LEY 2492 Vrs 1 - 3 - Actulizada PDF

L E Y 2 4 9 2 - A C T U A L I Z A D O A L 3 1 / 1 2 / 2 0 1 2
Indice
LEY 2492
A C T U A L IZ A D O A L 31/12/2012
TITULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO I ................................................................... 7
DISPOSICIONES PRELIMINARES ................................................... 7
SECCION I: AMBITO DE APLICACION, VIGENCIA Y PLAZOS ........................ 7
SECCION II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ................................ 8
CAPITULO II................................................................... 11
LOS TRIBUTOS ................................................................. 11
CAPITULO III ................................................................. 12
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA ................................................ 12
SECCION I: OBLIGACION TRIBUTARIA.......................................... 12
SECCION II: HECHO GENERADOR .............................................. 13
SECCION III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA .................. 14
SUBSECCION I: SUJETO ACTIVO .......................................... 14
SUBSECCION II: SUJETO PASIVO ......................................... 14
SUBSECCION III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS ................................ 16
SUBSECCION IV: TERCEROS RESPONSABLES 17
SUBSECCION V: DOMICILIO TRIBUTARIO 20
SECCION IV: BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA 22
SECCION V: LA DEUDA TRIBUTARIA 24
SECCION VI: GARANTIA 26
SUBSECCION I: PAGO 26
SUBSECCION II: COMPENSACION 28
SUBSECCION III: CONFUSION 28
SUBSECCION IV: CONDONACION 29
SUBSECCION V: PRESCRIPCION 29
SUBSECCION VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA 30
TITULO II
GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS
CAPITULO I 31
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACION 31
JURIDICA TRIBUTARIA 31
SECCION I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 31
SECCION II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES 34
SECCION III: AGENTES DE INFORMACION 37
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CAPITULO II 39
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.................................................... 39
SECCION I: DISPOSICIONES COMUNES 39
SECCION II: PRUEBA 40
SECCION III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION 43
SECCION IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA 46
SUBSECCION I: DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE 47
SUBSECCION II: DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 47
SECCION V: CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION 50
SECCION VI: RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS 55
SECCION VII: EJECUCION TRIBUTARIA 57
SECCION VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES 61
SUBSECCION I: LA CONSULTA 61
SUBSECCION II: ACCION DE REPETICION 63
SUBSECCION III: DEVOLUCION TRIBUTARIA 64
SUBSECCION IV: RESTITUCION 65
SUBSECCION V: CERTIFICACIONES 65
TITULO III
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
CAPITULO I 66
IMPUGNACION DE NORMAS 66
CAPITULO II 66
RECURSOS ADMINISTRATIVOS 66
CAPITULO III 67
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA 67
CAPITULO IV 73
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS 73
TITULO IV
ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I 76
DISPOSICIONES GENERALES 76
CAPITULO II 82
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS 82
CAPITULO III 87
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS 87
CAPITULO IV 89
DELITOS TRIBUTARIOS 89
CAPITULO V 99
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PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO 99

SECCION I: DISPOSICIONES GENERALES 99
TITULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCION DE LOS RECURSOS
DE ALZADA Y JERARQUICO, APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
CAPITULO I 105
DISPOSICIONES GENERALES 105
SECCION I: COMPETENCIA TERRITORIAL 105
CAPITULO II 106
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA 106
SECCION I: RECURSOS ADMINISTRATIVOS 106
SECCION II: NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Y REGIMEN PROBATORIO 110
SUBSECCION I: NORMAS GENERALES 110
SUBSECCION II: PRUEBA 118
SECCION III: PROCEDIMIENTOS 119
CAPITULO IV 122
MEDIDAS PRECAUTORIAS 122
DISPOSICIONES TRANSITORIAS. 122
DISPOSICION ADICIONAL 128
DISPOSICIONES FINALES 128
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NOTAS DEL LECTOR
-6-
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

TITULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
SECCION I: AMBITO DE APLICACION, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTICULO 1.- (AMBITO DE APLICACION). Las disposiciones de este

Cdigo establecen los principios, instituciones, procedimientos
y las normas fundamentales que regulan el rgimen jurdico del
sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos
de carcter nacional, departamental, municipal y universitario.
ARTICULO 2.- (AMBITO ESPACIAL). Las normas tributarias tienen

aplicacin en el mbito territorial sometido a la facultad
normativa del rgano competente para dictarlas, salvo que en ellas
se establezcan lmites territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios

internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est
constituido por el territorio nacional y las reas geogrficas de
territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud
a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado.
ARTICULO 3.- (VIGENCIA). Las normas tributarias regirn a partir

de su publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen,
siempre que hubiera publicacin previa.
ARTICULO 4.- (PLAZOS Y TERMINOS). Los plazos relativos a las

normas tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente
forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha

y si en el mes de vencimiento no hubiera da
equivalente, se entiende que el plazo acaba el
ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos,
se entendern siempre como aos calendario.
2.
Los plazos en das que determine este Cdigo,
cuando la norma aplicable no disponga expresamente
lo contrario, se entendern siempre referidos a
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das hbiles administrativos en tanto no excedan de

diez (10) das y siendo ms extensos se computarn
por das corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir

del da siguiente hbil a aquel en que tenga
lugar la notificacin o publicacin del acto y
concluyen al final de la ltima hora del da de su
vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo

sea inhbil se entender siempre prorrogado al
primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles

administrativos, aquellos en los que la
Administracin Tributaria correspondiente cumple
sus funciones, por consiguiente, los plazos que
vencieren en da inhbil para la Administracin
Tributaria, se entendern prorrogados hasta el
da hbil siguiente.
SECCION II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ARTICULO 5.- (FUENTE, PRELACION NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO).
I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con

la siguiente prelacin normativa:
1. La Constitucin Poltica del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados

por el Poder Legislativo.
3. El presente Cdigo Tributario.
4. Las Leyes
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
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7.
Las dems disposiciones de carcter general
dictadas por los rganos administrativos facultados
al efecto con las limitaciones y requisitos de
formulacin establecidos en este Cdigo.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas

Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado
Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia.
II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco

en el mismo, los principios generales del Derecho Tributario y
en su defecto los de otras ramas jurdicas que correspondan a la
naturaleza y fines del caso particular.
ARTICULO 6.- (PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY).
I. Slo la Ley puede:
1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el

hecho generador de la obligacin tributaria; fijar
la base imponible y alcuota o el lmite mximo y
mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de

un tributo.

3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o
beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos,

intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer

las respectivas sanciones.
7.
Establecer privilegios y preferencias para el
cobro de las obligaciones tributarias.
8.
Establecer regmenes suspensivos en materia
aduanera.
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ARTICULO 7.- (GRAVAMEN ARANCELARIO). Conforme lo dispuesto en los

acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente,
el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota
del Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas
cuando corresponda los derechos de compensacin y los derechos
antidumping.
ARTICULO 8.- (METODOS DE INTERPRETACION Y ANALOGIA).
I. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos

los mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados
extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas.
En exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al mtodo
literal.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a

situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni
apartarse expresamente de ellas, la interpretacin deber asignar
el significado que ms se adapte a la realidad econmica. Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o imponible,
se tomar en cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas

manifiestamente inapropiadas o atpicas a la
realidad econmica de los hechos gravados, actos o
relaciones econmicas subyacentes en tales formas,
la norma tributaria se aplicar prescindiendo de
esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica
que las mismas tengan en el mbito civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca

simulacin, el hecho generador gravado ser
el efectivamente realizado por las partes con
independencia de las formas o denominaciones
jurdicas utilizadas por los interesados. El
negocio simulado ser irrelevante a efectos
tributarios.
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero
en virtud de ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones
ni exenciones, tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar
sanciones, ni modificar normas existentes.
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CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
ARTICULO 9.- (CONCEPTO Y CLASIFICACION).
I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en

ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener
recursos para el cumplimiento de sus fines.
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones

especiales; y
III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto

por la Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es
el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como
la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
econmicas.
ARTICULO 10.- (IMPUESTO). Impuesto es el tributo cuya obligacin

tiene como hecho generador una situacin prevista por Ley,
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
ARTICULO 11.- (TASA).
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la

prestacin de servicios o la realizacin de actividades sujetas a
normas de Derecho Pblico individualizadas en el sujeto pasivo,
cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de

solicitud o recepcin obligatoria por los
administrados.
2. Que para los mismos, est establecida su reserva

a favor del sector pblico por referirse a la
manifestacin del ejercicio de autoridad.
II.No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen

contractual o la contraprestacin recibida del usuario en pago de
servicios no inherentes al Estado.
III.La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno

al servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.
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ARTICULO 12.- (CONTRIBUCIONES ESPECIALES). Las contribuciones

especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho
generador, beneficios derivados de la realizacin de determinadas
obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las
contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios
de seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo
el presente Cdigo carcter supletorio.
CAPITULO III
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
SECCION I: OBLIGACION TRIBUTARIA
ARTICULO 13.- (CONCEPTO). La obligacin tributaria constituye un

vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago

se regirn por Ley especial.
ARTICULO 14.- (INOPONIBILIDAD).
I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre

materia tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin
perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil, comercial u
otras ramas del derecho.
II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado,

contrarias a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.
ARTICULO 15.- (VALIDEZ DE LOS ACTOS). La obligacin tributaria

no ser afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez
o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la
causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que
los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas.
SECCION II: HECHO GENERADOR
ARTICULO 16.- (DEFINICION). Hecho generador o imponible es

el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica expresamente
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establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento

origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
ARTICULO 17.- (PERFECCIONAMIENTO). Se considera ocurrido el hecho

generador y existentes sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento

en que se hayan completado o realizado las
circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento

en que estn definitivamente constituidas de
conformidad con la norma legal aplicable.
ARTICULO 18.- (CONDICION CONTRACTUAL). En los actos jurdicos

sujetos a condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias
especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerar
perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin

fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTICULO 19.- (EXENCION, CONDICIONES, REQUISITOS Y PLAZO).

I. Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia;
establecida expresamente por Ley.
II. La Ley que establezca exenciones, deber especificar las

condiciones y requisitos exigidos para su procedencia, los tributos
que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su
duracin.
ARTICULO 20.- (VIGENCIA E INAFECTABILIDAD DE LAS EXENCIONES).

I. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser
formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones
tendrn vigencia a partir de su formalizacin.
II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con
posterioridad a su establecimiento.
III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada

en funcin de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o
modificada por Ley posterior.
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IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado,

la modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar
a los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a
la exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su
plazo.
SECCION III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
SUBSECCION I: SUJETO ACTIVO
ARTICULO 21.- (SUJETO ACTIVO). El sujeto activo de la relacin

jurdica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin,
control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin,
liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este
Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria nacional,
departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades
constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser

otorgadas en concesin a empresas o sociedades privadas.
SUBSECCION II: SUJETO PASIVO
ARTICULO 22.- (SUJETO PASIVO). Es sujeto pasivo el contribuyente o

sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias
establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes.
ARTICULO 23.- (CONTRIBUYENTE). Contribuyente es el sujeto pasivo

respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin
tributaria. Dicha condicin puede recaer:
1.
En las personas naturales prescindiendo de su
capacidad segn el derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes

colectivos a quienes las Leyes atribuyen calidad
de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y

dems entidades carentes de personalidad jurdica
que constituyen una unidad econmica o un patrimonio
separado, susceptible de imposicin. Salvando los
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patrimonios autnomos emergentes de procesos

de titularizacin y los fondos de inversin
administrados por Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversin y dems fideicomisos.
ARTICULO 24.- (INTRANSMISIBILIDAD). No perder su condicin de

sujeto pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir
con la prestacin, aunque realice la traslacin de la obligacin
tributaria a otras personas.
ARTICULO 25.- (SUSTITUTO). Es sustituto la persona natural o

jurdica genricamente definida por disposicin normativa tributaria,
quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones
tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes
reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o

de percepcin, las personas naturales o jurdicas
que en razn de sus funciones, actividad, oficio o
profesin intervengan en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retencin o percepcin
de tributos, asumiendo la obligacin de empozar su
importe al Fisco.
2. Son agentes de retencin las personas naturales o

jurdicas designadas para retener el tributo que
resulte de gravar operaciones establecidas por
Ley.
3. Son agentes de percepcin las personas naturales

o jurdicas designadas para obtener junto con
el monto de las operaciones que originan la
percepcin, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto

es el nico responsable ante el Fisco por el importe
retenido o percibido, considerndose extinguida la
deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De
no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio
del derecho de repeticin contra ste.
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5.
El agente de retencin es responsable ante el
contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen.
SUBSECCION III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTICULO 26.- (DEUDORES SOLIDARIOS).

I. Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto
de los cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley
especial dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad
debe ser establecida expresamente por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:
1.
La obligacin puede ser exigida totalmente a
cualquiera de los deudores a eleccin del sujeto
activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores

libera a los dems, sin perjuicio de su derecho a
repetir civilmente contra los dems.
3.
El cumplimiento de una obligacin formal por
parte de uno de los obligados libera a los dems.
4. La exencin de la obligacin alcanza a todos los

beneficiarios, salvo que el beneficio haya sido
concedido a determinada persona. En este caso,
el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a
los dems con deduccin de la parte proporcional
del beneficio.
5.
Cualquier interrupcin o suspensin de la
prescripcin, a favor o en contra de uno de los
deudores, favorece o perjudica a los dems.
SUBSECCION IV: TERCEROS RESPONSABLES
ARTICULO 27.- (TERCEROS RESPONSABLES). Son terceros responsables

las personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben,
por mandato expreso del presente Cdigo o disposiciones legales,
cumplir las obligaciones atribuidas a aqul.
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El carcter de tercero responsable se asume por la administracin

de patrimonio ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto
de la transmisin gratuita u onerosa de bienes.
ARTICULO 28.- (RESPONSABLES POR LA ADMINISTRACION DE PATRIMONIO

AJENO).
I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias

que derivan del patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los

incapaces.
2.
Los directores, administradores, gerentes y
representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad legalmente
reconocida.
3.
Los que dirijan, administren o tengan la
disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto

de los bienes que administren y dispongan.
5.
Los sndicos de quiebras o concursos, los
liquidadores e interventores y los representantes
de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as
como los administradores judiciales o particulares
de las sucesiones.
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven

del incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere
este Cdigo y dems disposiciones normativas.
ARTICULO 29.- (RESPONSABLES POR REPRESENTACION). La ejecucin

tributaria se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto
pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la
ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el Artculo
precedente asumirn la calidad de responsable por representacin
del sujeto pasivo y respondern por la deuda tributaria hasta el
lmite del valor del patrimonio que se est administrando.
-17-
ARTICULO 30.- (RESPONSABLES SUBSIDIARIOS). Cuando el patrimonio

del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el
responsable por representacin del sujeto pasivo pasar a la
calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo
ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y
cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron

el patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste
fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecucin tributaria
por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por
haber fallecido la persona natural titular del patrimonio, siempre
y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios

por los actos ocurridos durante su gestin y sern responsables
solidarios con los que les antecedieron, por las irregularidades
en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran
los actos que fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a
excepcin de los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores
e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin
o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares
de las sucesiones, quines sern responsables subsidiarios slo a
partir de la fecha de su designacin contractual o judicial.
ARTICULO 31.- (SOLIDARIDAD ENTRE RESPONSABLES). Cuando sean dos o

ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma
deuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse
ntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de
ste a repetir en la va civil contra los dems responsables en la
proporcin que les corresponda.
ARTICULO 32.- (DERIVACION DE LA ACCION ADMINISTRATIVA). La

derivacin de la accin administrativa para exigir, a quienes
resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la deuda
tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se
declare agotado el patrimonio del deudor principal, se determine su
responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad funcionaria.
ARTICULO 33.- (NOTIFICACION E IMPUGNACION). El acto de derivacin

de la accin administrativa ser notificado personalmente a quienes
resulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes
del acto. El notificado podr impugnar el acto que lo designa como
-18-
responsable subsidiario utilizando los recursos establecidos en

el presente Cdigo. La impugnacin solamente se referir a la
designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la
cuanta de la deuda en ejecucin.
ARTICULO 34.- (RESPONSABLES SOLIDARIOS POR SUCESION A TITULO

PARTICULAR). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en
calidad de sucesores a ttulo particular:
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos

devengados con anterioridad a la transmisin.
2.
Los adquirentes de bienes mercantiles por la
explotacin de estos bienes y los dems sucesores
en la titularidad o explotacin de empresas o
entes colectivos con personalidad jurdica o sin
ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al

valor de los bienes que se reciban, a menos que los sucesores
hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar

a los doce (12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue
expresa y formalmente comunicada a la autoridad tributaria con
treinta (30) das de anticipacin por lo menos.
ARTICULO 35.- (SUCESORES DE LAS PERSONAS NATURALES A TITULO

UNIVERSAL).
I. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero

responsable fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por
el heredero universal sin perjuicio de que ste pueda acogerse al
beneficio de inventario.
II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las

multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan
ser pagadas con el patrimonio de ste.
ARTICULO 36.- (TRANSMISION DE OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS

JURIDICAS).
I. Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que
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le corresponda, mientras no queden extinguidas las obligaciones

tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve.
II. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades

o entidades disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o
partcipes en el capital, que respondern de ellas solidariamente
hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les
hubiera adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para

los trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios
establecidos en el Artculo 49 de este Cdigo.
SUBSECCION V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTICULO 37.- (DOMICILIO EN EL TERRITORIO NACIONAL). Para efectos

tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su
domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el
lugar de su actividad comercial o productiva.
ARTICULO 38.- (DOMICILIO DE LAS PERSONAS NATURALES). Cuando la

persona natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado,
ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume
que el domicilio en el pas de las personas naturales es:
1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda

permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal,

en caso de no conocerse la residencia o existir
dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso

de no existir domicilio en los trminos de los
numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los

efectos legales.
ARTICULO 39.- (DOMICILIO DE LAS PERSONAS JURIDICAS). Cuando

la persona jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo
sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios
se presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es:
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1.
El lugar donde se encuentra su direccin o
administracin efectiva.
2. El lugar donde se halla su actividad principal,

en caso de no conocerse dicha direccin o
administracin.
3. El sealado en la escritura de constitucin, de

acuerdo al Cdigo de Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso

de no existir domicilio en los trminos de los
numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad

jurdica, se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral
2 de ste Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los

efectos legales.
ARTICULO 40.- (DOMICILIO DE LOS NO INSCRITOS). Se tendr por

domicilio de las personas naturales y asociaciones o unidades
econmicas sin personalidad jurdica que no estuvieran inscritas
en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias
correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador.
ARTICULO 41.- (DOMICILIO ESPECIAL). El sujeto pasivo y el tercero

responsable podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio
nacional a los efectos tributarios con autorizacin expresa de la
Administracin Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos

tributarios, en tanto la Administracin Tributaria no notifique al
sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria fundamentada
de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su
cancelacin.
SECCION IV: BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA
ARTICULO 42.- (BASE IMPONIBLE). Base imponible o gravable es la

unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las
normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para
determinar el tributo a pagar.
-21-
ARTICULO 43.- (METODOS DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE). La

base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos:
I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos

e informaciones que permitan conocer en forma
directa e indubitable los hechos generadores del
tributo.
II.Sobre base presunta, en mrito a los hechos y

circunstancias que, por su vinculacin o conexin
normal con el hecho generador de la obligacin,
permitan deducir la existencia y cuanta de
la obligacin cuando concurra alguna de las
circunstancias reguladas en el artculo siguiente.
III.
Cuando la Ley encomiende la determinacin al
sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente
del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre
base cierta y slo podr realizarse la determinacin
sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en
el Artculo siguiente, segn corresponda.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el

sujeto pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo
III del presente Cdigo.
ARTICULO 44.- (CIRCUNSTANCIAS PARA LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA). La Administracin Tributaria podr determinar la
base imponible usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando
habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su
determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el
sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de
las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios

correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para

la liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo
en casos especiales previsto por este Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin

o desarrollo de sus facultades de fiscalizacin.
-22-
4.Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la

documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes relativos
al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5.Que se den algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o

compras, as como alteracin del precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no
realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias

que deban figurar en los inventarios o registren
dichas existencias a precios distintos de los de
costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin

de inventarios o no lleven el procedimiento de
control de los mismos a que obligan las normas
tributarias.
e)
Alterar la informacin tributaria contenida
en medios magnticos, electrnicos, pticos o
informticos que imposibiliten la determinacin
sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables,

sistemas de registros manuales o informticos,
registros de cualquier tipo o contabilidades,
que contengan datos y/o informacin de inters
fiscal no coincidentes para una misma actividad
comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de

que se cumpla el trmino de la prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no

utilizacin o utilizacin indebida de etiquetas,
sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la alteracin de las caractersticas de
mercancas, su ocultacin, cambio de destino, falsa
descripcin o falsa indicacin de procedencia.
-23-
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento

cierto de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no
permita efectuar la determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre

base presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms
que pudieran corresponder derivadas de una posterior determinacin
sobre base cierta.
ARTICULO 45.- (MEDIOS PARA LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA).
I. Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se

practicar utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern
precisados a travs de la norma reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan
deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la

existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas,
costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector
econmico, considerando las caractersticas de las unidades
econmicas que deban compararse en trminos tributarios.
3.Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos

contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en
supuestos similares o equivalentes.
II. En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.
ARTICULO 46.- (ALICUOTA). Es el valor fijo o porcentual establecido

por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el
tributo a pagar.
SECCION V: LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTICULO 47.- (COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA). Deuda Tributaria

(DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de
vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria,
sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando
correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda
(UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
-24-
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la

Vivienda (UFVs) es el resultado de dividir el tributo omitido en
moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del
da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento
de la Vivienda (UFV) utilizada para el clculo ser la publicada
oficialmente por el Banco Central de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa

promedio para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda
(UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en
tres (3) puntos.
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de

la Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha
de vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el factor
de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita
anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria sin
intereses.
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente

o responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento
de la administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total

expresada en UFVs, la misma deber ser convertida a moneda nacional,
utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha
de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos

indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria expresados
en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).
SECCION VI: GARANTIA
ARTICULO 48.- (GARANTIA DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS). El

patrimonio del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda,
constituye garanta de las obligaciones tributarias.
-25-
ARTICULO 49.- (PRIVILEGIO). La deuda tributaria tiene privilegio

respecto de las acreencias de terceros, con excepcin de los
sealados en el siguiente orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de

los trabajadores.
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y

empleados, las pensiones de asistencia familiar
fijadas u homologadas judicialmente y las
contribuciones y aportes patronales y laborales
a la Seguridad Social.
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles

sujetos a registro, siempre que ellos se hubieran
constituido e inscrito en el Registro de Derechos
Reales o en los registros correspondientes,
respectivamente, con anterioridad a la notificacin
con la Resolucin Determinativa, en los casos que
no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la
ejecucin tributaria.
ARTICULO 50.- (EXCLUSION). Los tributos retenidos y percibidos

por el sustituto debern ser excluidos de la masa de liquidacin por
tratarse de crditos extraconcursales y privilegiados.
SECCION VII: FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y DE
LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS
SUBSECCION I: PAGO
ARTICULO 51.- (PAGO TOTAL). La obligacin tributaria y la obligacin

de pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda
tributaria.
ARTICULO 52.- (SUBROGACION DE PAGO). Los terceros extraos a

la obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo
conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito,
garantas, preferencias y privilegios sustanciales.
ARTICULO 53.- (CONDICIONES Y REQUISITOS).
I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que

establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto.
-26-
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la

retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la
forma que la Administracin Tributaria lo disponga.
III.La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con

carcter general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En
este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de
Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones
por el tiempo sujeto a prrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante

certificacin de pago en los originales de las declaraciones
respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones
expedidas por la Administracin Tributaria.
ARTICULO 54.- (DIVERSIDAD DE DEUDAS).

I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos,
el pago se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse
esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y
entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las
deudas mayores.
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la

Administracin Tributaria podr negarse a recibir los pagos que
efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre
que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior.
ARTICULO 55.- (FACILIDADES DE PAGO).

I.La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez
con carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda
tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier
momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en
los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen.
Estas facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y
percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento
para el pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones.
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse
las garantas que la Administracin Tributaria establezca mediante
norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de
la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la
Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
-27-
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la

facilidad de pago tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto
el incumplimiento del pago en los trminos definidos en norma
reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las
medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria
segn sea el caso.
SUBSECCION II: COMPENSACION
ARTICULO 56.- (CASOS EN LOS QUE PROCEDE). La deuda tributaria

podr ser compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de
parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan,
con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado,
proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde
la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no

prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de
distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo
rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y

resuelto por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de
tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados
del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo

de actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan
compensar desde el momento en que se inicie la misma.
SUBSECCION III: CONFUSION
ARTICULO 57.- (CONFUSION). Se producir la extincin por confusin

cuando la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria,
quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al
tributo.
SUBSECCION IV: CONDONACION
ARTICULO 58 (CONDONACION). La deuda tributaria podr condonarse

parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance
general, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se
determinen.
-28-
SUBSECCION V: PRESCRIPCION
ARTICULO 59.- (PRESCRIPCION).
I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los

cuatro (4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin
2013, seis (6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en la gestin
2015, ocho (8) aos en la gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin
2017 y diez (10) aos a partir de la gestin 2018, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y

fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres

(3) aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario diferente al
que le corresponde.
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones

tributarias prescribe a los cinco (5) aos.
IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es

imprescriptible.
ARTICULO 60.- (COMPUTO).
I. Excepto en el Numeral 3 del Pargrafo I del Artculo anterior,

el trmino de la prescripcin se computar desde el primer da del
ao siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo
de pago respectivo.
II. En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el

trmino se computar desde el primer da del ao siguiente a aquel
en que se cometi la contravencin tributaria.
III.En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el

trmino se computar desde el momento que adquiera la calidad de
ttulo de ejecucin tributaria.
-29-
ARTICULO 61.- (INTERRUPCION). La prescripcin se interrumpe por:
a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin

Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin

por parte del sujeto pasivo o tercero responsable,
o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el

trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que se produjo la interrupcin.
ARTICULO 62.- (SUSPENSION). El curso de la prescripcin se suspende

con:
I. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en

el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la
notificacin respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II. La interposicin de recursos administrativos o procesos

judiciales por parte del contribuyente. La suspensin se inicia
con la presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta
la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria
para la ejecucin del respectivo fallo.
SUBSECCION VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA
ARTICULO 63.- (OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA).
I. La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de

pago en Aduanas se extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de

Importacin dentro los tres das de aceptada la
declaracin.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
3. Destruccin total o parcial de las mercancas.
II. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser

presentado a la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de
-30-
efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana

Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar desvinculada
de la obligacin tributaria aduanera.
III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las

mercancas por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera
sido as declarada en forma expresa por la Administracin Aduanera,
extingue la obligacin tributaria aduanera.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la

obligacin tributaria se extingue slo para la parte afectada y no
retirada del depsito aduanero.
TITULO II
GESTION Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS
CAPITULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACION
JURIDICA TRIBUTARIA
SECCION I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 64.- (NORMAS REGLAMENTARIAS ADMINISTRATIVAS). La

Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales,
podr dictar normas administrativas de carcter general a los
efectos de la aplicacin de las normas tributarias, las que no
podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus
elementos constitutivos.
ARTICULO 65.- (PRESUNCION DE LEGITIMIDAD). Los actos de la

Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen
legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial
en contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender

nicamente conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del
Ttulo III.
ARTICULO 66.- (FACULTADES ESPECIFICAS). La Administracin

Tributaria tiene las siguientes facultades especficas:
1. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin

e investigacin;
-31-
2. Determinacin de tributos;
3. Recaudacin;
4. Clculo de la deuda tributaria;
5.
Ejecucin de medidas precautorias, previa
autorizacin de la autoridad competente establecida
en este Cdigo;
6. Ejecucin tributaria;
7. Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
8. Revisin extraordinaria de actos administrativos

conforme a lo establecido en el Artculo 145 del
presente Cdigo;
9.
Sancin de contravenciones, que no constituyan
delitos;
10.Designacin de sustitutos y responsables

subsidiarios, en los trminos dispuestos por este
Cdigo;
11.Aplicar los montos mnimos establecidos mediante

Decreto Supremo a partir de los cuales los pagos
por la adquisicin y venta de bienes y servicios
deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o
responsables a travs de documentos reconocidos
por el sistema bancario y de intermediacin
financiera regulada por la Autoridad de Supervisin
Financiera (ASFI). La falta de respaldo mediante
la documentacin emitida por las referidas
entidades, har presumir la inexistencia de la
transaccin para fines de liquidacin de impuestos
e implicar que el comprador no tendr derecho al
cmputo del crdito fiscal, as como la obligacin
del vendedor de liquidar el impuesto sin deduccin
de crdito fiscal alguno.
12.Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios

dentro del mbito de su competencia, asimismo
-32-
constituirse en el rgano tcnico de investigacin

de delitos tributarios y promover como vctima los
procesos penales tributarios;
13.Otras facultades asignadas por las disposiciones

legales especiales.
Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en

materia aduanera, la Administracin Tributaria tiene las siguientes
facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas

por las fronteras, puertos y aeropuertos del pas,
con facultades de inspeccin, revisin y control
de mercancas, medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la

recaudacin de los tributos aduaneros y otros que
determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
ARTICULO 67.- (CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACION TRIBUTARIA).
I. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la

Administracin Tributaria, tendrn carcter reservado y slo
podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos
o procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser
informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden
judicial fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo
establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado.
II. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue

por cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn de
su cargo y que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren
reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de
la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.
III. La informacin agregada o estadstica general es pblica.
SECCION II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS

RESPONSABLES
-33-
ARTICULO 68.- (DERECHOS). Constituyen derechos del sujeto pasivo

los siguientes:
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de

sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de
sus derechos.
2.
A que la Administracin Tributaria resuelva
expresamente las cuestiones planteadas en los
procedimientos previstos por este Cdigo y
disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos
establecidos.
3. A solicitar certificacin y copia de sus

declaraciones juradas presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes

o antecedentes que obtenga la Administracin
Tributaria, en el ejercicio de sus funciones,
quedando las autoridades, funcionarios, u otras
personas a su servicio, obligados a guardar estricta
reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad
funcionaria, con excepcin de lo establecido en
el Artculo 67 del presente Cdigo.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin

por el personal que desempea funciones en la
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la

tramitacin de los procesos tributarios en los
que sea parte interesada a travs del libre acceso
a las actuaciones y documentacin que respalde
los cargos que se le formulen, ya sea en forma
personal o a travs de terceros autorizados, en
los trminos del presente Cdigo.
7.
A formular y aportar, en la forma y plazos
previstos en este Cdigo, todo tipo de pruebas y
alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los
rganos competentes al redactar la correspondiente
Resolucin.
-34-
8.
A ser informado al inicio y conclusin de la
fiscalizacin tributaria acerca de la naturaleza y
alcance de la misma, as como de sus derechos y
obligaciones en el curso de tales actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el

presente Cdigo.
10.A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido

en el Artculo 16 de la Constitucin Poltica del
Estado.
ARTICULO 69.- (PRESUNCION A FAVOR DEL SUJETO PASIVO). En aplicacin

al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto
pasivo y los terceros responsables han cumplido sus obligaciones
tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y
formales, hasta que en debido proceso de determinacin, de
prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria
pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en
este Cdigo, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
ARTICULO 70.- (OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO).

Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
1.Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda

tributaria en la forma, medios, plazos y lugares
establecidos por la Administracin Tributaria,
ocurridos los hechos previstos en la Ley como
generadores de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la

Administracin Tributaria y aportar los datos
que le fueran requeridos comunicando ulteriores
modificaciones en su situacin tributaria.
3.
Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso
contrario el domicilio fijado se considerar
subsistente, siendo vlidas las notificaciones
practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas,

mediante libros, registros generales y especiales,
-35-
facturas, notas fiscales, as como otros documentos

y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca
en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos

impositivos que considere le correspondan, aunque
los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos.
Sin embargo, en este caso la Administracin
Tributaria no podr determinar deudas tributarias
que oportunamente no las hubiere determinado y
cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin,

comprobacin, verificacin, fiscalizacin,
investigacin y recaudacin que realice la
Administracin Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos
reglamentarios y dems disposiciones.
7.
Facilitar el acceso a la informacin de sus
estados financieros cursantes en Bancos y otras
instituciones financieras.
8. En tanto no prescriba el tributo, considerando

incluso la ampliacin del plazo, conservar en
forma ordenada en el domicilio tributario los
libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, comprobantes, medios de
almacenamiento, datos e informacin computarizada
y dems documentos de respaldo de sus actividades;
presentar, exhibir y poner a disposicin de la
Administracin Tributaria los mismos, en la forma
y plazos en que ste los requiera. Asimismo,
debern permitir el acceso y facilitar la revisin
de toda la informacin, documentacin, datos y
bases de datos relacionadas con el equipamiento de
computacin y los programas de sistema (software
bsico) y los programas de aplicacin (software
de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se
utilicen en los sistemas informticos de registro
y contabilidad de las operaciones vinculadas con
la materia imponible.
-36-
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones

informticas provistos por la Administracin
Tributaria, en los equipos y recursos de computacin
que utilizarn, as como el libre acceso a la
informacin contenida en la base de datos.
10.Constituir garantas globales o especiales

mediante boletas de garanta, prenda, hipoteca u
otras, cuando as lo requiera la norma.
11.Cumplir las obligaciones establecidas en este

Cdigo, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administracin Tributaria con carcter
general.
SECCION III: AGENTES DE INFORMACION
ARTICULO 71.- (OBLIGACION DE INFORMAR).
I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado,

sin costo alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin
Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos
tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales
o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente
por la Administracin Tributaria.
II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin

sern cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin,
forma y plazo de cumplimiento ser establecida reglamentariamente.
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr

ampararse en: disposiciones normativas, estatutarias, contractuales
y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos
o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a

efecto de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTICULO 72.- (EXCEPCIONES A LA OBLIGACION DE INFORMAR). No podr

exigirse informacin en los siguientes casos:
1.
Cuando la declaracin sobre un tercero,
importe violacin del secreto profesional, de
-37-
correspondencia epistolar o de las comunicaciones

privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con

hechos que pudieran motivar la aplicacin de
penas privativas de libertad de sus parientes
hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, salvo los casos en que estuvieran
vinculados por alguna actividad econmica.
ARTICULO 73.- (OBLIGACIONES DE LOS SERVIDORES PUBLICOS). Las

autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado
cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan
funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la Administracin
Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios
requiera, mediante disposiciones de carcter general o a travs de
requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios
apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes,

bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de
orden judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin
Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que
lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y

tribunales debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios
se desprendan de las actuaciones judiciales que conozcan, o el
acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos.
El suministro de aquellos datos de carcter personal contenidos en
registros pblicos u oficiales, no requerir del consentimiento de
los afectados.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
SECCION I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTICULO 74.- (PRINCIPIOS, NORMAS PRINCIPALES Y SUPLETORIAS).

Los procedimientos tributarios se sujetarn a los principios
constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a las
siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a
la naturaleza y fines de la materia tributaria:
-38-
1.
Los procedimientos tributarios administrativos
se sujetarn a los principios del Derecho
Administrativo y se sustanciarn y resolvern con
arreglo a las normas contenidas en el presente
Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se
aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de
Procedimiento Administrativo y dems normas en
materia administrativa.
2.
Los procesos tributarios jurisdiccionales se
sujetarn a los principios del Derecho Procesal y se
sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas
contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de
disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente
las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del
Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda.
ARTICULO 75.- (PERSONERIA Y VISTA DE ACTUACIONES).
I. Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus

representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que
reglamentariamente se establezca.
II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn

acceso a las actuaciones administrativas y podrn consultarlas
sin ms exigencia que la demostracin de su identidad, excepto
cuando la Administracin Tributaria requiera la reserva temporal
de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos.
En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin
Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria
podr acceder a estas actuaciones.
SECCION II: PRUEBA
ARTICULO 76.- (CARGA DE LA PRUEBA). En los procedimientos tributarios

administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus
derechos deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se
entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo
o tercero responsable cuando estos sealen expresamente que se
encuentran en poder de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 77.- (MEDIOS DE PRUEBA).
-39-
I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.
La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no

pudiendo proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de
la controversia. Si se propusieren ms, a partir del tercero se
tendrn por no ofrecidos.
II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y

las impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la
reglamentacin que al efecto se dicte.
III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su

funcin fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos
del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen
prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo
contrario.
IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y

presentacin de medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el
Cdigo de Procedimiento Penal y dems disposiciones legales.
ARTICULO 78.- (DECLARACION JURADA).
I. Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos

y datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma,
medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que
sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados
por este Cdigo.
II. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria

o por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando
la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del
Fisco o la disminucin del saldo a favor del declarante.
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando

la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del
sujeto pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa
verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas,
plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern
establecidos mediante Reglamento.
-40-
En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir

a la original con relacin a los datos que se rectifican.
III. No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza

cualquier informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria
no vinculados a la determinacin de la Deuda Tributaria. En estos
casos, la nueva informacin o datos brindados sern los que tome como
vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin.
ARTICULO 79.- (MEDIOS E INSTRUMENTOS TECNOLOGICOS).
I. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de

toda otra informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin
y pago de tributos, el llevado de libros, registros y anotaciones
contables as como la documentacin de las obligaciones tributarias
y conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados
por la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros
responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella
realice a estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier medio
tecnolgicamente disponible en el pas, conforme a la normativa
aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o

de cualquier otra tecnologa, debern permitir la identificacin de
quien los emite, garantizar la verificacin de la integridad de la
informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier
modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y
cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y
encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento

relativo a los tramites en la Administracin Tributaria, podrn
expedirse por sistemas informticos, debiendo las mismas llevar
inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su firma en
facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente
disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
ARTICULO 80.- (REGIMEN DE PRESUNCIONES TRIBUTARIAS).
I. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten

prueba en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen
expresamente.
-41-
II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario,

quien se beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual
resulte o se deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda
desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba correspondiente.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles

como medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul
que se trate de deducir haya un enlace lgico y directo segn las
reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en todos los
casos prueba en contrario.
ARTICULO 81.- (APRECIACION, PERTINENCIA Y OPORTUNIDAD DE PRUEBAS).
Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica

siendo admisibles slo aqullas que cumplan con los requisitos de
pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
1.Las manifiestamente inconducentes, meramente

dilatorias, superfluas o ilcitas.
2.Las que habiendo sido requeridas por la

Administracin Tributaria durante el proceso de
fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se
hubiera dejado expresa constancia de su existencia
y compromiso de presentacin, hasta antes de la
emisin de la Resolucin Determinativa.
3.Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo

de la obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa
propia podr presentarlas con juramento de reciente obtencin.
ARTICULO 82.- (CLAUSURA EXTRAORDINARIA DEL PERIODO DE PRUEBA).

El periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por
renuncia expresa de las partes.
SECCION III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACION
ARTICULO 83.- (MEDIOS DE NOTIFICACION).
-42-
I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se

notificarn por uno de los medios siguientes, segn corresponda:
1. Personalmente;
2. Por Cdula;
3. Por Edicto;
4. Por correspondencia postal certificada, efectuada

mediante correo pblico o privado o por sistemas
de comunicacin electrnicos, facsmiles o
similares;
5. Tcitamente;
6. Masiva;
7. En Secretara;
II. Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente

descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia,
edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y
horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre
por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podr
habilitar das y horas extraordinarios.
ARTICULO 84.- (NOTIFICACION PERSONAL).
I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la

cuanta establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo
89 de este Cdigo; as como los actos que impongan sanciones,
decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin
administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente
al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.
II. La notificacin personal se practicar con la entrega al

interesado o su representante legal de la copia ntegra de la
resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento,
hacindose constar por escrito la notificacin por el funcionario
encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del
da, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.
-43-
III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la

notificacin se har constar este hecho en la diligencia respectiva
con intervencin de testigo debidamente identificado y se tendr la
notificacin por efectuada a todos los efectos legales.
ARTICULO 85.- (NOTIFICACION POR CEDULA).
I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en

su domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso
de visita a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos que
se encuentre en l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo
apercibimiento de que ser buscado nuevamente a hora determinada
del da hbil siguiente.
II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario

bajo responsabilidad formular representacin jurada de las
circunstancias y hechos anotados, en mrito de los cuales la
autoridad de la respectiva Administracin Tributaria instruir se
proceda a la notificacin por cdula.
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar,

firmada por la autoridad que lo expidiera y ser entregada por el
funcionario de la Administracin en el domicilio del que debiera
ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o
fijada en la puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo
de actuacin que tambin firmar la diligencia.
ARTICULO 86.- (NOTIFICACION POR EDICTOS). Cuando no sea posible

practicar la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el
domicilio del interesado, o intentada la notificacin en cualquiera
de las formas previstas, en este Cdigo, sta no hubiera podido
ser realizada, se practicar la notificacin por edictos publicados
en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3)
das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano
de prensa de circulacin nacional. En este caso, se considerar
como fecha de notificacin la correspondiente a la publicacin del
ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar

publicaciones mediante rganos de difusin oficial que tengan
circulacin nacional.
-44-
ARTICULO 87.- (POR CORRESPONDENCIA POSTAL Y OTROS SISTEMAS DE

COMUNICACION). Para casos en lo que no proceda la notificacin
personal, ser vlida la notificacin practicada por correspondencia
postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado.
Tambin ser vlida la notificacin que se practique mediante
sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles, o por cualquier
otro medio tecnolgicamente disponible, siempre que los mismos
permitan verificar su recepcin.
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos

empezarn a correr desde el da de su recepcin tratndose de da
hbil administrativo; de lo contrario, se tendr por practicada
la notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del da hbil
administrativo siguiente.
ARTICULO 88.- (NOTIFICACION TACITA). Se tiene por practicada la

notificacin tcita, cuando el interesado a travs de cualquier
gestin o peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre el
conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerar
como fecha de notificacin el momento de efectuada la gestin,
peticin o manifestacin.
ARTICULO 89.- (NOTIFICACIONES MASIVAS). Las Vistas de Cargo,

las Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias,
emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales
establecido en el Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una
generalidad de deudores tributarios y que no excedan de la cuanta
fijada por norma reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente
forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos

de prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos
y terceros responsables para que dentro del plazo de cinco (5)
das computables a partir de la publicacin, se apersonen a sus
dependencias a efecto de su notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la

Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin,
en los mismos medios, a los quince (15) das posteriores a la primera
en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en
esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se
tendr por practicada la notificacin.
-45-
ARTICULO 90.- (NOTIFICACION EN SECRETARIA). Los actos

administrativos que no requieran notificacin personal sern
notificados en Secretara de la Administracin Tributaria, para cuyo
fin deber asistir ante la instancia administrativa que sustancia
el trmite, todos los mircoles de cada semana, para notificarse con
todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia
de notificacin se har constar en el expediente correspondiente.
La inconcurrencia del interesado no impedir que se practique la
diligencia de notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin

Determinativa sern notificadas bajo este medio.
ARTICULO 91.- (NOTIFICACION A REPRESENTANTES). La notificacin

en el caso de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr
practicar vlidamente en la persona que estuviera registrada en
la Administracin Tributaria como representante legal. El cambio
de representante legal solamente tendr efectos a partir de la
comunicacin y registro del mismo ante la Administracin Tributaria
correspondiente.
SECCION IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTICULO 92.- (DEFINICION). La determinacin es el acto por el

cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria declara la
existencia y cuanta de una deuda tributaria o su inexistencia.
ARTICULO 93.- (FORMAS DE DETERMINACION).
I. La determinacin de la deuda tributaria se realizar:
1.
Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a
travs de declaraciones juradas, en las que se
determina la deuda tributaria.
2. Por la Administracin Tributaria, de oficio en

ejercicio de las facultades otorgadas por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable

aporte los datos en mrito a los cuales la
Administracin Tributaria fija el importe a pagar.
-46-
II. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria

podr ser total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto
de la fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el contribuyente
o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin
vinculada a hechos gravados.
SUBSECCION I: DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE
ARTICULO 94.- (DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO

RESPONSABLE).
I. La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo

o tercero responsable es un acto de declaracin de ste a la
II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o

tercero responsable y comunicada a la Administracin Tributaria
en la correspondiente declaracin jurada, podr ser objeto de
ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin
administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe
la inexistencia de pago o su pago parcial.
SUBSECCION II: DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 95.- (CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION).
I. Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin

Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar o investigar los
hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias
que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el
sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo
y otras disposiciones legales tributarias.
II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del

hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo
dispuesto por este Cdigo.
ARTICULO 96.- (VISTA DE CARGO O ACTA DE INTERVENCION).
I. La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y

valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes
de la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de
-47-
los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria

o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible,
sobre base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y
contendr la liquidacin previa del tributo adeudado.
II. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la

Resolucin Sancionatoria o Determinativa, contendr la relacin
circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos,
valoracin y liquidacin, emergentes del operativo aduanero
correspondiente, el cual deber ser elaborado en un plazo no mayor
a diez (10) das hbiles siguientes al inicio de la intervencin.
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales

establecidos en el reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo
o el Acta de Intervencin, segn corresponda.
ARTICULO 97.- (PROCEDIMIENTO DETERMINATIVO EN CASOS ESPECIALES).
I. Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de

errores aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que
hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor
del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de oficio
los ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo,
emitiendo directamente Resolucin Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin

de declaraciones juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias

aritmticas de toda naturaleza, excepto los datos declarados para
la determinacin de la base imponible.
II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten

la declaracin jurada o en sta se omitan datos bsicos para la
liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los intimar
a su presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la

Administracin Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la
Vista de Cargo que contendr un monto presunto calculado de acuerdo
a lo dispuesto por normas reglamentarias.
-48-
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo

o tercero responsable an podr presentar la declaracin jurada
extraada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista
de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las

alternativas, la Administracin Tributaria dictar la Resolucin
Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado

por el sujeto pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta
del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que
la Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control,
verificacin, fiscalizacin e investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere

este pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos
o documentos distintos a los que han servido de base para la
determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos
oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo
que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia, en
cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente obtencin.
III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje

fielmente los datos proporcionados por el contribuyente, tendr
el carcter de una Resolucin Determinativa, sin perjuicio de
que la Administracin Tributaria pueda posteriormente realizar
una determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control,
verificacin, fiscalizacin e investigacin.
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr

en todos sus efectos a la Vista de Cargo.
ARTICULO 98.- (DESCARGOS). Una vez notificada la Vista de Cargo,

el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e
improrrogable de treinta (30) das para formular y presentar los
descargos que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando,

el interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e
improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos.
-49-
ARTICULO 99.- (RESOLUCION DETERMINATIVA).
I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del

Artculo anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa
dentro el plazo de sesenta (60) das y para Contrabando dentro el
plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando el
sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad
y pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser prorrogado por
otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la mxima
autoridad normativa de la Administracin Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin

Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses
sobre el tributo determinado desde el da en que debi dictarse,
hasta el da de la notificacin con dicha resolucin.
II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber

contener como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn
social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria,
fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y
la sancin en el caso de contravenciones, as como la firma, nombre
y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera
de los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente
desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar
de nulidad la Resolucin Determinativa.
III. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no
constitutivo de la obligacin tributaria.
SECCION V: CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION
ARTICULO 100.- (EJERCICIO DE LA FACULTAD). La Administracin

Tributaria dispondr indistintamente de amplias facultades de
control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, a travs de las
cuales, en especial, podr:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable

la informacin necesaria, as como cualquier
libro, documento y correspondencia con efectos
tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar

registros contables, comerciales, aduaneros, datos,
-50-
bases de datos, programas de sistema (software

de base) y programas de aplicacin (software de
aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se
utilicen en los sistemas informticos de registro
y contabilidad, la informacin contenida en las
bases de datos y toda otra documentacin que
sustente la obligacin tributaria o la obligacin
de pago, conforme lo establecido en el Artculo
102 pargrafo II.
3. Realizar actuaciones de inspeccin material

de bienes, locales, elementos, explotaciones e
instalaciones relacionados con el hecho imponible.
Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica
cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios
tropezaran con inconvenientes en el desempeo de
sus funciones.
4. Realizar controles habituales y no habituales de

los depsitos aduaneros, zonas francas, tiendas
libres y otros establecimientos vinculados o no
al comercio exterior, as como practicar avalos
o verificaciones fsicas de toda clase de bienes
o mercancas, incluso durante su transporte o
trnsito.
5. Requerir de las entidades pblicas, operadores

de comercio exterior, auxiliares de la funcin
pblica aduanera y terceros, la informacin
y documentacin relativas a operaciones de
comercio exterior, as como la presentacin de
dictmenes tcnicos elaborados por profesionales
especializados en la materia.
6.
Solicitar informes a otras Administraciones
Tributarias, empresas o instituciones tanto
nacionales como extranjeras, as como a organismos
internacionales.
7.
Intervenir los ingresos econmicos de los
espectculos pblicos que no hayan sido previamente
puestos a conocimiento de la Administracin
Tributaria para su control tributario.
-51-
8. Embargar preventivamente dinero y mercancas en

cuanta suficiente para asegurar el pago de la deuda
tributaria que corresponda exigir por actividades
lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no
hubieran sido declaradas.
9.
Recabar del juez cautelar de turno, orden de
allanamiento y requisa que deber ser despachada
dentro de las cinco (5) horas siguientes a la
presentacin del requerimiento fiscal, con
habilitacin de das y horas inhbiles si fueran
necesarias, bajo responsabilidad.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin

descritas en este Artculo, son funciones administrativas inherentes
a la Administracin Tributaria de carcter prejudicial y no
constituye persecucin penal.
ARTICULO 101.- (LUGAR DONDE SE DESARROLLAN LAS ACTUACIONES).
I. La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin,

se podr desarrollar indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su
domicilio tributario o en el del representante
que a tal efecto hubiera designado.
2.
Donde se realicen total o parcialmente las
actividades gravadas o se encuentren los bienes
gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la

realizacin del hecho imponible.
4. En casos debidamente justificados, estas facultades

podrn ejercerse en las oficinas pblicas; en
estos casos la documentacin entregada por el
contribuyente deber ser debidamente preservada,
bajo responsabilidad funcionaria.
II. Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio

de sus funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos,
depsitos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones
-52-
sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en este

Cdigo.
ARTICULO 102.- (MEDIDAS PARA LA CONSERVACION DE PRUEBAS).
I. Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro

medio de prueba relevante para la determinacin de la deuda
tributaria, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico, la autoridad competente de la Administracin Tributaria
correspondiente podr disponer la adopcin de las medidas que se
estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin
o alteracin.
II. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar
debidamente justificadas.
III. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito

de mercancas o bienes o productos sometidos a gravamen, as como en
la intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de mercancas,
libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase
de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos,
computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptndose los
recaudos para su conservacin.
1.En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una

copia magntica de respaldo general (Backup) de las bases de datos,
programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin a que
se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente Cdigo;
cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los
bienes incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o
explotacin al margen de los estrictos fines fiscales que motivaron
su incautacin.
2.Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la

disponibilidad de sus documentos, la adopcin de estas medidas
deber estar debidamente justificada y podr extenderse en tanto la
prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas.
Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria
queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero
responsable un juego de copias legalizadas de dichos documentos.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si

desaparecen las circunstancias que justificaron su adopcin.
-53-
ARTICULO 103.- (VERIFICACION DEL CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

Y DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA). La Administracin Tributaria
podr verificar el cumplimiento de los deberes formales de los
sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que
se requiera para ello otro trmite que el de la identificacin de
los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo
de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los
funcionarios y por el titular del establecimiento o quien en ese
momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se
negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza

tareas en un establecimiento lo hace como dependiente del titular
del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente
a este ltimo.
ARTICULO 104.- (PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION).
I. Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer

su facultad de control, verificacin, investigacin efecte un
proceso de fiscalizacin, el procedimiento se iniciar con Orden de
Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin
Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a
ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como
la identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo
dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos

durante su actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma
circunstanciada en acta, los cuales junto con las constancias y
los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances
del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la
existencia de los mismos.
III. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime

conveniente, podr requerir la presentacin de declaraciones, la
ampliacin de stas, as como la subsanacin de defectos advertidos.
Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a
condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante,
caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en todos los
casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que
en definitiva adeudaran.
-54-
IV. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo

correspondiente.
V. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista

de Cargo no podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo
cuando la situacin amerite un plazo ms extenso, previa solicitud
fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin
Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses
ms.
VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo

alguno o labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr
lugar a la emisin de Vista de Cargo, debindose en este caso dictar
una Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la
deuda tributaria.
SECCION VI: RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTICULO 105.- (FACULTAD DE RECAUDACION). La Administracin

Tributaria est facultada para recaudar las deudas tributarias
en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero
responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria.
ARTICULO 106.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS).
I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda

tributaria determinada o del monto indebidamente devuelto, se
ver frustrado o perjudicado, la Administracin Tributaria esta
facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de
la Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si
el proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la
Administracin podr solicitar a las mismas la adopcin de medidas
precautorias.
II. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se

pretende evitar.
III. Dichas medidas podrn consistir en:
1.
Anotacin preventiva en los registros pblicos
sobre los bienes, acciones y derechos del deudor.
-55-
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
3. Retencin del pago de devoluciones tributarias o

de otros pagos que deba realizar el Estado, en la
cuanta estrictamente necesaria para asegurar el
cobro de la deuda tributaria.
4.
Retencin de fondos del deudor en la cuanta
necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria. Esta medida se adoptar cuando las
anteriores no pudieren garantizar el pago de la
deuda tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios

de transporte, en materia aduanera.
6.
Otras medidas permitidas por el Cdigo de
Procedimiento Civil.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago

de valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos
registros e instituciones pblicas. Las medidas precautorias se
aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas.
V. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos

previstos en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la
adopcin de medidas precautorias desaparecieran, la Administracin
Tributaria proceder al levantamiento inmediato de las medidas
precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a
cubrir los gastos originados por estas diligencias.
VI. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el

cambio de una medida precautoria por otra que le resultara menos
perjudicial, siempre que sta garantice suficientemente el derecho
del Fisco.
VII.Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin

Tributaria mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los
recursos administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo,
sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo,
podr adoptar cualquier otra medida establecida en este artculo
que no hubiere adoptado.
-56-
VIII.No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables

por Ley.
IX. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia

aduanera, ser admisible la sustitucin de garantas por garantas
reales equivalentes.
X. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o

secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto
en los Cdigos Civil y de Procedimiento Civil.
SECCION VII: EJECUCION TRIBUTARIA
ARTICULO 107.- (NATURALEZA DE LA EJECUCION TRIBUTARIA).

I. Declarado Inconstitucional.
II. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos

judiciales ni a otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o
continuacin no se suspender por la iniciacin de aquellos, salvo
en los casos en que el ejecutado est sometido a un proceso de
reestructuracin voluntaria.
ARTICULO 108.- (TITULOS DE EJECUCION TRIBUTARIA).

I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin
Tributaria con la notificacin de los siguientes ttulos:
1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes,

por el total de la deuda tributaria o sancin que
imponen.
2. Autos de Multa firmes.
3. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso

de Alzada.
4. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso

Jerrquico.
5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la

deuda tributaria que impone.
-57-
6. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo

que determina la deuda tributaria, cuando sta no
ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por
el saldo deudor.
7.
Liquidacin efectuada por la Administracin,
emergente de una determinacin mixta, siempre que
sta refleje fielmente los datos aportados por el
contribuyente, en caso que la misma no haya sido
pagada, o haya sido pagada parcialmente.
8. Resolucin que concede planes de facilidades de

pago, cuando los pagos han sido incumplidos total
o parcialmente, por los saldos impagos.
9. Resolucin administrativa firme que exija la

restitucin de lo indebidamente devuelto.
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos

mnimos, a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de
los cuales sta deba efectuar el inicio de su ejecucin tributaria.
En el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, stos
montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.
ARTICULO 109.- (SUSPENSION Y OPOSICION DE LA EJECUCION TRIBUTARIA).
I. La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los

siguientes casos:
1. Autorizacin de un plan de facilidades de pago,

conforme al Artculo 55 de este Cdigo;
2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza

la deuda tributaria en la forma y condiciones que
reglamentariamente se establezca.
II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes

causales de oposicin.
1. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria

prevista por este Cdigo.
2. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa

juzgada que declare la inexistencia de la deuda.
-58-
3.
Dacin en pago, conforme se disponga
reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la

conclusin de la fase de ejecucin tributaria.
ARTICULO 110.- (MEDIDAS COACTIVAS). La Administracin Tributaria

podr, entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas:
1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor,

correspondiente a la deuda.
2. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos

de transferencia o disposicin sobre determinados
bienes.
3. Retencin de pagos que deban realizar terceros

privados, en la cuanta estrictamente necesaria
para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Prohibicin de participar en los procesos de

adquisicin de bienes y contratacin de servicios
en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178 de
Administracin y Control Gubernamental.
5.
Otras medidas previstas por Ley, relacionadas
directamente con la ejecucin de deudas.
6.
Clausura del o los establecimientos, locales,
oficinas o almacenes del deudor hasta el pago total
de la deuda tributaria. Esta medida slo ser
ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera
sido pagada con la aplicacin de las anteriores y
de acuerdo a lo establecido en el pargrafo IV del
Artculo 164.
ARTICULO 111.- (DENUNCIA Y DISTRIBUCION). En contravenciones y

delitos flagrantes de contrabando de importacin y exportacin,
las mercancas decomisadas aptas para el consumo y no sujetas a
prohibicin especfica para su importacin, sern entregadas con
posterioridad al Acta de Intervencin, a ttulo gratuito, exentas
del pago de tributos, sin pago por servicio de almacenaje y de otros
gastos emergentes, de la siguiente forma:
-59-
1. Veinte por ciento (20%) para el denunciante

individual, o cuarenta por ciento (40%) a la
comunidad o pueblo denunciante.
2. Diez por ciento (10%) para el municipio donde

se descubra la comisin del ilcito, para su
distribucin a ttulo gratuito, a travs de
programas de apoyo social.
3. En caso de productos alimenticios, setenta por

ciento (70%) para la entidad pblica encargada
de su comercializacin, que puede rebajar al
cincuenta por ciento (50%) en caso de que el
denunciante sea la comunidad o pueblo.
En caso de que dichas mercancas requieran certificados sanitarios,

fitosanitarios, de inocuidad alimentaria u otras certificaciones
para el despacho aduanero, la Administracin Tributaria Aduanera
previa a la entrega, solicitar la certificacin oficial del rgano
competente, la cual deber ser emitida en un plazo no mayor a tres
(3) das hbiles administrativos a partir de su requerimiento, sin
costo, bajo responsabilidad del Ministerio cabeza de sector.
Tratndose de mercancas que por su naturaleza requieran

autorizaciones previas, stas sern entregadas por la Aduana Nacional
a la entidad o Autoridad competente, a ttulo gratuito, exentas del
pago de tributos, sin pago por servicio de almacenaje y de otros
gastos emergentes, en el plazo mximo de tres (3) das hbiles
administrativos de elaborada el Acta de Intervencin. En este caso,
la Aduana Nacional entregar al denunciante y al municipio donde se
descubra la comisin del ilcito, notas de crdito fiscal - NOCRES
en un plazo mximo de tres (3) das hbiles administrativos a partir
de su emisin, por los conceptos definidos en los numerales 1 y 2,
previa gestin de dichos valores ante el Ministerio de Economa y
Finanzas Pblicas. El inicio para la obtencin de NOCRES por parte
de la Aduana Nacional, no deber exceder los tres das hbiles
administrativos posteriores a la entrega de esta mercanca, bajo
responsabilidad funcionaria.

ARTICULO 112.- (TERCERIAS ADMISIBLES). En cualquier estado de
la causa y hasta antes del remate, se podrn presentar terceras
de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en el
-60-
primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros

correspondientes o en el segundo, est justificado con la presentacin
del respectivo ttulo inscrito en el registro correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas

como prenda por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern
las terceras de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante.
ARTICULO 113.- (PROCESOS CONCURSALES). Durante la etapa de

ejecucin tributaria no procedern los procesos concursales salvo
en los casos de reestructuracin voluntaria de empresas y concursos
preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el
Cdigo de Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda,
al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas que se
hubieren adoptado a favor de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 114.- (QUIEBRA). El procedimiento de quiebra se sujetar

a las disposiciones previstas en el Cdigo de Comercio y leyes
especficas.
SECCION VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
SUBSECCION I: LA CONSULTA
ARTICULO 115.- (LEGITIMIDAD).
I. Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre

la aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente
a una situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas
tributarios confusos y/o controvertibles.
II. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los

requisitos que reglamentariamente se establezcan.
III. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el

respectivo reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir,
devolvindola al consultante para que en el trmino de diez (10)
das la complete; caso contrario la considerar no presentada.
ARTICULO 116.- (PRESENTACION Y PLAZO DE RESPUESTA).
I. La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la

Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de
-61-
treinta (30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables

desde la fecha de su admisin, mediante resolucin motivada. El
incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios
encargados de la absolucin de consultas.
II. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de

plazos ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de
los consultantes.
ARTICULO 117.- (EFECTO VINCULANTE). La respuesta a la consulta

tendr efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la
absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y
cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y
dems datos que la motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto

vinculante cesar a partir de la notificacin con la resolucin que
revoque la respuesta a la consulta.
ARTICULO 118.- (CONSULTAS INSTITUCIONALES). Las respuestas a

consultas formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales,
organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carcter
gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan
a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienen ningn
efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo
criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre
la aplicacin de normas tributarias.
ARTICULO 119.- (IMPROCEDENCIA DE RECURSOS). Contra la respuesta

a la consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la
impugnacin que pueda interponer el consultante contra el acto
administrativo que aplique el criterio que responde a la Consulta.
ARTICULO 120.- (NULIDAD DE LA CONSULTA). Ser nula la respuesta a

la Consulta cuando sea absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos

falsos o inexactos proporcionados por el
consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y

competencia.
-62-
SUBSECCION II: ACCION DE REPETICION
ARTICULO 121.- (CONCEPTO). Accin de repeticin es aquella que

pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para
reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos
indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.
ARTICULO 122.- (DEL PROCEDIMIENTO).
I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin,

deber acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin
Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna
deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a la
compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo
favorable al contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se

pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a
la solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando
o aceptando total o parcialmente la repeticin solicitada y
autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que
la haga efectiva.
II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de

la Unidad de Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central
de Bolivia producida entre el da del pago indebido o en exceso
hasta la fecha de autorizacin de la emisin del instrumento de
pago correspondiente.
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede

ser objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en
desconocimiento de la prescripcin operada.
IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la

va de impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTICULO 123.- (REPETICION SOLICITADA POR SUSTITUTOS). Los

agentes de retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin
de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y
empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del
contribuyente.
-63-
ARTICULO 124.- (PRESCRIPCION DE LA ACCION DE REPETICION).
I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para

solicitar lo pagado indebidamente o en exceso.
II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz

el pago indebido o en exceso.
III.En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las

mismas causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo.
SUBSECCION III: DEVOLUCION TRIBUTARIA
ARTICULO 125.- (CONCEPTO). La devolucin es el acto en virtud del

cual el Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o
total impuestos efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos
o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas
en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma,
requisitos y plazos.
ARTICULO 126.- (PROCEDIMIENTO).
I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las

modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando sea
necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo
objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver
y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que
respalden las devoluciones.
II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar

los documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin
tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que
asisten a la Administracin Tributaria para controlar, verificar,
fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo
o tercero responsable, segn las previsiones y plazos establecidos
en el presente Cdigo.
III.La Administracin Tributaria competente deber previamente

verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo
caso proceder a la compensacin de oficio. De existir un saldo,
la Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin
expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.
-64-
ARTICULO 127.- (EJECUCION DE GARANTIA). Si la modalidad de

devolucin se hubiera sujetado a la presentacin de una garanta
por parte del solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor
trmite a solo requerimiento de la Administracin Tributaria, en
la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera
identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la
devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse.
SUBSECCION IV: RESTITUCION
ARTICULO 128.- (RESTITUCION DE LO INDEBIDAMENTE DEVUELTO). Cuando

la Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin
autorizada fue indebida o se origin en documentos falsos o que
reflejen hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa
consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades
de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el
da en que se produjo la devolucin indebida, para que en el
trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin,
el sujeto pasivo o tercero responsable pague o interponga los
recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para
el procesamiento por el ilcito correspondiente.
SUBSECCION V: CERTIFICACIONES
ARTICULO 129.- (TRAMITE). Cuando el sujeto pasivo o tercero

responsable deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones
formales tributarias, podr solicitar un certificado a la Administracin
Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo
no mayor a quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y
conforme a lo que reglamentariamente se establezca.
TITULO III
IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
CAPITULO I
IMPUGNACION DE NORMAS
ARTICULO 130.- (IMPUGNACION DE NORMAS ADMINISTRATIVAS).
I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la

Administracin Tributaria en uso de las facultades que le reconoce
-65-
este Cdigo, respecto de tributos que se hallen a su cargo, podrn

ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o entidades
representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan
de una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das
de publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el
presente Captulo.
II. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada

ante el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales,
la presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva.
III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.
IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse

dentro de los cuarenta (40) das computables a partir de la
presentacin, bajo responsabilidad. La falta de pronunciamiento
dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo.
V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede

administrativa.
VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos

para todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados
por dichas normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin.
VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria

podr dictar normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la
Resolucin impugnada.
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTICULO 131.- (RECURSOS ADMISIBLES). Contra los actos de la

Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse
Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en
el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso
de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar
conforme al procedimiento que establece este Cdigo. Ambos recursos se
interpondrn ante las autoridades competentes de la Superintendencia
Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico

tienen efecto suspensivo.
-66-
Tercer prrafo Declarado Inconstitucional.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe

la ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico,
salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la Administracin
Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro
del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin
con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud
deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes
y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das
siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90)

das sealados, no se constituyeren las garantas ofrecidas, la
Administracin Tributaria proceder a la ejecucin tributaria de la
deuda impaga.
CAPITULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTICULO 132.- (CREACION, OBJETO, COMPETENCIAS Y NATURALEZA). Crease

la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo
la tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de
derecho pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional,
tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el
territorio nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver

los recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los
actos definitivos de la Administracin Tributaria.
ARTICULO 133.- (RECURSOS FINANCIEROS). Las actividades de la

Superintendencia Tributaria se financiarn con:
1.
Hasta uno (1) por ciento del total de las
recaudaciones tributarias de dominio nacional
percibidas en efectivo, que se debitar
automticamente, segn se disponga mediante
Resolucin Suprema.
2. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes

nacionales o internacionales.
-67-
ARTICULO 134.- (COMPOSICION DE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA). La

Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente
Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4)
Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales
de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los

intendentes que, previa aprobacin del Superintendente Tributario
General, sern designados por el Superintendente Regional en las
capitales de departamento donde no existan Superintendencias
Regionales, los mismos que ejercern funciones tcnicas y
administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos
previstos por este Cdigo, sin tener facultad para resolverlos.
La estructura administrativa y competencia territorial de las

Superintendencias Tributarias Regionales se establecern por
reglamento.
ARTICULO 135.- (DESIGNACION DE LOS SUPERINTENDENTES TRIBUTARIOS).

El Superintendente Tributario General y los Superintendentes
Tributarios Regionales sern designados por el Presidente de la
Repblica de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los
miembros presentes de la Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo
a los mecanismos establecidos por la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del

Superintendente General Tributario, se designar al interino mediante
Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la
Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto
se designe al titular.
ARTICULO 136.- (REQUISITOS PARA SER DESIGNADO SUPERINTENDENTE

TRIBUTARIO). Para ser designado Superintendente Tributario General
o Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos:
1. Ser de nacionalidad boliviana.
2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
3. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel

de licenciatura y diez (10) aos de experiencia
profesional. A estos efectos se tomar en cuenta
-68-
el ejercicio de la ctedra, la investigacin

cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y
funciones que denoten amplio conocimiento de la
materia.
4. No haber sido sancionado con pena privativa de

libertad o destituido por procesos judiciales o
administrativos con resolucin ejecutoriada. Si
dicha sancin fuese impuesta durante el ejercicio
de sus funciones como Superintendente Tributario,
por hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal
situacin dar lugar a su inmediata remocin del
cargo.
5.
No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo
ejecutoriado pendiente de pago en su contra.
6. No tener relacin de parentesco de consanguinidad

hasta el cuarto grado, en lnea directa o colateral,
o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con
el Presidente o Vicepresidente de la Repblica,
las mximas autoridades de la Administracin
Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.
ARTICULO 137.- (INCOMPATIBILIDADES). Las funciones de los

Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales,
son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico
remunerado, con excepcin de las funciones docentes universitarias
y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con
las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles,
polticas y sindicales. La aceptacin de cualquiera de estas
funciones implica renuncia tcita a la funcin como Superintendente
Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha aceptacin.
ARTICULO 138.- (PERIODO DE FUNCIONES Y DESTITUCION DE SUPERINTENDENTES

TRIBUTARIOS). El Superintendente Tributario General desempear sus
funciones por un perodo de siete (7) aos y los Superintendentes
Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no pudiendo
ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido
su mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme

al numeral 6) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del
-69-
Estado y sern destituidos de sus cargos nicamente con sentencia

condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin
pblica.
ARTICULO 139.- (ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DEL SUPERINTENDENTE

TRIBUTARIO GENERAL). El Superintendente Tributario General tiene
las siguientes atribuciones y funciones:
a)
Dirigir y representar a la Superintendencia
Tributaria General;
b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los

Recursos Jerrquicos contra las Resoluciones de
los Superintendentes Tributarios Regionales, de
acuerdo a reglamentacin especfica;
c) Declarado Inconstitucional.

d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias
que se susciten entre los Superintendentes
Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el

cumplimiento de los objetivos, planes y programas
administrativos de la Superintendencia General y
las Regionales;
f)
Considerar y aprobar los proyectos de normas
internas de la Superintendencia General y de las
Superintendencias Regionales, as como dirigir y
evaluar la gestin administrativa del rgano;
g)
Suscribir contratos y convenios en nombre y
representacin de la Superintendencia Tributaria
General para el desarrollo de sus actividades
administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la

Superintendencia Tributaria General y destituirlo
conforme a las normas aplicables;
i) Aprobar y aplicar las polticas salariales y de

recursos humanos de la Superintendencia Tributaria
-70-
General y Regionales, en base a lo propuesto

por las mismas, as como la estructura general
administrativa del rgano;
j)
Aprobar el presupuesto institucional de la
Superintendencia Tributaria, a cuyo efecto
considerar las propuestas presentadas por las
Superintendencias Regionales, para su presentacin
al Ministerio de Hacienda y su incorporacin al
Presupuesto General de la Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros

de la Superintendencia Tributaria en el marco de
las normas del Sistema Nacional de Administracin
Financiera y Control Gubernamental;
l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia

Tributaria, en el que se archivarn copias de
las resoluciones que hubiera dictado resolviendo
los Recursos Jerrquicos, as como copias de las
resoluciones que los Superintendentes Tributarios
Regionales dictaran para resolver los Recursos de
Alzada;
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas
con la Superintendencia Tributaria y cumplir las
que ste dicte sobre la materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias

necesarias para que los Superintendentes
Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la
Ley, libres de influencias indebidas de cualquier
origen;
o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y

eficacia de la gestin de las Superintendencias
Regionales;
p)
Adoptar medidas precautorias conforme lo
dispuesto por este Cdigo, previa solicitud de la
Administracin Tributaria;
q) Realizar los actos que sean necesarios para el

cumplimiento de sus funciones.
-71-
ARTICULO 140.- (ATRIBUCIONES Y FUNCIONES DE LOS SUPERINTENDENTES

TRIBUTARIOS REGIONALES). Los Superintendentes Tributarios Regionales
tienen las siguientes atribuciones y funciones:
a)
Conocer y resolver, de manera fundamentada,
los Recursos de Alzada contra los actos de la
Administracin Tributaria, de acuerdo al presente
Cdigo;
b) Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra

las resoluciones que resuelvan los Recursos de
Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente
Tributario General;
c) Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia

Tributaria General copias de las Resoluciones
que hubieran dictado resolviendo los Recursos de
Alzada;
d)
Seleccionar, designar, evaluar, promover y
remover al personal tcnico y administrativo de
la Superintendencia Tributaria Regional, conforme
a su reglamento interno y al presupuesto que se le
hubiera asignado;
e)
Designar intendentes en las capitales de
departamento en las que no hubiere Superintendencias
Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como
parte de la estructura general;
f)
Resolver los asuntos que sean puestos en su
conocimiento por los intendentes;
g)
Suscribir contratos y convenios en nombre y
representacin de la Superintendencia Regional para
el desarrollo de sus actividades administrativas
y tcnicas;
h) Autorizar y/o adoptar medidas precautorias,

previa solicitud formulada por la Administracin
Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo;
i) Realizar los actos que sean necesarios para el

cumplimiento de sus responsabilidades;
-72-
j)
Ejercer simultneamente suplencia de otro
Superintendente Tributario Regional, cuando este
hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido
o su mandato hubiera concluido. Dicha suplencia
durar hasta la designacin del sustituto.
ARTICULO 141.- (ORGANIZACION). Declarado Inconstitucional.
ARTICULO 142.- (NORMAS APLICABLES). Los recursos administrativos se

sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido
en este Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte.
CAPITULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
ARTICULO 143.- (RECURSO DE ALZADA). El Recurso de Alzada ser

admisible slo contra los siguientes actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.
2. Las resoluciones sancionatorias.
3.
Las resoluciones que denieguen solicitudes de
exencin, compensacin, repeticin o devolucin
de impuestos.
4.
Las resoluciones que exijan restitucin de lo
indebidamente devuelto en los casos de devoluciones
impositivas.
5.
Los actos que declaren la responsabilidad de
terceras personas en el pago de obligaciones
tributarias en defecto o en lugar del sujeto
pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio

de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la
notificacin con el acto a ser impugnado.
ARTICULO 144.- (RECURSO JERARQUICO). Quin considere que la

resolucin que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos,
podr interponer de manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante
el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso
-73-
de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables,

computables a partir de la notificacin con la respectiva Resolucin.
El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente
Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de
este Cdigo.
ARTICULO 145.- (REVISION EXTRAORDINARIA).

Declarado Inconstitucional.
ARTICULO 146.- (REGLAMENTACION). Declarado Inconstitucional.
ARTICULO 147.- (PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO).

Declarado Inconstitucional.
TITULO IV
ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 148.- (DEFINICION Y CLASIFICACION).
I. Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que

violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y
sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas
tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones
y delitos.
II.Los delitos tributario aduaneros son considerados como delitos

pblicos colectivos de mltiples vctimas y se considerar la pena
principal ms las agravantes como base de la sancin penal.
III.En materia de contrabando no se admiten las medidas sustitutivas

a la detencin preventiva.
ARTICULO 149.- (NORMATIVA APLICABLE).
I.El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones

tributarias se rige slo por las normas del presente Cdigo,
disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley
del Procedimiento Administrativo.
II.La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se

rigen por las normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias,
-74-
por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte

general con sus particularidades establecidas en la presente norma.
III.En delitos tributarios aduaneros flagrantes corresponde

la aplicacin directa del Procedimiento Inmediato para Delitos
Flagrantes contenido en el Ttulo V de la Ley N 007 de18 de mayo
de 2010.
ARTICULO 150.- (RETROACTIVIDAD). Las normas tributarias no

tendrn carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos
tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de
prescripcin ms breve o de cualquier manera beneficien al sujeto
pasivo o tercero responsable.
ARTICULO 151.- (RESPONSABILIDAD POR ILICITOS TRIBUTARIOS). Son

responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales
o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos previstos
en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o
disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la

responsabilidad por el pago de la deuda tributaria y/o por las
sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a
los procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal,

surgen dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.
ARTICULO 152.- (RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR DAO ECONOMICO). Si del

resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio
del Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran participado
en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern
responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado
el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos
omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte
principal del dao econmico al Estado.
ARTICULO 153.- (CAUSALES DE EXCLUSION DE RESPONSABILIDAD).
I.Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia

tributaria las siguientes:
1. La fuerza mayor;
-75-
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre

que el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera
presentado una declaracin veraz y completa antes
de cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria;
3.
En los supuestos de decisin colectiva, el
haber salvado el voto o no haber asistido a la
reunin en que se tom la decisin, siempre y
cuando este hecho conste expresamente en el acta
correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera

establecidas en Ley especial como eximentes de
responsabilidad.
II. Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de

sanciones y no as de los dems componentes de la deuda tributaria.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio

de transporte pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin
el concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de
comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de
equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de
transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas.
ARTICULO 153 bis.- Quedar eximido de responsabilidad de las

penas privativas de libertad por delito aduanero, el auxiliar de
la funcin pblica aduanera que en ejercicio de sus funciones,
efecte declaraciones aduaneras por terceros, transcribiendo con
fidelidad los documentos que reciba de sus comitentes, consignantes
o consignatarios y propietarios de las mercancas, no obstante que
se establezcan diferencias de calidad, cantidad, peso o valor u
origen entre lo declarado en la factura comercial y dems documentos
aduaneros transcritos y lo encontrado en el momento del despacho
aduanero.
Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten

cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en
el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica
aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por
sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.
-76-
ARTICULO 154.- (PRESCRIPCION, INTERRUPCION Y SUSPENSION).
I. La accin administrativa para sancionar contravenciones

tributarias prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar
a la obligacin tributaria, est o no unificado el procedimiento
sancionatorio con el determinativo.
II. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe

conforme a normas del Cdigo de Procedimiento Penal.
III.La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios
se suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad
tributaria.
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a

los cinco (5) aos.
ARTICULO 155.- (AGRAVANTES). Constituyen agravantes de ilcitos

tributarios las siguientes circunstancias:
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido

sancionado por resolucin administrativa firme o
sentencia ejecutoriada por la comisin de un
ilcito tributario del mismo tipo en un periodo
de cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control,

investigacin o fiscalizacin de la Administracin
Tributaria;
3.
La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando
intencionalmente se provoca o agrava la insolvencia
propia o ajena, frustrando en todo o en parte el
cumplimiento de obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el

ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del

ilcito;
-77-
8. El trfico internacional ilegal de bienes que

formen parte del patrimonio histrico, cultural,
turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico,
patente y cientfico de la Nacin, as como de
otros bienes cuya preservacin est regulada por
disposiciones legales especiales;
9.
El empleo de personas inimputables o personas
interpuestas;
10.La participacin de profesionales vinculados a

la actividad tributaria, auxiliares de la funcin
pblica aduanera o de operadores de comercio
exterior;
11.Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12.La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de

contravenciones determinarn que la multa sea incrementada en un
treinta por ciento (30%) por cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a

aplicarse podr incrementarse hasta en una mitad.
ARTICULO 156.- (REDUCCION DE SANCIONES).
Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos

tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se
reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada

la fiscalizacin o efectuada cualquier notificacin
inicial o requerimiento de la Administracin
Tributaria y antes de la notificacin con la,
Resolucin Determinativa o Sancionatoria
determinar la reduccin de la sancin aplicable
en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus

de notificada la Resolucin Determinativa o
-78-
Sancionatoria y antes de la presentacin del

Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional,
determinar la reduccin de la sancin en el
sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus

de notificada la Resolucin de la Superintendencia
Tributaria Regional y antes de la presentacin
del recurso a la Superintendencia Tributaria
Nacional, determinar la reduccin de la sancin
en el cuarenta (40%) por ciento.
ARTICULO 157.- (ARREPENTIMIENTO EFICAZ). Cuando el sujeto pasivo

o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria
antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria,
quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el
ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de
presentacin de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin

pecuniaria cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a
la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente introducida
al pas.
Si el contrabando consistiere en la salida ilcita de mercancas

del territorio nacional, proceder el arrepentimiento eficaz cuando
antes de la intervencin de la Administracin Tributaria, se pague
una multa igual al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca.
En el caso de ilcito de contrabando de mercancas cuyo derecho

propietario deba ser inscrito en registro pblico, en sustitucin
al comiso de las mercancas ilegalmente introducidas al pas, se
aplicar una multa equivalente a un porcentaje del valor de los
tributos aduaneros omitidos, de acuerdo a lo siguiente: durante el
primer ao multa del sesenta por ciento (60%); durante el segundo
ao multa del ochenta por ciento (80%) y a partir del tercer ao
multa del cien por ciento. (100%), computables a partir de la
vigencia de la presente Ley, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
1. La presentacin fsica de la mercanca ante la

Administracin Tributaria, antes de cualquier
actuacin de sta ltima.
-79-
2. El pago de la totalidad de los tributos aduaneros

aplicables bajo el rgimen general de importacin
y el cumplimiento de las normas y procedimientos
vigentes.
En todos los casos previstos en este artculo se extingue la accin

penal o contravencional.
CAPITULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 158.- (RESPONSABILIDAD POR ACTOS Y HECHOS DE REPRESENTANTES

Y TERCEROS). Cuando el tercero responsable, un mandatario,
representante, dependiente, administrador o encargado, incurriera
en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables
de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin
perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del

negocio o actividad comercial.
ARTICULO 159.- (EXTINCION DE LA ACCION Y SANCION). La potestad

para ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar
las sanciones se extingue por:
a)
Muerte del autor, excepto cuando la sancin
pecuniaria por contravencin est ejecutoriada y
pueda ser pagada con el patrimonio del causante,
no procede la extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones

que correspondan.
c) Prescripcin;
d) Condonacin.
ARTICULO 160.- (CLASIFICACION). Son contravenciones tributarias:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2. No emisin de factura, nota fiscal o documento

equivalente;
-80-
3. Omisin de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del

Artculo 181;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales:
ARTICULO 161.- (CLASES DE SANCIONES). Cada conducta contraventora

ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con:
1. Multa;
2. Clausura;
3. Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas

tributarias;
4. Prohibicin de suscribir contratos con el Estado

por el trmino de tres (3) meses a cinco (5) aos.
Esta sancin ser comunicada a la Contralora
General de la Repblica y a los Poderes del Estado
que adquieran bienes y contraten servicios, para
su efectiva aplicacin bajo responsabilidad
funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del

Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
ARTICULO 162.- (INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES).
I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos

en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems
disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado con una
multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda
(50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000
UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras
se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.
II.Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa,

prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este
-81-
Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin

de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administracin Tributaria; 2) La no emisin de facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes y en la omisin de inscripcin
en los registros tributarios, verificadas en operativos de control
tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con
sancin especial.
ARTICULO 163.- (OMISION DE INSCRIPCION EN LOS REGISTROS TRIBUTARIOS).
I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios

correspondientes, se inscribiera o permaneciera en un rgimen
tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado
se produjera beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administracin Tributaria, ser sancionado con la clausura del
establecimiento hasta que regularice su inscripcin. Sin perjuicio
del derecho de la administracin tributaria a inscribir de oficio,
recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro el
trmino de prescripcin.
II. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la

correccin de la inscripcin, previa a cualquier actuacin de la
Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en
ningn caso del pago de la deuda tributaria.
ARTICULO 164.- (NO EMISION DE FACTURA, NOTA FISCAL O DOCUMENTO

EQUIVALENTE).
I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas,

est obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del
establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio
de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.
II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de

cuarenta y ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del
contraventor. La primera contravencin ser penada con el mnimo
de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de
la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar
cualquier reincidencia posterior.
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los

establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente,
-82-
sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran

una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el
establecimiento donde se cometi la contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad

comercial del establecimiento pasible a la misma, salvo la que
fuera imprescindible para la conservacin y custodia de los bienes
depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos
de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes
a la naturaleza de los insumos y materias primas.
V. Cuando se verifique la no emisin de factura, nota fiscal o

documento equivalente por la venta de gasolinas, diesel ol y gas
natural vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la
entidad competente, la sancin consistir en la clausura definitiva
del establecimiento.
ARTICULO 165.- (OMISION DE PAGO). El que por accin u omisin

no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las
retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y
valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del
monto calculado para la deuda tributaria.
ARTICULO 165 bis.- Comete contravencin aduanera quien en el

desarrollo de una operacin o gestin aduanera incurra en actos u
omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y disposiciones
administrativas de ndole aduanera que no constituyan delitos
aduaneros. Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
a)
Los errores de trascripcin en declaraciones
aduaneras que no desnaturalicen la precisin
de aforo de las mercancas o liquidacin de los
tributos aduaneros.
b) La cita de disposiciones legales no pertinentes,

cuando de ello no derive un pago menor de tributos
aduaneros.
c) El vencimiento de plazos registrados en aduana,

cuando en forma oportuna el responsable del
despacho aduanero eleve, a consideracin de la
administracin aduanera, la justificacin que
impide el cumplimiento oportuno de una obligacin
aduanera.
-83-
En este caso, si del incumplimiento del plazo

nace la obligacin de pago de tributos aduaneros,
estos sern pagados con los recargos pertinentes
actualizados.
d)
El cambio de destino de una mercanca que se
encuentre en territorio aduanero nacional siempre
que esta haya sido entregada a una administracin
aduanera por el transportista internacional,
diferente a la consignada como aduana de destino
en el manifiesto internacional de carga o la
declaracin de trnsito aduanero.
e) La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas

por la Aduana Nacional a los auxiliares de la
funcin pblica aduanera, a los transportadores
internacionales de mercanca, a propietarios de
mercancas y consignatorios de las mismas y a
operadores de comercio exterior.
f)
La falta de informacin oportuna solicitada
por la Aduana Nacional a los auxiliares de la
funcin pblica aduanera y a los transportadores
internacionales de mercancas.
g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal

c) del Artculo 12 de la presente Ley.
h) Los que contravengan a la presente Ley y sus

reglamentos y que no constituyan delitos.
ARTICULO 165 ter.- Las contravenciones en materia aduanera sern

sancionadas con:

a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento
de la Vivienda (50 .- UFVs) a cinco mil Unidades de
Fomento de la Vivienda ( 5000.- UFVs). La sancin
para cada una de las conductas contraventoras
se establecer en estos lmites mediante norma
reglamentaria.
b)
Suspensin temporal de actividades de los
auxiliares de la funcin pblica aduanera y de los
-84-
operadores de comercio exterior por un tiempo de

(10) diez, a noventa (90) das.
La administracin tributaria podr ejecutar total o parcialmente

las garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas
en el presente artculo.
CAPITULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTICULO 166.- (COMPETENCIA). Es competente para calificar la

conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones,
la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria.
Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o
Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren
en forma directa conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
ARTICULO 167.- (DENUNCIA DE PARTICULARES). En materia de

contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia
escrita y formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la
cual tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable
si presenta una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a
las sanciones correspondientes. Se levantar la reserva cuando la
denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTICULO 168.- (SUMARIO CONTRAVENCIONAL).
I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada

al procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento
administrativo de las contravenciones tributarias se har por medio
de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad competente
de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber
constar claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable
de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares
podr disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un
plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al
presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un
plazo de veinte (20) das para que formule por escrito su descargo
y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior,

sin que se hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la
Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del
-85-
sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha

Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en
el Ttulo III de este Cdigo.
III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir

al auto inicial de sumario contravencional, en la misma deber
indicarse el plazo para presentar descargos y vencido ste, se
emitir la resolucin final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar
el correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o
tercero responsable, utilizando el procedimiento establecido en el
presente artculo, reducindose los plazos a la mitad.
ARTICULO 169.- (UNIFICACION DE PROCEDIMIENTOS).
I. La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario

contravencional y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin
Determinativa se asimilar a una Resolucin Sancionatoria. Por
tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera
pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria
despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar
Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia
de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes

de la emisin de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria
deber dictar una Resolucin Determinativa que establezca la
inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario
contravencional.
ARTICULO 170.- (PROCEDIMIENTO DE CONTROL TRIBUTARIO). La

Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto
cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta
la comisin de esta contravencin tributaria, los funcionarios de la
Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta donde
se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo
o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de
actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar
expresa constancia de la negativa a esta actuacin. Concluida la
misma, proceder la clausura inmediata del negocio de acuerdo a las
sanciones establecidas en el Pargrafo II del Artculo 164 de este
-86-
Cdigo. En caso de reincidencia, despus de la mxima aplicada, se

proceder a la clausura definitiva del local intervenido.
El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago

inmediato de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo
no facturado, siempre que sea la primera vez. En adelante no se
aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la

convertibilidad podr aplicarse ms de una vez.
Ante la imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se

proceder al decomiso temporal de las mercancas por los plazos
previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero
responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de

las obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes.
Tratndose de la venta de gasolinas, diesel ol y gas natural

vehicular en estaciones de servicio autorizadas por la entidad
competente, la sancin consistir en la clausura definitiva del
establecimiento, sin posibilidad de que la misma sea convertida en
multa.
CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTICULO 171.- (RESPONSABILIDAD). De la comisin de un delito

tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para
la investigacin del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las
penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad
civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido,

su actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la
etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos
administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario

contra el autor y los partcipes del delito y en su caso contra el
civilmente responsable.
-87-
ARTICULO 172.- (RESPONSABLE CIVIL). Son civilmente responsables a

los efectos de este Cdigo:
a)
Las personas jurdicas o entidades, tengan o
no personalidad jurdica, en cuyo nombre o
representacin hubieren actuado los partcipes
del delito.
b)
Los representantes, directores, gerentes,
administradores, mandatarios, sndicos o las
personas naturales o jurdicas que se hubieren
beneficiado con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente

de los daos causados al Estado.
ARTICULO 173.- (EXTINCION DE LA ACCION). Salvo en el delito de

Contrabando, la accin penal en delitos tributarios se extingue
conforme a lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo de
Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin
integral del dao causado el pago del total de la deuda tributaria
ms el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre
que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de vctima.
ARTICULO 174.- (EFECTOS DEL ACTO FIRME O RESOLUCION JUDICIAL

EJECUTORIADA). El acto administrativo firme emergente de la fase
de determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin
judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo
producir efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en
cuanto a la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar

la cuanta de la deuda tributaria as determinada.
ARTICULO 175.- (CLASIFICACION). Son delitos tributarios:
1. Defraudacin tributaria;
2. Defraudacin aduanera;
3. Instigacin pblica a no pagar tributos;
4.
Violacin de precintos y otros controles
tributarios;
-88-
5. Contrabando;
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes

especiales.
ARTICULO 176.- (PENAS). Los delitos tributarios sern sancionados

con las siguientes penas, independientemente de las sanciones que
por contravenciones correspondan:
I. Pena Principal:
Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente

actividades relacionadas con operaciones aduaneras
y de comercio de importacin y exportacin por el
tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio,

por el tiempo de uno a tres aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y

prerrogativas tributarias que gocen las personas
naturales o jurdicas.
ARTICULO 176 BIS. (CONFISCACION). En el caso de delitos tributario

aduaneros, los instrumentos del delito como propiedades, depsitos
o recintos de depsito, vehculos automotores, lanchas, avionetas
y aviones, sern confiscados a favor del Estado, y luego de su
registro se entregarn definitivamente a las Fuerzas Armadas, a la
Polica Boliviana, al Ministerio Pblico y otras entidades conforme
a Reglamentacin.
ARTICULO 177.- (DEFRAUDACION TRIBUTARIA). El que dolosamente, en

perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir
tributos, por accin u omisin disminuya o no pague la deuda
tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o
-89-
igual a UFVs 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda),

ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis
(6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la
deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o
de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio
de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de
carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor
a UFVs 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por
cada periodo impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos

de declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a
cada uno de los doce (12) meses del ao natural (UFVs 120.000).
En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno
de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de
liquidacin.
ARTICULO 177 bis.- El comprador en el mercado interno, que

dolosamente incluya, retenga o traslade el importe de un impuesto
indirecto en el precio de venta, repercutiendo el mismo al vendedor,
de cuya cuanta se obtenga un beneficio inferior a UFVs 10.000.-
Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda, ser sancionado con
multas progresivas e inhabilitaciones especiales que se establezcan
reglamentariamente. Cuando el importe sea igual o superior a las
UFVs 10.000.- Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda, al
margen de las sanciones descritas se aplicar una sancin de (3)
tres a (6) seis aos de pena privativa de libertad. La cuanta se
entender referida a cada uno de los conceptos por lo que un hecho
imponible sea susceptible de liquidacin.
ARTICULO 177 ter.- (EMISION DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y DOCUMENTOS

EQUIVALENTES SIN HECHO GENERADOR). El que de manera directa o
indirecta, comercialice, coadyuve o adquiera facturas, notas fiscales
o documentos equivalentes sin haberse realizado el hecho generador
gravado, ser sancionado con pena privativa de libertad de dos (2)
a seis (6) aos.
ARTICULO 177 Quter.- (ALTERACION DE FACTURAS, NOTAS FISCALES Y

DOCUMENTOS EQUIVALENTES). El que insertare o hiciere insertar en una
factura, nota fiscal o documento equivalente verdadero, declaraciones
falsas concernientes al hecho generador que el documento deba probar,
ser sancionado con privacin de libertad de dos (2) a seis (6)
aos. La sancin ser agravada en un tercio en caso de reincidencia.
-90-
ARTICULO 178.- (DEFRAUDACION ADUANERA). Comete delito de

defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de
la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las
conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor
o igual a 50.000.- UFVs (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la
Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de
despacho aduanero.
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones

de mercancas cuyo contenido sea redactado por
cualquier medio;
b)
Realice una operacin aduanera declarando
cantidad, calidad, valor, peso u origen diferente
de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria,

de los cuales resulte un pago incorrecto de los
tributos de importacin;
d)
Utilice o invoque indebidamente documentos
relativos a inmunidades, privilegios o concesin
de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de cinco

(5) a diez (10) aos y una multa equivalente al cien por ciento
(100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin

especial.
ARTICULO 179.- (INSTIGACION PUBLICA A NO PAGAR TRIBUTOS). El

que instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas
o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de
tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de cinco
(5) a diez (10) aos y multa de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades de
Fomento de la Vivienda).
ARTICULO 180.- (VIOLACION DE PRECINTOS Y OTROS CONTROLES

TRIBUTARIOS). El que para continuar su actividad o evitar controles
sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y dems
medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad
-91-
establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria

respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la
correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o
cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de
tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFVs (seis mil Unidades
de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el

sujeto pasivo deber adems reponer los mismos o pagar el monto
equivalente, costos de instalacin y funcionamiento.
ARTICULO 181.- (CONTRABANDO). Comete contrabando el que incurra en

alguna de las conductas descritas a continuacin:
a)
Introducir o extraer mercancas a territorio
aduanero nacional en forma clandestina o por rutas
u horarios no habilitados, eludiendo el control
aduanero. Ser considerado tambin autor del
delito el consignatario o propietario de dicha
mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin

legal o infringiendo los requisitos esenciales
exigidos por normas aduaneras o por disposiciones
especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin

previa de la Administracin Tributaria, salvo fuerza
mayor comunicada en el da a la Administracin
Tributaria ms prxima.
d)
El transportador, que descargue o entregue
mercancas en lugares distintos a la aduana,
sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria

mercancas no comprendidas en la Declaracin de
Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que
debieran ser sometidas.
f) El que introduzca, extraiga del territorio aduanero

nacional, se encuentre en posesin o comercialice
-92-
mercancas cuya importacin o exportacin, segn

sea el caso, se encuentre prohibida.
g)
La tenencia o comercializacin de mercancas
extranjeras sin que previamente hubieren sido
sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no

estn gravadas con el pago de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia

en materia tributaria, son:
I. Privacin de libertad de cinco (5) a diez (10)

aos, cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercanca decomisada sea superior a UFVs
200.000.- (Dos Cientos Mil Unidad de Fomento de
Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no

puedan ser objeto de comiso, la sancin econmica
consistir en el pago de una multa igual a cien
por ciento (100%) del valor de las mercancas
objeto de contrabando.
III.Comiso de los medios o unidades de transporte

o cualquier otro instrumento que hubiera servido
para el contrabando, excepto de aquellos sobre
los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo
caso los servidores pblicos estarn sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente
Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la
Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercanca sea igual o menor a 200.000.-
(Dos Cientos Mil Unidad de Fomento de Vivienda),
se aplicar la multa del cincuenta por ciento
(50%) del valor de la mercanca en sustitucin del
comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo

autorizadas por la Administracin Tributaria para
el transporte de carga utilicen sus medios y unidades
de transporte para cometer delito de Contrabando,
-93-
se aplicar al transportador internacional una

multa equivalente al cien por ciento (100%) del
valor de la mercanca decomisada en sustitucin
de la sancin de comiso del medio de transporte.
Si la unidad o medio de transporte no tuviere
autorizacin de la Administracin Tributaria para
transporte internacional de carga o fuere objeto
de contrabando, se le aplicar la sancin de
comiso definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin

especial, slo en los casos de contrabando
sancionados con pena privativa de libertad.
V. Quienes importen mercancas con respaldo parcial,

sern procesados por el delito de contrabando por
el total de las mismas.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de

contrabando, sea igual o menor a 200.000.- (Dos Cientos Mil Unidad
de Fomento de Vivienda), la conducta se considerar contravencin
tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el
Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo.
ARTICULO 181 bis.- Comete delito de usurpacin de funciones

aduaneras, quien ejerza atribuciones de funcionario o empleado
pblico aduanero o de auxiliar de la funcin pblica aduanera, sin
estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado
mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado
o a los particulares. Este delito ser sancionado con privacin de
libertad de tres a seis aos.
ARTICULO 181 ter.- Comete delito de sustraccin de prenda aduanera el

que mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente
de mercancas que constituyen prenda aduanera. Este delito ser
sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos con el
resarcimiento de los daos y perjuicios y la restitucin de las
mercancas o su equivalente a favor del consignante, consignatario
o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos
aduaneros.
-94-
En el caso de los depsitos aduaneros, el resarcimiento tributario

se sujetar a los trminos de los respectivos contratos de concesin
o administracin.
ARTICULO 181 quater.- Comete delito de falsificacin de documentos

aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o
registros informticos aduaneros. Este delito ser sancionado con
privacin de libertad de tres a seis aos y el pago de la multa
de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 170 de la presente Ley.
ARTICULO 181 quinquies.- Cometen delito de asociacin delictiva

aduanera los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los
auxiliares de la funcin pblica aduanera, los transportadores
internacionales, los concesionarios de depsitos aduaneros o de otras
actividades o servicios aduaneros, consignantes, consignatarios o
propietarios de mercancas y los operadores de comercio exterior
que participen en forma asociada en la comisin de los delitos
aduaneros tipificados en la presente Ley.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a

seis aos.
ARTICULO 181 sexies.- Comete delito de falsedad aduanera el servidor

pblico que posibilite y facilite a terceros la importacin o
exportacin de mercancas que estn prohibidas por ley expresa,
o posibilite la exoneracin o disminucin indebida de tributos
aduaneros, as como los que informan o certifican falsamente sobre
la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad,
precio, origen embarque o destino de las mercancas.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a

seis aos.
ARTICULO 181 septies.- Comete delito de cohecho activo aduanero

cuando una persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a
un funcionario con el fin de que contribuya a la comisin del delito.
El cohecho pasivo se produce con la aceptacin del funcionario
aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la
comisin del delito aduanero.
ARTICULO 181 octies.- Comete trfico de influencias en la actividad

aduanera cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional
aprovechan su jurisdiccin, competencia y cargo para contribuir
-95-
facilitar o influir en la comisin de los delitos descritos

anteriormente, a cambio de una contraprestacin monetaria o de un
beneficio vinculado al acto antijurdico.
ARTCULO 181 nonies. (DELITO DE CONTRABANDO DE EXPORTACION AGRAVADO).

Comete delito de contrabando de exportacin agravado, el que sin
portar la autorizacin de la instancia correspondiente, incurra en
cualquiera de las siguientes conductas:
1.
Extraiga desde territorio aduanero nacional o
zonas francas, mercancas prohibidas o suspendidas
de exportacin, hidrocarburos y/o alimentos con
subvencin directa del Estado sujetas a proteccin
especfica.
2. Intente extraer mercancas prohibidas o suspendidas

de exportacin, e hidrocarburos y alimentos con
especfica, mediante actos idneos o inequvocos
desde territorio aduanero nacional o zonas
francas, y no logre consumar el delito por causas
ajenas a su voluntad.
3. Almacene mercancas prohibidas o suspendidas de

exportacin, hidrocarburos y/o alimentos con
especfica, sin cumplir los requisitos legales
dentro un espacio de cincuenta (50) kilmetros
desde la frontera.
4. Transporte mercancas prohibidas o suspendidas

de exportacin, hidrocarburos y/o alimentos con
especfica, sin cumplir los requisitos legales
dentro un espacio de cincuenta (50) kilmetros
desde la frontera.
Este delito ser sancionado con privacin de libertad de ocho (8) a

doce (12) aos y el decomiso de las mercancas y la confiscacin de
los instrumentos del delito.
-96-
CAPITULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
SECCION I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 182.- (NORMATIVA APLICABLE). La tramitacin de procesos

penales por delitos tributarios se regir por las normas establecidas
en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas
en el presente Cdigo.
SECCION II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO
ARTICULO 183.- (ACCION PENAL POR DELITOS TRIBUTARIOS). La accin

penal tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el
Ministerio Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce
a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria
en calidad de vctima, que podr constituirse en querellante. El
ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender,
interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo
de Procedimiento Penal.
ARTICULO 184.- (JURISDICCION PENAL TRIBUTARIA). En cumplimiento de

lo establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal,
los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos
por dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres
jueces ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los

Jueces de Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia
departamental y asiento judicial en las capitales de departamento.
ARTICULO 185.- (DIRECCION Y ORGANO TECNICO DE INVESTIGACION).

El Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos
tributarios y promover la accin penal tributaria ante los rganos
jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios
de investigacin de la Administracin Tributaria, de acuerdo con
las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el
presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica
del Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin

Tributaria son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos
-97-
tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del Ministerio

Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones

podr solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del
Instituto de Investigaciones Forenses.
ARTICULO 186.- (ACCION PREVENTIVA).
I. Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento,

por cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o
de otro delito tributario aduanero, proceder directamente o bajo
la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del
hecho, a la aprehensin de los presuntos autores o participes y
al comiso preventivo de las mercancas, medios e instrumentos del
delito, acumular y asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias
y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que dirija la
investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin
en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo
al efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas

aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas
siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medios
y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que
asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite al Juez
de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del

fiscal o de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo
de los plazos se aplicar el trmino de la distancia previsto en el
Cdigo de Procedimiento Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin

preventiva slo se ejercitar cuando el delito sea flagrante.
II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de

juicio que hagan presumir la fuga del o de los imputados y si las
medidas cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de
stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o
la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial
competente la detencin preventiva del o los imputados, con auxilio
de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.
-98-
ARTICULO 187.- (ACTA DE INTERVENCION EN DELITOS TRIBUTARIOS

ADUANEROS). La Administracin Tributaria Aduanera documentar su
intervencin en un acta en la que constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa

que efectu la intervencin y del Fiscal, si
intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con

especificacin de tiempo y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas;

de las sindicadas como autores, cmplices o
encubridores del delito aduanero si fuera posible.
d) La identificacin de los elementos de prueba

asegurados y, en su caso, de los medios empleados
para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los

instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean

pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el

Fiscal, informarn al Juez competente respecto a las mercancas,
medios y unidades de transporte decomisados y las personas
aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad
de la autoridad jurisdiccional.
ARTICULO 188.- (MEDIDAS CAUTELARES). Las medidas cautelares de

carcter personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del
Cdigo de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter

real:
1.
Decomiso preventivo de las mercancas, medios
de transporte e instrumentos utilizados en la
comisin del delito o vinculados al objeto del
tributo, que forma parte de la deuda tributaria
en ejecucin;
-99-
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias

o de otros pagos que deba realizar el Estado y
terceros privados, en la cuanta necesaria para
asegurar el cobro de la deuda tributaria;
3.
Anotacin preventiva en los registros pblicos
sobre los bienes, derechos y acciones de los
responsables o participes del delito tributario y
del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5.
Retencin de depsitos de dinero o valores
efectuados en entidades del sistema de
intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7.
Intervencin de la gestin del negocio del
imputado, correspondiente a la deuda tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del

deudor hasta el pago total de la deuda tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos

de transferencia o disposicin sobre bienes
determinados;
10.Hipoteca legal;
11.Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo

aproximado que dure el proceso, bajo alternativa
de ejecucin de la misma.
12.Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de

valores, derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos
registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en
el caso de instituciones privadas.
ARTICULO 189.- (DEROGADO)
-100-
ARTICULO 190.- (SUSPENSION CONDICIONAL DEL PROCESO). En materia

penal tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en
los trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con
las siguientes particularidades:
1.
Para los delitos de defraudacin tributaria,
defraudacin aduanera o falsificacin de
documentos aduaneros, se entender por reparacin
integral del dao ocasionado, el pago de la deuda
tributaria y la multa establecida para el delito
correspondiente.
2.
Para los delitos de contrabando o sustraccin
de prenda aduanera, se entender por reparacin
del dao ocasionado la renuncia en favor de la
Administracin Tributaria de la totalidad de la
mercanca de contrabando o sustrada; en caso de
no haberse decomisado la mercanca el pago del
cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin
al medio de transporte utilizado, el pago por
parte del transportador del cincuenta por ciento
(50%) del valor de la mercanca en sustitucin del
comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos
por el Estado.
ARTICULO 191.- (CONTENIDO DE LA SENTENCIA CONDENATORIA). Cuando

la sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr,
cuando corresponda:
a) La privacin de libertad.
b) El comiso definitivo de las mercancas a favor del

Estado, cuando corresponda.
c) El comiso definitivo de los medios y unidades de

transporte, cuando corresponda.
d) La multa.
e) Otras sanciones accesorias.
-101-
f) La obligacin de pagar en suma lquida y exigible

la deuda tributaria.
g) El resarcimiento de los daos civiles ocasionados

a la Administracin Tributaria por el uso de
depsitos aduaneros y otros gastos, as como las
costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el

resarcimiento de los tributos y los daos civiles calificados.
ARTICULO 192.- (ADMINISTRACION DE BIENES).

I. Las mercancas decomisadas por ilcito de contrabando que cuenten
con Sentencia Ejecutoriada o Resolucin Firme, sern adjudicadas
por la Aduana Nacional al Ministerio de la Presidencia, en forma
gratuita y exentas del pago de tributos aduaneros de importacin, al
da siguiente de haber adquirido la calidad de ttulo de ejecucin
tributaria.
II. En caso de mercancas perecederas o alimentos, el Acta de

Intervencin deber ser elaborada en un plazo no mayor a tres (3)
das posteriores a la intervencin. La Resolucin Sancionatoria o
Determinativa deber ser emitida en un plazo no mayor a tres (3)
das despus de formulada dicha Acta de Intervencin. En caso que
stas mercancas requieran certificados sanitarios, fitosanitarios,
de inocuidad alimentaria u otras certificaciones para el despacho
aduanero, la Administracin Tributaria Aduanera, al da siguiente
hbil de emitida la Resolucin Sancionatoria o Determinativa,
solicitar la certificacin oficial del rgano competente, la cual
deber ser emitida en un plazo no mayor a tres (3) das a partir
de su requerimiento, bajo responsabilidad del Ministerio cabeza de
sector. Estas mercancas sern adjudicadas por la Aduana Nacional
al Ministerio de la Presidencia, a ttulo gratuito y exentas del
pago de tributos aduaneros de importacin, al da siguiente de la
recepcin de los certificados, bajo responsabilidad funcionaria.
En caso de medicamentos, la Aduana Nacional adjudicar estas

mercancas al Ministerio de Salud y Deportes, a ttulo gratuito
y exentas del pago de tributos aduaneros de importacin, al da
siguiente de la notificacin de la Resolucin Sancionatoria o
Determinativa, bajo responsabilidad funcionaria.
ARTICULO 192 BIS. (DEROGADO)
-102-
TITULO V
PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCION DE LOS RECURSOS
DE ALZADA Y JERARQUICO, APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
SECCION I: COMPETENCIA TERRITORIAL
ARTICULO 193.- (COMPETENCIA TERRITORIAL).
I. Cada Intendente Departamental tiene competencia sobre el

Departamento en cuya capital tiene sede; est a su cargo dirigir la
Intendencia Departamental de la que es titular, con las atribuciones
y funciones que le otorga la presente Ley.
II. Cada Superintendente Tributario Regional tiene competencia

sobre el Departamento en cuya capital tiene sede y sobre el o los
Departamentos constituidos en Intendencia Departamental que se le
asigne mediante Decreto Supremo, con las atribuciones y funciones
que le otorga la presente Ley.
III. El Superintendente Tributario General tiene competencia en

todo el territorio de la Repblica, con las atribuciones y funciones
que le otorga la presente Ley.
IV. Los procedimientos internos para el trmite de los recursos en la

Superintendencia Tributaria sern aprobados por el Superintendente
Tributario General, en aplicacin de las atribuciones que le otorga
la presente Ley.
ARTICULO 194. (NO REVISION POR OTROS ORGANOS DEL PODER EJECUTIVO).-
Las Resoluciones dictadas en los Recursos de Alzada y Jerrquico por

la Superintendencia Tributaria, como rgano resolutivo de ltima
instancia administrativa, contemplan la decisin expresa, positiva
y precisa de las cuestiones planteadas y constituyen decisiones
basadas en hechos sometidos al Derecho y en consecuencia no estn
sujetas a revisin por otros rganos del Poder Ejecutivo.
-103-
CAPITULO II
DE LOS PROCEDIMIENTOS APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA
TRIBUTARIA
SECCION I: RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTICULO 195.- (RECURSOS ADMISIBLES).

I. Ante la Superintendencia Tributaria son admisibles nicamente
los siguientes Recursos Administrativos:
a) Recurso de Alzada; y,
b) Recurso Jerrquico.
II. El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas,

preparatorias de decisiones administrativas, incluyendo informes y
Vistas de Cargo u otras actuaciones administrativas previas incluidas
las Medidas Precautorias que se adoptaren a la Ejecucin Tributaria
ni contra ninguno de los ttulos sealados en el Artculo 108 del
presente Cdigo ni contra los autos que se dicten a consecuencia
de las oposiciones previstas en el pargrafo II del Artculo 109
de este mismo Cdigo, salvo en los casos en que se deniegue la
Compensacin opuesta por el deudor.
III. El Recurso Jerrquico solamente es admisible contra la

Resolucin que resuelve el Recurso de Alzada.
IV. La interposicin del Recurso de Alzada, as como el del

Jerrquico, tienen efecto suspensivo.
ARTICULO 196.- (AUTORIDAD ANTE LA QUE DEBEN PRESENTARSE LOS

RECURSOS).
I. El Recurso de Alzada debe presentarse ante el Superintendente

Tributario Regional a cuya jurisdiccin est sujeta la autoridad
administrativa cuyo acto definitivo es objeto de la impugnacin,
directamente en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria
Regional o a travs de la Intendencia Departamental correspondiente.
II. El Recurso Jerrquico debe presentarse ante el Superintendente

Tributario Regional que emiti la Resolucin impugnada, directamente
-104-
en oficinas de la respectiva Superintendencia Tributaria Regional

o a travs de la Intendencia Departamental correspondiente. Una
vez admitido este Recurso, el expediente ser remitido por el
Superintendente Tributario Regional actuante al Superintendente
Tributario General para su resolucin.
III. A solicitud justificada del Superintendente Tributario

Regional, el Superintendente Tributario General podr autorizar
el establecimiento de oficinas locales de recepcin de los recursos
administrativos en las localidades donde el volumen de casos lo haga
necesario para facilitar el acceso a estos recursos.
ARTICULO 197.- (COMPETENCIA DE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA).
I. Los actos definitivos de alcance particular que se pretenda

impugnar mediante el Recurso de Alzada, deben haber sido emitidos
por una entidad pblica que cumple funciones de Administracin
Tributaria relativas a cualquier tributo nacional, departamental,
municipal o universitario, sea impuesto, tasa, patente municipal o
contribucin especial, excepto las de seguridad social.
II. No competen a la Superintendencia Tributaria:
a) El control de constitucionalidad;
b) Las cuestiones de ndole civil o penal atribuidas

por la Ley a la jurisdiccin ordinaria;
c) Las cuestiones que, as estn relacionadas con

actos de la Administracin Tributaria, estn
atribuidas por disposicin normativa a otras
jurisdicciones;
d) Las decisiones sobre cuestiones de competencia

entre la Administracin Tributaria y las
jurisdicciones ordinarias o especiales, ni las
relativas a conflictos de atribuciones;
e) Conocer la impugnacin de las normas administrativas

dictadas con carcter general por la Administracin
Tributaria.
-105-
ARTICULO 198.- (FORMA DE INTERPOSICION DE LOS RECURSOS).
I. Los Recursos de Alzada y Jerrquico debern interponerse por

escrito, mediante memorial o carta simple, debiendo contener:
a) Sealamiento especfico del recurso administrativo

y de la autoridad ante la que se lo interpone.
b) Nombre o razn social y domicilio del recurrente

o de su representante legal con mandato legal
expreso, acompaando el poder de representacin
que corresponda conforme a Ley y los documentos
respaldatorios de la personera del recurrente.
c) Indicacin de la autoridad que dict el acto

contra el que se recurre y el ejemplar original,
copia o fotocopia del documento que contiene dicho
acto.
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y

por perodo o fecha, segn corresponda, as como
la discriminacin de los componentes de la deuda
tributaria consignados en el acto contra el que
se recurre.
e) Los fundamentos de hecho y/o de derecho, segn

sea el caso, en que se apoya la impugnacin,
fijando con claridad la razn de su impugnacin,
exponiendo fundadamente los agravios que se
invoquen e indicando con precisin lo que se pide.
f) En el Recurso Jerrquico, sealar el domicilio para

que se practique la notificacin con la Resolucin
que lo resuelva.
g) Lugar, fecha y firma del recurrente.
II. En los Recursos de Alzada, dentro de los cinco (5) das de

presentado el recurso, el Superintendente Tributario Regional o
el Intendente Departamental dictarn su admisin y dispondrn
su notificacin a la autoridad recurrida. Tratndose de Recursos
Jerrquicos, no procede esta notificacin al Superintendente
-106-
Tributario Regional, sino, por disposicin de ste o del Intendente

Departamental respectivo y dentro del mismo plazo, a la autoridad
administrativa cuyo acto fue objeto de impugnacin en el recurso
previo o al recurrente en el Recurso de Alzada, segn corresponda.
No ser procedente la contestacin al Recurso Jerrquico.
III. La omisin de cualquiera de los requisitos sealados en

el presente Artculo o si el recurso fuese insuficiente u oscuro
determinar que la autoridad actuante, dentro del mismo plazo sealado
en el pargrafo precedente, disponga su subsanacin o aclaracin en
el trmino improrrogable de cinco (5) das, computables a partir de
la notificacin con la observacin, que se realizar en Secretara
de la Superintendencia Tributaria General o Regional o Intendencia
Departamental respectiva. Si el recurrente no subsanara la omisin
u oscuridad dentro de dicho plazo, se declarar el rechazo del
recurso.
Siendo subsanada la omisin u observacin, se aplicar lo previsto

en el pargrafo II de este Artculo.
IV. La autoridad actuante deber rechazar el recurso cuando se

interponga fuera del plazo previsto en la presente Ley, o cuando se
refiera a un recurso no admisible o a un acto no impugnable ante la
Superintendencia Tributaria conforme a los Artculos 195 y 197 de
la presente Ley.
ARTICULO 199. (EFECTOS). En aplicacin del Artculo 108 de

la presente Ley, los actos administrativos impugnados mediante
los Recursos de Alzada y Jerrquico, en tanto no adquieran la
condicin de firmes no constituyen ttulo de Ejecucin Tributaria.
La Resolucin que se dicte resolviendo el Recurso Jerrquico agota
la va administrativa.
SECCION II: NORMAS GENERALES DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS Y

REGIMEN PROBATORIO
SUBSECCION I: NORMAS GENERALES
ARTICULO 200. (PRINCIPIOS).- Los recursos administrativos

respondern, adems de los principios descritos en el Artculo 4 de
la Ley de Procedimiento Administrativo N 2341, de 23 de abril de
2002, a los siguientes:
-107-
1. Principio de oficialidad o de impulso de oficio. La finalidad de los

recursos administrativos es el establecimiento de la verdad material
sobre los hechos, de forma de tutelar el legtimo derecho del Sujeto
Activo a percibir la deuda, as como el del Sujeto Pasivo a que
se presuma el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias hasta que, en debido proceso, se pruebe lo contrario;
dichos procesos no estn librados slo al impulso procesal que
le impriman las partes, sino que el respectivo Superintendente
Tributario, atendiendo a la finalidad pblica del mismo, debe
intervenir activamente en la sustanciacin del Recurso haciendo
prevalecer su carcter impulsor sobre el simplemente dispositivo.
2. Principio de oralidad. Para garantizar la inmediacin,

transparencia e idoneidad, los Superintendentes Tributarios podrn
sustanciar los recursos mediante la realizacin de Audiencias
Pblicas conforme a los procedimientos establecidos en el presente
Ttulo.
ARTICULO 201.- (NORMAS SUPLETORIAS). Los recursos administrativos

se sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido
en el Ttulo III de este Cdigo, y el presente titulo. Slo a falta
de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de
la Ley de Procedimiento Administrativo.
ARTICULO 202.- (LEGITIMACION ACTIVA). Podrn promover los recursos

administrativos establecidos por la presente Ley las personas
naturales o jurdicas cuyos intereses legtimos y directos resulten
afectados por el acto administrativo que se recurre.
ARTICULO 203.- (CAPACIDAD PARA RECURRIR).
I. Tienen capacidad para recurrir las personas que tuvieran capacidad

de ejercicio con arreglo a la legislacin civil.
II. Los incapaces debern ser representados conforme a la legislacin

civil.
ARTICULO 204.- (REPRESENTACION).
I. El recurrente podr concurrir por s o mediante apoderado

legalmente constituido.
-108-
II. Las personas jurdicas legalmente constituidas, as como las

corporaciones, entidades autrquicas, autnomas, cooperativas y otras
con personalidad jurdica, sern obligatoriamente representadas por
quienes acrediten su mandato de acuerdo a la legislacin civil,
mercantil o normas de derecho pblico que correspondan.
III. En el caso de las sociedades de hecho, podrn recurrir quienes

efecten operaciones en nombre de la sociedad y en el de las
sucesiones indivisas cualquiera de los derecho-habientes.
IV. La autoridad administrativa de la Administracin Tributaria

deber presentar su acreditacin a tiempo de su apersonamiento.
ARTICULO 205.- (NOTIFICACIONES).
I. Toda providencia y actuacin, deber ser notificada a las partes en

la Secretara de la Superintendencia Tributaria General o Regional
o de la Intendencia Departamental respectiva, segn sea el caso,
con excepcin del acto administrativo de admisin del Recurso de
Alzada y de la Resolucin que ponga fin al Recurso Jerrquico, que
se notificar a ambas partes en forma personal segn lo dispuesto
en los pargrafos II y III del Artculo 84 de la presente Ley
o alternativamente mediante Cdula, aplicando a este efecto las
previsiones del Artculo 85 de este mismo cuerpo legal, cuyas
disposiciones acerca del funcionario actuante y de la autoridad de
la Administracin Tributaria se entendern referidas al funcionario
y autoridad correspondientes de la Superintendencia Tributaria.
II. A los fines de las notificaciones en Secretara, las partes debern

concurrir a las oficinas de la Superintendencia Tributaria ante la
que se present el recurso correspondiente todos los mircoles
de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se
hubieran producido; la diligencia de notificacin se har constar
en el expediente respectivo. La inconcurrencia de los interesados
no impedir que se practique la diligencia de notificacin ni sus
efectos.
ARTICULO 206.- (PLAZOS).
I. Los plazos administrativos establecidos en el presente Ttulo son

perentorios e improrrogables, se entienden siempre referidos a das
-109-
hbiles en tanto no excedan a diez (10) das y siendo ms extensos

se computarn por das corridos.Los plazos corrern a partir del
da siguiente hbil a aqul en que tenga lugar la notificacin con el
acto o resolucin a impugnar y concluyen al final de la ltima hora
hbil del da de su vencimiento; cuando el ltimo da del plazo sea
inhbil, se entender siempre prorrogado hasta el primer da hbil
siguiente.
II. Se entiende por das y horas hbiles administrativos aquellos en

los que la Superintendencia Tributaria cumple sus funciones.
III. Las vacaciones colectivas de los funcionarios de la

Superintendencia Tributaria debern asegurar la permanencia de
personal suficiente para mantener la atencin al pblico, por lo que
en estos perodos los plazos establecidos se mantendrn inalterables.
ARTICULO 207.- (TERCERIAS, EXCEPCIONES, RECUSACIONES, INCIDENTES,

EXCUSAS Y SUPLENCIA LEGAL).
I. No son aplicables en los Recursos de Alzada y Jerrquico,

terceras, excepciones, recusaciones, ni incidente alguno.
II. Los Superintendentes Tributarios General y Regionales debern
excusarse en los siguientes casos:
a) Parentesco con el recurrente o recurrido o con sus

representantes en lnea directa o colateral hasta
el segundo grado; y
b) Relacin de negocios o patrocinio profesional

directo o indirecto con el interesado o
participacin directa en cualquier empresa que
intervenga en los recursos, inclusive hasta dos
(2) aos de haber cesado la relacin, patrocinio
o participacin.
Los Superintendentes Tributarios Regionales debern decretar su

excusa antes de la admisin, observacin o rechazo del Recurso
de Alzada. El Superintendente Tributario General deber excusarse
antes de decretar la radicatoria del Recurso Jerrquico admitido
por el Superintendente de origen.
Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante un Intendente

Departamental, la excusa del Superintendente Tributario Regional
-110-
deber decretarse antes de dictar la radicatoria respectiva,

teniendo para cualquiera de ambos actos un plazo comn de cinco (5)
das desde que el expediente fue recibido en su sede.
Decretada la excusa, en el caso de un Superintendente Tributario

Regional, ste quedar inhibido definitivamente de conocer el proceso
y lo remitir de inmediato al Superintendente Tributario Regional
cuya sede se encuentre ms prxima a la propia. Tratndose del
Superintendente Tributario General, ste ser reemplazado por el
Superintendente Tributario Regional de la sede ms prxima, excepto
el que hubiera dictado la Resolucin recurrida, y as sucesivamente.
En ambos casos, el plazo de los cinco (5) das, para la primera
actuacin del Superintendente Tributario que reciba el recurso, se
computar a partir de la recepcin del mismo.
Ser nulo todo acto o resolucin pronunciada despus de decretada

la excusa. La omisin de excusa ser causal de responsabilidad de
acuerdo a la Ley N 1178 y disposiciones reglamentarias.
Los autos y provedos de mero trmite podrn ser suscritos en suplencia

legal por el inmediato inferior en grado, cuando el Superintendente
Tributario General o los Superintendentes Tributarios Regionales,
no se encuentren en su sede por motivos de salud, misin oficial,
cursos o seminarios de capacitacin o vacaciones.
ARTICULO 208.- (AUDIENCIA PUBLICA).- En el Recurso de Alzada

regulado por este Ttulo, dentro de los quince (15) das de concluido
el trmino de prueba, a criterio del Superintendente Regional se
convocar a Audiencia Pblica conforme a las siguientes reglas:
a) La Audiencia Pblica, cuando se convoque, se

realizar antes de dictarse resolucin definitiva y
en su convocatoria fijar los puntos precisos a que
se limitar su realizacin. Si as lo requiriese
el Superintendente Tributario, las partes
debern presentar en la Audiencia documentos y
dems elementos probatorios adicionales a los ya
presentados, relativos a los puntos controvertidos.
b) La Audiencia, si se convocara, podr efectuarse

indistintamente, a criterio del Superintendente
Tributario Regional actuante, en su propia sede o
en la de la Intendencia Departamental respectiva.
-111-
c) La Audiencia se llevar a cabo con la presencia

del recurrente y de la autoridad recurrida o sus
representantes y cualquier persona que, convocada
por cualquiera de las partes o por el Superintendente
Tributario convocante, aporte informes tcnicos,
estudios especializados u otros instrumentos de
similar naturaleza.
d) Las partes, empezando por el recurrente, expondrn

sus opiniones y argumentos sobre el asunto que
motiv la Audiencia, teniendo derecho al uso de
la palabra por tiempos iguales, las veces y por
los lapsos que establezca el Superintendente
Tributario que est dirigiendo la Audiencia.
e)La Audiencia se realizar en horas hbiles,

prorrogables a criterio del Superintendente
Tributario. Podr decretarse cuarto intermedio,
por una sola vez, a criterio del Superintendente
Tributario.
f)
La inconcurrencia de cualquiera de las partes
no suspender la Audiencia, siempre que el
representante o Abogado de la parte solicitante
est presente; caso contrario, el Superintendente
emitir por una sola vez otra convocatoria para
la celebracin de una nueva Audiencia que en
ningn caso podr llevarse a cabo antes de las
siguientes veinticuatro (24) horas. En caso que la
inconcurrencia hubiera sido debidamente justificada
con anterioridad al momento de realizacin de
la Audiencia, sta deber celebrarse dentro de
los diez (10) das siguientes a la fecha en que
originalmente debi realizarse; sin embargo, si
la inconcurrencia no hubiera sido justificada,
la Audiencia podr ser celebrada, a criterio del
Superintendente, dentro de los cinco (5) das
siguientes a la fecha en que originalmente debi
realizarse. La inconcurrencia de las dems
personas convocadas no suspender la Audiencia.
-112-
g) Concluida la intervencin de los participantes, el

Superintendente Tributario declarar clausurada
la Audiencia, debiendo procederse a la elaboracin
y firma del Acta correspondiente por las partes y
el Superintendente Tributario.
En el Recurso Jerrquico regulado por este Ttulo, podr convocarse

a Audiencia Pblica indistintamente, a criterio del Superintendente
Tributario General, en la sede de la Superintendencia Tributaria
General, en la de la Superintendencia Tributaria Regional o en la
Intendencia Departamental respectiva. La convocatoria y celebracin
de esta Audiencia, a criterio del Superintendente Tributario General,
no requerir de los formalismos previstos para las Audiencias ante
los Superintendentes Regionales.
ARTICULO 209.- (DESISTIMIENTO).
I. El recurrente podr desistir del Recurso en cualquier estado del

proceso, debiendo el Superintendente Tributario General o Regional
aceptarlo sin ms trmite.
II. Si el recurso se hubiere presentado por dos (2) o ms interesados,

el desistimiento slo afectar a aqul o aquellos que lo hubieran
formulado.
III. Aceptado el desistimiento, el Superintendente Tributario

General o Regional, segn sea el caso, declarar firme el acto
impugnado disponiendo su inmediata ejecucin.
ARTICULO 210.- (RESOLUCION).
I. Los Superintendentes Tributarios tienen amplia facultad

para ordenar cualquier diligencia relacionada con los puntos
controvertidos.
Asimismo, con conocimiento de la otra parte, pueden pedir a

cualquiera de las partes, sus representantes y testigos la exhibicin
y presentacin de documentos y formularles los cuestionarios que
estimen conveniente, siempre en relacin a las cuestiones debatidas,
dentro o no de la Audiencia Pblica a que se refiere el Articulo 208
de la presente Ley.
-113-
Los Superintendentes Tributarios tambin pueden contratar peritos,

a costa de la institucin, cuando la naturaleza del caso as lo
amerite.
II. Durante los primeros veinte (20) das siguientes al vencimiento

del perodo de prueba, las partes podrn presentar, a su criterio,
alegatos en conclusiones; para ello, podrn revisar in extenso el
expediente nicamente en sede de la Superintendencia Tributaria
General o Regional o de la Intendencia Departamental, segn
corresponda. Los alegatos podrn presentarse en forma escrita
o en forma verbal bajo las mismas reglas, en este ltimo caso,
establecidas en el Artculo 208 de la presente Ley para el desarrollo
de la Audiencia Pblica.
III. Los Superintendentes Tributarios dictarn resolucin dentro del

plazo de cuarenta (40) das siguientes a la conclusin del perodo
de prueba, prorrogables por una sola vez por el mismo trmino.
IV. Los Superintendentes Tributarios as como el personal tcnico

y administrativo de la Superintendencia Tributaria que dieran a
conocer el contenido del proyecto de resolucin a las partes o a
terceras personas antes de su aprobacin, sern sancionados conforme
a Ley.
ARTICULO 211.- (CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES).
I. Las resoluciones se dictarn en forma escrita y contendrn su

fundamentacin, lugar y fecha de su emisin, firma del Superintendente
Tributario que la dicta y la decisin expresa, positiva y precisa
de las cuestiones planteadas.
II. Las resoluciones precedidas por Audiencias Pblicas contendrn

en su fundamentacin, expresa valoracin de los elementos de juicio
producidos en las mismas.
III. Las resoluciones debern sustentarse en los hechos, antecedentes

y en el derecho aplicable que justifiquen su dictado; siempre constar en
el expediente el correspondiente informe tcnico jurdico elaborado
por el personal tcnico designado conforme la estructura interna de
la Superintendencia, pudiendo el Superintendente Tributario basar
su resolucin en este informe o apartarse fundamentadamente del
mismo.
-114-
ARTICULO 212.- (CLASES DE RESOLUCION).
I. Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y Jerrquico,

podrn ser:
a) Revocatorias totales o parciales del acto
recurrido;
b) Confirmatorias; o,
c) Anulatorias, con reposicin hasta el vicio ms

antiguo.
II. La revocacin parcial del acto recurrido solamente alcanza a los

puntos expresamente revocados, no afectando de modo alguno el resto
de puntos contenidos en dicho acto.
ARTICULO 213.- (RECTIFICACION Y ACLARACION DE RESOLUCIONES). Dentro

del plazo fatal de cinco (5) das, a partir de la notificacin con
la resolucin que resuelve el recurso, las partes podrn solicitar
la correccin de cualquier error material, la aclaracin de algn
concepto oscuro sin alterar lo sustancial o que se supla cualquier
omisin en que se hubiera incurrido sobre alguna de las pretensiones
deducidas y discutidas.
La rectificacin se resolver dentro de los cinco (5) das siguientes

a la presentacin de su solicitud.
La solicitud de rectificacin y aclaracin interrumpir el plazo

para la presentacin del Recurso Jerrquico, hasta la fecha de
notificacin con el auto que se dicte a consecuencia de la solicitud
de rectificacin y aclaracin, agotndose la va administrativa.
ARTICULO 214.- (EJECUCION DE LAS RESOLUCIONES). Las resoluciones

dictadas resolviendo los Recursos de Alzada y Jerrquico que
constituyan Ttulos de Ejecucin Tributaria conforme al Artculo
108 de la presente Ley, sern ejecutadas, en todos los casos, por
la Administracin Tributaria.
SUBSECCION II: PRUEBA
ARTICULO 215.- (MEDIOS, CARGA Y APRECIACION DE LA PRUEBA).
I. Podr hacerse uso de todos los medios de prueba admitidos en
-115-
Derecho, con excepcin de la prueba confesoria de autoridad y

funcionarios del ente pblico recurrido.
II. Son aplicables en los Recursos Administrativos todas las

disposiciones establecidas en los Artculos 76 al 82 de la presente
Ley.
ARTICULO 216.- (PRUEBA TESTIFICAL).
I. La prueba testifical slo servir de indicio. En la prueba

testifical, la declaracin de testigos se registrar por escrito.
II. No constituye impedimento para intervenir como testigo la

condicin de empleado o autoridad pblica, a condicin de que no
pertenezca al ente pblico que sea parte en el proceso.
ARTICULO 217.- (PRUEBA DOCUMENTAL). Se admitir como prueba

documental:
a)Cualquier documento presentado por las partes

en respaldo de sus posiciones, siempre que sea
original o copia de ste legalizada por autoridad
competente.
b)Los documentos por los que la Administracin

Tributaria acredita la existencia de pagos.
c)La impresin de la informacin contenida en

los medios magnticos proporcionados por los
contribuyentes a la Administracin Tributaria,
conforme a reglamentacin especfica.
d) Todo otro documento emitido por la Administracin

Tributaria respectiva, que ser considerado a
efectos tributarios, como instrumento pblico.
La prueba documental har fe respecto a su

contenido, salvo que sean declarados falsos por
fallo judicial firme.
SECCION III: PROCEDIMIENTOS
ARTICULO 218.- (RECURSO DE ALZADA). El Recurso de Alzada se

sustanciar de acuerdo al siguiente procedimiento:
-116-
a) Una vez presentado el recurso, en Secretara de la

Superintendencia Tributaria Regional o Intendencia
Departamental, el mismo deber ser admitido,
observado o rechazado mediante auto expreso
del Superintendente Tributario o Intendente
Departamental en el plazo de cinco (5) das.
b) El Recurso de Alzada que se admita, ser puesto

en conocimiento de la Administracin Tributaria
recurrida mediante notificacin personal o cdula,
conforme dispone el Artculo 205 de la presente
Ley.
c) Dentro del plazo perentorio de quince (15) das

desde la notificacin con la admisin del recurso,
la Administracin Tributaria deber responder al
mismo, negando o aceptando total o parcialmente
los argumentos del recurrente y adjuntando
necesariamente los antecedentes del acto impugnado.
Si no se contestare dentro de este plazo, se
dispondr de oficio la continuacin del proceso,
aperturando a partir de ese momento el trmino
de prueba. La Administracin Tributaria recurrida
podr incorporarse al proceso en cualquier momento
en el estado en que se encuentre.
d) Dentro de las veinticuatro (24) horas del

vencimiento del plazo para la contestacin, con
o sin respuesta de la Administracin Tributaria
recurrida, se dispondr la apertura de trmino
probatorio de veinte (20) das comunes y perentorios
al recurrente y autoridad administrativa recurrida.
Este plazo correr a partir del da siguiente a la
ltima notificacin con la providencia de apertura
en Secretara de la Superintendencia Tributaria
Regional o Intendencia Departamental.
La omisin en la contestacin o remisin del acto

impugnado o sus antecedentes, ser comunicada
por el Superintendente Tributario o Intendente
Departamental a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la
Administracin Tributaria para el establecimiento
de la responsabilidad que corresponda de acuerdo
-117-
al Artculo 28 de la Ley N 1178 y al Reglamento

de la Responsabilidad por la Funcin Pblica,
debiendo dicha Mxima Autoridad Ejecutiva, bajo
responsabilidad funcionaria, disponer la inmediata
remisin de los antecedentes extraados.
Cuando la Administracin Tributaria recurrida

responda aceptando totalmente los trminos del
recurso, no ser necesaria la apertura del trmino
probatorio, debiendo el Superintendente Tributario
Regional proceder directamente al dictado de su
Resolucin. Tampoco ser necesaria la apertura
del trmino probatorio cuando la cuestin debatida
merezca calificacin de puro derecho en vez de la
apertura del indicado trmino.
e) Tratndose de Recursos de Alzada presentados ante

un Intendente Departamental, una vez tramitado el
recurso hasta el cierre del perodo probatorio, el
expediente deber ser remitido a conocimiento del
Superintendente Tributario Regional respectivo.
Una vez recibido el expediente en Secretara
de la Superintendencia Tributaria Regional, el
Superintendente Tributario Regional deber dictar
decreto de radicatoria del mismo, en el plazo de
cinco (5) das.
f) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando

as lo considere necesario, el Superintendente
Tributario Regional podr convocar a Audiencia
Pblica conforme al Artculo 208 de la presente
Ley.
g) Vencido el plazo para la presentacin de pruebas,

el Superintendente Tributario Regional dictar
su resolucin conforme a lo que establecen los
Artculos 210 al 212 de la presente Ley.
ARTICULO 219.- (RECURSO JERARQUICO). El Recurso Jerrquico se

sustanciar sujetndose al siguiente procedimiento:
a) Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto

pasivo tercero responsable y/o administraciones
tributarias.
-118-
b)
Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en
Secretara de la Superintendencia Tributaria
Regional o Intendencia Departamental, el mismo
deber ser admitido, observado o rechazado mediante
auto expreso del Superintendente Tributario
Regional en el plazo de cinco (5) das. Previa
notificacin al recurrente con el auto de admisin,
dentro del plazo perentorio de tres (3) das desde
la fecha de la notificacin, el Superintendente
Tributario Regional que emiti la Resolucin
impugnada deber elevar al Superintendente
Tributario General los antecedentes de dicha
Resolucin, debiendo inhibirse de agregar
consideracin alguna en respaldo de su decisin.

En caso de rechazo del Recurso, el Superintendente
Tributario Regional har conocer su auto y
fundamentacin al Superintendente Tributario
General, dentro del mismo plazo indicado en el
prrafo precedente.
c)
Una vez recibido el expediente en Secretara
de la Superintendencia Tributaria General, el
Superintendente Tributario General deber dictar
decreto de radicatoria del mismo, en el plazo de
cinco (5) das.
d) En este Recurso slo podrn presentarse pruebas

de reciente obtencin a las que se refiere el
Artculo 81 de la presente Ley, dentro de un plazo
mximo de diez (10) das siguientes a la fecha de
notificacin con la Admisin del Recurso por el
Superintendente Tributario Regional.
e) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando

as lo considere necesario, el Superintendente
Tributario General podr convocar a Audiencia
Pblica conforme al Artculo 208 de la presente
Ley.
f) Vencido el plazo para presentacin de pruebas de

reciente obtencin, el Superintendente Tributario
-119-
General dictar su Resolucin conforme a lo que

establecen los Artculos 210 al 212 de este Cdigo.
CAPITULO IV
MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTICULO 220.- (MEDIDAS PRECAUTORIAS).
I. De conformidad a los literales p) del Artculo 139 y h) del Artculo

140 de la presente Ley, en cualquier momento, dentro o fuera de los
procesos sujetos a su conocimiento, los Superintendentes Tributarios
General y Regionales as como los Intendentes Departamentales,
autorizarn o rechazarn total o parcialmente, la adopcin de
Medidas Precautorias por parte de la Administracin Tributaria, a
expresa solicitud de sta, dentro de las veinticuatro (24) horas
de recibida la solicitud. En materia aduanera, la Administracin
Tributaria podr ejercer la facultad prevista en el Artculo 80
segundo prrafo de la Ley General de Aduanas.
II. La solicitud que al efecto formule la Administracin Tributaria

deber, bajo responsabilidad funcionaria de la autoridad solicitante,
incluir un informe detallado de los elementos, hechos y datos que la
fundamenten as como una justificacin de la proporcionalidad entre
la o las medidas a adoptarse y el riesgo fiscal evidente
DISPOSICIONES TRANSITORIAS.
PRIMERA. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales

en trmite a la fecha de publicacin del presente Cdigo, sern
resueltos hasta su conclusin por las autoridades competentes
conforme a las normas y procedimientos establecidos en las leyes N
1340, de 28 de mayo de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N
1990, de 28 de julio de 1999 y dems disposiciones complementarias.
SEGUNDA. Los procedimientos administrativos o procesos

jurisdiccionales, iniciados a partir de la vigencia plena del
presente Cdigo, sern sustanciados y resueltos bajo este Cdigo.
TERCERA. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario,

se establece un Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional para
el tratamiento de adeudos tributarios en mora al treinta y uno
(31) de diciembre de 2002, respetando las particularidades de cada
Administracin Tributaria, que se sujetar a lo siguiente:
-120-
I.
Opciones excluyentes para la regularizacin
de obligaciones tributarias cuya recaudacin
corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:
a) PAGO UNICO DEFINITIVO.
1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas

brutas declaradas en un ao. A tal efecto se deber tomar como
base de clculo, el ao de mayores ventas de las ltimas cuatro
(4) gestiones. Dicho pago deber realizarse al contado dentro de
los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del
Reglamento del presente programa, el mismo supone la regularizacin
de todas las obligaciones tributarias (impuestos, sanciones y
accesorios) pendientes por las gestiones fiscales no prescritas,
con excepcin de las correspondientes al Impuesto al Rgimen
Complementario al Valor Agregado (RC-IVA). Este pago implica la
renuncia a los saldos a favor y las prdidas que hubieran acumulado
los contribuyentes y/o responsables.
2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-

IVA), el contribuyente y/o responsable que se acogiera al Programa,
deber pagar el monto equivalente al 5% (cinco por ciento) calculado
sobre el ingreso, sueldo o retribucin neta percibida en la gestin
2002, dentro el trmino de ciento ochenta (180) das perentorios
siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La regularizacin
en este impuesto, implica la renuncia a los saldos a favor que
hubieran acumulado los contribuyentes y/o responsables, as como la
extincin de las obligaciones tributarias no prescritas por este
impuesto. Los contribuyentes y/o responsables que no se acojan a
la modalidad descrita, sern considerados en la primera etapa de
la programacin de acciones que adopte la Administracin Tributaria
conforme a lo dispuesto en el pargrafo diez.
El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones

Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus facultades de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y
perodos comprendidos dentro del presente Programa.
b) PLAN DE PAGOS.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad

de plan de pagos se beneficiarn con la condonacin de sanciones
-121-
pecuniarias e intereses emergentes del incumplimiento de obligaciones

tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del plazo de
noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo
Tributario. La Administracin Tributaria correspondiente otorgar,
por una sola vez, plan de pagos para la cancelacin del tributo
omitido actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda, mediante
cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo mximo de
hasta cinco (5) aos calendario, sin previa constitucin de garantas
y con una tasa de inters del cinco por ciento (5%) anual. Para la
actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento dispuesto
en la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la

Administracin Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn
solicitar un plan de pagos para la cancelacin del tributo adeudado
actualizado, presentando una Declaracin Jurada no rectificable que
consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se
determine.
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del

cobro coactivo de la obligacin tributaria, correspondiendo el
levantamiento de las medidas coactivas adoptadas, excepto la
anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento de
las medidas sea necesaria para cumplir obligaciones tributarias,
previa autorizacin de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos

otorgado por la Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de
los beneficios del presente programa correspondiendo la exigibilidad
de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las

facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la
Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
c) PAGO AL CONTADO.
I. Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad

por obligaciones tributarias que se hubieran determinado por la
Administracin Tributaria, se beneficiarn con la condonacin de
intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo omitido,
siempre que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90)
-122-
das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del

presente programa. El pago al contado en efectivo implicar que
las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus
facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los
impuestos y perodos comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias

no determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes
y/o responsables presenten una Declaracin Jurada no rectificable
que consigne sus deudas. En estos casos, no se inhibe el ejercicio
de las facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de
la Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma

tengan recursos o procesos de impugnacin en va administrativa o
jurisdiccional, podrn pagar sus obligaciones tributarias mediante
las modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del pargrafo
I, previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando
como base de liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso
administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las situaciones
descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones
y formas dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin

corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales, la regularizacin
del tributo omitido, intereses y sanciones pecuniarias por
incumplimiento a deberes formales, en las modalidades desarrolladas
en los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los
contribuyentes que desarrollan actividades gravadas se inscriben
en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del plazo fijado por norma
reglamentaria.IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio,
Voluntario y Excepcional alcanzar al Impuesto a la Propiedad de
Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores y Patentes Municipales
anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31
de diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias,
Tasas y Patentes eventuales por hechos generadores ocurridos hasta
el 31 de diciembre de 2002. La Regularizacin realizada por los
contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una de las
modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar a
la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por
el incumplimiento.
-123-
1. Pago al contado del tributo omitido actualizado,

dentro de los noventa (90) das perentorios
posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas

mensuales, iguales y consecutivas por un plazo
mximo de hasta dos (2) aos, sin previa
constitucin de garantas y con una tasa de inters
del cinco (5) por ciento anual. La concesin
del plan de pagos se otorgar por una sola vez,
siempre que los contribuyentes y/o responsables
formulen su solicitud dentro de los noventa (90)
das perentorios siguientes a la publicacin del
presente Cdigo.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y

Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los
pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispuestas.
V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos

en informes de fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones
administrativas, actas de intervencin u otro instrumento
administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos
aduaneros, se establece el pago de los tributos aduaneros omitidos
determinados por la Administracin Tributaria, que implicar la
regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos,
accesorios y las sanciones que correspondan, incluyendo el recargo
por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las
leyes aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados

con el pago de los tributos omitidos, los medios y unidades de
transporte decomisados sern devueltos al transportador, previo
pago de un monto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dichos
tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y

Excepcional se sujetar a lo establecido con carcter general en los
pargrafos siguientes, respetando las especificidades dispuestas.
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran
alcanzado la autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa
-124-
Transitorio, Voluntario y Excepcional en la modalidad dispuesta en

el inciso b) del pargrafo I, salvo la aplicacin de la condonacin
dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn caso.
Por otra parte, los responsables solidarios cuya obligacin

sea emergente de transmisiones de obligaciones tributarias sin
contraprestacin, debern cumplir con el pago de la parte proporcional
que les corresponda, por lo recibido.
VII.Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus
modalidades, no implica para el contribuyente y/o tercero responsable
el reconocimiento de su calidad de deudor ni de la condicin de
autor de ilcitos tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn

a favor del Sujeto Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va
de repeticin.
IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran

cumpliendo un plan de pagos, podrn acogerse a la reprogramacin
del mismo, nicamente por el saldo adeudado con los beneficios
establecidos para cada caso, en el presente Programa.
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin

de fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se
hubieran acogido al Programa y que tuvieran obligaciones tributarias
pendientes. A tal efecto, en caso de encontrar facturas falsificadas,
las Administraciones Tributarias quedan, bajo responsabilidad
funcionaria, obligadas a iniciar las acciones penales por el delito
de uso de instrumento falsificado en contra de quienes resultaren
autores, cmplices o encubridores. Asimismo, si como producto de la
fiscalizacin se detectara que existieron retenciones tributarias no
empozadas al fisco, las Administraciones Tributarias quedan obligadas
a iniciar acciones penales por los delitos tipificados por el Cdigo
Penal boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de

Impuestos Nacionales y la implementacin mediante decreto supremo
de un Nuevo Padrn Nacional de Contribuyentes, se dispone la
condonacin de sanciones pecuniarias por incumplimiento a deberes
formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a proceder a
la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que
-125-
no cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho

no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente
se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder

Ejecutivo reglamentar un Programa Transitorio de reprogramacin de
adeudos a la Seguridad Social de corto plazo, Sistema de Reparto,
aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de multas e
intereses.
DISPOSICION ADICIONAL
UNICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I

del Artculo 11 de la Ley N 2027, de 27 de octubre de 1999; del
prrafo sexto del Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio
de 1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22
de diciembre de 2000, referentes a la imposibilidad para miembros
del Directorio de desempear otro cargo pblico remunerado, no
ser aplicable para los miembros del Directorio que desempeen
simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos Nacionales y
la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo completo,
ni otras funciones pblicas.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. Declarada Inconstitucional.
SEGUNDA. Sustityase el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el

siguiente texto:
Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y

la Ley General de Aduanas, los que sern sancionados y procesados
conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas

en los Artculos 171a 177 de la Ley General de Aduanas, en la
siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad

para los delitos tipificados en los Artculos 171,
172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo
tipificado en el artculo 176.
-126-
b) De cuatro a ocho aos de privacin de libertad

para el delito de trfico de influencias en la
actividad aduanera tipificado en el Artculo 177
y para el cohecho pasivo tipificado en el Artculo
176.
CUARTA. Sustityase el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo

45 de la Ley N 1990, por el siguiente texto:
b)Efectuar despachos aduaneros por cuenta de

terceros, debiendo suscribir personalmente las
declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de
licencia.
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a

nivel nacional previa autorizacin del Directorio
de la Aduana Nacional.
QUINTA. Sustityase en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana

Nacional por Ministerio de Hacienda.
SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Artculo 29 de la Ley No.

1990 de 28 de julio de 1999 con el siguiente texto:
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos

del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no
ser superior al dos (2%) por ciento de la recaudacin anual de
tributos en efectivo.
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley

No. 1990, el siguiente texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten

cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en
el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica
aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por
sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el

siguiente texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
-127-
a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento

de la Vivienda (50.- UFVs)a cinco mil Unidades de
Fomento de la Vivienda (5.000.- UFVs). La sancin
para cada una de las conductas contraventoras
se establecer en esos lmitesmediante norma
reglamentaria.
b)
Suspensin temporal de actividades de los
auxiliares de la funcin pblica aduanera y de
los operadores de comercio exterior por un tiempo
de (10) diez a noventa (90) das.
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente

las garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas
en el presente artculo.NOVENA. A partir de la entrada en vigencia
del presente Cdigo, queda abrogada la Ley N 1340, de 28 de mayo de
1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al presente
texto legal.
DECIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das

despus de su
publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las
Disposiciones Transitorias que entrarn en vigencia a la publicacin
de su Reglamento.
DECIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo

Segundo as como
los siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de
28 de julio de 1999: 14, prrafo 5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20,
21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163,
164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do, 178,
179, 180, 181, 182, 184, 185, 262, 264, 265, 266 y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo

el Texto de Cdigo Tributario, incorporando las disposiciones no
derogadas por esta norma que se encuentran establecidas en el Ttulo
Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.
DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto

Supremo, a ordenar e integrar en un solo cuerpo los textos de las
siguientes leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999; N 843, de 20
de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de
diciembre de 2000.
-128-

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L E Y 2 4 9 2 - A C T U A L I Z A D O A L 3 1 / 1 2 / 2 0 1 2

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO 99

NOTAS DEL LECTOR

CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

SECCION I: AMBITO DE APLICACION, VIGENCIA Y PLAZOS

ARTICULO 1.- (AMBITO DE APLICACION). Las disposiciones de este

ARTICULO 2.- (AMBITO ESPACIAL). Las normas tributarias tienen

Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios

ARTICULO 3.- (VIGENCIA). Las normas tributarias regirn a partir

ARTICULO 4.- (PLAZOS Y TERMINOS). Los plazos relativos a las

1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha

das hbiles administrativos en tanto no excedan de

3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir

En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo

4. Se entienden por momentos y das hbiles

SECCION II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ARTICULO 5.- (FUENTE, PRELACION NORMATIVA Y DERECHO SUPLETORIO).

I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con

1. La Constitucin Poltica del Estado.

2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados

3. El presente Cdigo Tributario.

5. Los Decretos Supremos.

Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas

II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco

ARTICULO 6.- (PRINCIPIO DE LEGALIDAD O RESERVA DE LEY).

I. Slo la Ley puede:

1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el

2. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de

4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos,

5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.

6. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer

ARTICULO 7.- (GRAVAMEN ARANCELARIO). Conforme lo dispuesto en los

ARTICULO 8.- (METODOS DE INTERPRETACION Y ANALOGIA).

I. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos

II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a

a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas

b) En los actos o negocios en los que se produzca

ARTICULO 9.- (CONCEPTO Y CLASIFICACION).

I. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en

II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones

III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto

ARTICULO 10.- (IMPUESTO). Impuesto es el tributo cuya obligacin

ARTICULO 11.- (TASA).

I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la

1. Que dichos servicios y actividades sean de

2. Que para los mismos, est establecida su reserva

II.No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen

III.La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno

ARTICULO 12.- (CONTRIBUCIONES ESPECIALES). Las contribuciones

SECCION I: OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTICULO 13.- (CONCEPTO). La obligacin tributaria constituye un

En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago

ARTICULO 14.- (INOPONIBILIDAD).

I. Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre

II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado,

ARTICULO 15.- (VALIDEZ DE LOS ACTOS). La obligacin tributaria

SECCION II: HECHO GENERADOR

ARTICULO 16.- (DEFINICION). Hecho generador o imponible es

establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento

ARTICULO 17.- (PERFECCIONAMIENTO). Se considera ocurrido el hecho

1. En las situaciones de hecho, desde el momento

2. En las situaciones de derecho, desde el momento

ARTICULO 18.- (CONDICION CONTRACTUAL). En los actos jurdicos