INTRODUCCIN

Los impuestos, que constituyen la fuente ms importante de recursos del sector pblico,
difieren de los restantes ingresos de la hacienda pblica (empresas pblicas, transferencias,
etc.), por ser prestaciones pecuniarias, exigidas coactivamente, sin contraprestacin efectiva ni
presunta.

En lo que se refiere a su naturaleza, se trata de una transmisin de valores econmicos, en la

que existe un sujeto activo, receptor del valor econmico el estado u otro ente pblico de
inferior rango, departamento, municipio, etc.-, y un sujeto pasivo, el contribuyente que
entrega el valor econmico.

Los impuestos han sido siempre una cuestin de gran importancia poltica, incluso antes de
que alcanzaran su moderna importancia y cuanta.
CONCEPTO

Son los tributos regidos por la legislacin aduanera. Gravan a la importacin y a la exportacin
de bienes. El nombre usado comnmente es el de derechos de aduana.

En principio, debo precisar que la numeracin o presentacin de la Declaracin Aduanera

respectiva es el hecho imponible, causa fuente, que da nacimiento a la Obligacin Tributaria
Aduanera, As tenemos, por ejemplo, la numeracin de una Declaracin nica de Aduanas
(DUA) correspondiente a una importacin para el consumo. Hecha la precisin voy a
desarrollar el artculo 140 de la LGA, el mismo que ha centralizado el aspecto temporal de la
hiptesis de incidencia de la norma tributaria aduanera. En efecto, y a saber, no hay otra
norma legal con rango de ley en la legislacin aduanera que establezca dicho aspecto
temporal. Veamos a continuacin el contenido del mencionado artculo: La obligacin
tributaria aduanera nace: a) En la importacin para el consumo, en la fecha de numeracin de
la declaracin; El rgimen aduanero de importacin para el consumo permite nacionalizar
mercancas extranjeras luego de cumplir con el trmite de importacin respectivo. El trmite o
despacho aduanero de la importacin para el consumo se inicia con la presentacin de la
Declaracin nica de Aduanas (DUA) o Declaracin Simplificada (DS) respectiva, la cual es
numerada y fechada. En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de
numeracin de la declaracin. b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin
especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado;
Es una zona de tributacin especial el territorio comprendido por el Protocolo Modificatorio
del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938 (PECO). Dicho territorio
comprende para el caso peruano los departamentos de Loreto, San Martn y Ucayali. Respecto
al tema tributario aduanero, cabe mencionar, por ejemplo, al Arancel Comn (instrumento
anexo al Protocolo) que establece la desgravacin total de ciertas mercancas que debern ser
para el uso y consumo exclusivo de los mencionados departamentos; en tal sentido, cuando el
beneficiario decida trasladar (definitivamente) dichas mercancas a otros departamentos (zona
de tributacin comn) no comprendidos por el PECO tendr que asumir el pago de los tributos
aduaneros que correspondan. En tal sentido, la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha
de presentacin de la solicitud de traslado. c) En la transferencia de mercancas ingresadas
con exoneracin o inafectacin tributaria, en la fecha de presentacin de la solicitud de
transferencia; y De acuerdo a lo que se entiende del artculo 210 del Reglamento de la LGA,
Decreto Supremo N 10-2009-EF, el trmino transferencia implicara toda transferencia o
cesin bajo cualquier ttulo. En todo caso, dicha transferencia debe ser avisada a la
Administracin Aduanera mediante una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligacin
tributaria aduanera respectiva en la fecha de su presentacin. Asimismo, cabe agregar que el
mencionado artculo seala que las mercancas importadas con exoneracin o inafectacin
pueden ser transferidas o cedidas luego de cumplirse el plazo de cuatro (4) aos contados a
partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin respectiva.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA

Para ubicar los medios de extincin de la obligacin tributaria aduanera debemos recurrir al
Cdigo Tributario y a la Ley General de Aduanas. Complementando ambas textos legales,
podemos decir que de acuerdo a la legislacin tributaria vigente los medios para extinguir la
obligacin tributaria aduanera son:

a) Pago

b) Compensacin

c) Condonacin

d) Consolidacin

e) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de

recuperacin onerosa

f) Destruccin

g) Adjudicacin

h) Remate

i) Entrega al sector competente

j) Reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de admisin

temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para perfeccionamiento
activo

k) Legajamiento

Veamos a continuacin el detalle de estos medios de extincin de la obligacin tributaria

aduanera:

a) Pago Vamos a referirnos a lo que en rigor implica el nacimiento de una obligacin

tributaria, es decir, a los tributos. En tal sentido, al nacer la obligacin tributaria
aduanera, sta se extingue con el pago total de los tributos aduaneros ms los intereses
que correspondan.
Quines deben efectuar el pago?
Son sujetos pasivos (deudor tributario) de la obligacin tributaria aduanera, el
contribuyente y el responsable:
1) El contribuyente: El artculo 139 de la Ley General de Aduana considera contribuyente
al dueo o consignatario de las mercancas.
2) El responsable: Sobre este punto, cabe examinar bsicamente lo que nos dice el
Cdigo Tributario respecto a la responsabilidad solidaria.
3) Terceros: No es sujeto pasivo de la obligacin tributaria aduanera. Pero estos terceros
pueden asumir el pago de los tributos aduaneros e intereses respectivos, siempre y
cuando no haya oposicin motivada por parte del deudor tributario.
Cules son los medios de pago?
a) Dinero en efectivo.
b) Dbito en cuenta corriente o de ahorros.
c) Cheques.
d) Notas de Crdito Negociables.
e) Tarjeta de crdito.
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.
b) Compensacin En trminos simples, compensacin es la extincin simultnea en todo
o en parte de la obligacin que recprocamente tienen dos personas entre s. Veamos el
caso de las devoluciones por pago indebido y en exceso. Segn el artculo 158 de la Ley
General de Aduanas, la SUNAT fija el monto mnimo a partir del cual concede dichas
devoluciones (10% de la UIT) Pero qu sucede cuando el monto a devolver es menor al
mnimo? En ese caso, procede la llamada compensacin automtica permitiendo al
contribuyente o responsable compensar cualquier tipo de deuda tributaria exigible,
salvo que stas hayan sido impugnadas.