.899 Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias Aclaracin - Artculo octavo de
las Disposiciones Transitorias SII no aplicar las NGA a hechos, actos, negocios o
conjunto o serie de ellos con anterioridad al 30.09.2015 excepcin si a contar del
30.09.2015 el contribuyente modifica sus caractersticas o elementos el SII s
aplicar las NGA siempre que sean considerados como constitutivos de abuso o
simulacin efectos tributarios slo contar del 30.09.2015.

2) Modificacin legal

Nmeros 1. al 4. del Artculo 10 de la Ley N 20.780:

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N830, de 1974:

1. Incorprase el siguiente artculo 4 bis, nuevo:

"Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los
hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los
hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o denominacin que los
interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran
afectarles.

El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia


tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurdicos
o de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que estos se hayan celebrado por los
contribuyentes.

No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o serie de ellos,
se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias
correspondientes. Se entender que existe elusin de los hechos imponibles en los casos de
abuso o simulacin establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente.

En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin, las
consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los artculos 4 ter y 4
quter.

Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los trminos de


los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la determinacin del abuso o la
simulacin debern seguirse los procedimientos establecidos en los artculos 4 quinquies y
160 bis.".

2. Incorprase el siguiente artculo 4 ter, nuevo:

"Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn ser
eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender que existe abuso en
materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o se
disminuya la base imponible o la obligacin tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento
de dicha obligacin, mediante actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados
o en su conjunto, no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para
el contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que se
refiere este inciso.

Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la


legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola circunstancia que el
mismo resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos que
derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos,
no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el
tiempo o en menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley
tributaria.

En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley.".

3. Incorprase el siguiente artculo 4 quter, nuevo:

"Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que exista
simulacin. En estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente
realizados por las partes, con independencia de los actos o negocios simulados. Se
entender que existe simulacin, para efectos tributarios, cuando los actos y negocios
jurdicos de que se trate disimulen la configuracin del hecho gravado del impuesto o la
naturaleza de los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, o su verdadero monto o
data de nacimiento.".

4. Incorprase el siguiente artculo 4 quinquies, nuevo:

"Artculo 4 quinquies.- La existencia del abuso o de la simulacin a que se refieren los


artculos 4 ter y 4 quter ser declarada, a requerimiento del Director, por el Tribunal
Tributario y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento establecido en el
artculo 160 bis.

Esta declaracin slo podr ser requerida en la medida que el monto de las diferencias
de impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al contribuyente respectivo,
exceda la cantidad equivalente a 250 unidades tributarias mensuales a la fecha de la
presentacin del requerimiento.

Previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin y para los efectos de fundar el


ejercicio de sta, el Servicio deber citar al contribuyente en los trminos del artculo 63,
pudiendo solicitarle los antecedentes que considere necesarios y pertinentes, incluidos
aquellos que sirvan para el establecimiento de la multa del artculo 100 bis. No se aplicarn
en este procedimiento los plazos del artculo 59.

El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin al Tribunal Tributario y


Aduanero dentro de los nueve meses siguientes a la contestacin de la citacin a que se
refiere el inciso anterior. El mismo plazo se aplicar en caso de no mediar contestacin, el
que se contar desde la respectiva citacin. El precitado trmino no se aplicar cuando el
remanente de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria sea menor, en cuyo caso se
aplicar ste ltimo. Terminado este plazo, el Director no podr solicitar la declaracin de
abuso o simulacin respecto del caso por el que se cit al contribuyente o asesor.

Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaracin de abuso o


simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo de los plazos
establecidos en los artculos 200 y 201.

En caso que se establezca la existencia de abuso o simulacin para fines tributarios, el


Tribunal Tributario y Aduanero deber as declararlo en la resolucin que dicte al efecto,
dejando en ella constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los antecedentes
de hecho y de derecho en que funda dicha calificacin, determinando en la misma resolucin
el monto del impuesto que resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses
penales y multas, ordenando al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin que
corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de los recursos que, de acuerdo al artculo 160 bis,
puedan deducir el Servicio, el contribuyente o quien resulte sancionado con las multas que
pudieren aplicarse.".
Artculo decimoquinto de las Disposiciones Transitorias de la Ley N 20.780:

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Artculo decimoquinto.- Las modificaciones al Cdigo Tributario regirn transcurrido un ao


desde la publicacin de la ley, con excepcin de lo dispuesto en el nmero 25, letra b. del
artculo 10, que regir a partir del 1 de enero de 2015.

No obstante lo dispuesto en el inciso precedente, lo establecido en los artculos 4 bis, 4


ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Cdigo Tributario slo ser aplicable
respecto de los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, a que se refieren
dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir de la entrada en vigencia de las
mismas.

A qu se refiere el nmero 25, letra b. del artculo 10?

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N 830, de 1974:

25. En el artculo 97:

a) En el nmero 6, incorpranse los siguientes prrafos segundo y tercero, nuevos:

"El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas tecnolgicos


de informacin conforme al artculo 60 ter, con una multa de 10 unidades tributarias anuales
a 100 unidades tributarias anuales, con un lmite equivalente al 10% del capital propio
tributario o al 15% del capital efectivo.

Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas
llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances,
libros o registros contables o auxiliares y todo otro documento de carcter tributario mediante
aplicaciones informticas, medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, que entraben,
impidan o interfieran de cualquier forma la fiscalizacin ejercida conforme a la ley, con una
multa equivalente de 1 unidad tributaria anual a 100 unidades tributarias anuales, con un
lmite equivalente al 5% del capital propio tributario o al 10% del capital efectivo.".

b) En el nmero 20 agrgase, a continuacin del punto final, que pasa a ser punto
seguido, lo siguiente: "La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya deducido
los gastos o hecho uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y aquellos incurridos en
supermercados y comercios similares, a que se refiere el artculo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, sin cumplir con los requisitos que dicha disposicin establece.".

En conclusin, de lo anterior, Cmo qued finalmente el artculo 97 N 20 del Cdigo


Tributario?

TITULO II

De las infracciones y sanciones

PARRAFO 1

De los contribuyentes y otros obligados

Artculo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern


sancionadas en la forma que a continuacin se indica:

20.- La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma reiterada, los
contribuyentes del impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, que no sean
sociedades annimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a
dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al decreto ley N 825, de 1974, por el hecho de
ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cnyuge o hijos,
o de una tercera persona que no tenga relacin laboral o de servicio con la empresa que
justifique el desembolso o el uso del crdito fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los
impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la deduccin
indebida. La misma multa se aplicar cuando el contribuyente haya deducido los gastos o
hecho uso del crdito fiscal respecto de los vehculos y aquellos incurridos en supermercados y
comercios similares, a que se refiere el artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, sin
cumplir con los requisitos que dicha disposicin establece.

Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, que Simplifica el sistema de tributacin a la


renta y perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

Artculo octavo de sus Disposiciones Transitorias:

mbito de validez temporal de las NGA. El SII no aplicar las NGA a los hechos, actos o
negocios, o conjunto o serie de ellos anteriores al 30.09.2015, sino nicamente a partir de dicha
fecha, cuando estos hayan sido modificados en sus caractersticas o elementos configurando
los nuevos ilcitos de abuso o simulacin.

Artculo octavo.- Para los efectos de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo decimoquinto
transitorio de la ley 20.780, se entender que los hechos, actos o negocios, o conjunto o
serie de ellos, a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis,
119 y 160 bis del Cdigo Tributario, se han realizado o concluido con anterioridad al 30 de
septiembre de 2015, cuando sus caractersticas o elementos que determinan sus
consecuencias jurdicas para la legislacin tributaria, hayan sido estipulados con anterioridad
a esa fecha, aun cuando sigan produciendo efectos a partir del 30 de septiembre de 2015.
De acuerdo a lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos no podr aplicar tales
disposiciones respecto de los efectos producidos con anterioridad al 30 de septiembre de
2015. Respecto de los efectos que se produzcan a contar de esta ltima fecha, provenientes
de hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos realizados o concluidos con
anterioridad a ella, tampoco se aplicarn tales disposiciones, salvo cuando a partir de la
citada fecha se hayan modificado las caractersticas o elementos que determinan sus
consecuencias jurdicas para la legislacin tributaria de los referidos hechos, actos o
negocios, o conjunto o serie de ellos, en cuyo caso se aplicarn slo respecto de los efectos
posteriores que surjan a consecuencia de tal modificacin, en cuanto esta ltima y sus
referidos efectos, conforme a las disposiciones legales citadas, sean considerados como
constitutivos de abuso o simulacin.

Cul es la versin final de los textos de los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4
quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis, todos del Cdigo Tributario?

Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los hechos
imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos,
actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.

El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en materia


tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios jurdicos o
de un conjunto o serie de ellos, segn la forma en que estos se hayan celebrado por los
contribuyentes.

No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o serie de ellos,
se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones legales tributarias
correspondientes. Se entender que existe elusin de los hechos imponibles en los casos de
abuso o simulacin establecidos en los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente.

En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin, las
consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los artculos 4 ter y 4 quter.

Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los trminos de


los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la determinacin del abuso o la
simulacin debern seguirse los procedimientos establecidos en los artculos 4 quinquies y 160
bis.

Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no podrn ser
eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender que existe abuso en materia
tributaria cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho gravado, o se disminuya
la base imponible o la obligacin tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha
obligacin, mediante actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su
conjunto, no produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que se refiere este
inciso.

Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la


legislacin tributaria. En consecuencia, no constituir abuso la sola circunstancia que el mismo
resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos que derivaran
en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o conjunto de ellos, no genere
efecto tributario alguno, o bien los genere de manera reducida o diferida en el tiempo o en
menor cuanta, siempre que estos efectos sean consecuencia de la ley tributaria.

En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos imponibles
establecidos en la ley.

Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que exista
simulacin. En estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos efectivamente realizados
por las partes, con independencia de los actos o negocios simulados. Se entender que existe
simulacin, para efectos tributarios, cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate
disimulen la configuracin del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.

Artculo 4 quinquies.- La existencia del abuso o de la simulacin a que se refieren los


artculos 4 ter y 4 quter ser declarada, a requerimiento del Director, por el Tribunal Tributario
y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 160 bis.

Esta declaracin slo podr ser requerida en la medida que el monto de las diferencias
de impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al contribuyente respectivo, exceda
la cantidad equivalente a 250 unidades tributarias mensuales a la fecha de la presentacin del
requerimiento.

Previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin y para los efectos de fundar el


ejercicio de sta, el Servicio deber citar al contribuyente en los trminos del artculo 63,
pudiendo solicitarle los antecedentes que considere necesarios y pertinentes, incluidos aquellos
que sirvan para el establecimiento de la multa del artculo 100 bis. No se aplicarn en este
procedimiento los plazos del artculo 59.

El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin al Tribunal Tributario y


Aduanero dentro de los nueve meses siguientes a la contestacin de la citacin a que se refiere
el inciso anterior. El mismo plazo se aplicar en caso de no mediar contestacin, el que se
contar desde la respectiva citacin. El precitado trmino no se aplicar cuando el remanente
de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria sea menor, en cuyo caso se aplicar ste
ltimo. Terminado este plazo, el Director no podr solicitar la declaracin de abuso o simulacin
respecto del caso por el que se cit al contribuyente o asesor.

Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaracin de abuso o


simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo de los plazos
establecidos en los artculos 200 y 201.

En caso que se establezca la existencia de abuso o simulacin para fines tributarios, el


Tribunal Tributario y Aduanero deber as declararlo en la resolucin que dicte al efecto,
dejando en ella constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los antecedentes de
hecho y de derecho en que funda dicha calificacin, determinando en la misma resolucin el
monto del impuesto que resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses penales y
multas, ordenando al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin que corresponda. Lo
anterior, sin perjuicio de los recursos que, de acuerdo al artculo 160 bis, puedan deducir el
Servicio, el contribuyente o quien resulte sancionado con las multas que pudieren aplicarse.

Artculo 100 bis.- La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber diseado o
planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, segn lo
dispuesto en los artculos 4 ter, 4 quter, 4 quinquies y 160 bis de este Cdigo, ser
sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse enterado
en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y que se determinen al
contribuyente. Con todo, dicha multa no podr superar las 100 unidades tributarias anuales.

Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona
jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o representantes legales si hubieren
infringido sus deberes de direccin y supervisin.

Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr aplicar la


multa a que se refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de haberse solicitado la
declaracin de abuso o simulacin en los trminos que seala el artculo 160 bis, ella se
encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada. La prescripcin de la accin para
perseguir esta sancin pecuniaria ser de seis aos contados desde el vencimiento del plazo
para declarar y pagar los impuestos eludidos y se suspender desde la fecha en que se solicite
la aplicacin de sancin pecuniaria a los responsables del diseo o planificacin de los actos,
contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulacin, segn lo establecido en el
inciso segundo del artculo 160 bis, hasta la notificacin de la sentencia firme y ejecutoriada que
la resuelva.
Artculo 119.- Ser competente para conocer tanto de la declaracin de abuso o simulacin,
establecida en el artculo 4 quinquies, como de la determinacin y aplicacin de la multa
contemplada en el artculo 100 bis, el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo territorio
jurisdiccional tenga su domicilio el contribuyente. Tratndose de contribuyentes personas
jurdicas se entender que el domicilio de stas corresponde al de la matriz.

Artculo 160 bis.- El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin a que se
refiere el artculo 4 quinquies y, en su caso, la aplicacin de la multa establecida en el artculo
100 bis ante el Tribunal Tributario y Aduanero competente, de manera fundada, acompaando
los antecedentes de hecho y de derecho en que se sustenta y que permitan la determinacin de
los impuestos, intereses penales y multas a que d lugar la declaracin judicial a que se refiere
este artculo.

De la solicitud del Servicio se conferir traslado al contribuyente y a los posibles


responsables del diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios susceptibles de
constituir abuso o simulacin, por el trmino de noventa das. Su contestacin deber contener
una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que basa su oposicin a la
declaracin de abuso o simulacin o, en su caso, a la responsabilidad por el diseo o
planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin.

Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado el contribuyente o el


posible responsable, el Tribunal citar a las partes a una audiencia que deber fijarse a contar
del sptimo da y no ms all del decimoquinto, contado desde la fecha de la notificacin de
dicha citacin, con el objeto que expongan sobre los puntos planteados tanto en la solicitud
como en la contestacin, en caso que la hubiere. En caso que el contribuyente o el posible
responsable aporten en esta audiencia nuevos antecedentes a los cuales el Servicio no haya
tenido acceso previo, se le conferir a ste un plazo de quince das para emitir los descargos
pertinentes.

Vencido el ltimo plazo a que se refiere el inciso anterior, y en la medida que hubiere
controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente, el Tribunal abrir un trmino probatorio
por un plazo de veinte das. En contra de la resolucin que fije los puntos sobre los cuales
deber recaer la prueba, slo proceder el recurso de reposicin dentro del plazo de cinco das.
Concluido el trmino probatorio, se otorgar a las partes un plazo de cinco das para efectuar
observaciones a la prueba rendida, tras lo cual el Tribunal resolver en un plazo de veinte das.
El Tribunal apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica y deber fundar su
decisin teniendo en consideracin la naturaleza econmica de los hechos imponibles conforme
a lo establecido en el artculo 4 bis.

En contra de la resolucin que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso de


apelacin, el que deber interponerse en el plazo de quince das contado desde la notificacin
respectiva, y se conceder en ambos efectos. La apelacin se tramitar en cuenta, a menos
que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los
autos en la Secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos. En contra de la resolucin
de la Corte de Apelaciones proceder el recurso de casacin en el fondo o la forma.

La liquidacin, giro, resolucin o multa, que se emitan en cumplimiento de la sentencia


firme dictada en el procedimiento que declare la existencia del abuso o de la simulacin o la
responsabilidad por el diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios constitutivos de
abuso o simulacin, no sern susceptibles de reclamo alguno. Las controversias que surjan
respecto al cumplimiento de la sentencia, sern resueltas en forma incidental por el Tribunal que
la dict.

En lo no establecido por este Prrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo


permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro.

3) Anlisis

Este es un tema que trat el SII, particularmente, a travs de la Circular N 55, de


24.06.2015 y Circular N 65, de 23.07.2015. Realicemos un repaso de los aspectos de
inters ms gravitantes tratados por estas circulares, que incluye comentarios acerca de lo
instruido por la Ley N 20.899, de 2016.

3.1. Vigencia de las normas anti-elusin de los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4
quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis, todos del C. Tributario, a partir del 30.09.2015.
Reorganizaciones societarias antes de dicha fecha podrn ser objeto de
fiscalizacin.

A travs de la Circular N 55, de 24.06.2015 se instruy sobre la vigencia de las normas


anti-elusin establecidas en los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis, 119 y
160 bis del Cdigo Tributario incorporados por la Ley 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014,
sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce
Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, las cuales estarn vigentes a partir del
30.09.2015.

En ella se analiza el alcance de las expresiones realizado y concluido, las cuales se


emplean para excluir los hechos, actos o negocios o conjunto o serie de ellos, que se han
ejecutado, celebrado o perfeccionado ntegramente en un tiempo pasado (antes del
30.09.2015), siendo posible antes de la Ley N 20.899 que sean alcanzados por las normas
permanentes anti-elusivas cuando, existiendo abuso o simulacin, se encontraba pendiente
el cumplimiento de sus efectos jurdicos o tributarios a la fecha de entrada en vigencia de las
referidas normas. Tal era el caso, por ejemplo, de actos o contratos:

a) sujetos a un plazo o condicin, ya sea en cuanto al perfeccionamiento mismo del acto o


contrato, as como para el nacimiento de los derechos u obligaciones que de ellos emanan o
su exigibilidad (efectos jurdicos pendientes);

b) de tracto sucesivo; o

c) en general, aquellos cuyos efectos tributarios no estaban consumados o materializados


ntegramente antes del 30.09.2015. As las cosas, la citada circular daba cuenta por ejemplo
de un proceso de fusin iniciado antes del 31.12.2014, pero en el que el hecho, acto o
negocio que permita generar una diferencia entre el valor de la inversin total realizada y el
capital propio de la sociedad absorbida era realizado o concluido despus de entrar en
vigencia las normas anti-elusin.
Tngase presente

La Ley N 20.899 sella definitivamente la aplicacin de las normas anti-elusivas para


operaciones concluidas antes del 30.09.2015. El SII no podr aplicarlas. Slo podr hacerlo
respecto de las operaciones que se celebren a contar del 30.09.2015, o bien,
excepcionalmente (la vlvula de escape) en el caso que las operaciones pasadas
modifiquen a contar de dicha fecha sus elementos o caractersticas, pero siempre que
configuren los ilcitos de abuso o simulacin.

En definitiva lo que ocurre es que, el Servicio podr aplicar las medidas anti-elusin a
que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 100 bis del Cdigo Tributario, a travs
de la ejecucin de los procedimientos administrativos y jurisdiccionales a que se refiere el
artculo 4 quinquies, en las fiscalizaciones que se efecten a contar del 30.09.2015,
respecto de actos, hechos, negocios o conjunto o series de ellos ejecutados a contar de esa
fecha, y tambin respecto de hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, que
hayan modificado sus elementos o caractersticas produciendo consecuencias tributarias
susceptibles de ser consideradas como elusivas.

Ejemplos de aplicacin de las normas anti-elusivas con Ley N 20.899:

i) un proceso de fusin concluido o realizado a partir del 30.09.2015, cuando exista


simulacin o abuso de acuerdo a los artculos 4 ter o 4 quter del C. Tributario, aun
cuando el proceso haya ocurrido antes del 31.12.2014, habiendo modificado sus
caractersticas o elementos con posterioridad al 30.09.2015;

ii) un contrato de arrendamiento, de regalas o de provisin de servicios peridicos,


suscrito antes del 30.09.2015, cuando haya modificado sus caractersticas o elementos
con posterioridad al 30.09.2015, con el nimo de constituir abuso de las formas jurdicas
o simulacin conforme a lo dispuesto en los artculos 4 ter o 4 quter del C. Tributario, y se
ejecute a partir de la fecha sealada, y

iii) un proceso de reestructuracin societaria que comprenda varias etapas que,


habindose iniciado antes del 30.09.2015, cuando exista abuso de las formas jurdicas
o simulacin conforme a los artculos 4 ter o 4 quter del C. Tributario, y cuyos efectos
tributarios se realicen o concluyan a partir de la fecha sealada. En tal caso y de acuerdo a
lo tipificado en el artculo octavo de las Disposiciones Transitorias de la Ley N 20.899, el SII
slo podr aplicar las normas anti elusivas respecto de los efectos producidos a partir del
30.09.2015. Finalmente, se recuerda que el Director del Servicio podr requerir al TTA
competente la aplicacin de las normas anti-elusin slo en la medida que el monto de las
diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al contribuyente
respectivo, exceda la cantidad equivalente a 250 UTM a la fecha de presentacin del
requerimiento. Complementa instrucciones contenidas en la Circular N 55, de 16.10.2014,
a efecto de precisar la vigencia y mbito de aplicacin temporal de las normas anti-elusivas,
teniendo adicionalmente en cuenta la limitacin instruida por la Ley N 20.899.

El extracto de esta Circular N 55, de 24.06.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.198, de 3.07.2015, en su pgina 10.

3.2. Instrucciones acerca de la Norma General Anti Elusin (NGA), a raz de la Reforma
Tributaria ley N 20.780, de 2014.

Por otra parte, el Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 65, de


23.07.2015 imparti instrucciones acerca de las nuevas normas incorporadas en el Cdigo
Tributario por la Ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que
Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema
Tributario, en materia de medidas anti-evasin. Por lo que complement las instrucciones
contenidas en la Circular N 55, de 2015.

Qu ha dicho hasta el momento el Servicio con respecto a la NGA?

Al respecto, seal que el establecimiento de la Norma General Anti Elusin (NGA)


demuestra tambin la preocupacin del legislador por resguardar los principios
constitucionales de legalidad de los tributos y de igualdad en la reparticin de las cargas
pblicas, contenidos en el artculo 19, N 20, de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Para lograr estos objetivos, el legislador defini dos tipos de conductas que pueden
considerarse elusivas, estas son: el abuso de las formas jurdicas y la simulacin.

As las cosas, la nueva NGA constituye una herramienta de uso excepcional, que permitir
rechazar eficazmente los efectos de los actos que abusan de la ley o que se basan en
simulaciones para eludir el pago de impuestos, con el fin de proteger la legalidad del tributo y
la igual reparticin de los mismos. Por lo que en tales casos, previa declaracin judicial de
abuso o simulacin, el SII est habilitado para liquidar y girar los impuestos que resulten
aplicables de conformidad con la naturaleza de los actos realizados, pudiendo obviar
aquellas que fueren abusivas o conferir su sentido real a aquellas que sean simuladas.
Adems, como otra herramienta que desincentiva tales conductas elusivas, se establecen
normas que permiten perseguir la responsabilidad de los asesores tributarios que hubieren
diseado o planificado las operaciones abusivas o simuladas, sancionndolos con multa de
hasta un 100% de los impuestos que debieren haberse pagado, con un tope de 100 UTA por
cada infraccin.

Las NGA incorporadas al Cdigo Tributario se reflejan a travs de sus nuevos artculos y los
procedimientos que le resultan aplicables:

a) Artculo 4 bis. El Principio de la buena fe, libertad contractual y lmites, y prueba


del SII, a travs del cual el SII reconocer la buena fe de los contribuyentes, la que en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o negocios
jurdicos. No hay buena fe si el objetivo es eludir los hechos imponibles (casos de abuso o
simulacin). El SII deber probar la existencia de abuso o simulacin, aplicando los
procedimientos de los artculos 4 quinquies y 160 bis;

b) Artculo 4 ter. Se crea un nuevo ilcito: el abuso, referido al Abuso de las formas
jurdicas (si no produce resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero), buscando: i) evitar total o parcialmente la realizacin del hecho
gravado; ii) disminuir la base imponible o la obligacin tributaria; y iii) postergar o diferir el
nacimiento de la obligacin tributaria. No hay abuso de las formas jurdicas si el resultado o
efecto es consecuencia de la ley tributaria;

c) Artculo 4 quter. Se crea otro nuevo ilcito: la simulacin, que incorpora la


Simulacin de los actos o negocios (pasar gasto por liebre), cuando los actos y negocios
jurdicos disimulen: i) la configuracin del hecho gravado del impuesto; o ii) la naturaleza de
los elementos constitutivos de la obligacin tributaria; o iii) su verdadero monto; o iv) data de
nacimiento;

d) Artculo 4 quinquies. El Director del SII solicita al TTA la declaracin de abuso o


simulacin, y que seala que el Director del SII debe requerir al TTA que se declare a un
contribuyente por abuso o simulacin, nicamente dentro de un plazo de 9 meses siguientes
a la contestacin o no de la Citacin Art. 63, o dentro del plazo de prescripcin de la
obligacin tributaria si ste es menor (despus de ese plazo, el Director nada podr hacer).
Esto cuando el monto de las diferencias de impuestos provisorias exceda a 250 UTM a la
fecha del requerimiento ($ 11.374.250.- en pesos de mayo de 2016). En forma previa el SII
debe citar al contribuyente segn Art. 63 CT. El TTA mediante resolucin declara el abuso o
simulacin (actos jurdicos abusivos o simulados, antecedentes de hecho, el derecho, el
impuesto adeudado con el reajuste, inters penal y multas) y ordena al SII emitir la
liquidacin, giro o resolucin que corresponda. El contribuyente, el SII o quien resulte
sancionado puede deducir los recursos a que alude el artculo 160 bis;

e) Artculo 26 bis. Formulacin de consultas al SII sobre la aplicacin de los artculos


4 bis, 4 ter y 4 quter, el cual tendr un plazo de 90 das para contestar contados desde
la recepcin de todos los antecedentes necesarios para su adecuada resolucin;

f) Artculo 100 bis. Multa a quien dise o planific el abuso o simulacin,


establecindose una multa a la persona natural o jurdica (directores o representantes
legales) que asesor o planific el abuso o simulacin. Con multa de hasta el 100% de todos
los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales. Tope: 100 UTA ($
53.091.600.- a septiembre de 2015);

g) Artculo 119. Competencia del TTA de la jurisdiccin del domicilio del contribuyente
para: i) conocer la declaracin de abuso o simulacin, y ii) determinar y aplicar la multa del
Art. 100 bis, y

h) Artculo 160 bis. Procedimiento judicial. 1 Instancia: ante el TTA. 1) El Director SII
solicita al TTA la declaracin de abuso o simulacin y la aplicacin de la multa,
fundadamente (antecedentes de hecho y el derecho); 2) El TTA informa al contribuyente y
terceros (asesores) de la solicitud del Director en un plazo de 90 das; 3) El TTA cita luego a
las partes a una audiencia a contar del 7 da y no ms all del 15 da de la fecha de
notificacin de la citacin; 4) Si hay nuevos antecedentes, no conocidos por el SII, se le
confiere un plazo de 15 das para sus descargos; 5) Trmino probatorio. Plazo de 20 das; 6)
Recurso de reposicin sobre la prueba 5 das; 7) Conclusin del trmino probatorio. Las
partes tienen un plazo de 5 das para efectuar las observaciones al informe; 8) El TTA
resuelve en un plazo de 20 das, en base a la Sana Crtica y a la naturaleza econmica de
los hechos imponibles; 2 Instancia: Recurso de Apelacin ante la Corte de Apelaciones,
en un plazo de 15 das contados desde la notificacin del fallo del TTA; y finalmente,
Recurso de casacin en el fondo o en la forma ante la Corte Suprema.

Vigencia, a contar del 30.09.2015, siendo aplicables las instrucciones de esta Circular a los
procesos de fiscalizacin llevados a cabo a partir de esa fecha y a las consultas formuladas
por los interesados a travs del procedimiento del artculo 26 bis del C. Tributario desde la
fecha sealada. Esta vigencia no ha sido alterada por la Ley N 20.899.
El extracto de esta Circular N 65, de 23.07.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N
41.218, de martes 28.07.2015, en su pgina 1.

Tngase presente

Qu ha dicho el SII en el tema de la prescripcin de las Prdidas Tributarias de


Arrastre y cmo ello se enlaza frente a la aplicacin de las NGA dispuesta por la Ley
N 20.899?

RESPUESTA. Amparndose en la jurisprudencia administrativa y judicial y tal como


lo seala el Oficio N 393, 2005, el SII no se ve impedido de remontar sus acciones
fiscalizadoras ms all de los plazos de prescripcin, debiendo el contribuyente
conservar los Libros y documentos por un plazo mayor al establecido en el Art. 200
del Cdigo Tributario, para probar y justificar al SII, por ejemplo, el origen y
naturaleza de las Prdidas Tributarias de Arrastre. No obstante, el SII obligar a
reconocer los efectos tributarios de su reclculo, en caso que perduren, slo durante
el plazo de prescripcin de los impuestos sujetos a revisin. Esto dar origen a
rectificatorias y giros de impuestos vlidos.

Y cmo incide en todo esto lo dispuesto por la Ley N 20.899?

Aunque el SII nada ha instruido sobre el particular, a juicio del Editor de Contenidos
del MCT, slo la prctica nos lo dir cmo se resolvern situaciones de Prdidas
Tributarias de Arrastre frente a situaciones consideradas por el SII como
constitutivos de abuso o simulacin. No obstante, es posible dar una respuesta a
priori, a partir precisamente de lo que regul la Ley N 20.899 en el tema de las
NGA, pues los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos realizados o
concluidos con anterioridad al 30.09.2015, siguen quedando a firmes mientras no
se modifiquen con posterioridad al 30.09.2015 sus caractersticas o elementos que
determinan sus consecuencias jurdicas tributarias, ni tampoco por tales
modificaciones sean considerados posteriormente como constitutivos de abuso o
simulacin. Por lo que aunque hayan o no sido modificado los elementos o
caractersticas de los actos con anterioridad o posterioridad a dicha fecha, y haya o
no existencia de abuso o simulacin en ellos, de cuyos actos se explican las
Prdidas Tributarias de Arrastre, nada impide al SII continuar con la revisin de las
Prdidas Tributarias de Arrastre incluso ms all de los plazos de prescripcin,
exigir su reclculo, o su eliminacin parcial o total, segn corresponda. Esto, sin
perjuicio, adems de requerir al Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) para perseguir
al contribuyente de abuso o simulacin cuando as lo aprecie a partir de sus
fiscalizaciones.

Por lo tanto, en conclusin, lo resuelto por la Ley N 20.899 frente a las NGA en
nada afecta lo ya instruido por el SII y por la jurisprudencia judicial en torno a la
revisin de las Prdidas Tributarias de Arrastre. Por lo que las Prdidas Tributarias
de Arrastre del pasado no quedan a firmes respecto a los actos u operaciones que
las generan antes del 30.09.2015, puesto que para el SII hasta el da de hoy jams
ha prescrito su revisin.

Veamos lo que dice el punto 3.- del cuerpo del Oficio N 393, de 4.02.2005:

4. Conocer el Proyecto de Ley N 20.899 que simplific la Reforma Tributaria y la


precisin de vigencia de la Norma General Antielusin

4.1. Introduccin

Lleg el gran esperado da, el pasado martes 15.12.2015, luego de algo ms de 4 meses de
espera desde que el Ministro de Hacienda, Rodrigo Valds, anunciara a la opinin pblica el
10 de agosto la voluntad del Gobierno de la Presidenta Michelle Bachelet, de enviar al
Congreso un proyecto de ley que simplifique aspectos tcnicos de la actual Reforma
Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que
Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema
Tributario. Reforma esta ltima que se ha caracterizado por la aplicacin gradual de sus
diversas modificaciones a partir del 1.10.2014, luego 1.01.2015, 30.09.2015, 2.10.2015, para
prximamente 1.01.2016 y 1.01.2017, respectivamente, y que adems en trminos
prcticos, ha significado un verdadero terremoto tributario, como no ha habido uno desde la
Ley N 18.293, de D.O. 31.01.1984, donde 30 aos despus, se vino a modificar el corazn
mismo del sistema tributario chileno, en lo que a impuestos finales a la renta se refiere (IGC
o IA de la LIR, segn corresponda), es decir, en lo concerniente a la tributacin final de los
dueos de las empresas en Chile, al pasar de un nico rgimen tributario integrado (el
anterior Art. 14 letra A) de la LIR), basado en la figura de la renta empresarial percibida
controlada por el Libro FUT (lo que ha permitido diferir la tributacin de los dueos a travs
del tiempo), el que tiene sus das contados hasta el 31.12.2016, a dos nuevos sistemas: uno
de carcter agresivo sobre Renta Atribuida (nuevo Art. 14, letra A) de la LIR) con pago
inmediato de impuestos finales, y con una tasa del IDPC a nivel de empresas de 25% a
partir del AC 2017 (costo tributario binomio empresa-dueos 35%), y otro a diferencia del
anterior de carcter flexible Semi integrado (nuevo Art. 14, letra B) de la LIR), que
prcticamente le guia el ojo al FUT, con una mayor tasa del IDPC a nivel de la empresa
de 27%, a contar del AC 2018, que otorga un crdito parcial de 65% (costo tributario
binomio empresa-dueo 44,45%), para por otra parte, modificar paralelamente a casi 30
cuerpos legales de la Repblica.

Pero, qu ocurri ese da?

No se tratara de una reforma a la reforma, pues a juicio del Ministro, no se buscara


cambiar aspectos sustanciales de la Reforma. Por el contrario, el Gobierno ha llamado al
proyecto de ley Simplifica el sistema de tributacin a la renta y perfecciona otras
disposiciones legales tributarias, contenido en el Boletn N 10442-05, que ya se encuentra
en su primer trmite constitucional ante la Cmara de Diputados, y con urgencia Simple.
Hacienda busca recaudar MM$ 50.000.- ms con esta simplificacin. El Gobierno espera
que la nueva ley vea luz a fines de enero del ao 2016, de modo que las empresas tengan el
tiempo para adecuarse. Efectivamente, en el D.O. de lunes 8.02.2016, se public la Ley N
20.899.

Opinin. Si bien es razonable dotar a las empresas de tiempo para conocer y adecuarse a los
cambios y que tambin es atendible que la autoridad no quiera alargar este debate de modo que no
se preste a discusiones interminables ms all de lo que se ha querido ajustar, resulta pertinente
plantear que las prisas en este tipo de materias pueden ser de alto riesgo, como se prob, por lo
dems, con el trmite de la reforma original, la que se hizo ley pese a la infinidad de aprensiones de
los tcnicos. El gobierno y el parlamento deben en esta materia obrar con prudencia y, adems, con
algo de humildad, ya que a la luz de la experiencia legislativa del ltimo tiempo, es razonable que
haya suspicacias. (Plazos para reforma a la reforma tributaria, de 17.12.2015, Diario
Financiero, Editorial, www.df.cl).

Si Ud. crea estar realmente preparado para enfrentar la Reforma Tributaria a partir del
1.01.2016 y 1.01.2017, se equivoca. Esta nueva ley N 20.899, obligar a contadores,
tributaristas y profesionales ligados al campo impositivo a estudiar nuevamente la normativa,
los escenarios y evaluar sus efectos, nuestros alumnos tambin debern realizar nuevas
capacitaciones, los empresarios y directivos de las empresas debern discutir los cambios y
reacomodar sus planificaciones respecto a qu nuevo rgimen tributario debern elegir y,
por supuesto, el Servicio de Impuestos Internos (SII) tendr la ltima palabra al modificar
circulares y/o resoluciones ya conocidas. En esta Reforma Tributaria, si en algo coincide la
mayora de los afectados, es que slo les ha trado dolores de cabeza

4.2. El proyecto de simplificacin: objetivos y principios.

El mensaje de S.E. la Presidenta Bachelet al Congreso, con punto de partida para su


revisin en la Cmara de Diputados, consta de 140 pginas, y con dos objetivos puntuales:
simplificar la normativa para facilitar su comprensin y aplicacin por parte del Estado
(Subdireccin de Asistencia al Contribuyente en el SII) y empresas (evitar el incumplimiento
involuntario), e introducir perfeccionamientos en algunos cuerpos legales (Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. N 825/74 y Cdigo Tributario, D.L. N 830/74, entre
otros). Y todo esto para qu? para cautelar los principios bsicos de la Reforma Tributaria:
i) el aumento de la recaudacin del Fisco en alrededor de 3 puntos del PIB para financiar
una reforma educacional e iniciativas en el mbito de la proteccin social; ii) el logro de una
mayor progresividad del sistema, esto es, que quienes ms ganan, mayor sacrificio social
deben realizar (teora de los impuestos justos), y iii) el combate a la elusin y evasin
tributarias (en sintona con los pases de la OCDE y del grupo G20).

Opinin. Queremos que esto sea simple para que el contribuyente que quiere pagar sus
impuestos lo pueda hacer sin grandes complejidades, ese es el espritu del cambio pequeo que le
estamos haciendo a la reforma sin cambiar el espritu inicial que tena: recaudar tres puntos del PIB;
que sea progresiva, los que tenemos ms paguemos ms; y tomando las medidas para evitar la
evasin y la elusin, enfatiz Micco. (Palabras del subsecretario de Hacienda, Alejandro Micco,
quien explic el proyecto anunciado por el Gobierno para simplificar la Reforma Tributaria. Ttulo de
la noticia Hacienda: Cambios no modifican espritu de la Reforma Tributaria, del martes
11.08.2015, autor cooperativa.cl

Opinin. El titular de Hacienda manifest que "una reforma como esta, por lo tanto, naturalmente
no es deseada por algunos sectores de la poblacin, que con legtimo derecho no quieren pagar
ms impuestos, pero es un esfuerzo del pas que permite viabilizar una agenda de mayor gasto
pblico en educacin sin tener efectos macroeconmicos negativos". Aadi que "es un esfuerzo
que estamos pidiendo a los chilenos para poder financiar cuestiones que son cruciales de hacer",
como la agenda de transformaciones en educacin. (Noticia titulada Cambios a reforma
tributaria: un 95% de las empresas podr optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro
de Hacienda, Rodrigo Valds, present el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la
Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados., de martes 15.12.2015, seccin Negocios,
www.latercera.com).

4.3. El proyecto de simplificacin: objetivos y principios.

El mensaje de S.E. la Presidenta Bachelet al Congreso, con punto de partida para su


revisin en la Cmara de Diputados, consta de 140 pginas, y con dos objetivos puntuales:
simplificar la normativa para facilitar su comprensin y aplicacin por parte del Estado
(Subdireccin de Asistencia al Contribuyente en el SII) y empresas (evitar el incumplimiento
involuntario), e introducir perfeccionamientos en algunos cuerpos legales (Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, D.L. N 825/74 y Cdigo Tributario, D.L. N 830/74, entre
otros). Y todo esto para qu? para cautelar los principios bsicos de la Reforma Tributaria:
i) el aumento de la recaudacin del Fisco en alrededor de 3 puntos del PIB para financiar
una reforma educacional e iniciativas en el mbito de la proteccin social; ii) el logro de una
mayor progresividad del sistema, esto es, que quienes ms ganan, mayor sacrificio social
deben realizar (teora de los impuestos justos), y iii) el combate a la elusin y evasin
tributarias (en sintona con los pases de la OCDE y del grupo G20).

Opinin. Queremos que esto sea simple para que el contribuyente que quiere pagar sus
impuestos lo pueda hacer sin grandes complejidades, ese es el espritu del cambio pequeo que le
estamos haciendo a la reforma sin cambiar el espritu inicial que tena: recaudar tres puntos del PIB;
que sea progresiva, los que tenemos ms paguemos ms; y tomando las medidas para evitar la
evasin y la elusin, enfatiz Micco. (Palabras del subsecretario de Hacienda, Alejandro Micco,
quien explic el proyecto anunciado por el Gobierno para simplificar la Reforma Tributaria. Ttulo de
la noticia Hacienda: Cambios no modifican espritu de la Reforma Tributaria, del martes
11.08.2015, autor cooperativa.cl

Opinin. El titular de Hacienda manifest que "una reforma como esta, por lo tanto, naturalmente
no es deseada por algunos sectores de la poblacin, que con legtimo derecho no quieren pagar
ms impuestos, pero es un esfuerzo del pas que permite viabilizar una agenda de mayor gasto
pblico en educacin sin tener efectos macroeconmicos negativos". Aadi que "es un esfuerzo
que estamos pidiendo a los chilenos para poder financiar cuestiones que son cruciales de hacer",
como la agenda de transformaciones en educacin. (Noticia titulada Cambios a reforma
tributaria: un 95% de las empresas podr optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro
de Hacienda, Rodrigo Valds, present el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la
Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados., de martes 15.12.2015, seccin Negocios,
www.latercera.com).

4.4. El proyecto de simplificacin: en qu consiste?

El llamado corazn del proyecto de ley establece modificaciones a las normas reguladoras
de los sistemas empresariales sobre Renta Atribuida (empresas A)) y Semi integrado
(empresas B)), que deben iniciar su vigencia a partir del 1.01.2017, especialmente en lo
referido a grupos de empresas (holding o de mallas societarias). El inters del Gobierno en
este aspecto, ante lo complejo de la interaccin entre empresas A) y B) pertenecientes a una
misma cabeza empresarial, es derechamente evitar que se creen estructuras para eludir el
pago de impuestos.

Opinin. Uno de los argumentos para inclinarse por renta atribuida o parcialmente integrado,
est en la decisin de los contribuyentes cuyos socios o accionistas, personas naturales o
extranjeros, decidan retirar o no la mayor parte de las utilidades generadas. Estamos en presencia
de un Fondo de Utilidades Tributarias disfrazado (Columna de opinin FACEA, Prof. Sr.
Guillermo Fuentes Contreras, Director Escuela de Contabilidad y Auditora Universidad Central,
www.ucentral.cl).

Opinin. Los principales cambios de este proyecto de reforma tributaria son:

1. Simplificacin de los sistemas de Tributacin (regmenes A y B);


2. Modificaciones al Impuesto a las Ventas y Servicios (situaciones especiales);
3. Simplificacin en la forma de determinar el Impuesto a las Fuentes Fijas Contaminantes;
4. Modificaciones al Cdigo Tributario;
5. Precisin a la vigencia de la Norma General Anti elusin;
6. Otras normas.

Los impactos que nos puede traer este Proyecto de Reforma Tributaria a nuestro trabajo como
asesores, contadores o profesionales acadmicos son:

1 Analizar los impactos del Proyecto de la Reforma Tributaria a los Regmenes de Renta Atribuida
(Articulo 14 Letra A) y Rgimen Semi integrado (Artculo 14 Letra B);

2 Ver los impactos de los cambios en el IVA;

3 Ver los impactos del Cdigo Tributario a nuestro labor profesional;

4 Analizar las disposiciones transitorias que trae este proyecto.

Este proyecto est recin empezando porque nos queda:

1 indicaciones u observaciones al proyecto;


2 protocolos de acuerdo (si es que hay consenso);
3 nueva ley con las modificaciones;
4 nuevas instrucciones mediante Circulares del SII. (Documento Word Proyecto de Reforma
Tributaria: En qu quedamos?, Sr. Vctor Morales Pereira, Consultor Software Thomson Reuters,
de 17.12.2015).

4.5. El proyecto de simplificacin: contenido

En trminos generales, el contenido del proyecto se sintetiza en 6 campos de accin y que


dicen relacin con:

1) Impuesto a la Renta. Entre las modificaciones propuestas destacan:

Simplificacin del sistema de tributacin a la renta respecto al:

Rgimen de Renta Atribuida.

Opinin. El sistema de renta atribuida ser opcional para aquellas empresas simples, que tengan
socios, propietarios o accionistas que sean personas naturales contribuyentes del Impuesto Global
Complementario o personas no residentes en el pas contribuyentes del Impuesto Adicional.
(Noticia titulada Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podr optar al sistema
atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valds, present el proyecto que
simplifica la reforma tributaria ante la Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados., de
martes 15.12.2015, seccin Negocios, www.latercera.com).

Rgimen Semi integrado.


Opinin. El sistema de tributacin semi integrado queda como la norma nica general para
empresas que tienen a personas jurdicas como propietarios. Estas empresas son las que generan
de las ventas totales anuales. (Noticia titulada Cambios a reforma tributaria: un 95% de las
empresas podr optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo
Valds, present el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisin de
Hacienda de la Cmara de Diputados., de martes 15.12.2015, seccin Negocios,
www.latercera.com).

Nueva opcin de Impuesto Sustitutivo para los saldos de FUT y justicia para quienes durante
el ao 2015 optaron por este mecanismo.

Opinin. En lo que respecta el impuesto a la renta, con el proyecto de reforma se posterga o crea
un nuevo plazo para acogerse al denominado impuesto sustitutivo del FUT, explic Molina.
(Noticia titulada Modificaciones a Reforma Tributaria no afectaran a empresas regionales,
por Mauro lvarez Salazar, Diario Concepcin, seccin Economa y Negocios).

El Proyecto de ley propone que a partir del 1.01.2016, los contribuyentes del IDPC (balance general
segn C. Completa), con Inicio de Actividades anterior al 1.12.2015, y que al 31.12.2015 o 31.12.2016,
segn corresponda, mantengan un saldo de FUT pendiente de tributar con IGC o IA, segn
corresponda, podrn nuevamente optar por pagar un impuesto sustitutivo de estos impuestos, sobre
una parte o el total de dichos saldos de utilidades, previo cumplimiento ahora de requisitos ms
flexibles a los que estableci la Ley N 20.780. La novedad es que dichas cantidades podrn ser
retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a
cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputacin que establezca la Ley sobre Impuesto a
la Renta (LIR) vigente a la fecha del retiro, remesa o distribucin. En un sentido de justicia, tambin
esto ltimo ser aplicable a los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto sustitutivo
durante el ao comercial 2015.

Nuevas normas sobre base imponible para los contribuyentes del Art. 14 ter letra A) de la
LIR, para los aos comerciales 2015 y 2016, en lo que dice relacin con: i) el rescate o
enajenacin de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2 LIR), derechos sociales, acciones, ciertas
cuotas de fondos mutuos y bienes que no puedan depreciarse; ii) el tratamiento de los
retiros, dividendos o participaciones percibidas con incremento previo por concepto de
crdito por IDPC; iii) los aos 2015 y 2016 respecto a la determinacin de la base imponible
que deber corresponder a cada dueo, socio o accionista en relacin a su participacin en
las utilidades o en el capital, incluyendo la determinacin de la base imponible de los
comuneros, y iv) modificaciones a las normas de relacionamiento para fines de determinar
ciertos lmites del rgimen simplificado.

Respecto al Trmino de Giro (Art. 38 bis LIR) segn el texto vigente durante el ao 2016, la
adjudicacin de bienes que hagan las empresas sujetas a C. Completa, a sus dueos,
comuneros, socios o accionistas a raz de su disolucin o liquidacin se considerar: i) que el
costo para fines tributarios ser el valor registrado en la empresa a tal fecha, lo que deber
certificar, en la forma y plazo que establezca el SII mediante resolucin; ii) Adems, que no
produce un resultado para la empresa ni para sus dueos, no siendo aplicable las normas de
tasacin del Art. 64 C. Tributario ni las del Art. 17 N 8 Inc. 4 de la LIR; iii) que no constituir
renta durante el ao 2016 la adjudicacin de tales bienes en la medida que su valor no
supere el capital aportado por los dueos (Art. 17 N 7 LIR) y las rentas que les
correspondan al trmino de giro.

2) Impuesto a las Ventas y Servicios:

Opinin. IVA en materia inmobiliaria. Se introducen precisiones para garantizar que todas las
viviendas que reciban un subsidio del Ministerio de Vivienda no pagarn IVA. Esto incluye las
operaciones de leasing En toda operacin de leasing, el pago de la cuota que corresponda a
intereses no estar afecto a IVA. Esto pone en igualdad de condiciones al leasing habitacional con
los crditos hipotecarios. (Noticia titulada Cambios a reforma tributaria: un 95% de las
empresas podr optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo
Valds, present el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la Comisin de
Hacienda de la Cmara de Diputados., de martes 15.12.2015, seccin Negocios,
www.latercera.com).

Exencin a los contratos de leasing celebrados antes del 1.01.2016;


Crdito especial del IVA en ventas de viviendas con subsidios;
Perfeccionamiento de la exencin del IVA a la importacin de bienes de capital;
Tratamiento de las promesas de venta de inmuebles;
Base imponible en el arriendo con opcin de compra de inmuebles amoblados suscritos con
anterioridad al 1.01.2016;
Exencin de IVA a contratos de leasing sobre inmuebles con subsidio;
Deduccin de intereses de la base imponible del IVA en el leasing y precisin del hecho
gravado;
Viviendas con subsidio y tope del crdito especial del IVA;
Ampliacin del plazo de exencin para la venta de inmuebles con permiso de edificacin
hasta 2017;
Tratamiento del IVA en ventas forzadas y eliminacin de presuncin;
Efecto en el impuesto a la renta del beneficio del artculo 8 transitorio de la Ley N 20.780;
Normas sobre emisin de facturas;
Deduccin del valor terreno;
Exencin de IVA en operaciones con el Banco Central de Chile;
Postergacin del pago del IVA.

3) Simplificacin en la forma de determinar el Impuesto a las Fuentes Fijas Contaminantes;

4) Cdigo Tributario, D.L. N 830/74:

Notificaciones por correo electrnico;


Contribuyentes que incumplan la obligacin de cambiar su sistema contable por el respectivo
medio tecnolgico;
Personas que pueden efectuar consultas de acuerdo al artculo 26 bis (referidas a la
aplicacin de los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter a los actos, contratos, negocios o
actividades econmicas que, para tales fines, pongan en conocimiento del SII);
Perfeccionamiento del artculo 60 (referido al examen del SII a los inventarios, balances, libros
de contabilidad, documentos del contribuyente y hojas sueltas o sistemas tecnolgicos
autorizados o exigidos para verificar la exactitud de las declaraciones);
Precisiones al artculo 84 bis (referido a la remisin al SII de informacin de los Estados
Financieros por parte de la SVS y la SBIF);
Concepto de facturas y boletas especiales del artculo 88;
Multas del artculo 97 N 6 (referidas a la no exhibicin de libros de contabilidad, auxiliares y
otros documentos, la oposicin a su examen o a la inspeccin de establecimientos, o el acto
de entrabar la fiscalizacin);
Armonizacin de los artculos 100 bis (referido a la aplicacin de multa a quien haya diseado
o planificado los actos, contratos o negocios que tipifican el abuso o simulacin a que aluden
los artculos 4 ter, 4 quter, 4 quinquies y 160 bis) y 160 bis (sobre la solicitud del Director
de declarar judicialmente ante el TTA el abuso o simulacin a que se refiere el artculo 4
quinquies y la aplicacin de la multa del artculo 100 bis), y suspensin de la prescripcin de
la multa del artculo 100 bis;
Se establece un plazo para que la reincidencia produzca el efecto de incrementar la multa.

5) Precisin a la vigencia de la Norma General Anti elusin (NGA);

Opinin. Se aplica respecto de los hechos, actos, negocios o conjunto o serie de ellos, realizados
o concluidos a partir de la vigencia de esta norma... (Noticia titulada Cambios a reforma
tributaria: un 95% de las empresas podr optar al sistema atribuido y/o 14 ter A. El ministro
de Hacienda, Rodrigo Valds, present el proyecto que simplifica la reforma tributaria ante la
Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados., de martes 15.12.2015, seccin Negocios,
www.latercera.com).

6) Perfeccionamiento a otras normas:


Opinin. Se facilita el cumplimiento de los requisitos que permiten a los exportadores beneficiarse
de la exencin de Impuesto Adicional del artculo 59 N 2 de la Ley de Impuesto a la Renta,
incluyendo la obligacin de informar al Servicio de Impuestos Internos en determinados plazos.
(Noticia titulada Cambios a reforma tributaria: un 95% de las empresas podr optar al sistema
atribuido y/o 14 ter A. El ministro de Hacienda, Rodrigo Valds, present el proyecto que
simplifica la reforma tributaria ante la Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados., de
martes 15.12.2015, seccin Negocios, www.latercera.com).

Exencin que beneficia a los exportadores;


A las facultades de la TGR para efectuar egresos;
Capacitaciones por parte del SII a contribuyentes y asesores;
Sistema de trazabilidad del tabaco.

4.6. Qu dice la Ley N 20.899 respecto a la materia de Normas Generales Anti elusin
(NGA)?

Las NGA hoy estn plenamente vigentes y, por ende, las fiscalizaciones que en tal sentido
realice el Servicio de Impuestos Internos las efectuar desde la entrada en vigencia de tales
normas, esto es, a partir del 30.09.2015.

La Ley N 20.899, en el artculo octavo, de las Disposiciones Transitorias, precis la vigencia


de las NGA. A continuacin revisaremos la vigencia de las NGA en cinco pasos, a saber:

PASO 1 - Cul es el mbito de aplicacin de las NGA? Para los efectos de los hechos,
actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos a partir de la entrada
en vigencia de las NGA, esto es, a contar del 30.09.2015, en cuanto sean considerados
como constitutivos de abuso o simulacin. Por ejemplo, claramente, respecto de procesos
de fusiones, contratos de arrendamiento, de regalas o de provisin de servicios peridicos,
procesos de reestructuracin societaria, etc. llevados a cabo a partir del 30.09.2015 y que a
raz de una fiscalizacin el Servicio observe en ellos la existencia de abuso o simulacin de
las NGA.

PASO 2 - Entonces, Cules son los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de
ellos que quedan a firmes, es decir, a los cuales no les aplican las NGA? Aquellos
hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, realizados o concluidos con
anterioridad al 30.09.2015, cuando sus caractersticas o elementos que determinan sus
consecuencias jurdicas para la legislacin tributaria, hayan sido estipulados antes del
30.09.2015. Al respecto, ser necesario tener en cuenta dos cosas: 1) tener claridad de
cules son estas caractersticas o elementos que en los actos jurdicos celebrados
determinan consecuencias jurdicas, y 2) haberlos estipulado con anterioridad al 30.09.2015.

PASO 3 - Y qu pasa si estos hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos,


anteriores al 30.09.2015, siguen produciendo efectos o consecuencias jurdicas
tributarias a partir del 30.09.2015? Por ejemplo, respecto de procesos de fusiones,
contratos de arrendamiento, de regalas o de provisin de servicios peridicos, procesos de
reestructuracin societaria, etc. Todos ellos igualmente quedan a firmes, es decir, no se les
aplican las NGA, cuando hayan fijado sus caractersticas o elementos que determinan
consecuencias tributarias con anterioridad al 30.09.2015, pero siempre que no sean
considerados como constitutivos de abuso o simulacin.

PASO 4 - En conclusin, el Servicio de Impuestos Internos no podr aplicar las NGA


(artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Cdigo Tributario)
respecto de los efectos tributarios que produzcan los hechos, actos o negocios, o conjunto o
serie de ellos, con anterioridad al 30.09.2015.

PASO 5 - Y qu sucede con los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos
celebrados con anterioridad al 30.09.2015, pero cuyos efectos tributarios se
produzcan a contar del 30.09.2015? Tampoco se aplicarn las NGA, pero hay una
excepcin, cul es? Cuando se hayan modificado las caractersticas o elementos que
determinan sus consecuencias jurdicas, aplicndose las NGA slo respecto de los efectos
posteriores que surjan a consecuencia de tal modificacin, siempre que se observe en las
operaciones abuso o simulacin.

Veamos nuevamente lo que dice el artculo octavo de las Disposiciones Transitorias de


la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, que Simplifica el sistema de tributacin a la
renta y perfecciona otras disposiciones legales tributarias:

Artculo octavo.- Para los efectos de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo decimoquinto
transitorio de la ley 20.780, se entender que los hechos, actos o negocios, o conjunto o
serie de ellos, a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis,
119 y 160 bis del Cdigo Tributario, se han realizado o concluido con anterioridad al 30 de
septiembre de 2015, cuando sus caractersticas o elementos que determinan sus
consecuencias jurdicas para la legislacin tributaria, hayan sido estipulados con anterioridad
a esa fecha, aun cuando sigan produciendo efectos a partir del 30 de septiembre de 2015.
De acuerdo a lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos no podr aplicar tales
disposiciones respecto de los efectos producidos con anterioridad al 30 de septiembre de
2015. Respecto de los efectos que se produzcan a contar de esta ltima fecha, provenientes
de hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos realizados o concluidos con
anterioridad a ella, tampoco se aplicarn tales disposiciones, salvo cuando a partir de la
citada fecha se hayan modificado las caractersticas o elementos que determinan sus
consecuencias jurdicas para la legislacin tributaria de los referidos hechos, actos o
negocios, o conjunto o serie de ellos, en cuyo caso se aplicarn slo respecto de los efectos
posteriores que surjan a consecuencia de tal modificacin, en cuanto esta ltima y sus
referidos efectos, conforme a las disposiciones legales citadas, sean considerados como
constitutivos de abuso o simulacin.

Y, a su vez, qu dice el artculo decimo quinto transitorio de la Ley N 20.780?:

Artculo decimoquinto.- Las modificaciones al Cdigo Tributario regirn transcurrido un ao


desde la publicacin de la ley, con excepcin de lo dispuesto en el nmero 25, letra b. del
artculo 10, que regir a partir del 1 de enero de 2015.

No obstante lo dispuesto en el inciso precedente, lo establecido en los artculos 4 bis, 4


ter, 4 quter, 4 quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Cdigo Tributario slo ser aplicable
respecto de los hechos, actos o negocios, o conjunto o serie de ellos, a que se refieren
dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir de la entrada en vigencia de las
mismas.
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO
Tema 2 : Modificaciones en materia de Notificaciones electrnicas.

Introduccin y Objetivo del Tema 2

Introduccin

Las principales modificaciones en materia de Cdigo Tributario, esto es, referidas al Decreto
Ley N 830, de 1974, que introdujo la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, tienen una vigencia general en su
aplicacin a contar del 30 de septiembre de 2015, con excepcin de la modificacin al
artculo 97 N 20 del citado Cdigo que incorpor una multa de hasta 200% de todos los
impuestos que dejaron de enterarse con motivo de la deduccin como gasto o uso de crdito
de vehculos y los incurridos en supermercados y comercios similares, sin cumplir los
requisitos legales, a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, la que rige
particularmente a contar del 1 de enero de 2015. As las cosas, las modificaciones que
sern estudiar durante este Mdulo IV, Captulo 1 sobre CDIGO TRIBUTARIO, son
tratadas a travs del desarrollo de siete (7) temas que a continuacin se indican, incluyendo
la normativa tcnica que los trata y las modificaciones que les afectan, cuando corresponda,
que introdujo la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a
la Reforma Tributaria), denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

En sntesis, los siete (7) temas a tratar son (se destaca en negrita el segundo tema):

1) Normas generales anti elusin (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies);


2) Modificaciones en materia de notificaciones electrnicas;
3) Sustitucin de los libros de contabilidad;
4) Nuevas normas de fiscalizacin;
5) Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro;
6) Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo artculo 100
bis del Cdigo Tributario;
7) El reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Objetivo del Tema 2

El objetivo del Tema 2 sobre Modificaciones en materia de Notificaciones electrnicas


consiste en que nuestro alumno conozca las dos modificaciones incorporadas por la
Reforma Tributaria al Cdigo Tributario: 1) en su artculo 11, inciso 1, referida a la
solicitud del contribuyente para ser notificado por correo electrnico, y que regir para todas
las notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio de Impuestos Internos;
regulando los efectos de estas notificaciones y sus requisitos, y 2) en su artculo 13,
agregndose un nuevo inciso final, que regula las notificaciones que puede efectuar el
Servicio, pero con la novedad que puede hacerlo a travs de su pgina web, a los
contribuyentes que no concurran o no fueren habidos en el domicilio o domicilios declarados;
ambas modificaciones en concordancia con los nmeros 7. y 8., del artculo 10 de la Ley N
20.780, y al Artculo 3, numeral 1., letras a., b. y c. correspondientes a la Ley N 20.899,
respectivamente.

.
Desarrollo

1) Resumen

Normativa Qu Dnde lo
Partida legal modific la instruye el Vigencia
afectada Reforma? SII?

Dos Los nmeros 7. Notificaciones


modificaciones al y 8., del electrnicas:
CT que afectan a artculo 10 de Circular N 34,
los contribuyentes: de 15.05.2015
la Ley N
1) Puede ser 20.780,
notificados por A partir del
agregan al Generalidades 30.09.2015
va electrnica, si
Cdigo del tema N 2 y vigencia
as lo solicitan, en
Tributario el (pgina 16):
reemplazo de las Cdigo Ley N
inciso 1, del Circular N 55,
formas 20.899 a
Tributario, de 16.10.2014
tradicionales, y 2) artculo 11, y contar de
D.L. N 830,
el SII puede un nuevo inciso su
notificarlos a de 1974 final al artculo Ley N 20.420, publicacin
travs de su web 13. Adems, la de D.O. 8.02.2016.
cuando no Ley N 20.899 19/02/2010,
concurran o no modifica a que modific el
fueren habidos en Cdigo
travs del
sus domicilios Tributario para
Artculo 3
declarados. explicitar los
numeral 1.,
Derechos de
Notificaciones letras a., b. y c. los
del SII por correo el inciso 1 del Contribuyentes.
electrnico Art. 11 del CT.

Notificaciones del Artculos 11 y


SII por correo 13, del Cdigo
electrnico Tributario
(versiones
definitivas)

Palabras claves

Cdigo Tributario D.L. N 830/74 Notificaciones electrnicas rigen a contar


del 30.09.2015 2 modificaciones 1) Artculo 11 Inc. 1 - Solicitud del
contribuyente para ser notificado por correo electrnico (Ley N 20.420) rige para
todas las notificaciones que le practique el SII (Ley N 20.780) 2) Artculo 13
inciso final SII puede efectuar notificaciones a travs de su Web (MiSII) en 2
situaciones - contribuyentes inconcurrentes a notificaciones un mismo proceso
de fiscalizacin SII lo emplaz previamente - dos oportunidades fallidas lapso
ms de 15 das corridos entre ambos intentos nunca menos tiempo hecho debe
certificarlo un Ministro de Fe (funcionario del SII) Circular N 48, de 1997 certeza
del SII que la carta no fue entregada - devolucin de la carta certificada aumenta
en 3 meses los plazos de prescripcin - infraccin Art. 97 N 21 CT
contribuyentes no habidos en el domicilio cuando no ha podido ser notificado
legalmente por el SII en alguno de los lugares referidos en el Art. 13 C.T. (inicio de
actividades, el de la presentacin o actuacin o el del ltimo Formulario de
impuestos).

2) Modificacin legal

Nmeros 7. y 8. del Artculo 10 de la Ley N 20.780:

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N830, de 1974:

7. Agrgase en el inciso primero del artculo 11, a continuacin del punto final, que
pasa a ser punto seguido, lo siguiente:

"La solicitud del contribuyente para ser notificado por correo electrnico regir para todas
las notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio, sin perjuicio de lo dispuesto
en el inciso final de ste artculo. En cualquier momento el contribuyente podr dejar sin
efecto esta solicitud, siempre que en dicho acto individualice un domicilio para efectos de
posteriores notificaciones. Tratndose de los contribuyentes obligados a emitir documentos
tributarios en formato distinto del papel, el Servicio utilizar, para los efectos indicados en el
presente artculo, las mismas direcciones de correo electrnico que el contribuyente use
para la emisin de tales documentos o las que hubiere sealado en sus declaraciones de
impuesto. Una copia de la notificacin y de la actuacin se entregar digitalmente al
contribuyente o su representante a la direccin de correo electrnico antes indicada. La falta
de direccin de correo electrnico del representante o la no recepcin de la notificacin por
parte de ste ltimo no invalidarn la notificacin enviada a la direccin de correo electrnico
utilizada o sealada en las declaraciones de impuesto. El Servicio deber tener y conservar
un registro donde conste la no recepcin de las notificaciones electrnicas cuando la
direccin de correo electrnico utilizada por el contribuyente para emitir documentos o
aquella sealada en sus declaraciones de impuestos presente fallas o problemas de
recepcin. El Servicio, adems, mantendr en su pgina web y a disposicin del
contribuyente en su sitio personal, una imagen digital de la notificacin y actuacin
realizadas.".

8. Agrgase en el artculo 13 el siguiente inciso final, nuevo:

"El Servicio podr notificar a travs de su pgina web al contribuyente que no concurra o
no fuere habido en el domicilio o domicilios declarados, cuando, en un mismo proceso de
fiscalizacin, se hayan efectuado al menos dos intentos de notificacin sin resultado, hecho
que certificar el ministro de fe correspondiente. Para estos efectos, entre un intento de
notificacin y otro deben transcurrir al menos quince das corridos. En estos casos, la
notificacin se har a travs del sitio personal del contribuyente disponible en la pgina web
del Servicio y comprender una imagen digital de la notificacin y actuacin respectivas. El
Jefe de oficina dispondr adems, mediante resolucin, la publicacin de un resumen de la
actuacin por contribuyente o grupos de ellos. Un extracto de la resolucin se publicar en
un diario de circulacin nacional y en formato de papel, indicando el rol nico tributario del
contribuyente respectivo, su nombre o razn social, el tipo y folio de actuacin realizada, y el
folio y fecha de la notificacin electrnica. En ningn caso se indicarn valores o partidas
revisadas. Tambin se publicar en la pgina web del Servicio la referida resolucin o un
extracto de ella cuando comprenda a grupos de contribuyentes.".

En qu consistieron las recientes modificaciones de la Ley N 20.899, de D.O. de


lunes 8.02.2016, que Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona
Otras Disposiciones Legales Tributarias?

Modificaciones contenidas en su Artculo 3, numeral 1., letras a., b. y c.,


respectivamente.

LEY NM. 20.899

SIMPLIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIN A LA RENTA Y PERFECCIONA OTRAS


DISPOSICIONES LEGALES TRIBUTARIAS

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente

Proyecto de ley:

Artculo 3.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1, del decreto ley N 830, de 1974:

1. Modifcase el inciso primero del artculo 11, de la siguiente manera:

a. Sustityese la palabra "La" que se encuentra a continuacin del cuarto punto seguido,
por la siguiente expresin: "Exceptuando las normas especiales sobre notificaciones
contenidas en este Cdigo, la".
b. Elimnase la expresin ", sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso final de este artculo".

c. Elimnase las siguientes oraciones: "Tratndose de los contribuyentes obligados a


emitir documentos tributarios en formato distinto del papel, el Servicio utilizar, para los
efectos indicados en el presente artculo, las mismas direcciones de correo electrnico que
el contribuyente use para la emisin de tales documentos o las que hubiere sealado en sus
declaraciones de impuesto. Una copia de la notificacin y de la actuacin se entregar
digitalmente al contribuyente o su representante a la direccin de correo electrnico antes
indicada. La falta de direccin de correo electrnico del representante o la no recepcin de la
notificacin por parte de ste ltimo no invalidarn la notificacin enviada a la direccin de
correo electrnico utilizada o sealada en las declaraciones de impuesto. El Servicio deber
tener y conservar un registro donde conste la no recepcin de las notificaciones electrnicas
cuando la direccin de correo electrnico utilizada por el contribuyente para emitir
documentos o aquella sealada en sus declaraciones de impuestos presente fallas o
problemas de recepcin.".

Cmo qued el artculo 11 del Cdigo Tributario con Modificacin Ley N 20.899?

Artculo 11.- Toda notificacin que el Servicio deba practicar se har personalmente, por
cdula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposicin
expresa ordene otra forma de notificacin o que el interesado solicite para s ser notificado por
correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del
envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe. El correo contendr una
trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada
inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien deber
mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la
Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el
correo electrnico, no anular la notificacin. Exceptuando las normas especiales sobre
notificaciones contenidas en este Cdigo, la solicitud del contribuyente para ser notificado por
correo electrnico regir para todas las notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el
Servicio. En cualquier momento el contribuyente podr dejar sin efecto esta solicitud, siempre
que en dicho acto individualice un domicilio para efectos de posteriores notificaciones. El
Servicio, adems, mantendr en su pgina web y a disposicin del contribuyente en su sitio
personal, una imagen digital de la notificacin y actuacin realizadas.

La carta certificada mencionada en el inciso precedente podr ser entregada por el


funcionario de correos que corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona
adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.

No obstante, si existe domicilio postal, la carta certificada deber ser remitida a la casilla
o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado como tal. En este
caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al interesado o a la persona a la cual
ste haya conferido poder para retirar su correspondencia, debiendo estas personas firmar el
recibo correspondiente.

Si el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona


adulta o stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la
remitida en la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde
su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del
Jefe de la Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o
renovndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la
recepcin de la carta devuelta.

En las notificaciones por carta certificada, los plazos empezarn a correr tres das
despus de su envo.

Las resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones de bienes races podrn
ser notificadas mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al
domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al
domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio. Estos avisos podrn ser
confeccionados por medios mecnicos y carecer de timbres y firmas.

______________________

Lo indicado en letra color rojo corresponde a las Modificaciones introducidas por la Ley
N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, a este artculo 11, que rigen a contar de su fecha de
publicacin.

Cmo qued el artculo 13 del Cdigo Tributario con Modificacin Ley N 20.780?

Artculo 13.- Para los efectos de las notificaciones, se tendr como domicilio el que indique el
contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades o el que indique el interesado en su
presentacin o actuacin de que se trate o el que conste en la ltima declaracin de impuesto
respectiva.

El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por carta
certificada, sealando la casilla o apartado postal u oficina de correos donde debe remitrsele la
carta certificada.

A falta de los domicilios sealados en los incisos anteriores, las notificaciones por cdula
o por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su
representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad.

El Servicio podr notificar a travs de su pgina web al contribuyente que no concurra o


no fuere habido en el domicilio o domicilios declarados, cuando, en un mismo proceso de
fiscalizacin, se hayan efectuado al menos dos intentos de notificacin sin resultado, hecho que
certificar el ministro de fe correspondiente. Para estos efectos, entre un intento de notificacin
y otro deben transcurrir al menos quince das corridos. En estos casos, la notificacin se har a
travs del sitio personal del contribuyente disponible en la pgina web del Servicio y
comprender una imagen digital de la notificacin y actuacin respectivas. El Jefe de oficina
dispondr adems, mediante resolucin, la publicacin de un resumen de la actuacin por
contribuyente o grupos de ellos. Un extracto de la resolucin se publicar en un diario de
circulacin nacional y en formato de papel, indicando el rol nico tributario del contribuyente
respectivo, su nombre o razn social, el tipo y folio de actuacin realizada, y el folio y fecha de la
notificacin electrnica. En ningn caso se indicarn valores o partidas revisadas. Tambin se
publicar en la pgina web del Servicio la referida resolucin o un extracto de ella cuando
comprenda a grupos de contribuyentes.
3) Anlisis

S.I.I. practicar notificaciones personal, por cdula o carta certificada al correo


electrnico de los contribuyentes que as lo soliciten, y de manera supletoria emplear
el portal MiSII por contribuyentes inconcurrentes o imposibilitados de notificarlos, a
contar del 30.09.2015, por la Reforma Tributaria, ley N 20.780.

A travs de la Circular N 34, de 15.05.2015, el Servicio imparte instrucciones acerca de las


modificaciones introducidas por las leyes Ns. 20.420, de D.O. 19.02.2010, sobre Modifica el
Cdigo Tributario para Explicitar Derechos de los Contribuyentes y 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, al inciso primero del artculo 11, y por la
ley 20.780, al artculo 13 del Cdigo Tributario, D.L. N 830/74; todo ello relacionado con
las notificaciones a los contribuyentes va correo electrnico en caso que as lo
soliciten, rigiendo a partir del 30.09.2015 para todas las notificaciones que deba
practicarle el Servicio en forma personal, por cdula o por carta certificada, salvo la
notificacin de resoluciones que modifiquen los avalos o contribuciones de bienes races,
respecto de la cual el Servicio debe notificarlas por aviso postal simple dirigido a la propiedad
afectada (a la vez que implement normas especiales para los contribuyentes obligados a
emitir documentos tributarios en formato distinto al papel) y notificaciones de manera
supletoria a travs del sitio personal del contribuyente en la pgina Web del S.I.I.
(MiSII), entendindose practicada el da de su incorporacin, previa dictacin por parte del
Jefe de la Oficina en que se est conociendo del procedimiento de fiscalizacin, de una
resolucin que contendr un resumen de la actuacin por contribuyente o grupos de ellos,
segn corresponda, ordenando la publicacin de un extracto de la misma en un diario de
circulacin nacional y en formato papel) cuando se han agotado sin xito dos intentos de
notificacin efectuados en alguna de las formas previstas en el Cdigo Tributario o,
cuando tras habrsele notificado en dos oportunidades, el contribuyente o su
representante se mantiene en calidad de inconcurrente, lo que permitir al Servicio el
empleo de un procedimiento excepcional para evitar que el proceso administrativo quede
inconcluso, en aquellos casos en que se vea impedido de actuar a causa de la
inconcurrencia del contribuyente o de la imposibilidad de notificarlo.

Tngase presente que:

Todo lo anterior, a fin de aprovechar al mximo las oportunidades que brindan las nuevas
tecnologas de la informacin y las comunicaciones, con vigencia a contar del 30 de
septiembre de 2015.

Al mismo tiempo, se debe tener presente que la no comparecencia, injustificada, a un


segundo requerimiento notificado al contribuyente, tipifica la infraccin prevista en el artculo
97 N 21 del C.T., esto es, una multa de 1 UTM a 1 UTA, aplicada en relacin al perjuicio
fiscal comprometido y proceder transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia
indicado en la segunda notificacin.

Qu dice el artculo 97 N 21 del C.T.? Veamos: 21.- La no comparecencia injustificada


ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al contribuyente conforme a lo
dispuesto en el artculo 11, con una multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder
transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin.
El Servicio deber certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado.

Inscripcin a Notificaciones electrnicas durante la Operacin Renta 2016

A travs de la reciente Renta 2016, el Servicio de Impuestos Internos ha impulsado


fuertemente la inscripcin masiva de los contribuyentes a la modalidad de Notificaciones
electrnicas, con indicacin de los derechos y deberes de los contribuyentes, lo cual se
revela a travs del siguiente mensaje:

Es imprescindible que el contribuyente que se acoge a esta modalidad de notificacin,


mantenga siempre su correo electrnico actualizado, pues tal como ha sealado el Servicio,
ste no anula la notificacin si el contribuyente por cualquier circunstancia no recibe
el correo. Este aspecto puede resultar altamente de cuidado en materia de notificaciones
denegatorias de devoluciones de impuestos anuales a la renta, cuyas observaciones de
Operacin Renta no han sido resueltas por el contribuyente. Por lo que si bien la va
electrnica resulta mucho ms expedita y acorde a los nuevos tiempos, ser siempre
responsabilidad del contribuyente contar con un buen PC, internet y correo electrnico,
adems de estar monitoreando permanentemente la web del SII, en especial, lo relativo a su
portal MiSII. Las excusas tradicionales, como por ejemplo, de cambio de Contador, ya no
justificarn al contribuyente su falta oportuna de conocimiento de las notificaciones,
especialmente, cuando en ella se le fij un plazo para su cumplimiento.

Registro de notificaciones no recibidas por contribuyentes emisores de documentos


tributarios electrnicos que hayan solicitado ser notificados por correo electrnico

La Ley N 20.780 impone al Servicio, a contar del 30 de septiembre de 2015, el deber de


llevar y conservar un registro en que conste la no recepcin de las notificaciones electrnicas
cuando la direccin de correo electrnico utilizada por los contribuyentes emisores
electrnicos o aquellas sealadas en sus declaraciones de impuestos presente fallas o
problemas de recepcin. A este registro se incorporar automticamente toda la informacin
de los correos que no hayan sido recibidos por los contribuyentes antes mencionados que
hayan optado por ser notificados por correo electrnico, una vez que se verifique en el
sistema esa circunstancia, debiendo especificarse en el mismo el nombre del contribuyente,
su direccin de correo electrnico, la fecha y hora en que se envi el correo, el documento
que se notific, la certificacin de la notificacin y la fecha en que se verific que el correo
enviado no fue recibido. La incorporacin al registro, cuyo carcter es meramente
informativo, de los correos no recibidos por los contribuyentes por causa ajena al
Servicio, no afecta la validez de la notificacin realizada, la que se entender efectuada
en tiempo y forma de acuerdo a lo dispuesto en la norma analizada.

En atencin a su contenido, este registro no reviste el carcter de pblico, sin perjuicio


que cualquier contribuyente emisor electrnico podr pedir al Servicio que le certifique si en
dicho registro figura alguna notificacin no recibida por l, y, en su caso, pedir copia ntegra
de la misma. A esta copia se adjuntar la certificacin pertinente de la direccin electrnica a
la que se remiti y la fecha y hora de ello.

Se incluyen Anexos N 1 con ejemplo de Acta de Notificacin de Liquidacin de Impuestos,


N 2 con ejemplo de Acta de Notificacin de Giro de Impuestos, y N 3 con Modelo
Certificado de Notificacin.

Anexo N 1: Acta de Notificacin de Liquidacin de Impuestos.


Anexo N 2: Acta de Notificacin de Giro de Impuestos.
Anexo N 3: Certificado de Notificacin por correo electrnico.

El extracto de esta Circular N 34, de 15.05.2015 ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.162, de mircoles 20.05.2015, en la pgina 2.
Tngase presente los siguientes alcances sealados por el Servicio de Impuestos
Internos para las Notificaciones electrnicas o por correo electrnico:

Beneficios de las Notificaciones electrnicas, cmo opera y validez de las


notificaciones por este medio:

Hay casos especiales en materia de Notificaciones electrnicas?:


A continuacin, cules son las consideraciones sobre los correos electrnicos?:

Notificacin por pgina Web del SII:


Requisitos obligatorios y previos a la notificacin por pgina Web del SII:

Notificacin por pgina Web del SII:


4) Preguntas y respuestas sobre Notificaciones electrnicas

Repasemos lo aprendido a travs de la modalidad de Preguntas y respuestas, obtenidas


desde el sitio web del Servicio de Impuestos Internos:

1.1. Quines pueden realizar la solicitud para acogerse a Notificaciones electrnica?

RESPUESTA. La voluntad de ser notificado por correo electrnico, de modificar la direccin


o de revocar esta decisin, debe ser formulada por el contribuyente, su representante legal o
un mandatario o apoderado con facultades suficientes para estos fines.

1.2. Cmo puede un contribuyente solicitar al SII ser notificado por correo
electrnico?

RESPUESTA. Para ser notificado por correo electrnico debe solicitarlo a travs de sii.cl,
ingresando al men Registro de Contribuyentes, opcin Enrolamiento Notificacin por
correo electrnico.

1.3. Qu tipo de notificaciones enviar el SII al contribuyente al optar por la va


electrnica?

RESPUESTA. Todas aquellas notificaciones que el SII realice en forma personal, por cdula
o por carta certificada.

1.4. Qu pasar con las notificaciones de avalo o contribuciones por Impuesto


Territorial? sern electrnicas tambin?

RESPUESTA. El SII mantiene la opcin de notificarlas al correo electrnico registrado por el


contribuyente, o bien notificarlas por aviso postal simple, dirigido a la propiedad afectada
(inciso final del artculo 11 del Cdigo Tributario).

1.5. Puede el contribuyente revocar su decisin de recibir las notificaciones por


correo electrnico?

RESPUESTA. S, el contribuyente puede revocar en cualquier momento su decisin de ser


notificado por correo electrnico. La opcin para revocar la voluntad de recibir las
notificaciones por correo electrnico estar disponible en la aplicacin Enrolamiento para
notificacin por correo electrnico, en el sitio www.sii.cl.

1.6. Cmo puede el contribuyente actualizar la direccin de correo electrnico?

RESPUESTA. Puede hacerlo en la aplicacin Enrolamiento para notificacin por correo


electrnico, opcin Actualizar correo electrnico de notificacin (slo para contribuyentes
no emisores de documentos tributarios electrnicos).

1.7. Se puede revisar la notificacin enviada por correo electrnico en la web del SII?

RESPUESTA. S, una vez que se haya efectuado la notificacin a una direccin de correo
electrnico, se incorporar automticamente la imagen digital de la notificacin y de la
actuacin que se notifica en el sitio personal del contribuyente, en el sitio www.sii.cl, opcin
MI SII.
1.8. Cuntas direcciones de correos electrnicos puedo informar para ser notificado?

RESPUESTA. Los contribuyentes solo podrn ser notificados a una nica direccin de
correo electrnico, considerando:

a. Para contribuyentes No Facturados electrnicos, podrn informar una nica


direccin de correo electrnico. Lo anterior, sin perjuicio de la facultad que tiene de
reemplazar dicha direccin de correo electrnico por otra, comunicndolo
oportunamente, a travs de la misma aplicacin de enrolamiento, disponible en
www.sii.cl.

b. Para contribuyentes Facturadores Electrnicos, el SII utilizar la direccin de correo


electrnico que usen para emitir dicho documento, especficamente la direccin
Usuario-Administrador. Esta direccin de correo electrnico no ser modificable dentro
de la aplicacin de enrolamiento. Para modificar esta direccin de correo electrnico
tendr que hacerlo a travs del sistema de facturacin electrnica, en donde tambin
pasar a ser la nueva direccin para efecto de notificacin.

1.9. Cmo se realiza la solicitud de enrolamiento para ser notificado por correo
electrnico?

RESPUESTA. La solicitud para enrolarse para ser notificado por correo electrnico se debe
realizar a travs de la web del SII en www.sii.cl, opcin Registro de Contribuyentes, luego
seleccionando la opcin Enrolamiento Notificacin por correo electrnico.

1.10. Si soy facturador electrnico, quedar inscrito automticamente para recibir


notificaciones por correo electrnico?

RESPUESTA. No, para recibir notificaciones por correo electrnico se debe enrolar a travs
del sitio web SII en www.sii.cl, men Registro de Contribuyentes, seleccionando luego la
opcin Enrolamiento Notificacin por correo electrnico.

1.11. Si me encuentro enrolado para recibir notificaciones por correo electrnico y


dejo de ser facturador electrnico, cul ser mi correo para notificaciones?

RESPUESTA. Al dejar de ser facturador electrnico, el correo electrnico para notificaciones


seguir siendo el mismo correo con el cual se encontraba inscrito en el Sistema de
Facturacin Electrnica (Mail Usuario-Administrador), pero podr actualizarlo en la opcin
de enrolamiento disponible en el sitio web del SII en www.sii.cl.

1.12. Si me encuentro enrolado para ser notificado por correo electrnico y me


inscribo en el Sistema de Facturacin Electrnica, puedo mantener el correo con
el cual me enrol para recibir notificaciones?

RESPUESTA. No, al inscribirse como facturador electrnico, su correo, para efectos de


notificacin, comenzar a ser el correo con el cual se inscribe en el Sistema de Facturacin
Electrnica (Mail Usuario-Administrador).

2. Ley N 20.420, de D.O. 19/02/2010, que Modifica el Cdigo Tributario para


Explicitar Derechos de los Contribuyentes.

La Ley N 20.420, publicada en el Diario Oficial de 19 de febrero de 2010, modific, en el


nmero 2 de su Artculo nico, el inciso primero del artculo 11 del Cdigo Tributario,
permitiendo que el Servicio efecte notificaciones a una direccin de correo
electrnico en caso que el contribuyente as lo solicite.

Por su parte, la Ley N 20.780, publicada en el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014,


que agreg en el nmero 7 de su artculo 10, un nuevo prrafo en el inciso primero del
artculo 11 del Cdigo Tributario, se ocup de precisar que la solicitud del contribuyente
para ser notificado por correo electrnico, regir para todas las notificaciones que
deba practicarle el Servicio, a la vez que implement normas especiales para los
contribuyentes obligados a emitir documentos tributarios en formato distinto al papel.

MINISTERIO DE HACIENDA
SUBSECRETARIA DE HACIENDA

LEY NM. 20.420


MODIFICA EL CDIGO TRIBUTARIO PARA EXPLICITAR DERECHOS DE LOS
CONTRIBUYENTES

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente


proyecto de ley, originado en una Mocin del Honorable Senador seor Baldo Prokurica
Prokurica.

Proyecto de ley:

"Artculo nico.- Modifcase el Cdigo Tributario de la siguiente forma:


1) Agrgase al Ttulo Preliminar, a continuacin del artculo 8, un Prrafo 4, nuevo,
denominado "Derechos de los Contribuyentes", cuyo tenor es el que sigue:

"Prrafo 4.
Derechos de los Contribuyentes

Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes,
constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser


informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento
de sus obligaciones.

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las


leyes tributarias, debidamente actualizadas.

3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la


naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su
situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio
bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado.

5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o


de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley.

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o


que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolucin de los documentos originales aportados.

7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal,
tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o


esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de
todos los antecedentes solicitados.

9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos


previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se
trate y debidamente considerados por el funcionario competente.

10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre


las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.

Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los
derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo.

En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar


destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de
los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el inciso primero.".

2) Interclase, en el inciso primero del artculo 11, a continuacin de la locucin


"forma de notificacin", lo siguiente: "o que el interesado solicite para s ser notificado por
correo electrnico. En este ltimo caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha
del envo del correo electrnico, certificada por un ministro de fe. El correo contendr una
trascripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada
inteligencia, y ser remitido a la direccin electrnica que indique el contribuyente, quien
deber mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que
determine la Direccin. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente
no reciba el correo electrnico, no anular la notificacin".

3) Incorprase, en el artculo 26, el siguiente inciso segundo, nuevo, pasando el actual


inciso segundo a ser tercero:

"El Servicio mantendr a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet, las


circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en general y los
oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la aplicacin e interpretacin
de las normas tributarias. Esta publicacin comprender, a lo menos, las circulares,
resoluciones y oficios emitidos en los ltimos tres aos.".

4) Introdcense las siguientes modificaciones en el artculo 59:

a) Agrgase, en el inciso primero, a continuacin del punto aparte (.), que pasa a ser
punto seguido (.), la siguiente oracin: "Cuando se inicie una fiscalizacin mediante
requerimiento de antecedentes que debern ser presentados al Servicio por el
contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve meses, contado desde que el
funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que todos los antecedentes solicitados han
sido puestos a su disposicin para, alternativamente, citar para los efectos referidos en el
artculo 63, liquidar o formular giros.".
b) Agrganse los siguientes incisos segundo, tercero y cuarto, nuevos:

"El plazo sealado en el inciso anterior ser de doce meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes con ventas o
ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas relacionadas.
No se aplicarn los plazos referidos en los incisos precedentes en los casos en que se
requiera informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con un
proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo 161.
El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud,
para fiscalizar y resolver las peticiones de devolucin relacionadas con absorciones de
prdidas.

Artculo transitorio.- Si a la fecha en que entre en vigencia esta ley no se encontrare


instalado el competente Tribunal Tributario y Aduanero, conocer de los reclamos
interpuestos en conformidad al inciso segundo del artculo 8 bis del Cdigo Tributario el juez
civil que ejerza jurisdiccin en el domicilio del contribuyente.".".

Habindose cumplido con lo establecido en el N 1 del Artculo 93 de la Constitucin


Poltica de la Repblica y por cuanto he tenido a bien aprobarlo y sancionarlo; por tanto
promlguese y llvese a efecto como Ley de la Repblica.

Santiago, 22 de enero de 2010.- EDMUNDO PREZ YOMA, Vicepresidente de la


Repblica.- Andrs Velasco Braes, Ministro de Hacienda.

Lo que transcribo a usted para su conocimiento.- Saluda atte. a usted, Mara Olivia
Recart Herrera, Subsecretaria de Hacienda.

Tribunal Constitucional
Proyecto de ley que modifica el Cdigo Tributario en relacin a los derechos de los
contribuyentes

La Secretaria del Tribunal Constitucional, quien suscribe, certifica que el Senado de la


Repblica envi el proyecto enunciado en el rubro, aprobado por el Congreso Nacional, a fin
de que este Tribunal, ejerciera el control de constitucional respecto de las normas que
regulan materias propias de ley orgnica constitucional que aqul contiene, y que por
sentencia de 12 de enero de 2010 en los autos Rol N 1.583-09-CPR,
Se declara:
Que el inciso segundo del artculo 8 bis que el artculo nico, N 1, del proyecto remitido
incorpora al Cdigo Tributario y el artculo transitorio del mismo son constitucionales.
Santiago, 12 de enero de 2010.- Marta de la Fuente Olgun, Secretaria.
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO
Tema 3 : Sustitucin de los Libros de Contabilidad.

Introduccin y Objetivo del Tema 3

Introduccin

Las principales modificaciones en materia de Cdigo Tributario, esto es, referidas al Decreto
Ley N 830, de 1974, que introdujo la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, tienen una vigencia general en su
aplicacin a contar del 30 de septiembre de 2015, con excepcin de la modificacin al
artculo 97 N 20 del citado Cdigo que incorpor una multa de hasta 200% de todos los
impuestos que dejaron de enterarse con motivo de la deduccin como gasto o uso de crdito
de vehculos y los incurridos en supermercados y comercios similares, sin cumplir los
requisitos legales, a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, la que rige
particularmente a contar del 1 de enero de 2015. As las cosas, las modificaciones que
sern estudiar durante este Mdulo IV, Captulo 1 sobre CDIGO TRIBUTARIO, son
tratadas a travs del desarrollo de siete (7) temas que a continuacin se indican, incluyendo
la normativa tcnica que los trata y las modificaciones que les afectan, cuando corresponda,
que introdujo la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a
la Reforma Tributaria), denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

En sntesis, los siete (7) temas a tratar son (se destaca en negrita el tercer tema):

1) Normas generales anti elusin (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies);


2) Modificaciones en materia de notificaciones electrnicas;
3) Sustitucin de los libros de contabilidad;
4) Nuevas normas de fiscalizacin;
5) Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro;
6) Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo artculo 100
bis del Cdigo Tributario;
7) El reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Objetivo del Tema 3

El objetivo del Tema 3 sobre Sustitucin de los Libros de Contabilidad consiste en que
nuestro alumno conozca la modificacin incorporada por la Reforma Tributaria al inciso final
del artculo 17 de Cdigo Tributario, que establece la obligatoriedad para que la
contabilidad sea llevada mediante sistemas tecnolgicos en vez del soporte de papel,
conforme al nmero 9., del artculo 10 de la Ley N 20.780 y numeral 2. del Artculo 3 de la
Ley N 20.899, respectivamente.

Desarrollo

1) Resumen

Normativa Dnde lo
Qu modific
Partida legal instruye el Vigencia
la Reforma?
afectada SII?

El nmero 9., Reemplazo de


del artculo 10 Libros de
de la Ley N Contabilidad y
Libros
20.780, modifica
Se establece la Auxiliares por
el inciso final del sistemas
obligatoriedad
artculo 17 del tecnolgicos:
para que la
contabilidad de C.T. Por otra Circular N 54,
los parte, ya el de 24.06.2015
A partir del
contribuyentes numeral 3) del 30.09.2015
(libros y registros artculo 2 de la y vigencia
Generalidades
auxiliares por hojas Ley N 20.727, del tema N 3 Ley N
sueltas, escritas a Cdigo previamente (pgina 16): 20.899 a
mano o en otra Tributario, haba agregado Circular N 55, contar de
forma) sea llevada D.L. N 830, un inciso final al de 16.10.2014
mediante de 1974 su
artculo 17 del publicacin
sistemas Situacin
C.T. Ms la
tecnolgicos en previa a la 8.02.2016.
vez del soporte de
reciente
entrada en
papel. modificacin vigencia Leyes
que incorpor el Ns. 20.727 u
Artculo 17, del numeral 2. del 20.780:
Cdigo Tributario Artculo 3 de la
(versin definitiva) Ley N 20.899, Normas y
que establece Procedimientos
de la
una sancin por
Contabilidad
incumplimiento Electrnica:
en el reemplazo Resolucin Ex.
a medios N 150, de
tecnolgicos 29.12.2005
conforme al
Sustitucin
inciso 3 del N
libros de
6 del Art. 97 del Contabilidad
CT. y/o auxiliares
por hojas
sueltas:
Resolucin Ex.
N 4.228, de
24.06.1999

Formas de
llevar las hojas
sueltas:
Circular N 36,
de 2.07.1999

Palabras claves

Cdigo Tributario D.L. N 830/74 Reemplazo Libros de Contabilidad soporte


papel por sistemas tecnolgicos rigen a contar del 30.09.2015 concepto de
sistema tecnolgico concepto de aplicaciones informticas

2) Modificacin legal

La Ley N 20.727, publicada en el Diario Oficial de 31 de enero de 2014, mediante el


numeral 3 de su Artculo 2, agreg un inciso final al artculo 17 del Cdigo Tributario,
facultando a los contribuyentes para solicitar autorizacin para reemplazar los libros de
contabilidad y libros adicionales o auxiliares por sistemas tecnolgicos. Por su parte, la Ley
N 20.780, publicada en el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, en su Artculo 10,
numeral 9, introduce nuevas modificaciones al artculo 17 del Cdigo Tributario,
reemplazando el inciso cuarto por uno nuevo, lo que refuerza la modificacin anterior, e
intercalando en el inciso final, entre las palabras autorizar y que la frase o disponer la
obligatoriedad de, permitiendo al Servicio disponer de oficio dicho reemplazo.

Numeral 3) del Artculo 2 de la Ley N 20.727:

LEY NM. 20.727

INTRODUCE MODIFICACIONES A LA LEGISLACIN TRIBUTARIA EN MATERIA DE


FACTURA ELECTRNICA Y DISPONE OTRAS MEDIDAS QUE INDICA

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente

Proyecto de ley:

Artculo 2.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, cuyo texto se
contiene en el artculo 1 del decreto ley N 830, de 1974:

3) Agrgase el siguiente inciso final en el artculo 17:

"El Servicio podr autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnolgicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificar los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

Nmero 9. del Artculo 10 de la Ley N 20.780:

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N830, de 1974:

9. En el artculo 17:

a) Reemplzase el inciso cuarto por el siguiente:

"El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad y sus
registros auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, o por aplicaciones
informticas o sistemas tecnolgicos, consultando las garantas necesarias para el
resguardo de los intereses fiscales. Cuando el contribuyente opte por llevar sus libros
contables principales y sus auxiliares en hojas sueltas o en base a aplicaciones informticas
o medios electrnicos, su examen y fiscalizacin se podr realizar conforme a lo dispuesto
en el artculo 60 bis.".

b) En el inciso final interclase, entre las palabras "autorizar" y "que", la frase "o disponer
la obligatoriedad de".

En qu consistieron las recientes modificaciones de la Ley N 20.899, de D.O. de


lunes 8.02.2016, que Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona
Otras Disposiciones Legales Tributarias?

Modificaciones contenidas en su Artculo 3, numeral 2.

LEY NM. 20.899

SIMPLIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIN A LA RENTA Y PERFECCIONA OTRAS


DISPOSICIONES LEGALES TRIBUTARIAS

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente

Proyecto de ley:

Artculo 3.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1, del decreto ley N 830, de 1974:
.

2. Incorprase en el inciso final del artculo 17, a continuacin del punto final, que
pasa a ser punto seguido, la siguiente frase: "El incumplimiento de la obligacin a que se
refiere este inciso ser sancionado con la multa prevista en el inciso tercero del nmero 6 del
artculo 97.".

Cmo qued el artculo 17 del Cdigo Tributario con Modificacin Ley N 20.899?

Artculo 17.- Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario.

Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores
expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo
que tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones. Esta obligacin se entiende sin
perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera para
otros fines.

El Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse los libros de
contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso
siguiente.

El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad y sus


registros auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, o por aplicaciones
informticas o sistemas tecnolgicos, consultando las garantas necesarias para el resguardo
de los intereses fiscales. Cuando el contribuyente opte por llevar sus libros contables principales
y sus auxiliares en hojas sueltas o en base a aplicaciones informticas o medios electrnicos,
su examen y fiscalizacin se podr realizar conforme a lo dispuesto en el artculo 60 bis.

Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes debern
llevar libros adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su juicio exclusivo, de
acuerdo con las normas que dicte para el mejor cumplimiento o fiscalizacin de las obligaciones
tributarias.

Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores debern hacerse
normalmente a medida que se desarrollan las operaciones.

El Servicio podr autorizar o disponer la obligatoriedad de que los libros de


contabilidad y los libros adicionales o auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de
papel, sean reemplazados por sistemas tecnolgicos que reflejen claramente el movimiento
y resultado de los negocios y permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados.
Para estos efectos, el Servicio certificar los sistemas que cumplan con tales requisitos. El
incumplimiento de la obligacin a que se refiere este inciso ser sancionado con la multa
prevista en el inciso tercero del nmero 6 del artculo 97.

______________________

Lo indicado en letra color rojo corresponde a las Modificaciones introducidas por la Ley
N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, a este artculo 17, que rigen a contar de su fecha de
publicacin.

3) Anlisis

Faculta a los contribuyentes que lo soliciten el reemplazo de libros de contabilidad y


libros adicionales o auxiliares por sistemas tecnolgicos, segn modificaciones al
artculo 17 del C. Tributario.

A travs de la Circular N 54, de 24.06.2015, se faculta a los contribuyentes que lo soliciten


el reemplazo de sus libros de contabilidad y libros adicionales o auxiliares en soporte papel
por sistemas tecnolgicos, que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios
y permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados, reiterndose que es el
Director Regional, en su territorio jurisdiccional, quien tiene la facultad para autorizar la
sustitucin de los libros de contabilidad y registros adicionales o auxiliares, tanto por hojas
sueltas escrita a mano o en otra forma, como tambin por aplicaciones informticas o
sistemas tecnolgicos, de acuerdo a las modificaciones introducidas al artculo 17 del Cdigo
Tributario por las leyes Ns. 20.727, de D.O. 31.01.2014, sobre Introduce Modificaciones a
la Legislacin Tributaria en materia de Factura Electrnica y Dispone Otras Medidas que
indica, vigente desde el 31.01.2014, y N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma
Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes
en el Sistema Tributario, vigente a partir del 30.09.2015. Deben tenerse presente las
expresiones de sistema tecnolgico cualquier sistema automtico de datos que permita
la generacin, conservacin y transmisin fidedigna de la informacin contable y adicional o
auxiliar que la ley o el Servicio hayan exigido, y aplicaciones informticas concepto que
no se encuentra legalmente definido, entendindose por tal, al conjunto de instrucciones para
ser usadas en un computador y que permiten el tratamiento lgico y automtico de la
informacin del contribuyente.

Modificacin del Inciso Final del Art. 17 del Cdigo Tributario


(Fuente: extracto de la Circular del SII N 54, de 24.06.2015)

De conformidad a la indicada modificacin, el Servicio podr autorizar o disponer la


obligatoriedad de que los libros de contabilidad y los libros adicionales o auxiliares, que los
contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por el empleo de medios
tecnolgicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan
establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio certificar
los sistemas que cumplan con tales requisitos.

La modificacin legal tiene por objeto facultar al Servicio de Impuestos Internos para obligar
a que tanto los libros de contabilidad como los adicionales o auxiliares que sean llevados en
soporte papel, sean reemplazados por el contribuyente por el empleo de medios tecnolgicos
que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus operaciones, y que sobre la base
de las anotaciones en ellos registradas permitan establecer en forma precisa el acertamiento
de los impuestos correspondientes. Los libros de contabilidad y libros adicionales o auxiliares
llevados en medios tecnolgicos, reemplazarn para todos los efectos tributarios a los libros
que el contribuyente deba mantener de acuerdo a la ley, y a los libros adicionales o auxiliares
que el Servicio haya establecido.

Dicha prerrogativa ser ejercida por el Servicio con el objetivo de resguardar con mayor
eficacia los intereses fiscales, haciendo tambin ms expedita la fiscalizacin de los
contribuyentes, aprovechando para ello los avances tecnolgicos existentes.

A estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin que podr tener
carcter particular o dictarse para un grupo de contribuyentes, ordenar efectuar este
reemplazo, sealando en dicha resolucin las especificaciones tcnicas correspondientes,
as como un plazo prudente y razonable dentro del cual el o los contribuyentes debern dar
cumplimiento a lo ordenado, plazo que ser fijado para cada caso, teniendo presente el
tamao del contribuyente de que se trate, considerando la definicin y clasificaciones que la
Ley N20.416 efecta de empresas de menor tamao. Dicho trmino, adems, podr ser
prorrogado por una vez, de oficio por el Servicio, o en virtud de peticin fundada del
contribuyente, debiendo tener presente, para su concesin, lo dispuesto en el artculo 26 de
la Ley N19.880 en cuanto a la oportunidad para solicitar y conceder la ampliacin, al lapso
por el cual podr sta otorgarse, y dems consideraciones que menciona la ley a tener en
cuenta para que opere la prrroga.

Los contribuyentes obligados a efectuar este reemplazo, al igual que ocurre con aquellos que
lo solicitan en forma voluntaria, debern desarrollar un proceso de certificacin de sus
sistemas tecnolgicos, para lo cual habrn de sujetarse a las instrucciones y procedimiento
establecidos en la Resolucin Ex. N 150, de 29.12.2005

Por su parte, al igual como ocurre respecto de los contribuyentes que solicitan en forma
voluntaria la sustitucin del soporte papel por sistemas tecnolgicos, en que conforme a la
Resolucin Ex. N 150, de 29.12.2005 el Servicio puede revocar la autorizacin cuando el
contribuyente no cumpla con las obligaciones establecidas en dicha resolucin, tambin
cuando se hubiere dispuesto en forma obligatoria el reemplazo de los libros contables y
registros auxiliares por medios informticos, el Servicio podr revocar dicha exigencia, en
caso que determine que ello resulta necesario para el mejor resguardo de los intereses
fiscales.

Especialmente proceder la revocacin, tanto de la autorizacin como de la obligacin de


reemplazo dispuesta, en los casos establecidos en el inciso primero del artculo 60 bis del
Cdigo Tributario, esto es, cuando producto de la verificacin practicada por el Servicio del
correcto funcionamiento de los sistemas tecnolgicos en que se almacena la contabilidad y
registros auxiliares o adicionales del contribuyente, los funcionarios actuantes determinen un
deficiente funcionamiento de tales sistemas, y/o la existencia de manipulacin o destruccin
de datos necesarios para la correcta determinacin de bases imponibles, rebajas, crditos o
impuestos, situaciones en las cuales el Servicio de Impuestos Internos podr resolver la
revocacin de la autorizacin otorgada o de la obligacin de reemplazo establecida, lo
anterior sin perjuicio del ejercicio de las acciones de fiscalizacin e infraccionales o penales
que eventualmente procedan.

Solicitud para acogerse al modo de operacin de Libros Contables Electrnicos

A travs del men Libros Contables en la web del SII, el contribuyente puede obtener la
informacin para acceder al modo de Libros Contables Electrnicos. En este tema cobra
importancia lo dispuesto en la Resolucin Ex. N 150, de 29.12.2005

Figura N 1: El Acceso (forma de obtener autorizacin para generar los Libros


Contables Electrnicos (LCE)).
Figura N 2: La Solicitud de Autorizacin (modelo de Declaracin Jurada ante el SII
para obtener la autorizacin para acogerse a los Libros Contables Electrnicos
(LCE)).
Sancin por incumplimiento segn las reglas generales, esto es, artculo 97 N 7 del
Cdigo Tributario: 7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por
el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos
atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre
que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el
Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con multa de una unidad tributaria mensual a
una unidad tributaria anual."

Sancin por entrabar o impedir la fiscalizacin de los soportes tecnolgicos, conforme


al artculo 97 N 6 del C. Tributario y Circular N 29, de 5.05.2015.

El extracto de esta Circular N 54, de 24.06.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.198, de viernes 3.07.2015, en su pgina 10.
De acuerdo a Circular N 8 del 07 de febrero de 2000, de este Servicio, contabilidad
fidedigna es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra
fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos,
inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan
origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir su anotacin. Por consiguiente, la calidad de fidedigna de una contabilidad
no dice relacin con que la contabilidad sea completa o simplificada, sino que con la
idea que la una o la otra cumplan con los requisitos que la ley seala para cada caso.

De acuerdo a la letra b) del Resolutivo Primero de la Resolucin Ex. N 150, de


29.12.2005, se entiende por Contabilidad Electrnica un Modelo de operacin en el cual
los libros o informes contables con fines tributarios, son generados y almacenados en un
formato digital establecido por el Servicio de Impuestos Internos.

El artculo 25 del Cdigo de Comercio dispone que todo comerciante est obligado a
llevar, para su contabilidad, los siguientes libros: 1 El libro diario; 2 El libro mayor o de
cuentas corrientes; 3 El libro de balances. Luego, el artculo 30 del mismo cuerpo legal,
indica que los comerciantes al por menor que son aquellos que venden directa y
habitualmente al consumidor- llevarn un libro encuadernado, forrado y foliado, y en l
asentarn diariamente las compras y ventas que hagan tanto al fiado como al contado. Por
su parte, el artculo 74 del D.S. N 55 de 1977, Reglamento de la Ley de Impuestos a las
Ventas y Servicios, indica que Los contribuyentes afectos a los impuestos de la ley, debern
llevar un solo Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarn da a da todas sus
operaciones de compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de
servicios

El N 4 del resolutivo Tercero de la Resolucin Ex. N 150, de 29.12.2005, se refiere a los


Libros Contables Electrnicos, pues es la nomenclatura que se utiliz en dicha instruccin,
como tambin se utiliza la nocin de Contabilidad Electrnica. Al respecto, cabe sealar que
de acuerdo al Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, en Amrica los
conceptos informtica y computacin son sinnimos.
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO
Tema 4 : Nuevas normas de fiscalizacin.

Introduccin y Objetivo del Tema 4

Introduccin

Las principales modificaciones en materia de Cdigo Tributario, esto es, referidas al Decreto
Ley N 830, de 1974, que introdujo la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, tienen una vigencia general en su
aplicacin a contar del 30 de septiembre de 2015, con excepcin de la modificacin al
artculo 97 N 20 del citado Cdigo que incorpor una multa de hasta 200% de todos los
impuestos que dejaron de enterarse con motivo de la deduccin como gasto o uso de crdito
de vehculos y los incurridos en supermercados y comercios similares, sin cumplir los
requisitos legales, a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, la que rige
particularmente a contar del 1 de enero de 2015. As las cosas, las modificaciones que
sern estudiar durante este Mdulo IV, Captulo 1 sobre CDIGO TRIBUTARIO, son
tratadas a travs del desarrollo de siete (7) temas que a continuacin se indican, incluyendo
la normativa tcnica que los trata y las modificaciones que les afectan, cuando corresponda,
que introdujo la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a
la Reforma Tributaria), denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

En sntesis, los siete (7) temas a tratar son (se destaca en negrita el cuarto tema):

1) Normas generales anti elusin (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies);


2) Modificaciones en materia de notificaciones electrnicas;
3) Sustitucin de los libros de contabilidad;
4) Nuevas normas de fiscalizacin;
5) Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro;
6) Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo artculo 100
bis del Cdigo Tributario;
7) El reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Objetivo del Tema 4

El objetivo del Tema 4 sobre Nuevas normas de fiscalizacin consiste en que nuestro
alumno conozca las siete (7) modificaciones incorporadas por la Reforma Tributaria en
materia de normas de fiscalizacin, consistentes en las precisiones realizadas a los
artculos 59, en materia de plazo, y 59 bis, respecto a la competencia para conocer de las
actuaciones de fiscalizaciones posteriores; el reemplazo del inciso 1 en el artculo 60, que
precisa las facultades del SII para el examen, agregndose en seguida un nuevo inciso 2;
y la incorporacin de los nuevos artculos 60 bis, que faculta al SII para realizar los
exmenes contables a travs del acceso a los sistemas tecnolgicos de la contabilidad del
contribuyente; 60 ter, que faculta al SII para autorizar o exigir la utilizacin de sistemas
tecnolgicos de informacin para el control tributario de ciertos sectores o actividades; 60
quter, que faculta al Director Regional para disear y ejecutar cualquier actividad o tcnica
de auditora generalmente aceptada, y 60 quinquies, que establece un sistema de
trazabilidad a travs de un procedimiento de marcacin de bienes y productos, como medida
de control y resguardo del inters fiscal; todos del Cdigo Tributario, conforme a los nmeros
13. al 19. del artculo 10 de la Ley N 20.780, y numerales 4. al 9. del Artculo 3 de la Ley N
20.899, respectivamente.

Desarrollo

1) Resumen

Normativa Dnde lo
Qu modific
Partida legal instruye el Vigencia
la Reforma?
afectada SII?

7 modificaciones Generalidades
incorporadas por
Los nmeros 13.
(pgina 17):
la Reforma al 19. del artculo Circular N 55,
Tributaria en 10 de la Ley N de 16.10.2014
materia de 20.780,
normas de modifican los Tema i)
fiscalizacin: Cdigo siguientes Plazos del Art.
artculos 59, 59 Tributario, artculos del C.T.: 59 pierden el
bis, 60 inc. 1 y D.L. N 830, 59, 59 bis, 60 inc.
carcter de
2, 60 bis, 60 ter, de 1974 fatales:
1 y 2, e Circular N 33,
60 quter y 60
incorporan los de 13.05.2015
quinquies, todas
del Cdigo nuevos artculos
Tributario. 60 bis, 60 ter, 60 Tema ii)
quter y 60 Competencia
quinquies, territorial de
las Unidades
Documento sobre respectivamente. del SII (Art. 59
las normas bis):
definitivas Circular N 41, A partir del
de 5.06.2015 30.09.2015
y vigencia
Tema iii) Ley N
Examen de las
20.899 a
hojas sueltas y
sistemas contar de
tecnolgicos su
(Art. 60): publicacin
Circular N 57, 8.02.2016.
de 26.06.2015

Tema iv)
Examen de la
informacin
contable y
tributaria
(Nuevo Art. 60
bis):
Circular N 59,
de 3.07.2015

Tema v)
Uso de
sistemas
tecnolgicos
para ciertos
sectores de
contribuyentes
(Nuevo Art. 60
ter):
Circular N 50,
de 22.06.2015

Tema vi)
Actividades de
muestreo y
punto fijo
(Nuevo Art. 60
quter):
Circular N 56,
de 25.06.2015

Tema vii)
Mecanismos
de
trazabilidad
(Nuevo Art. 60
quinquies):
Circular N 47,
de 11.06.2015

Palabras claves

Cdigo Tributario D.L. N 830/74 Nuevas normas de fiscalizacin rigen a


contar del 30.09.2015 Tema i) Art. 59 fiscalizacin general SII - requerimiento de
antecedentes - plazo de 9 meses contados desde certificacin todos los
antecedentes de lo contrario citacin Art. 63, liquidacin o giro de impuestos
plazo ser de 12 meses casos de precios de transferencia determinacin RLI
para ingresos mayores a 5.000 UTM procesos de reorganizacin empresarial
operaciones entre EERR plazos de 9 12 meses pierden el carcter de fatales -
limitaciones de plazos casos Arts. 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies (NGA)
casos Arts. 41 G LIR (presuncin simplemente legal) y 41 H LIR (territorio o
jurisdiccin como rgimen fiscal preferencial) Tema ii) Art. 59 bis Competencia
territorial de las unidades del SII Direccin Nacional incluye Subdirecciones y
DGC 19 Direcciones Regionales situaciones de excepcin Tema iii) Art. 60
Facultad SII para examinar las hojas sueltas y sistemas tecnolgicos de soporte a la
contabilidad Tema iv) Nuevo Art. 60 bis Regulacin - Facultad SII examen
informacin contable y tributaria, y verificacin correcto funcionamiento de los
sistemas determinacin de bases imponibles, rebajas, crditos e impuestos
deber de reserva de los funcionarios Art. 35 del C.T. - Tema v) Nuevo Art. 60 ter
Facultad SII para autorizar o exigir uso de sistemas tecnolgicos de informacin -
control tributario - ciertos sectores de contribuyentes o actividades juegos y
apuestas electrnicas, comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales
Tema vi) Nuevo Art. 60 quter Directores Regionales facultados para ordenar
diseo y ejecucin de actividades de muestreo y punto fijo para la fiscalizacin -
concepto de muestreo tcnica de seleccin de muestras representativas
concepto de punto fijo el apersonamiento de funcionarios del SII metodologa y
resultados - derecho de impugnacin judicial del contribuyente Tema vii) Nuevo
Art. 60 quinquies obligacin de sellos o marcas distintivas mecanismo de
trazabilidad de bienes afectos a impuestos especficos ejemplos tabaco,
suntuarios, bebidas alcohlicas y analcohlicas, combustibles, vehculos
motorizados nuevos livianos y medianos - desembolsos realizados crdito contra
PPMO.

2) Modificacin legal

Nmeros 13. al 19. del Artculo 10 de la Ley N 20.780:

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N830, de 1974:

13. En el artculo 59:

a) En el inciso primero, elimnase la palabra "fatal".

b) En el inciso tercero, agrgase a continuacin del punto final, que pasa a ser punto
seguido, lo siguiente: "Tampoco se aplicarn estos plazos en los casos a que se refieren los
artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies, y los artculos 41 G y 41 H de la ley sobre
Impuesto a la Renta.".

c) Sustityese el inciso final por el siguiente:

"Los jefes de oficina podrn ordenar la fiscalizacin de contribuyentes o entidades


domiciliadas, residentes o establecidas en Chile, aun si son de otro territorio jurisdiccional,
cuando stas ltimas hayan realizado operaciones o transacciones con partes relacionadas
que estn siendo actualmente fiscalizadas. El Jefe de oficina que actualmente lleva la
fiscalizacin comunicar la referida orden mediante resolucin enviada al Jefe de oficina del
territorio jurisdiccional del otro contribuyente o entidad. Dicha comunicacin radicar la
fiscalizacin del otro contribuyente o entidad ante el Jefe de oficina que emiti la orden, para
todo efecto legal, incluyendo la solicitud de condonaciones. Tanto el reclamo que interponga
el contribuyente inicialmente fiscalizado como el que interponga el contribuyente o entidad
del otro territorio jurisdiccional, deber siempre presentarse y tramitarse ante el Tribunal
Tributario y Aduanero correspondiente al territorio jurisdiccional del Jefe de oficina que emiti
la orden de fiscalizacin referida en este inciso. Para efectos de establecer si existe relacin
entre el contribuyente o entidad inicialmente sujeto a fiscalizacin y aquellos contribuyentes
o entidades del otro territorio jurisdiccional, se estar a las normas del artculo 41 E de la ley
sobre Impuesto a la Renta.".

14. En el artculo 59 bis agrgase, a continuacin de la coma que sigue al guarismo


"18.320", la frase "un requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59".

15. En el artculo 60:

a) Reemplzase el inciso primero por el siguiente:

"Artculo 60.- Con el objeto de verificar la exactitud de las declaraciones u obtener


informacin, el Servicio podr examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad,
documentos del contribuyente y hojas sueltas o sistemas tecnolgicos que se hayan
autorizado o exigido, en conformidad a los incisos cuarto y final del artculo 17, en todo lo
que se relacione con los elementos que deban servir de base para la determinacin del
impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Con iguales
fines podr el Servicio examinar los libros, documentos, hojas sueltas o sistemas
tecnolgicos que los sustituyan, de las personas obligadas a retener un impuesto. El
requerimiento de antecedentes podr realizarse telefnicamente o por la va ms expedita
posible, sin perjuicio de notificar, conforme a las reglas generales, la peticin de
antecedentes al contribuyente o su representante, indicando las materias consultadas, el
plazo otorgado para aportar la informacin requerida, el que no podr exceder de un mes
contado desde el envo de la notificacin. En todo caso, sta deber consignar que no se
trata de un procedimiento de fiscalizacin. De no entregarse los antecedentes requeridos
dentro del precitado plazo, o si los entregados contienen errores o son incompletos o
inexactos, el contribuyente podr subsanar tales defectos, en los plazos que al efecto fije el
Director para el ejercicio de la facultad a que se refiere este inciso, sin que al efecto sean
aplicables los previstos en el artculo 59.".

b) Incorprase el siguiente inciso segundo, nuevo, pasando los actuales incisos segundo,
tercero, cuarto, quinto, sexto, sptimo, octavo y noveno a ser incisos tercero, cuarto, quinto,
sexto, sptimo, octavo, noveno y dcimo, respectivamente:

"Si transcurridos los plazos a que se refiere el inciso anterior, el contribuyente no diera
respuesta o sta fuera incompleta, errnea o extempornea, ello solo se considerar como
un antecedente adicional en el proceso de seleccin de contribuyentes para fiscalizacin.
Sin perjuicio de lo anterior, para establecer si existen antecedentes que determinen la
procedencia de un proceso de fiscalizacin, en los trminos a que se refiere el artculo 59, el
Servicio podr requerir toda la informacin y documentacin relacionada con el correcto
cumplimiento tributario.".

c) Agrgase en el inciso quinto, que pas a ser sexto, la siguiente oracin final: "En los
casos a que se refieren los incisos cuarto y final del artculo 17, el Servicio podr efectuar
por medios tecnolgicos el examen de la contabilidad, libros y documentos que el
contribuyente lleve por dichos medios.".

16. Incorprase el siguiente artculo 60 bis, nuevo:

"Artculo 60 bis.- En el caso de contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de


contabilidad y registros auxiliares por hojas sueltas escritas a mano o en otra forma, o por
sistemas tecnolgicos, de acuerdo al inciso cuarto del artculo 17, y en los casos del inciso
final del mismo artculo, el Servicio podr realizar los exmenes a que se refiere el artculo
anterior accediendo o conectndose directamente a los referidos sistemas tecnolgicos,
incluyendo los que permiten la generacin de libros o registros auxiliares impresos en hojas
sueltas. Asimismo, el Servicio podr ejercer esta facultad con el objeto de verificar, para
fines exclusivamente tributarios, el correcto funcionamiento de dichos sistemas tecnolgicos,
a fin de evitar la manipulacin o destruccin de datos necesarios para comprobar la correcta
determinacin de bases imponibles, rebajas, crditos e impuestos. Para el ejercicio de esta
facultad, el Servicio deber notificar al contribuyente, especificando el periodo en el que se
llevarn a cabo los respectivos exmenes.

El Servicio podr requerir al contribuyente, su representante o al administrador de dichos


sistemas tecnolgicos, los perfiles de acceso o privilegios necesarios para acceder o
conectarse a ellos. Una vez que acceda o se conecte, el funcionario a cargo de la
fiscalizacin podr examinar la informacin, realizar validaciones y ejecutar cualquier otra
operacin lgica o aritmtica necesaria para los fines de la fiscalizacin.

En caso que el contribuyente, su representante o el administrador de los sistemas


tecnolgicos, entrabe o de cualquier modo interfiera en la fiscalizacin, el Servicio deber,
mediante resolucin fundada y con el mrito de los antecedentes que obren en su poder,
declarar que la informacin requerida es sustancial y pertinente para la fiscalizacin, de
suerte que dicha informacin no ser admisible en un posterior procedimiento de reclamo
que incida en la misma accin de fiscalizacin que dio origen al requerimiento, de
conformidad a lo dispuesto en el artculo 132 de este Cdigo. La determinacin efectuada
por el Servicio podr impugnarse junto con la reclamacin de la citacin, liquidacin, giro o
resolucin respectiva.

Los resultados del procesamiento y fiscalizacin de los sistemas tecnolgicos constarn


en un informe foliado suscrito por los funcionarios que participaron en la accin de
fiscalizacin, el que formar parte del expediente que se abra al efecto. Se entregar al
contribuyente un acta detallada donde conste la informacin accedida o copiada o sistemas
fiscalizados tecnolgicamente. La informacin copiada ser desechada al trmino de la
revisin, sin perjuicio que en el expediente se incluir un resumen de la informacin
procesada. Se comunicar al contribuyente la circunstancia de haberse desechado la
informacin electrnica en el plazo que se establezca en la resolucin referida en el inciso
siguiente. El resultado de estas actividades de fiscalizacin informtica se notificar slo en
forma de citacin, liquidacin, giro o resolucin, segn proceda.

El Director, mediante resolucin, fijar el procedimiento, la forma y los plazos para el


ejercicio de esta facultad. Sern aplicables las normas del artculo 35 a los funcionarios que
participen en las actuaciones que se realicen en el ejercicio de la facultad otorgada en este
artculo, incluidos los funcionarios que accedan, reciban, procesen y administren la
informacin recopilada o copiada. Para estos efectos, el jefe de oficina ordenar identificar a
los funcionarios en los respectivos expedientes, quienes debern suscribirlos mediante firma
e individualizar las actividades informticas realizadas.".

17. Incorprase el siguiente artculo 60 ter, nuevo:

"Artculo 60 ter.- El Servicio podr autorizar o exigir la utilizacin de sistemas tecnolgicos


de informacin que permitan el debido control tributario de ciertos sectores de contribuyentes
o actividades tales como juegos y apuestas electrnicas, comercio digital de todo tipo,
aplicaciones y servicios digitales, las que podrn llevar, a juicio del Servicio, una
identificacin digital en papel o en medios electrnicos, segn proceda. Para estos efectos,
el Ministerio de Hacienda, mediante norma general contenida en un decreto supremo,
establecer el tipo de actividades o sectores de contribuyentes sujetos a la exigencia de
implementar y utilizar los referidos sistemas, lo que en ningn caso podr afectar el normal
desarrollo de las operaciones del contribuyente. El Servicio, a su juicio exclusivo y de
manera individualizada, establecer mediante resolucin fundada los contribuyentes sujetos
a estas exigencias y las especificaciones tecnolgicas respectivas. Para tales efectos, el
Servicio deber notificar al contribuyente sobre el inicio de un procedimiento destinado a
exigir la utilizacin de sistemas de control informtico con al menos dos meses de
anticipacin a la notificacin de la citada resolucin. Los contribuyentes dispondrn del plazo
de seis meses contados desde la notificacin de la resolucin para implementar y utilizar el
sistema respectivo. El Servicio podr, a peticin del contribuyente, prorrogar el plazo hasta
por seis meses ms en casos calificados. En ningn caso se ejercer esta facultad respecto
de los contribuyentes a que se refieren los artculos 18 ter y 22 de la ley sobre Impuesto a la
Renta. El incumplimiento de la obligacin de utilizar estos sistemas o impedir o entrabar la
revisin de su correcto uso ser sancionado de conformidad al artculo 97, nmero 6, de
este Cdigo.".

18. Incorprase el siguiente artculo 60 quter, nuevo:

"Artculo 60 quter.- El Director Regional podr ordenar el diseo y ejecucin de cualquier


tipo de actividad o tcnica de auditora de entre aquellas generalmente aceptadas, sin
afectar el normal desarrollo de las operaciones del contribuyente. En el ejercicio de esta
facultad el Servicio podr, en especial, realizar actividades de muestreo y puntos fijos.

Para los efectos de este artculo, se entender por tcnicas de auditora los
procedimientos destinados a fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias, principales y accesorias, de los contribuyentes, verificando que las declaraciones
de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de
contabilidad, as como de la documentacin soportante y de todas las transacciones
econmicas efectuadas, y que las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas
e impuestos, estn debidamente determinados, con el objeto que, de existir diferencias, se
proceda a efectuar el cobro de los tributos y recargos legales. Asimismo, se entender por
muestreo, la tcnica empleada para la seleccin de muestras representativas del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de contribuyentes determinados, y por
punto fijo, el apersonamiento de funcionarios del Servicio de Impuestos en las
dependencias, declaradas o no, de la empresa o contribuyente, o en las reas
inmediatamente adyacentes a dichas dependencias, o en bodegas o recintos pertenecientes
a terceros utilizados por aquellos, realizado con el fin de observar o verificar su cumplimiento
tributario durante un tiempo determinado o con el fin de realizar una actividad de
muestreo. El funcionario a cargo de realizar el punto fijo deber entregar un acta a la
empresa o contribuyente, consignando el hecho de haberse realizado una actividad de esta
naturaleza.

El Servicio podr utilizar los resultados obtenidos para efectuar las actuaciones de
fiscalizacin que correspondan, siempre que las actividades de auditora, de muestreo o
punto fijo, segn el caso, cumplan los siguientes requisitos:

Haberse repetido, en forma continua o discontinua, dentro de un periodo mximo de seis


aos calendario contado desde que se realice la primera actividad de auditora, muestreo o
punto fijo, segn corresponda.

Recoger las estacionalidades e hiptesis de fuerza mayor o caso fortuito que puedan
afectar los resultados.

Guardar relacin con el ciclo econmico o con el sector econmico respectivo.

Los resultados obtenidos deben ser consistentes con los resultados obtenidos en otras
actividades o tcnicas de auditora, aplicados durante la misma revisin, incluyendo
chequeos de consumos elctricos, insumos, servicios, contribuyentes o entidades
comparables o de la plaza, o certificaciones emitidas por entidades tcnicas reconocidas por
el Estado.

En caso de detectarse diferencias relevantes respecto de lo registrado, informado o


declarado por el contribuyente, el Servicio, sobre la base de los resultados que arrojen las
actividades o tcnicas de auditora, podr tasar la base imponible de los impuestos que
corresponda, tasar el monto de los ingresos y, en general, ejercer todas las facultades de
fiscalizacin dispuestas por la ley.

Cumpliendo los requisitos sealados en el inciso tercero de este artculo, la muestra o


resultado obtenido servir de antecedente para liquidar y girar los impuestos que
correspondan, conforme a las reglas generales.

La metodologa empleada, as como los resultados de las actividades o tcnicas de


auditora a que se refiere este artculo, sern reclamables por el contribuyente
conjuntamente con la liquidacin, resolucin o giro que el Servicio practique en base a ellas,
conforme a las reglas generales.".

19. Incorprase un artculo 60 quinquies del siguiente tenor:

"Artculo 60 quinquies.- Los productores, fabricantes, importadores, elaboradores,


envasadores, distribuidores y comerciantes de bienes afectos a impuestos especficos, que
el Servicio de Impuestos Internos determine mediante resolucin, debern incorporar o
aplicar a tales bienes o productos, sus envases, paquetes o envoltorios, un sistema de
marcacin consistente en un sello, marca, estampilla, rtulo, faja u otro elemento distintivo,
como medida de control y resguardo del inters fiscal. La informacin electrnica para la
trazabilidad originada en el sistema de marcacin referido anteriormente ser proporcionada
al Servicio mediante los sistemas informticos que ste disponga con arreglo al presente
artculo.

Los contribuyentes dispondrn del plazo de seis meses, contado desde la publicacin o
notificacin de la resolucin referida, para implementar y aplicar el sistema respectivo. El
plazo podr ser prorrogado a peticin fundada del contribuyente respectivo por otros tres
meses contados desde el vencimiento del plazo original.

La resolucin del Servicio de Impuestos Internos que determine los contribuyentes


afectos a esta obligacin, as como la prrroga para la aplicacin e implementacin del
sistema, deber ser notificada, dentro del plazo de diez das, al Servicio Nacional de
Aduanas, para su debido registro y fiscalizacin.

Un reglamento expedido por el Ministerio de Hacienda establecer las caractersticas y


especificaciones tcnicas, requerimientos, forma de operacin y mecanismos de
contratacin de los sistemas de marcacin de bienes o productos, como asimismo, los
requisitos que debern cumplir los elementos distintivos, equipos, mquinas o dispositivos,
los que podrn ser fabricados, incorporados, instalados o aplicados, segn corresponda, por
empresas que cumplan con los requisitos que all se contemplen. Tales empresas o su
personal no podrn divulgar, en forma alguna, datos relativos a las operaciones de los
contribuyentes de que tomen conocimiento, ni permitirn que stos, sus copias, o los
papeles en que se contengan antecedentes de aquellas sean conocidos por persona alguna
ajena al Servicio de Impuestos Internos. La infraccin a lo dispuesto precedentemente,
autorizar al afectado para perseguir las responsabilidades civiles y penales ante los
tribunales competentes.

Los contribuyentes que incurran en desembolsos directamente relacionados con la


implementacin y aplicacin de los sistemas de marcacin de bienes o productos que trata
este artculo, tendrn derecho a deducirlos como crdito en contra de sus pagos
provisionales obligatorios del impuesto a la renta, correspondientes a los ingresos del mes
en que se haya efectuado el desembolso. El remanente que resultare, por ser inferior el
pago provisional obligatorio o por no existir la obligacin de efectuarlo en dicho perodo,
podr imputarse a cualquier otro impuesto de retencin o recargo que deba pagarse en la
misma fecha. El saldo que an quedare despus de las imputaciones sealadas, podr
rebajarse de los mismos impuestos en los meses siguientes, reajustado en la forma que
prescribe el artculo 27 del decreto ley N 825, de 1974. El saldo o remanente que quedare,
una vez efectuadas las deducciones en el mes de diciembre de cada ao, o el ltimo mes en
el caso de trmino de giro, segn el caso, tendr el carcter de pago provisional de aquellos
a que se refiere el artculo 88 de la ley sobre impuesto a la renta, contenida en el artculo 1
del decreto ley N 824, de 1974.

Los productos o artculos gravados de acuerdo a las leyes respectivas, no podrn ser
extrados de los recintos de depsito aduanero ni de los locales o recintos particulares para
el depsito de mercancas habilitados por el Director Nacional de Aduanas de conformidad al
artculo 109 de la Ordenanza de Aduanas, ni de las fbricas, bodegas o depsitos, sin que
los contribuyentes de que se trate hayan dado cumplimiento a la obligacin que establece
este artculo. En caso de incumplimiento, se considerar que tales bienes han sido vendidos
o importados clandestinamente, incurrindose en este ltimo caso en el delito de
contrabando previsto en el artculo 168 de la Ordenanza de Aduanas, salvo que se acredite
haber pagado el impuesto de que se trate, antes de la notificacin de la infraccin.

Los contribuyentes que no den cumplimiento oportuno a la obligacin que establece el


inciso primero sern sancionados con multa de hasta 100 unidades tributarias anuales.
Detectada la infraccin, sin perjuicio de la notificacin de la denuncia, se conceder
administrativamente un plazo no inferior a dos meses ni superior a seis para subsanar el
incumplimiento; en caso de no efectuarse la correccin en el plazo concedido se notificar
una nueva infraccin conforme a este inciso. La aplicacin de las sanciones respectivas se
ajustar al procedimiento establecido en el nmero 2 del artculo 165.

La adulteracin maliciosa en cualquier forma de los productos o inventarios, o de la


informacin que respecto de aquellos se proporcione al Servicio de Impuestos Internos, con
la finalidad de determinar un impuesto inferior al que corresponda, ser sancionada
conforme a lo dispuesto en el inciso primero del nmero 4 del artculo 97.

En caso de detectarse en un proceso de fiscalizacin especies de las reguladas en el


presente artculo que no cuenten con alguno de los elementos distintivos a que se refiere el
inciso primero, se aplicar la sancin establecida en el inciso sexto y el comiso de los bienes
o productos respectivos.

La incautacin de las especies se efectuar por funcionarios del Servicio de Impuestos


Internos en el momento de sorprenderse la infraccin, debiendo remitirlas al recinto fiscal
ms prximo para su custodia y conservacin. El vehculo o medio utilizado para cometer la
infraccin establecida en el inciso anterior no podr continuar hacia el lugar de destino
mientras no se proceda a la incautacin de los bienes o productos respectivos.

Para llevar a efecto las medidas de que trata el inciso anterior, se aplicar lo dispuesto en
el inciso final del nmero 17, del artculo 97.

Respecto de los bienes o productos incautados o decomisados de conformidad a la


presente ley, se aplicarn en cuanto fueren compatibles las normas establecidas en el Ttulo
VIII del Libro II de la Ordenanza de Aduanas, contenida en el decreto con fuerza de ley N
213, de 1953, cuyo texto fue fijado por el decreto con fuerza de ley N 30, de 2005, del
Ministerio de Hacienda.".

En qu consistieron las recientes modificaciones de la Ley N 20.899, de D.O. de


lunes 8.02.2016, que Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona
Otras Disposiciones Legales Tributarias?

Modificaciones contenidas en su Artculo 3, numerales 4 al 9.

LEY NM. 20.899

SIMPLIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIN A LA RENTA Y PERFECCIONA OTRAS


DISPOSICIONES LEGALES TRIBUTARIAS

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente

Proyecto de ley:

Artculo 3.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1, del decreto ley N 830, de 1974:
.

4. Elimnase, en el inciso primero del artculo 60, la expresin "el envo de".

5. Interclase en el inciso tercero del artculo 60 bis, entre el vocablo "el" y la


expresin "artculo 132", la frase "inciso undcimo del"; y elimnase la expresin "citacin,".

6. Sustityese, en el artculo 60 ter, la expresin "18 ter", por "14 ter letra A".

7. Agrgase, en el inciso segundo del artculo 60 quter, a continuacin del vocablo


"Impuestos" la palabra "Internos".

8. Modifcase el artculo 60 quinquies de la siguiente manera:


a. Reemplzase, en el inciso primero, la oracin que comienza con la expresin "debern
incorporar", hasta el punto aparte por la siguiente: "debern implementar sistemas de
trazabilidad en resguardo del inters fiscal".

b. Elimnase en el inciso segundo la expresin "y aplicar".

c. Elimnase en el inciso tercero la expresin "aplicacin e".

d. Reemplzase, en el inciso cuarto, la oracin que va desde la expresin "Un reglamento


expedido" hasta el primer punto seguido, por la siguiente oracin: "Uno o ms reglamentos
expedidos por el Ministerio de Hacienda, establecern las caractersticas y especificaciones
tcnicas, requerimientos, forma de operacin y mecanismos de contratacin, de los sistemas
de trazabilidad, como asimismo, los requisitos que debern cumplir los elementos distintivos,
equipos, mquinas o dispositivos, los que podrn ser fabricados, incorporados, instalados o
aplicados, segn corresponda, por empresas no relacionadas con los contribuyentes
obligados segn lo dispuesto en el artculo 100 de la ley N 18.045, y que cumplan con los
requisitos que all se contemplen, o por el Servicio.".

e. Incorprase el siguiente inciso quinto, nuevo, pasando el actual a ser sexto, y as


sucesivamente:

"Los sistemas de trazabilidad implementados por las empresas o por el Servicio podrn
ser contratados por el Servicio, segn los mecanismos de contratacin y sujetos del contrato
que establezca el reglamento respectivo.".

f. Modifcase el inciso quinto, que ha pasado a ser sexto, del modo siguiente:

- Agrgase, a continuacin de la palabra "desembolsos", la expresin "adicionales o


extraordinarios,".

- Reemplzase la expresin "y aplicacin de los sistemas de marcacin de bienes o


productos", por la siguiente: "de los sistemas de trazabilidad".

g. Reemplzase en el inciso noveno, que ha pasado a ser dcimo, la expresin "cuenten


con alguno de los elementos distintivos" por "cumplan con los requisitos del sistema de
trazabilidad".

9. Agrgase, a partir del primer da del sexto mes siguiente al de la publicacin de esta
ley, el siguiente inciso final al artculo 69:

"Cuando la persona, entidad o agrupacin presente 36 o ms perodos tributarios


continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributacin o no se
determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se presumir
legalmente que ha terminado su giro, lo que deber ser declarado por el Servicio mediante
resolucin y sin necesidad de citacin previa. Dicha resolucin podr reclamarse de acuerdo
a las reglas generales. El Servicio deber habilitar un expediente electrnico con los
antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el contribuyente deuda tributaria
vigente, en la forma y plazos sealados en el artculo 21.".
_____________________

Lo indicado en letra color rojo corresponde a las Modificaciones introducidas por la Ley
N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, a los artculos 60, 60 bis, 60 ter, 60 quter y 60
quinquies, todos del Cdigo Tributario, que rigen a contar de su fecha de publicacin.

Adems, respecto al nuevo artculo 60 quinquies del Cdigo Tributario, la Ley N 20.899,
en su Artculo sptimo de las Disposiciones Transitorias, seala:

Artculo sptimo.- Dentro del plazo de 180 das contados desde la publicacin de esta ley,
deber dictarse el reglamento a que se refiere el artculo 60 quinquies del Cdigo Tributario
para implementar el sistema de trazabilidad indicado en el artculo 13 bis del decreto ley N
828, de 1974.

3) Anlisis

Nuevas normas de fiscalizacin

A continuacin revisaremos un resumen de cada una de las instrucciones reguladoras sobre


la materia, tratadas en el mismo orden correlativo en que dan cuenta las modificaciones
introducidas por la Reforma Tributaria.

Tema i). Plazos del artculo 59 del C.T. relativos a las actuaciones de fiscalizacin del
S.I.I., pierden a contar del 30.09.2015 el carcter de fatales, salvo excepciones, a raz
de la Reforma Tributaria, ley N 20.780, de 2014.

A travs de la Circular N 33, de 13.05.2015 se imparten instrucciones respecto de los plazos


y aplicacin operativa de la norma que posee el Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.) para
la realizacin de las actuaciones de fiscalizacin a que se refiere el artculo 59 del Cdigo
Tributario (C.T.), D.L. N 830/74, modificado por el N 13 del artculo 10 de la Ley N 20.780,
de 2014, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de
Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario. Si bien, en el
nuevo texto del inciso 1 del artculo 59, los plazos referidos (9 meses para fiscalizaciones
en general iniciadas con un requerimiento de antecedentes, 12 meses por fiscalizacin
en casos de: precios de transferencia, cuando se deba determinar la renta lquida imponible
de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 UTM, revisin de los efectos
tributarios de procesos de reorganizacin empresarial, y en la revisin contable de
operaciones entre empresas relacionadas) han perdido el carcter de fatales; de igual
manera el Servicio debe someter su accin a las referidas limitaciones temporales,
abstenindose de proceder al margen de ellas, salvo situaciones de caso fortuito o fuerza
mayor.

Las situaciones excepcionales en que no rigen las limitaciones temporales, a saber:

a) auditora que hace necesario requerir informacin a alguna autoridad extranjera;

b) en proceso de recopilacin de antecedentes regulado por el N 10 del artculo 161 del


C.T.;

c) auditora de una conducta elusiva, de simulacin o abuso de las formas jurdicas


reguladas en los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter o 4 quinquies, todos del C.T.;

d) en auditora de un contribuyente constituido, domiciliado, establecido o residente en Chile


que mantenga en forma directa o indirecta una entidad constituida, domiciliada o residente
en un pas o territorio de baja o nula tributacin (lo que rige a contar del 01.01.2016);

e) en auditora al cumplimiento de lo dispuesto en los artculos de la Ley de la Renta: 14 letra


E.-, N 1, letra a) (lo que rige a contar del 01.01.2017); 41 F (con vigencia 30.09.2015); 41 G
(que rige 1.01.2016) o 59 (vigente a contar del 30.09.2015), y resulta preciso acudir a la
norma del artculo 41 H para establecer que un territorio o jurisdiccin presenta un rgimen
fiscal preferencial;

f) en situaciones sometidas a plazos de fiscalizacin regulados por una norma especial,


como ocurre con la ley N 18.320, que incentiva el cumplimiento tributario, primando
entonces sus plazos sobre la regla general del artculo 59 del C.T., y

g) las fiscalizaciones que no se inician por un requerimiento de antecedentes que deban ser
presentados al Servicio por el contribuyente, casos en los cuales no rige la restriccin
temporal de plazos. Por otra parte, la modificacin de la Reforma Tributaria tambin sustituy
el inciso 4 del artculo 59 del C.T., referido al plazo que tiene el Servicio para fiscalizar y
resolver las peticiones de devolucin relacionadas con absorcin de prdidas, no existiendo
ahora una restriccin especial para que el S.I.I. lleve a efecto dicha fiscalizacin, pues de
acuerdo a lo sealado en el inciso final del artculo 97 de la LIR (ver Circular N 62, de
2.12.2014, en su pgina 22), tiene que efectuarse ahora dentro de los plazos de prescripcin
de la accin del Servicio para revisar las declaraciones que presenten los contribuyentes.

La vigencia de las instrucciones contenidas en esta circular, a menos que se haya


sealado expresamente una regla diversa, rigen a contar del 30 de septiembre de 2015,
afectando a las fiscalizaciones que se inicien a contar de esa fecha.

Asimismo, las fiscalizaciones incoadas con antelacin a esa data se rigen por la norma
vigente a la fecha de su iniciacin. Si alguna de stas se mantuviere pendiente al 30 de
septiembre de 2015, entonces, a contar de esa fecha pasar a regirse por las nuevas
disposiciones. Vigencia especial respecto a las solicitudes de devolucin relacionadas con
absorcin de prdidas, pues si stas datan antes del 30 de septiembre de 2015, y el plazo de
doce meses que estableca el inciso final del artculo 59 del C.T. vence tambin antes de la
fecha sealada, la norma es plenamente aplicable y, en consecuencia, en la fecha que
corresponda, habr precluido la facultad del Servicio para fiscalizar y resolver la peticin de
que se trate. Por el contrario, si dicho plazo de doce meses se encuentra an pendiente al 30
de septiembre de 2015, desde esa fecha queda sin efecto la limitacin temporal y la
fiscalizacin respectiva deber ajustarse a lo sealado en el N 8 de la parte II.-
Instrucciones, esto es, el Servicio no tendr una restriccin especial para llevar a efecto
dicha fiscalizacin, la cual tiene que efectuarse dentro de los plazos de prescripcin segn lo
antes sealado.

Por lo tanto, se deroga la Circular N 49, de 12.08.2010.

El extracto de esta Circular N 33, de 13.05.2015 ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.162, de mircoles 20.05.2015, en la pgina 2.

Tema ii). Actualizacin y sistematizacin de la competencia territorial de las Unidades


del SII y la radicacin de la fiscalizacin, a raz de la ley N 20.780.

Se precisa en el artculo 59 bis del Cdigo Tributario, que tambin ser competente para
conocer de las actuaciones de fiscalizaciones posteriores, la unidad del Servicio que efecte
un requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59 del mismo Cdigo.

Mediante la Circular N 41, de 5.06.2015, se actualiza y sistematiza instrucciones sobre


la competencia territorial de las Unidades del Servicio de Impuestos Internos (la
Direccin Nacional, incluye las Subdirecciones y a la Direccin de Grandes Contribuyentes,
todos con sede en Santiago, ms 19 Direcciones Regionales, rganos desconcentrados
territorialmente, instaladas en la ciudad capital de cada una de las regiones I a la XII, XIV y
XV y 5 en la Regin Metropolitana de Santiago), que se dirimen a travs de tres (3)
elementos: a) el territorio regional o comunal; b) el domicilio del contribuyente, y c) la
ubicacin geogrfica del inmueble para fines del impuesto territorial, con ciertas
situaciones de excepcin:

A.- en la competencia fiscalizadora de las unidades que integran la Direccin Nacional (el
Departamento de Delitos Tributarios, dependiente de la Subdireccin Jurdica; la
Subdireccin de Avaluaciones, el Subdirector de Fiscalizacin y la Direccin de Grandes
Contribuyentes);

B.- fiscalizacin de contribuyentes de la comuna de Guaitecas (provincia de Aysn, de la XI


Regin de Aysn del General Carlos Ibez del Campo) quienes estn sujetos a la
jurisdiccin de la X Direccin Regional, Puerto Montt, especficamente, la Unidad de Castro,
y

C.- funciones encomendadas a funcionarios fiscalizadores fuera del territorio jurisdiccional y


que deben cumplir con el principio de escrituracin, con vigencia desde la publicacin de
esta circular, y la radicacin de la fiscalizacin y solicitud de condonaciones en lo que
dice relacin con la sustitucin del inciso final del artculo 59 del Cdigo Tributario, D.L. N
830/74, y el agregado efectuado al artculo 59 bis del mismo cuerpo legal, regulando las
siguientes situaciones:

a) Fiscalizacin de contribuyentes relacionados (inciso final del artculo 59 del C. Tributario);

b) Competencia para la realizacin de acciones de fiscalizacin posteriores (artculo 59 bis


del C. Tributario) todo en conformidad a las modificaciones efectuadas por la Ley N 20.780,
de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin
de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, con vigencia a contar del
30.09.2015.

El extracto de esta circular N 41 fue publicado en el Diario Oficial N 41.180, del jueves
11.06.2015, en su pgina 6.

Tema iii). Facultad del SII para examinar las hojas sueltas y sistemas tecnolgicos que
sirvan de soporte a la contabilidad y registros auxiliares. Modificacin al artculo 60 del
C. Tributario.

Por medio de la Circular N 57, de 26.06.2015 se faculta al Servicio a partir del 30.09.2015
para examinar las hojas sueltas y sistemas tecnolgicos que sirvan de soporte a la
contabilidad y registros auxiliares, y requerimiento de antecedentes cuyo plazo no podr
exceder de 1 mes y que se contar desde el envo de la notificacin segn la naturaleza de
la notificacin de que se trate y que slo resulta aplicable cuando sta sea practicada por
correo electrnico, contndose desde su envo, en caso que sea practicada personalmente,
por cdula, por carta certificada u otra que la ley contemple (artculos 10 inciso 3 y 11 inciso
5, ambos del C. Tributario) se aplicarn las normas generales respecto al cmputo de los
plazos (sin dar inicio a un proceso de fiscalizacin y del cual deber dejarse constancia) con
el fin de recabar informacin de los contribuyentes y retenedores de impuestos, con el fin de
verificar la exactitud de sus declaraciones, de obtener y reunir informacin de los mismos en
el ejercicio, y desarrollo de las diversas acciones que la facultad de aplicacin y fiscalizacin
de los impuestos le imponen, de acuerdo a las modificaciones introducidas al artculo 60 del
Cdigo Tributario por la Ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria
que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el
Sistema Tributario. Se contempla la facultad del Servicio para requerir informacin relativa al
correcto cumplimiento tributario, sin limitaciones, por ejemplo por el nmero de
requerimientos que conforme al artculo 60 hayan sido practicados, considerando que
debern ser observadas las normas que establecen garantas o derechos de los
contribuyentes (por ejemplo la del artculo 8 bis N 6, del C. Tributario) y tambin la facultad
del Servicio de examinar la contabilidad en medios tecnolgicos en caso de examen y
confrontacin de inventarios, lo cual armoniza con el nuevo artculo 60 bis del C. Tributario.

Efectos del requerimiento. Se contemplan 3 efectos relacionados con la entrega de los


antecedentes solicitados de parte de los contribuyentes al Servicio:

i) entregados o puestos a disposicin del SII, caso en el cual los funcionarios debern
proceder a la devolucin de los antecedentes proporcionados. Si sucediera que determinaran
la existencia de inconsistencias u observaciones que pudieran derivar en eventuales
diferencias, se proceder a iniciar las acciones de fiscalizacin respectivas;

ii) no son entregados ni puestos a disposicin del SII dentro del plazo otorgado, o los
entregados contienen errores o son incompletos o inexactos, tales defectos podrn ser
subsanados por el contribuyentes y donde el Director mediante resolucin determinar los
plazos adicionales para tal cometido, y

iii) el contribuyente no responde, o su respuesta es incompleta, errnea o


extempornea, una vez transcurrido el plazo original y el adicional fijado por el
Director, ello slo se considerar como un antecedente adicional en el proceso de seleccin
de contribuyentes para fiscalizacin.

El extracto de esta Circular N 57, de 26.06.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.198, de 3.07.2015, en su pgina 10.

Tema iv). Regulacin de la facultad de examinar la informacin contable y tributaria de


los contribuyentes y verificacin del correcto funcionamiento de los sistemas,
conforme al nuevo artculo 60 bis del C. Tributario.

Se regula por medio de la Circular N 59, de 3.07.2015 a contar del 30.09.2015 y con el
deber de reserva (artculo 35 del C. Tributario) al que se deben sujetar los funcionarios del
Servicio, la facultad de examinar la informacin contable y tributaria de los contribuyentes
(inventarios, balances, libros de contabilidad, libros adicionales o auxiliares, documentos y
hojas sueltas del contribuyente), accediendo o conectndose directamente a los sistemas
tecnolgicos que sirvan de soporte a dicha informacin, y a los que permitan la generacin
de libros o registros auxiliares impresos en hojas sueltas, permitindole tambin verificar,
para fines tributarios, el correcto funcionamiento de dichos sistemas previa notificacin del
requerimiento, lo que har con el objeto de evitar la manipulacin o destruccin de datos
necesarios para comprobar la correcta determinacin de bases imponibles, rebajas, crditos
e impuestos, y que de comprobarse, proceder a dar inicio al proceso de fiscalizacin que
corresponda; todo ello de acuerdo a lo establecido en el nuevo artculo 60 bis del Cdigo
Tributario incorporado por el N 16 del artculo 10 de la ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario.

Los contribuyentes respecto de los cuales el organismo fiscalizador podr ejercer esta
facultad son:

1.- Los contribuyentes del inciso cuarto del artculo 17 del C. Tributario, es decir, aquellos
autorizados para sustituir sus libros de contabilidad y/o sus registros auxiliares por
hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma o por aplicaciones informticas o sistemas
tecnolgicos, incluyendo aquellos autorizados segn el modelo de operacin de contabilidad
electrnica de la Resolucin Ex. N 150, de 29.12.2005, con anterioridad a la dictacin de la
Ley N 20.727, y

2.- Los contribuyentes a que se refiere el inciso final del artculo 17 del C. Tributario, que son
aquellos respecto de los cuales el Servicio haya dispuesto la obligatoriedad de
reemplazar sus libros de contabilidad y/o registros auxiliares por sistemas
tecnolgicos que reflejen claramente su movimiento y el resultado de sus negocios.

Sancin para el caso que se entrabe o interfiera la fiscalizacin. Los antecedentes que
fueron requeridos no sern admitidos en un proceso posterior de reclamo ante el TTA. Las
instrucciones relativas a las figuras infraccionales, incorporadas por la ley N 20.780 al
artculo 97 N 6 del C. Tributario, se encuentran contenidas en la Circular N 29, de
5.06.2015.

El extracto de esta Circular N 59, de 3.07.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.203, de jueves 9.07.2015, en su pgina 2.

Tema v). Facultad del SII para autorizar o exigir el uso de sistemas tecnolgicos de
informacin para el debido control tributario de ciertos sectores de contribuyentes o
actividades, a partir del 30.09.2015.

En Circular N 50, de 22.06.2015 se instruye sobre la facultad del Servicio de Impuestos


Internos a partir del 30.09.2015 para exigir mediante notificacin, o autorizar mediante una
solicitud fundada y acompaada de los antecedentes, la utilizacin de sistemas tecnolgicos
de informacin que permitan el debido control tributario de ciertos sectores de contribuyentes
o actividades establecidos por el Ministerio de Hacienda, mediante norma general contenida
en un decreto supremo, quienes podrn llevar, a juicio exclusivo del Servicio y de manera
individualizada, mediante resolucin fundada, una identificacin digital en papel o en medios
electrnicos, segn sea procedente, de acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artculo 60 ter
del Cdigo Tributario, incorporado por la ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre
Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos
Ajustes en el Sistema Tributario.

As las cosas, el citado artculo 60 ter, a modo ejemplar, contiene una serie de sectores
de contribuyentes o tipos de actividades susceptibles de ser sujetas a la exigencia de
uso de los reseados sistemas tecnolgicos de informacin, a saber: juegos y
apuestas electrnicas, comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales.

Asimismo, conforme al artculo 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se excluyen de ser


obligados al empleo de los sistemas tecnolgicos: los pequeos mineros artesanales,
pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, suplementeros,
propietarios de un taller artesanal u obrero y los pescadores artesanales debidamente
inscritos.

Sancin. El incumplimiento de la obligacin de utilizar estos sistemas o impedir o entrabar la


revisin de su correcto uso ser sancionado conforme al artculo 97 N 6 del citado Cdigo,
con multa de 10 a 100 UTA, con un tope equivalente al 10% del capital propio tributario o al
15% del capital efectivo. El procedimiento para la aplicacin de las sanciones se encuentra
establecido en el numeral 2 del artculo 165 del texto legal antes citado.

El extracto de esta Circular N 50, de 22.06.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.192, de jueves 25.06.2015, en su pgina 11.

Tema vi). Se faculta al Director Regional para ordenar el diseo y ejecucin de


actividades de muestreo y punto fijo para la fiscalizacin del correcto cumplimiento
tributario de los contribuyentes. Nuevo artculo 60 quter del C. Tributario.

El Servicio de Impuestos Internos mediante Circular N 56, de 25.06.2015 faculta al Director


Regional a partir del 30.09.2015 para ordenar el diseo y ejecucin de cualquier tipo de
actividad o tcnica de auditora generalmente aceptada, en especial, regular los requisitos
formales y de fondo aplicables a las actividades de muestreo y puntos fijos, con el objeto de
fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias principales y accesorias de
los contribuyentes, pudiendo el Servicio utilizar los resultados obtenidos para efectuar las
actuaciones de fiscalizacin que correspondan, de acuerdo a lo dispuesto por el nuevo
artculo 60 quter del Cdigo Tributario incorporado por la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario. En relacin con los conceptos de
muestreo y punto fijo, ellos son definidos en el inciso segundo del artculo 60 quter del C.
Tributario.

Muestreo: la tcnica empleada para la seleccin de muestras representativas del


cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de contribuyentes determinados y

Punto Fijo: El apersonamiento de funcionarios del Servicio de Impuestos Internos en las


dependencias, declaradas o no, de la empresa o contribuyente, o en las reas
inmediatamente adyacentes a dichas dependencias, o en bodegas o recintos pertenecientes
a terceros utilizados por aquellos, realizado con el fin de observar o verificar su cumplimiento
tributario durante un tiempo determinado o con el fin de realizar una actividad de muestreo.

Tngase presente que se consagra el derecho del contribuyente de impugnar


judicialmente la metodologa, esto es, el conjunto de mtodos o procedimientos
utilizados por el Servicio en las actividades de muestreo o punto fijo aplicadas, as
como los resultados obtenidos en ellas, las cuales debern ser consignadas por el
Servicio en forma clara y precisa en la respectiva liquidacin, giro o resolucin que se le
practique.

El extracto de esta Circular N 56, de 25.06.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.198, de 3.07.2015, en su pgina 10.

Tema vii). Obligacin de incorporar sellos o marcas distintivas como mecanismo de


trazabilidad de bienes afectos a impuestos especficos, a raz del nuevo artculo 60
quinquies del C. Tributario, por la Reforma Tributaria, ley N 20.780.

Finalmente, a travs de la Circular N 47, de 11.06.2015 se instruye sobre la obligacin de


incorporar sellos o marcas distintivas como mecanismo de trazabilidad de bienes
afectos a impuestos especficos (el tabaco, los productos suntuarios, las bebidas
alcohlicas y analcohlicas, los combustibles, los vehculos motorizados nuevos livianos y
medianos) para efectos de control y resguardo del inters fiscal, correspondiente al
nuevo artculo 60 quinquies introducido al Cdigo Tributario, D.L. N 830/74, por la Ley
N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de
Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario.

Cabe recordar que los contribuyentes que incurran en desembolsos directamente


relacionados con la implementacin y aplicacin de los sistemas de marcacin de bienes o
productos tendrn derecho a deducirlos como crdito en contra de sus Pagos Provisionales
Mensuales Obligatorios (PPMO) del Impuesto a la Renta, correspondientes a los ingresos del
mes en que se haya efectuado el desembolso, en los trminos de la Circular N 36, de
27.05.2015.
Vigencia, un ao desde la publicacin de la ley, esto es, a contar del 30 de septiembre de
2015, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos, desde esa fecha, previa expedicin por el
Ministerio de Hacienda del Reglamento previsto en el inciso cuarto del nuevo artculo 60
quinquies del C. Tributario, dictar las resoluciones que impongan a los contribuyentes la
obligacin de establecer un mecanismo de trazabilidad de las especies afectas a impuestos
especficos.

El extracto de esta Circular N 47, de 11.06.2015 fue publicado en el Diario Oficial N 41.185,
del mircoles 17.06.2015, en su pgina 5.

En qu consisti esta modificacin?

En el artculo 59, del Cdigo Tributario, se precisa que el plazo del Servicio para el ejercicio
de sus facultades fiscalizadoras conforme al inciso 1 de ese artculo, no tiene carcter fatal.

En el inciso 3 del mismo artculo, se agrega una norma que establece que no se
aplicarn las limitaciones de plazos que establecen los incisos 1 y 2, del artculo 59, en los
casos a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies del CT, y los artculos
41 G y 41 H de la LIR.

Finalmente, se sustituye el inciso final del artculo 59 del CT, disponindose que en los
casos de operaciones entre relacionados, los Jefes de Oficina podrn ordenar la
fiscalizacin de contribuyentes o entidades domiciliadas, residentes o establecidas en Chile,
aun si dentro del pas corresponden a otro territorio jurisdiccional.

Tngase presente el significado de:

Incoar. Comenzar algo, llevar a cabo los primeros trmites de un proceso, pleito, expediente
o alguna otra actuacin oficial (RAE, Diccionario de la lengua espaola, 22 versin).

Tngase presente el significado de:

Precluir. INTR. Der. Dicho de una accin o de un derecho: Quedarse sin la posibilidad de su
ejercicio por el transcurso del plazo legal establecido (RAE, Diccionario esencial de la lengua
espaola, ao 2006, y que corresponde a una versin til, sencilla y actualizada de la 22
versin del Diccionario de la lengua espaola).

En qu consisti esta modificacin?

Se precisa en el artculo 59 bis, del CT, que tambin ser competente para conocer de las
actuaciones de fiscalizaciones posteriores, la unidad del Servicio que efecte un
requerimiento de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 59 del mismo Cdigo.
En qu consisti esta modificacin?

En el artculo 60, del CT, se reemplaza el inciso 1, precisando las facultades que tiene el
Servicio para examinar los inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del
contribuyente, para verificar la exactitud de las declaraciones u obtener informacin;
indicando que su ejercicio tambin se puede efectuar en caso de llevarse por medios
tecnolgicos; y regulando la forma de efectuar el requerimiento de dichos antecedentes.

Se agrega un inciso 2 nuevo al artculo 60 del CT, el cual establece que transcurridos los
plazos del requerimiento que indica el inciso 1 de dicho artculo, sin darse respuesta, o
cuando sta fuese incompleta, errnea o extempornea, ello slo se considerar como un
antecedente adicional en el proceso de seleccin de contribuyentes para fiscalizacin.

Tambin se establece que en determinados casos, el Servicio podr efectuar por medios
tecnolgicos el examen de la contabilidad, libros y documentos que el contribuyente lleve por
dichos medios.

En qu consisti esta modificacin?

Se incorpora un nuevo artculo 60 bis al CT, que faculta a este Servicio para realizar los
exmenes contables a que se refiere el artculo 60, accediendo o conectndose
directamente a los sistemas tecnolgicos en los que lleva la contabilidad el contribuyente,
conforme a los incisos 4 y final del artculo 17, del CT.

En qu consisti esta modificacin?

Se agrega un nuevo artculo 60 ter al CT, que faculta a este Servicio para autorizar o exigir
la utilizacin de sistemas tecnolgicos de informacin que permitan el debido control
tributario de ciertos sectores de contribuyentes o actividades tales como juegos y apuestas
electrnicas, comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales. El Ministerio de
Hacienda mediante decreto supremo, establecer el tipo de actividades o sectores de
contribuyentes sujetos a esta exigencia.

En qu consisti esta modificacin?

Se agrega un nuevo artculo 60 quter al CT, el cual faculta al Director Regional para
ordenar el diseo y ejecucin de cualquier tipo de actividad o tcnica de auditora
generalmente aceptada; pudiendo especialmente realizar actividades de muestreo y puntos
fijos y establece la facultad del Servicio de tasar la base imponible de los impuestos que
corresponda, sobre la base de los resultados de dichas actividades.
En qu consisti esta modificacin?

Se incorpora un nuevo artculo 60 quinquies, que establece la aplicacin de un sistema de


trazabilidad a travs de un procedimiento de marcacin de bienes y productos, como medida
de control y resguardo del inters fiscal, respecto de los contribuyentes que produzcan,
fabriquen, importen, elaboren, envasen, distribuyan comercialicen bienes afectos a
impuestos especficos, que el Servicio determine mediante resolucin.

En el Manual de Consultas Tributarias (MCT) del mes de Junio 2015, edicin N 450,
seccin Diario Oficial, se public el Reglamento del Sistema de Trazabilidad Fiscal
establecido en el Artculo 13 bis del Decreto Ley N 828, de 1974, que establece Normas
para el Cultivo, Elaboracin, Comercializacin e Impuestos que afectan al Tabaco (Decreto
N 19, de 20.01.2015). Le invitamos a conocerlo a travs de la siguiente descarga:

<<Decreto N 19, de 20.01.2015, sobre Reglamento del Sistema de Trazabilidad


Fiscal>>
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO
Tema 5 : Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro.

Introduccin y Objetivo del Tema 5

Introduccin

Las principales modificaciones en materia de Cdigo Tributario, esto es, referidas al Decreto
Ley N 830, de 1974, que introdujo la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, tienen una vigencia general en su
aplicacin a contar del 30 de septiembre de 2015, con excepcin de la modificacin al
artculo 97 N 20 del citado Cdigo que incorpor una multa de hasta 200% de todos los
impuestos que dejaron de enterarse con motivo de la deduccin como gasto o uso de crdito
de vehculos y los incurridos en supermercados y comercios similares, sin cumplir los
requisitos legales, a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, la que rige
particularmente a contar del 1 de enero de 2015. As las cosas, las modificaciones que
sern estudiar durante este Mdulo IV, Captulo 1 sobre CDIGO TRIBUTARIO, son
tratadas a travs del desarrollo de siete (7) temas que a continuacin se indican, incluyendo
la normativa tcnica que los trata y las modificaciones que les afectan, cuando corresponda,
que introdujo la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a
la Reforma Tributaria), denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

En sntesis, los siete (7) temas a tratar son (se destaca en negrita el quinto tema):

1) Normas generales anti elusin (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies);


2) Modificaciones en materia de notificaciones electrnicas;
3) Sustitucin de los libros de contabilidad;
4) Nuevas normas de fiscalizacin;
5) Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro;
6) Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo artculo 100
bis del Cdigo Tributario;
7) El reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Objetivo del Tema 5

El objetivo del Tema 5 sobre Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro
consiste en que nuestro alumno conozca tres (3) cambios en la materia, que dicen relacin
con la adecuacin de lo dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario, sobre inicio de
actividades, y en el artculo 69, sobre disminucin de capital y trmino de giro, conforme a
los nmeros 20. y 21. del artculo 10 de la Ley N 20.780, y Artculo 3 nmero 9. de la Ley
N 20.899, respectivamente.

Desarrollo

1) Resumen

Dnde lo
Normativa Qu modific
Partida instruye el Vigencia
legal afectada la Reforma?
SII?

Generalidades
(pgina 18):
3 modificaciones Circular N 55,
incorporadas por de 16.10.2014
Ley N 20.780 en
materia de cambios Los nmeros Modificacin i)
relacionados con el 20. y 21. del Precisin en
inicio y trmino de artculo 10 de la disposicin
giro, ms la la Ley N (inc. 1 del Art.
modificacin de la 20.780, 68 CT)
Ley N 20.899 que modifican los
agrega un inciso Modificacin ii)
artculos 68 y Aviso al SII en
final al artculo 69 Cdigo
69 del Cdigo las
del CT,
Tributario, D.L.
incorporando la Tributario, y el Disminuciones A partir del
N 830, de
figura de nmero 9. del de Capital de 30.09.2015
1974 Fondos de
Presuncin legal artculo 3 de la y vigencia
Inversin
de Trmino de Ley N 20.899 Ley N
(inc. 4 del Art.
Giro. agreg un 20.899 a
69 CT)
inciso 8 contar de
(nuevo inciso Modificacin su
Trmite de final) al artculo iii) publicacin
Trmino de Giro 69 del CT. Cobro de los
8.02.2016.
impuestos al
Facturadores TG aunque no
Electrnicos se haya dado
el aviso de
TG, previa
Citacin Art.
63 CT
(incorporacin
Incisos 5, 6 y
7 al Art. 69
CT)

Circular N 58,
de 30.06.2015

El Servicio de Impuestos Internos ha realizado un material audiovisual, de corte educativo, a


travs de la cual informa a los contribuyentes cmo debe procederse con el trmite del
Trmino de Giro a partir del 30 de septiembre de 2015, y que sugerimos revisar
descargndolo a travs del siguiente link:

<<http://www.sii.cl/pags_intermedias/videos/termino_giro.htm>>

Palabras claves

Cdigo Tributario D.L. N 830/74 Cambios relacionados con el Inicio y


Trmino de Giro a partir del 30.09.2015 3 modificaciones Ley N 20.780 una
modificacin al Art. 68 CT dos modificaciones al Art. 69 CT Ley N 20.899
incluye nueva modificacin al Art. 69 CT Agrega un inciso final - Presuncin legal
de Trmino de Giro a partir del 1.08.2016.

2) Modificacin legal

Nmeros 20. y 21 del Artculo 10 de la Ley N 20.780:

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N830, de 1974:

20. Sustityese, en la primera oracin del inciso primero del artculo 68, la expresin
"letras a) y b)" por "letra a)", e interclase, a continuacin de la expresin "de los artculos
20,", lo siguiente: "contribuyentes del artculo 34 que sean propietarios o usufructuarios y
exploten bienes races agrcolas,".

21. En el artculo 69:

a) En el inciso cuarto agrgase, a continuacin del punto final, que pasa a ser punto seguido,
lo siguiente: "Tambin se deber dar este aviso en el caso de las disminuciones de capital o
cuotas de fondos de inversin o en general patrimonios de afectacin.".
b) Incorpranse los siguientes incisos quinto, sexto y sptimo, nuevos:

"Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona, entidad o
agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin
que haya dado el aviso respectivo, previa citacin efectuada conforme a lo dispuesto en el
artculo 63 del Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en la
misma forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupacin hubiere
terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades, segn lo dispuesto en el inciso
primero.

En tales casos, los plazos de prescripcin del artculo 200 se entendern aumentados en un
ao contado desde que se notifique legalmente la citacin referida, respecto de la empresa,
comunidad, patrimonio de afectacin o sociedad respectiva, as como de sus propietarios,
comuneros, aportantes, socios o accionistas.

El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto proceder especialmente en los


casos en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando obligadas a
presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaracin obligatoria
ante el Servicio, no cumpla con dicha obligacin o, cumpliendo con ella, no declare rentas,
operaciones afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante un perodo de dieciocho
meses seguidos, o dos aos tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta
norma se aplicar en caso que, en el referido perodo o aos tributarios consecutivos, no
existan otros elementos o antecedentes que permitan concluir que contina con el desarrollo
del giro de sus actividades.".

En qu consistieron las recientes modificaciones de la Ley N 20.899, de D.O. de


lunes 8.02.2016, que Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona
Otras Disposiciones Legales Tributarias?

Modificaciones contenidas en su Artculo 3, numeral 9.

LEY NM. 20.899

SIMPLIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIN A LA RENTA Y PERFECCIONA OTRAS


DISPOSICIONES LEGALES TRIBUTARIAS

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente

Proyecto de ley:

Artculo 3.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1, del decreto ley N 830, de 1974:
.

9. Agrgase, a partir del primer da del sexto mes siguiente al de la publicacin de esta ley,
el siguiente inciso final al artculo 69:

"Cuando la persona, entidad o agrupacin presente 36 o ms perodos tributarios continuos


sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributacin o no se determinen
diferencias netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se presumir legalmente que
ha terminado su giro, lo que deber ser declarado por el Servicio mediante resolucin y sin
necesidad de citacin previa. Dicha resolucin podr reclamarse de acuerdo a las reglas
generales. El Servicio deber habilitar un expediente electrnico con los antecedentes del
caso incluyendo la constancia de no tener el contribuyente deuda tributaria vigente, en la
forma y plazos sealados en el artculo 21.".

_____________________

Lo indicado en letra color rojo corresponde a la Modificacin introducida por la Ley N


20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, al artculo 69 del Cdigo Tributario, que rigen a contar de
su fecha de publicacin.

Modificacin introducida por la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, a este artculo 69,
rige a partir del primer da del sexto mes siguiente al de la publicacin de esta ley,
conforme a lo dispuesto en su artculo 3 N 9. Esto significa a partir del 1.08.2016.

Tngase presente que la Ley N 20.899 no modific el artculo 68 del Cdigo Tributario.

Por lo tanto, veamos Cmo qued el artculo 68 del Cdigo Tributario despus de la
Modificacin que le introdujo la Ley N 20.780, y el artculo 69 con las Modificaciones
de las Leyes Ns. 20.780 y 20.899, respectivamente?

Artculo 68.- Las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en la primera y segunda categoras a que se refieren los nmeros 1, letra a), 3, 4 y
5 de los artculos 20, contribuyentes del artculo 34 que sean propietarios o usufructuarios y
exploten bienes races agrcolas, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern
presentar al Servicio, dentro de los dos meses siguientes a aqul en que comiencen sus
actividades, una declaracin jurada sobre dicha iniciacin. El Director podr, mediante normas
de carcter general, eximir de presentar esta declaracin a contribuyentes o grupos de
contribuyentes de escasos recursos econmicos o que no tengan la preparacin necesaria para
confeccionarla, o bien, para sustituir esta exigencia por otros procedimientos que constituyan un
trmite simplificado. Los contribuyentes favorecidos con esta facultad podrn acogerse a la
exencin o al rgimen simplificado dentro de los noventa das siguientes a la publicacin de la
resolucin respectiva, aun cuando no hayan cumplido oportunamente con la obligacin
establecida en este artculo, no sindoles aplicable sancin alguna en ese caso. Sin embargo,
el contribuyente beneficiado con esta eximicin o sustitucin podr, optativamente, efectuar la
declaracin comn de iniciacin de actividades a que se refiere la primera parte de este inciso.

Igualmente el Director podr eximir de la obligacin establecida en este artculo a


aquellos contribuyentes no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan
rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, o rentas de
aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando
estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el
pas.

Para los efectos de este artculo, se entender que se inician actividades cuando se
efecte cualquier acto u operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de
los impuestos peridicos que afecten a la actividad que se desarrollar, o que generen los
referidos impuestos.

La declaracin inicial se har en un formulario nico proporcionado por el Servicio, que


contendr todas las enunciaciones requeridas para el enrolamiento del contribuyente en cada
uno de los registros en que deba inscribirse. Mediante esta declaracin inicial, el contribuyente
cumplir con todas las obligaciones de inscripcin que le correspondan, sin necesidad de otros
trmites. Para estos efectos, el Servicio proceder a inscribir al contribuyente inicial en todos los
registros que procedan.

Los contribuyentes debern poner en conocimiento de la Oficina del Servicio que


corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en el
formulario a que se refiere el inciso anterior.

Artculo 69.- Toda persona natural o jurdica que, por terminacin de su giro comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deber dar aviso por escrito al
Servicio, acompaando su balance final o los antecedentes que ste estime necesario, y
deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance, dentro de
los dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 71, las empresas individuales no podrn


convertirse en sociedades de cualquier naturaleza, ni las sociedades aportar a otra u otras todo
su activo y pasivo o fusionarse, sin dar aviso de trmino de giro. Sin embargo, no ser
necesario dar aviso de trmino de giro en los casos de empresas individuales que se conviertan
en sociedades de cualquier naturaleza, cuando la sociedad que se crea se haga responsable
solidariamente en la respectiva escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la
empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva, ni tampoco, en los casos de aporte
de todo el activo y pasivo o fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o subsista se
haga responsable de todos los impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o
fusionada, en la correspondiente escritura de aporte o fusin. No obstante, las empresas que se
disuelven o desaparecen debern efectuar un balance de trmino de giro a la fecha de su
extincin y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los impuestos correspondientes de
la Ley de la Renta, dentro del plazo sealado en el inciso primero, y los dems impuestos
dentro de los plazos legales, sin perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos que
pudieran adeudarse.

Cuando con motivo del cambio de giro, o de la transformacin de una empresa social en
una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro rgimen tributario en el
mismo ejercicio, debern separarse los resultados afectados con cada rgimen tributario slo
para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho ejercicio.

No podr efectuarse disminucin de capital en las sociedades sin autorizacin previa del
Servicio. Tambin se deber dar este aviso en el caso de las disminuciones de capital o cuotas
de fondos de inversin o en general patrimonios de afectacin.

Si el Servicio cuenta con antecedentes que permiten establecer que una persona,
entidad o agrupacin sin personalidad jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus
actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa citacin efectuada conforme a lo
dispuesto en el artculo 63 del Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos
correspondientes, en la misma forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o
agrupacin hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades, segn lo
dispuesto en el inciso primero.

En tales casos, los plazos de prescripcin del artculo 200 se entendern aumentados en
un ao contado desde que se notifique legalmente la citacin referida, respecto de la empresa,
comunidad, patrimonio de afectacin o sociedad respectiva, as como de sus propietarios,
comuneros, aportantes, socios o accionistas.

El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto proceder especialmente en los


casos en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que estando obligadas a
presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u otra declaracin obligatoria ante el
Servicio, no cumpla con dicha obligacin o, cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones
afectas, exentas o no gravadas con impuestos durante un perodo de dieciocho meses
seguidos, o dos aos tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta norma se
aplicar en caso que, en el referido perodo o aos tributarios consecutivos, no existan otros
elementos o antecedentes que permitan concluir que contina con el desarrollo del giro de sus
actividades.

Cuando la persona, entidad o agrupacin presente 36 o ms perodos tributarios


continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributacin o no se
determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se presumir
legalmente que ha terminado su giro, lo que deber ser declarado por el Servicio mediante
resolucin y sin necesidad de citacin previa. Dicha resolucin podr reclamarse de acuerdo a
las reglas generales. El Servicio deber habilitar un expediente electrnico con los
antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el contribuyente deuda tributaria
vigente, en la forma y plazos sealados en el artculo 21.

3) Anlisis

Modificaciones a los artculos 68 y 69 del C. Tributario en materias de inicio de


actividades (adecuacin de los contribuyentes del artculo 34 que sean propietarios o
usufructuarios y exploten BRA) y trmino de giro (disminucin de capital y nuevas
facultades del SII).

El Servicio de Impuestos Internos por medio de la Circular N 58, de 30.06.2015, imparte


instrucciones a partir del 30.09.2015 sobre las modificaciones introducidas a los artculos 68
y 69 del Cdigo Tributario, que inciden en las materias de inicio de actividades (en este caso
la modificacin legal es meramente adecuatoria y persigue la referencia a los propietarios o
usufructuarios que exploten bienes races agrcolas (BRA), los cuales se incluyen en el
trmite de inicio de actividades y que a raz de la Reforma quedan tipificados en el artculo
34 de la LIR) y en el trmino de giro.

1.- modificacin legal referida a la ampliacin del universo de entidades obligadas a


obtener una autorizacin previa del Servicio para llevar a cabo una disminucin de
capital, como ser: Sociedades, sean de capital o de personas, incluyendo a las sociedades
por acciones, agencias, sucursales y cualquier otra clase de establecimientos permanentes
de sociedades extranjeras, Empresas individuales de responsabilidad limitada (EIRL),
Fondos de Inversin regulados por la ley N 20.712 sobre Administracin de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales (denominada Ley nica de Fondos), incluyendo el caso
en que la disminucin de capital sea realizada mediante una disminucin del nmero de
cuotas conforme a lo dispuesto en el artculo 74 letra d) de dicho texto legal, Fondos de
Inversin regulados en leyes especiales, y en general, cualquier patrimonio de
afectacin, entendido este concepto en los trminos definidos por el Servicio en la Circular
N 30, de 8.05.2015, relativa al artculo 41 G de la LIR El incumplimiento de la obligacin de
obtener autorizacin previa del Servicio ser sancionado conforme al artculo 109 del C.
Tributario, y

2.- Se otorgan nuevas facultades al Servicio el cual podr citar, liquidar y girar
impuestos correspondientes al trmino de giro de una persona, entidad o agrupacin sin
personalidad jurdica, cuando cuente con antecedentes que permitan establecer la
terminacin del giro comercial o industrial, o el cese de las actividades, de manera que se
deje de estar afecto a impuestos, sin que el obligado a ello haya dado aviso por escrito
al Servicio dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro de sus actividades, todo lo
anterior a raz de la Ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que
Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema
Tributario.

Deroga, dejndose sin efecto, la Circular N 12, de 4 de febrero de 2003, Resolucin Exenta
N 29, de 11.11.2002, y Resolucin Ex. N 41, de 20.12.2002.

El extracto de esta Circular N 58, de 30.06.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.200, de lunes 6.07.2015, en su pgina 2.

Adecuacin de lo dispuesto en el artculo 68 del CT, sobre inicio de actividades y en el


artculo 69, sobre disminucin de capital y trmino de giro.

En qu consistieron estas modificaciones?

Modificacin i) Se modific en el inciso 1 del artculo 68 del CT, la referencia a las rentas
referidas en las letras a) y b), del N 1, del artculo 20 de la LIR (referido hasta el 31.12.2015
a la explotacin de los bienes races agrcolas bajo renta efectiva, y bajo renta presunta para
aquellos contribuyentes que no eran S.A.), por una mencin a la letra a), de esa norma y a
los contribuyentes del artculo 34 que sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes
races agrcolas (ahora con Reforma Tributaria a partir del 1.01.2016, el artculo 20 N 1 de
la LIR en su letra a) referencia a los bienes races, entendindose los agrcolas y no
agrcolas, todos los que ahora deben gravar su renta efectiva, a excepcin de los agrcolas
cuya modalidad de renta presunta se llev ntegramente al nuevo artculo 34 de la LIR).

Modificacin ii) Se agrega en el inciso 4 del artculo 69 del CT, que tambin se deber
dar aviso a este Servicio, en las disminuciones de capital o cuotas de fondos de inversin o
en general de patrimonios de afectacin (esta modificacin se refiere al aviso al SII que debe
dar el contribuyente cuando realiza una disminucin de capital, y que con la Reforma se
extiende a las cuotas de fondos de inversin, hoy regulados por la ley N 20.712, de D.O.
7.01.2014, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales y Deroga
los Cuerpos Legales que indica, conocida por el SII ms brevemente como LUF (ley
nica de fondos)).

Modificacin iii) Se incorporan en el mismo artculo 69 del CT, los tres nuevos incisos
5, 6 y 7, que en suma establecen que el Servicio proceder a efectuar los cobros de
impuestos correspondientes cuando un contribuyente haya terminado su giro o cesado en
sus actividades sin que haya dado el aviso respectivo, previa Citacin efectuada conforme a
lo dispuesto en el artculo 63 del CT. (la Ley N 20.899 intervino slo el artculo 69 del CT,
agregndole un inciso 8, mediante el cual se estableci una presuncin legal de
Trmino de Giro, por lo que a partir del 1.08.2016 el SII podr catastrar a un nmero
importante de contribuyentes que hayan completado 36 meses sin operaciones y en
situacin de prdida tributaria o saldos negativos, siempre que no tengan deudas tributarias,
declarando su trmino de giro ipso facto mediante una resolucin y sin necesidad de
citarlos. Tales contribuyentes, en caso de desacuerdo, podrn reclamar de acuerdo a las
reglas generales, esto es, ante el TTA. En opinin del Editor de Contenidos esta medida
puede ser muy favorable para una gran cantidad de contribuyentes que han deseado realizar
el trmino de giro, pero que no lo han hecho debido al temor de enfrentar un proceso de
revisin, completando algunos incluso ms de 6 aos de prescripcin. Esto, sin lugar a
dudas, siempre que el SII no instruya posteriormente que no basta con declarar el trmino
de giro a travs de una resolucin, sino que adems fiscalizar a los tales, pudiendo incluso
determinarse impuestos o hasta casos constitutivos de delito que contravienen las NGA
(abuso o simulacin). Si as fuera la medida, el SII habra sido dotado de facultades
extraordinarias para iniciar prximamente una verdadera caza de brujas, lo que sera
contrario al objetivo de simplificacin de la Reforma Tributaria (Ley N 20.899) pretendido
por el Gobierno de turno y aceptado por los legisladores).

No se olvide tambin consultar el tratamiento tributario de las Devoluciones de Capital


y Rentas acumuladas al Trmino de Giro a partir del 1.01.2017

Tratamiento tributario de las Devoluciones de Capital y de las rentas o cantidades


acumuladas al Trmino de Giro de las empresas, a raz de los nuevos regmenes
generales de tributacin sobre Renta Atribuida y Parcialmente Integrado, por la Ley N
20.780.

El Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 69, de 23.07.2015 instruye sobre


las modificaciones incorporadas por la Ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre
Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos
Ajustes en el Sistema Tributario, relacionadas con los nuevos regmenes generales de
tributacin sobre renta efectiva en base a contabilidad completa, vigentes a contar del 1 de
enero de 2017, particularmente sobre las normas relativas a la tributacin de las
devoluciones de capital y de las rentas o cantidades acumuladas al trmino de giro de la
empresa, as como tambin respecto de las modificaciones introducidas a otros cuerpos
legales, con el objeto de adecuar su texto a las nuevas normas que regulan los regmenes
generales de tributacin.

El extracto de esta Circular N 69, de 23.07.2015, fue publicado en el Diario Oficial N


41.218, del martes 28.07.2015, en su pgina 2.

Conozca esta nueva disposicin legal incorporada a la LIR por la Reforma Tributaria?

Artculo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el artculo 12 y en los artculos


precedentes de este Prrafo, los contribuyentes o patrimonios de afectacin con domicilio,
residencia o constituidos en Chile, que directa o indirectamente controlen entidades sin
domicilio ni residencia en el pas, debern considerar como devengadas o percibidas las
rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades controladas, conforme a las
reglas del presente artculo.

A.- Entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile.

Para los efectos de este artculo, se entender por entidades controladas sin
domicilio o residencia en Chile, aquellas que, cualquiera sea su naturaleza, posean
personalidad jurdica propia o no, tales como sociedades, fondos, comunidades, patrimonios
o trusts, constituidas, domiciliadas, establecidas, formalizadas o residentes en el extranjero,
cumplan con los siguientes requisitos copulativos:

1) Para efectos de los impuestos de la presente ley, las rentas de la entidad


controlada, no deban computarse en Chile de conformidad al artculo 41 B, N1.

2) Sean controladas por entidades o patrimonios constituidos, domiciliados,


establecidos o residentes en Chile. Se entender que la entidad es controlada por tales
contribuyentes cuando al cierre del ejercicio respectivo o en cualquier momento durante los
doce meses precedentes, stos, por s solos o en conjunto y en la proporcin que
corresponda con personas o entidades relacionadas en los trminos establecidos en las
letras a), b) y d) del artculo 100 de la ley N 18.045, cualquiera sea la naturaleza de los
intervinientes, posean directa o indirectamente, respecto de la entidad de que se trate, el
50% o ms de:

i) El capital, o

ii) Del derecho a las utilidades, o

iii) De los derechos a voto.

Tambin se considerarn entidades controladas, cuando los contribuyentes,


entidades o patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile,
directa o indirectamente, por s o a travs de las referidas personas relacionadas, puedan
elegir o hacer elegir a la mayora de los directores o administradores de las entidades en el
exterior o posean facultades unilaterales para modificar los estatutos, o para cambiar o
remover a la mayora de los directores o administradores, y aquellas entidades que estn
bajo el control de una entidad controlada directa o indirectamente por los contribuyentes,
entidades o patrimonio constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile.

Salvo prueba en contrario, se presumir que se trata de una entidad controlada para
los fines de este artculo, cualquiera sea el porcentaje de participacin en el capital, las
utilidades o el derecho a voto que tenga directa o indirectamente el contribuyente
constituido, domiciliado, establecido o residente en Chile, cuando aqulla se encuentre
constituida, domiciliada o residente en un pas o territorio de baja o nula tributacin.

Del mismo modo, se presume que se trata de una entidad controlada cuando el
contribuyente constituido, domiciliado, establecido o residente en Chile tenga, directa o
indirectamente, una opcin de compra o adquisicin de una participacin o derecho en dicha
entidad, en los trminos de los literales i), ii) o iii) anteriores.

Para los efectos sealados, no se considerarn como personas o entidades


relacionadas el controlador que sea una entidad no constituida, establecida, ni domiciliada o
residente en Chile, que a su vez no sea controlada por una entidad local.
B.- Pas o territorio de baja o nula tributacin.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se entender como un pas


o territorio de baja o nula tributacin aqullos a que se refiere el artculo 41 H.

C.- Rentas pasivas.

Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se considerarn rentas


pasivas las siguientes:

1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribucin, o devengo de


utilidades provenientes de participaciones en otras entidades, incluso cuando se hubiesen
capitalizado en el extranjero. No obstante, no se considerar renta pasiva la distribucin,
reparto o devengo de utilidades que una entidad controlada sin domicilio ni residencia en
Chile haya obtenido desde otra entidad que, a su vez, sea controlada directa o
indirectamente por la primera, cuando esta ltima no tenga como giro o actividad principal la
obtencin de rentas pasivas.

2. Intereses y dems rentas a que se refiere el artculo 20, nmero 2, de esta ley,
salvo que la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o
financiera regulada como tal por las autoridades del pas respectivo y no se encuentre
constituida, establecida, domiciliada o residente en una jurisdiccin o territorio de aquellos a
que se refieren los artculos 41 D, nmero 2, y 41 H.

3. Rentas derivadas de la cesin del uso, goce o explotacin de marcas, patentes,


frmulas, programas computacionales y otras prestaciones similares, sea que consistan en
regalas o cualquier otra forma de remuneracin.

4. Ganancias de capital o mayores valores provenientes de la enajenacin de bienes


o derechos que generen rentas de las indicadas en los nmeros precedentes.

5. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de bienes


inmuebles, salvo que la entidad controlada tenga por giro o actividad principal la explotacin
de inmuebles situados en el pas donde se encuentre constituida, domiciliada o residente.

6. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que


stos hubieran sido utilizados o explotados en el desarrollo de una actividad empresarial
generadora de rentas distintas de aquellas calificadas como pasivas de acuerdo a este
artculo.

7. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o


disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas
pasivas de acuerdo con los nmeros precedentes.

8. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas ni residentes en Chile


obtengan como consecuencia de operaciones realizadas con contribuyentes constituidos,
domiciliados, establecidos o residentes en Chile, siempre que: a) sean partes relacionadas
en los trminos del artculo 41 E; b) tales rentas constituyan gasto deducible para los
contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en el pas para la
determinacin de sus impuestos a la renta en Chile, o deban formar parte de valores sujetos
a depreciacin o amortizacin en Chile, segn proceda, y c) dichas rentas no sean de fuente
chilena, o siendo de fuente chilena o extranjera, estn sujetas a una tasa de impuesto en
Chile menor al 35%.

Si las rentas pasivas a que se refiere este artculo representan el 80% o ms del
total de los ingresos de la entidad controlada constituida, domiciliada o residente en el
extranjero, el total de los ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas para los
efectos de este artculo.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que: (i) Todas las rentas obtenidas por una
entidad controlada constituida, domiciliada o residente en un territorio o jurisdiccin a que se
refiere el artculo 41 H, son rentas pasivas. (ii) Una entidad controlada domiciliada,
constituida o residente en un pas o territorio de baja o nula imposicin, genera en el
ejercicio a lo menos una renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa de inters
promedio que cobren las empresas del sistema financiero del referido pas o territorio por el
valor de adquisicin de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que resulte
mayor, que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los propietarios
constituidos, domiciliados o residentes en Chile. En caso que el pas o territorio publique
oficialmente la tasa de inters promedio de las empresas de su sistema financiero, se
utilizar dicha tasa. En caso que no pueda determinarse la tasa indicada, se utilizar la tasa
promedio que establezca anualmente el Ministerio de Hacienda mediante decreto supremo.

Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo cuando las rentas pasivas de la


entidad controlada excedan del 10% de los ingresos totales de aquella, en el ejercicio que
corresponda. Sin perjuicio de lo anterior, no se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando
el valor de los activos de la entidad controlada susceptibles de producir rentas pasivas,
considerados proporcionalmente segn su permanencia en el ejercicio, no exceda de un
20% del valor total de sus activos, determinado tambin proporcionalmente en la forma
sealada. Tampoco se aplicar cuando las rentas pasivas de la entidad controlada se hayan
gravado con impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea igual o superior a un 30% en el pas
donde se encuentra domiciliada, establecida o constituida dicha entidad, conforme a las
normas que ah se apliquen.

D.- Forma de reconocer en Chile las rentas percibidas o devengadas de


conformidad a este artculo.

Las rentas pasivas percibidas o devengadas por las entidades controladas, se


considerarn a su vez percibidas o devengadas por sus propietarios constituidos,
domiciliados, establecidos o residentes en Chile, al cierre del ejercicio respectivo, conforme
a las siguientes reglas:

1. Las rentas pasivas se considerarn percibidas o devengadas por los propietarios


domiciliados o residentes en Chile, en proporcin a la participacin, directa o indirecta, que
ellos tengan en la entidad controlada. Para los efectos de determinar dicha proporcin, el
Servicio podr ejercer las facultades de fiscalizacin que correspondan.

2. Para determinar el monto de las rentas pasivas que debe computarse en Chile, se
aplicarn las normas de esta ley sobre determinacin de la base imponible de primera
categora, y se agregar a la renta lquida imponible de la empresa al trmino del ejercicio,
salvo que el resultado arroje una prdida, caso en el cual no se reconocer en el pas.

3. Cuando los gastos deducibles incidan en la generacin de las rentas pasivas y de


otras rentas, la deduccin se efectuar en la misma proporcin que tales rentas pasivas
representen en los ingresos totales de la entidad controlada.

4. El resultado de las rentas pasivas extranjeras se determinar en la moneda del


pas en que se encuentre radicada la entidad respectiva y se convertir, cuando
corresponda, a moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero
1 de la letra D del artculo 41 A, vigente al trmino del ejercicio en Chile.

5. Los contribuyentes debern aplicar el artculo 21 a las entidades controladas que


tengan en el exterior.

6. Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile a


que se refiere este artculo, no debern considerar como devengadas las rentas pasivas
percibidas o devengadas en el ejercicio por entidades controladas en el exterior, cuando no
excedan de 2.400 unidades de fomento en total al trmino del ejercicio respectivo.

E.- Crdito por impuestos pagados o adeudados en el exterior por rentas


pasivas.

Los contribuyentes constituidos, domiciliados o residentes en Chile que deban


computar en el pas rentas de conformidad a este artculo, tendrn derecho al crdito por los
impuestos a la renta pagados o adeudados en el extranjero que correspondan a las rentas
pasivas sealadas, de conformidad a las disposiciones de los artculos 41 A, letra B, y 41 C,
segn corresponda. Para tales efectos, se aplicar lo dispuesto en el artculo 41 C cuando
exista un convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por Chile que se
encuentre vigente, con el pas que haya aplicado los impuestos acreditables en Chile.

Proceder la deduccin como crdito de los impuestos pagados aun cuando la


entidad controlada cuyas rentas deban declararse en Chile no se encuentre constituida,
domiciliada ni sea residente del pas o territorio en que haya invertido directamente el
contribuyente domiciliado, establecido, residente o constituido en Chile, siempre que se
encuentre vigente con el pas que haya aplicado tales impuestos acreditables en Chile, un
convenio para evitar la doble tributacin internacional u otro que permita el intercambio de
informacin para fines tributarios, que se encuentren vigentes, cumplindose en lo dems
los requisitos que establecen las disposiciones a que se refiere este prrafo.

Proceder imputar como crdito en contra del impuesto de primera categora, el


impuesto a la renta que se les haya retenido por los dividendos percibidos o los retiros de
utilidades efectuados desde las sociedades en el exterior, correspondientes a rentas pasivas
computadas en el pas en ejercicios anteriores. En tal caso, se aplicar lo dispuesto en la
letra A), del artculo 41 A, recalculando el crdito total disponible del ejercicio en que se
computaron en Chile las rentas pasivas del exterior, hasta completar los lmites que
establece dicha norma o el artculo 41 C, segn corresponda. Para tal efecto, se
considerarn dentro del total de las rentas netas de fuente extranjera, las rentas pasivas as
computadas. El crdito que en definitiva podr imputarse en contra del impuesto de
categora, corresponder a la diferencia entre el crdito total disponible as recalculado, con
aquel que hubiera correspondido en el ejercicio en que se reconocieron las rentas pasivas
del exterior reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al trmino del ejercicio al que corresponda y el mes
anterior al trmino del ejercicio en que deba imputarse dicho crdito. Ser aplicable a tal
crdito, lo dispuesto en el nmero 4, de la letra C, y el nmero 7, de la letra D, ambos del
artculo 41 A, debiendo el contribuyente acreditar fehacientemente que el impuesto retenido
en el exterior corresponde a rentas pasivas computadas previamente en Chile, as como el
crdito total disponible determinado en esa oportunidad.

F.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas.

Los dividendos retiros, repartos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,


beneficios o ganancias que las entidades controladas distribuyan a los contribuyentes con
domicilio o residencia en Chile, no estarn gravados en el pas con el impuesto a la renta
cuando correspondan a las rentas netas pasivas que hubiesen tributado previamente de
conformidad al presente artculo. En estos casos, deber estarse a lo dispuesto en los
artculos 41 A, letra B y 41 C, segn corresponda.

Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades, beneficios o ganancias distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en
la misma proporcin que dichas rentas representan en el total de las rentas netas de la
entidad controlada. La misma regla se aplicar para la determinacin de la distribucin de
utilidades que la entidad que distribuye hubiese recibido a su vez de otras entidades
controladas, y as sucesivamente.

G.- Obligaciones de registro e informacin.

Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en el pas


debern mantener un registro detallado y actualizado de las rentas pasivas que se hayan
computado en el pas de acuerdo a este artculo, de los dividendos u otra forma de
participacin en las utilidades, beneficios o ganancias provenientes de entidades
controladas, as como del o los impuestos pagados o adeudados respecto de estas rentas
en el exterior, entre otros antecedentes.

El Servicio, mediante resolucin, fijar la informacin que debe anotarse en el citado


registro, pudiendo requerir al contribuyente, en la forma y plazo que ste establezca
mediante resolucin una o ms declaraciones con la informacin que determine para los
efectos de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de lo dispuesto en este artculo. La no
presentacin de esta declaracin, o su presentacin errnea, incompleta o extempornea,
se sancionar con una multa de 10 a 50 unidades tributarias anuales. Con todo, dicha multa
no podr exceder del lmite mayor entre el equivalente al 15% del capital propio del
contribuyente determinado conforme al artculo 41 o el 5% de su capital efectivo. La
aplicacin de dicha multa se someter al procedimiento establecido en el nmero 1 del
artculo 165 del Cdigo Tributario. Si la declaracin presentada conforme a este nmero
fuere maliciosamente falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto en el prrafo primero del
nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. El contribuyente podr solicitar al Director
Regional respectivo, o al Director de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, por una
vez, prrroga de hasta tres meses del plazo para la presentacin de la citada declaracin. La
prrroga concedida ampliar, en los mismos trminos, el plazo de fiscalizacin a que se
refiere la letra a) del artculo 59 del Cdigo Tributario.

Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse en Chile se hayan afectado con
el impuesto adicional de esta ley por corresponder en su origen a rentas de fuente chilena
obtenidas por la entidad sin domicilio ni residencia en el pas, el citado impuesto adicional
podr deducirse como crdito del impuesto que corresponda aplicar sobre tales rentas,
conforme a este artculo. Para los efectos de su deduccin en el pas se aplicarn las reglas
establecidas en el artculo 41 A, letra B), debiendo acreditarse la procedencia del crdito por
el pago de tales tributos.

En qu consiste esta Multa?

Artculo 109.- Toda infraccin a las normas tributarias que no tenga sealada una sancin
especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno por ciento ni superior a un cien por
ciento de una unidad tributaria anual, o hasta del triple del impuesto eludido si la contravencin
tiene como consecuencia la evasin del impuesto.

Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los


recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aqullas que deban calcularse
sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos reajustados segn la
norma establecida en el artculo 53.

En qu consiste la medida sobre Trmino de Giro a partir del 30.09.2015?

A continuacin revisemos algunos TIPS elaborados por el SII:


Qu hay para los Facturadores Electrnicos que han cesado sus actividades?
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO
Tema 6 : Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo
artculo 100 bis del Cdigo Tributario.

Introduccin y Objetivo del Tema 6

Introduccin

Las principales modificaciones en materia de Cdigo Tributario, esto es, referidas al Decreto
Ley N 830, de 1974, que introdujo la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, tienen una vigencia general en su
aplicacin a contar del 30 de septiembre de 2015, con excepcin de la modificacin al
artculo 97 N 20 del citado Cdigo que incorpor una multa de hasta 200% de todos los
impuestos que dejaron de enterarse con motivo de la deduccin como gasto o uso de crdito
de vehculos y los incurridos en supermercados y comercios similares, sin cumplir los
requisitos legales, a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, la que rige
particularmente a contar del 1 de enero de 2015. As las cosas, las modificaciones que
sern estudiar durante este Mdulo IV, Captulo 1 sobre CDIGO TRIBUTARIO, son
tratadas a travs del desarrollo de siete (7) temas que a continuacin se indican, incluyendo
la normativa tcnica que los trata y las modificaciones que les afectan, cuando corresponda,
que introdujo la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a
la Reforma Tributaria), denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

En sntesis, los siete (7) temas a tratar son (se destaca en negrita el sexto tema):

1) Normas generales anti elusin (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies);


2) Modificaciones en materia de notificaciones electrnicas;
3) Sustitucin de los libros de contabilidad;
4) Nuevas normas de fiscalizacin;
5) Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro;
6) Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo
artculo 100 bis del Cdigo Tributario;
7) El reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Objetivo del Tema 6

El objetivo del Tema 6 sobre Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el


artculo 97 y en el nuevo artculo 100 bis del Cdigo Tributario consiste en que nuestro
alumno conozca dos nuevas modificaciones: i) la nueva norma incorporada al N 6 del
artculo 97 del CT, que sanciona el incumplimiento o entorpecimiento de la obligacin de
implementar y utilizar sistemas tecnolgicos de informacin conforme al artculo 60 ter del
mismo Cdigo, y ii) el nuevo artculo 100 del CT, que sanciona a la persona respecto de
quien se acredite haber diseado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos
de abuso o simulacin, segn lo dispuesto en los artculos 4 ter, 4 quter, 4 quinquies y
160 bis, del Cdigo Tributario, todo lo anterior conforme a los nmeros 25. y 26. del artculo
10 de la Ley N 20.780 y nmeros 13. y 14. del Artculo 3 de la Ley N 20.899.

Desarrollo

1) Resumen

Normativa Dnde lo
Qu modific
Partida legal instruye el Vigencia
la Reforma?
afectada SII?

Generalidades
Nuevas
(pgina 18):
infracciones Los nmeros Circular N 55,
tributarias 25. y 26. del de 16.10.2014
incorporadas al artculo 10 de la
artculo 97 N 6
Ley N 20.780, Modificacin i)
por A partir del
modifican el Infraccin por
incumplimiento incumplir con 30.09.2015
en implementar y artculo 97 N 6
los sistemas y vigencia
usar sistemas e incorporan el tecnolgicos Ley N
tecnolgicos de Cdigo nuevo artculo de informacin
informacin Tributario, 100 bis al 20.899 a
y (Art. 97 N 6
nuevo artculo D.L. N 830, Cdigo CT): contar de
100 bis, que de 1974 Tributario, y la Circular N 29, su
sanciona al modificacin de de 5.05.2015 publicacin
diseador o tales artculos 8.02.2016.
planificador de
dispuesta por la Modificacin ii)
los actos,
Ley N 20.899 Infraccin a
contratos o
negocios en su Artculo quien dise o
constitutivos de 3, nmeros 13. planific el
abuso o y 14. abuso o
simulacin
simulacin.
(Nuevo Art.
100 bis CT):
Circular N 65,
de 23.07.2015

Palabras claves

Cdigo Tributario D.L. N 830/74 Nuevas infracciones tributarias Art. 97 N 6


Incumple o entraba - Implementacin y uso - Sistemas tecnolgicos de informacin
Art. 60 ter multa de 10 UTA a 100 UTA Lmite 10% CPT o 15% Capital
Efectivo Nuevo Art. 100 bis Quien dise o planific Actos, contratos o
negocios Constitutivos de abuso o simulacin Arts. 4 ter, 4 quter, 4 quinquies
y 160 bis CT Multa de hasta 100% de todos los impuestos que debieron enterarse
Tope 100 UTA.

2) Modificacin legal

Nmeros 25. y 26. del Artculo 10 de la Ley N 20.780:

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N830, de 1974:

25. En el artculo 97:

a) En el nmero 6, incorpranse los siguientes prrafos segundo y tercero, nuevos:

"El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas tecnolgicos


de informacin conforme al artculo 60 ter, con una multa de 10 unidades tributarias anuales
a 100 unidades tributarias anuales, con un lmite equivalente al 10% del capital propio
tributario o al 15% del capital efectivo.

Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas
llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances,
libros o registros contables o auxiliares y todo otro documento de carcter tributario mediante
aplicaciones informticas, medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, que entraben,
impidan o interfieran de cualquier forma la fiscalizacin ejercida conforme a la ley, con una
multa equivalente de 1 unidad tributaria anual a 100 unidades tributarias anuales, con un
lmite equivalente al 5% del capital propio tributario o al 10% del capital efectivo.".

26. Incorprase el siguiente artculo 100 bis:

"Artculo 100 bis.- La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber
diseado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin,
segn lo dispuesto en los artculos 4 ter, 4 quter, 4 quinquies y 160 bis de este Cdigo,
ser sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse
enterado en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y que se determinen al
contribuyente. Con todo, dicha multa no podr superar las 100 unidades tributarias anuales.

Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona
jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o representantes legales si
hubieren infringido sus deberes de direccin y supervisin.

Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr aplicar la multa
a que se refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de haberse deducido
reclamacin en contra de la respectiva liquidacin, giro o resolucin, ella se encuentre
resuelta por sentencia firme y ejecutoriada, o cuando no se haya deducido reclamo y los
plazos para hacerlo se encuentren vencidos. La prescripcin de la accin para perseguir
esta sancin pecuniaria ser de seis aos contados desde el vencimiento del plazo para
declarar y pagar los impuestos eludidos.".

27) Incorprase el siguiente artculo 119:

"Artculo 119.- Ser competente para conocer tanto de la declaracin de abuso o


simulacin, establecida en el artculo 4 quinquies, como de la determinacin y aplicacin de
la multa contemplada en el artculo 100 bis, el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo
territorio jurisdiccional tenga su domicilio el contribuyente. Tratndose de contribuyentes
personas jurdicas se entender que el domicilio de stas corresponde al de la matriz.".

En qu consistieron las recientes modificaciones de la Ley N 20.899, de D.O. de


lunes 8.02.2016, que Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona
Otras Disposiciones Legales Tributarias?

Modificaciones contenidas en su Artculo 3, numerales 13. y 14.

LEY NM. 20.899

SIMPLIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIN A LA RENTA Y PERFECCIONA OTRAS


DISPOSICIONES LEGALES TRIBUTARIAS

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente

Proyecto de ley:

Artculo 3.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1, del decreto ley N 830, de 1974:
.

13. Modifcase el nmero 6 del artculo 97 de la siguiente forma:

a. Sustityese, en el prrafo segundo, la expresin "10 unidades tributarias anuales a


100", por "hasta 60".

b. Reemplzase, en el prrafo segundo, la frase "equivalente al 10% del capital propio


tributario o al 15% del capital efectivo", por lo siguiente: "equivalente al 15% del capital
efectivo determinado al trmino del ao comercial anterior a aquel en que se cometi la
infraccin. En caso que el contribuyente no est obligado a determinarlo o no sea posible
hacerlo, la multa a aplicar ser de 1 a 5 unidades tributarias anuales".

c. Sustityese, en el prrafo tercero, la expresin "equivalente de 1 unidad tributaria anual


a 100" por "de hasta 30".

d. Reemplzase, en el prrafo tercero, la frase "equivalente al 5% del capital propio


tributario o al 10% del capital efectivo" por lo siguiente: "equivalente al 10% del capital
efectivo determinado al trmino del ao comercial anterior a aquel en que se cometi la
infraccin. En caso que el contribuyente no est obligado a determinarlo o no sea posible
hacerlo, la multa a aplicar ser de 1 unidad tributaria anual".

14. Modifcase el inciso tercero del artculo 100 bis, en el siguiente sentido:

a. Sustityese la primera parte hasta el punto seguido, por la siguiente frase: "Para
efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr aplicar la multa a que
se refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de haberse solicitado la declaracin
de abuso o simulacin en los trminos que seala el artculo 160 bis, ella se encuentre
resuelta por sentencia firme y ejecutoriada.".

b. Agrgase, antes del punto aparte, y a continuacin de la palabra "eludidos", la


siguiente frase: "y se suspender desde la fecha en que se solicite la aplicacin de sancin
pecuniaria a los responsables del diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios
susceptibles de constituir abuso o simulacin, segn lo establecido en el inciso segundo del
artculo 160 bis, hasta la notificacin de la sentencia firme y ejecutoriada que la resuelva".

_____________________

Lo indicado en letra color rojo corresponde a las Modificaciones introducidas por la Ley
N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, a los artculos 97 N 6, y 100 bis, ambos del Cdigo
Tributario, que rigen a contar de su fecha de publicacin.

Por lo tanto, veamos Cmo quedaron los artculos 97 N 6, y 100 bis, ambos del
Cdigo Tributario, despus de las Modificaciones introducidas por la Ley N 20.780 y
20.899, respectivamente?

Artculo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias sern sancionadas en la
forma que a continuacin se indica:

6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos


por el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposicin al
examen de los mismos o a la inspeccin de establecimientos de comercio, agrcolas,
industriales o mineros, o el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en
conformidad a la ley, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas tecnolgicos


de informacin conforme al artculo 60 ter, con una multa de hasta 60 unidades tributarias
anuales, con un lmite equivalente al 15% del capital efectivo determinado al trmino del ao
comercial anterior a aquel en que se cometi la infraccin. En caso que el contribuyente no est
obligado a determinarlo o no sea posible hacerlo, la multa a aplicar ser de 1 a 5 unidades
tributarias anuales.

Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas sueltas
llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios, balances, libros
o registros contables o auxiliares y todo otro documento de carcter tributario mediante
aplicaciones informticas, medios electrnicos u otros sistemas tecnolgicos, que entraben,
impidan o interfieran de cualquier forma la fiscalizacin ejercida conforme a la ley, con una
multa de hasta 30 unidades tributarias anuales, con un lmite equivalente al 10% del capital
efectivo determinado al trmino del ao comercial anterior a aquel en que se cometi la
infraccin. En caso que el contribuyente no est obligado a determinarlo o no sea posible
hacerlo, la multa a aplicar ser de 1 unidad tributaria anual.

Artculo 100 bis.- La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite haber diseado o
planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, segn lo
dispuesto en los artculos 4 ter, 4 quter, 4 quinquies y 160 bis de este Cdigo, ser
sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que deberan haberse enterado
en arcas fiscales, de no mediar dichas conductas indebidas, y que se determinen al
contribuyente. Con todo, dicha multa no podr superar las 100 unidades tributarias anuales.

Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona
jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o representantes legales si hubieren
infringido sus deberes de direccin y supervisin.

Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr aplicar la


multa a que se refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de haberse solicitado la
declaracin de abuso o simulacin en los trminos que seala el artculo 160 bis, ella se
encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada. La prescripcin de la accin para
perseguir esta sancin pecuniaria ser de seis aos contados desde el vencimiento del
plazo para declarar y pagar los impuestos eludidos y se suspender desde la fecha en que
se solicite la aplicacin de sancin pecuniaria a los responsables del diseo o planificacin
de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulacin, segn lo
establecido en el inciso segundo del artculo 160 bis, hasta la notificacin de la sentencia
firme y ejecutoriada que la resuelva.

3) Anlisis

Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo artculo


100 bis del Cdigo Tributario

Modificacin i). Nuevas infracciones y sanciones por entrabamiento a la fiscalizacin


en el uso de sistemas tecnolgicos tipificadas por el artculo 97 N 6 del C.T., a contar
del 30.09.2015, a raz de la Reforma Tributaria, ley N 20.780, de 2014.

Las instrucciones relativas a las figuras infraccionales, incorporadas por la ley N 20.780 al
artculo 97 N 6 del C. Tributario, se encuentran contenidas en la Circular N 29, de
5.05.2015.

Se informan las modificaciones introducidas al artculo 97 N 6 del Cdigo Tributario (C.T.),


D.L. N 830/74, por el artculo 10 de la Ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre
Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos
Ajustes en el Sistema Tributario, que incorpor los nuevos prrafos segundo y tercero,
relacionados con la obligacin de utilizar sistemas tecnolgicos y con la autorizacin de
llevar la contabilidad mediante sistemas tecnolgicos, y con vigencia a contar del
30.09.2015.

A travs del anlisis de las nuevas infracciones, el Servicio da a conocer formas


especiales de entrabamiento a la fiscalizacin en sistemas tecnolgicos, tipifica la
conducta sancionada, seala quin es el sujeto activo de la infraccin y su sancin
respectiva.

Los nuevos prrafos incorporados a la norma legal por la reforma son:

(segundo) El que incumpla o entrabe la obligacin de implementar y utilizar sistemas


tecnolgicos de informacin conforme al artculo 60 ter, con una multa de 10 unidades
tributarias anuales a 100 unidades tributarias anuales, con un lmite equivalente al 10% del
capital propio tributario o al 15% del capital efectivo.

(tercero). Los contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de contabilidad por hojas
sueltas llevadas en forma computacional y aquellos autorizados a llevar sus inventarios,
balances, libros o registros contables o auxiliares y todo otro documento de carcter
tributario mediante aplicaciones informticas, medios electrnicos u otros sistemas
tecnolgicos, que entraben, impidan o interfieran de cualquier forma la fiscalizacin ejercida
conforme a la ley, con una multa equivalente de 1 unidad tributaria anual a 100 unidades
tributarias anuales, con un lmite equivalente al 5% del capital propio o al 10% del capital
efectivo.

El extracto de esta Circular N 29, de 5.05.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.156, de mircoles 13.05.2015, en la pgina 2.

Artculo 60 ter del Cdigo Tributario. Facultad del SII para autorizar o exigir el uso de
sistemas tecnolgicos de informacin para el debido control tributario de ciertos
sectores de contribuyentes o actividades, a partir del 30.09.2015.

A travs de la Circular N 50, de 22.06.2015, se instruye sobre la facultad del Servicio de


Impuestos Internos a partir del 30.09.2015 para exigir mediante notificacin, o autorizar
mediante una solicitud fundada y acompaada de los antecedentes, la utilizacin de
sistemas tecnolgicos de informacin que permitan el debido control tributario de ciertos
sectores de contribuyentes o actividades establecidos por el Ministerio de Hacienda,
mediante norma general contenida en un decreto supremo, quienes podrn llevar, a juicio
exclusivo del Servicio y de manera individualizada, mediante resolucin fundada, una
identificacin digital en papel o en medios electrnicos, segn sea procedente, de acuerdo a
lo dispuesto por el nuevo artculo 60 ter del Cdigo Tributario, incorporado por la ley N
20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de
Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario.

As las cosas, el citado artculo 60 ter, a modo ejemplar, contiene una serie de sectores
de contribuyentes o tipos de actividades susceptibles de ser sujetas a la exigencia de
uso de los reseados sistemas tecnolgicos de informacin, a saber: juegos y
apuestas electrnicas, comercio digital de todo tipo, aplicaciones y servicios digitales.

Asimismo, conforme al artculo 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se excluyen de ser


obligados al empleo de los sistemas tecnolgicos: los pequeos mineros artesanales,
pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, suplementeros,
propietarios de un taller artesanal u obrero y los pescadores artesanales debidamente
inscritos.

Sancin. El incumplimiento de la obligacin de utilizar estos sistemas o impedir o entrabar la


revisin de su correcto uso ser sancionado conforme al artculo 97 N 6 del citado Cdigo,
con multa de 10 a 100 UTA, con un tope equivalente al 10% del capital propio tributario o al
15% del capital efectivo. El procedimiento para la aplicacin de las sanciones se encuentra
establecido en el numeral 2 del artculo 165 del texto legal antes citado.

El extracto de esta Circular N 50, de 22.06.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.192, de jueves 25.06.2015, en su pgina 11.

Modificacin ii). Artculo 100 bis. Multa a quien dise o planific el abuso o
simulacin.

A travs de la Circular N 65, de 23.07.2015, se imparten instrucciones acerca de las nuevas


normas incorporadas en el Cdigo Tributario por la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, en materia de medidas anti-evasin.
Complementa instrucciones contenidas en la Circular N 55, de 24.06.2015.

Se seala que el establecimiento de la Norma General Anti Elusin (NGA) demuestra


tambin la preocupacin del legislador por resguardar los principios constitucionales de
legalidad de los tributos y de igualdad en la reparticin de las cargas pblicas, contenidos en
el artculo 19, N 20, de la Constitucin Poltica de la Repblica. Para lograr estos objetivos,
el legislador defini dos tipos de conductas que pueden considerarse elusivas, estas
son: el abuso de las formas jurdicas y la simulacin.

Artculo 100 bis. Multa a quien dise o planific el abuso o simulacin, establecindose
una multa a la persona natural o jurdica (directores o representantes legales) que asesor o
planific el abuso o simulacin. Con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que
deberan haberse enterado en arcas fiscales. Tope: 100 UTA ($ 54.596.400.- a mayo de
2016).

Artculo 119. Competencia del TTA de la jurisdiccin del domicilio del contribuyente para: i)
conocer la declaracin de abuso o simulacin, y ii) determinar y aplicar la multa del Art. 100
bis.

Vigencia, a contar del 30.09.2015, siendo aplicables las instrucciones de esta Circular a los
procesos de fiscalizacin llevados a cabo a partir de esa fecha y a las consultas formuladas
por los interesados a travs del procedimiento del artculo 26 bis del C. Tributario desde la
fecha sealada.

El extracto de esta Circular N 65, de 23.07.2015, ha sido publicado en el Diario Oficial N


41.218, de martes 28.07.2015, en su pgina 1.
Vigencia del Art. 100 bis.

Finalmente, por medio de la Circular N 55, de 24.06.2015, se instruye sobre la vigencia de


las normas anti-elusin establecidas en los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter, 4 quinquies,
100 bis, 119 y 160 bis del Cdigo Tributario incorporados por la Ley 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, las cuales estarn vigentes a partir del
30.09.2015.

Para mayor antecedente sobre este tema, el Editor de Contenidos sugiere consultar el
destacado en Checkpoint Tributario Sobre Formas especiales de entrabamiento a la
fiscalizacin del SII en sistemas tecnolgicos, de 06.05.2015, al cual podr ahora acceder
en su versin PDF. En este Destacado se presenta el Esquema N 1 denominado Nuevos
prrafos 2 y 3 (infracciones y sanciones) incorporados por la Ley N 20.780, de 2014,
al Art. 97 N 6 del Cdigo Tributario.

<<Descargar PDF Destacado Circ. 29, de 2015>>


E - Learning Reforma Tributaria, versin 2015
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO
Tema 7 : Reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Introduccin y Objetivo del Tema 7

Introduccin

Las principales modificaciones en materia de Cdigo Tributario, esto es, referidas al Decreto
Ley N 830, de 1974, que introdujo la Reforma Tributaria de la Ley N 20.780, de D.O. lunes
29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e
Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, tienen una vigencia general en su
aplicacin a contar del 30 de septiembre de 2015, con excepcin de la modificacin al
artculo 97 N 20 del citado Cdigo que incorpor una multa de hasta 200% de todos los
impuestos que dejaron de enterarse con motivo de la deduccin como gasto o uso de crdito
de vehculos y los incurridos en supermercados y comercios similares, sin cumplir los
requisitos legales, a que se refiere el artculo 31 de la Ley de la Renta, la que rige
particularmente a contar del 1 de enero de 2015. As las cosas, las modificaciones que
sern estudiar durante este Mdulo IV, Captulo 1 sobre CDIGO TRIBUTARIO, son
tratadas a travs del desarrollo de siete (7) temas que a continuacin se indican, incluyendo
la normativa tcnica que los trata y las modificaciones que les afectan, cuando corresponda,
que introdujo la Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 (la Reforma chica o la reforma a
la Reforma Tributaria), denominada Simplifica el sistema de tributacin a la renta y
perfecciona otras disposiciones legales tributarias.

En sntesis, los siete (7) temas a tratar son (se destaca en negrita el ltimo tema):

1) Normas generales anti elusin (artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4 quinquies);


2) Modificaciones en materia de notificaciones electrnicas;
3) Sustitucin de los libros de contabilidad;
4) Nuevas normas de fiscalizacin;
5) Cambios relacionados con el inicio y trmino de giro;
6) Nuevas infracciones tributarias incorporadas en el artculo 97 y en el nuevo artculo 100
bis del Cdigo Tributario;
7) El reemplazo de ciertas multas por cursos de capacitacin.

Objetivo del Tema 7

El objetivo del ltimo tema denominado Reemplazo de ciertas multas por cursos de
capacitacin consiste en que nuestro alumno conozca la modificacin que efectu la
Reforma Tributaria al artculo 165 del Cdigo Tributario, intercalndose un N 3 nuevo
que dispone que los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado del Art. 14 ter de la LIR
podrn, por nica vez, solicitar la sustitucin de la multa que corresponda aplicar, por la
participacin obligatoria del contribuyente o su representante en programas de capacitacin
en materias tributarias impartidos por el Servicio de Impuestos Internos, conforme al nmero
30. del artculo 10 de la Ley N 20.780 y artculo 3, nmero 15 de la Ley N 20.899,
respectivamente.

Desarrollo

1) Resumen

Normativa Dnde lo
Qu modific
Partida legal instruye el Vigencia
la Reforma?
afectada SII?

Procedimiento
alternativo a la
aplicacin de
multas
(incorporado en el El nmero 30.
N 3 del Art. 165 del artculo 10 Generalidades
de la Ley N (pgina 19):
del CT), para
Circular N 55,
contribuyentes 20.780,
de 16.10.2014 A partir del
del rgimen modific el
simplificado del
30.09.2015
artculo 165 del
Art. 14 ter, y vigencia
Cdigo Cdigo
quienes por nica Ley N
Tributario, Tributario, Procedimiento
vez, podrn 20.899 a
D.L. N 830, incorporando un alternativo a la
sustituir la multa contar de
de 1974 nuevo N 3, y la aplicacin de
por la participacin Multas para su
obligatoria del modificacin de
Contribuyentes publicacin
contribuyente o su tales artculos
del Art. 14 ter 8.02.2016.
representante en que dispuso la (Art. 165 CT):
programas de Ley N 20.899 Circular N 39,
capacitacin en en su Artculo de 5.06.2015
materias tributarias 3, numeral 15.
impartidos por el
SII.
Palabras claves

Cdigo Tributario D.L. N 830/74 Procedimiento alternativo a la aplicacin de


Multas Nuevo N 3 del Art. 165 CT a partir del 30.06.2015 contribuyentes
Art. 14 ter LIR Mipymes - Opcin por una sola vez Dentro del plazo de reclamo
15 das Desde notificacin del giro o infraccin Derecho de sustitucin
Multas Art. 97 N 1 inc. 1 (retardo u omisin de DDJJ); N 2 (retardo u omisin
F22); N 3 (declaraciones incompletas o errneas, omisin balances); N 15
(incumplimiento obligacin de atestiguar y trazabilidad de bienes); N 19 (no exigir
factura o boleta, no retirarlas del local) y N 21 (no comparecer injustificadamente a
un 2 requerimiento SII), todas del C. Tributario Participacin obligatoria
Contribuyente o su representante Programas de capacitacin Materias tributarias
Impartidos por el SII Modalidades presencial o a distancia Requisito
asistencia 100% Requisito aprobacin 60% - SII emitir Certificado de
Aprobacin Incumplimiento requisitos Multa original incrementada en 25% -
Reincidencia Ley N 20.899 dentro de 3 aos - Multa original incrementada en
25% ms multa por la nueva infraccin.

2) Modificacin legal

El nmero 30 del Artculo 10 de la Ley N 20.780:

Artculo 10.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1 del decreto ley N830, de 1974:

30) Interclase, en el artculo 165, un nmero 3, nuevo, pasando los actuales nmeros 3,
4, 5, 6, 7, 8 y 9 a ser nmeros 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10, respectivamente:

"3. Notificada la infraccin o giro, segn sea el caso, los contribuyentes acogidos al
artculo 14 ter de la ley sobre impuesto a la renta podrn, por una nica vez, solicitar la
sustitucin de la multa respectiva por la participacin obligatoria del contribuyente o su
representante a programas de capacitacin en materias tributarias impartidos por el Servicio
de manera presencial o a distancia.

Slo podr solicitarse lo dispuesto en este nmero respecto de las multas contempladas
en el artculo 97 nmeros 1, inciso primero, 2, 3, 15, 19 y 21.

La solicitud de sustitucin deber presentarse dentro del plazo de reclamo a que se


refiere el nmero 4 siguiente, individualizando a las personas que participarn en los
programas de capacitacin.
Autorizada por el Servicio la sustitucin de la multa de conformidad a lo dispuesto
precedentemente, si no se diere cumplimiento a la obligacin de asistencia y aprobacin de
los programas de capacitacin a que se refiere este nmero, o si, habindose dado
cumplimiento, se incurre nuevamente en las mismas conductas que motivaron la infraccin o
giro, se aplicar la multa originalmente sustituida, incrementada en hasta un 25%. Los
plazos establecidos en los artculos 200 y 201, se suspendern durante el periodo a que se
refiere este artculo.".

En qu consistieron las recientes modificaciones de la Ley N 20.899, de D.O. de


lunes 8.02.2016, que Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona
Otras Disposiciones Legales Tributarias?

Modificaciones a) y b) contenidas en su Artculo 3, numeral 15.

LEY NM. 20.899

SIMPLIFICA EL SISTEMA DE TRIBUTACIN A LA RENTA Y PERFECCIONA OTRAS


DISPOSICIONES LEGALES TRIBUTARIAS

Teniendo presente que el H. Congreso Nacional ha dado su aprobacin al siguiente

Proyecto de ley:

Artculo 3.- Introdcense las siguientes modificaciones en el Cdigo Tributario, contenido


en el artculo 1, del decreto ley N 830, de 1974:
.

15. Modifcase el artculo 165 de la siguiente forma:

a. Interclase en el nmero 2, entre las palabras "nmero" y "siguiente", el guarismo "4".

b. Modifcase en el nmero 3 lo siguiente:

i. Interclase en el prrafo final, entre el vocablo "nuevamente" y la expresin "en las


mismas conductas" la frase ", dentro del plazo de tres aos contado desde la solicitud de
sustitucin,".

ii. Suprmese, en el prrafo final, la expresin "o giro".

____________________

Lo indicado en letra color rojo corresponde a las Modificaciones introducidas por la Ley
N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016, al artculo 165 del Cdigo Tributario, que rigen a
contar de su fecha de publicacin.

Por lo tanto, veamos Cmo qued el artculo 165 del Cdigo Tributario, despus de
las Modificaciones introducidas por la Ley N 20.780 y 20.899, respectivamente?

PARRAFO 2
Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas

Artculo 165.- Las denuncias por las infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 3, 6,
7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y en el artculo 109, se sometern al
procedimiento que a continuacin se seala:

1.- Las multas establecidas en los nmeros 1, inciso primero, 2 y 11 del artculo 97 sern
determinadas por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que
el de ser giradas por el Servicio o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la
declaracin o de efectuar el pago.

2.- En los casos a que se refieren los nmeros 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16,
17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y artculo 109, las infracciones sern notificadas personalmente o
por cdula por los funcionarios del Servicio, y las multas respectivas sern giradas
inmediatamente vencido el plazo a que se refiere el nmero 4 siguiente, en caso de que el
contribuyente no haga uso del recurso establecido en dicho nmero. Si se presenta este
recurso, se suspender el giro de la multa hasta que se resuelva sobre los descargos del
contribuyente.

3.- Notificada la infraccin o giro, segn sea el caso, los contribuyentes acogidos al
artculo 14 ter de la ley sobre impuesto a la renta podrn, por una nica vez, solicitar la
sustitucin de la multa respectiva por la participacin obligatoria del contribuyente o su
representante a programas de capacitacin en materias tributarias impartidos por el Servicio de
manera presencial o a distancia.

Slo podr solicitarse lo dispuesto en este nmero respecto de las multas contempladas
en el artculo 97 nmeros 1, inciso primero, 2, 3, 15, 19 y 21.

La solicitud de sustitucin deber presentarse dentro del plazo de reclamo a que se


refiere el nmero 4 siguiente, individualizando a las personas que participarn en los
programas de capacitacin.

Autorizada por el Servicio la sustitucin de la multa de conformidad a lo dispuesto


precedentemente, si no se diere cumplimiento a la obligacin de asistencia y aprobacin de los
programas de capacitacin a que se refiere este nmero, o si, habindose dado cumplimiento,
se incurre nuevamente, dentro del plazo de tres aos contado desde la solicitud de sustitucin,
en las mismas conductas que motivaron la infraccin, se aplicar la multa originalmente
sustituida, incrementada en hasta un 25%. Los plazos establecidos en los artculos 200 y 201,
se suspendern durante el periodo a que se refiere este artculo.

4.- Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que trata
el N 2, el contribuyente podr reclamar por escrito, dentro del plazo de quince das, contado
desde la notificacin del giro o de la infraccin, en su caso, ante el Tribunal Tributario y
Aduanero de su jurisdiccin.

5.- Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez das.
Vencido el plazo, haya o no contestado el Servicio, el Juez Tributario y Aduanero podr
recibir la causa a prueba si estima que existen hechos substanciales y pertinentes
controvertidos, abriendo un trmino probatorio de ocho das. En la misma resolucin
determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse. Dentro de los dos
primeros das del trmino probatorio las partes debern acompaar una nmina de los
testigos de que piensan valerse, con expresin de su nombre y apellido, domicilio y
profesin u oficio. No podrn declarar ms de cuatro testigos por cada parte. En todo caso,
el tribunal podr citar a declarar a personas que no figuren en las listas de testigos o
decretar otras diligencias probatorias que estime pertinentes.

Las resoluciones dictadas en primera instancia se notificarn a las partes de


conformidad con lo dispuesto en el artculo 131 bis.

6.- El Juez Tributario y Aduanero resolver el reclamo dentro del quinto da desde que
los autos queden en estado de sentencia y, en contra de sta, slo proceder el recurso de
apelacin para ante la Corte de Apelaciones respectiva, el que se conceder en ambos efectos.
Dicho recurso deber entablarse dentro del dcimoquinto da, contado desde la notificacin de
dicha resolucin. Si el recurso fuere desechado por la unanimidad de los miembros del
tribunal de segunda instancia, ste ordenar que el recurrente pague, a beneficio fiscal, una
cantidad adicional equivalente al diez por ciento de la multa reajustada, y se condenar en
las costas del recurso al recurrente, de acuerdo a las reglas generales.

La Corte de Apelaciones ver la causa en forma preferente, en cuenta y sin esperar la


comparecencia de las partes, salvo que estime conveniente el conocimiento de ella previa vista
y en conformidad a las normas prescritas para los incidentes.

En contra de la sentencia de segunda instancia no procedern los recursos de casacin


en la forma y en el fondo.

7.- Se aplicarn las normas contenidas en el Ttulo II de este Libro, al procedimiento


establecido en este artculo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. No se aplicar
en este procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 129.

8.- La iniciacin del procedimiento y aplicacin de sanciones pecuniarias no constituirn


impedimento para el ejercicio de la accin penal que corresponda.

9.- Suprimido.

10.- La interposicin de reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos originados


en los hechos infraccionales sancionados en el N 20 del artculo 97, suspender la resolucin
de la reclamacin que se hubiere deducido en contra de la notificacin de la citada infraccin,
hasta que la sentencia definitiva que falle el reclamo en contra de la liquidacin quede
ejecutoriada.

3) Anlisis

Reemplazo de ciertas Multas por Cursos de Capacitacin

Opcin del contribuyente del artculo 14 ter que incurre en infraccin del artculo 97
Ns. 1 inc. 1; 2; 3; 15; 19 y 21 del C. Tributario, a contar del 30.09.2015, a solicitar al
SII la sustitucin de la multa, por una nica vez, por su participacin obligatoria a
programas de capacitacin del Servicio en materias tributarias, a raz del nuevo N 3
del artculo 165 del C. Tributario, por la ley N 20.780.

A travs de la Circular N 39, de 5.06.2015 se instruye sobre el nuevo nmero 3 que se


intercala en el artculo 165 del Cdigo Tributario, D.L. N 830/74, a raz de la Ley N
20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de
Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema Tributario, con vigencia
a contar del 30 de septiembre de 2015.

A travs de esta nueva disposicin legal se regula la opcin que tendrn, por una sola
vez, los contribuyentes acogidos al artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(LIR) (los Mipymes), siempre que estn dentro del plazo de reclamo de 15 das contado
desde la notificacin del giro o de la infraccin, segn corresponda (artculo 165 N 4 del C.
Tributario) y que no hayan ejercido el derecho a sustitucin que pasa a indicarse, de
solicitar dentro del plazo para reclamar la sustitucin de la multa del artculo 97 del
Cdigo Tributario que se indica:

i) N 1 inciso 1, de giro inmediato (el retardo u omisin en la presentacin de


declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros obligatorios, que
no constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con
multa de 1 UTM a 1 UTA);

ii) N 2, de giro inmediato (el retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o


informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un
impuesto, con multa del 10% de los impuestos que resulten de la liquidacin, siempre que
dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este plazo, la multa indicada
aumentar en un 2% por cada mes o fraccin de mes de retardo, no pudiendo exceder el
total de ella del 30% de los impuestos adeudados);

iii) N 3, cuyo procedimiento se inicia con una denuncia y posterior emisin de giro (la
declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos anexos a la
declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a la liquidacin de un
impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado
la debida diligencia, con multa del 5% al 20% de las diferencias de impuesto que resultaren);
a igual que las multas restantes:

iv) N 15 (el incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los artculos


34 y 60 inciso penltimo, con una multa del 20% al 100% de 1 UTA);

v) N 19 (el incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o boleta


en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser sancionado con multa
de hasta 1 UTM en el caso de las boletas y de hasta 20 UTM en el caso facturas, previos los
trmites del procedimiento contemplado en el artculo 165 de este Cdigo, y sin perjuicio de
que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del Servicio pueda solicitar el auxilio de la
fuerza pblica para obtener la debida identificacin del infractor, dejndose constancia en la
unidad policial respectiva); y

vi) N 21 (la no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento


notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, con una multa de 1
UTM a 1 UTA, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido y proceder
transcurridos 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la segunda notificacin.

El Servicio deber certificar la concurrencia del contribuyente al requerimiento notificado),


por la participacin obligatoria del contribuyente o de su representante en programas
de capacitacin en materias tributarias impartidos por el SII de manera presencial o a
distancia, con una exigencia del 100% de asistencia o desarrollo de los mdulos, y
con una aprobacin de los cursos en un porcentaje igual o superior a 60% de un
mximo de 100%.

El SII emitir un Certificado de Aprobacin del Curso de Capacitacin de que se trate, a los
contribuyentes que aprueben. Si el contribuyente no da cumplimiento a la obligacin de
asistencia y/o aprobacin del respectivo programa, se le aplicar una multa
originalmente sustituida, incrementada en un 25%, o en caso de reincidencia del
contribuyente en la misma infraccin, se aplicar la multa originalmente sustituida,
incrementada en un 25%, adems de la multa que corresponda aplicar por la nueva
infraccin cometida.

Los programas de capacitacin en materias tributarias se encontrarn disponibles en la web


del SII: www.sii.cl

El extracto de esta Circular N 39, de 5.06.2015 fue publicado en el Diario Oficial N 41.180,
del jueves 11.06.2015, en su pgina 6.

E-learning del SII: Sustitucin de multas por capacitacin.

En el E-learning del SII usted encontrar material de apoyo para el aprendizaje de diversos
temas tributarios. Adems, podr acceder al Programa de Capacitacin destinado a
Sustitucin de Multas indicado en la Ley 20.780 de la Reforma Tributaria, y que se dirige a
los contribuyentes del artculo 14 ter de la LIR, previa solicitud y cumplimiento de los
requisitos, en las oficinas del SII.

Para acceder al Programa, debe cumplir con los requisitos establecidos por Ley, que
permiten hacer uso del beneficio de sustitucin de multa de una infraccin contemplada en
el artculo 97, nmeros 1, inciso primero, 2, 3, 15, 19 y 21 del Cdigo Tributario.

La solicitud de sustitucin de la multa se hace mediante una presentacin formal a travs


de la Solicitud Formulario N 2117, en la oficina del SII que corresponde al domicilio del
contribuyente infractor (rea de Peticiones Administrativas), tras lo cual el SII emite y lo
notifica con una Resolucin de autorizacin. Por lo anterior, para ingresar a los cursos debe
contar con una clave y usuario (distintas a las del acceso a la web del SII), que son
entregadas a quienes cumplen con los requisitos.

El acceso al Programa de Capacitacin del SII se realiza en el siguiente link:


http://capacita.sii.cl/

Listado de las Infracciones Tributarias que permiten sustituirlas por Capacitacin

Uno de los requisitos para la sustitucin de las Multas Tributarias es que al contribuyente del
artculo 14 ter de la LIR, se le haya cursado alguna de las infracciones contempladas en el
artculo 97, nmeros 1, inciso primero, 2, 3, 15, 19 y 21.

Es importante tener en cuenta que algunas de estas infracciones emiten un giro inmediato, y
en otras el procedimiento se inicia con una denuncia y posteriormente se emite un giro.

Ms costosa la vaina que el sable

Recuerde que si se opta a la sustitucin de la multa por una Capacitacin Tributaria del SII, no
podr incurrirse en la misma infraccin por la cual solicit el beneficio, ya que conforme a la
modificacin que introdujo la Ley N 20.899 a la Reforma Tributaria, se establece que dentro
del plazo de 3 aos contados desde la solicitud de la sustitucin no podr reincidir en la misma
infraccin. De lo contrario, se aplicar la multa originalmente sustituida, incrementada en hasta
un 25% (y esto sin perjuicio de la multa por la nueva infraccin).

A continuacin en el siguiente esquema veamos, cules son las infracciones que


permiten el acceso al beneficio y que una vez cometidas, luego no puede reincidirse
en ellas dentro del plazo de 3 aos?:
FUENTE: Detalle de Infracciones, en el tema Sustitucin de multas por capacitacin, en el portal de
Reforma Tributaria en la Web del SII www.sii.cl

Conozca el beneficio en breve

Que no se le vaya a olvidar

Cules son los requisitos?

Para acceder al beneficio de sustitucin de Multas Tributarias por Capacitacin Tributaria el


contribuyente debe cumplir con los siguientes requisitos:

Ser contribuyente del artculo 14 Ter de la LIR.

Que se le haya cursado alguna de las infracciones contempladas en el artculo 97,


nmeros 1, inciso primero, 2, 3, 15, 19 y 21, todas del Cdigo Tributario. Es
importante tener en cuenta que algunas de estas infracciones emiten un giro inmediato,
y en otras el procedimiento se inicia con una denuncia y posteriormente se emite un giro.

Que se encuentren dentro del plazo de reclamo a que se refiere el N 4, del artculo
165, del Cdigo Tributario, esto es 15 das hbiles, contados desde la notificacin.

Que el contribuyente no haya ejercido el derecho a sustitucin de la multa por


capacitacin una infraccin de idntica naturaleza, por cuanto podr hacer uso de la
opcin de sustitucin, por nica vez, respecto de cada multa enumerada.
Tngase presente que

Qu hacer si existe una causal de fuerza mayor que le impide al contribuyente


realizar la capacitacin del SII?

Que no le vaya a pasar


Tngase en cuenta
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo I: Cdigo Tributario.
Tema : No tiene.

Foro N 5: Cmo visualiza el Futuro de la


Planificacin Tributaria?
.

E Learning Reforma Tributaria, versin 2016

Discusin:

A continuacin, estimado alumno, lo invitamos a leer el siguiente artculo de opinin,


publicado en www.pulso.cl, del Abogado, Director Tax & Legal BDO Chile, denominado
Es lcita la planificacin tributaria?. En l nuestro Editor de Contenidos del MCT ha
ennegrecido o destacado aspectos que considera interesantes a tener en cuenta a la hora
de su lectura. Una vez ledo, favor responda a la pregunta del foro con base en la ayuda
que nuestro Editor le entrega ms adelante:
.

Es lcita la planificacin tributaria?

Por Cristin Vargas. Las planificaciones lcitas son una forma de economas de opcin,
las que han sido consagradas como vlidas por la misma Reforma Tributaria.
Opinin | 05:00 hrs, 14.04.2016.

Aunque la reciente ley 20.899, de simplificacin de la reforma tributaria, precis varios


aspectos difusos evidenciados en la discusin sostenida en el ltimo ao sobre la materia,
dicho esfuerzo de simplificacin no alcanz temas de fondo relacionados con la
elusin tributaria y hasta dnde es lcito planificar respecto de los impuestos. No
nos referimos, desde luego, a los casos de delito tributario. Sobre esto, un aspecto claro
de la Reforma Tributaria es que consagr la elusin como ilcita (al menos en las
situaciones de abuso de las formas jurdicas y simulacin). En el mismo sentido, en el ao
2015, antes de entrar en vigencia las normas anti elusin, la Corte Suprema confirm que
se trataba de una actividad ilcita. Pero, cules son los lmites de lo ilcito o lo
permitido en esta materia? Al respecto, resulta interesante el distingo que la Corte
Suprema hizo en esos fallos del ao pasado: junto con confirmar la ilicitud de la elusin,
seal que la planificacin tributaria es legalmente admitida. En este sentido, bien
puede sostenerse que las planificaciones lcitas son una forma de economas de opcin,
las que han sido consagradas como vlidas por la misma Reforma Tributaria.

Se trata de un mecanismo que no puede ser prohibido o limitado sin generar controversia
respecto al quebrantamiento de los principios de libertad contractual y autonoma de
la voluntad, sobre los cuales se erige el ordenamiento jurdico y la actividad de los
particulares. Y tambin, sin provocar conflicto con las normas sobre libertad econmica,
derecho de propiedad y reserva legal en materia impositiva, contempladas en la
Constitucin vigente. Cabe hacer ver al respecto que el artculo 4 ter del Cdigo
Tributario seala que es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas
contempladas en la legislacin tributaria.

La frase se refiere a las denominadas economas de opcin explicitas; es decir, a las


situaciones donde la ley directamente ofrece dos frmulas jurdicas con sus
correspondientes consecuencias tributarias. As, es economa de opcin acogerse o no
al artculo 14 ter de la ley de la renta o, en trminos generales, a aquellas normas que
el legislador reconoce como un beneficio tributario. Sin embargo, en el marco de las
garantas constitucionales indicadas, puede sostenerse que no se encuentran excluidas
otras posibilidades de economas de opcin, implcitas en la legislacin, y que consisten -
segn expres el Tribunal Constitucional espaol en su Sentencia 46/2000- en la
posibilidad de elegir entre varias alternativas legalmente vlidas dirigidas a la consecucin
de un mismo fin, pero generadoras de alguna ventaja adicional respecto a las otras. En
estos casos, no se lleva a cabo ninguna maniobra de elusin, y tampoco un acto
artificioso para sustraerse al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Simplemente, se elige por razones impositivas y econmicas o jurdicas, una


determinada operacin en lugar de otra. As, por ejemplo, si una empresa requiere
liquidez y el nico activo importante que tiene es un inmueble construido, depreciado a $1,
tiene varias opciones. Puede venderlo, pero en tal caso se generar una renta tributaria
por el mayor valor (todo el precio menos $1) y dejar de contar con ese activo. Si decide
hacer una operacin de sale & leaseback con una empresa no relacionada,
probablemente vender el bien a un precio menor al de mercado, pero generar un gasto
por arrendamiento. Esta alternativa de financiamiento le ofrece ventajas tributarias y, en el
marco de la legislacin vigente, es una operacin que no debera considerarse elusiva,
sino que una planificacin o economa de opcin vlida.

*Abogado, Director Tax & Legal BDO Chile.

Fuente: www.pulso.cl

..

Es un hecho que la actual Reforma Tributaria marc un antes y un despus en el tema de


la Planificacin Tributaria, la cual bajo el contexto del anterior escenario era claramente
realizada con el nimo de pagar menos impuestos. Se haca vista gorda. Por otra parte,
el propio legislador propiciaba a ciertos tipos jurdicos como ms ventajosos a la hora de
realizar los negocios, como era el caso de las sociedades de personas que haban sido
bendecidas tributariamente pues sus socios o dueos deban tributar por sus retiros de
utilidades en los impuestos personales a la Renta (IGC o IA) con tope de las utilidades
tributables contenidas en el registro FUT (Fut propio, de terceros y Fuf). Aqu exista el
concepto de Retiros en Exceso que era sinnimo a postergar tributacin final. A
diferencia de lo que ocurra en las Sociedades Annimas, cuyos accionistas deban
tributar en sus impuestos personales por todas las cantidades que stas les distribuyeran,
a menos que se trataran de cantidades imputadas al FUNT. As, el SII vea cmo crecan
las preferencias por Sociedades de Personas, las cuales al mantenerse en situacin de
Prdida Tributaria constante, registraban sendos Excesos de Retiros, para luego
proceder a liquidar y terminar sus negocios, sin pagar jams los socios ningn peso al
Fisco, cuntos holding de empresas aprovecharon estas bonanzas tributarias
amparadas por la propia ley?.

La Reforma Tributaria del actual gobierno de la presidenta Michelle Bachelet, le puso al fin
el cascabel al gato.

Hoy, en cambio, la situacin es muy diferente. No hay diferencias entre Sociedades de


Personas y Sociedades Annimas, al menos a la hora de la tributacin de los dueos. Y
para aquellas sociedades con Prdidas Tributarias de Arrastre o FUT Negativo constante
en el tiempo, sin movimiento, la Ley N 20.899 introdujo una importante novedad al
facultar al SII para que a travs de una resolucin dicte su Trmino de Giro ipso facto,
sin necesidad de citacin, amparado en una Presuncin Legal de Trmino de Giro
(Art. 69, inciso final, del CT). Se acabarn al fin los contribuyentes que se dejaban morir
ms all de los plazos de prescripcin para no ser revisados por el SII? o iniciar el SII
una verdadera caza de brujas contra este tipo de empresas?

Cuando la persona, entidad o agrupacin presente 36 o ms perodos tributarios


continuos sin operaciones y no tenga utilidades ni activos pendientes de tributacin o no
se determinen diferencias netas de impuestos, y no posea deudas tributarias, se
presumir legalmente que ha terminado su giro, lo que deber ser declarado por el
Servicio mediante resolucin y sin necesidad de citacin previa. Dicha resolucin podr
reclamarse de acuerdo a las reglas generales. El Servicio deber habilitar un expediente
electrnico con los antecedentes del caso incluyendo la constancia de no tener el
contribuyente deuda tributaria vigente, en la forma y plazos sealados en el artculo 21.

Por lo tanto, el antes de la planificacin tributaria claramente en la mayora de los casos


tena una finalidad elusiva en el pago de los impuestos. Ahora, su justificacin dir
relacin con una legtima razn de negocios, pues aqulla que no sea capaz de
justificarse es constitutiva de delito tributario, al configurar los tipos penales de abuso o
simulacin, y ms an, si al tenor del nuevo artculo 100 bis del Cdigo Tributario, quien la
haya diseado ser sancionado con multa de hasta el 100% de todos los impuestos que
deberan haberse enterado en arcas fiscales, con un tope de 100 UTA ($ 54.596.400.- al
mes de mayo de 2016), habr sido suficiente esta multa para no delinquir?.

Usted, estimado alumno, basndose en lo expuesto en este Foro N 5, qu opina


acerca de la Planificacin Tributaria?, habr ms o menos Planificacin en el
futuro?, cree que los contribuyentes buscarn mtodos ms sofisticados para no
pagar los impuestos o evitarlos?, qu opina de un holding que decide dividir y
transformar sus empresas, o crear otras nuevas con el nimo de realizar sus
negocios ahora a lo chico (Mipyme), es decir, gozando de lo bueno o malo que
pueda tener el rgimen simplificado del Art. 14 ter de la LIR?, ser lcito o habr en
ello una oculta intencin de evitar pagar los impuestos a lo grande?... Lo invitamos
a dejarnos sus impresiones y dudas a travs de este nuevo Foro.

SANTIAGO, 15.04.2016
HUM/.
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 2: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Tema : No tiene.

Comentario

El Mdulo IV sobre Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015 por las
caractersticas de sus temas, se aboc principalmente a tratar aquellas modificaciones que
incorpor la Ley N 20.780 de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que
Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema
Tributario al texto del Cdigo Tributario, contenido en el D.L. N 830/74, al regir stas a
partir del 30 de septiembre de 2015.

No obstante, en lo que respecta a las normas relativas al Impuesto al Valor Agregado (IVA)
no existen modificaciones que haya introducido la Reforma Tributaria o la Ley N 20.899, de
D.O. lunes 8.02.2016, sobre Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona
Otras Disposiciones Legales Tributarias, que tengan por vigencia la fecha antes indicada.
Tales modificaciones rigen a contar del 1 de enero de 2016, en lo que respecta a las nuevas
normas relacionadas con inmuebles, y que podr revisar especficamente en el prximo
Mdulo V sobre Normativa aplicable a partir del 1 de enero de 2016, a travs de su
Captulo II sobre IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Estructura del Mdulo IV

Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de octubre de 2015

Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO

Captulo 2: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (NO EXISTEN NORMAS CON VIGENCIA


A CONTAR DE ESTA FECHA).
E - Learning Reforma Tributaria, versin 2016
Mdulo : Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015
Captulo : Captulo 3: IMPUESTO A LA RENTA
Tema : No tiene.

Comentario

El Mdulo IV sobre Normativa aplicable a partir del 30 de septiembre de 2015 por las
caractersticas de sus temas, se aboc principalmente a tratar aquellas modificaciones que
incorpor la Ley N 20.780 de D.O. lunes 29.09.2014, sobre Reforma Tributaria que
Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el Sistema
Tributario al texto del Cdigo Tributario, contenido en el D.L. N 830/74, al regir stas a
partir del 30 de septiembre de 2015.

No obstante, en lo que respecta a las normas relativas al Impuesto a la Renta no existen


modificaciones que haya introducido la Reforma Tributaria o la Ley N 20.899, de D.O. lunes
8.02.2016, sobre Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona Otras
Disposiciones Legales Tributarias, que tengan por vigencia la fecha antes indicada. Tales
modificaciones rigen tambin a contar del 1 de enero de 2016, en lo que respecta a los
siguientes tres (3) temas: 1) Nuevo rgimen de Renta Presunta; 2) Modificacin al rgimen
de Renta Efectiva en la Explotacin de Bienes Races, y 3) Las nuevas normas sobre
Inversiones controladas en el exterior, que obtengan rentas pasivas; todas las que podr
revisar especficamente en el prximo Mdulo V sobre Normativa aplicable a partir del 1
de enero de 2016, a travs de su Captulo III: IMPUESTO A LA RENTA.

Estructura del Mdulo IV

Mdulo IV Normativa aplicable a partir del 30 de octubre de 2015

Captulo 1: CDIGO TRIBUTARIO

Captulo 2: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (NO EXISTEN NORMAS CON VIGENCIA


A CONTAR DE ESTA FECHA).

Captulo 3: IMPUESTO A LA RENTA (NO EXISTEN NORMAS CON VIGENCIA A CONTAR


DE ESTA FECHA).