DIFERENCIAS FUNDAMENTALES ENTRE LAS NORMAS CONTABLES

COLOMBIANAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

PROMULGADAS POR LA I.A.S.C.

POR: JAVIER A CARVALHO B

CONTADOR PBLICO

PROFESOR DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES DE

LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS DE LA UNIVERSIDAD
DE ANTIOQUIA

MEDELLN, COLOMBIA

Nota: Este artculo fue publicado en la Revista Contadura Universidad de

Antioquia N 34 de marzo de 1999
 2

JUSTIFICACIN

En reunin de la Comisin Interamericana de Investigacin Contable, reunida en

Santiago de Chile el da 26 de agosto de 1998, se acord que con base en copia del
trabajo en espaol de las normas de los pases pertenecientes a NAFTA, comparados
con IASC, se prepare un comparativo de los pases de Mercosur y los pases miembros
de la Comisin de Investigacin.

En las XIX Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur celebradas en Santiago de
Chile del 26 al 28 de agosto del presente ao, las profesoras Mara Teresa Garca C. y
Berta Silva Palavecinos pertenecientes a la Universidad Catlica de Valparaso (Chile),
presentaron dentro del rea de investigacin contable, un trabajo llamado Comparacin
entre la normativa contable local de los pases del Mercosur y las normas
internacionales, el cual es la base para la comparacin que se hace de las normas
internacionales de contabilidad promulgadas por la IASC y las normas contables
colombianas.
 3

INTRODUCCIN

La participacin de las empresas en los mercados internacionales se ha convertido en un

reto no solo, en la competencia por el mercado de bienes y servicios que ellas ofrecen,
sino tambin por la cotizacin de sus acciones en el mercado de capitales de las
principales bolsas de valores del mundo. Esta participacin genera dentro de las
distintas instituciones que participan en el mercado internacional, la necesidad de
conocer las normas contables vigentes en cada uno de los lugares en los cuales compite,
con el fin de maximizar los diferentes aspectos de sugestin empresarial.

Interesante desde todo punto de vista, es el proceso de integracin que se realiza entre
los pases de NAFTA (Canad, Chile, Estados Unidos y Mxico) y en los de Mercosur
(Argentina, Brasil, Chile, Paraguay y Uruguay), los cuales al integrar sus economas
encuentran indispensable llegar a un acuerdo sobre las normas de contabilidad que
regirn en su contexto. En este proceso, se ha encontrado un punto comn en el anlisis
de las normas contables buscadas, y son las normas internacionales de contabilidad
promulgadas por la IASC. stas no encuentran resistencia, al menos entre los
miembros de Mercosur.

Adems, y como lo indica el profesor Stephen A. Zeff, En cada pas la contabilidad

existe dentro de un clima contextual de leyes, de mercados, de instituciones, de
tradiciones econmicas y culturales y de realidades polticas. Cuando llegamos a
entender en mayor profundidad la relacin entre la contabilidad y su ambiente,
podemos escoger con mayor seguridad los distintos elementos de la contabilidad que
vayan a responder a las necesidades implcitas en una sola sociedad, como la nuestra.
La mejor manera de inculcar en los estudiantes un sentido del enlace entre la
contabilidad y su ambiente es a travs de una comparacin entre el mapa contable de
un pas y el de otro, es decir, entre un contexto nacional y uno distinto. De esta manera
se pueden percibir las respuestas contables a las variables nacionales.1

De ah la importancia de comparar de igual manera la normatividad contable

colombiana con la internacional. De la realizacin de este trabajo se espera que en el
futuro se tengan claras nuestras diferencias con los dems pases, cuando se participe en
procesos de integracin econmica.

En el trabajo citado, presentado en las XIX Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono
Sur celebradas en Santiago de Chile se analizaron las diferencias que en palabras de sus
autoras son os puntos considerados de mayor relevancia y que pueden generar ms
inters en la comparacin:

1. Fuentes de normatividad contable

1.1 Organismos profesionales

1.2 Identificacin del origen de la normativa

2. Objetivos de los estados financieros

1
. ZEFF, Stephen A. La educacin contable en el hemisferio occidental; nueva dimensin del contador
pblico en su desempeo profesional de cara al siglo XXI. En: I Foro internacional de la contadura
pblica. Bogot: Confecop, 1995, p.127-128
 4

2.1 Generales y especficos

3. Modelo contable

3.1 Concepto de capital a mantener

3.1.1 Financiero/monetario

3.1.2 Fsico/productivo/operativo

3.2 Unidad de medida a emplear

3.2.1 Nominal

3.2.2 De poder adquisitivo constante

3.3 Criterios de valuacin a aplicar

3.3.1 Valores histricos

3.3.2 Valores histricos ajustados

3.3.3 Valores corrientes

4. Cualidades o requisitos generales de la informacin contable.

5. Principios fundamentales de contabilidad

6. Normas generales de valuacin

6.1 Reconocimiento de variaciones patrimoniales

6.1.1 Derivadas de resultados

6.1.2 Derivadas de revaluaciones o retasaciones de bienes

6.2 Modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores

6.3 Consideracin de hechos posteriores al cierre del perodo contable

6.4 Consideracin de contingencias

6.5 Crdito mercantil

6.6 Detalle de los criterios generales de valuacin utilizados

6.6.1 Base de medicin

6.6.2 Costo de adquisicin

6.6.3 Costo de produccin

6.6.4 Activacin de costos financieros

 5

6.6.5 Valor lmite de valuacin de los activos

6.6.5.1 Inventarios

6.6.5.2 Inversiones de corto plazo

6.6.5.3 Inversiones de largo plazo

6.6.5.4 Inversiones permanentes en empresas relacionadas

6.6.5.5 Inversin en activos fijos

7. Marco inflacionario

8. Normas contables profesionales de exposicin

8.1 Normas generales

8.2 Revelacin de polticas de contabilidad

8.3 Partidas extraordinarias

8.4 Consideracin de cambios contables.

6
 7

NORMAS CONTABLES VIGENTES

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

1. FUENTES DE LAS NORMAS CONTABLES

Las Normas Internacionales deLas normas colombianas son emitidas por Estado, en
Contabilidad (NIC) son emitidas por elejercicio de la facultad constitucional que tiene el
Internacional Accounting Standards Presidente de la Repblica para reglamentar las leyes.
Committee (Comit de normas de Con base en esta facultad y reglamentando el Cdigo de
Contabilidad) IASC. Este organismo Comercio y la Ley 190 de 1995 (Estatuto Anticorrupcin),
fundado en 1973, en la actualidad se expidi el Decreto 2649 de 1993 por el cual se
agrupa aproximadamente a 85 pases delreglamenta la contabilidad en Colombia y se expiden los
mundo y tiene como objetivos principios o normas de contabilidad generalmente
fundamentales: aceptados. Las entidades que ejercen la inspeccin,
vigilancia y control por parte del Estado, tienen facultades
1. Formular y publicar normas de legales para emitir normas contables dentro del marco
contabilidad para ser observadas conceptual contenido en el mencionado decreto. Existen
en la presentacin de estados en Colombia los siguientes organismos relacionados con la
financieros. contabilidad:

2. Trabajar para mejorar y armonizar 1. El Consejo Permanente para la Evaluacin de las

las regulaciones, normas de
contabilidad y procedimientos
relativos a la presentacin de
estados financieros.
Normas Contables encargado de propender a travs de
sus conclusiones porque las normas legales sobre la
contabilidad, redunden en informacin neutral, con
fidelidad representativa, adecuada a las caractersticas
y prcticas de las diferentes actividades econmicas.

2. Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, al cual

corresponde la orientacin tcnico cientfica de la
profesin y de la investigacin de los principios de
contabilidad y normas de auditora de aceptacin
general en el pas.

3. Junta Central de Contadores con las funciones de:

3.1 Ejercer la inspeccin y vigilancia, para garantizar

que la Contadura Pblica slo sea ejercida por
contadores pblicos debidamente inscritos y que
quienes ejerzan la profesin, lo hagan de
conformidad con las normas legales,
sancionando a quienes violen la ley.

3.2 Efectuar la inscripcin de los contadores

pblicos, suspenderla o cancelarla cuando haya
lugar a ello, as mismo llevar su registro.

3.3 Expedir la Tarjeta Profesional de los contadores

pblicos

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
2 OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Proveer informacin acerca de la posicin
financiera, resultados y cambios en la
posicin financiera de una empresa, que es
til para una gran variedad de usuarios en
la toma de decisiones de ndole econmica.
(Prrafo 12 marco conceptual del IASC).
Los estados financieros preparados con tal
propsito satisfacen las necesidades
comunes de la mayora de los usuarios.
Sin embargo, los estados financieros no
proporcionan toda la informacin que
puede ser requerida por los usuarios para
efectos de toma de decisiones econmicas,
en virtud de que los mismos reflejan
principalmente efectos financieros de
eventos pasados, y no necesariamente
proporcionan informacin no financiera.
(Prrafo 13 Marco Conceptual).
8
COLOMBIA
Artculo 3 Objetivos bsicos (Marco
conceptual de la contabilidad).
La informacin contable debe servir
fundamentalmente para:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados
por un ente econmico, las obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entes, los
cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el perodo.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la
planeacin, organizacin y direccin de los
negocios.
4. Tomar decisiones en materia de inversiones y
crdito.
5. Evaluar la gestin de los administradores del
ente econmico.
6. Ejercer control sobre las operaciones del ente
econmico.
7. Fundamentar la determinacin de cargas
tributarias, precios y tarifas.
8. Ayudar a la conformacin de la informacin
estadstica nacional, y
9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto
social que la actividad econmica de un ente represente
para la comunidad.

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
3. MODELO CONTABLE
3.1 CONCEPTO DE CAPITAL A MANTENER
Financiero (monetario) o fsico (productivo
u operativo) determinado segn las
necesidades de los usuarios de la
informacin financiera.
Reconoce que el concepto de financiero de
capital, es el adoptado por la mayora de
los pases. (Prrafos 102 - 103 Marco
Conceptual).
3.2 UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR
Unidades monetarias nominales o unidades
de poder adquisitivo constante, de acuerdo
al concepto de mantenimiento de capital
que adopte la empresa. (Prrafo 104 Marco
Conceptual).
9
COLOMBIA
Artculo 14 Mantenimiento del patrimonio
(Norma bsica).
Se entiende que un ente econmico obtiene
utilidad, o excedentes, en un perodo nicamente
despus de que su patrimonio al inicio del mismo,
excluidas las transferencias de recursos a otros
entes realizadas conforme a la ley, haya sido
mantenido o recuperado. Esta evaluacin puede
hacerse respecto del patrimonio financiero
(aportado) o del patrimonio fsico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la
utilidad, o excedente, se establece respecto del
patrimonio financiero debidamente actualizado para
reflejar el efecto de la inflacin.
Artculo 8 Unidad de medida (Norma bsica).
Los diferentes recursos y hechos econmicos
deben reconocerse en una misma unidad de
medida.
Por regla general se debe utilizar como unidad de
medida la moneda funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del
medio econmico en el cual el ente principalmente
obtiene y usa efectivo.
Significa lo anterior, que al utilizar una misma
unidad de medida, debe reconocerse el efecto de la
inflacin en la informacin financiera.

3.3 CRITERIOS DE VALUACIN A APLICAR
Valores histricos o valores corrientes:
Si se adopta el concepto de
mantenimiento de capital financiero, se
usan valores histricos o histricos
actualizados.
Si se adopta el concepto de capital
operativo (fsico) deben usarse valores
corrientes. (Prrafos 99 101 Marco
Conceptual).
10
Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma
bsica).
Tanto los recursos como los hechos econmicos
que los afecten deben ser apropiadamente
cuantificados en trminos de la unidad de medida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de
medicin aceptados el valor histrico, el valor
actual, el valor de realizacin y el valor presente.
Valor o costo histrico es el que representa el
importe original consumido u obtenido en efectivo,
o en su equivalente, en el momento de realizacin
de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto
en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado
para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Valor actual o de reposicin es el que representa
el importe en efectivo, o en su equivalente, que se
consumira para reponer un activo o se requerira
para liquidar una obligacin, en el momento actual.
Valor de realizacin o de mercado es el que
representa el importe en efectivo, o en su
equivalente, en que se espera sea convertido un
activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de
los negocios. Se entiende por valor neto de
realizacin el que resulta de deducir del valor de
mercado los gastos directamente imputables a la
conversin del activo o a la liquidacin del pasivo,
tales como comisiones, impuestos, transporte y
empaque.
Valor presente o descontado es el que representa el
importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o en
su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez
hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a
falta de esta, a la tasa efectiva promedio de captacin de los
bancos y corporaciones financieras para la expedicin de
certificados de depsito a trmino con un plazo de 90 das
(DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de
la Repblica.

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
4. CUALIDADES O REQUISITOS GENERALES DE LA INFORMACIN
FINANCIERA
Caractersticas de ndole cualitativa son la
comprensibilidad, la relevancia, la
confiabilidad y la comparabilidad.
Comprensibilidad
Relevancia
Importancia (materialidad)
Confiabilidad
Fidelidad representativa
Sustancia econmica de transacciones
(contenido de fondo sobre la forma)
Neutralidad
Prudencia
Informacin financiera completa
Comparabilidad
(Prrafos 24 al 46 Marco Conceptual).
11
COLOMBIA
Artculo 4 Cualidades de la informacin
contable (Marco conceptual de la
contabilidad).
Para poder satisfacer adecuadamente sus
objetivos, la informacin contable debe ser
comprensible y til. En ciertos casos se requiere,
adems, que la informacin sea comparable.
La informacin es comprensible cuando es clara y
fcil de entender.
La informacin es til cuando es pertinente y
confiable.
La informacin es pertinente cuando posee valor
de realimentacin, valor de prediccin y es
oportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral,
verificable y en la medida en la cual represente
fielmente los hechos econmicos.
La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre
bases uniformes.
 12

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

5. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Postulados: Las normas bsicas de contabilidad estn

contenidas en los artculos 6 a 18, del citado
Empresa en marcha decreto y son las siguientes:

Uniformidad 1. Ente econmico

Devengado 2. Continuidad.

Polticas contables: 3. Unidad de medida.

Prudencia 4. Perodo.

Contenido de fondo sobre la forma 5. Valuacin o Medicin.

Materialidad 6. Esencia sobre forma.

NIC 1 (Prrafos 3 y 5). (Reformado en 7. Realizacin.

1994).
8. Asociacin.

9. Mantenimiento del patrimonio.

10. Revelacin plena.

11. Importancia relativa o Materialidad.

12. Prudencia.
13. Caractersticas y prcticas de cada actividad.

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
NORMAS GENERALES DE VALUACIN
RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES
6.1.1 DERIVADAS DE RESULTADOS
Reconocimiento de ingresos:
Se reconocern en el estado de resultados
cuando un incremento en los beneficios
econmicos relacionados con un
incremento en un activo o un decremento
en un pasivo, se haya derivado y pueda ser
medido razonablemente. (Prrafo 92
Marco Conceptual).
En general, el ingreso debe ser reconocido
cuando es probable que habr un flujo de
beneficios econmicos futuros hacia la
empresa y que estos beneficios puedan ser
cuantificados confiablemente. (NIC 18
revisada en 1993).
Reconocimiento de gastos:
Se reconocern, cuando surja un
decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en
un activo o un incremento en un pasivo, los
cuales pueden ser medidos sobre bases
confiables. (Prrafo 94 Marco Conceptual).
Los gastos sern reconocidos en el estado
de resultados sobre la base de asociacin
directa entre los costos incurridos y los
ingresos especficamente ganados. (Prrafo
95 Marco Conceptual).
El ingreso y los gastos que se refieren a la
misma transaccin u otro evento son
reconocidos simultneamente
(identificacin de ingresos y gastos). NIC
18 (19).
13
COLOMBIA
Artculo 12 Realizacin (Norma bsica)
Slo pueden reconocerse hechos econmicos
realizados. Se entiende que un hecho econmico
se ha realizado cuando quiera que pueda
comprobarse que, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados, internos o
externos, el ente econmico tiene o tendr un
beneficio o un sacrificio econmico, o ha
experimentado un cambio en sus recursos, en uno
y otro caso razonablemente cuantificables.
Las normas tcnicas aplicables son:
Artculo 96 Reconocimiento de ingresos y
gastos (Norma tcnica sobre cuentas de
resultado).
En cumplimiento de las normas de realizacin,
asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos
se deben reconocer de tal manera que se logre el
adecuado registro de las operaciones en la cuenta
apropiada, por el monto correcto y en el perodo
correspondiente, para obtener el justo cmputo
del resultado neto del perodo.
Artculo 97 Realizacin del ingreso (Norma
tcnica sobre cuentas de resultado).
Un ingreso se entiende realizado y, por tanto,
debe ser reconocido en las cuentas de resultados,
cuando se ha devengado y convertido o sea
razonablemente convertible en efectivo.
Devengar implica que se ha hecho lo necesario
para hacerse acreedor al ingreso.
Artculo 13 Asociacin (Norma bsica)
Se deben asociar con los ingresos devengados en
cada perodo los costos y gastos incurridos para
producir tales ingresos, registrando unos y otros
 14

simultneamente en las cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso,
costo o gasto, correlativo y se concluya que no generar
beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe
registrarse en las cuentas de resultados en el perodo
corriente.

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
6.1.2 DERIVADAS DE REVALUACIONES O RETASACIONES DE BIENES
Con posterioridad al reconocimiento inicial
de un activo, ste puede ser mantenido en
libros a una cantidad revaluada y el
aumento debe ser acreditado directamente
a capital bajo el rubro de supervit por
revaluacin. NIC 16 (21-32) (Revisada
en 1993)
Cuando el valor en libros es disminuido
como resultado de una revaluacin, el
decremento debe ser cargado directamente
contra cualquier supervit por revaluacin
relacionado hasta su extincin, el exceso
debe ser considerado como una prdida.
15
COLOMBIA
Los activos se reconocen inicialmente al costo y,
luego los no monetarios se ajustan por inflacin,
posteriormente al final del perodo se ajustan al
valor de realizacin, mediante provisiones o
valorizaciones. El aumento se acredita
directamente a patrimonio bajo el rubro de
Supervit por valorizaciones.
Cuando se presentan disminuciones en el
supervit, ste debe ser debitado hasta agotarse
completamente, si el saldo es negativo, se
considera como una prdida mediante la creacin
de provisiones.
Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre
activos).
El valor histrico de las inversiones, el cual
incluye los costos ocasionados por su adquisicin
tales como comisiones, honorarios e impuestos,
una vez reexpresado como consecuencia de la
inflacin cuando sea el caso, debe ser ajustado al
final del perodo al valor de realizacin, mediante
provisiones o valorizaciones.
Para este propsito se entiende por valor de
realizacin de las inversiones de renta variable, el
promedio de cotizacin representativa en las
bolsas de valores en el ltimo mes y, a falta de
ste, su valor intrnseco.
Artculo 64 Propiedades, planta y equipo
(Norma tcnica sobre activos).
Al cierre del perodo, el valor neto de estos
activos, reexpresado como consecuencia de la
inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin
o a su valor actual o a su valor presente, el ms
apropiado en las circunstancias, registrando las
provisiones o valorizaciones que sean del caso.
Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos
activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte
(20) salarios mnimos mensuales.
El valor de realizacin, actual o presente de estos activos
debe determinarse al cierre del perodo en el cual se
 16

hubieren adquirido o formado y al menos cada tres aos,

mediante avalos practicados por personas naturales,
vinculadas o no laboralmente al ente econmico, o por
personas jurdicas, de comprobada idoneidad profesional,
solvencia moral, experiencia e independencia.
 17

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.2 MODIFICACIONES A RESULTADOS DE EJERCICIOS CONTABLES ANTERIORES

Errores fundamentales son errores de Artculo 106 Reconocimiento de errores de

perodos anteriores de tal significacin que ejercicios anteriores (Norma tcnica sobre
los estados financieros no pueden ser cuentas de resultado).
considerados como confiables a la fecha de
su emisin. NIC 8 (6). Las partidas que correspondan a la correccin de
errores contables de perodos anteriores,
Los errores pueden derivar de provenientes de equivocaciones en cmputos
equivocaciones matemticas, fallas al matemticos, de desviaciones en la aplicacin de
aplicar polticas contables, mala normas contables o de haber pasado inadvertidos
interpretacin de hechos, fraude u omisin. hechos cuantificables que existan a la fecha en
NIC 18 (31) (revisada 1993). que se difundi la informacin financiera, se
deben incluir en los resultados del perodo en que
El monto de la correccin de un error se advirtieren.
fundamental que se refiere a perodos
anteriores debe ser informado ajustando el En cuanto a revelaciones:
saldo inicial de utilidades retenidas. La
informacin comparativa debe Artculo 115 Norma general sobre
reexpresarse, a menos que fuera poco revelaciones (Norma tcnica sobre
factible hacerlo. NIC 8 (34). revelaciones).

Bajo este tratamiento se debe revelar lo En forma comparativa cuando sea el caso, los
siguiente {NIC 8 (37)}: estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
a. Naturaleza del error fundamental; de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
b. Monto de la correccin por el perodo subsidiariamente en notas:
actual y por cada perodo anterior
presentado; 13) Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota
de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios
c. Monto de la correccin relativa a respectivos.
perodos anteriores a aqullos
incluidos en la informacin
comparativa;

d. La indicacin que la informacin

comparativa ha sido restablecida o que
no es factible hacerlo.

Tratamiento alternativo permitido:

El monto de la correccin de un error

fundamental debe ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida
neta por el perodo actual. La informacin
comparativa debe ser presentada como
informacin en los estados financieros del
 18

perodo previo. NIC 8 (38).

Bajo el tratamiento alternativo se debe

revelar lo siguiente:

a. Naturaleza del error fundamental;

b. Cantidad de la correccin reconocida

en la ganancia o prdida neta por el
perodo actual;

c. Cantidad de la correccin reconocida

en cada perodo por el que se presenta
informacin proforma, y la cantidad de
la correccin relativa a perodos
previos a aquellos incluidos en la
informacin proforma.

El efecto de un cambio en una estimacin

contable debe ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida
neta en:

a. El perodo del cambio, si ste afecta

slo al perodo,

b. El perodo del cambio y perodos

futuros, si el cambio afecta a ambos.
NIC 8 (26).
 19

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.3 CONSIDERACIN DE HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL PERIODO CONTABLE

Deben ajustarse los activos y pasivos Artculo 115 Norma general sobre
respecto del sucesos que ocurren despus revelaciones (Norma tcnica sobre
de la fecha de balance y que proporcionan revelaciones).
prueba adicional para ayudar en la
estimacin de las cifras relacionadas con En forma comparativa cuando sea el caso, los
las condiciones existentes a la fecha del estados financieros deben revelar por separado
balance, o que indican que el supuesto como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
negocio en marcha no es apropiado en de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
relacin con la totalidad o una parte de la respectivos cuadros para darles nfasis o
empresa. NIC 10 (25) (revisada en 1994). subsidiariamente en notas:

Los sucesos que ocurren despus de la Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos
fecha del balance y que indican econmicos realizados luego de la fecha de corte,
condiciones surgidas tambin con que puedan afectar la situacin financiera y las
posterioridad se revelan si el no hacerlo perspectivas del ente econmico tales como:
puede afectar la habilidad de los usuarios
de los estados financieros para hacer
evaluaciones y tomar decisiones a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y
adecuadas. NIC 10 (30). otros desastres.

Deben ser objeto de ajuste o revelacin los
dividendos que se declaren o se proponen,
entre la fecha del balance y la aprobacin
de dichos estados, con respecto al perodo
cubierto por los estados financieros. NIC
10 (31).
b) Emisin de acciones y bonos, venta de
aportes.
c) Compra de un negocio o venta de un
segmento del negocio.
d) Eventos o cambios de circunstancias que
alteren las bases utilizadas para estimar las
contingencias.

e) Incumplimientos contractuales.

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
6.4 CONSIDERACIONES DE CONTINGENCIAS
Se carga a resultados una prdida
contingente, cuando es probable su
ocurrencia y pueda adems, hacerse una
estimacin razonable del monto de la
misma. NIC 10 (8).
Si existe evidencia insuficiente o
contradictoria para estimar el monto de una
prdida contingente, slo debe revelarse en
las notas de los estados financieros. Si la
probabilidad de prdida es remota, no debe
ser revelada. NIC 10 (9).
Las ganancias contingentes no se registran
en los estados financieros, para evitar el
reconocimiento de utilidades que nunca
lleguen a realizarse. NIC 10 (17).
La existencia de ganancias contingentes
debe revelarse si es probable que la
ganancia se realice. NIC 10 (16).
20
COLOMBIA
Artculo 52 Provisiones y Contingencias
(norma tcnica general)
Se deben contabilizar provisiones para cubrir
pasivos estimados, contingencias de prdidas
probables, as como para disminuir el valor,
reexpresado si fuere el caso, de los activos,
cuando sea necesario de acuerdo con las normas
tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas,
cuantificables y confiables.
Una contingencia es una condicin, situacin o
conjunto de circunstancias existentes, que
implican duda respecto a una posible ganancia o
prdida por parte de un ente econmico, duda que
se resolver en ltimo trmino cuando uno o ms
eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir.
Las contingencias pueden ser probables,
eventuales o remotas.
Son contingencias probables aqullas respecto de
las cuales la informacin disponible, considerada
en su conjunto, indica que es posible que ocurran
los eventos futuros.
Son contingencias eventuales aqullas respecto de
las cuales la informacin disponible, considerada
en su conjunto, no permite predecir si los eventos
futuros ocurrirn o dejarn de ocurrir.
Son contingencias remotas aqullas respecto de
las cuales la informacin disponible, considerada
en su conjunto, indica que es poco posible que
ocurran los eventos futuros.
La calificacin y cuantificacin de las
contingencias se debe ajustar al menos al cierre
de cada perodo, cuando sea el caso con
fundamento en el concepto de expertos.
Artculo 81 Contingencias de prdidas
(Norma tcnica sobre pasivos).
Con sujecin a la norma bsica de la prudencia,
se deben reconocer las contingencias de prdidas
 21

en la fecha en la cual se conozca informacin

conforme a la cual su ocurrencia sea probable y
puedan estimarse razonablemente. Tratndose de
procesos judiciales o administrativos deben
reconocerse las contingencias probables en la
fecha de notificacin del primer acto del proceso.

Artculo 115 Norma general sobre

revelaciones (Norma tcnica sobre
revelaciones).

En forma comparativa cuando sea el caso, los

estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:

18 Otras contingencias eventuales o remotas.

Artculo 116 Revelaciones sobre rubros del

balance general (Norma tcnica sobre
revelaciones).

En adicin a lo dispuesto en la norma general

sobre revelaciones, a travs del balance general o
subsidiariamente en notas se debe revelar la
naturaleza y cuanta de:

Origen y naturaleza de las principales

contingencias probables.

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
6.5 CRDITO MERCANTIL
Cualquier exceso del costo de la
adquisicin sobre el inters del adquirente
en el valor justo de los activos y pasivos
identificables adquiridos en la fecha de la
transaccin de intercambio debe ser
descrito como crdito mercantil y ser
reconocido como un activo. NIC 22 (40).
El crdito mercantil debe ser amortizado
reconocindolo como un gasto durante su
vida til, sobre la base de lnea recta y en
un perodo que no exceda de 20 aos. NIC
22 (42).
Cuando el crdito mercantil es negativo
debe ser tratado como un ingreso diferido,
y reconocido como ingreso durante un
perodo que no exceda de 20 aos. NIC 22
(49).
22
COLOMBIA
Las normas contables contenidas en el Decreto
2649 de 1993, no consideran el crdito mercantil
en la adquisicin de activos.
Las Superintendencias de Valores y de
Sociedades expidieron la Circular Conjunta
nmeros 007 y 004 de mayo 30 de 1997 mediante
las cuales se:
Reconoce el crdito mercantil en la adquisicin
de sociedades subordinadas, pero nicamente
en el monto adicional pagado. No se
considera el caso del crdito mercantil
negativo.
La aplicacin del mtodo es prospectiva.
La amortizacin debe hacerse con base en el tiempo
estimado de explotacin del intangible, el cual en todo
caso no puede ser superior a diez (10) aos, de acuerdo
con mtodos de reconocido valor tcnico.
 23

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN

UTILIZADOS
6.6.1 BASE DE MEDICIN

El marco conceptual reconoce que la base En general se aplican valores histricos.

de medicin ms utilizada por las empresas
en la preparacin de estados financieros es Posteriormente las partidas no monetarias deben ser
costo histrico, la cual usualmente se ajustadas por inflacin, con el fin de que las cifras
combina con otras bases de medicin. Por sean expresadas en un comn denominador que es la
ejemplo: Inventarios: entre el costo y el moneda funcional de valor adquisitivo de cierre.
valor neto de realizacin, el menor.
El registro de las operaciones se basa en el costo
Valore de participacin negociables: al histrico, salvo que en la aplicacin de otros
valor neto de mercado. principios se justifique el uso de un criterio
diferente:
Pasivos por pensiones: al valor presente.
En liquidacin de empresas: valor neto de
Reconoce, adems que algunas empresas realizacin.
utilizan el costo actual como una respuesta
a la incapacidad del modelo contable de Inversiones: valor de realizacin
costo histrico para manejar los efectos de
cambios de precios de activos no Inventarios. valor neto de realizacin.
monetarios. (Prrafo 101 Marco
Conceptual). Propiedad, planta y equipo: valor de realizacin,
valor actual o valor presente, el ms apropiado
en las circunstancias.

Pensiones de jubilacin: valor presente.


NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN
UTILIZADOS
6.6.2 COSTOS DE ADQUISICIN
Los costos de compra de inventarios
comprenden el precio de compra, derechos
de importacin, impuestos no recuperables,
transporte y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de productos
terminados, deduciendo descuentos por
pronto pago, bonificaciones y otras
partidas similares. NIC 2 (8).
24
COLOMBIA
Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre
activo)
El valor histrico de las inversiones incluye los
costos ocasionados por su adquisicin tales como
comisiones, honorarios e impuestos
Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre
activo)
El valor de los inventarios todas las erogaciones y
los cargos directos e indirectos necesarios para
ponerlos en condiciones de utilizacin o venta.
Artculo 64 Propiedades, planta y equipo
(Norma tcnica sobre activo)
El valor histrico de estos activos incluye todas las
erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en
condiciones de utilizacin, tales como los de
ingeniera, supervisin, impuestos, intereses,
correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes
por diferencia en cambio.
Artculo 65 Activos agotables (Norma tcnica
sobre activo)
El valor histrico de estos activos se conforma por
su valor de adquisicin, ms las erogaciones
incurridas en su exploracin y desarrollo.
Artculo 66 Activos intangibles (Norma tcnica
sobre activo)
El valor histrico de estos activos debe corresponder al monto
de las erogaciones claramente identificables en que
efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos,
formarlos o usarlos.
 25

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN

UTILIZADOS
6.6.3 COSTOS DE PRODUCCIN

Los costos de conversin de inventarios Artculo 39 Costos (De los elementos de los
incluyen costos directamente relacionados estados financieros).
a las unidades de produccin tales como la
mano de obra directa. Tambin deben Los costos representan erogaciones y cargos
incluir una asignacin sistemtica de asociados clara y directamente con la adquisicin o
gastos indirectos de produccin fijos y la produccin de los bienes o la prestacin de los
variables que se incurren al convertir los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo
materiales en productos terminados. NIC 2 sus ingresos.
(10).
nica referencia al tema.
Se excluyen del costo de inventarios las
cantidades anormales de materiales
desperdiciados, mono de obra u otros
costos de produccin. NIC 2 (14).
 26

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN

UTILIZADOS
6.6.4 ACTIVACIN DE LOS COSTOS FINANCIEROS

Los costos de prstamos que son Artculo 104 Gastos financieros (Norma tcnica
directamente atribuibles a la adquisicin, sobre cuentas de resultado)
construccin o produccin de un activo
que necesariamente requiere de un perodo Los intereses y la correccin monetaria originada por
obligaciones en Upac as como los dems gastos
sustancial de tiempo para estar listo para el
uso o venta a que est destinado (activo financieros en los cuales se incurra para la
calificable), deben ser capitalizados como adquisicin o construccin de activos, se deben
parte del costo de ese activo. NIC 23 (4 y reconocer como gastos desde el momento en que
11) (Revisada en 1993). concluya el proceso de puesta en marcha o en que
tales activos se encuentren en condiciones de
En la medida en que los fondos sean utilizacin o enajenacin.
generalmente obtenidos y usados en la
obtencin de un activo calificable, la
cantidad de costos de financiamiento
capitalizables debe ser determinada
aplicando una tasa de capitalizacin a los
desembolsos sobre ese activo. La tasa de
capitalizacin debe ser el promedio
ponderado de los costos de financiamiento
aplicable a los prstamos obtenidos por la
empresa que estn pendientes durante el
perodo, que no sean prstamos hechos
especficamente con el fin de obtener un
activo calificable.

La cantidad de costos de financiamiento

capitalizados durante un perodo no debe
exceder la cantidad de costos de
financiamiento incurridos durante ese
perodo. NIC 23 (17).
 27

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN

UTILIZADOS

6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

6.6.5.1 INVENTARIOS

Los inventarios deben valuarse al costo o Artculo 63 Inventarios (Norma tcnica sobre
al valor neto de realizacin, el que sea activos).
menor. NIC 2 86).
Inicialmente los inventarios se valan al costo, para
Valor neto realizable. Es el precio posteriormente reconocer el efecto de la inflacin.
estimado de venta en el curso normal de
las operaciones menos los costos estimados Al cierre del perodo, deben reconocerse las
de presentacin y los costos estimados contingencias de prdida del valor reexpresado de
necesarios para realizar la venta. NIC 2 los inventarios, mediante las provisiones necesarias
(4). para ajustarlos a su valor neto de realizacin.

Artculo 10 Valuacin o Medicin (Norma

bsica).

Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de

deducir del valor de mercado los gastos directamente
imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del
pasivo, tales como comisiones, impuestos, transporte y
empaque.
 28

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN

UTILIZADOS

6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

6.6.5.2 INVERSIONES DE CORTO PLAZO

Las inversiones de corto plazo se valan al
valor de mercado, o al menor valor entre el
valor de costo y el valor de mercado
determinado sobre la base de un portafolio
o de una inversin individual. NIC 25
(19).
Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre
activos).
El valor histrico de las inversiones, el cual incluye
los costos ocasionados por su adquisicin tales como
comisiones, honorarios e impuestos, una vez
reexpresado como consecuencia de la inflacin
cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del
perodo al valor de realizacin, mediante provisiones
o valorizaciones.

Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las

inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin
representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a
falta de ste, su valor intrnseco.
 29

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN

UTILIZADOS

6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

6.6.5.3 INVERSIONES DE LARGO PLAZO

Las inversiones financieras clasificadas Las inversiones permanentes en sociedades en que

como activos a largo plazo deben
presentarse en el balance a su costo, su
importe revaluado, o en el caso de valores
de ttulos de acciones negociables, al
menor valor entre costo y valor de
mercado, determinado sobre la base de un
portafolio (o cartera de acciones). NIC 25
(23).
no se ejerza influencia significativa, se valuarn
como las inversiones de corto plazo, es decir:
Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre
activos).
El valor histrico de las inversiones, el cual incluye
los costos ocasionados por su adquisicin tales como
comisiones, honorarios e impuestos, una vez
reexpresado como consecuencia de la inflacin
cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del
perodo al valor de realizacin, mediante provisiones
o valorizaciones.

Para este propsito se entiende por valor de realizacin de las

inversiones de renta variable, el promedio de cotizacin
representativa en las bolsas de valores en el ltimo mes y, a
falta de ste, su valor intrnseco.

NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (NIC)
6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN
UTILIZADOS
6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS
6.6.5.4 INVERSIONES PERMANENTES EN EMPRESAS RELACIONADAS
La inversion en una empresa asociada debe
valuarse en los estados financieros a su
valor patrimonial proporcional, excepto
cuando la inversin se adquiere y mantiene
exclusivamente con la intencin de
enajenarla en el cercano futuro, en cuyo
caso debe contabilizarse al costo, tambin
cuando la asociada opera bajo restricciones
severas a largo plazo que afectan
considerablemente su capacidad para
transferir fondos al inversionista. NIC 28
(8 y 10).
Se presume que existe influencia
significativa cuando el inversor tiene 20%
o ms de las aciones, a menos que se pueda
demostrar lo contrario.
30
COLOMBIA
Artculo 61 Inversiones (Norma tcnica sobre
activos)
No obstante, las inversiones en subordinadas,
respecto de las cuales el ente econmico tenga el
poder de disponer que en el perodo siguiente le
transfieran sus utilidades o excedentes, deben
contabilizarse bajo el mtodo de participacin,
excepto cuando se adquieran y mantengan
exclusivamente con la intencin de enajenarlas en un
futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse
bajo el mtodo de costo.
La Superintendencia de Sociedades y la de Valores
expidieron la Circular Conjunta nmero 009 y 013
en diciembre 19 de 1996, mediante la cual se indican
las instrucciones necesarias para la aplicacin del
mtodo de participacin patrimonial.
Una de las presunciones sealadas por el numeral 3
del artculo 261 del Cdigo de Comercio para que
una sociedad se encuentre subordinada se da
Cuando la matriz, directamente o por intermedio o
con el concurso de las subordinadas, en razn de un
acto o negocio con la sociedad controlada o con sus
socios, ejerza influencia dominante en las
decisiones de los rganos de administracin de la
sociedad (negrilla no del texto).
La circular en mensin seala que cuando en la aplicacin del
mtodo de participacin se presenten situaciones no
contempladas en la circular, se podrn aplicar normas
internacionales de contabilidad, siempre y cuando no sean
contrarias.
 31

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

6.6 DETALLE DE LOS CRITERIOS GENERALES DE VALUACIN

UTILIZADOS

6.6.5 VALOR LMITE DE VALUACIN DE LOS ACTIVOS

6.6.5.5 INVERSIONES EN ACTIVO FIJO

Una partida de propiedad, planta y equipo, Artculo 64 Propiedades, planta y equipo (Norma
inicialmente debe ser cuantificada a su tcnica sobre activos).
costo. NIC 16 (15).
El valor histrico de estos activos incluye todas las
Posteriormente debe ser mantenida en erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en
libros a su costo de adquisicin menos condiciones de utilizacin, tales como los de
depreciacin acumulada, o al monto ingeniera, supervisin, impuestos, intereses,
recuperable, cuando haya evidencia de un correccin monetaria proveniente del Upac y ajustes
deterioro del valor. NIC 16 (29). por diferencia en cambio.

Monto recuperable es el importe que la El valor histrico se debe incrementar con el de las
empresa espera recuperar del uso futuro de adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten
un activo, incluyendo su valor residual al significativamente la cantidad o calidad de la
momento de su venta. NIC 16 (7). produccin o la vida til del activo.

Como tratamiento alternativo se permite la
revaluacin del activo fijo y el uso de esta
cantidad revaluada, como base para
determinar la depreciacin. NIC 16 (30 y
48).
Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos,
reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe
ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual
o a su valor presente, el ms apropiado en las
circunstancias, registrando las provisiones o
valorizaciones que sean del caso. Pueden
exceptuarse de esta disposicin aquellos activos
cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios
mnimos mensuales.

El valor de realizacin, actual o presente de estos activos debe

determinarse al cierre del perodo en el cual se hubieren
adquirido o formado y al menos cada tres aos, mediante
avalos practicados por personas naturales, vinculadas o no
laboralmente al ente econmico, o por personas jurdicas, de
comprobada idoneidad profesional, solvencia moral,
experiencia e independencia.
 32

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

7 MARCO INFLACIONARIO

Las empresas que por su nivel de ingresos,
utilidades, activos o cantidad de empleados
juegan un papel importante en el ambiente
econmico en que operan, deben presentar
la informacin ajustada para reflejar los
efectos de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda. NIC 15 (3).
Esta normativa debe aplicarse para reflejar moneda, se deber:
los efectos de los precios cambiantes en las
valuaciones utilizadas en la determinacin Clasificar todas las partidas del balance general en
de los resultados de operacin y posicin
financiera de las empresas. NIC 15 (1).
Las empresas deben presentar informacin
relativa a :
a. El importe del ajuste, o el importe
ajustado de la depreciacin de
propiedad, planta y equipo.
El Decreto 2649 de 1993 contienen las normas sobre
ajustes por inflacin.
Todos los estados financieros debern expresarse en
la misma unidad de medida.
Para lograr que los estados financieros reflejen el
efecto de la prdida en el poder adquisitivo de la
monetarias y no monetarias.
Ajustar las partidas no monetarias y los rubros del
estado de resultados.
Determinar la ganancia o prdida resultante del
ajuste y llevarla al estado de resultados.
No se ajust el balance inicial de apertura (1992).

b. El importe del ajuste, o el importe Se toman como ndices de ajuste:

ajustado de costo de ventas.
1. El PAAG (Porcentaje de ajuste del ao gravable)
c. Los ajustes correspondientes a partidas el cual corresponde a la variacin porcentual del
monetarias, el efecto de prstamos, la ndice de precios al consumidor de ingresos
participacin en el capital contable medios.
cuando dichos ajustes se hayan
2. El valor de la UPAC (Unidades de poder
determinado al considerar la utilidad
adquisitivo constantes).
por el mtodo contable adoptado.
3. El tipo de cambio vigente a la fecha de cierre, y
d. El efecto en conjunto sobre resultados
de los ajustes descritos en (a) y (b) y 4. El porcentaje de reajuste pactado cuando se trate
en su caso (c), as como cualquier otra de partidas que hayan convenido un reajuste a su
partida que refleje los efectos de los valor.
precios cambiantes informados bajo el
mtodo contable adoptado. NIC 15 Se emplean las siguientes cuentas:
(21).
1. Correccin monetaria
Formas existentes para preparar
informacin financiera que responda a los 2. Revalorizacin del patrimonio
efectos de los precios cambiantes:
3. Cargo por correccin monetaria diferida, y
a. Poder adquisitivo general.
4. Crdito por correccin monetaria diferida
b. Costos corrientes
 33

c. Combinacin de ambos mtodos. NIC

15 (9).

La informacin puede presentarse en los

estados financieros bsicos o como
informacin complementaria. NIC 15
(19).

Al adoptarse un mtodo de costos

corrientes, debe revelarse el costo corriente
de propiedad, planta y equipo e inventario.
NIC 15 (22).

Los estados financieros de una empresa

que informa en la moneda de una
economa hiperinflacionaria, ya sea que se
base en un enfoque de costos histricos o
de costos corrientes, deben presentarse en
trminos de la unidad de medida monetaria
de poder adquisitivo a la fecha del balance
general. Las cifras correspondientes al
perodo precedente requeridas por la NIC
5, Informacin que debe revelarse en los
estados financieros, y cualquier otra
informacin con respecto a perodos
anteriores tambin debe expresarse en
trminos de la unidad de medida monetaria
de poder adquisitivo a la fecha del balance
general. NIC 29 (8).

La ganancia o prdida por posicin

monetaria neta debe incluirse en la
ganancia neta y revelarse por separado.
NIC 29 (9).

Cuando una economa deje de ser

hiperinflacionaria y una empresa
discontinua la preparacin y presentacin
de sus estados financieros de acuerdo a la
NIC 29 debe considerar las cantidades
expresadas en la unidad de medida
monetaria de poder adquisitivo al final del
perodo anterior informado, como las bases
para presentar los valores en libros en sus
estados financieros posteriores. NIC 29
(38).
 34

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN

8.1 NORMAS GENERALES

En materia de exposicin contable todas La normatividad contable se encuentra en el Decreto

las NIC vigentes consideran el tema, sea 2649 de 1993, cuyo contenido es el siguiente:
como temtica principal o describiendo la
revelacin especial que debe hacerse sobre Marco conceptual de la contabilidad.
la materia tratada.
De los principios de contabilidad generalmente
Como temtica principal: aceptados.

NIC 1: Revelaciones de poltica Objetivos y cualidades de la informacin contable.

contables.
Normas bsicas.
NIC 5: Informacin que debe revelarse
en los estados financieros. De los estados financieros y sus elementos.

De las normas tcnicas.

NIC 7: Estado de flujos de efectivo.
De las normas tcnicas generales.
NIC 13: Presentacin de activos y
pasivos circulantes. Normas tcnicas especficas.
NIC 14: Informacin financiera por 2.2.1. Normas tcnicas sobre activos.
segmentos.
2.2.2. Normas tcnicas sobre pasivos.
NIC 15. Informacin que refleja los
efectos de los precios cambiantes. 2.2.3. Normas tcnicas sobre patrimonio.

NIC 24: Revelaciones de partes 2.2.4. Normas tcnicas sobre cuentas de resultados.
relacionadas.
2.2.5. Normas sobre cuentas de orden.
NIC 27: Estados financieros
consolidados y contabilizacin de 2.2.6. Operaciones descontinuadas y empresas en
inversiones en subsidiarias. liquidacin.

NIC 29: La informacin financiera en Normas tcnicas sobre revelaciones.

economas hiperinflacionarias.
Pronunciamientos del Consejo Tcnico de la
NIC 30. Revelacin en los estados Contadura Pblica:
financieros de bancos y otras
instituciones. Pronunciamiento 8: Estado de flujos de efectivo.

NIC 31: Informes financieros de los Pronunciamiento 9: Estado de cambios en la

 35

intereses en negocios conjuntos situacin financiera.

Revelacin especial sobre una materia: Circulares Conjuntas de la Superintendencia de

Sociedades y Superintendencia de Valores:
NIC 2: Inventarios.
009 y 013 de 1996: Mtodo de participacin
NIC 4: Contabilizacin de la patrimonial para contabilizacin de inversiones.
depreciacin
004 y 007 de 1997: Crdito mercantil adquirido.
NIC 8. Utilidad o prdida neta del
perodo. Errores fundamentales y Superintendencia de Valores:
cambios en polticas contables.
Circular externa N 002 de 1998: Instrucciones
NIC 9: Costos de investigacin y bsicas en materia contable y de suministro de
desarrollo. informacin para emisores de valores.

NIC 10: Contingencias y hechos Superintendencia Bancaria:

posteriores al balance.
NIC 11: Contratos de construccin.
NIC 12: Contabilizacin del impuesto a
la renta.
NIC 16: Propiedad, planta y equipo.
NIC 17: Arrendamientos.
Decretos y leyes:
NIC 18: Ingresos.
NIC 19: Costos por beneficios al retiro.
Circular Externa N 55 de 1994 mediante la cual
se promulgan normas sobre la consolidacin de
estados financieros
Circular Externa N 100 de 1995, mediante la
cual se recopilan las normas e instructivos en
materia contable y financiera de las entidades
vigiladas.
Ley 43 de 1990 reglamentaria de la profesin de
contador pblico.

NIC 20: Concesiones gubernamentales.
NIC 21: Efectos de las variaciones en
tipo de cambio de moneda extranjera.
NIC 22: Combinaciones de negocios.
Decreto 2650 de 1993 por el cual se modifica el
Plan nico de Cuentas para los Comerciantes
(PUC).
Ley 223 de 1995 en la cual se tratan los contratos de
leasing.

NIC 23: Costos de prstamos.

NIC 25. Inversiones.

NIC 26: Planes de beneficios por

retiros.

NIC 28: Inversiones en asociadas.

 36

NIC 32: Instrumentos financieros.

NIC 33: utilidades por accin.

 37

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN

8.2 REVELACIN DE POLTICAS DE CONTABILIDAD

Los estados financieros deben incluir una El Decreto 2649 de 1993 contiene las siguientes
revelacin clara y concisa de todas las normas:
polticas contables significativas que se
han usado. NIC 1 (8). Artculo 15 Revelacin plena (Norma bsica).

La revelacin de las polticas de El ente econmico debe informar en forma

contabilidad significativas empleadas debe completa, aunque resumida, todo aquello que sea
ser una parte integral de los estados necesario para comprender y evaluar correctamente
financieros y las polticas normalmente su situacin financiera, los cambios que sta hubiere
deben revelarse en un lugar. NIC 1 (9). experimentado, los cambios en el patrimonio, el
resultado de sus operaciones y su capacidad para
El tratamiento equivocado o inapropiado generar flujos futuros de efectivo.
de partidas en los balances generales,
estados de resultados o de prdidas y La norma de revelacin plena se satisface a travs de
ganancias, u otros estados, no se rectifica los estados financieros de propsito general, de las
por la revelacin de las polticas de notas a los estados financieros, de informacin
contabilidad usadas ni por notas o material suplementaria y de otros informes, tales como el
explicativo. NIC 1 (16). informe de los administradores sobre la situacin
econmica y financiera del ente y sobre lo adecuado
de su control interno.

Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes

o informes emitidos por personas legalmente
habilitadas para ello que hubieren examinado la
informacin con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas.

Artculos 113 a 122: Normas tcnicas sobre

revelaciones:

Notas a los estados financieros.

Norma general sobre revelaciones.

Revelaciones sobre rubros del balance general.

Revelaciones sobre rubros del estado de

resultados.

Revelaciones sobre rubros del estado de cambios

 38

en el patrimonio

Estado de cambios en la situacin financiera.

Estado de flujos de efectivo.

Revelaciones de las cuentas de orden.

Estados financieros consolidados.

 39

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN

8.3 PARTIDAS EXTRAORDINARIAS

La naturaleza y cantidad de cada partida Artculo 115 Norma general sobre

extraordinaria debe ser revelada por revelaciones (Norma tcnica sobre
separado. NIC 8 (1). revelaciones).

Las partidas extraordinarias se definen
como ingresos o gastos que derivan de
hechos o transacciones claramente
distinguibles de las actividades ordinarias
de la empresa y que por lo tanto no se
espera que ocurran frecuentemente o
regularmente.
En forma comparativa cuando sea el caso, los
estados financieros deben revelar por separado
como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno
de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:.
12. Partidas extraordinarias, esto es, aqullas de cuanta
significativa, naturaleza diferente a las actividades
normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con
indicacin de su efecto en la determinacin de los
impuestos aplicables.
 40

NORMAS INTERNACIONALES DE COLOMBIA

CONTABILIDAD (NIC)

8. NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIN

8.4 CONSIDERACIN DE CAMBIOS CONTABLES

El efecto de un cambio en una estimacin Artculo 115 Norma general sobre revelaciones
contable debe ser incluido en la (Norma tcnica sobre revelaciones).
determinacin de la ganancia o prdida
neta en: En forma comparativa cuando sea el caso, los
estados financieros deben revelar por separado como
a. El perodo del cambio, si el cambio mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los
afecta slo al perodo; o siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles nfasis o
b. El perodo del cambio y perodos subsidiariamente en notas:
futuros, si el cambio afecta a ambos.
NIC 8 (26) Principales polticas y prcticas contables, tasas de
cambio o ndices de reajuste o conversin
El efecto de un cambio en una estimacin utilizados, con expresa indicacin de los cambios
contable debe ser incluido en la misma contables que hubieren ocurrido de un perodo a
clasificacin del estado de resultados que otro, indicando su naturaleza y justificacin, as
se us previamente, sea como partida como su efecto, actual o prospectivo, sobre la
ordinaria o extraordinaria. NIC 8 (28). informacin contable. Los cambios contables
pueden ser:
La naturaleza y cantidad de un cambio en
una estimacin contable que tiene un En un principio contable por otro generalmente
efecto importante en el perodo actual o aceptado.
que se espera que tenga un efecto
importante en perodos subsecuentes, En un estimado contable, que resulta como
deben ser reveladas. Si no es posible consecuencia de nueva informacin o
cuantificar la cantidad de este hecho debe experiencia adicional al evaluar eventos futuros
ser revelado. NIC 8 (30). que afectan las estimaciones iniciales, y

La cantidad de la correccin de un error En la entidad reportante, causado por cambios en los

fundamental que se refiera a perodos entes involucrados al preparar estados
anteriores debe ser informada ajustando el financieros consolidados.
saldo inicial de utilidades retenidas. La
informacin comparativa debe
restablecerse, a menos que fuera poco
factible hacerlo. NIC 8 (34).

Una empresa debe revelar lo siguiente.

a. La naturaleza del error fundamental;

b. La cantidad de la correccin por el

perodo actual y por cada perodo
 41

anterior presentado;

c. La cantidad de la correccin relativa a

perodos anteriores a aquellos incluidos
en la informacin comparativa; y

d. El hecho de que la informacin

comparativa ha sido restablecida o de
que no es factible hacerlo. NIC 8 (37).

Tratamiento alternativo permitido:

La cantidad de correccin de un error

fundamental debe ser incluida en la
determinacin del resultado neto por el
perodo actual. La informacin
comparativa debe ser presentada como
informacin den los estados financieros del
perodo previo. Debe presentarse
informacin proforma adicional a menos
que fuera poco factible hacerlo. NIC 8
(38).

Un cambio en una poltica contable debe

hacerse slo s se requiere por alguna ley, o
por un organismo emisor de normas de
contabilidad, o si el cambio resultara en
una presentacin ms apropiada de los
eventos o transacciones en los estados
financieros de la empresa. NIC 8 (42).

Un cambio en una poltica contable que se

hace por la adopcin de una Norma
Internacional de Contabilidad debe
contabilizarse de acuerdo a las provisiones
transitorias especficas si hay alguna, de la
misma Norma. NIC 8 (46).

Un cambio en una poltica contable debe

ser aplicado retrospectivamente, a menos
que la cantidad del ajuste que se relacione
con perodos anteriores, no sea
determinada en forma razonable. Este
ajuste debe ser informado como un ajuste
al saldo inicial de las utilidades retenidas.
NIC 8 (49).
 42

Un cambio en una poltica contable debe

aplicarse a los perodos siguientes cuando
el monto del ajuste al saldo inicial de
utilidades retenidas no pueda ser
determinado en forma razonable. NIC 8
(52).
 43

CONCLUSIONES

De la comparacin realizada pude