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AREA TRIBUTARIA I

Procedimiento de comunicacin para la Revocacin, P


Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin R
O
de Actos Administrativos C
el contribuyente al ser notificado por la
E
Dr. Henry Brun Herbozo y de un acto administrativo(2) sta pueda
Dra. Sandra Rojas Novoa revocarlo, modificarlo, sustituirlo o com- SUNAT con valores o resoluciones y se pre- D
Miembro del Staff Interno de la Revista
plementarlo cuando detecte que se han senten circunstancias posteriores a la emi- I
Actualidad Empresarial
presentado circunstancias posteriores a sin de los mismos que demuestran su M
su emisin que demuestran su improce- improcedencia o cuando se trate de erro- I
1. Marco Normativo dencia o cuando se trate de errores ma- res materiales, tales como los de redac- E
teriales, tales como los de redaccin o cin o clculo, a fin de que la administra- N
Artculos 77, 88, 108 y 109 del clculo. cin proceda a la revocacin, modifica-
TUO del Cdigo Tributario, aprobado
T
El artculo antes citado faculta tambin a cin, sustitucin o complementacin de O
por Decreto Supremo N 135-99-EF y dichos actos.
normas modificatorias (19.08.99). la Administracin Tributaria a sealar cu- S
les son los casos que dan lugar a la revo- Seguidamente, pasaremos a definir bre-
Procedimiento N 67 del Texto nico cacin, modificacin, sustitucin o vemente cules son los efectos de la revo-
de Procedimientos Administrativos de cacin, modificacin, sustitucin o
T
complementacin de sus actos, as como,
la SUNAT, aprobado por Decreto Su- complementacin: R
a dictar el procedimiento para tales efec-
premo N 12-2005-EF (27.01.05). tos. I
Revocacin: Consiste en dejar sin efec-
Resolucin de Superintendencia to de un acto administrativo, cuando B
De esta manera, la SUNAT, a travs de la
N 002-97/SUNAT, que establece el
Resolucin de Superintendencia N 002- el mismo, por su forma o fondo resul- U
procedimiento de comunicacin de ta antijurdico. T
la existencia de errores materiales o 97/SUNAT, regul el procedimiento para
comunicar la existencia de una serie de Modificacin: Implica cualquier cam- A
circunstancias posteriores a la emisin R
supuestos que determinan la revocacin bio o variacin en los requisitos sea-
de actos de la Administracin
Tributaria y normas modificatorias o modificacin de sus actos. lados para la emisin de los valores, I
(15.01.97).
con el fin de corregir un error de for- O
ma, esto es, de redaccin o clculo. S
3. Descripcin del Procedi- Sustitucin: Implica el reemplazo de
2. Introduccin miento un acto administrativo por otro acto.
Complementacin: Conlleva la pre-
Ante la notificacin de valores por parte La solicitud de revocacin o modificacin
cisin o integracin de los alcances ori-
de la Administracin Tributaria existen de actos administrativos debe ser trami- ginalmente establecidos en el acto
determinados supuestos en los cuales no tada ante la SUNAT a travs de un proce-
administrativo.
resulta necesaria la presentacin de un dimiento de verificacin previa, median-
Recurso de Reclamacin con la finalidad te la presentacin del Formulario N 194 4. Causales para la presentacin
que los mismos sean dejados sin efecto o Comunicacin para la Revocacin, Mo- del Formulario N 194
sean corregidos, sino que para ello bas- dificacin, Sustitucin, Complemen-
tar con la presentacin de una solicitud tacin o Convalidacin de Actos Admi- A efectos de presentar el Formulario N 194
(Formulario N 194). Estos casos se pre- nistrativos. el contribuyente debe tener presente pre-
sentan usualmente en supuestos en los Este formulario, tal como lo sealamos viamente la existencia de las causales que
que la deuda contenida en el valor ha anteriormente, podr ser presentado por pasaremos a enumerar:
sido cancelada, fraccionada o rectificada
por el contribuyente con anterioridad a la
1. La SUNAT podr revocar, modificar, 2. La SUNAT podr Revocar, modificar, sustituir o
emisin del valor o hayan sido emitidos sustituir o complementar valores (Or- complementar sus actos, con posterioridad a la
por errores de clculo, como podra ser el denes de Pago, Resoluciones de De- notificacin de las Resoluciones de Intenden-
caso de la emisin de una Orden de Pago terminacin o Multa) con posteriori- cia o Resoluciones de Oficina Zonal, cuando:
sin haber tomado en cuenta un pago dad a su notificacin, cuando:
efectuado por el contribuyente con ante- a) Los pagos efectuados por el deudor a) Se hubieran aplicado Notas de Crdito Negocia-
rioridad a su emisin, por mencionar uno tributario hubieran sido imputados equi- bles para la cancelacin de la deuda tributaria, sin
de estos casos. vocadamente por la SUNAT considerar los pagos realizados respecto de dichas
deudas a la fecha de emisin de las Resoluciones
En ese sentido, el numeral 2 del artculo que aprueban la emisin de las Notas de Crdito
108 del TUO del Cdigo Tributario(1) Negociables.
faculta a la Administracin Tributaria
para que una vez ocurrida la notificacin b) Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el da anterior a aqul en que
se efecte la notificacin de los valores que contienen dicha deuda;
PRIMERA QUINCENA - JUNIO 2005

(1) Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTI- c) Los valores hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de la deuda tributaria
TUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DES- ha sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado mediante Resolucin;
PUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria d) Los valores se hubieran emitido en funcin a errores de digitacin, transcripcin y/o procesamiento
slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar de cifras por SUNAT.
sus actos en los siguientes casos:
()
2. Cuando la Administracin detecte que se han presen-
tado circunstancias posteriores a su emisin que de- Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea
muestran su improcedencia o cuando se trate de erro- que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de convivencia a que se refiere el numeral 1 del presente
res materiales, tales como los de redaccin o clculo. artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que (2) De conformidad con el artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General se consideran actos administrativos a las
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, que estn destinadas a producir efectos jurdicos
actos, as como errores materiales, y dictar el proce- sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.
dimiento para revocar, modificar, sustituir o comple- En concordancia con la definicin antes sealada podemos definir tambin al acto administrativo como aquella expresin
mentar sus actos, segn corresponda. unilateral que realiza aquel rgano que cumple una funcin administrativa y que esta destinada a producir efectos jurdicos.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 88 1-17
I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

oficinas que les corresponda o en los


e) Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisin de los documentos: Centros de Servicios al Contribuyente
Tratndose de Resoluciones de Multa, stas correspondan a la misma infraccin y perodo que se implementen.
tributario, y coincidan en el monto de la sancin, sin considerar intereses.
Tratndose de rdenes de Pago, stas correspondan al mismo tributo y perodo tributario,
provengan de la misma Declaracin y coincidan en el monto del tributo. 7. Plazo para resolver la Solicitud
f) Exista una declaracin sustitutoria o rectificatoria que hubiera determinado una mayor obligacin,
respecto a la deuda tributaria contenida en un valor.
El plazo para resolver la solicitud es de
g) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha
cuarenta y cinco (45) das hbiles, sujeta
sido corregida como consecuencia de una Solicitud de Modificacin de Datos(3), aceptada por la
SUNAT. a silencio administrativo negativo(5), es
decir, transcurrido dicho plazo sin un pro-
h) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria que contienen ha sido
corregida como consecuencia de la modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta nunciamiento expreso de la Administra-
correspondientes al Impuesto a la Renta, o de la comunicacin de la suspensin de los mismos con cin Tributaria se entender denegada
arreglo a las normas que regulan dicho procedimiento(4). la solicitud, ante lo cual el solicitante
i) Exista una declaracin rectificatoria que hubiera determinado una obligacin menor, respecto de podr:
una Orden de Pago o Resolucin de Multa relacionada, siempre que dicha declaracin haya surtido Esperar un pronunciamiento expreso
efecto. de la SUNAT, o
Presentar un medio impugnativo con-
Adicionalmente, los deudores tributarios debern presentar el Formulario N 194 con tra la Resolucin Ficta Denegatoria.
la finalidad de comunicar la existencia de alguna de las causales de anulabilidad
contenidas en el ltimo prrafo del artculo 109 del Cdigo Tributario, segn pasa- 8. Conclusin del Procedimiento
mos a exponer:
El procedimiento concluir con la emi-
LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SON ANULABLES CUANDO: sin de un acto administrativo que deter-
a ) Son dictados sin expresar los siguientes requisitos:
mine la procedencia o no de la solicitud
El deudor tributario. presentada. Teniendo el contribuyente la
El tributo y el perodo al que corresponda. facultad de impugnar dicho acto en caso
La base imponible. fuera declarada improcedente o ante el
La tasa. silencio administrativo negativo.
La cuanta del tributo y sus intereses.
Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin
tributaria. 9. Medios impugnatorios en
Los fundamentos y disposiciones que la amparen.Tratndose de Resoluciones de Multa caso de denegatoria de la
adems debern contener la referencia de la infraccin en que se ha incurrido, el monto de
la multa y los intereses.
Solicitud

b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria someti- Segn lo establecido por el artculo 145
dos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua. del TUO del Cdigo Tributario, en caso
se declare denegada la solicitud, ya sea
por resolucin expresa o por resolucin
En todos los casos, los actos anulables la que adems permitir realizar los ficta denegatoria el contribuyente ten-
antes sealados sern vlidos siempre que trmites vinculados y necesarios dr la facultad de interponer Recurso de
sean convalidados por la dependencia o para llevar a cabo el procedimiento. Apelacin dentro de los quince (15) das
el funcionario al que le corresponda emitir hbiles contados desde la fecha de noti-
el acto. 6. rea en donde se inicia el ficacin del acto administrativo que de-
Trmite niega o declara improcedente la solici-
tud o una vez que opere el silencio ad-
5. Requisitos para la Tramita-
La solicitud deber ser presentada de ministrativo negativo.
cin del Formulario N 194
acuerdo al siguiente detalle: Es de indicarse que en el presente caso
Exhibir: Contribuyentes de la Intendencia de no cabe la interposicin de un Recurso
El documento de identidad original del Principales Contribuyentes Nacionales de Reclamacin, toda vez que en el fon-
deudor tributario o del representante (PRICOS NACIONALES), en la sede de do la presentacin del Formulario N 194
legal acreditado en el RUC. la Intendencia. tiene la naturaleza de un medio
Contribuyentes de la Intendencia Re- impugnativo y constituye en efecto un
Presentar: gional Lima:
El Formulario N 194 mediante el cual 1. Principales Contribuyentes (PRICOS), (3) Mediante Resolucin de Superintendencia N 132-2004/
comunicarn a la Administracin la en las oficinas que le correspondan SUNAT de fecha 08.06.04, se a prueba el procedimiento
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existencia de alguna de las causales o en los Centros de Servicios al Con- para la modificacin y/o inclusin de datos consignados en
los formularios a travs Formulario N 1693 Solicitud de
antes detalladas, debidamente firma- tribuyente en la provincia de Lima y Modificacin o Inclusin de Datos por SUNAT Virtual o
do por el contribuyente o su repre- en la Provincia Constitucional del utilizando el formulario preimpreso Gua para Modifica-
cin y/o Inclusin de Datos.
sentante legal. Callao. (4) Con la publicacin y entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N 032-2005/SUNAT (05.02.05) se adecu
Si el trmite es realizado por un ter- 2. Medianos y Pequeos Contribuyen- el procedimiento para la comunicacin de la modificacin
cero, el mismo adems de exhibir y tes (MEPECOS), en los Centros de del coeficiente y porcentaje, que como sabemos surte efecto
inmediatamente a la fecha de su presentacin contra los
presentar la copia de su documento Servicios al Contribuyente en la pro- pagos a cuenta que aun no hubiesen vencido.
de identidad, deber presentar carta vincia de Lima y en la Provincia Cons- (5) Por el silencio administrativo negativo se considera que trans-
poder simple en la que se indique titucional del Callao.
currido el plazo previsto para que una autoridad adminis-
trativa resuelva alguna solicitud o procedimiento sin que
expresamente la autorizacin para Contribuyentes de las Intendencias emita un pronunciamiento expreso, debe entenderse que
dicha autoridad ha resuelto desestimando el pedido del
realizar el trmite correspondiente, Regionales y Oficinas Zonales, en las administrado.

1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
Recurso de Reclamacin Especial, toda
vez que con la presentacin del mismo
el administrado tiene la voluntad de cues-
tionar el acto de cobro, lo cual en el fon-
do determina que la SUNAT le otorgue a
dicha comunicacin el trmite de un re-
curso de reclamacin(6).

10. Caso Prctico

La empresa Potencial SAC identifica-


da con RUC N 20151532857, debida-
mente representada por su gerente ge-
neral seor Cristhian Roca Bravo pre-
sent el da 15 de mayo de 2005 la de-
claracin jurada en el PDT 621 corres-
pondiente al perodo 04/2005, en la
cual determin una deuda de IGV as-
cendente a S/. 5,670.00, consignando
como importe a pagar la suma de
S/. 0.00 (cero).
El da 10 de junio 2005 realiza el pago
de esos impuestos con sus respectivos
intereses; sin embargo, el da 12 de ese
mismo mes es notificado por la SUNAT
con una Orden de Pago emitida el da
01 de junio del 2005. Ante esta situa-
cin resulta claro que a efectos de pro-
ceder al quiebre de dicho valor la em-
presa debe presentar el formulario 194,
para lo cual consignar la siguiente in-
formacin en el formulario:

(6) Este criterio es recogido por el Tribunal Fiscal mediante la


RTF N 01743-3-2005 publicada con fecha 17.03.05 que
constituye un precedente de observancia obligatoria.

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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 88 1-19