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Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una
prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado
procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda
establecido el carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a
terceras personas respecto al procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico
especial establecido en inters de la comunidad y de la conservacin del orden pblico.
Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin tributaria,
no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la suma del vnculo
jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son consecuencia. (p.171).
Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que la relacin
jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o
impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de una
relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual.
CARACTERISTICAS.
1.2.1 Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege. - segn Jarach lo define como que no
surge una pretensin de la administracin al tributo y de manera correspondiente una
obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y no formal, no prev el
hecho jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin y la
obligacin y la medida de sta. Este principio establece un paralelismo entre el Derecho
Tributario y el Derecho penal, que se basan sobre principios que significan la existencia de
un conjunto de normas destinadas a prever los hechos que constituyen en ilcitos penales y
establecer las penas que a ellos corresponden.De la misma manera en principio significa la
existencia de un corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan
lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los cuales
la obligacin corresponde. Es claro que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es
la ley. Sin embargo las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de la ley sino que
tambin deben estar unidas a la realizacin de un hecho que el Derecho Positivo le da la
calidad de generador de ese vnculo obligacional.
Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo que fue
reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las relaciones entre el fisco y
contribuyentes equiparndola en su contenido a las relaciones de Derecho Privado. Sin
embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y deudor pertenece slo al deber ser
pues no responde a la realidad tributaria.
Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no
se agotan en el momento legislativo, sino que son utilizadas para velar por el cumplimiento
de la ley tributaria, provocando de esta forma un desbalance material en la relacin
obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el acreedor (Estado) no
satisfaga al contribuyente con una adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso
que ste le entrega, el sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin (bajo la pena
de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un desbalance porque el
Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional.
Consideramos que ello sucede porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su
parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado se
escuda en su poder que, como sper organismo social posee. Este poder lo emplea
lgicamente solo en un sentido: la recaudacin tributaria. No creemos que deba haber
supremaca del acreedor sobre el deudor pues es incompatible con la estructura del
Estado de Derecho que supone no slo los particulares, sino tambin el Estado estn
sometidos a la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance material que surge de la
propia naturaleza del Estado. Si el contribuyente se niega, resiste u omite el pago del
tributo, el acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como nuestro cdigo
Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms expeditiva, rpida y coercitiva que la
que posee un simple acreedor civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos para
lograr sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por concepto de inters
legal; sin embargo el acreedor tributario cobra multas o recargos, a ttulo de penalidad,
independientemente de los intereses de su dinero, cuando se liquida una deuda tributaria.
Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u omisiones, la deuda
tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo que en trminos prcticos podra
enunciarse as: En materia tributaria es posible quebrar el principio de que no hay prisin
por deudas. Opinin que no es posible compartir y que, al tratar los delitos tributarios
aclaramos. De manera de conclusin se puede entender que la relacin Jurdico-Tributaria
es una categora de naturaleza especial de Derecho y Poder.
FACTORES SUBJETIVOS:
EN PERSONAS NATURALES:
Ciudadana
Nacionalidad
Residencia
Domicilio
EN PERSONAS JURDICAS:
Lugar de constitucin
Sede de Direccin efectiva
o FACTORES OBJETIVOS:
LEX RESITAE
A continuacin desarrollaremos cada uno de estos factores:
CONCLUSIONES
o Los factores de vinculacin de la relacin jurdico tributaria son de suma importancia al establecer el
ms adecuado asiento y base de conexin entre los sujetos de la relacin jurdico tributaria.
o Existen diversos factores de conexin o de vinculacin, entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria,
establecidos tanto para personas naturales como para personas jurdicas.
o La capacidad civil o tributaria tienen que ver con las dimensiones privadas de la persona humana y la
ciudadana con su participacin en la vida pblica.
o La nacionalidad como factor, vincula a la persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado), en este
caso para fines tributarios.
o El domicilio como factor de vinculacin hace ms simple, rpido y econmico el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la precisin sobre el lugar del domicilio mejora la recaudacin del Acreedor
Tributario, y de no ser sealado por el contribuyente, la norma tributaria ha previsto en aras de hacer
exigible la obligacin la presuncin de un domicilio teniendo en cuenta principalmente la residencia
habitual, en el caso de la persona natural.
b.1. Responsables Solidarios.- La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno
de los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en este caso, en
virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a
cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el acreedor con derecho a ello. Es
necesario anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de responsabilidad
solidaria:Arts. 43, 44, 49, 50 y 51 C.T.
Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del hecho imponible es atribuido a varios
sujetos pasivos, cada uno de los cuales acta a ttulo de contribuyente.
Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del hecho imponible, cuando
coexisten el responsable por deuda propia o destinatario legal tributario y el tercero extrao a la
realizacin del hecho imponible. Art. 41 C.T.
b.3. Responsable por Sucesin.- La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad esta limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba. Art. 40 C.T.
Arts. 47 y 48 C.T. El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o
funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del Fisco, como el caso de un empresario de
espectculos que recibe junto con el valor del boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l
el legislador le impone la obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra
su crdito particular.
1.4.3 HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemn Tatbestand que ha sido traducido a
nuestro idioma como situacin de hecho, significa una expresin muy sinttica, y podra decir
convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo que las dos palabras indican.
Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es, quiz, errnea, porque habla de hecho cuando
muchas veces se trata de un conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para designar tanto en
formulacin en abstracto como a la formulacin en concreto del mismo. Por ello consideramos
preferible asumir la distincin propugnada que resulta muy precisa e inobjetable, se denomina a la
descripcin legal, hipottica de derecho, considerando por el contrario, al hecho econmico y que
se amolda a la hiptesis de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos desiguales
revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia sistematizadora, lo que nuestro
concepto permite evitar confusiones innecesarias al momento de determinar conceptos
fundamentales en el campo del Derecho Tributario. Art. 58 C.T.
La relacin jurdico tributaria representa el vnculo existente entre el Estado, quien en virtud de su
poder de imperio ejerce el cobro del crdito tributario sobre un sujeto obligado al pago del mismo,
de esta relacin se derivan otras obligaciones que van ms all del mero pago del tributo, tornando
la misma en una relacin compleja, que en ocasiones afecta a otras personas que no tuvieron que
ver con el hecho generador del tributo.
En el mbito judicial se aprecia en los juicios tributarios que las prerrogativas procesales de las
cuales goza el estado, afectan la igualdad que debe reinar en el proceso, ambas partes deberan
estar en igualdad de condiciones para quela justicia sea imparcialy en consecuenciase cumpla el
debido proceso y un juicio en igualdad de condiciones.
En el mismo orden de ideas, en aras de salvaguardar los derechos de la nacin y actuando en pro
del colectivo ciudadano, la Repblica se ve favorecida con prerrogativas procesales en materia
tributaria, como lo es la citacin de los representantes del estado, los lapsos de consignacin de
pruebas por parte del estado e inclusive la no condenatorias de costas en caso de resultar
perdidosa la repblica, todo esto persigue la finalidad de garantizar el bien comn, sin embargo
con esta prctica se violenta de manera fehaciente la igualdad que debe reinar en todo proceso
judicial, no existen igualdad de garantas para las partes, en tal sentido estas prerrogativas
hacenver el proceso judiciala favor del estado.
El espritu dellegislador, alesbozar los principios constitucionales fue sin duda algunaprotegeral
ciudadano, protegerlo del uso irracional del poder, o la desviacin del derecho en general, pues los
principios buscan garantizarleal contribuyente que no ser violentada su integridad o su patrimonio
a lo largo de la relacin que mantenga con el estado, en este sentido los principios constitucionales
funcionan como lmites al poder que ostenta el Estado.
En consecuencia, es deber del Estado velar por una justa carga tributaria atendiendo el principio
de capacidad contributiva, es por ello que la presin tributaria ejercida sobre los ciudadanos, no
debe ser de carcter confiscatorio, el poder que pueda poseer el gobierno nacional para crear
nuevos tributos jams podr ser usado en detrimento absoluto del patrimonio de un contribuyente,
ya que esto llegara a significar imposicin de tributos con carcter confiscatorio.
Por lo tanto, los gastos pblicos, y el deber de contribuir con los mismos, son el desidertum del
superior principio del sistema tributario enunciado en el antes mencionado artculo 316 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
El deber que impone el artculo 133 de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de los
tributos previstos en las leyes, se encuentra supeditado al cumplimiento por parte del Estado,de los
principios de: honestidad, participacin, solvencia, transparencia, rendicin de cuentas,
autorizacin legal presupuestaria y responsabilidad, consagrados en los artculos 141, 311, 312,
313, 314, y 315 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (Asamblea Nacional
Constituyente, 1999) respectivamente.
Sin embargo, al analizar el aspecto prctico as como tambin el real de la relacin entre el sujeto
activo y pasivo, se ve que la desviacin del derecho ha producido que la misma se vuelva una
relacin de poder, donde el estado hace uso de su poder tributario para cubrir la pretensin
tributaria, violando con esto los principios constitucionales y legales que sirven de garanta para el
propio sujeto pasivo; en sntesis,de forma terica, se est en presencia de una relacin jurdica
tributaria apegada al derecho, sin embargo en la prctica dista mucho de ser de derecho,
evidencindose una relacin de poder.
OBJETO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
Al hablar del objeto de la Relacin Jurdico Tributaria pueden relucir ciertos aspectos que se
confunden con el objeto de la recaudacin fiscal, para Giuliani (1993) el objeto que le corresponde
a la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, el pago propiamente de la suma de dinero en la
mayora de los casos, o la entrega de cantidades de cosas en algn caso en especfico, pues bien
el presupuesto de hecho que la ley a determinado como acto grave blees susceptible de la
generacin del tributo.
De igual forma el precitado autor, establece que el objeto de la relacin jurdico tributaria consiste
en reglar todos los actos directos o derivados, desde el nacimiento hasta la extincin de la misma.
Por tanto, la relacin in comento al nacer de la ley, tendr por objeto regular las obligaciones y
deberes de los sujetos intervinientes, a fin de resguardar la legalidad del nexo.
La relacin jurdico-tributaria se origina en cuanto nace la ley, para ello se exige como requisito
fundamental la verificacin que en la realidad tcita el hecho o hechos definidos abstractamente
por la ley como supuestos de la obligacin en s.
Segn Jarach (2007), los sujetos de la obligacin tributaria no son un elemento a priori (previo a) ni
desvinculado del presupuesto de hecho objetivo. No existe una relacin intersubjetiva con
prescindencia de la obligacin tributaria concreta, que surge de la verificacin de los hechos
definidos por la ley, por el contrario hay impuestos que ni siquiera contienen en las disposiciones
legales pertinentes la definicin de los sujetos. Por otra parte, cuando la ley define a los sujetos y
establece su grado de responsabilidad para el pago del tributo lo hace exclusivamente en conexin
con los hechos objetivos que constituyen el supuesto legal de la obligacin.
En el mismo orden de ideas, Villegas (2007) expresa que la relacin jurdico tributaria nace a
travs de una circunstancia condicionante como la realizacin de un hecho imponible y la cual
ocasiona una consecuencia jurdica como el mandato de pago, es en ese momento donde se traba
un vnculo entre dos sujetos el cual debe ser normada por el derecho.
No lejos de esta ideologa, Helsen (2005) considera que la relacin jurdico tributaria tiene su
gnesis en el vnculo obligacional mediante el cual el Estado est en el derecho de exigir la
prestacin jurdica denominada impuesto, el cual es el resultado de la realizacin del presupuesto
de hecho previsto en la ley, de la cual se genera la obligacin de dar la cual arrastra ciertas
obligaciones accesorias que fueron originadas de igual forma al incurrir en el presupuesto de
hecho.