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TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
cin cuando la transferencia de propiedad se produce en territo-
DEL MBITO DE APLICACIN DEL rio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque,
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA envo al extranjero y gestione los trmites de exportacin.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
A c tua lizacin
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T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC
Concordancias:
del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye LIGV. Arts. 3 incs. d),e) (Definicin de constructor). 13 inc
un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto c) (Base imponible). D.S. N 155-2004-EF - TUO del Dec.
afecto. Leg. N 940, Art. 3 inc. a) (Ambito de aplicacin - contratos
RTF N 225-5-2000 de construccin).
La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por
los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica Concordancia Reglamentaria:
como una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
ejecuta en el extranjero la disposicin del servicio se realiza Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
en el extranjero.
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decre-
Informes emitidos por la SUNAT: to:
Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000 ( ... )
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
personas naturales que no realizan actividad empresarial, direc- o de percepcin de los ingresos.
tamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en
los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados Informe emitido por la SUNAT:
con el Impuesto General a las Ventas.
Informe N 090-2012-SUNAT/4B0000
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y
que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos El servicio de eliminacin de desmonte para el acondiciona-
del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, miento de un terreno, previo al inicio de obras de construc-
dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos ser- cin, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el
vicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
sean habituales en la realizacin de dichas operaciones. N 183-2004/SUNAT.
Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta nte- d) La primera venta de inmuebles que realicen los
gramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una constructores de los mismos.
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin Asimismo, la posterior venta del inmueble que
econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto
de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, realicen las empresas vinculadas con el cons-
alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no domi- tructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
ciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de directamente de ste o de empresas vinculadas
dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta econmicamente con el mismo.
de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de
que se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por los aplicacin cuando se demuestre que el precio
referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo sealado de la venta realizada es igual o mayor al valor de
anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin mercado. Se entiende por valor de mercado el
578. 2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido que normalmente se obtiene en las operaciones
el IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos,
integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin del
onerosas que el constructor o la empresa realizan
servicio por parte de la empresa domiciliada. con terceros no vinculados, o el valor de tasacin,
el que resulte mayor.
Oficio emitido por la SUNAT: Para efecto de establecer la vinculacin econmica
es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 54 del
Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000
presente dispositivo.
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publica-
da el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye Tambin se considera como primera venta la que
jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto traspaso de empresas.
General a las Ventas.
Concordancias:
Carta emitida por la SUNAT: LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles), Art. 13 inc. d) (Base
Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000
imponible). D.S. N 88-96-EF - Precisan alcances del D.
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es Leg. N 821 referido al IGV que grava la Primera venta de
consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio, inmuebles (12.09.96).
estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente
ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del Concordancia Reglamentaria:
Impuesto correspondiente. Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado 1. OPERACIONES GRAVADAS
por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decre-
no domiciliado. to:
( ... )
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torio nacional que realicen los constructores de los podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la
mismos. medida que dichas adquisiciones se contabilicen separa-
Se considera primera venta y consecuentemente ope- damente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
racin gravada, la que se realice con posterioridad a la En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas,
gravada. deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por
La posterior venta de inmuebles gravada a que se el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est
referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a e) La importacin de bienes.
las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Concordancias:
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
LIGV. Arts. 2 inc. e) (Importaciones no gravadas), 13
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se
inc e) (Base imponible). D. Leg. N 1053 - Ley General de
encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se
Adunas, Art. 49 (Importacin).
realice conjuntamente con el inmueble del cual for-
ma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida. Concordancia Reglamentaria
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. 1. OPERACIONES GRAVADAS
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
remodelacin o restauracin, se deber establecer la ( ... )
proporcin existente entre el costo de la ampliacin, e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin la realice.
del inmueble actualizado con la variacin del ndice Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que
sealados anteriormente, ms el referido costo de la la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impues-
de la proporcin se multiplicar por cien (100). to, ste se considerar como anticipo del Impuesto que
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos en definitiva corresponda.
decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, 9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIN
resultando as la base imponible de la ampliacin, E IMPORTACION TEMPORAL
remodelacin o restauracin. No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
No constituye primera venta para efectos del Impues- de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
to, la transferencia de las alcuotas entre copropieta- Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
rios constructores. la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000 Jurisprudencia:
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del
RTF N 102-2-2004
campo de aplicacin del IGV.
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000 se encuentra gravada con el IGV.
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con
el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso. Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000 No estn gravados con el impuesto:
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso
con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de
percepcin, parcial o total, del ingreso.
de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda
Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios
que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada Concordancias:
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas LIR. Art. 23 (Renta de 1 categora)
con el constructor.
Informe N 329-2002-SUNAT/K00000 Informe emitido por la SUNAT:
Establece que la venta de los denominados aires no se encuen-
tra gravada con el IGV. Informe N 026-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles
Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000 e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los se encuentran gravados con el IGV.
constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose
de operaciones de venta al contado, el valor total de la trans- b) La transferencia de bienes usados que efecten
ferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por las personas naturales o jurdicas que no realicen
ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del actividad empresarial, salvo que sean habituales
IGV que corresponda por la mencionada operacin. en la realizacin de este tipo de operaciones.
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transferidos se determinar de acuerdo con monto y plazo establecidos en los mismos, con
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Concordancias:
D.S. N 016-2006-EF - Reglamento de equipaje y menaje Jurisprudencias:
de casa, Art. 4 (Bienes considerados equipaje). RTF N 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto
3. Bienes efectuada con financiacin de do- General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que
naciones del exterior, siempre que estn suponen un beneficio a favor de las actividades o servicios que
destinados a la ejecucin de obras pblicas se encuentren relacionados a los fines propios de los centros
educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en
por convenios realizados conforme a acuer- los de formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla
dos bilaterales de cooperacin tcnica, otros fines como los de difusin cultural y de extensin que
celebrados entre el Gobierno del Per y apunta a la formacin integral del ser humano y de la sociedad
otros Estados u Organismos Internacionales en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se
encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios
Gubernamentales de fuentes bilaterales y de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y
multilaterales. Ceptron, por servicios de capacitacin dictados a sus profesores
y/o personal administrativo, as como a distintas entidades p-
Concordancias: blicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas corporativas,
LIGV. Art. 67 (Normas aplicables), TUPA 2009 SUNAT, capacitacin de docentes, entre otros).
Procedimiento N 19 (Devolucin del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal paga- RTF N 4552-1-2008
dos en las compras de bienes y servicios, efectuados Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo
con financiacin de donaciones y cooperacin tcnica contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las
internacional no reembolsable mediante Notas de Crdito Ventas de julio de 2003, en razn que la recurrente no goza de
Negociables). la inafectacin a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin
Poltica del Estado, en razn que no cuenta con la Resolucin
Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de
f ) El Banco Central de Reserva del Per por las ope- Educacin.
raciones de:
RTF N 6344-2-2003
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en La venta de uniformes que realicen los centro educativos parti-
virtud de su Ley Orgnica. culares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia
2. Importacin o adquisicin en el mercado no est referida a los fines especficos del centro educativo
sealados en el literal g) del artculo 2 de la LIGV.
nacional de billetes, monedas, cospeles y
cuos.
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Igle-
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04. sia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
Concordancias: pasajes internacionales expedidos por empresas
D. Ley 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribu- de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
ciones). (30.12.92),
realicen viajes entre zonas fronterizas.
g) La transferencia o importacin de bienes y la pres- Concordancias:
tacin de servicios que efecten las Instituciones D.S. N 014-2000-EF - Sustituyen artculo del D.S.
Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente N 168-94-EF - Normas sobre la inafectacin del IGV e
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo ISC a los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia
Catlica, (28.02.00).
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto los contratos de licencia celebrados conforme a lo
General a las Ventas. dispuesto en la Ley N 26221.
Concordancias: Concordancias:
Const. Art. 19 (Inmunidad constitucional). Ley N 26221 - Ley Orgnica de Hidrocarburos, Art. 45
La transferencia o importacin de bienes y la (Pago de regalas), (20.08.93).
prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a j) Los servicios que presten las Administradoras
sus fines propios, efectuada por las Institucio- Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
nes Culturales o Deportivas a que se refieren de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del Privado de Administracin de Fondos de Pensio-
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, nes y a los beneficiarios de stos en el marco del
aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y Decreto Ley N 25897.
que cuenten con la calificacin del Instituto Concordancias:
Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del D.S N 054-97-EF - TUO del Sistema Privado de Fondo de
Deporte, respectivamente. Pensiones, Art. 24 (Retribucin de las AFP), (14.05.97).
Inciso sustituido por el artculo 22 del D. Leg. N 882 (09.11.96).
De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 920 k) La importacin o transferencia de bienes que se
publicado el 06-06-2001, se comprende dentro de los alcances efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y De-
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por la naturaleza especial de sus fines y objetivos. as como a favor de las Entidades e Instituciones
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bacin de las donaciones, las Municipalidades debern contratos de construccin que efecten las partes
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contratantes de sociedades de hecho, consorcios, de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y
joint ventures u otras formas de contratos de co- gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de
laboracin empresarial, que no lleven contabilidad cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
independiente, para la ejecucin del negocio u o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
obra en comn, derivada de una obligacin ex- posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a
presa en el contrato, siempre que cumpla con los la participacin en los gastos que cada parte asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. hbiles siguientes de efectuada la modificacin.
Concordancias:
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los
otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o
LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para contratos de construccin para la realizacin del objeto del
efectos de la LIR). contrato.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Concordancia Reglamentaria Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del ( ... )
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
( ... ) Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
11. OPERACIONES NO GRAVADAS o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
( ... ) sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en partici-
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN pacin y similares.
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE-
PENDIENTE Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
o contratos de construccin que figuren como obligacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de cola- ( ... )
boracin empresarial.
10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: ( ... )
( ... ) 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad correspondiente a dicha parte contratante.
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en partici-
pacin y similares.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos insumos necesarios para la fabricacin nacional
contratos de colaboracin empresarial que no lleven de los equivalentes teraputicos que se importan
contabilidad independiente, de los bienes comunes (mismo principio activo) para tratamiento de enfer-
tangibles e intangibles, servicios y contratos de cons- medades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes,
truccin adquiridos para la ejecucin del negocio u efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin Inciso sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28553 (19.06.05)
que corresponda a cada parte contratante, de acuer- Concordancias:
do a lo que establezca el Reglamento. D.S. N 006-2010-SA - Actualizan lista de medicamentos e
insumos para el tratamiento oncolgico y VIH /SIDA libres
Concordancias: del pago de IGV y derechos arancelarios, (31.03.10). D.S.
R. S. N 022-98/SUNAT - Aprueban normas sobre docu- N 016-2006-EF - Aprueban relacin de medicamentos
mentos que contribuyentes utilicen para atribucin del e insumos para la fabricacin nacional de los equivalentes
crdito fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario, teraputicos para el tratamiento de la Diabetes, libres de
conforme al D. Leg. N 821, (11.02.98). pago de IGV y derechos arancelarios, (25.07.06).
proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la
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expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas
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de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Tambin se considera venta las arras, depsito o
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos garanta que superen el lmite establecido en el
de ganancias de capital, derivadas de las operacio- Reglamento.
nes de compraventa de letras de cambio, pagars, Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
facturas comerciales y dems papeles comerciales as N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
como concepto de comisiones e intereses derivados Concordancias:
de las operaciones propias de estas empresas. LIGV, Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la O.T). D.S. N 155-
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses 2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Arts. 3 inc. a) (Ambito
de aplicacin en retiro de bienes), 6 inc. a) (Titular de la
y dems ingresos provenientes de crditos direc- cuenta - sujeto del IGV. en retiro de bienes), 7 num. 7.1,
tos e indirectos otorgados por otras entidades que in0c. a) (Momento del depsito).
se encuentren supervisadas por la Superintenden-
cia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas Concordancia Reglamentaria
de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente Artculo 2.- numeral 1 inc. a); numeral 3 inc. a) y b).
a operar a favor de la micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes Jurisprudencia:
de crditos de fomento otorgados directamente RTF N 3522-5-2005
o mediante intermediarios financieros, por orga- La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
nismos internacionales o instituciones guberna- gravada con IGV.
mentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) RTF N 4784-5-2003
del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible
modificatorias. se verifica con la mencionada operacin de venta y no en el
momento en que jurdicamente se trasfiere la propiedad.
Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 965 (24.12.06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final 2. El retiro de bienes que efecte el propietario,
del Decreto Legislativo N 965, publicado el24 diciembre 2006, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
no se encuentran comprendidas en el inciso r) del presente
Artculo, las operaciones indicadas en la citada disposicin. Lo
incluyendo los que se efecten como descuento o
dispuesto en el citado Decreto Legislativo entrar en vigencia bonificacin, con excepcin de los sealados por
el 1 de enero de 2007. esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
Concordancias: Numeral sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27039,
(31.12.98).
LGSF y S., Art. 221 (Operaciones de servicios).
Concordancias:
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compa- LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin en el
as de seguros legalmente constituidas en el Per, retiro de bienes).
de acuerdo a las normas de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Jurisprudencia:
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante RTF N 541-3-2008
de pago sea expedido a favor de personas naturales Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propie-
residentes en el Per. Asimismo, las primas de los dad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de
seguros de vida a que se refiere este inciso y las los bienes del suministrador no califican como retiro.
primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones Concordancia Reglamentaria
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
sean domiciliadas o no. ( ... )
Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N 29772, publi- 1. OPERACIONES GRAVADAS
cada el 27.07.11 y vigente a partir de 28.07.11.
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el te-
rritorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
Artculo 3.- DEFINICIONES del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que se celebre
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se en- el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
tiende por: Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
a) VENTA: en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
oneroso, independientemente de la designacin en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
que se d a los contratos o negociaciones que encuentran domiciliados en el pas.
originen esa transferencia y de las condiciones Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se
pactadas por las partes. entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior 3. DEFINICIN DE VENTA
las operaciones sujetas a condicin suspensiva en Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
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las cuales el pago se produce con anterioridad a d) del artculo 1 del Decreto:
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A ctualidad T ributaria
sea directamente o a travs de un tercero. jadores como condicin de trabajo, siempre que
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T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC
C-10 I n st i t u t o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique trans- Informes emitidos por la SUNAT:
ferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gra-
econmicamente, salvo en los casos sealados en vados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto
el Reglamento. previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
Para efecto de establecer la vinculacin econmica, la Ley del IGV.
ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54 Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000
del presente dispositivo. Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
En el caso del servicio de transporte internacional pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del
de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se IGV el usuario del mismo.
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en La importacin del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el pas o de aquellos documentos que aumenten o el importador.
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el pas, as Oficio emitido por la SUNAT:
como el de los que se adquieran en el extranjero Oficio N 250-2006-SUNAT/2B0000
para ser utilizados desde el pas. De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/
Inciso c) modificado por el artculo 3 del D. Leg. N 950 K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04. actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados
a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habi-
Concordancias: tual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servi-
CC. Art. 1728 (Definicin de comodato). D.S. N 155- cios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
2004-EF - TUO del Dec. Leg. N 940, Art. 7 num. 7.1 inc.
b) (Momento para el depsito).
d) CONSTRUCCIN:
Concordancia Reglamentaria Las actividades clasificadas como construccin en
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: (CIIU) de las Naciones Unidas.
( ... )
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, indepen- e) CONSTRUCTOR:
dientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. Cualquier persona que se dedique en forma
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extran- habitual a la venta de inmuebles construidos
jero por sujetos domiciliados en el pas o por un estableci- totalmente por ella o que hayan sido construidos
miento permanente domiciliado en el exterior de personas total o parcialmente por un tercero para ella.
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. Para este efecto se entender que el inmueble
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ha sido construido parcialmente por un tercero
ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen cuando este ltimo construya alguna parte del in-
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de mueble y/o asuma cualquiera de los componentes
transporte prestados en el exterior. del valor agregado de la construccin.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se consi-
dera que el establecimiento permanente domiciliado en el f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el Aquel por el que se acuerda la realizacin de las
pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros actividades sealadas en el inciso d). Tambin
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados incluye las arras, depsito o garanta que se pacten
que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que respecto del mismo y que superen el lmite esta-
slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio blecido en el Reglamento.
nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territo- Inciso incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
rio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin Concordancias:
de los ingresos. LIGV. Arts. 4 inc. e) (Nacimiento de la OT en los contratos
Segn Segunda Disposicin Complementaria Final del Decre- de construccin). RLIGV. Art. 4 num. 1 (Habitualidad).
to Legislativo N 980 15-03-07, vigente a partir del 01.04.07.
Concordancia Reglamentaria
Jurisprudencias: Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
RTF N 3852-4-2008 Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el ( ... )
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territo-
cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana, rio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin
imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose de los ingresos.
gravados con IGV y Renta. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
RTF N 00970-1-2005
Se considera primera venta y consecuentemente operacin
La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin,
dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin
/ 03
mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
oauomu
concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV. el inciso d) del artculo l del Decreto, est referida a las
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de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos En caso de entrega de los bienes en consignacin
oauomu
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A ctualidad T ributaria
nes perfeccionndose en esa oportunidad todas las Informes emitidos por la SUNAT:
operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
la fecha en que se produzca cualquier hecho que con- Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la
vierta la importacin o admisin temporal en definitiva. obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cual-
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS quiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul
PARCIALES ocurra primero:
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici- - Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendin-
padamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
por el monto percibido. En este caso, no da lugar al naci- efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
miento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en - Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendin-
calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes dose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad
del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido;
por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra
ser de aplicacin a las arras confirmatorias. primero.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo
precedente, se producir el nacimiento de la obligacin
tributaria por el importe total entregado. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obli- por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
gacin tributaria nace en el momento y por el monto que comprobante de pago en el Registro de Compras
se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que ocurra primero.
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio. Concordancias:
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en utilizacin de servicios).
la obligacin tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito
o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, Concordancia Reglamentaria
el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble. RCP Art. 5 numeral 6 (oportunidad de entrega de los
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LAS comprobantes de pago en los contatos de construcin).
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS se tendr en cuenta lo siguiente:
La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina 1. Se entiende por:
nicamente en la transaccin final en la que se produce ( ... )
la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
acuerdo a lo siguiente: de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu-
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. mento de crdito; lo que ocurra primero.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la ( ... )
pliza correspondiente a la transaccin final.
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplica-
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que r lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del Decreto.
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construccin, en la fecha en
En los casos de suministro de energa elctrica, que se emita el comprobante de pago de acuerdo
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de
telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
del servicio, lo que ocurra primero. Inciso sustituido por el artculo 4 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Inciso sustituido por el artculo 4 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
Concordancias: RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del compro-
RCP. Art. 5 num. 5) (Oportunidad de entrega del compro- bante en los contratos de construccin).
bante de pago en prestacin de servicios).
Concordancia Reglamentaria
Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
Artculo 3.- numeral 1, 3 y 6
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
Jurisprudencia:
RTF N 1937-4-2003 ( ... )
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
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la norma asi, el cliente del recurrente no pague la retribucin o pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu-
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Concordancias:
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha LIGV. Art. 14 (Teoria de la unicidad).
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero. Informe emitido por la SUNAT:
( ... ) Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CON- Respecto del monto de los intereses que se generan por el
TRATOS DE CONSTRUCCIN financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin materia de la importacin que se encuentran detallados en el
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse
de pago por el monto consignado en el mismo o en la en cuenta lo siguiente:
fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, En caso que forme parte del valor en aduana de las mercan-
lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, cas importadas y, por ende, integre la base imponible del
de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, dep- del IGV.
sito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la De no formar parte del valor en aduana de las mercancas
obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma importadas, al no integrar la base imponible del IGV apli-
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la cons- cable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este
truccin. concepto.
Informe N 019 -2008-SUNAT/2B0000
f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el
de percepcin del ingreso, por el monto que se artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro
perciba, sea parcial o total. y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin
Concordancias: en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del compro- del Per.
bante en la primera venta de inmuebles). Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el se-
Concordancia Reglamentaria gundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no
resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado
Artculo 3.- num. 3 ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empre-
sa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en
g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
solicita su despacho a consumo. inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza
Concordancias: de manera exclusiva las operaciones antes mencionadas.
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49 (Im- Esta misma afirmacin resulta vlida an cuando el giro o
portacin), (27.06.08). actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato
legal.
Concordancia Reglamentaria 2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es nece-
se tendr en cuenta lo siguiente: sario que los bienes materia de la venta deban haber sido
adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente
( ... ) en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIO- y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un
NISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo
TEMPORAL. mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas
( ... ) o inafectas.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importacin o admisin temporal en definitiva. Jurisprudencia:
RTF N 10499-3-2007
CAPTULO II Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transforma-
DE LAS EXONERACIONES cin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no
significa transformacin.
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las Artculo 6.- MODIFICACIN DE LOS APN-
operaciones contenidas en los Apndices I y II. DICES I y II
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II,
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar segn corresponda, podr ser modificada mediante
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se re- Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
fiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones La modificacin de la lista de bienes y servicios de
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C-14 I n st i t u t o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
a) En el caso de bienes, slo podr comprender 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta
animales vivos, insumos para el agro, productos e importacin de todos los bienes contenidos en el
alimenticios primarios, insumos vegetales para la Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
industria del tabaco, materias primas y productos que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr
intermedios para la industria textil, oro para uso o acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en
el Apndice I del Decreto.
monetario, inmuebles destinados a sectores de
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
escasos recursos econmicos y bienes culturales hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
s como los vehculos automviles a que se refieren en que se haga efectiva la renuncia.
las Leyes N 26983 y 28091. En el caso de servicios, Para efecto de la determinacin del crdito fiscal esta-
blecido en el numeral 6.2 del artculo 6, se considerar
slo podr comprender aqullos cuya exoneracin que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
se base en razones de carcter social, cultural, de hace efectiva la renuncia.
fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones an-
inversin en el pas o de facilitacin del comercio tes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado
exterior. o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que su derecho de solicitar la devolucin de los montos
establezca la norma marco para la dacin de pagados, de ser el caso.
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito
estando condicionada a los resultados de la evalua- fiscal dichos montos.
cin del costo-beneficio de la exoneracin, la que
Concordancias:
deber efectuarse conforme a lo que establezca la
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 32 (Solicitud de
citada norma. renuncia a la exoneracin). R.S. N 103-2000/SUNAT -
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo Aprueban formulario de renuncia de exoneraciones de
N 980 (15-03-07), vigente a partir del 01 de abril de 2007. Apndice I, (01.10.00).
Concordancias:
Artculo 8.- CARCTER EXPRESO DE LA
Const. Art. 79 (Requisito de informe previo del MEF).
EXONERACIN
Artculo 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otor-
EXONERACIN guen no incluyen este impuesto. La exoneracin del
Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II
incorporarse en los Apndices I y II.
tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015.
Prrafo modificado por el artculo 2 de la ley N 29966 publicada CAPTULO III
el 18.12.12
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
exoneracin optando por pagar el impuesto por el total 9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyen-
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca tes, las personas naturales, las personas jurdicas, las
el Reglamento. sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo atribucin de rentas prevista en las normas que
N 965 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
Concordancia Reglamentaria de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del inversin en valores y los fondos de inversin que
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
desarrollen actividad empresarial que:
( ... )
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos,
12. RENUNCIA A LA EXONERACIN en cualquiera de las etapas del ciclo de pro-
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artcu-
lo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
duccin y distribucin;
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renun- Concordancias:
cia a la Superintendencia Nacional de Administracin LIGV. Art. 1 (Operaciones gravadas). CT. Norma XI (Perso-
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto nas sometidas al CT. y dems normas tributarias).
proporcionar la referida Institucin. b) Presten en el pas servicios afectos;
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la re-
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no
ferida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar domiciliados;
con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conoci- d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
miento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva
e) Efecten ventas afectas de bienes inmue-
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5. Agentes de Retencin en la Transferencia de deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
Bienes realizada en Rueda o Mesa de Produc- correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
tos de las Bolsas de Productos el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
La Administracin Tributaria establecer los casos en que las de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas. Jurisprudencia:
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de RTF N 1513-4-2008
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria para designar No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los ma-
a otros agentes de retencin, en virtud al artculo 10 del yores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas
y normas modificatorias. declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, este ltimo impuesto.
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes CAPTULO V
de la fecha de emisin de la Pliza. DEL IMPUESTO BRUTO
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
coaseguradoras designen, determinar y pagar el
Impuesto correspondiente a estas ltimas. El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
por las operaciones que el patrimonio fideicometido Impuesto sobre la base imponible.
realice para el cumplimiento de sus fines. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
Inciso incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27039, cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos
(31.12.98). Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Concordancias:
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: CT. Art. 29 inc. b) (Plazo de pago de los tributos de de-
( ... ) terminacin mensual).
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN
El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impues- Concordancia Reglamentaria
to por las operaciones afectas que realice desde la fecha del Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
regulan la materia para su constitucin. servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
Informe emitido por la SUNAT: La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000 Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente ( ... )
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro- 10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser 10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CON-
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad TABILIDAD INDEPENDIENTE:
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
bien no supere la acreencia. contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
CAPTULO IV
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
de construccin hechos por las partes contratantes son
Artculo 11.- DETERMINACIN DEL IMPUES- operaciones con terceros; siendo su base imponible el
TO valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
El Impuesto a pagar se determina mensualmente construccin realizado, segn sea el caso.
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
los captulos V, VI y VII del presente Ttulo. valor en libros.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
Impuesto Bruto. en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
Concordancias:
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CON-
LIGV. Arts. 12 (Impuesto bruto), 18 y 19 (Crdito fiscal). TABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
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Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
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suma est integrada por el valor total consignado en de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
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dicho impuesto.
el comprobante de pago de los bienes, servicios o
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del pago, en tanto resulten normales en el comer- LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Conceptos que comprenden
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Artculo 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
NO ES GASTO NI COSTO d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin
El Impuesto no podr ser considerado como costo o cuyo uso o consumo sea necesario para la realiza-
cin de las operaciones gravadas y que su importe
gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes. sea permitido deducir como gasto o costo de la
Concordancias: empresa.
LIR. Art. 44 inc. 12 (Gastos no deducibles).
Concordancias:
Ley N 28194 Art. 8 (Efectos tributarios). LIR. Art. 37 Artculo 19.- Para ejercer el derecho al crdito
(Gastos deducibles). RLIGV Art. 6 num.10 (Lmite a los fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn
gastos de representacin para efectos del IGV). los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto General a las Ventas est consig-
Concordancia Reglamentaria nado por separado en el comprobante de pago
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el que acredite la compra del bien, el servicio afecto,
Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir el contrato de construccin o, de ser el caso, la Nota
a lo siguiente: de Dbito, o en la copia autenticada por el Agente
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los
FISCAL
documentos emitidos por SUNAT, que acrediten el
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o pago del impuesto en la importacin de bienes.
importacin dan derecho a crdito fiscal son: Los comprobantes de pago y documentos, a que
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y se hace referencia en el presente inciso, son aque-
servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los llos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
bienes que se producen o en los servicios que se
presten. sustentan el crdito fiscal.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles Concordancias:
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tributos o facturas).
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Jurisprudencia inciso a) del articulo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
RTF N 09846-4-2007 Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios proba- ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
torios generados a lo largo de su realizacin. comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sea-
lado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del articulo antes mencionado.
b) Que los comprobantes de pago o documentos No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
consignen el nombre y nmero del RUC del emisor comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso
de forma que no permitan confusin al contrastar- a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en
las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
los con la informacin obtenida a travs de dichos impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes que la
medios, el emisor de los comprobantes de pago o SUNAT requiera al contribuyentes la exhibicin y/o presentacin
documentos haya estado habilitado para emitirlos de su Registro de Compras.
en la fecha de su emisin. Prrafo incorporado por el artculo 6 del D. Leg. N 1116 (05.07.12)
vigente a partir del 01.08.12
Ley N 29215
Articulo 1.- Informacin mnima que deben contener los El incumplimiento parcial, tardo o defectuoso de
comprobantes de pago los deberes formales relacionados con el Registro
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del articulo 19 de Compras, no implicar la prdida del crdito
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las fiscal, el cual ejercer en el perodo al que corres-
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decre- ponda la adquisicin, sin perjuicio de la configu-
to Supremo N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas racin de las infracciones tributarias tipificadas en
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
debern consignar como informacin mnima la siguiente: Tratndose del Registro de Compras llevado de
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nom- manera electrnica no ser exigible la legalizacin
bre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del
vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre prevista en el primer prrafo del presente inciso.
y documento de identidad); Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 29566,
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie publicada el 28.07.10, vigente a partir del 29.07.10.
y fecha de emisin);
Concordancias:
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
Ley N 29215, 1 y 2 DF. (Aplicacin de la ley en periodos
de la operacin; y
anteriores), (23.04.08).
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando Cuando en el comprobante de pago se hubiere omiti-
la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea, do consignar separadamente el monto del impuesto,
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
fehaciente dicha informacin.
consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto en el Reglamento.
c) Que los comprobantes de pago, Notas de Dbito, El Crdito Fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en
los documentos emitidos por la SUNAT, a los que que se efecte tal subsanacin.
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste Concordancias:
el pago del impuesto en la utilizacin de servicios RLIGV. Art. 6 num. 7 (IGV consignado errneamente).
prestados por no domiciliados, hayan sido anota- RCP. Art. 8 num. 1.12 (Monto discriminado de los tributos
dos en cualquier momento por el sujeto del im- en facturas).
puesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso y Tratndose de comprobantes de pago emitidos por su-
reunir los requisitos previstos en el Reglamento. jetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto
en los incisos a) y b) del presente artculo.
Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT- Normas para libros y registros Concordancias:
contables, Arts. 3 (Legalizacin de los registros conta- RLIGV. Art. 6 nms. 2.1 inc. c) (Comprobantes de pago
bles), 13 num. 8 (Informacin mnima en el Registro de de no domiciliados), 2.3 (Sustentacin del crdito fiscal
Compras), (30.12.06). en utilizacin de servicios).
crdito fiscal mentaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los periodos
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Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N 29214 y N 29215,
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la anotacin tarda en el registro de compras de los comprobantes utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe consig-
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 narse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a Las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en
RTF N 11592-3-2007 los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
La Administracin Tributaria deber merituar las copias legalizadas ventures u otras formas de contratos de colaboracin
de los comprobantes de pago presentados por la recurrente y
efectuar el cruce de informacin correspondiente a fin de verificar empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
en crdito fiscal. el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato,
Tratndose de comprobantes de pago, notas de d- el impuesto que hubiese gravado la importacin, la
bito o documentos que incumplan con los requisitos adquisicin de bienes, servicios y contratos de cons-
legales y reglamentarios no se perder el derecho al truccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin Dicha atribucin deber ser realizada mediante
de servicios, contratos de construccin e importacin, documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
cuando el pago del total de la operacin, incluyendo establecidos por la SUNAT.
el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.08),
se hubiera efectuado: vigente a partir del 24.04.08.
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; Concordancias:
y, R.S. N 022-98/SUNAT- Normas sobre los documentos
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que que los contribuyentes utilizan para la atribucin de
crdito fiscal, (11.02.98).
seale el Reglamento.
Concordancias: Informe emitido por la SUNAT:
RCP. Art. 8 (Requisitos de los comprobantes de pago). Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no
el derecho al crdito fiscal. ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.
La SUNAT, por Resolucin de Superintendencia, podr
establecer otros mecanismos de verificacin para la
validacin del crdito fiscal. Ley N 29215
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIASTRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.-Aplicacin de la Ley
Ley N 29215
Para los perodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el
Artculo 3.- Otras disposiciones incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
No dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o de los deberes formales relacionados con el Registro de Com-
nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la pras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Esta
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de disposicin se aplica incluso a los procesos administrativos y/o
la operacin y al valor de venta, asi como los comprobantes de jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional
pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento. de Administracin Tributaria - SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o docu- Judicial o el Tribunal Constitucional, as como a las fiscalizacio-
mentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales nes en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de
y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que alguna fiscalizacin o verificacin por parte de la Administracin
consignen los requisitos de informacin sealados en el articulo Tributaria que estn referidas a dichos perodos.
1 de la presente Ley, no se perder el derecho al crdito fiscal La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no generar
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, la devolucin ni la compensacin de los pagos que se hubiesen
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del efectuado.
total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: SEGUNDA.- Regularizacin de aspectos formales relativos
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento; al registro de las operaciones por los periodos anteriores
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el a la vigencia de la presente Ley
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems derecho al crdito fiscal en base a un comprobante de pago
requisitos exigidos por el Texto nico Ordenado de la Ley del o documento que sustente dicho derecho no anotado,
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. anotado defectuosamente en el Registro de Compras o
emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho se en-
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por tender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con
los siguientes requisitos:
no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el docu- 1) Que se cuente con los comprobantes de pago que susten-
mento que acredite el pago del impuesto. ten la adquisicin.
Concordancias: 2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las opera-
LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en la utilizacin de servicios).
ciones consignadas en los comprobantes de pago, usando
medios de pago cuando corresponda.
RLIGV. Art. 6 num. 11 (Deduccin del crdito fiscal en
operaciones con no domiciliados). 3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios
o contrato de construccin, hayan sido oportunamente
declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones
Informe emitido por la SUNAT: juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido
por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las
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Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
obligaciones tributarias.
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4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la
u otros libros contables, tratndose de comprobantes no anotados determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior
o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo
originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con
Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros el original de la nota de dbito y con la copia autenticada
auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario, notarialmente del documento de pago del Impuesto ma-
tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de teria de la subsanacin.
otros anulados. El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados anote el comprobante de pago o documento respectivo,
bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto. siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro
de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la
Concordancia Reglamentaria anotacin del comprobante de pago o documento respec-
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal tivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente: que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito
fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del
( ... ) artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL exhibicin y/o presentacin de dicho registro.
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el Penltimo y ltimo prrafo modificado por el artculo 1 del
original de: Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12)
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, 2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19
constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos:
el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o 1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que
la liquidacin de compra, los cuales debern contener la es emitido en alguna de las siguientes situaciones:
informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del
Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.
las normas reglamentarias en materia de comprobantes de b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social,
pago vigentes al momento de su emisin. denominacin o nombre del emisor.
Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el de- c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos
recho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, efectos, se considerar como direccin falsa a:
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia i. Aquella que sea inexistente, o
dispongan que lo que se otorgue al adquiriente o usuario sea ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efec-
su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se tivamente se emiti el comprobante de pago, u
ejercer con esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la
representacin impresa contener la informacin y cumplir los Administracin Tributaria acreditar que la direc-
requisitos y caractersticas antes mencionados. cin consignada en el comprobante de pago no
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no corresponde a la verdadera direccin del emisor.
implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribu- d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero
yente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones inciso d) del numeral 2.1. del artculo 6.
de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. venta, cantidad de unidades vendidas y/o produc-
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Decla- tos transferidos.
racin Unica de Importacin, as como la liquidacin de 2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento
pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos que contiene irregularidades formales en su emisin y/o
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la registro. Se consideran como tales: comprobantes emiti-
importacin de bienes. dos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del ser- comprobantes que no guardan relacin con lo registrado
vicio prestado por el no domiciliado y el documento donde en los asientos contables; comprobantes que contienen
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de informacin distinta entre el original como en las copias.
servicios en el pas. 3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrenda- o reglamentarios: Es aquel documento que no rene las
dor del inmueble por los servicios pblicos de suministro de caractersticas formales y los requisitos mnimos estable-
energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos cidos en las normas sobre la materia.
de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario 4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya
podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para
servicios, siempre que cumpla con las condiciones estable- ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son
cidas en el Reglamento de Comprobante de Pago. contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn
rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de
Inciso incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.
004-2000-EF (30.06.00)
En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que no rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en - Sea falso, se le considerar para todos los efectos como
los que por tratarse de operaciones que de conformidad falso.
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los - Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, en algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le
el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde considerar para todos los efectos como este ltimo.
conste el pago del Impuesto.
2.3 Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto y en el segundo
prestacin de servicios o contratos de construccin, se prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente
sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, deber:
segn corresponda, y las modificaciones en el valor de
las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor i. Transferencia de fondos,
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A ctualidad T ributaria
iii. Orden de pago. se hubiere consignado por un monto menor al que co-
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: rresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
i. Tratndose de Transferencia de Fondos: consignado en l.
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adqui- b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
rente a la cuenta del emisor del comprobante de proceder la deduccin nicamente hasta el monto
pago o a la del tenedor de la factura negociable, del Impuesto que corresponda.
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
b) Que el total del monto consignado en el compro-
bante de pago haya sido cancelado con una sola Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que
percibido, de corresponder. hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o do- Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
cumento anlogo emitido por el banco y el estado presente Captulo y en el Captulo VI.
de cuenta donde conste la operacin. El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito
cuatro meses de emitido el comprobante. fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la
e) La cuenta corriente del adquirente debe encon- liquidacin de compra y del documento que acredite el
trarse registrada en su contabilidad. pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte
ii. Tratndose de cheques: en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del
a) Que sea emitido a nombre del emisor del com- plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo
probante de pago o del tenedor de la factura de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral
negociable, en caso que el emisor haya utilizado 2.1 del artculo 6.
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en loa Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
Ley N 29623. impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en
de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del
cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta 9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
donde conste el cobro del cheque. DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
con la copia del cheque y la constancia de su cobro Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del artculo
emitidas por el banco. 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribu-
c) Que el total del monto consignado en el com- cin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
probante de pago haya sido cancelado con un El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto contratos de construccin e importaciones, no podr uti-
percibido, de corresponder. lizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a
a nombre del adquirente, la misma que deber las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
estar registrada en su contabilidad. se hubiere producido.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en
meses de emitido el comprobante de pago.
el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del
iii. Tratndose de orden de pago: artculo 2.
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante 10. GASTOS DE REPRESENTACIN
de pago o del tenedor dela factura negociable, en Los gastos de representacin propios del giro o negocio
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en
conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
b) Que el total del monto consignado en el compro- ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el
bante de pago haya sido cancelado con una sola mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
percibido, de corresponder. durante un ao calendario.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autoriza-
( ... )
cin y nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco, donde conste la operacin. 13. COASEGUROS
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto
de emitido el comprobante. en el inciso d) del artculo 10 del Decreto, determine y
e) La cuenta corriente del adquirente debe encon- pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
trarse registrada en su contabilidad. tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del
Lo dispuesto en el presente numeral ser de apli- Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios
cacin sin perjuicio de lo establecido en el artculo
44 del Decreto. relacionados al coaseguro.
( ... )
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo
N 047-2011-EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir Artculo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO
del 28.03.11. NO GENERA CRDITO FISCAL
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del De- considerado como costo o gasto por el adquirente.
creto, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo. Concordancias:
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
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14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL FIDEICO- Artculo 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL
MISO DE TITULIZACIN IMPUESTO BRUTO
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicome-
tido, a que se refiere el primer prrafo del artculo 24 del
Cuando en un mes determinado el monto del crdito
Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
numeral 19 del artculo 5 del Reglamento. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, siguientes hasta agotarlo.
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el Concordancias:
siguiente procedimiento:
LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto).
a) Determinar el monto de los activos que sern trans-
feridos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en CAPTULO VII
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcen-
taje resultante se expresar hasta con dos decimales. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal Y AL CRDITO FISCAL
declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en
que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito
Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido. BRUTO
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
el artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber presentar a
la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que de las operaciones realizadas en el perodo que corres-
sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicome- ponda, se deducir:
tido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin. a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
al importe de los descuentos que el sujeto del
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la emisin del comprobante de pago que respalde la
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la operacin que los origina. A efectos de la deduc-
reorganizacin. cin, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporcin a la base
Concordancia Reglamentaria imponible que conste en el respectivo comproban-
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
te de pago emitido.
( ... ) Los descuentos a que se hace referencia en el
12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
REORGANIZACIN DE EMPRESAS retiro de bienes.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el En el caso de importaciones, los descuentos efec-
crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera
tuados con posterioridad al pago del Impuesto Bru-
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques to, no implicarn deduccin alguna respecto del
patrimoniales resultantes respecto el activo total transfe- mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin
rido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el como crdito fiscal; no procediendo la devolucin
acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
en el plazo, forma y condiciones que sta establezca. la determinacin del costo computable segn las
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor normas del Impuesto a la Renta.
de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin Inciso sustituido por el artculo 10 del D. Leg. N 950, (03.02.04)
de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o vigente a partir del 01.03.04.
empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedades
o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la
derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente. parte del valor de venta o de la retribucin del
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del servicio no realizado restituida, tratndose de
artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta,
la anulacin total o parcial de ventas de bienes
en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito o de prestacin de servicios. La anulacin de
simple. las ventas o servicios est condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes y de
En la liquidacin de empresas no procede la devolucin la retribucin efectuada, segn corresponda.
del crdito fiscal. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes
Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27039, (31.12.98). que no se entregaron al adquirente, la deduccin
Concordancias: estar condicionada a la devolucin del monto
LGS. Seccin Segunda (Reorganizacin de sociedades), pagado.
/ 03
Seccin Cuarta -Ttulo II (Liquidacin). LGSF y S. Seccin Inciso modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
oauomu
Segunda, Ttulo III, Captulo II, Subcaptulo II (Fideicomiso) N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
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A ctualidad T ributaria
distinta a la Regin Selva, en buena cuenta est realizando su b) El citado Sector, previo estudio de la docu-
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T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC
mximo de treinta (30) das calendario la res- nales, as como de entidades del Sector Pblico
pectiva Constancia de capacidad productiva Nacional, podrn solicitar al sector correspon-
y cobertura de consumo regional. diente la referida constancia para aquellos bienes
c) Obtenida la constancia, el interesado la pre- que se produzcan en la Regin y que consideren
sentar a la SUNAT solicitando se declare la que cubren las necesidades de la misma. Para
no aplicacin del reintegro tributario, por los tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
bienes contenidos en la citada constancia. segundo prrafo del presente numeral en lo que
d) La SUNAT, previamente verificar que el in- sea pertinente.
teresado cumpla con los requisitos a los que Con respecto a la existencia de bienes similares y
se refiere el artculo 46 y las normas regla- sustitutos, el Reglamento establecer las condi-
mentarias correspondientes, a fin de emitir la ciones que debern cumplir los mismos para ser
respectiva resolucin en un plazo mximo de considerados como tales.
treinta (30) das calendario, contados a partir 2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla
de la presentacin de la solicitud. con lo establecido en el presente Captulo y en
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr las normas reglamentarias y complementarias
vigencia por un (1) ao calendario, contado a pertinentes.
partir del da siguiente de su fecha de publi- 3. Respecto de las adquisiciones de bienes efec-
cacin. tuadas con anterioridad al cumplimiento de los
Los solicitantes podrn considerar que han sido requisitos mencionados en los incisos a), b) y d)
denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los del artculo 46.
plazos a que se hace referencia en los incisos b) y
d) del presente numeral, stas no hubieran sido Concordancias:
resueltas. RLIGV. Art. 11 (Reintegro tributario en la Regin Selva).
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 33 (Solicitud de
Asimismo, las entidades representativas de las no aplicacin del reintegro tributario para la Regin
actividades econmicas, laborales y/o profesio- Selva).
TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Ttulo II sustituido por el Art. 1 del D. Leg. N 944 (23.12.03) vigente a partir de 01.01.04
Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA b) Las personas que importen los bienes gravados;
Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto Concordancias:
de venta a que se refiere el artculo 3 del presente
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portacin), (27.06.08).
C-46 I n st i t u t o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
c) Los importadores o las empresas vinculadas eco- 4. El capital de dos (2) o ms empresas perte-
nmicamente a stos en las ventas que realicen en nezca, en ms del 30%, a socios comunes de
el pas de los bienes gravados; y, dichas empresas.
d) La entidades organizadoras y titulares de autoriza- 5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
ciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere
el inciso c) del artculo 50. Concordancia Reglamentaria
Concordancias: Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposi-
a los juegos).
ciones:
()
Concordancia Reglamentaria 2. VINCULACIN ECONMICA
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artculo
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo: a. El productor o importador venda a una misma empresa
a) En la venta de bienes en el pas: o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas natura-
les o jurdicas, que actan directamente en la ltima b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
fase del proceso destinado a producir los bienes contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
especificados en los Apndices III y IV del Decreto. se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
venderlos luego por cuenta propia, siempre que fi- No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del
nancie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a
otro bien que agregue valor al producto, o cuando lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
marca distinta a la del que fabric por encargo. artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realiza-
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es das durante los ltimos 12 meses.
sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que
encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
CAPTULO III
ha encargado fabricar un bien, siempre que medie DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
contrato en el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca distinta para su Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL
comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg IMPUESTO
fabricar como el que fabric el bien. El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a.3 .Los importadores en la venta en el pas de los
bienes importados por ellos, especificados en los a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A
Apndices III y IV del Decreto. del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apn-
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas dice III, el literal B del Apndice IV.
que importan directamente los bienes especificados c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los
en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV.
se efecte la importacin.
* Mediante Oficio N 4654-2012-EF-13.01 (18.12.12), enviado por
la Oficina de Secretara General del Ministerio de Economa y
Finanzas, se indica que el presente artculo estara derogado
Artculo 54.- DEFINICIONES tcitamente en atencin a lo establecido por el Artculo 4 (respecto
Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende de la incorporacin del penltimo prrafo al artculo 61 del TO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
por: al Consumo, aprobado por el presente Decreto Supremo) del
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del Decreto Legislativo N 1116.
proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, an cuando su Artculo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS
intervencin se lleve a cabo a travs de servicios EN LA BASE IMPONIBLE
prestados por terceros. La base imponible est constituida en el:
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando: a) Sistema al Valor, por:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de 1. El valor de venta, en la venta de bienes.
otra empresa, directamente o por intermedio 2. El Valor en Aduana, determinado conforme
de una tercera. a la legislacin pertinente, ms los derechos
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms de importacin pagados por la operacin
empresas pertenezca a una misma persona, tratndose de importaciones.
directa o indirectamente. 3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas,
3. En cualesquiera de los casos anteriores, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
cuando la indicada proporcin del capital, resultante entre el ingreso total percibido en
pertenezca a cnyuges entre s o a personas un mes por los juegos y apuestas, y el total de
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sanguinidad o afinidad.
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Concordancias:
LIGV. Art. 59 (Sistema al valor). Concordancia Reglamentaria:
b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o im- Artculo 13.- ACCESORIEDAD
portado expresado en las unidades de medida, de En la venta de bienes gravados, formar parte de la base impo-
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto nible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Supremo refrendado por el Ministro de Economa En la venta de bienes gravados, formar parte de la base impo-
y Finanzas. nible la entrega de bienes no gravados que sean necesarios para
Concordancias: realizar la venta del bien.
LIGV. Art. 60 (Sistema especfico). En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, venta inafecta realizada.
por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el Lo dispuesto en el parrafo anterior es tambin de aplicacin
productor o el importador, multiplicado por un cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) en- que la del bien vendido.
tre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser Artculo 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECO-
redondeado a tres (3) decimales. NMICAMENTE
Segn la 2 DT y F. del D. Leg N 944, el factor a que hace Las empresas que vendan bienes adquiridos de produc-
referencia este inciso ser 0.840 en tanto se mantenga la tasa tores o importadores con los que guarden vinculacin
del IGV en 17%.
econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, que-
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de dan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Con-
Economa y Finanzas, se podr modificar el factor sumo con la tasa que por dichas ventas corresponda
sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del al productor o importador vinculado.
Impuesto General a las Ventas se modifique.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior
El precio venta al pblico sugerido por el productor deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el
o el importador incluye todos los tributos que afec- que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
tan la importacin, produccin y venta de dichos productor o importador con los que guarda vinculacin
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo econmica.
y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr deter- No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
minar una base de referencia del precio de venta precedentes si se demuestra que los precios de venta
al pblico distinta al precio de venta al publico del productor o importador a la empresa vinculada no
sugerido por el productor o el importador, la cual son menores a los consignados en los comprobantes de
ser determinada en funcin a encuestas de precios pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre
que deber elaborar peridicamente el Instituto que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase
Nacional de Estadstica e Informtica, la misma al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
que ser de aplicacin en caso el precio de venta Los importadores al efectuar la venta en el pas de los
al pblico sugerido por el productor o importador bienes gravados deducirn del impuesto que les co-
sea diferente en el perodo correspondiente, de rresponda abonar el que hubieren pagado con motivo
acuerdo a lo que establezca el reglamento. de la importacin.
Los bienes destinados al consumo del mercado En igual forma procedern los contribuyentes que
nacional, sean stos importados o producidos en elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Se-
el pas, llevarn el precio de venta sugerido por lectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin
el productor o el importador, de manera clara y o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems
visible, en un precinto adherido al producto o combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no
directamente en l, o de acuerdo a las caracters- se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
ticas que establezca el Ministerio de Economa y para producir bienes contenidos en el Apndice III.
Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes Concordancia Reglamentaria:
afectos a este Sistema, debern informar a la SU- Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
NAT en el plazo, forma y condiciones que seale II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposi-
el Reglamento, de las modificaciones de cualquier ciones:
precio de venta al pblico sugerido, de las modifi- ()
caciones de la presentacin de los bienes afectos, 2. VINCULACIN ECONMICA
as como de las nuevas presentaciones y marcas Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
que se introduzcan al mercado 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
Concordancias:
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produccin o importacin.
C-48 I n st i t u t o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con Artculo 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETER-
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato MINACIN DEL IMPUESTO
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo aplicando un monto fijo por volumen vendido o im-
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado portado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III
en el inciso a) del presente numeral. y en el literal B del Apndice IV.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas Concordancias:
durante los ltimos 12 meses. LIGV. Art. 56 inc. b) (Sistema al valor).
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T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO Artculo 62.- CASOS ESPECIALES
Tasas
En el caso de bienes contenidos en el Apndice III
Producto
Unidad de y en los literales B y C del Apndice IV, no son de
medida aplicacin las normas establecidas en el inciso B
Mnimo Mximo
del artculo 50 y los artculos 53, 54, 57 y 58 del
Cervezas Unidad 25% 100% presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin
econmica, venta en el pas de bienes gravados
Cigarrillos Unidad 20% 300% efectuados por el importador, as como la determi-
nacin de la base imponible.
CAPTULO IV
SISTEMA AL VALOR DEL PAGO
Tasas
Producto
Unidad de Artculo 63.- DECLARACIN Y PAGO
medida
Mnimo Mximo El plazo para la declaracin y pago del Impuesto
Selectivo al C onsumo a cargo de los productores y
Gaseosas Unidad 1% 150% los sujetos a que se refiere el artculo 57 del presente
dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del
Las dems be-
Unidad 1% 150% Cdigo Tributario.
bidas
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requi-
Los dems li-
sitos, informacin y formalidades concernientes a la
Unidad 20% 250% declaracin y el pago.
cores
Concordancias:
Vino Unidad 1% 50% CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo del pago).
Cigarros, Ci-
garritos y Ta- Unidad 50% 100% Concordancia Reglamentaria
baco Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Im-
puesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:
Vehculos para
1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL
el transporte
de personas, El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del
mercancas, Captulo VII del Ttulo I.
tractores, ca- 2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
mionetas Pick DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y
Up, chasis y
GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
carroceras
- Nuevos Unidad 0% 80% CIGARRILLOS
- Usados Unidad 0% 100% El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los pro-
ductores o importadores de cerveza licores, bebidas
(**) El Apndice IV que se muestra ha sido copiado de la norma alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas
original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes. minerales, naturales o artificiales, combustibles deriva-
Usted puede encontrar la ltima versin en los apndices del dos del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo
TUO de la LIGV. dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn
corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el
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Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternati- numeral anterior.
oauomu
C-50 I n st i t u t o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Artculo 64.- PAGO POR PRODUCTORES O Las exoneraciones genricas otorgadas o que se
IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere
este Ttulo.
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores, Concordancias:
bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o CT. Norma IV (Principio de Legalidad). LIGV. Art. 8
(Carcter expreso de las exoneraciones del IGV).
no, aguas minerales, naturales o artificiales, combus-
tibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar
a las normas que establezca el Reglamento. Artculo 67.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo
Artculo 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas
IMPORTACIN establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los General a las Ventas, incluyendo las normas para la
importadores ser liquidado y pagado en la misma transferencia de bienes donados inafectos conteni-
forma y oportunidad que el artculo 32 del presente das en el referido Ttulo.
dispositivo establece para el Impuesto General a las No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al
Ventas. Consumo las operaciones de importacin de bie-
nes que se efecten conforme con lo dispuesto
CAPTULO V en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2,
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS as como la importacin o transferencia de bienes
a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del
Artculo 66.- CARCTER EXPRESO DE LA artculo 2.
EXONERACIN Concordancia:
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo LIGV. Art. 2 inc. e) nums. 1 (Bienes donados a entidades
religiosas), 2 (Bienes de uso personal).
deber ser expresa.
TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IM- se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como
PUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO crdito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto
AL CONSUMO dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones
por las que se deba pagar el IGV.
La Administracin de los Impuestos establecidos en
En este caso, este impuesto constituir costo o gasto para
los Ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto
rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico. en el artculo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que
Concordancias:
se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohi-
bicin legal.
CT. Art. 50 (Competencia de la SUNAT).
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T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC
a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alca- Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exo-
bala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. neraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto
Concordancia: Selectivo al Consumo.
LTM. Art. 22 (Impuesto de alcabala). Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de legalidad).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERA-
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: CIONES Y DMAS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VI-
1. OPERACIONES GRAVADAS GENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
(...)
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el terri-
torio nacional que realicen los constructores de los
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
mismos. y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas
Se considera primera venta y consecuentemente ope- e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a
racin gravada, la que se realice con posterioridad a la continuacin:
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
Impuesto General a las Ventas:
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las em-
el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est referida a las presas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
ventas que las empresas vinculadas econmicamente conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por como el artculo 114 de la Ley N 26702, relativo
stas a terceros no vinculados.
a las entidades del Sistema Financiero, que se en-
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
cuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encon-
trar gravada con el Impuesto, an cuando se realice del ao 2000.
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, Impuesto Selectivo al Consumo:
por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
b) La importacin o venta de petrleo disel a
a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
las empresas de generacin y a las empresas
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos concesionarias de distribucin de electricidad,
de remodelacin o restauracin, por el valor de los hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
mismos. casos, tanto las empresas de generacin como
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de las empresas concesionarias de distribucin
remodelacin o restauracin, se deber establecer la de electricidad debern estar autorizadas por
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
decreto supremo.
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
Inciso sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo
del inmueble actualizado con la variacin del ndice N 966 (24.12.06), vigente a partir del 01 de enero de 2007
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
Artculo sustituido por el Artculo nico de la Ley N 27216
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos (10.12.99)
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resulta-
do de la proporcin se multiplicar por cien (100). Artculo 74.- DOCUMENTOS CANCELA-
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos TORIOS - TESORO PBLICO A FAVOR DE LOS
decimales. MINUSVLIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, BOMBEROS
resultando as la base imponible de la ampliacin, Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Dero-
remodelacin o restauracin. gatoria de la Ley N 29973 (25.12.12)
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios Artculo 75.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS
constructores.
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor
adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES crediticio del deudor de dichos crditos; prestando, en
No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones algunos casos, servicios adicionales a cambio de una
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Im-
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni puesto. La transferencia de dichos crditos no constituye
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a los cigarrillos sealados en el Apndice IV. venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que el
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factor o adquirente efecte una operacin compren- pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por
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T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC
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denominacin, sujeto que lo realice, lugar de Tratndose del caso de bienes intangibles pro-
celebracin del contrato o de percepcin de venientes del exterior, el Impuesto se aplicar de
los ingresos. acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en
el pas. En caso que la Superintendencia Nacio-
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. c) (Contratos de construccin), 3 incs. d)
nal de Aduanas -ADUANAS- hubiere efectuado
y e) (Definicin de construccin y constructor). la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se
considerar como anticipo del Impuesto que en
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el definitiva corresponda.
territorio nacional que realicen los constructores ltimo prrafo derogado por la 2 DF. Del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).
de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente Concordancias:
operacin gravada, la que se realice con posterio- LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios
ridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin en el pas), 3 inc. c) num. 1 (Transferencia onerosa de
un bien).
de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAS
refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est Un sujeto es domiciliado correcto en el pas cuan-
referida a las ventas que las empresas vinculadas do rena los requisitos establecidos en la Ley del
econmicamente al constructor realicen entre s y Impuesto a la Renta.
a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 064-2000-EF
Tratndose de inmuebles en los que se efecten (03.06.00).
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se
Concordancias:
encontrar gravada con el Impuesto, an cuando
LIGV. Art. 3 inc. c) num. 1 segundo prrafo (Sujeto
se realice conjuntamente con el inmueble del domiciliado en el pas). LIR. Art. 7 (Sujetos domiciliados
cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se en el pas).
considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmue- 3. DEFINICIN DE VENTA
bles respecto de los cuales se hubiera efectuado Se considera venta, segn lo establecido en los
trabajos de remodelacin o restauracin, por el incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto:
valor de los mismos. a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la trans-
Para determinar el valor de la ampliacin, traba- misin de propiedad de bienes, independiente-
jos de remodelacin o restauracin, se deber mente de la denominacin que le den las partes,
establecer la proporcin existente entre el costo tales como venta propiamente dicha, permuta,
de la ampliacin, remodelacin o restauracin y dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
el valor de adquisicin del inmueble actualizado disolucin de sociedades, aportes sociales, ad-
con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor judicacin por remate o cualquier otro acto que
hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio conduzca al mismo fin.
de cualquiera de los trabajos sealados anterior-
Concordancias:
mente, ms el referido costo de la ampliacin, LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1) (Venta).
remodelacin o restauracin. El resultado de la
proporcin se multiplicar por cien (100).
Jurisprudencia:
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
RTF N 5905-1-2002
decimales.
Si los intereses de financiamiento por la venta a plazos son deter-
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, minables al nacimiento de la obligacin tributaria, stos integran
resultando as la base imponible de la ampliacin, la base imponible del IGV desde dicho momento.
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del b) La transferencia de bienes efectuada por los co-
Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre misionistas, y otros que las realicen por cuenta de
copropietarios constructores. terceros.
Concordancias: Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. d) (Primera venta de inmueble), 3 incs. LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1 (Definiciones).
d) (Construccin), e) (Constructor), 71 (Inafectacin al
impuesto de alcabala).
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto
de bienes a titulo gratuito, tales como obse-
que la realice.
quios, muestras comerciales y bonificaciones,
Concordancias: entre otros.
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R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas
- La apropiacin de los bienes de la empresa Asimismo, para efecto del Impuesto General a las
que realice el propietario, socio o titular de la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se
mismas. consideran ventas las entregas de bienes muebles
- El consumo que realice la empresa de los bie- que efecten las empresas como bonificaciones al
nes de su produccin o del giro de su negocio, cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
salvo que sea necesario para la realizacin de plan con los requisitos establecidos en el numeral
operaciones gravadas. 13 del artculo 5, excepto el literal c).
- La entrega de los bienes a los trabajadores de Prrafo sustituido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)
la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser
servicios. de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el
- La entrega de bienes pactada por Convenios Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema al
Colectivos que no se consideren condicin de Valor, respecto de este impuesto.
Prrafo incluido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF
trabajo y que a su vez no sean indispensables (30.06.00)
para la prestacin de servicios.
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE
Concordancias:
BIENES
LIGV. Arts. 1 i nc. a) (Venta de bienes muebles), 3 inc. a)
(Definicin de venta). En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
No se considera venta, los siguientes retiros: como por delitos cometidos en perjuicio del con-
- Los casos precisados como excepciones en el tribuyente por sus dependientes o terceros, a que
numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decre- se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
to. del Decreto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y con
- La entrega a ttulo gratuito de muestras m- el respectivo documento policial el cual deber ser
dicas de medicamentos que se expenden tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
solamente bajo receta mdica. producidos los hechos o que se tome conocimien-
- Los que se efecten como consecuencia de to de la comisin del delito, antes de ser requerido
mermas o desmedros debidamente acredita- por la SUNAT, por ese perodo.
dos conforme a las disposiciones del Impuesto La baja de los bienes, deber contabilizarse en la
a la Renta. fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que destruccin de los mismos o cuando se tome
efecten las empresas con la finalidad de conocimiento de la comisin del delito.
promocionar la venta de bienes muebles, Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 064-2000-EF
inmuebles, prestacin de servicios o contra- (30.06.00)
tos de construccin, siempre que el valor de 5. RETIRO DE INSUMOS. MATERIAS PRIMAS Y
mercado de la totalidad de dichos bienes, no BIENES INTERMEDIOS
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los ltimos El retiro de los insumos, materias primas y bienes
intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso
doce (12) meses, con un lmite mximo de
a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
siempre que el mencionado retiro lo realice la em-
En los casos en que se exceda este lmite, slo
presa para su propia produccin, sea directamente
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se o a travs de un tercero.
determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los 6. PROHIBICIN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN
ingresos brutos promedios mensuales, deben CASO DE RETIRO
incluirse los ingresos correspondientes al mes En ningn caso el Impuesto que grave el retiro
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. de bienes podr trasladarse al adquirente de los
- La entrega a ttulo gratuito de material docu- mismos.
mentario que efecten las empresas con la 7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS
finalidad de promocionar la venta de bienes Para efectos de este Impuesto, se entiende por
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o reorganizacin de empresas:
contratos de construccin. a) A la reorganizacin de sociedades o empresas
Nota: a que se refieren las normas que regulan el
Por la entrega de material documentario gratuito por em- Impuesto a la Renta.
presa de publicidad ver inciso d) de la primera DT y F. del
D.S. N 064-2000-EF. Concordancias:
D.S. N 064-2000-EF, Arts. 39 (Transferencia de bloque
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b) Al traspaso en una sola operacin a un nico 10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O
adquirente, del total de activos y pasivos de GARANTA
empresas unipersonales y de sociedades irre- Las arras, depsito o garanta a que se reeren los
gulares que no hayan adquirido tal condicin incisos a), c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben
por incurrir en las causales de los numerales 5 superar, de forma conjunta, el lmite ascendente
6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la re-
fin de continuar la explotacin de la actividad tribucin o ingreso por la prestacin de servicio o
econmica a la cual estaban destinados. del valor de construccin. En caso el monto de los
Numeral sustituido por el artculo 6 del D.S. N 064- referidos conceptos no se encuentre estipulado ex-
2000-EF (30.06.00) presamente en el contrato celebrado por concepto
Concordancias: de arras, depsito o garanta, se entender que el
LIGV. Arts. 1 inc. d) ltimo prrafo (Primera venta con mismo supera el porcentaje antes sealado, dando
posterioridad a la reorganizacin), 2 inc. c) (Transferencia origen al nacimiento de la obligacin tributaria por
de bienes en reorganizacin de mpresas). dicho monto.
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES Numeral incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12
No estn comprendidos en el inciso b) del artculo
3 del Decreto la moneda nacional, la moneda 11. OPERACIONES NO GRAVADAS
extranjera, ni cualquier documento representativo
de stas, las acciones, participaciones sociales, 11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS
participaciones en sociedades de hecho, contratos DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO
de colaboracin empresarial, asociaciones en par- LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
ticipacin y similares, facturas y otros documentos Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros Decreto ser aplicable a los contratos de cola-
ttulos de crdito salvo que la transferencia de los boracin empresarial que no lleven contabilidad
valores mobiliarios, ttulos o documentos implique independiente cuyo objeto sea la obtencin o
la de un bien corporal, una nave o aeronave. produccin comn de bienes que sern repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. b) (Bienes muebles).
contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin
a aquellos contratos en los cuales las partes slo
Informe emitido por la SUNAT: intercambien prestaciones, como es el caso de la
Informe N 274-2003-SUNAT/2B0000 permuta y otros similares.
Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLA-
inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte BORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn
inafectos al impuesto.
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de
ADMISIN E IMPORTACIN TEMPORAL recursos, bienes, servicios o contratos de construc-
No est gravada con el Impuesto la transferencia en cin que figuren como obligacin expresa, para la
el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los realizacin del objeto del contrato de colaboracin
regmenes de Importacin Temporal o Admisin empresarial.
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLA-
sus normas complementarias y reglamentarias, BORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
siempre que se cumpla con los requisitos estable- CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
cidos por la citada Ley. Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del De-
Concordancias: creto ser de aplicacin a la atribucin que realice
LIGV. Art. 1 inc. e) (Importacin de bienes). el operador del contrato, respecto de las adquisi-
ciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de
Informe emitido por la SUNAT: colaboracin deber constar expresamente la pro-
Informe N 079-2003-SUNAT/2B0000 porcin de los gastos que cada parte asumir, o el
A fin que la transferencia de las mercancas no se encuentre gra- pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
vada con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 que la atribucin de las adquisiciones comunes y
del artculo 2 del Rgto de la Ley del IGV, debe efectuarse durante
el plazo de vigencia del Rgimen de Importacin Temporal; del respectivo Impuesto y gasto tributario se efec-
siempre que dicha importacin hubiere cumplido con todos los tuar en funcin a la participacin de cada parte
requisitos establecidos por la Ley General de Aduanas y su Rgto establecida en el contrato debiendo ser puesto en
y que si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancas conocimiento de la SUNAT al momento de la co-
son nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafec- municacin o solicitud para no llevar contabilidad
tacin otorgada a la mencionada operacin, dado que la misma
se llev a cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes
independiente. Si con posterioridad se modifica
mencionado ha contemplado, es decir, que al momento de la el contrato en la parte relativa a la participacin
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transferencia las mercancas se encontraran sujetas al Rgimen en los gastos que cada parte asumir, se deber
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hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El 11.5 Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 130-
operador que efecte las adquisiciones atribuir a 2005/EF (07.10.05).
los otros contratantes la proporcin de los bienes, 12. RENUNCIA A LA EXONERACIN
servicios o contratos de construccin para la reali- Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
zacin del objeto del contrato. del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguien-
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS tes disposiciones:
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud
del Inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas de renuncia a la Superintendencia Nacional
que cumplan los requisitos para estar exoneradas de Administracin Tributaria - SUNAT, en el
del Impuesto a la Renta. formulario que para tal efecto proporcionar
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del la referida Institucin.
inciso e) del artculo 2 del Decreto, se tendr en La SUNAT establecer los requisitos y condi-
cuenta lo siguiente: ciones que deben cumplir los contribuyentes
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a para que opere la referida renuncia. Asimismo,
la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispa- la citada entidad coordinar con ADUANAS a
dos, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, efecto que esta ltima tome conocimiento de
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones los sujetos que han obtenido la renuncia a la
dependientes de ellas, rdenes y Congregacio- exoneracin del Impuesto. La renuncia se har
nes Religiosas, Institutos Seculares asentados efectiva desde el primer da del mes siguiente
en las respectivas Dicesis y otras entidades de aprobada la solicitud.
dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por
como tales por la autoridad eclesistica com- la venta e importacin de todos los bienes
petente, que estn inscritos en el Registro de contenidos en el Apndice I y por nica vez.
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta A partir de la fecha en que se hace efectiva la
de la Superintendencia Nacional de Adminis- renuncia, el sujeto no podr acogerse nue-
tracin Tributaria-SUNAT. vamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto.
Informe emitido por la SUNAT: (*) De conformidad con el Artculo 1 del Decreto
Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000 Supremo N 060-2003-EF, publicada el 09-05-
La autoridad eclesistica competente para reconocer a las 2003, en forma extraordinaria y temporal, los
entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas sujetos que hubieren renunciado a la exo-
en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Rgto de la neracin del Impuesto General a las Ventas
Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostlico
respecto de las operaciones comprendidas
respectivo. Dicho reconocimiento podra aprobarse mediante
Decreto o certificacin expedida por la Curia de la Jurisdiccin en el Apndice I del Texto nico Ordenado
(Cancillera) y que en el caso de las entidades religiosas dis- de la Ley del Impuesto General a las Ventas
tintas a la catlica, stas se constituyen como Asociaciones o e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
Fundaciones conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el por el Decreto Supremo N 055-99-EF y
correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos normas modificatorias, podrn acogerse
que las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin, nuevamente a la exoneracin respecto de
sta depender de lo que establezca el correspondiente estatuto
de la confesin religiosa no catlica.
las donaciones que realicen del producto
leche cruda entera, partida arancelaria
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a 0401.20.00.00.
la catlica se considerarn a las Asociaciones 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la
o Fundaciones cuyos estatutos se hayan exoneracin hubiera sido aprobada podrn
aprobado por la autoridad representativa que utilizar como crdito fiscal, el Impuesto con-
corresponda y que se encuentren inscritas en signado en los comprobantes de pago por
los Registros Pblicos y en el Registro de Enti- adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
dades Exoneradas del Impuesto ala Renta de la en que se haga efectiva la renuncia.
Superintendencia Nacional de Administracin Para efecto de la determinacin del crdito fiscal
Tributaria -SUNAT. establecido en el numeral 6.2 del artculo 6, se
Las entidades religiosas acreditarn su inscrip- considerar que los sujetos inician actividades
cin en el Registro de Entidades Exoneradas en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
del Impuesto ala Renta, con la Resolucin que 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus opera-
la Superintendencia Nacional de Administra- ciones antes que se haga efectiva la renuncia,
cin Tributaria -SUNAT expide cuando se ha la hayan solicitado o no, y que pagaron al
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser fisco el Impuesto trasladado, no entendern
exhibida a la Superintendencia Nacional de convalidada la renuncia, quedando a salvo
Aduanas, para internar los bienes donados su derecho de solicitar la devolucin de los
inafectos del Impuesto. montos pagados, de ser el caso.
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Incisos a, b y ltimo prrafo sustituido por el Art. 1 del Asimismo el adquirente no podr deducir como
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Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria Jurisprudencia:
en la prestacin de servicios). RTF N 10957-2-2007
Se considera habitual la venta de bienes y por tanto gravadas
con el IGV e Impuesto a la Renta toda vez que teniendo en
CAPTULO III consideracin las fechas de adquisicin y transferencias de
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO los vehculos materia de acotacin ha transcurrido uno o dos
meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las
mismas y la cantidad de vehculos, resulta evidente que estos
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las no fueron adquiridos para uso o consumo.
siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Informe emitido por la SUNAT:
Para calificar la habitualidad a que se refiere el
artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la Informe N 044-2001-SUNAT/K00000
La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, vo- de habilitacin urbana no se encuentra dentro del campo de
lumen y/o periodicidad de las operaciones a fin aplicacin del IGV.
de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz. Asimismo, en la transferencia final de bienes y ser-
En el caso de operaciones de venta, se determinar vicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de
si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, para ser sujeto del Impuesto.
debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
y/o monto. a) Tratndose del literal i) nicamente respecto
Concordancias: de las importaciones que realicen.
LIGV. Art. 9 inc. a) (Sujetos que efecten venta de bienes b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto
afectos)
de las actividades que realicen en forma ha-
Tratndose de servicios, siempre se considerarn bitual.
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habituales aquellos servicios onerosos que sean Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 130-2005-EF
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Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816 las personas jurdicas, las sociedades conyugales
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casos en los que concurran iguales condicio- del servicio el valor de venta que corresponda
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LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes), b) LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
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y cumplir los requisitos y caractersticas Cuando el sujeto del Impuesto subsane una
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materia, pero que consigna los requisitos de solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
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percibido, de corresponder.
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d) Que el cheque corresponda a una cuenta 3. Informacin mnima a que se refiere el artculo
corriente a nombre del adquirente, la misma 1 de la Ley N 29215: A la siguiente:
que deber estar registrada en su contabilidad. a) Identificacin del emisor y del adquiriente o
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro usuario (nombre, denominacin o razn social
meses de emitido el comprobante de pago. y nmero de RUC), o del vendedor tratndose
iii. Tratndose de orden de pago: de liquidaciones de compra (nombre y docu-
mento de identidad);
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del compro- b) Identificacin del comprobante de pago
bante de pago o del tenedor dela factura ne- (numeracin, serie y fecha de emisin);
gociable, en caso que el emisor haya utilizado c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en contrato objeto de la operacin; y,
la Ley N 29623. d) Monto de la operacin:
b) Que el total del monto consignado en el i. Precio unitario;
comprobante de pago haya sido cancelado ii. Valor de venta de los bienes vendidos,
con una sola orden de pago, incluyendo el Im- valor de la retribucin, valor de la cons-
puesto y el monto percibido, de corresponder. truccin o venta del bien inmueble; e,
c) El adquirente debe exhibir la copia de la auto- iii. Importe total de la operacin.
rizacin y nota de cargo o documento anlogo 4. Informacin consignada en forma errnea:
emitido por el banco, donde conste la operacin. Aquella que no coincide con la correspondien-
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro te a la operacin que el comprobante de pago
meses de emitido el comprobante. pretende acreditar. Tratndose del nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC
e) La cuenta corriente del adquirente debe en- del emisor, no se considerar que dicha infor-
contrarse registrada en su contabilidad. macin ha sido consignada en forma errnea
Lo dispuesto en el presente numeral ser de si a pesar de la falta de coincidencia sealada,
aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el su contrastacin con la informacin obtenida
artculo 44 del Decreto. a travs de los medios de acceso pblico de
Numeral sustituido por el artculo 2 del D. S. N 047-2011- la SUNAT no permite confusin.
EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir del 28.03.11. 2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de
Concordancias: la informacin a que alude el acpite 3) del numeral
LIGV. Art. 19 (Requisitos formales para gozar del Crdito 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdi-
Fiscal). da del crdito fiscal contenido en el comprobante de
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen pago en el que se hubiera consignado tal informacin.
la prdida del crdito fiscal pero que permitan su En el caso que la informacin no acreditada sea
subsanacin y cincunstancias que acarreen dicha la referente a la descripcin y cantidad del bien,
prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas servicio o contrato objeto de la operacin y al valor
que configuran operaciones no reales de conformi- de venta, se considerar que el comprobante de
dad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se pago que la contiene consigna datos falsos.
perder sin posibilidad de subsanacin alguna. Numerales incorporados por el Artculo 6 del Decreto Supremo N
Numeral incorporado por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 137-2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11
137-2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11
3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del art- DE BIENES
culo 19 del Decreto considerando lo sealado por Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo
el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por: 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al por- tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin
tal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob. del bien y la de su venta, a la diferencia de precios
pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
travs de una Resolucin d Superintendencia. Concordancias:
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes LIGV. Art. 22 primer prrafo (Reintegro del Crdito
de pago o documentos: A aquel contribuyente Fiscal en la venta de bienes depreciables del activo fijo),
segundo prrafo (Reintegro del Crdito Fiscal en caso de
que a la fecha de emisin de los comprobantes desaparicin, destruccin o prdida).
o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no El mencionado reintegro deber ser deducido del
le haya notificado la baja de su inscripcin en crdito fiscal que corresponda al perodo tributario
dicho registro; en que se produce dicha venta. En caso que el monto
del reintegro exceda el crdito fiscal del referido pe-
b) No est incluido en algn rgimen que lo
rodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
inhabilite a otorgar comprobantes de pago
siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar
que den derecho a crdito fiscal; y,
las columnas donde se registr el Impuesto que grav
c) Cuente con la autorizacin de impresin, impor- la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
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cios, contratos de construccin e importaciones, cuya adquisicin estuvo gravada, as como las
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los asociados a una asociacin sin fines de lucro, Numeral 6.2. sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005-
EF (07.10.05).
los ingresos obtenidos por entidades del sector
pblico por tasas y multas, siempre que sean Concordancias:
realizados en el pas. LIGV. Art. 23 (Operaciones gravadas y no gravadas).
Tambin se entender como operacin no Jurisprudencia:
gravada al servicio de transporte areo inter- RTF N 7447-3-2008
nacional de pasajeros que no califique como Las operaciones realizadas antes del despacho a consumo no
una operacin interlineal de acuerdo a la deben ser consideradas al momento de efectuar la prorrata
definicin contenida en el inciso d) del numeral en ese sentido y para dicho efecto no constituyen operaciones
18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la no gravadas.
aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en
Informes emitidos por la SUNAT:
mrito a un servicio que debe realizar a favor de Informe N 173 -2007-SUNAT/2B0000
la aerolnea que emite el boleto areo. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior: del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los
- Se considerarn los servicios de transporte a- ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y
multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del
reointernacional de pasajeros que se hubieran clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma.
realizado en el mes.
Informe N 199-2007-SUNAT/2B0000
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor conte- Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condicin
nido en el boleto areo o en los documentos de asociado, no deben ser considerados como operaciones
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin no gravadas para efecto del procedimiento establecido en el
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
casos en los que el boleto areo comprenda ms Informe N 143-2005-SUNAT/2B0000
de un tramo de transporte y stos sean realizados 1. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de
administracin en un perodo determinado a la Empresa
por distintas aerolneas, cada aerolnea conside- Administradora de Fondos Colectivos, por haber prestado
rar la parte del valor contenido en dicho boleto sta en dicho perodo el servicio de administracin del cita-
que le corresponda, sin incluir el Impuesto. do Fondo a ttulo gratuito, dicha operacin no se encontrar
gravada ni con el IGV ni con el Impuesto a la Renta.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio
2. En tanto se trata de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
de transporte areo internacional de pasajeros tales servicios sern considerados como operaciones no
se produjera un aumento o disminucin del gravadas para efectos del clculo del crdito fiscal sealado
valor contenido en el boleto areo, dicho en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
aumento o disminucin se considerar en el del IGV (prorrata del crdito fiscal).
mes en que se efecte. 3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera ca-
tegora, las empresas administradoras de fondos colectivos
Sustitucin del acpite i) de acuerdo al articulo 2 del D.S. pueden deducir como gasto aquellos que se relacionan con sus
N 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07
actividades gravadas, siempre que cumplan con el principio
ii) No se consideran como operaciones no de causalidad, lo cual debe ser evaluado en cada caso concreto.
gravadas la transferencia de bienes no consi- Informe N 148-2004-SUNAT/2B0000
derados muebles; las previstas en los incisos Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a
c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto; manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una
operacin no gravada a efecto de lo establecido en el numeral
la transferencia de crditos realizada a favor 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
del factor o del adquirente; la transferencia La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las bonificacin sobre ventas realizadas, no califica como operacin
transferencias de bienes realizadas en Rueda o no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
que no impliquen la entrega fsica de bienes,
con excepcin de la sealada en i), as como
la prestacin de servicios a ttulo gratuito que 7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIG-
efecten las empresas como bonificaciones a NANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
sus clientes sobre operaciones gravadas. Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata del Decreto se deber anular el comprobante de
los montos por operaciones de importacin de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se
bienes y utilizacin de servicios. proceder de la siguiente manera:
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
gratuito, se considerar como valor de stos el que de Pago se hubiere consignado por un monto
normalmente se obtiene en condiciones iguales o menor al que corresponda, el interesado slo
similares, en los servicios onerosos que la empresa podr deducir el Impuesto consignado en l.
presta a terceros. En su defecto, o en caso la infor- b) Si el Impuesto que figura es por un monto
macin que mantenga el contribuyente resulte no mayor proceder la deduccin nicamente
fehaciente, se considerar como valor de mercado hasta el monto del Impuesto que corresponda.
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de Concordancias:
un giro de negocio similar. En su defecto, se consi- LIGV. Art. 9 segundo prrafo (Sujetos que efecten opera-
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derar el valor que se determine mediante peritaje ciones de manera habitual). RCP. Art. 12 num. 5 (Anulacin
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tcnico formulado por organismo competente. de comprobantes de pago por errores en la emisin).
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRA- 12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO
TOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO DE REORGANIZACIN DE EMPRESAS
LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE En el caso de reorganizacin de sociedades o
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del empresas, el crdito fiscal que corresponda a
artculo 19 del Decreto, el operador del contrato la empresa transferente se prorratear entre las
efectuar la atribucin del Impuesto de manera empresas adquirentes, de manera proporcional
consolidada mensualmente. al valor del activo de cada uno de los bloques
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 137- patrimoniales resultantes respecto el activo total
2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
transferido. Mediante pacto expreso, que deber
El operador que realice la adquisicin de bienes, constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes
servicios, contratos de construccin e importaciones, pueden acordar un reparto distinto, lo que deber
no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
costo para efecto tributario, la proporcin del Impues- condiciones que sta establezca.
to correspondiente a las otras partes del contrato, aun Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
cuando la atribucin no se hubiere producido. mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de apli- de inscripcin de la escritura pblica de reorgani-
cacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) zacin de sociedades o empresas en los Registros
del numeral 1 del artculo 2. Pblicos a nombre de la sociedades o empresa trans-
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005-EF ferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho
(07.10.05). a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
10. GASTOS DE REPRESENTACIN En los casos a los que se refiere el inciso b) del nume-
ral 7 del artculo 2, la transferencia del crdito fiscal
Los gastos de representacin propios del giro opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la pblica o de no existir sta, en la fecha en que se
parte que, en conjunto, no excedan del medio por comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el Numeral sustituido por el artculo 26 del D.S. N 064-2000-EF
ao calendario hasta el mes en que corresponda (30.06.00).
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Concordancias:
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15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGIS-
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1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 a favor del fisco y se presentar de conformidad
del Decreto se efectuarn en el mes en el que con las normas del Cdigo Tributario.
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o Concordancias:
anulaciones de las operaciones originales. LIGV. Art. 30 (Forma y oportunidad de la declaracin y
pago del impuesto).
2. AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICA-
CIONES 3. Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/
EF (07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se
refiere el artculo 28 del Decreto, cuando la boni-
ficacin haya sido otorgada con posterioridad a la CAPTULO VIII
emisin del comprobante de pago que respalda la DE LAS EXPORTACIONES
adquisicin de los bienes, el adquirente deducir
SUBCAPTULO I
del crdito fiscal correspondiente al mes de emi-
DISPOSICIONES GENERALES
sin de la respectiva nota de crdito, el originado
por la citada bonificacin. Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Ex-
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULA- portacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
CIN DE VENTAS 1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas
Tratndose de la primera venta de inmuebles efec- como consecuencia del vencimiento de los plazos
tuada por los constructores de los mismos, cuando a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se artculo 33 del Decreto se considerarn realizadas
podr deducir del Impuesto Bruto el correspon- en la fecha de nacimiento de la obligacin tributa-
diente al valor de las arras de retractacin gravadas ria que establece la normatividad vigente.
y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de
se produzca la restitucin. construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los
Concordancias: requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del
LIGV. Art. 26 (Deducciones del impuesto).
Decreto y en este Reglamento.
4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL Para la determinacin del saldo a favor por expor-
tacin son de aplicacin las normas contenidas en
De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto
los Captulos V y VI.
y al numeral 3 del artculo 3, deber deducir del
crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al 3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado
valor de las arras de retractacin gravadas y arras de acuerdo al procedimiento establecido en el
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a numeral 6 del Artculo 6.
celebrar el contrato definitivo. La devolucin del saldo a favor por exportacin se
regular por Decreto Supremo refrendado por el
5. Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/ Ministro de Economa y Finanzas.
EF (07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05
La referida devolucin podr efectuarse median-
te cheques no negociables, Notas de Crdito
CAPTULO VII Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO ahorros.
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto 4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser com-
se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: pensado con la deuda tributaria correspondiente
a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO calidad de contribuyente.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo 5. Los servicios se consideran exportados hacia los
del artculo 29 del Decreto, se deber considerar usuarios de los CETICOS cuando cumplan concu-
los montos consignados en las notas de crdito y rrentemente con los siguientes requisitos:
dbito. a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del
Concordancias:
Decreto.
RCP. Art. 10 (Nota de crdito y nota de dbito). b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL que corresponda, emitido de acuerdo con
PAGO el Reglamento de la materia y anotado en el
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no Registro de Ventas e Ingresos.
resulte obligado al pago de un mes determinado, c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
efectuar la comunicacin a que se refiere el artcu- resto del territorio nacional.
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lo 30 del Decreto en el formulario de declaracin - d) El usuario o beneciario del servicio sea una
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pago del impuesto, consignando 00 como monto empresa constituida o establecida en el CETI-
COS, calicada como usuaria por la Adminis- b) El adquirente sea calicado como usuario por
tracin del CETICOS respectivo; y, la Administracin del CETICOS respectivo y sea
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de persona distinta al transferente.
los servicios tenga lugar ntegramente en el c) Se transeran a ttulo oneroso, lo que deber
mencionado CETICOS. demostrarse con el comprobante de pago
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos que corresponda, emitido y registrado segn
servicios de ejecucin inmediata y que por su na- las normas sobre la materia.
turaleza se consumen al trmino de su prestacin d) El transferente deber sujetarse al procedi-
en el resto del territorio nacional. miento aduanero de exportacin denitiva
6. Los servicios se considerarn exportados hacia de mercancas nacionales o nacionalizadas
los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cum- provenientes del resto del territorio nacional
plan concurrentemente con los siguientes con destino a los CETICOS.
requisitos: e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo
Decreto. del artculo 33 del Decreto se entender por
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe documentos emitidos por un Almacn Aduanero
demostrarse con el comprobante de pago a que se reere la Ley General de Aduanas o un
que corresponda, emitido de acuerdo con Almacn General de Depsito regulado por la
el Reglamento de la materia y anotado en el Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
Registro de Ventas e Ingresos. doras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos
que cumplan concurrentemente con los siguientes
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
requisitos mnimos:
resto del territorio nacional.
a) Denominacin del documento y nmero
d) El beneciario del servicio sea calicado como
correlativo. Tales datos debern indicarse
usuario por el Comit de Administracin o el
en el comprobante de pago que sustente
Operador; y, la venta al momento de su emisin o con
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de posterioridad en la forma en que establezca
los servicios tenga lugar ntegramente en la la SUNAT.
ZOFRATACNA. b) Lugar y fecha de emisin.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos c) El nombre, domicilio scal y RUC del Almacn
servicios de ejecucin inmediata y que por su na- Aduanero o Almacn General de Depsito.
turaleza se consumen al trmino de su prestacin
d) El nombre del vendedor (depositante) que
en el resto del territorio nacional.
pone a disposicin los bienes, as como su
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZO- nmero de RUC y domicilio scal.
FRATACNA cuando cumplan concurrentemente e) El nombre del sujeto no domiciliado que
los siguientes requisitos: dispondr de los bienes.
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el f ) Direccin del lugar donde se encuentran
resto del territorio nacional. depositados los bienes.
b) El adquirente sea calicado como usuario por g) La clase y especie de los bienes depositados,
el Comit de Administracin o el Operador, y sealando su cantidad, peso, calidad y estado
sea persona distinta al transferente. de conservacin, marca de los bultos y toda
c) Se transeran a ttulo oneroso, lo que deber otra indicacin que sirva para identicarlos.
demostrarse con el comprobante de pago h) Indicacin expresa de que el documento
que corresponda, emitido y registrado segn otorga la disposicin de los bienes deposita-
las normas sobre la materia. dos a favor del sujeto no domiciliado en tales
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRA- recintos.
TACNA. i) La fecha de celebracin de la compraventa
e) El transferente deber sujetarse al procedi- entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,
miento aduanero de exportacin denitiva referidos en los literales d) y e), y de ser el caso,
de mercancas nacionales o nacionalizadas su numeracin, la cual permita determinar la
provenientes del resto del territorio nacional vinculacin de los bienes con dicha compra-
con destino a la ZOFRATACNA. venta.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CE- j) El valor de venta de los bienes.
TICOS cuando se cumplan concurrentemente los k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn
siguientes requisitos: Aduanero o Almacn General de Depsito.
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
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m) Consignar como frase: Certicado 3er. p- h) Operador turstico: A la agencia de viajes y turis-
rrafo del Artculo 33 Ley IGV. mo incluida como tal en el Directorio Nacional
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados
artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas que rea- publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
licen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no y Turismo.
domiciliado en las que los documentos emitidos i) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza in-
por un Almacn Aduanero o Almacn General de tangible conformado por un conjunto de servicios
Depsito no cumplan los requisitos sealados en tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los
el presente numeral se condicionar considerarlas servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33
como exportacin a que los bienes objeto de la del Decreto, individualizado en una persona natural
venta sean embarcados en un plazo no mayor a no domiciliada.
sesenta (60) das calendario contados a partir de j) Persona natural no domiciliada: A aquella residente
la fecha de emisin del comprobante de pago en el extranjero que tengan una permanencia en el
respectivo. pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del por cada ingreso a ste.
Apndice V del Decreto: k) Registro : Al Registro Especial de Operadores Tu-
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de rsticos a que se reere el numeral 1 del artculo
Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre 9-C.
otros, a la prestacin de servicios de asistencia l) Reglamento de Notas de Crdito Negocia-
consistente en actuar como intermediarias entre bles: Al Reglamento de Notas de Crdito
las empresas o usuarios a quienes se les presta el Negociables,aprobado por Decreto Supremo N
servicio y sus clientes o potenciales clientes. 126-94-EF y normas modicatorias.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros m) Restaurante : Al establecimiento que expende
de Llamadas y Centros de Contacto consiste comidas y bebidas al pblico.
en el suministro de informacin comercial o n) Solicitud : A la solicitud que deber presentar el
tcnica sobre productos o servicios, recepcin operadorturstico a efecto de inscribirse en el
de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones, Registro.
reservaciones, conrmaciones, saldos de cuentas,
cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o o) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural
ventas de productos, traduccin o interpretacin no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores
simultnea en lnea, y dems actividades desti- tursticos no domiciliados.
nadas a atender las relaciones entre las empresas Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin
o usuarios a quienes les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes; por cualquier Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del
medio de comunicacin tales como telfono, Decreto ser de aplicacin al operador turstico que
fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes venda un paquete turstico a un sujeto no domici-
multimedia, entre otros. liado, para ser utilizado por una persona natural no
domiciliada.
SUBCAPTULO II Asimismo, se considerar exportado un paquete turs-
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS tico en la fecha de su inicio, conforme a la documenta-
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJE- cin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en
su totalidad al operador turstico y la persona natural no
TOS NO DOMICILIADOS
domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes
Artculo 9-A.- DeFIniciones o durante la duracin del paquete.
Para efecto del presente Subcaptulo se entender por: Artculo 9-C.- Del Registro
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados: 1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia
A las personas jurdicas no constituidas en el pas Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
que carecen de nmero de Registro nico de SUNAT, que tendr carcter constitutivo y en
Contribuyentes (RUC). el que deber inscribirse el operador turstico, de
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones acuerdo a las normas que para tal efecto establezca
tributarias que comprende la totalidad de la la SUNAT, a n de gozar del benecio establecido
base imponible y del impuesto resultante, que en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
el operador turstico se encuentre obligado a 2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el ope-
presentar. rador turstico deber cumplir con las siguientes
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvocon- condiciones:
ducto o documento de identidad que, de confor- a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes
midad con los tratados internacionales celebrados y Turismo en el Directorio Nacional de Presta-
por el Per, sea vlido para ingresar al pas. dores de Servicios Tursticos Calicados publi-
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d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria cado por el Ministerio de Comercio Exterior y
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caso de ser una operacin gravada con el Im- que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, por no estar destinadas en este caso, deber anotarse en la columna
a operaciones gravadas y/o de exportacin. sealada en el inciso b), la serie y el nmero
k) Valor de las adquisiciones no gravadas. de la gua de remisin con la que se remitieron
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, los referidos bienes al consignatario.
en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo g) Cantidad de bienes entregados en consigna-
como deduccin. cin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas h) Cantidad de bienes devueltos por el consig-
correspondiente a la adquisicin registrada natario.
en el inciso h). i) Cantidad de bienes vendidos.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuer-
correspondiente a la adquisicin registrada do a las cantidades anotadas en las columnas
en el inciso i). g), h) e i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo N
186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre 2005, los nuevos
correspondiente a la adquisicin registrada requisitos establecidos por el presente Decreto Supremo para
en el inciso j). el Registro de Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el
p) Otros tributos y cargos que no formen parte Registro de Consignaciones, establecidos en los acpites I, II
y III del numeral 1, y en los numerales 3.4 y 3.5 del artculo 10
de la base imponible. del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
q) Importe total de las adquisiciones registradas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
segn comprobantes de pago. Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, sern de
cumplimiento obligatorio a partir del 1 de julio de 2006. En
r) Nmero de comprobante de pago emitido tal sentido, les ser de aplicacin hasta el 30 de junio de 2006
por el sujeto no domiciliado en la utilizacin lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
de servicios o adquisiciones de intangibles por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias
provenientes del exterior cuando corresponda. vigentes al 31 de octubre de 2005.Lo dispuesto en el prrafo
En estos casos se deber registrar la base impo- precedente no ser de aplicacin para aquellos sujetos que
inicien operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005,
nible correspondiente al monto del impuesto quienes debern cumplir con dichos requisitos desde la fecha
pagado. de inicio de actividades.
Concordancias: 2. Para el consignatario:
LIGV. Arts. 37 primer prrafo (Obligacin de registrar a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del
las ventas e ingresos), 38 (Comprobantes de pago), 39
(Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago. bien.
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y b) Fecha de emisin de la gua de remisin refe-
Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num. rida en el literal c) o del comprobante de pago
8 (Informacin mnima del registro de compras), vigente
a partir del 01.01.09. referido en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
III. Registro de Consignaciones por el consignador, con la que se reciben los
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo bienes o se devuelven al consignador los
del artculo 37 del Decreto, el Registro de Consig- bienes no vendidos.
naciones se llevar como un registro permanente d) Nmero de RUC del consignador.
en unidades. Se llevar un Registro de Consignacio- e) Nombre o razn social del consignador.
nes por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales f ) Serie y nmero del comprobante de pago
deber especificarse el nombre del bien, cdigo, emitido por el consignatario por la venta de
descripcin y unidad de medida, como datos de los bienes recibidos en consignacin; en este
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber caso, deber anotarse en la columna sealada
anotarse lo siguiente: en el inciso c), la serie y el nmero de la gua
1. Para el consignador: de remisin con la que recibi los referidos
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referi- bienes del consignador.
da en el literal b) o del comprobante de pago g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
referido en el literal f ). h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida i) Cantidad de bienes vendidos por el consigna-
por el consignador, con la que se entregan los tario.
bienes al consignatario o se reciben los bienes j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuer-
no vendidos por el consignatario. do a las cantidades anotadas en las columnas
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de g), h) e i).
ocurrir sta. Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/
d) Nmero de RUC del consignatario. SUNAT (07.10.05) vigente 01.11.05.
e) Nombre o razn social del consignatario. Concordancias:
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emi- LIGV. Art. 37 segundo prrafo (Obligacin de llevar un
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tido por el consignador una vez perfeccionada registro de consignaciones). R.S. N 234-2006/SUNAT -
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Tributarios, Art. 13 num. 9 (Informacin del libro de adquirente perder el derecho al crdito scal
consignaciones), vigente a partir del 01.01.09.
pudiendo contabilizar el correspondiente
2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE Impuesto como gasto o costo para efecto del
DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE Impuesto a la Renta.
LAS OPERACIONES Numerales modificados por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el su- 29.08.12
jeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, 3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma
as como los documentos que modifican el valor de manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
las operaciones consignadas en las Declaraciones de Compras, podrn registrar un resumen
nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el diario de aquellas operaciones que no
Registro de Compras. otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que
Adicionalmente a la informacin sealada en el
acrediten las operaciones, siempre que
numeral anterior, deber incluirse en los registros
lleven un sistema de control con el que se
de compras o de ventas segn corresponda, los
pueda efectuar la verificacin individual de
datos referentes al tipo, serie y nmero del com-
cada documento.
probante de pago respecto del cual se emiti la
De conformidad con el Artculo 2 del Decreto Supremo N
nota de dbito o crdito, cuando corresponda a 186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre 2005, los sujetos
un solo comprobante de pago. del Impuesto General a las Ventas que, a partir del 1 de
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/ noviembre de 2005, hayan optado u opten por registrar
SUNAT (07.10.05). un resumen diario de sus operaciones, de acuerdo con lo
establecido en los numerales 3.3 y 3.4 del artculo 10 del
Concordancias: Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control), Decreto Supremo N 29-94-EF modificado por el Decreto
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requi- Supremo N 130-2005-EF, debern cumplir con los requi-
sitos de los comprobantes de pago). sitos establecidos por el referido Reglamento a partir de
la fecha en que se ejerza dicha opcin.
3. REGISTRO DE OPERACIONES
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sis-
Para las anotaciones en los Registros se deber temas mecanizados o computarizados de
observar lo siguiente: contabilidad y aquellos que lleven de manera
3.1. Para determinar el valor mensual de las electrnica el Registro de Ventas e Ingresos
operaciones realizadas, los contribuyentes y el Registro de Compras, podrn anotar
del Impuesto debern anotar sus operacio- el total de las operaciones diarias que no
nes, as como las modicaciones al valor otorguen derecho a crdito scal en forma
de las mismas, en el mes en que stas se consolidada, siempre que lleven un sistema
realicen. de control computarizado que mantenga la
Los comprobantes de pago, notas de dbito informacin detallada y que permita efectuar
y los documentos de atribucin a que alude la vericacin individual de cada documento.
el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto Mediante Resolucin de Superintendencia la
debern ser anotados en el Registro de Com- SUNAT podr establecer que determinados
pras en las hojas que correspondan al mes de sujetos que hayan ejercido la opcin sealada
su emisin o en las que correspondan a los en el prrafo anterior deban anotar en forma
doce (12) meses siguientes. detallada las operaciones diarias que no otor-
En caso la anotacin se realice en una hoja gan derecho a crdito scal.
distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supre-
adquirente perder el derecho al crdito scal mo N 161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12
pudiendo contabilizar el correspondiente 3.5 Los sistemas de control a que se refieren los
Impuesto como gasto o costo para efecto del numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
Impuesto a la Renta. mnimo la informacin exigida para el Registro
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
sustentan el crdito scal en operaciones de establecida en los acpites I y II del numeral 1
importacin as como aquellos que sustentan del presente artculo.
dicho crdito en las operaciones por las que Tratndose del Registro de Ventas, cuando
se emiten liquidaciones de compra y en la exista obligacin de identificar al adquiren-
utilizacin de servicios, debern ser anotados te o usuario de acuerdo al Reglamento de
en el Registro de Compras en las hojas que Comprobantes de Pago, se deber consignar
correspondan al mes del pago del Impuesto adicionalmente los siguientes datos:
o en las que correspondan a los doce (12) a) Nmero de documento de identidad del
meses siguientes. cliente.
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3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas parcial o totalmente el valor de las operaciones.
emitidos por mquinas registradoras, que no Para que las modificaciones mencionadas tengan
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo validez, debern estar sustentadas, en su caso, por
a las normas de comprobantes de pago, los siguientes documentos:
podr anotarse en el Registro de Ventas e a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se
Ingresos el importe total de las operaciones emitan respecto de operaciones respaldadas
realizadas por da y por mquina registradora, con comprobantes de pago.
consignndose el nmero de la mquina b) Las liquidaciones de cobranza u otros docu-
registradora, y los nmeros correlativos au- mentos autorizados por la SUNAT con respecto
togenerados iniciales y finales emitidos por de operaciones de Importacin.
cada una de stas. La SUNAT establecer las normas que le
3.7 En los casos de empresas que presten los permitan tener informacin de la cantidad y
servicios de suministro de energa elctrica, numeracin de las notas de dbito y de crdito
agua potable, servicios finales de telefona, de que dispone el sujeto del Impuesto.
telex y telegrficos: Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-
3.7.1 Podrn anotar en su Registro de Ventas 2005/SUNAT (07.10.05).
e Ingresos, un resumen de las operacio- Concordancias:
nes exclusivamente por los servicios LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
sealados en el prrafo anterior, por 38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requi-
sitos de los comprobantes de pago). RCP. Art. 10 (Nota
ciclo de facturacin o por sector o rea de crdito y nota de dbito).
geogrfica, segn corresponda, siempre
que en el sistema de control computari- 5. CUENTAS DE CONTROL
zado se mantenga la informacin deta- Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
llada y se pueda efectuar la verificacin contabilidad las cuentas de balance denominadas
individual de cada documento. En dicho Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
sistema de control debern detallar Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al
la informacin sealada en el acpite Consumo, segn corresponda.
I del numeral 1 del presente artculo, y A la cuenta Impuesto General a las Ventas e
adicionalmente: Impuesto de Promocin Municipal se abonar
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, mensualmente:
de telgrafo o cdigo de usuario, segn a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
corresponda. a las operaciones gravadas.
b) Tipo de documento de identidad del b) El Impuesto que corresponda a las no-
cliente, de acuerdo con la codificacin tas de dbito emitidas respecto de las
que apruebe la SUNAT. operaciones gravadas que realice y a las
c) Nmero del Documento de Identidad. notas de crdito recibidas respecto a las
d) Apellido paterno, apellido materno y adquisiciones sealadas en el artculo 18
nombre completo o denominacin o del Decreto y numeral 1 del artculo 6.
razn social. c) El reintegro del Impuesto que corresponda en
3.7.2 Debern registrar en el sistema de aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los
control computarizado las fechas de numerales 3 y 4 del artculo 6.
vencimiento de cada recibo emitido y la d) El monto de las compensaciones efectuadas
referencia de cobro. y devoluciones del Impuesto otorgada por la
3.8 Para efecto de los Registros de Ventas e Administracin Tributaria.
Ingresos y de Compras, deber totalizarse el A dicha cuenta se cargar:
importe correspondiente a cada columna al
final de cada pgina. a) El monto del Impuesto que haya afectado las
adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
Numeral sustituido por el artculo10 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (07.10.05). en el artculo 18 del Decreto y numeral 1 del
Concordancias:
artculo 6.
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control), b) El Impuesto que corresponda a las notas de
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requi- dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sitos de los comprobantes de pago). sealadas en el artculo 18 del Decreto y a
4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL las notas de crdito emitidas respecto de las
VALOR DE LAS OPERACIONES operaciones gravadas que realice.
Para determinar el valor mensual de las operaciones c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones
realizadas se deber anotar en los Registros de Ven- sealadas en el artculo 18 del Decreto, haya
tas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones sido pagado posteriormente por el sujeto
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que tengan como efecto anular, reducir o aumentar del Impuesto a travs de la correspondiente
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Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/ en la misma subpartida nacional del Arancel
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SUNAT (07.10.05).
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c) Establecimiento autorizado : Al contribuyente que se se produzca a partir de la fecha en que opere la ins-
encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos cripcin del establecimiento autorizado en el Registro
Autorizados a que se reere el artculo 11-D del pre- de Establecimientos Autorizados a que se reere el
sente decreto supremo, el cual ha sido calicado artculo 11-D.
por la SUNAT como aquel que efecta las ventas
de bienes que dan derecho a la devolucin del Artculo 11-D.- Del Registro de Estable-
IGV a favor de turistas prevista en el artculo 76 cimientos Autorizados
del Decreto. 1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de se reere el artculo 76 del Decreto tendr carcter
vencimiento que establezca la SUNAT aplicable constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.
a los sujetos incorporados al Rgimen de Buenos La SUNAT emitir las normas necesarias para la
Contribuyentes, aprobado mediante Decreto implementacin del indicado registro, de confor-
Legislativo N 912 y normas complementarias y midad con lo dispuesto en el quinto prrafo del
reglamentarias. artculo 76 del Decreto.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en 2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en
representacin del establecimiento autorizado el Registro de Establecimientos Autorizados en la
rma las constancias Tax Free. primera quincena de los meses de noviembre y
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) mayo de cada ao.
a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los termina- 3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Esta-
les internacionales areos y martimos donde blecimientos Autorizados se deber cumplir con
exista control migratorio, que se encuentre(n) las siguientes condiciones y requisitos:
sealado(s) en el Anexo del presente decreto a) Ser generador de rentas de tercera categora
supremo y en donde se realizar el control de la para efectos del Impuesto a la Renta.
salida del pas de los bienes adquiridos por los
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de
turistas y se solicitarn las devoluciones a que se
Buenos Contribuyentes.
reere el artculo 76 del Decreto.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio d) No tener la condicin de domicilio scal no
de salida del pas. habido o no hallado en el RUC.
g) Turista : A la persona natural extranjera no domici- e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja
liada que ingresa al Per con la calidad migratoria o no se encuentre con suspensin temporal
de turista a que se reere el inciso j) del artculo 11 de actividades.
de la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto f ) Haber presentado oportunamente la decla-
Legislativo N 703 y normas modicatorias, que racin y efectuado el pago del ntegro de las
permanece en el territorio nacional por un periodo obligaciones tributarias vencidas durante los
no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se
pas. entiende que se ha cumplido oportunamente
Para tal efecto, se considera que la persona natural es: con presentar la declaracin y realizar el pago
correspondiente, si stos se han efectuado de
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad pe-
acuerdo a las formas, condiciones y lugares
ruana. No se considera extranjeros a los peruanos
establecidos por la SUNAT.
que gozan de doble nacionalidad.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o
2. No domiciliada, cuando no es considerada como
comiso durante los ltimos seis (6) meses ante-
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
riores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Artculo 11-B.- Objeto Para efecto de lo dispuesto en el presente lite-
Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto ral, no se considerarn las resoluciones antes
implementar la devolucin a que se reere el artculo indicadas si hasta la fecha de presentacin de
76 del Decreto. la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la proceden-
Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin cia del reclamo o apelacin.
La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su
ser de aplicacin respecto del IGV que grav la venta integridad mediante resolucin expedida
de bienes adquiridos por turistas en establecimientos de acuerdo al procedimiento legal corres-
autorizados. pondiente.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas h) No haber sido excluido del Registro de Estable-
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a que se reere el artculo 44 del Decreto f ) Precio unitario del (de los) bien(es) vendido(s).
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que consten en un acto firme o en un acto g) Valor de venta del (de los) bien(es) vendido(s).
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h) Monto discriminado del IGV que grava la venta. i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida.
i) Importe total de la venta. La direccin de correo electrnico deber conti-
j) Firma del representante legal o de la persona nuar siendo vlida hasta la noticacin del acto
autorizada. La persona autorizada slo podr administrativo que resuelve la solicitud.
rmar las constancias Tax Free en tanto
Artculo 11-H.- De la Solicitud de De-
cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de volucin
Superintendencia. 1. La devolucin slo puede ser solicitada por el
3. Las constancias Tax Free debern ser emitidas de turista a quien se hubiera emitido el comprobante
acuerdo a la forma y condiciones que establezca de pago que sustenta la adquisicin de los bienes
la SUNAT. y la constancia Tax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma y condicio-
Artculo 11-G.- REQUISITOS PARA QUE PRO- nes que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive
CEDA LA DEVOLUCIN establecerse la utilizacin de medios informticos.
Para efecto de la devolucin del IGV a que se reere el 3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV
artculo 76 del Decreto debern cumplirse los siguien- que haya gravado la adquisicin de los bienes, a la
tes requisitos: salida del pas, en el puesto de control habilitado por
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectua- la SUNAT, para lo cual se vericar que cumpla con:
do en un establecimiento autorizado durante los a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el
sesenta (60) das calendario de la permanencia del artculo 11-G.
turista en el territorio nacional. b) Los dems requisitos previstos en el artculo
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada 11-G que puedan constatarse con la informa-
con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las nor- cin que contengan los documentos que ex-
mas sobre la materia. En este caso no ser requisito hiba o presente, sin perjuicio de la vericacin
mnimo del comprobante de pago el nmero de posterior de la veracidad de tal informacin.
RUC del adquirente. Una vez vericado en el puesto de control habilitado
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de el cumplimiento de lo indicado en el prrafo anterior,
los bienes por los que se solicita la devolucin no se entregar al turista una constancia que acredite la
podr(n) incluir operaciones distintas a stas. presentacin de la solicitud de devolucin.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto Tratndose de la informacin prevista en el literal
de control habilitado, se deber presentar copia de i) del artculo 11-G, la entrega de la referida cons-
la(s) factura(s) antes mencionada(s). tancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de
c) Que el precio de venta de cada bien por el que dar por no presentada la solicitud de devolucin
se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00 cuando no pueda realizarse la noticacin del
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto acto administrativo que la resuelve, debido a que
mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/. la direccin de correo electrnico indicada por el
100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles). turista sea invlida.
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubie- 4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del
ra sido efectuado utilizando una tarjeta de dbito o plazo de sesenta (60) das hbiles de emitida la cons-
crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea tancia sealada en el numeral 3 del presente artculo.
el turista. El acto administrativo que resuelve la referida solici-
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta tud ser noticado de acuerdo a lo establecido en
el plazo mximo de permanencia del turista a que el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
se reere el literal g) del artculo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solici- Artculo 11-I.- Realizacin de la Devo-
tar la devolucin en el puesto de control habilitado. lucin
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el
emitida(s) por un establecimiento autorizado res- monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito o
pecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado
la devolucin. en su solicitud o registrado por el dispositivo electr-
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida inter- nico a que se reere el literal h) del artculo 11-G, a
nacionalmente cuyo titular sea el turista, en la partir del da hbil siguiente a la fecha del depsito del
que se realizar, de corresponder, el abono de la documento que aprueba la devolucin en la direccin
devolucin. electrnica respectiva.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
deber consignarse en la solicitud de devolucin, sealar la fecha en la cual ser posible realizar el abono
salvo que exista un dispositivo electrnico que de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
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permita registrar esa informacin al momento en Captulo incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 161-
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TTULO II Concordancia:
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO LIGV. Art. 53 inc. b) (Personas que importen bienes
gravados).
CAPTULO I 2. VINCULACIN ECONMICA
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econ-
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las mica cuando:
siguientes disposiciones: a. El productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre s, el
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
50% o ms de su produccin o importacin.
a) En la venta de bienes en el pas:
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial
a.1 Los productores o fabricantes, sean personas con contabilidad independiente, en cuyo caso
naturales o jurdicas, que actan directa- el contrato se considera vinculado con cada
mente en la ltima fase del proceso des- una de las partes contratantes.
tinado a producir los bienes especificados No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo
en los Apndices III y IV del Decreto. del artculo 57 del Decreto respecto al monto
Concordancia: de venta, a lo sealado en el inciso a) del pre-
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones). sente numeral. Para efecto de lo dispuesto en
el inciso a) del presente artculo, se tomarn en
a.2 El que encarga fabricar dichos bienes a
cuenta las operaciones realizadas durante los
terceros para venderlos luego por cuenta
ltimos 12 meses.
propia, siempre que financie o entregue
Numeral sustituido por el artculo 34 del D.S. N 064-
insumos, maquinaria, o cualquier otro 2000-EF (30.06.00).
bien que agregue valor al producto o
cuando sin mediar entrega de bien algu- Concordancia:
no, se aplique una marca distinta a la del LIGV. Art. 54 inc. b) num. 5) (Otros casos de empresas
vinculadas econmicamente).
que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo CAPTULO II
anterior es sujeto del Impuesto Selectivo DE LA BASE IMPONIBLE
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no Artculo 13.- ACCESORIEDAD
ser sujeto del Impuesto Selectivo aqul a En la venta de bienes gravados, formar parte de la
quien se le ha encargado fabricar un bien, base imponible la entrega de bienes no gravados o
siempre que medie contrato en el que para realizar la venta del bien.
conste que quien encarg fabricarlo le Prrafo sustituido por el artculo 35 del D.S. N 064-2000-EF
aplicar una marca distinta para su comer- (30.06.00).
cializacin. De no existir tal contrato sern En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el entrega de bienes que no sean necesarios para realizar
que encarg fabricar como el que fabric la operacin de venta o su valor es manifiestamente
el bien. excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Concordancia: Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de apli-
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones) cacin cuando el bien entregado se encuentra afecto
a.3 Los importadores en la venta en el pas de a una tasa mayor que la del bien vendido.
los bienes importados por ellos especifi- Concordancia:
cados en los Apndices III y IV del Decreto. LIGV. Arts. 56 inc. a) num. 1 (Sistema Ad Valor por venta
de bienes), 58 (Concepto de valor de venta).
Concordancia:
LIGV. Art. 53 inc. c) (Importadores o empresas vinculadas
econmicamente). CAPTULO III
a.4 Las empresas vinculadas econmicamen- DEL PAGO
te al importador, productor o fabricante. Artculo 14.- A las normas del Decreto para el
Concordancia: pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo
LIGV. Arts. 53 inc. a) (Productores o las empresas vincu- siguiente:
ladas econmicamente), 54 inc. b) (Empresas vinculadas
econmicamente). 1. PAGO DEL IMPUESTO
b) En las importaciones, las personas naturales o El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las
jurdicas que importen directamente los bienes normas del Captulo VII del Ttulo I.
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2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTA- Stima.- Derogada por el artculo 41 del Decreto
DORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCO- Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.00 vigente
HLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, desde el 30.06.00.
COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS Octava.- Derogada por el artculo 8 del Decreto
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99 vigente
productores o importadores de cerveza, licores, desde el 06.04.99.
bebidas alcohlicas, bebidas gasicadas, jarabea- Novena.- Para determinar el inicio de la construccin
das o no, aguas minerales, naturales o articiales, a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de
efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente
63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo acredite fehacientemente otra fecha distinta.
de aplicacin lo sealado en el numeral anterior. Dcima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N
Articulo 14 sustituido por el artculo nico del D.S. N 167- 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados
2008-EF, publicado el 21.12.08. Vigente a partir del 01.01.09
por bancos e instituciones financieras y crediticias, que
Concordancia: no se encuentran exonerados del Impuesto General a
LIGV. Arts. 64 (Pago por productores o importadores de las Ventas.
bienes afectos), 65 (Pago del Impuesto en la Importacin).
Dcimo primera.- Lo dispuesto en el primer prrafo
de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es
TTULO III aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de
DE LAS DISPOSICIONES FINALES lo establecido en el mencionado dispositivo resulten
Y TRANSITORIAS gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente Selectivo al Consumo.
norma posean menos de doce meses de actividad Dcimo segunda.- Se mantiene vigente el Decreto
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 Supremo N 021-93-EF referido a la aplicacin como
del artculo 6. considerando el total de sus operaciones crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6. artculo 71 de la Ley N 23407.
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 Dcimo tercera.- No se encuentran incluidos en el
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor concepto de servicio de transporte de carga establecido
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los servicios
constituir un monto a favor para el mes de marzo de de mensajera y mudanza.
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Los servicios complementarios que se sealan en el
Captulos V, VI y VIII. numeral mencionado en el prrafo precedente, son
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar
a que hacen referencia los artculos 74 y 75 del Decreto el transporte de carga internacional.
se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. Dcimo cuarta.- Los sujetos que celebren contrato
239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. de construccin, as como aquellos que realicen la
Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para mencionada actividad, no se encuentran obligados a
el pago del Impuesto de Promocin Municipal. presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn Propiedad Inmueble.
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones Dcimo quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana Unicos de Compensacin Tributaria regulados por
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF
para su resolucin con el informe respectivo. y emitidos a favor de las empresas comprendidas
Las Aduanas tienen competencia para resolver direc- en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo
tamente las reclamaciones sobre errores materiales en N 093-93-PCM.
que pudieran haber incurrido. Dcimo sexta.- Las sociedades conyugales que hu-
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consu- bieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno
mo, productores de los bienes comprendidos en los de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago
Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal,
contabilidad de costos as como inventario permanente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16
de sus existencias. del Decreto Legislativo N 774, tributarn el presente
Sexta.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supre- Impuesto como una comunidad de bienes.
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mo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99, vigente desde Dcimo stima.- Exclyase del Apndice V del Decre-
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