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Son varios los objetivos que se lograran cuando en el 2014 empiece a aplicarse la norma del artculo

771-5 del Estatuto Tributario tal como fue establecida con la Ley 1430 de 2010. En este editorial
tambin destacamos quines sern los afectados con esta nueva norma, los vacos que tiene la misma
y damos ejemplos de cmo se aplicaran los clculos indicados en ella.

Cmo ser el rechazo de costos y gastos pagados en efectivo a partir del 2014?
Infografa (haz click en la imagen para ampliar)

De acuerdo con lo indicado en el nuevo artculo 771-5 del Estatuto Tributario, que fue adicionado a
dicho Estatuto mediante el artculo 26 de la Ley 1430 de Diciembre 29 de 2010, a partir del ao 2014
en adelante empezara el rechazo fiscal de una parte de los costos y gastos que hayan sido cubiertos
en efectivo (es decir, con billetes o monedas) y que sean llevados a las declaraciones de IVA o las
declaraciones de Renta o de ingresos y patrimonio.
La norma aprobada establece lo siguiente:

ARTCULO 771-5. MEDIOS DE PAGO PARA EFECTOS DE LA ACEPTACIN DE COSTOS,


DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS DESCONTABLES. <Artculo adicionado por el
artculo 26 de la Ley 1430 de 2010 > Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos,
deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efecten los contribuyentes o
responsables debern realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depsitos en
cuentas bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer beneficiario,
tarjetas de crdito, tarjetas dbito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago
en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

Lo dispuesto en el presente artculo no impide el reconocimiento fiscal de los pagos en especie ni la


utilizacin de los dems modos de extincin de las obligaciones distintos al pago, previstos en el
artculo 1625 del Cdigo Civil y dems normas concordantes.

As mismo, lo dispuesto en el presente artculo solo tiene efectos fiscales y se entiende sin perjuicio
de la validez del efectivo como medio de pago legtimo y con poder liberatorio ilimitado, de
conformidad con el artculo 8o de la Ley 31 de 1992.

PARGRAFO. Podrn tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, los pagos en efectivo que efecten los contribuyentes o responsables,
independientemente del nmero de pagos que se realicen durante el ao, as:

En el primer ao, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o cien mil
(100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.

En el segundo ao, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta mil (80.000)
UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.

En el tercer ao, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o sesenta mil
(60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.

-A partir del cuarto ao, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o cuarenta mil
(40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.

Esta gradualidad prevista en el presente artculo empieza su aplicacin a partir del ao gravable
2014.

El propsito de la medida
Como puede verse, la norma del artculo 771-5 busca que las contribuyentes de renta y de IVA no
sigan cubriendo muchos de sus costos con el simple efectivo, y las obliga a que debern usar ms los
canales financieros (cheques girados al primer beneficiario, tarjetas, transferencias, etc. ). As
mismo, la norma deja en claro que fiscalmente tambin se aceptarn las daciones en pago
(literalmente pagos en especie ) como medio para cubrir las obligaciones con terceros.

En general la medida no afecta a las empresas o personas naturales ya organizadas pues ellas s usan
los cheques, o tarjetas, o transferencias para hacer sus pagos. Pero las no organizadas, las que reciben
sus ventas en efectivo y luego pagan con ese mismo efectivo (para as no dejar rastro ni de sus ventas
ni de sus gastos), esas s van a tener que organizarse y van a tener que abrir cuentas bancarias en las
cuales depositar primero sus recursos para luego girarlos. O al menos, tendrn que conseguir tarjetas
de crdito para hacer sus pagos y luego pagarle a los bancos emisores de dichas tarjetas.

Entre esas empresas no organizadas figuran tambin las empresas fachadas de los narcotraficantes
y otras personas dedicadas a actividades ilcitas, las cuales es sabido desde hace tiempo que mueven
mucho dinero en efectivo y lo gastan en efectivo para as blanquear sus recursos (Nota: recurdese
que la UIAF (Unidad de Investigacin y Anlisis financiero) hace tiempo que exige a muchos
sectores de la econom nacional, como casas de Cambio, Notarios, comercializadores de Vehculos,
etc., que le reporten como operaciones sospechosas aquellas en que se use mucho dinero en efectivo).

Pero el problema ser tambin para los que reciben esos pagos en cheque o tarjetas, pues si son
personas o entidades reportadas en datacrdito, o son personas o entidades que por problemas
jurdicos y financieros les han embargado sus cuentas bancarias y no las pueden usar, entonces no
podran recibir esos pagos con cheques o tarjetas pues no tendran cuentas en las cuales consignar
esos recursos (Nota: algunas de ellas recurren a usar las cuentas bancaras de la esposa o la de
los socios y as terminan poniendo en problemas a esas otras personas pues por el volumen de
consignaciones, sin importar qu origen tengan, quedaran inocentemente obligados a declarar
renta o hasta a pasarse quizs al rgimen comn si desarrollan actividades gravadas con IVA ;
ver artculos 499 y 594-3 del Estatuto Tributario)

Adicional a lo anterior, la medida tambin servir para rastrear mejor a los beneficiarios que
reciben esos pagos muchos de los cuales, cuando reciben esos pagos en simple dinero en efectivo,
ocultan ms fcilmente esos ingresos (pues ni siquiera los consignan, o los usan para comprar bienes
ponindolos a nombre de otras personas, etc., etc.) y con eso logran evadir los impuestos que les
corresponden (ejemplo tener que declarar renta, o tener que pasarse al rgimen comn, etc., etc.).

(Nota: cuando las empresas cada ao entregan informacin exgena tributaria a la DIAN, all la
DIAN obtiene informacin sobre a cules entidades o personas se les hicieron pagos superiores a
$500.000, sin importar el medio utilizado para el pago, y con ello la DIAN les puede rastrear los
ingresos a muchas empresas y personas. Pero el problema es que solo las grandes empresas y
personas naturales le entregan esa informacin a la DIAN; ver por ejemplo el el artculo 1 y 4 de la
Resolucin DIAN 8660 de Agosto de 2010 y la Resolucin 8662 de Agosto de 2010)

As mismo, si el girador de los pagos y el aceptante de los pagos tienen que tener cuentas bancarias,
entonces el gobierno incrementar ms su recaudo del impuesto por Gravamen a los movimientos
Financieros (mejor conocido como 4 x mil) cuando cada uno tenga que sacar sus dineros de esos
bancos (nota: la tarifa del 4 x mil se reducir a 2 x mil entre el 2014 y 2015, y luego se reducir a 1
x mil entre los aos 2016 y 2017 y desaparecer totalmente a partir del 2018; ver artculo 872 del
Estatuto Tributariomodificado con el artculo 3 de la Ley 1430 de 2010)

De igual forma, y como lo dice el Artculo 115 del Estatuto Tributario (modificado con el artculo 45
de la Ley 1430), a partir del 2013 ser deducible en la declaracin de renta el 50% de lo que se pague
por impuesto del Gravamen a los movimientos Financieros (nota: en su concepto 25808 de Abril de
2011 la DIAN ya aclar que entre 2011 y 2012 se seguir deduciendo el 25% del pago de dicho
impuesto).

Cmo aplicar la norma

En relacin al momento a partir del cual se empezarn a rechazar fiscalmente los costos y gastos
cubiertos con el simple dinero en efectivo, es necesario entender que el espritu de la norma no
es establecer un rechazo total de los costos y gastos en efectivo entre 2011 y 2013 (como
algunos entienden), para luego empezar arechazarlos gradualmente desde el 2014 en
adelante y con los porcentajes que indica el pargrafo de la norma. Eso no sera lgico.

Ms bien, la norma quiere que entre 2011 y 2013 los contribuyentes se vayan alistando para el cambio
que se empezar a producir desde el 2014 en adelante (si es que no se producen antes otras reformas
tributarias que cambien o anulen esta norma).

Como quien dice, los contribuyentes tienen 3 aos (entre 2011 y 2013) para ir abriendo sus cuentas
bancarias, o ir solicitando sus tarjetas, e ir organizando sus procedimientos internos para pagos. Y ya
cuando llegue el ao 2014 se empezarn a rechazar gradualmente una parte de los costos, gradualidad
que ir en aumento en los aos 2014, 2015, 2016 y 2017. Y con la gradualidad que se aplique en el ao
2017, con esa se continuar de all en adelante para todos los siguientes aos.

Ejemplo prctico

Para establecer un ejemplo de lo que implicar la aplicacin de esta norma a partir del ao 2014,
supngase lo siguiente: en todos los aos, entre 2014 y 2017, una empresa presenta la misma situacin
de tener los siguientes datos:
Los costos y gastos causados en el ao fueron $90.000.000. Aqu habra que entender que solo
tomamos en cuenta los costos y gastos que s sean aceptables fiscalmente en una declaracin de
renta o de IVA (o sea que quedan por fuera los costos y gastos no aceptables fiscalmente; esto lo
tendr que aclarar la DIAN). Adicionalmente, tambin habra que tomar en cuenta no solo las
compras de inventarios (que cuando se venden terminan formando un costo) sino tambin las
compras de activos fijos o de acciones, pues cuando se venden entonces su costo se lleva
tambin a las declaraciones de renta como un costo que se enfrentar al precio de venta. As
mismo, es claro que en este dato no se tomarn los costos y gastos que no tienen un
beneficiario externo (como por ejemplo el Gasto depreciacin, o el Gasto provisiones, etc. etc)
pues esos costos y gastos nunca son posteriormente pagados a alguien. Por ltimo, si se trata de
personas naturales o sucesiones ilquidas no obligadas a llevar contabilidad, recordemos que ellas
no causan sus costos y gastos y por tanto en este punto tomarn en cuenta los costos, gastos
pagados en el ao y que pretendan tomarse como deducibles en renta o que hayan incluido en las
declaraciones de IVA (ver artculos 58 y 104 del Estatuto Tributario), pero s tomaran en cuenta
las compras de inventarios o de activos fijos a pesar de que no los hayan pagado en el ao.

Los pagos totales realizados en la empresa durante el ao para cubrir costos y gastos
(sumando los pagos en efectivo +los pagos en especie + los pagos con canales financieros) son de
$110.000.000. Obviamente, en cualquiera de esos aos se pueden estar pagando costos y gastos
que haban quedado causados en aos anteriores, y por eso este segundo dato es mayor al primero.
Pero eso no importa pues necesitamos los datos del total de pagos del ao

De esos pagos totales del ao, un valor de $50.000.000 son cubiertos con el simple efectivo (Nota:
tngase especial cuidado cuando se hacen compras de bienes races, pues muchos acostumbran
decir en las escrituras pblicas que el valor del inmueble fue pagado en efectivo, y esos son
valores muy grandes; como quien dice, ser mejor que las compras de bienes races tambin se
hagan con cheques para que esas operaciones no insidan en los clculos que se muestran ms
abajo).

Con esos datos, debemos calcular cuanta parte de esos $50.000.000 de costos cubiertos en efectivo
van a ser rechazados fiscalmente. Eso sera:

Detalle En el ao 2014 En el ao 2015 En el ao 2016 En el ao 2017 y


siguientes
Primer Se calcula el 85% del Se calcula el 70% del Se calcula el 55% del Se calcula el 40% del
criterio total de pagos del ao. total de pagos del total de pagos del total de pagos del
Eso sera: ao. Eso sera: ao. Eso sera: ao. Eso sera:

110.000.000 x 110.000.000 x 110.000.000 x 110.000.000 x


85%=93.500.000 70%=77.000.000 55%=50.500.000 40%=44.000.000
Segund Se calcula cuanto Se calcula cuanto Se calcula cuanto Se calcula cuanto
o seran 100.000 seran 80.000 seran 60.000 seran 40.000
Criterio UVTs en este ao UVTsen este ao UVTsen este ao UVTsen este ao
2014. Supngase que 2014. Supngase que 2014. Supngase que 2014. Supngase que
sern: 100.000 x sern: 80.000 x sern: 60.000 x sern: 40.000 x
$26.500=$2.650.00 $27.200=$2.176.00 $27.900=$1.674.00 $28.400=$1.136.00
0.000 0.000 0.000 0.000
Tercer Se calcula el 50% del Se calcula el 45% del Se calcula el 40% del Se calcula el 35% del
criterio total de los costos y total de los costos y total de los costos y total de los costos y
gastos causados en el gastos causados en el gastos causados en el gastos causados en el
ao. Eso sera: 50% ao. Eso sera: 45% ao. Eso sera: 40% ao. Eso sera: 35%
de 90.000.000 de 90.000.000 de 90.000.000 de 90.000.000
=$45.000.000 =$40.500.000 =$36.000.000 =$31.500.000
Se toma Eso Eso Eso Eso
el sera,$45.000.000 sera,$40.500.000 sera,$36.000.000 sera,$31.500.000
menor
entre los
tres
criterios
anterior
es
Conclus En este ao 2014, de En este ao 2015, de En este ao 2016, de En este ao 2017, de
in los $50.000.000 de los $50.000.000 de los $50.000.000 de los $50.000.000 de
costos y gastos costos y gastos costos y gastos costos y gastos
cubiertos con simple cubiertos con simple cubiertos con simple cubiertos con simple
efectivo, solo se efectivo, solo se efectivo, solo se efectivo, solo se
aceptarn aceptarn aceptarn aceptarn
$45.000.000 y se $40.500.000 y se $36.000.000 y se $31.500.000 y se
rechazarn rechazarn rechazarn rechazarn
$5.000.000 $9.500.000 $14.000.000 $18.500.000

(Nota: Par poder hacer tus propias simulaciones con estos clculos, puedes utilizar nuestra
herramienta en Excel: simulador del efecto del rechazo de costos y gastos pagados en efectivo a
partir del 2014)

S se seguir usando la causacin, pero se castigaran los aos en que se efecten los
pagos

En relacin con este rechazo para una parte de los costos y gastos cubiertos en efectivo, es importante
destacar algo muy particular y es que en el caso de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
los costos y gastos s se podrn seguir manejando por causacin, pero la DIAN va a castigar es las
declaraciones de Renta de los aos en que se hayan hecho los pagos (y si hubo declaraciones de IVA,
entonces tambin castigara las declaraciones de IVA que pertenezcan a ese mismo ao de la renta
que ser castigada).

Por consiguiente, y con el ejemplo que dimos anteriormente, si en el ao 2014 se pagaron costos y
gastos que haban sido causados en el ao 2013, entonces no pasar nada con la declaracin del ao
2013 pues los costos s se podan (y se deban) incluir en esa declaracin de renta del 2013 por
el sistema de causacin (eso , insistimos, no cambia).

Pero como la DIAN va rechazar un monto de $5.000.000, entonces el ao que se castigar ser el ao
2014 (ao en que se hicieron los pagos) y castigara al mismo tiempo alguna o varias de las
declaraciones de IVA del mismo ao 2014 (en esto ltimo la norma no hace claridad en cuanto a qu
criterio seguir la DIAN para saber a cul de las 6 declaraciones de IVA le rechazara el costo y su
consiguiente IVA descontable si lo tena).

Es por eso que se puede decir que no importa en qu aos futuros se termine cancelando un costo o
gasto, las declaraciones que terminaran siendo castigadas son las declaraciones donde se realicen los
pagos. Pero eso nos lleva a otra complejidad ms pues la norma tambin habla de que se rechazaran
los pasivos Cmo entender eso?

Para ilustrarlo, supngase que en el 2013 se causan entonces unos costos y gastos por 10.000.000.
Pero si en el 2014, con el ejemplo que dimos antes, la DIAN va a rechazar 5.000.000, entonces la
DIAN tendra que entrar a mirar si esos costos por 5.000.000 que decide rechazar haban sido costos
y gastos causados en el 2013 y entonces tambin rechazara el pasivo en la declaracin del 2013 (si es
que esa declaracin aun est abierta a la DIAN en razn a que no le hayan pasado los dos aos de
firmeza). No puede rechazar pasivos del mismo ao 2014 pues recordemos que los 5.000.000 que
est rechazando son costos y gastos ya pagados durante el 2014 y por tanto al cierre del 2014 ya no
est el pasivo.

Lo que podemos esperar en relacin con esta norma.

Visto todo lo anterior, es de esperarse que antes de que llegue el ao 2014 la DIAN termine dando
muchas doctrinas para aclarar los vacos que se pueden seguir formando al interpretar esta nueva y
compleja norma fiscal.

Adems, sabiendo que de aqu al 2014 se pueden presentar muchas reformas tributarias (incluso se
prev presentar una reforma estructural ahora mismo en este ao de 2011), entonces tambin es
posible esperar que los congresistas puedan terminar ajustando aun ms esta norma.

Material complementario:

Simulador del efecto del rechazo de costos y gastos pagados en efe

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