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05 Rev46 JCGR PDF
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LA NORMA
(*)
Socio de Glvez y Dolorier Abogados. Abogado por la Universidad de
Lima.
Las reglas sobre prescripcin" han sido ubicadas dentro del Ttulo III
del Libro Primero del Cdigo Tributario, dedicado a la Transmisin y
Extincin de la Obligacin Tributaria, ubicacin que resulta totalmen-
te inapropiada, incluso para la prescripcin de la accin de la Adminis-
tracin Tributaria para exigir el pago de las obligaciones, pues como
nos ensearon desde el primer curso de Derecho Tributario de la uni-
versidad, la prescripcin no constituye una forma de extincin de la
obligacin tributaria. Y, evidentemente, no tiene absolutamente nada
que ver con la transmisin de dichas obligaciones.
LAS MODIFICACIONES
1) La interrupcin
Esta causal, especulamos, est pensada para aquellos casos en los que
se inicia el procedimiento de fiscalizacin tributaria faltando poco
tiempo para el vencimiento del plazo de prescripcin y la Administra-
cin Tributaria, por la estrechez del plazo, encuentra dificultades para
descubrir las obligaciones tributarias omitidas en ejercicio de su facul-
tad de fiscalizacin.
3) La solicitud de fraccionamiento.
2) La suspensin
De las seis causales comprendidas en la norma, nos parece que slo las
tres ltimas estn referidas a supuestos que podran impedir o dificul-
tar el ejercicio de la facultad de la Administracin Tributaria para deter-
minar la obligacin tributaria y, en ese escenario, podran justificar,
excepcionalmente, la suspensin del plazo de prescripcin para ejercer
dicha facultad.
As, por ejemplo, resulta claro que mientras el deudor tributario tenga
la condicin de no habido, la Administracin Tributaria encontrar
serias dificultades para determinar la obligacin tributaria a su cargo,
razn por la cual, consideramos que esta situacin excepcional podra
justificar la suspensin del plazo de prescripcin de la accin para
determinar la obligacin tributaria, toda vez que en este caso la falta de
accin de la administracin no se habra verificado por una ineficiencia
de sta sino por una actuacin del contribuyente. Y asimismo, desde la
perspectiva del contribuyente, creemos que al tener la condicin de
no habido (en muchos casos adquirida, precisamente, para eludir la
accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria), ticamente no
sera correcto que se le premie con la prescripcin de la accin de la
Administracin Tributaria para determinar las obligaciones a su cargo.
Hasta aqu la situacin no parece ser tan grave, pues de alguna u otra
forma, las causales de suspensin analizadas dificultan el ejercicio de la
facultad de determinacin y, en consecuencia, se puede entender la
preocupacin del legislador de detener el cmputo del plazo de pres-
cripcin en tanto se mantengan dichas causales. Sin embargo, esta
justificacin no se encuentra en los tres primeros supuestos, cuya in-
clusin como causales de suspensin del plazo de prescripcin de la
Esta situacin resulta, a primera vista, fuera de lugar, en tanto que, por
regla general, la tramitacin del procedimiento contencioso supone que
la Administracin Tributaria ya ejerci su facultad de determinacin y
el contribuyente no se encuentra conforme con dicho acto.
En este caso, habra que tener en cuenta que con la notificacin del
acto determinativo se interrumpe el cmputo del plazo de prescrip-
cin y observar asimismo si despus de ese momento se configura
algn otro supuesto de interrupcin o de suspensin.
As las cosas, mas por descarte que por fundamentos propios, llegamos
a que la exigencia contenida en la norma bajo anlisis se refiere a la
ltima opcin. Y, en este escenario, para que la declaracin de nulidad
no afecte la suspensin del plazo de prescripcin de la accin para de-
terminar la obligacin tributaria sera suficiente que la extensin del
procedimiento administrativo y del proceso judicial, de ser el caso, no
haya excedido el plazo de prescripcin que corresponde (4 aos o 6
aos si no se presentaron declaraciones).
COMENTARIO FINAL