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UNIDAD 1

1. OBJETO DEL IMPUESTO.

1. Venta de cosas muebles.


2. Obras, locaciones y prestaciones de servicios. Y est compuesta por:
Trabajo sobre inmueble ajeno.
Obras sobre inmueble propio.
Elaboracin de cosas muebles por encargo.
Obtencin de bienes de la naturaleza por encargo.
Locacin y prestaciones de servicios.
3. Importaciones definitivas de cosas muebles.
4. Importaciones de servicios.

CONCEPTOS ALCANZADOS. VENTA DE COSAS MUEBLES. CONCEPTO FISCAL DE VENTA.

Como la ley del tributo no define el concepto de cosas muebles debemos remitirnos al cdigo
civil.

Art. 2312: el concepto de bienes comprende las cosas y los objetos inmateriales susceptibles
de tener un valor.

Art. 2318: son cosas muebles las que pueden transportarse de un lugar a otro, con excepcin
de las que sean accesorias a los inmuebles y los instrumentos pblicos o privados en los que
constare la adquisicin de derechos personales.

La transferencia a titulo oneroso debe importar un traslado de dominio, a efectos de que se


configure la venta. Por eso la sola concertacin del contrato de compraventa no est gravado,
sino que es necesaria la tradicin de la cosa del vendedor al comprador.

Definicin de venta fiscal:

a) transmisin de domino a titulo oneroso de cosas muebles;


Esta transmisin puede ser una permuta, dacin en pago, venta, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales EXCEPTO LA
EXPROPIACION. Tambin la transmisin pueden ser la incorporacin de bienes
muebles de propia produccin a operaciones exentas o no alcanzadas, enajenacin de
bienes que siendo susceptibles de de tener individualidad propia y para el responsable
tengan el carcter de bienes de cambios, al momento de estar adheridos al suelo.
b) desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular de titulares;
c) operaciones de comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en
nombre propio pero por cuenta de terceros.

No se consideran ventas: la expropiacin, la transferencia que se realice como


consecuencia de la reorganizacin de sociedades o fondos de comercio y en general
empresas y explotaciones de cualquier naturaleza, transferencia a favor de conyugues
y/o descendientes.

HECHOS IMPONIBLES COMPLEJOS.


La doctrina los denomina a aquellos donde participan ms de una manifestacin econmica.
Por ejemplo en operaciones donde intervienen por un lado la venta de cosas muebles y por el
otro la prestacin de un servicio.

Generalmente es aplicable la teora de la unicidad donde lo accesorio sigue la suerte de lo


principal. Sin embargo existen excepciones a la regla general que dan lugar a la teora de la
divisibilidad.

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.

Se encuentran gravadas por el IVA:

1. trabajos realizados sobre inmueble ajeno


Se entiende como trabajo a las construcciones de cualquier naturaleza; las
instalaciones civiles, comerciales e industriales; las reparaciones; trabajos de
mantenimiento y conservacin.
2. obras efectuadas sobre inmueble propio,
Se entienden por obras aquellas mejoras que de acuerdo con los cdigos de
edificacin, se encuentren sujetas a denuncias, autorizacin o aprobacin por
autoridad competente.
Deben ser realizadas si o si por una empresa constructora: son aquellas que
directamente o a travs de terceros efecten obras sobre inmueble propio con
el propsito de obtener un lucro con su ejecucin.
3. elaboracin, construccin o fabricacin de una cosa mueble por encargo de un
tercero.
El objeto del hecho imponible es obtener una cosa mueble nueva.
Estarn exentos en el caso en que el locador preste un servicio no gravado que
se concrete a travs de la entrega de una cosa mueble que simplemente
constituya el soporte material de dicha prestacin.
4. Obtencin de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
Dentro de los bienes de naturaleza encontramos: el suelo, yacimientos
minerales slidos, el agua, la flora silvestre, la fauna silvestre, los recursos
panormicos.
5. Locacin y prestacin de servicios, siempre que se realicen sin relacin de
dependencia y a titulo oneroso.

IMPORTACION DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES.

Al quedar alcanzados por el tributo, los productos importados quedan colocados en las mismas
condiciones que los productos de origen nacional, lo cual representa la aplicacin del criterio
de gravabilidad de pas de destino, a travs del cual se grava las importaciones y se exime las
exportaciones.

Art. 2 del DR: se entender por definitiva la importacin para consumo a que se refiere el
cdigo aduanero.

Art. 233 del cdigo aduanero: es aquella en virtud de la cual la mercadera importada puede
permanecer por tiempo indeterminado dentro del territorio aduanero, es decir el libramiento
de plaza de los bienes, esto implica que la mercadera se encuentra en libre circulacin en el
territorio aduanero.

IMPORTACION DE SERVICIOS.

Debe tratarse de algunas de las prestaciones contempladas en el inciso e) del artculo 3,


(EXCEPTO: la realizacin de servicios conexos al transporte internacional; locaciones a casco
desnudo; fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional
cuando el locador es un armador con domicilio en el exterior y el locatario es una empresa
radicada en el pas.) realizadas en el exterior, cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a
cabo en el pas, y en la medida que los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos
imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

2. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO. ENUMERACION.

Es aquella persona fsica o jurdica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias,


puede ser como contribuyente o como responsable.

Art. 4: son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles y los herederos o legatarios cuando


enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre.
d) Sean empresas constructoras que realicen obras sobre inmueble propio
e) Presten servicios gravados
f) Sean locadores, en el caso de que tales locaciones estn gravadas.
g) Sean prestatarios de servicios importados.

ENTES PLURALES.

Quedan incluidas las UTE, agrupamiento de colaboracin empresaria, consorcios, asociaciones


sin existencia legal como personas jurdicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro
ente individual o colectivo.

Mantendrn la condicin de sujetos pasivos lo declarados en quiebra o concurso civil.

Categorizacin de responsables.

1. Responsable inscripto.
2. No responsable en IVA.
3. Sujeto exento.
4. Consumidor final.
5. Agente de retencin y de percepcin.
6. Sujetos no categorizados.
7. Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributistas).

INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES.


INSCRIPCION.

Los sujetos pasivos del impuesto debern inscribirse en la AFIP en la forma y tiempo que la
misma establezca. No estn obligados a la inscripcin:

o Los importadores, en relacin a las importaciones definitivas que realicen.


o Quienes solo realicen operaciones exentas.

Entonces para llegar a enumerar los sujetos obligados a inscribirse se deben llegar a ellos de
manera residual, quedan excluidos de la obligacin a inscribirse tampoco:

o Aquellos que no sean sujetos pasivos del impuesto, quienes por sus actividades se
encuentran fuera del mbito de aplicacin.
o Los contribuyentes que renan las condiciones y opten por la adhesin al rgimen
simplificado (monotributistas).

Los obligados a inscribirse son:

Las personas jurdicas incluidas en los incisos a) b) e) y f) del art.4


Las empresas constructoras que realicen obras sobre inmueble propio.
Las personas fsicas que realicen ventas de cosas muebles, obras locaciones y/o
prestaciones de servicios, integrantes de cooperativas, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho e irregulares en este ltimo caso cuando no cumplan con los requisitos para
adherirse al rgimen simplificado o al cumplirlo opten por no adherirse.
Los contribuyentes del monotributo que renuncien al mismo.

Plazos para la inscripcin.

Para el caso de los comisionistas y las constructoras, antes de que inicien sus actividades.

Herederos y legatarios, hasta el primer da hbil posterior a aquel en que se concluya la


indivisin hereditaria

Productores primarios que inicien sus actividades con ventas estacionales, podrn solicitar
mediante nota de modificacin de los plazos generales de inscripcin.

Renuncia del rgimen simplificado, hasta el primer da hbil del mes inmediatamente siguiente
al de haber comunicado la renuncia.

Formalidades para la inscripcin.

Segn RG 10/97:

Utilizaran formulario F 460/F inscripcin de personas fsicas y sucesiones indivisas

Utilizaran formulario F460/J inscripcin de personas jurdicas.

Utilizaran formulario F 561 las sucursales y los responsables de impuestos internos.


Cuando no estn inscriptos ante la AFIP y estn obligados a inscribirse, Multa de $300 a
$30.000 y clausura de 3 a 10 das. Tambin se puede aplicar la suspensin en el uso de la
matricula, licencia o inscripcin. (Segn articulo 40 LPT)

EFECTOS Y OBLIGACIONES.

1. Inscribirse ante la AFIP


2. Mantener obligaciones en carcter de sujeto responsable inscripto ya sea tanto con el
fisco o con los sujetos con quienes efecta operaciones comerciales
3. Solicitar la emisin de documentacin en imprentas autorizadas
4. Utilizar controlador fiscal
5. Emitir facturas, notas de debito o crdito segn normas emitidas por la AFIP
6. Identificar con claridad al responsable inscripto.
7. Emitir remitos por entrega y traslado de mercaderas.
8. En la emisin de documentos no validos como facturas debe constatar la letra X y
documento no valido como factura.
9. Actuar como agente de retencin cuando sus clientes tengan que emitir factura M
10. Actuar como agente de retencin/percepcin cuando lo dispongan las normas.
11. Verificar en la base de datos de la AFIP la condicin de su proveedor.
12. Registrar las operaciones comerciales el los libros IVA compra e IVA ventas
13. Discriminar el impuesto en los casos que corresponda
14. Liquidar el impuesto en forma mensual
15. Resguardar los papeles de trabajo para ser presentados ante la AFIP
16. Ingresar al fisco el monto a pagar en trmino.
17. Exhibir a la vista del pblico el formulario F 960.
18. Los exportadores deben registrarse como responsables inscriptos, para luego requerir
la devolucin del impuesto.

Los deberes y obligaciones para los responsables inscriptos son aplicables a estos desde el
momento en que se configura la obligacin a inscribirse, independientemente de que estn
inscriptos o no.

3. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. DISTINTOS SUPUESTOS.

Operaciones Momento de perfeccionamiento del hecho imponible.


Venta de bienes En el momento de la entrega del bien, emisin de la factura
inclusive bienes respectiva o acto equivalente, lo que fuere anterior.
registrables-
Provisin de agua, energa En el momento en que se produzca el vencimiento del plazo
elctrica o gas regulados fijado para el pago del precio o en el de su percepcin total o
por medidor parcial, el que fuere anterior.
Provisin de agua regulada En domicilios destinados exclusivamente a vivienda y en cuyo
por medidor a caso el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que
consumidores finales se produzca la percepcin total o parcial del precio
Comercializacin de En el momento en que se proceda a la determinacin del precio
productos primarios, con
fijacin de precios con
posterioridad a su entrega
Productos primarios, En el momento en que se produzca dicha entrega
operacin de canje con
otros bienes y servicios
gravados.
Incorporacin de bienes de La entrega del bien se considerara configurada al momento de
propia produccin a su incorporacin
prestaciones de servicios
exentas o no gravadas
Prestaciones de servicios y En el momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en
locaciones de obras y el de la percepcin total o parcial del precio, lo que fuere
servicios-excepto sobre anterior
bienes-
Prestaciones de obras o En el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente,
servicios efectuadas sobre configurndose este ltimo con la mera emisin de la factura
bienes
Servicios cloacales, de En domicilios destinados exclusivamente a vivienda y en cuyo
desages o de provisin de caso el hecho imponible se perfeccionara en el momento en que
agua corriente, regulados se produzca la percepcin total o parcial del precio. Si se trata
por tasas o tarifas. de prestaciones a otros sujetos o domicilios en el momento en
que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del
precio o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere
anterior.
Servicios de En el momento en que se produzca el vencimiento del plazo
telecomunicaciones fijado para el pago del precio o en el de su percepcin total o
parcial, el que fuere anterior.
En las operaciones de Con la emisin de la pliza, o en su caso, con la suscripcin del
seguros o reaseguros respectivo contrato. En el caso de contratos de reaseguro no
proporcional, con la suscripcin del contrato y con cada uno de
los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los
casos de reaseguros proporcionales se perfeccionara en cada
una de las cesiones que informen las aseguradoras al
reasegurador.
Colocaciones o En el momento en que se produzca el vencimiento del plazo
prestaciones financieras fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin
total o parcial, el que fuere anterior.
Locaciones de inmuebles En el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos
gravadas de pago o en el de su percepcin total o parcial.
Trabajos sobre inmuebles En el momento de aceptacin del certificado de obra parcial o
de terceros total o en el de la percepcin total o parcial del precio en su
facturacin, lo que fuere anterior.
Locacin de cosas y En el momento de devengarse el pago o en el de su percepcin.
arriendos de circuitos o
sistemas de
telecomunicaciones
Obras realizadas sobre En el momento de transferencia a titulo oneroso del inmueble.
inmueble propio Es decir al extenderse la escritura traslativa de domino
Locacin de inmuebles con En el momento que se otorgue la tenencia del inmueble
opcin a compra.
Importaciones definitivas En el momento en que esta sea definitiva
Locacin de cosas muebles En el momento de la entrega del bien o acto equivalente
con opcin a compra
Locaciones o prestaciones En el momento en que se termina la prestacin o en el del pago
realizadas en el exterior y total o parcial del precio.
cuya utilizacin se lleva a
cabo en el pas.
Seas o anticipos que En hecho imponible se perfeccionara, respecto del importe
congelan precio. recibido, en el momento en que tales seas se hagan efectivos.

CASOS ESPECIALES.

La norma dispone un tratamiento especial para el caso de los anticipos o seas que congelan
precio. Debe destacarse el hecho de que el anticipo debe congelar el total del precio y no una
parte.

Otro requisito que plantea la ley es la efectiva existencia del bien y puesta a disposicin del
comprador. La AFIP opino al respecto y arribo a la conclusin de que la condicin de existencia
y puesta a disposicin de bienes no rige en los casos en que se reciben seas o anticipos que
congelen precios.

4. EXENCIONES. PRINCIPIOS GENERALES.

Por exencin debe entenderse aquella liberacin del pago del impuesto por expresa
disposicin de una norma. Se tratara de una operacin originalmente gravada que el
legislador, por razones fiscales o extrafiscales, los excepta de la imposicin. Si la dispensa cae
sobre cierto hechos imponibles estamos en presencia de exenciones objetivas, en cambio , si
se libera del gravamen a determinados sujetos se tratara de exenciones subjetivas. La ley de
IVA no contiene exenciones subjetivas.

Los sujetos pasivos al vender bienes a sujetos exentos en el IVA, deben aplicar el gravamen
por dentro, no podrn discriminarlo, lo cual no obsta a que estas operaciones les generen a
los responsables dbitos fiscales. En cambio la venta de bienes exento por parte de
responsables a otros sujetos no les genera debito fiscal. Los responsables no podrn computar
crdito alguno por la compra de bienes relacionados con operaciones exentas.

Por otra parte si el sujeto pasivo del gravamen realiza operaciones gravadas y exentas por
aplicacin de la regla de prorrata solo podr computar los crditos fiscales originados en las
adquisiciones relacionadas nicamente con las operaciones gravadas. Si el responsable importa
un bien exento no tributara el IVA ni tampoco podr computar ningn crdito fiscal relacionado
con esta transaccin. Y en el caso de las exportaciones o de las operaciones asimilables a las
exportaciones que estn gravadas a tasa cero, la legislacin admite que el gravamen abonado
en etapas anteriores por la compra de insumos a ellas destinados sea recuperado por el
exportador.

DIFERENCIA ENTRE EXCLUSION DE OBJETO Y EXENCION.

Las exenciones son indudablemente decisiones del legislador, que dado determinado
gravamen, se resuelve no aplicar la imposicin por diversas razones de poltica social, fiscal,
econmica, etc., producto tal vez de supuestas consideraciones de equidad, o tal vez por
decisiones impulsadas por intereses afectados por la tributacin.
Las exclusiones de objeto son aquellas operaciones que quedan excluidas del mbito de
aplicacin. Es decir estn fuera del objeto de tributacin, como por ejemplo la enajenacin de
bienes inmuebles y la de objetos intangibles o inmateriales.

ENUMERACION Y ANALISIS.

Se debe particionar el artculo 7 en dos partes:

A. La primera, que corresponder desde el inciso a) hasta el g), refirindose a exenciones


objetivas de cosas muebles.
B. La segunda corresponde al inciso h) en la que encontramos exenciones objetivas de
locaciones y prestaciones de servicios, en algunos casos con condicionamientos
subjetivos.

Libros, folletos, impresiones similares, diarios, revistas y publicaciones peridicas.

La exencin corresponder cualquiera sea el medio o soporte utilizado para su difusin.

La franquicia no corresponde a los ingresos atribuibles a bienes gravados que se comercialicen


juntamente con los aludidos bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de la venta
y no constituyan un elemento sin el cual esta ltima no podra realizarse. Estarn exentos en
tanto el objeto de libro, folleto, etc. sea la informacin y no la publicidad.

Agua ordinaria natural, leche y especialidades medicinales para uso humano.

Cuando sus compradores sean determinados sujetos: consumidor final, estado nacional,
comedores, obras sociales, instituciones religiosas, asociaciones sin fines de lucro, fundaciones,
mutuales.

Las especialidades medicinales estn gravadas por el IVA en su etapa de importacin y a partir
de dictada la ley 25.063, tambin queda alcanzada por el gravamen en la primera venta del
importador realizada en la plaza argentina. Las posteriores reventas de estos productos estarn
exentas del IVA. Por otra parte se debern tributar el impuesto correspondiente a la primera
venta de especialidades medicinales efectuadas por el fabricante, las posteriores ventas de
estos productos estarn exentas.

Servicios de transportes de pasajeros.

La misma ser procedente en la medida que sean realizadas en el pas y el recorrido no supere
los 100 km.

Sellos de correos timbres fiscales y anlogos

Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin

Comercializacin de oro

Monedas metlicas de curso legal

Aeronaves embarcaciones y artefactos navales.


Locaciones y prestaciones efectuadas por el estado

Locaciones de inmuebles, excepto para conferencias, reuniones, fiestas y similares (es decir
estas ltimas estn gravadas)