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LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una
prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado
procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda
establecido el carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a
terceras personas respecto al procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico
especial establecido en inters de la comunidad y de la conservacin del orden pblico.
Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin tributaria,
no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la suma del vnculo
jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son consecuencia. (p.171).
Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que la relacin
jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o
impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de una
relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual.

LA RELACION JURDICO - TRIBUTARIA


Es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las Normas reguladoras de
lasobligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la
prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la
entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y elsujeto
pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la
relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica.

CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


Es una obligacin ex lege
Con relacin a su objeto, debemos mencionar que la prestacin de recursos para
cubrir el gasto pblico
Respecto del sujeto activo, hemos dicho que necesariamente ser el Estado quien, a
travs de sus rganos

CARACTERISTICAS.

Presenta las siguientes:

1.2.1 Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege. - segn Jarach lo define como que no
surge una pretensin de la administracin al tributo y de manera correspondiente una
obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el
hecho jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin y la
obligacin y la medida de sta. Este principio establece un paralelismo entre el Derecho
Tributario y el Derecho penal, que se basan sobre principios que significan la existencia de
un conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen en ilcitos penales y
establecer las penas que a ellos corresponden.De la misma manera en principio significa la
existencia de un corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan
lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los cuales
la obligacin corresponde. Es claro que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es
la ley. Sin embargo las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de la ley sino que
tambin deben estar unidas a la realizacin de un hecho que el Derecho Positivo le da la
calidad de generador de ese vnculo obligacional.

1.2.2. Relacin de Derecho y Poder.- Para la Teora de la relacin tributaria como


Relacin de Poder sostenida por parte de la doctrina germnica clsica la relacin
existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de Derecho, sino una
relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han
designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de fuerza o
relacin de poder.

Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo que fue
reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las relaciones entre el fisco y
contribuyentes equiparndola en su contenido a las relaciones de Derecho Privado. Sin
embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor pertenece slo al deber ser
pues no responde a la realidad tributaria.
Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no
se agotan en el momento legislativo, sino que son utilizadas para velar por el cumplimiento
de la ley tributaria, provocando de esta forma un desbalance material en la relacin
obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el acreedor (Estado) no
satisfaga al contribuyente con una adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso
que ste le entrega, el sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin (bajo la pena
de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un desbalance porque el
Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional.
Consideramos que ello sucede porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su
parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado se
escuda en su poder que, como sper organismo social posee. Este poder lo emplea
lgicamente solo en un sentido: la recaudacin tributaria. No creemos que deba haber
supremaca del acreedor sobre el deudor pues es incompatible con la estructura del
Estado de Derecho que supone no slo los particulares, sino tambin el Estado estn
sometidos a la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance material que surge de la
propia naturaleza del Estado. Si el contribuyente se niega, resiste u omite el pago del
tributo, el acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro cdigo
Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms expeditiva, rpida y coercitiva que la
que posee un simple acreedor civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos para
lograr sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por concepto de inters
legal; sin embargo el acreedor tributario cobra multas o recargos, a ttulo de penalidad,
independientemente de los intereses de su dinero, cuando se liquida una deuda tributaria.
Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u omisiones, la deuda
tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo que en trminos prcticos podra
enunciarse as: En materia tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin
por deudas. Opinin que no es posible compartir y que, al tratar los delitos tributarios
aclaramos. De manera de conclusin se puede entender que la relacin Jurdico-Tributaria
es una categora de naturaleza especial de Derecho y Poder.

FACTORES DE VINCULACIN ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO


TRIBUTARIA.-
Nos referimos a los puntos de conexin o criterios de vinculacin que establecen el mejor o
adecuado asiento en la relacin jurdico tributario, siendo stos aquellos que la ley de
importancia como tal.
Pues, para que el vnculo obligacional entre el sujeto activo y el sujeto pasivo se consolide, es
necesario tener en cuenta algunos factores subjetivos y otro objetivo por los cuales el sujeto
activo tiene derecho a la pretensin tributaria frente al sujeto pasivo.
Refirindonos de esta forma a los diversos criterios de vinculacin o puntos de conexin entre
determinados hechos econmicos y el Estado, que se atribuye el derecho a gravarlas.
En general se pueden hallar diversos factores de conexin o de vinculacin, los que pueden
estar referidos a personas naturales o jurdicas, y ser stos como hemos mencionado de
naturaleza subjetiva u objetiva; as tenemos:

FACTORES SUBJETIVOS:
EN PERSONAS NATURALES:
Ciudadana
Nacionalidad
Residencia
Domicilio
EN PERSONAS JURDICAS:
Lugar de constitucin
Sede de Direccin efectiva
o FACTORES OBJETIVOS:

LEX RESITAE
A continuacin desarrollaremos cada uno de estos factores:

1.- FACTORES SUBJETIVOS:


1.A) EN PERSONAS NATURALES.-
o CIUDADANIA.- Es una condicin de pertenencia a la comunidad poltica del Estado al cual
pertenezco, con el cual tengo deberes y derechos. Segn el artculo 30 de la Constitucin Poltica del
Per: Son ciudadanos los peruanos mayores de dieciocho aos. Para el ejercicio de la ciudadana se
requiere la inscripcin electoral. La ciudadana est ligada generalmente a la capacidad de ejercicio
como nocin del Derecho Civil, la cual es la atribucin de la persona de ejercitar por s misma los
derechos que tiene por la capacidad de goce.
Pero la incidencia de este factor de vinculacin en la relacin jurdico tributario, radica en la capacidad
jurdica del sujeto pasivo, en tanto titular de la obligacin tributaria. As para adquirir la capacidad
jurdico tributaria bastar la existencia de una persona individual o colectiva acompaada de un
patrimonio con prescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o asigne el Derecho Civil. As puede
ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria incluso un menor de edad, por el slo hecho de ser titular de
una renta o patrimonio afecto a tributo.
La Doctrina es uniforme al no exigir capacidad de ejercicio al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
As Rodrguez Lobato escribe que en el derecho privado la actuacin de la persona slo es vlida si
posee, adems de la capacidad de goce que todas tienen, capacidad de ejercicio. En cambio, en el
Derecho Tributario basta la capacidad de goce para estar en aptitud de ser sujeto pasivo de la obligacin
fiscal.
La capacidad jurdico tributario, es una capacidad especial, que consiste en la aptitud potencial de
realizar un hecho imponible, que el legislador ha estimado, para el nacimiento de una obligacin
impositiva, esto significa que un elemento especial de esta capacidad va a ser inevitablemente la
existencia de cierto patrimonio. Ya que siendo el sujeto pasivo el obligado a una prestacin pecuniaria
sera absurdo considerar capaz tributariamente a aquella persona que no posee ningn bien con que hacer
frente a la prestacin a que est obligada.
Sobre el tema, debe distinguirse la definicin de capacidad contributiva, que es la posibilidad pecuniaria
del sujeto de cumplir con la obligacin tributaria, por ello se podr tener capacidad jurdica tributaria y
no necesariamente capacidad contributiva, en tanto, teniendo esta ltima calidad, de hecho tendr la
primera, puesto que difcilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle
capacidad jurdica-tributaria.
El artculo 21 del Cdigo Tributario, determina la capacidad tributaria de las personas para fines
impositivos, estableciendo la vigencia de la norma especial (tributaria) sobre la norma general (civil) al
sealar que esta ltima forma de capacidad puede estar limitada al no existir y sin embargo, tener
vigencia la capacidad tributaria. En consecuencia, conforme a nuestra legislacin tendrn capacidad
tributaria, tanto para asumir obligaciones como para ejercer sus derechos por s, los mayores de
dieciocho aos a tenor de lo dispuesto por el Cdigo Civil, concordante con el art. 30 de la C.P.P.. En
tanto, quienes solamente tengan capacidad de goce podrn tambin ser capaces tributariamente, pero que
el ejercicio de sus derechos lo efectuarn mediante sus representantes legales, que para estos efectos le
asigna la Ley.
o NACIONALIDAD.- Es el vnculo jurdico que asocia a una persona natural o jurdica a un determinado
Estado. Jimnez de Arechaga la define como una relacin jurdica entre una persona y el Estado, que se
caracteriza por la existencia de derechos y deberes recprocos. Se trata pues de un vnculo entre la
persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado). La Nacionalidad puede ser adquirida de dos
modos: originario y derivado.
El Modo Originario admite tres posturas jurdicas: sistema de ius sanguini en aplicacin del derecho de
sangre, que consiste en otorgar la infante la nacionalidad que tienen los padres en el momento en que se
produce su nacimiento. Sistema de ius soli en aplicacin del derecho de tierra, consiste en el
otorgamiento de la nacionalidad del Estado en cuyo territorio se produjo el nacimiento. Sistema
Dual consiste en la aplicacin simultanea y paralela de los anteriores sistemas dentro de un mismo
Estado.
El Modo Derivado, se sustenta en hechos o circunstancias posteriores al nacimiento de una persona.
Admite dos posturas jurdicas: adquisicincon expresin de voluntad es el caso de la naturalizacin, en
donde debe existir un concurso de voluntades, la del extranjero de convertirse en nacional de otro
Estado, y la concesin graciosa de dicho cuerpo poltico de acceder a la peticin; en razn de haberse
acreditado la radicacin en el territorio de un Estado, con nimo de permanencia fsica y realizacin
personal dentro de l. Sin expresin de voluntad la nueva nacionalidad se adquiere sin haber
manifestado su voluntad de desearla, surge como simple consecuencia de la realizacin de un acto
diferente, que no tiene ninguna relacin directa con la nacionalidad como status jurdico: es el caso del
acto jurdico del matrimonio.
Este factor de vinculacin ha sido tomado en cuenta para fijar por ejemplo el domicilio fiscal de
personas naturales no domiciliadas en el pas, para asegurar el cumplimiento de la obligacin teniendo
en cuenta el lugar en el que realizan actividades gravadas, aplicndose el artculo 12 del C.T. si no se
seal domicilio fiscal y debe ste presumirse.
Todos los nacionales peruanos estn obligados a acatar las disposiciones emanadas del Poder Tributario
del Estado, as como los extranjeros que realicen actividades gravadas por Ley con tributos, de acuerdo a
las normas establecidas, pues es caracterstica de la nacionalidad la reciprocidad de derechos y deberes
entre ambos sujetos.
o RESIDENCIA.- Segn Fernndez Sessarego la Residencia es un dato de hecho, de carcter sociolgico,
verificable objetivamente. Definido como el lugar donde la persona vive usualmente, sola o con su
familia de ser el caso. La Residencia Habitual es la permanencia ininterrumpida del sujeto pasivo
durante un determinado perodo de tiempo en el territorio nacional, intervalo temporal que vara segn
las legislaciones de los diferentes pases, o tambin cuando, sin permanecer en el territorio del pas,
radique en el mismo el ncleo principal o la base de las actividades empresariales, profesionales o de sus
intereses econmicos.
Este factor de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdico tributario, es utilizado por la norma
tributaria, a fin de presumir el domicilio fiscal de la persona natural que no cumpli con sealarlo en su
oportunidad. As el inciso a) del artculo 12 del CT. establece se presume como domicilio fiscal de las
personas naturales, el lugar donde tienen su residencia habitual, entendindose por sta el lugar donde
aquellas permanecen ininterrumpidamente ms de seis meses dentro del ao fiscal.
Cuando el legislador hace referencia a la expresin residencia habitual incide en dos elementos: Un
primer elemento que es el tiempo y un segundo elemento, de carcter subjetivo, que es la
intencionalidad().
El tiempo, como primer elemento, nos lleva a sealar que la residencia es un domicilio que no es
ocasional o accidental, no es tampoco un lugar de trnsito como podra serlo para un turista sino que
tiene una permanencia temporal que el legislador ha estimado en mayor a seis meses(). Este tiempo que
se pasa en el territorio nacional debe ser continuo o completado dentro del ao natural gravable.
En latinoamericano la permanencia fsica en un pas es fcilmente comprobado a travs del pasaporte.
Situacin distinta se vive en Europa donde la permanencia fsica un pas es de difcil prueba. En el caso
espaol seala BAENA AGUILAR que La inexistencia fsica de controles de las entradas y salidas de
territorio espaol en el pasaporte o documento anlogo impide el control efectivo del nmero real de
dias que se permanece en Escritura. Este aserto resulta cierto, dado el funcionamiento actual del
movimiento de viajeros a nivel mundial y sobre todo europeo (supresin de trabas a la libre circulacin y
establecimientos de personas en el seno de la C.E.E.) Por consiguiente, en el caso de que en el pasaporte
o documento anlogo no hubiese constancia de las salidas al extranjero, deber acudirse a cualquier otra
medida de prueba admitida en Derecho - Art.115 de la Ley General Tributaria, aunque sea indirecto
accesorio (consumos de agua, electricidad, telfono, movimientos de cuentas corrientes, tarjetas de
crdito, etc) como sistemas alternativos para decir el nmero de das de permanencia real en Espaa, la
apreciacin de estas pruebas debe hacerse con cuidado ya no los datos no suelen aportar una solucin
definitiva, sino meras presunciones hominis, legales, que para ser admitidas como medios de prueba
deben presentar entre el hecho mostrado y el que trata de deducir un enlace preciso y directo segn las
reglas del criterio romano; o, con otras palabras, son pruebas de libre apreciacin por quien interpreta y
aplica la norma.
La intencionalidad como segundo elemento, de carcter subjetivo concretiza la voluntad que se tiene
para ser residente, superando efectivamente los seis meses que plantea la residencia, antes de ello
simplemente esta voluntad queda como decisin interna personal que llega a materializarse a efectos
tributarios. De ser involuntaria la residencia aunque con carcter de habitual, como en la prisin o en el
destierro, no puede hablarse de domicilio.
o DOMICILIO.- Es un concepto jurdico, definido como el lugar donde se ubica a la persona para efectos
de sus relaciones civiles. El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el domicilio se constituye por
la residencia habitual de la persona en un lugar. Y el artculo 39 del mismo cuerpo de leyes, estipula
el cambio de domicilio se realiza por el traslado de la residencia habitual a otro lugar. En otras
palabras, la regla general consiste en que donde est la residencia habitual del sujeto, all est tambin su
domicilio. El domicilio Fiscal encuentra su basamento preliminar en los citados artculos que prevn las
pautas para el establecimiento del domicilio comn, es decir, del domicilio civil. El Domicilio
Fiscal resulta as una especie de domicilio especial, que se encuentra circunscrito exclusivamente a lo
tributario, y en este contexto se le define como aqul lugar que es contribuyente escoge de modo
particular para el cumplimiento de todas sus obligaciones tributarias, sean sustantivas o procesales.
El domicilio fiscal tiene la peculiaridad de tenerse por estable en tanto no sea comunicado su cambio
formalmente a la Administracin Tributaria.
El establecimiento del domicilio tributario tiene significados diferentes, para el sujeto pasivo, si se
relaciona ste con el Derecho Tributario Sustancial, Derecho Tributario Forma y Derecho Tributario
Procesal primer caso sirve para fijar la sujeccin de la obligaciones, para establecer la competencia de la
administracin fiscal, para cumplir mediante la funcin de recaudacin, para la acotacin; en el segundo
caso para las notificaciones la acotacin, liquidacin y en el tercer y ltimo caso para las reclamaciones
e impugnaciones judiciales().
La eleccin del domicilio tributario puede ser directa o indirecta. Ser directa cuando el propio deudor
fije su domicilio tributario. La designacin por parte del contribuyente se fundamenta en el hecho de que
toda persona, y en el caso tributario, tambin entidades sin personera jurdica, tienen derecho a elegir de
su residencia.
En nuestro pas el domicilio tributario que elige el contribuyente es aquel que seala en el Registro
Unico de Contribuyentes, la designacin del domicilio ha de contener todos los datos necesarios para su
fcil y exacta ubicacin en caso contrario se tiene por no sealado.
La eleccin del domicilio ser indirecta cuando la norma tributaria y en ltima instancia administracin
Tributaria designen el domicilio del deudor tributario, siempre y cuando ste no lo haya hecho. Cuando
el deudor tributario no elija su domicilio fiscal se ubica dentro de las posibilidades de presunto de
domicilio fiscal establecidas en los artculos 12 al 15 del C.T.
Este factor de vinculacin hace ms simple, rpido y econmico el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, la precisin sobre el lugar del domicilio mejora la recaudacin del Acreedor Tributario, ya
que las verificaciones, inspecciones y fiscalizaciones se hacen ms eficientes. Saber donde encontrar al
Deudor Tributario para conocer su situacin tributaria, mediante el examen de su documentacin, sus
libros y an las inspecciones domiciliarias en sus fbricas, negocios o escritorios, cuando no el mismo
allanamiento de esos lugares, es de tanta importancia como la de conocer donde hay que enviarle la
liquidacin del tributo para su pago. La propia estimacin de algunos impuestos, sobre bases ciertas o
presuntas, esta tambin demostrando la importancia que tiene el conocimiento del domicilio en esta
materia.
Este factor de vinculacin es de tal importancia, que la norma tributaria ha previsto que en caso no sea
indicado por el deudor tributario, se presumir su existencia sin prueba en contrario, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 12 del CT.

1.B) PERSONAS JURDICAS.-


o AQUEL DONDE SE ENCUENTRE SU DIRECCIN O ADMINISTRACIN EFECTIVA.- Este
factor de vinculacin, es utilizado por la norma tributaria en su inciso a) artculo 13 del Cdigo
Tributario, para determinar el domicilio fiscal de las personas jurdicas que no han cumplido con
sealarlo en su oportunidad, a fin de que el Estado aplicando su ius imperium pueda hacer efectiva la
obligacin tributaria. Para tal efecto, se presumir como domicilio el lugar donde est ubicado el local u
oficina desde donde los administradores, llmense gerentes, directores u otros, de manera habitual
administren o dirijan las actividades de la empresa. Por ejemplo, una empresa de acero quirrgico tiene
sus instalaciones en Ate Vitarte, pero las oficinas desde donde despacha el Gerente, funcionarios y
administradores funciona en Lince; entonces, su domicilio fiscal se presumir en Lince.
o LUGAR DE CONSTITUCIN.- De acuerdo a lo establecido por el Cdigo Civil, artculo 77, la
existencia de la persona jurdica de derecho privado, comienza el da de su inscripcin en el registro
respectivo, salvo disposicin distinta de la Ley, y la Ley General de Sociedades en los artculos
pertinentes a la constitucin de las empresas all reguladas, en esta inscripcin se establece el lugar de
constitucin y funcionamiento del ente jurdico creado. Para efectos tributarios slo se autoriza la
emisin del nmero de Registro nico de Contribuyentes como persona jurdica a aqullas que acrediten
su existencia legal a travs de su inscripcin registral, caso contrario sern consideradas como un tipo de
contribuyente distinto

2.- FACTORES SUBJETIVOS:


LEX RESITAE.- Que aplica el principio de lugar donde se encuentre la cosa.
Factor de Vinculacin regulado por la norma tributaria, para determinar el domicilio de la persona
natural o jurdica que no lo ha sealado, as est establecido en inciso c) de los artculo 12 y 13 del
Cdigo Tributario. Debe precisarse que se trata de cualquier bien que posea la persona natural o jurdica
sino especficamente el que genera la obligacin tributaria. Por ejemplo, para el caso de personas
naturales, tratndose de inmuebles, se le considerar domiciliado en el inmueble de su propiedad, sin
embargo, si se trata de sueldos, salarios o retribuciones por servicios personales, se presumir que su
domicilio ser su centro de trabajo.

CONCLUSIONES
o Los factores de vinculacin de la relacin jurdico tributaria son de suma importancia al establecer el
ms adecuado asiento y base de conexin entre los sujetos de la relacin jurdico tributaria.
o Existen diversos factores de conexin o de vinculacin, entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria,
establecidos tanto para personas naturales como para personas jurdicas.
o La capacidad civil o tributaria tienen que ver con las dimensiones privadas de la persona humana y la
ciudadana con su participacin en la vida pblica.
o La nacionalidad como factor, vincula a la persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado), en este
caso para fines tributarios.
o El domicilio como factor de vinculacin hace ms simple, rpido y econmico el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la precisin sobre el lugar del domicilio mejora la recaudacin del Acreedor
Tributario, y de no ser sealado por el contribuyente, la norma tributaria ha previsto en aras de hacer
exigible la obligacin la presuncin de un domicilio teniendo en cuenta principalmente la residencia
habitual, en el caso de la persona natural.

ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

En toda relacin jurdico-tributaria existen los siguientes elementos:

1.3.1. SUJETO ACTIVO.-ES EL Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad


tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a
travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho.
Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir
determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. Adems del Estado
puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada
al propio al Estado, ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercicio de la potestad y
sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente fijados en la ley por
el Estado. La razn de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con
recursos econmicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas
de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser
siempre un reflejo de la voluntad del Estado.
Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la soberana fiscal en virtud
de la cual es titular de la pretensin tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario
Material y pertenece ms bien al Derecho Constitucional. Sin embargo, como a travs de la ley
tributaria positiva la pretensin del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la
soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al
cual corresponde efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el
sujeto o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los tributos.
El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material, siendo su objeto normar la
soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin embargo no es un obstculo
para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la
pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.

1.3.2. EL DEUDOR TRIBUTARIO.


El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes
deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en
general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin
pecuniaria. Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos pasivos
se presenta de la siguiente manera:

a. Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho


Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal
Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. Cuando
el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a
quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Se seala
tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, u otros entes colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

b. Responsable.- Establece el artculo 42 del Cdigo Tributario Se considera responsable quien,


an sin tener el carcter de contribuyente, debe por disposicin expresa de la Ley cumplir las
obligaciones atribuidas a ste.

b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno
de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en
virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a
cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es
necesario anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de responsabilidad
solidaria:Arts. 43, 44, 49, 50 y 51 C.T.

Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del hecho imponible es atribuido a varios
sujetos pasivos, cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente.

Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del hecho imponible, cuando
coexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la
realizacin del hecho imponible. Art. 41 C.T.

b.2. Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por el


responsable sustituto, generndose as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto
reemplaza pues al generador del hecho imponible.

b.3. Responsable por Sucesin.- La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba. Art. 40 C.T.

b.4. Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin es un deudor del contribuyente o


alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la
posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por concepto de tributo, por ejemplo un
empleador respecto a los dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la
Renta. Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer
el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que hayan retenido.

Arts. 47 y 48 C.T. El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o
funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de
espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l
el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra
su crdito particular.

1.4.3 HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemn Tatbestand que ha sido traducido a
nuestro idioma como situacin de hecho, significa una expresin muy sinttica, y podra decir
convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras indican.
Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porque habla de hecho cuando
muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para designar tanto en
formulacin en abstracto como a la formulacin en concreto del mismo. Por ello consideramos
preferible asumir la distincin propugnada que resulta muy precisa e inobjetable, se denomina a la
descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el contrario, al hecho econmico y que
se amolda a la hiptesis de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales
revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que nuestro
concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos
fundamentales en el campo del Derecho Tributario. Art. 58 C.T.

1.4.4. EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en


lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos:
por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la
prestacin. Sin embargo, debemos precisar que preferimos sealar como objeto tambin a la
obligacin tributaria por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una
obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA: DERECHO O PODER?

La relacin jurdico tributaria representa el vnculo existente entre el Estado, quien en virtud de su
poder de imperio ejerce el cobro del crdito tributario sobre un sujeto obligado al pago del mismo,
de esta relacin se derivan otras obligaciones que van ms all del mero pago del tributo, tornando
la misma en una relacin compleja, que en ocasiones afecta a otras personas que no tuvieron que
ver con el hecho generador del tributo.

El principio de legalidad es la piedra angular de la tributacin, especficamente en Venezuela, es


un principio con sagrado desde la carta magna, convirtindose en la garanta de la legalidad de las
normas tributarias, ya que no podr cobrarse ningn impuesto, tasa o contribucin que no est
previamente establecido en ley, esto garantiza el derecho del ciudadano, y se convierte en el
principal limite al ejercicio del poder de imperio del estado sobre los contribuyentes.

La arista terica, representa el derecho dentro de la relacin jurdico tributaria, enmarcada en la


legalidad constitucional, cdigo orgnico tributario, dentro de estos se encuentran esbozados
ciertos principio y derechos que rigen el sistema tributario venezolano, tales como el principio de
legalidad, principio de no confiscatoriedad, generalidad, capacidad contributiva, irretroactividad,
derecho de libre actividad econmica, entre otros,por las cuales debe regirse el estado y los
contribuyentes sometidos a las mismas.

En la prctica, se observa cmo en la relacin jurdico tributariase vislumbra un componente de


poder, el cual reside en la potestad del estado para hacer la pretensin del tributo, la ley establece
los parmetros por los cuales debe regirse las partes, pero es el caso que el estado en pro de la
recaudacin del tributo excede las competencias, funciones, cualidades, instrucciones dadas a
travs de la ley, generndose en la prctica una desviacin del poder que les fue conferido por el
legislador.

En relacin a lo anteriormente plasmado, se vislumbra un componente de poder, el cual reside en


la potestad del estado para hacer la pretensin del tributo, la ley establece los parmetros por los
cuales debe regirse las partes, pero es el caso que el estado en pro de la recaudacin del tributo
excede las competencias, funciones, cualidades, instrucciones dadas a travs de la ley.

En consecuencia, estas desviacionesse aprecian enaspectos cotidianos enfiscalizaciones


efectuadas por funcionarios de la administracin tributaria, quienes en ese momentoestn
ejerciendo la cuota de poder que les fue otorgada para cumplir con su objetivo de revisin, pero en
su actuacin se produce violacin al debido proceso, a la presuncin de inocencia,generndosecon
ellouna desviacin del poder que les fue conferido.

En el mbito judicial se aprecia en los juicios tributarios que las prerrogativas procesales de las
cuales goza el estado, afectan la igualdad que debe reinar en el proceso, ambas partes deberan
estar en igualdad de condiciones para quela justicia sea imparcialy en consecuenciase cumpla el
debido proceso y un juicio en igualdad de condiciones.

En el mismo orden de ideas, en aras de salvaguardar los derechos de la nacin y actuando en pro
del colectivo ciudadano, la Repblica se ve favorecida con prerrogativas procesales en materia
tributaria, como lo es la citacin de los representantes del estado, los lapsos de consignacin de
pruebas por parte del estado e inclusive la no condenatorias de costas en caso de resultar
perdidosa la repblica, todo esto persigue la finalidad de garantizar el bien comn, sin embargo
con esta prctica se violenta de manera fehaciente la igualdad que debe reinar en todo proceso
judicial, no existen igualdad de garantas para las partes, en tal sentido estas prerrogativas
hacenver el proceso judiciala favor del estado.

El espritu dellegislador, alesbozar los principios constitucionales fue sin duda algunaprotegeral
ciudadano, protegerlo del uso irracional del poder, o la desviacin del derecho en general, pues los
principios buscan garantizarleal contribuyente que no ser violentada su integridad o su patrimonio
a lo largo de la relacin que mantenga con el estado, en este sentido los principios constitucionales
funcionan como lmites al poder que ostenta el Estado.
En consecuencia, es deber del Estado velar por una justa carga tributaria atendiendo el principio
de capacidad contributiva, es por ello que la presin tributaria ejercida sobre los ciudadanos, no
debe ser de carcter confiscatorio, el poder que pueda poseer el gobierno nacional para crear
nuevos tributos jams podr ser usado en detrimento absoluto del patrimonio de un contribuyente,
ya que esto llegara a significar imposicin de tributos con carcter confiscatorio.

En la Constitucin (Asamblea Nacional Constituyente, 1999) secontempla en artculos como el


316, el deber de aplicacin e implementacin de un sistema tributario que procure una justa
distribucin de las cargas pblicas, siempre en atencin ala capacidad econmica del
contribuyente, cumpliendo con el principio de progresividad,proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la ciudadana.

Por lo tanto, los gastos pblicos, y el deber de contribuir con los mismos, son el desidertum del
superior principio del sistema tributario enunciado en el antes mencionado artculo 316 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

El deber que impone el artculo 133 de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de los
tributos previstos en las leyes, se encuentra supeditado al cumplimiento por parte del Estado,de los
principios de: honestidad, participacin, solvencia, transparencia, rendicin de cuentas,
autorizacin legal presupuestaria y responsabilidad, consagrados en los artculos 141, 311, 312,
313, 314, y 315 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea Nacional
Constituyente, 1999) respectivamente.

En este sentido, el autor de la investigacin considera que si existe un Estado de derecho,este ha


de serlo en los dos sentidos del trmino derecho: a) En su sentido de derecho objetivo de norma: el
Estado de derecho exige que el ordenamiento jurdicolimite y encauce el poder; b) En su sentido
de derecho subjetivo, como derechos as como tambin libertades: el Estado de derecho exige
tambin que ese ordenamiento jurdico incorpore los derechos y libertades de las personas para
que efectivamente permita su aplicacin.

De igual forma, se observa dentro de la relacin jurdico tributaria, el fenmeno de la igualdad,


pues se evidencia una igualdad formal, en la cual se aplica la igualdad entre igualesyla igualdad
entre desiguales, especficamente el estado no puede ocuparun rango igualitario frente a los
ciudadanos.
Ambos persiguen distintos fines, uno busca obtener ingresos fiscales para sufragar gastos
pblicos, mientras el otro persigue fines netamente personales, es por ello que se ve en la prctica
la igualdad material,en la cualel sujeto pasivo y el sujeto activo no estn en igualdad de
condiciones, por lo tantoel autor de la investigacin determina que no es una relacin entre iguales.

De todo lo anteriormenteanalizado, el autor concluye queen Venezuela, la relacin jurdico


tributaria presenta dos caractersticas, la primera es su caracterstica terica, en la cual utilizando
como base la legislacin venezolana, inclusive doctrinas, se determina que la relacin existente
entre el sujeto activo y el sujeto pasivoes una relacin de derecho.

Sin embargo, al analizar el aspecto prctico as como tambin el real de la relacin entre el sujeto
activo y pasivo, se ve que la desviacin del derecho ha producido que la misma se vuelva una
relacin de poder, donde el estado hace uso de su poder tributario para cubrir la pretensin
tributaria, violando con esto los principios constitucionales y legales que sirven de garanta para el
propio sujeto pasivo; en sntesis,de forma terica, se est en presencia de una relacin jurdica
tributaria apegada al derecho, sin embargo en la prctica dista mucho de ser de derecho,
evidencindose una relacin de poder.
OBJETO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Al hablar del objeto de la Relacin Jurdico Tributaria pueden relucir ciertos aspectos que se
confunden con el objeto de la recaudacin fiscal, para Giuliani (1993) el objeto que le corresponde
a la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, el pago propiamente de la suma de dinero en la
mayora de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en algn caso en especfico, pues bien
el presupuesto de hecho que la ley a determinado como acto grave blees susceptible de la
generacin del tributo.

De igual forma el precitado autor, establece que el objeto de la relacin jurdico tributaria consiste
en reglar todos los actos directos o derivados, desde el nacimiento hasta la extincin de la misma.
Por tanto, la relacin in comento al nacer de la ley, tendr por objeto regular las obligaciones y
deberes de los sujetos intervinientes, a fin de resguardar la legalidad del nexo.

NACIMIENTO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La relacin jurdico-tributaria se origina en cuanto nace la ley, para ello se exige como requisito
fundamental la verificacin que en la realidad tcita el hecho o hechos definidos abstractamente
por la ley como supuestos de la obligacin en s.

Segn Jarach (2007), los sujetos de la obligacin tributaria no son un elemento a priori (previo a) ni
desvinculado del presupuesto de hecho objetivo. No existe una relacin intersubjetiva con
prescindencia de la obligacin tributaria concreta, que surge de la verificacin de los hechos
definidos por la ley, por el contrario hay impuestos que ni siquiera contienen en las disposiciones
legales pertinentes la definicin de los sujetos. Por otra parte, cuando la ley define a los sujetos y
establece su grado de responsabilidad para el pago del tributo lo hace exclusivamente en conexin
con los hechos objetivos que constituyen el supuesto legal de la obligacin.

En el mismo orden de ideas, Villegas (2007) expresa que la relacin jurdico tributaria nace a
travs de una circunstancia condicionante como la realizacin de un hecho imponible y la cual
ocasiona una consecuencia jurdica como el mandato de pago, es en ese momento donde se traba
un vnculo entre dos sujetos el cual debe ser normada por el derecho.

No lejos de esta ideologa, Helsen (2005) considera que la relacin jurdico tributaria tiene su
gnesis en el vnculo obligacional mediante el cual el Estado est en el derecho de exigir la
prestacin jurdica denominada impuesto, el cual es el resultado de la realizacin del presupuesto
de hecho previsto en la ley, de la cual se genera la obligacin de dar la cual arrastra ciertas
obligaciones accesorias que fueron originadas de igual forma al incurrir en el presupuesto de
hecho.

Por tanto, en lo referente al nacimiento de la relacin jurdico tributaria es necesario remitirse a la


norma, puesto que en esta se derivar un mandato determinado en este caso como la orden de
pagar una determinada cantidad de dinero (obligacin de dar) a favor del acreedor (en este caso el
Estado), quien por un lado se encuentra facultado para el cobro de la prestacin dineraria y por el
otro le genera una serie de deberes relativos al uso adecuado de dichos recursos en beneficio de
la poblacin. La relacin jurdica tributaria entre ambos sujetos, nace en el momento en el cual el
supuesto hipottico establecido en la norma, surge en el plano de la realidad.