Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
26
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
2
I. Introduccin
Sin duda, un tema controvertido en los ltimos aos ha sido la integracin del salario base
de cotizacin que establece la Ley del Seguro Social (LSS) vigente.
Durante muchos aos se han expedido reformas a la LSS, acuerdos de consejo tcnico
e, incluso, criterios internos. Sin embargo, desafortunadamente no se han clarificado los
conceptos que integran y los que se excluyen al salario base de cotizacin.
Adems, algunos patrones no elaboran contratos ni tienen los sustentos jurdicos de las
prestaciones que otorgan a sus trabajadores, lo que trae como consecuencia que el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) presuma y considere que se trata de una
evasin fiscal.
Por otro lado, el IMSS ha considerado que es bueno hacerles llegar a los patrones
invitaciones para que revisen y, en su caso, corrijan el salario base de cotizacin
manifestado antes de iniciar sus facultades de revisin como organismo fiscal autnomo.
Hasta la fecha muchos trabajadores reciben poca pensin por los salarios manifestados
durante su vida laboral y este efecto no se puede revertir.
Se sugiere a los patrones que antes de entregar prestaciones a los trabajadores acudan
con los especialistas en seguridad social, para que los orienten de manera completa y
correcta sobre los conceptos que pueden otorgar sin contingencia alguna, con el fin de
que procedan a otorgar dichas prestaciones de manera voluntaria o por contrato.
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
3
6. Que se presenten en tiempo y forma los avisos de afiliacin de los trabajadores en
donde se manifieste el salario diario integrado real.
7. Contar con los proveedores que proporcionen los productos o servicios a entregar
a los trabajadores. Por ejemplo: vales, seguros, despensas, restaurantes,
gimnasios, muebleras, etc.
En relacin con lo anterior, analizaremos el concepto y los efectos que tiene el salario
base de cotizacin en los patrones y trabajadores.
II. Definicin
De manera general las cuotas se pagan sobre el salario base de cotizacin (SBC)
determinado por el patrn. Sin embargo, la cuota fija se calcula sobre el Salario Mnimo
General Vigente para el Distrito Federal (SMGDF).
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
4
Ejemplo de la base sobre la que se calculan las cuotas obrero patronales:
Cuota
Base para el pago Por das laborados Por porcentaje
obrero patronal
Es importante analizar cules son los conceptos que se deben considerar para la correcta
integracin del salario base de cotizacin, ya que si se omite algn concepto incluyente,
el IMSS podr determinar el salario base de cotizacin correcto y notificar un crdito fiscal
al patrn por omisin de contribuciones.
1. Calcular las contribuciones de Seguro Social que deben pagar los patrones y los
trabajadores.
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
5
Ejemplo:
Ejemplo de impacto del salario base de cotizacin en las pensiones de cesanta en edad
avanzada.
Datos:
SBC
Semanas SBC
Trabajador que debi
cotizadas cotizado
cotizar
Luis 1,000 $ 304.52 $ 420.40
Mara 1,000 $ 520.50 $ 650.20
Pedro 1,000 $ 2500.30 $ 2980.40
Pensin Pensin
SBC Diferencia
SBC sobre sobre
Trabajador que debi de pensin
Cotizado SBC SBC
cotizar mensual
cotizado real
Luis $ 304.52 $ 3,600.27 420.40 $ 4,590.79 $ -990.52
Mara $ 520.50 $ 5,683.89 $ 650.20 $ 7,100.22 $ -1416.33
Pedro $ 2500.30 $ 27,303.42 $ 2980.40 $ 32,546.14 $ -5242.72
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
6
Como se puede observar en los tres trabajadores se les est afectando el monto de su
pensin a recibir por haber cotizado con un salario inferior al que les corresponda.
Cabe mencionar que el IMSS determina y paga el monto de las pensiones sobre el salario
base de cotizacin promedio manifestado en los ltimos cinco aos y con el que se
pagaron efectivamente las cuotas obrero patronales.
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
7
Integracin con elementos fijos Importe que
integra al SBC
Cuota diaria $ 100.00 $ 100.00
+ Aguinaldo proporcional ($ 100.00*15/365) $ 4.11
+ Prima vacacional proporcional ($ 100.00*6*.25/365) $ 0.41 (1er ao)
+ Ayuda para transporte mensual ( $ 1,000.00 / 30) $ 33.33
= Salario Base de Cotizacin $ 137.85
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
8
a) Se divide el importe de las horas extras devengadas en el bimestre anterior entre
el nmero de das laborados en el mismo.
[J]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXII, Septiembre de 2010; Pg. 194
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
9
El artculo 27 de la Ley del Seguro Social, al utilizar la expresin "cualquiera otra cantidad
o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo", no transgrede los citados
principios constitucionales contenidos en los artculos 31, fraccin IV y 16 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, respectivamente, porque no causa perjuicio
alguno al patrn contribuyente, al ser quien conoce cules otras cantidades o prestaciones
entrega al trabajador por su trabajo, sin que por ello quede al arbitrio de la autoridad
determinar esos conceptos, mxime que stos deben estar expresados en las nminas o
listas de raya que el patrn debe llevar conforme a la fraccin II del artculo 15 de la Ley del
Seguro Social, de ah que cualquier empleador puede saber lo que debe entenderse
por salario base de cotizacin y cules conceptos se excluyen de l, aunado a que el
salario base de cotizacin previsto en el referido artculo 27 puede equipararse con el salario
diario integrado contemplado en el artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo, pues aun
cuando aqul corresponde a la materia fiscal (al ser aportaciones de seguridad social) y
ste a la laboral, lo cierto es que el artculo 5 A, fraccin XVIII, de la Ley del Seguro Social,
remite a la Ley Federal del Trabajo para definir el salario. []
[J]; 9a. poca; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXII, Julio de 2010; Pg. 234
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que si bien es deseable que en las
leyes no exista ambigedad ni confusin, la inconstitucionalidad de una norma no deriva de
la falta de definicin de algn trmino o concepto indeterminado, ni de los vicios o
imprecisiones en su redaccin, pues las leyes no son diccionarios. En ese sentido, la
expresin "cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su
trabajo" contenida en el artculo 27, primer prrafo, de la Ley del Seguro Social, no es vaga
ni ambigua, porque enunciativamente el legislador establece qu conceptos forman parte
del salario base de cotizacin, y excluye los que no forman parte de ste. Es decir, a
contrario sensu, todas las cantidades o prestaciones que no estn en el listado de
excluyentes forman parte del referido salario. En consecuencia, al utilizar el indicado
precepto la mencionada tributaria contenidos en los artculos 16 y 31, fraccin IV, de la
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
10
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, respectivamente, porque no causa
perjuicio alguno al patrn contribuyente. Lo anterior es as, pues conforme al artculo 15,
fraccin II, de la Ley del Seguro Social, es el patrn quien est obligado a conocer cules
son las prestaciones que entrega al trabajador por su trabajo, ya que el salario base de
cotizacin est debidamente acotado, y no deja margen a la autoridad administrativa para
actuar arbitrariamente. [
Por otra parte, recientemente el IMSS dio a conocer los siguientes criterios relacionados
con los pagos en efectivo hechos a los trabajadores por concepto de previsin social,
alimentacin y habitacin.
Asimismo, el IMSS aclara que para no integrar dichos conceptos se deber cumplir con
lo siguiente:
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
11
c) Que no se entregue el dinero en efectivo ni mediante depsitos a la cuenta de los
trabajadores, salvo que se trate de reembolsos por pagos efectuados previamente
por el trabajador por la prestacin de que se trate, y
d) Que en todos los casos, se demuestre que los recursos otorgados fueron utilizados
para los fines sociales establecidos en los mencionados contratos.
Como nos daremos cuenta, el IMSS nos exhorta a que otorguemos estas prestaciones
en especie para que no integren salario base de cotizacin.
Cabe mencionar que los conceptos anteriores sealados en el artculo 27 de la Ley del
Seguro Social son enunciativos, mas no limitativos; por lo que se pueden considerar otros
conceptos excluyentes, tales como seguro de gastos mdicos mayores, subsidio para el
empleo, ayudas por defuncin, ayudas por nacimiento, automvil, entre otros; siempre y
cuando se encuentre obligado el patrn a pagarlos de conformidad con los contratos
individuales o colectivos.
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
12
Ejemplos:
Los avisos que contienen el dato del salario base de cotizacin son:
1) Alta o reingreso.
2) Baja.
3) Modificacin de salario.
IX. Multas
1. Diferencias en cuotas.
2. Capital constitutivo.
3. Menores pagos de pensiones para los trabajadores.
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
13
X. Conclusiones
Es recomendable exhortar a los patrones a que paguen con el salario base de cotizacin
real, para que eviten ser sujetos de revisin y, en su caso, la notificacin de crditos
fiscales. Asimismo, se sugiere a nuestros legisladores que propongan leyes ms claras
y sencillas para que los patrones den cumplimiento correcto a sus obligaciones fiscales.
Boletn de Investigacin Comisin Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
14