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S eccin
Tributaria
INFORME
Cules son las implicancias de los gastos de no domiciliados que son asumidos por una empresa peruana? . ... 5

ALERTA TRIBUTARIA
Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora - Ejercicio 2016......... 9

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Se configura infraccin por no exhibir los libros, registros, u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite .. 11

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Alcances sobre el tratamiento tributario de la exportacin de servicios.......................................................... 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
El procedimiento de recuperacin de capital invertido por no domiciliados................................................... 18

BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES


Poltica tributaria de promocin de la inversin en la Amazona .................................................................. 20

SUMILLAS INFORMES SUNAT


En qu momento nace la obligacin tributaria del IGV? . .......................................................................... 22

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Cules son las implicancias de los gastos de no domiciliados
que son asumidos por una empresa peruana?

1. ASPECTOS GENERALES Ahora bien, las operaciones que ge- efectos de la retencin del Impuesto a
neran las rentas de fuente peruana la Renta y del costo o gasto vinculado
Teniendo en cuenta el incremento de son aquellas listadas en los artculos a la operacin.
las operaciones internacionales en- 9, 10, 11 y 12 de la LIR. Para dilucidar este tema analizaremos
tre empresas peruanas y extranje- Por su parte, el artculo 76 de la LIR los criterios expuestos por la SUNAT,
ras, en el presente informe trataremos dispone que las personas o entidades el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial.
las implicancias y contingencias tribu- que paguen o acrediten a beneficia-
tarias que se pueden generar cuan- rios no domiciliados rentas de fuen- 3.1
Anlisis de Informes de
do una empresa peruana asume los te peruana de cualquier naturaleza, SUNAT
gastos de viticos, pasajes, hospeda- debern retener y abonar al fisco con
je y otros, en beneficio de la perso- carcter definitivo dentro de los pla- En principio cabe mencionar el Infor-
na o empresa no domiciliado, para zos previstos por el Cdigo Tributario me N 200-2006-SUNAT/2B0000 de
lo cual se presenta un anlisis de la para las obligaciones de periodicidad fecha 22.08.2006, en el que se con-
normatividad del Impuesto a la Ren- mensual, los impuestos a que se refie- sult si los pasajes y viticos (alimen-
ta, conjuntamente con la jurispru- ren los artculos 54 y 56 de la pro- tacin y hospedaje) que una empresa
dencia del Tribunal Fiscal y los infor- pia Ley del Impuesto a la Renta, segn local asume para un consultor no do-
mes de SUNAT emitidos sobre esta sea el caso. miciliado, Constituyen renta gravada
tema. con el Impuesto a la Renta de no do-
De lo indicado podemos resumir que miciliados? Al respecto la SUNAT in-
2. TRIBUTACIN DE SUJETOS los sujetos no domiciliados estn su- dic que si el sujeto domiciliado asu-
NO DOMICILIADOS jetos a la retencin del Impuesto a la me el gasto por pasajes, alojamiento
Renta por parte del pagador (suje- y viticos de los sujetos no domicilia-
El segundo prrafo del artculo 6 del to domiciliado) cuando generen una dos y no existe reembolso por parte
TUO de la Ley del Impuesto a la Ren- renta de fuente peruana. de estos ltimos, dichos montos cons-
ta (en adelante, LIR) seala que en tituyen parte de la retribucin por el
caso de contribuyentes no domici- 3. GASTOS DE PASAJES, HOSPE- servicio prestado en el pas, encon-
liados en el pas, de sus sucursales, DAJES Y VITICOS ASUMIDOS trndose afectos al Impuesto a la Ren-
agencias o establecimientos perma- POR LA EMPRESA PERUANA ta, toda vez que el servicio genera
nentes, el impuesto recae solo sobre renta de fuente peruana.
las rentas gravadas de fuente perua- Cuando se contratan servicios de per-
na. En concordancia con dicho dispo- sonas o empresas no domiciliadas en La Administracin Tributaria susten-
sitivo, el inciso b) del artculo 5 del algunos casos se acuerda que la em- ta su posicin en el entendido que
Reglamento de la Ley del Impuesto a presa peruana debe asumir con los cuando el sujeto no domiciliado fija
la Renta dispone que los contribuyen- gastos de pasajes areos, hospeda- la retribucin por su servicio, el im-
tes no domiciliados en el pas tributa- jes y viticos a favor del no domici- porte de dicha retribucin supone la
rn por la totalidad de sus rentas de liado, por lo cual, resulta importante inclusin del costo del desplazamien-
fuente peruana. saber el tratamiento tributario aplica- to a un lugar distinto al de su resi-
ble a estos desembolsos, tanto para dencia habitual. As, el hecho que

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Seccin Tributaria
los mencionados conceptos -pasajes, el razonamiento bajo el cual el pago INFORME N 092-2007-SUNAT/2B0000
hospedaje y viticos- se encuentren por parte de la empresa domiciliada Fecha: 18.05.2007
desagregados en el contrato respecti- de los gastos por concepto de pasajes Si bien contractualmente los sujetos no domicilia-
vo no enerva su naturaleza de retribu- areos, movilidad, tasas por uso de dos pueden acordar con las personas o entida-
cin, toda vez que forman parte de la aeropuerto, alojamiento y alimenta- des que les pagan o acreditan rentas de cuarta
rentabilidad implcita en el clculo de cin de los trabajadores de la empre- categora de fuente peruana, que stas ltimas
la contraprestacin. sa no domiciliada, implica una ven- asumirn el Impuesto a la Renta que les corres-
taja patrimonial para esta ltima, lo ponda; ello no enerva la obligacin que tienen
Ahora bien, en el mismo informe, se que determina que el importe de di- dichas personas o entidades de retener a tales
consult a SUNAT si Dicha respuesta chos gastos constituya contrapresta- sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
cambia en la medida que el contrato cin del servicio de asesora y consul-
respectivo establezca expresamente la tora prestado en el Per. 3.2 Posicin del Tribunal Fiscal
obligacin de la empresa local de pa-
gar los pasajes y viticos del sujeto no Adems se precisa que lo indicado no La posicin del Tribunal Fiscal es igual
domiciliado?. Ante lo cual la SUNAT vara, sea que se hubiera pactado o a la expuesta por la SUNAT, y esto se
indic que su posicin no cambia, y no retribucin en dinero por el servi- evidencia en las RTFs de observancia
aade que el gasto incurrido por un cio, puesto que los desembolsos por obligatoria N 07645-4-2005 y N
sujeto domiciliado correspondiente a concepto de los mencionados gastos 00162-1-2008, las cuales comenta-
viticos del prestador del servicio no se consideran contraprestacin que remos brevemente a continuacin.
domiciliado en el pas constituye una recibe la empresa no domiciliada. En principio, citaremos la RTF N 07645-
mayor retribucin para dicho no do- Como se puede observar en los dos in- 4-2005 publicada el 22.12.2005 en la
miciliado y es deducible en su totali- formes emitidos por la Administracin cual se establece como criterio de ob-
dad para efecto de la determinacin Tributaria, esta entidad mantiene su servancia obligatoria que los gastos
del Impuesto a la Renta de tercera ca- posicin respecto a que los gastos asu- por concepto de pasajes, hospedaje y
tegora del sujeto domiciliado, siem- midos a favor de sujetos no domicilia- viticos asumidos por un sujeto domici-
pre que dicho gasto cumpla con el dos por conceptos de pasajes, hospe- liado con ocasin de la actividad artsti-
principio de causalidad. dajes, viticos, entre otros, constituyen ca de un sujeto no domiciliado constitu-
Posteriormente, cabe citar el informe renta de fuente peruana para los suje- yen renta gravable de este ltimo.
N 027-2012-SUNAT/4B0000 de fe- tos no domiciliados, y en consecuencia Para arribar a dicha conclusin, el
cha 27.03.2012 mediante el cual la se encuentran sujetos a retencin del Tribunal Fiscal efecto el siguiente
SUNAT reafirma su posicin anterior Impuesto a la Renta. Ahora bien, res- anlisis:
e incluso lo ampla para casos en los pecto al costo o gasto asociado a di-
chos desembolsos, consideramos que - El inciso c) del artculo 9 del texto
cuales las partes no hayan pactado
estos son aceptados y deducibles como nico Ordenado de la Ley del Im-
una retribucin, es decir cuando no se
tales para efectos de la determinacin puesto a la Renta aprobado por el
haya acordado una retribucin a fa-
del Impuesto a la Renta por parte de la Decreto Supremo N 054-99 EF es-
vor del sujeto no domiciliado. En ese
empresa domiciliada. tablece que cualquiera sea la na-
sentido se plantea el supuesto de una
cionalidad o domicilio de las partes
empresa no domiciliada que presta A continuacin se muestran otros in- que intervengan en las operaciones
ntegramente en el Per un servicio de formes de SUNAT que tambin tienen y el lugar de celebracin o cumpli-
asesora y consultora a una empre- relacin con el tema de estudio. miento de los contratos, se conside-
sa domiciliada en el pas, con la cual
INFORMES SUNAT ren rentas de fuente peruana, a las
no tiene vinculacin econmica, y por
originadas en el trabajo personal o
cuya prestacin puede o no pactarse
INFORME N 138-2015-SUNAT/5D0000 en actividades civiles, comerciales o
una retribucin en dinero, asumiendo
Fecha: 25.09.2015 de cualquier ndole, que se lleven a
la domiciliada los gastos por concep-
cabo en el territorio nacional.
to de pasajes areos, movilidad, ta- La empresa domiciliada en el Per que reembol-
sas por uso de aeropuerto, alojamien- sa a una empresa no domiciliada los gastos asu- - Del referido dispositivo se despren-
midos por esta ltima a su favor no debe efectuar de que constituyen rentas de fuente
to y alimentacin de los trabajadores retencin por concepto de Impuesto a la Renta,
de la no domiciliada, algunos de los aun cuando respecto de tales gastos, as como
peruana todos los ingresos deriva-
cuales incluyen el IGV. Al respecto se del reembolso mismo, se haya emitido compro- dos del desarrollo de una actividad
consulta a SUNAT si Constituye para bantes de pago a nombre de esta y de quien artstica por parte de sujetos no do-
la empresa no domiciliada renta gra- debe reembolsar tales gastos, respectivamente. miciliados en el territorio nacional.
vada de fuente peruana, sujeta a re- INFORME N 016-2002-SUNAT/K00000 - Las retribuciones que pueden otor-
tencin, el importe de tales gastos? Fecha: 07.01.2002 garse por la prestacin de servicios
Luego del anlisis, la SUNAT concluye 1) La precisin efectuada por el Decreto Supre- de no domiciliados en el territorio
que el importe de dichos gastos cons- mo N 112-2000-EF no constituye una modi- nacional pueden ser en efectivo o
ficacin de las deducciones ni del clculo de especie, considerndose dentro de
tituye para la empresa no domiciliada los tributos que tienen como base imponible
renta de fuente peruana, sujeta a re- la remuneracin o retribucin de los trabaja- este ltimo a las sumas vinculadas
tencin, independientemente de que dores que prestan servicios bajo relacin de con desembolsos por pasajes, alo-
se haya o no pactado retribucin en dependencia o en forma independiente. jamiento y viticos.
dinero por el servicio. Adems sea- 2) Se considerar como parte de la base imponi- - Resulta claro que la prestacin de
la que dicha retencin alcanza el total ble de los tributos que deben calcularse sobre servicios por parte de los sujetos no
del importe pagado por los referidos la base de la remuneracin o retribucin por los
domiciliados tiene su origen en un
conceptos, incluido, de ser el caso, el servicios prestados en relacin de dependencia
o en forma independiente, los montos de los acuerdo de volmenes entre estos
IGV. y el contratista domiciliado, siendo
mismos que sean asumidos por el empleador o
La posicin de SUNAT se sustenta en usuario de los servicios; salvo que exista norma que los primeros deben evaluar los
la RTF N 00162-1-2008 (que anali- expresa que disponga lo contrario, como ocu- costos y beneficios antes de acep-
zaremos en el siguiente acpite) y en rre en el caso del artculo 47 del Texto nico tar y perfeccionar el acto jurdico o
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

6 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
contrato a suscribir, y en tal sentido - El inciso c) del artculo 9 del Tex- artsticos, la Ley del Impuesto a la
los gastos que tales sujetos efecten to nico Ordenado de la Ley del Renta no admite deduccin, con-
por trasladarse al lugar de ejecu- Impuesto a la Renta, aprobado forme se desprende de su artculo
cin de sus servicios corresponden por Decreto Supremo N 054-99- 76.
a erogaciones que provienen de EF, estableca que cualquiera sea - Por los fundamentos expuestos, se
consideraciones personales aje- la nacionalidad o domicilio de las concluye que el hecho que el con-
nas a la actividad gravada, y que partes que intervinieran en las ope- tratista domiciliado efectu el pago
forman parte de los costos que de- raciones y el lugar de celebracin de los gastos por concepto de pa-
manda el aceptar la oferta contrac- o cumplimiento de los contratos, se sajes, alojamiento y viticos de los
tual en un lugar distinto al de su re- consideraban rentas de fuente pe- sujetos no domiciliados y que estos
sidencia habitual. ruana a las originadas en el traba- no los hayan reembolsado, repre-
- En consecuencia, el hecho que el jo personal o en actividades civiles, senta una ventaja o beneficio pa-
contratista domiciliado asuma el comerciales o de cualquier ndole, trimonial de estos ltimos que debe
pago de los gastos por concepto que se lleven a cabo en el territorio afectarse con el Impuesto a la Ren-
de pasajes, alojamiento y viticos nacional. ta al formar parte de la contrapres-
que son de carcter personal de los - De la referida norma se despren- tacin por los servicios prestados.
sujetos no domiciliados y que estos de que constituyen rentas de fuente
no los hayan reembolsado, repre- peruana todos los ingresos deriva- 3.3 Posicin del Poder Judicial
sentan una ventaja o beneficio pa- dos del desarrollo de una actividad
trimonial que debe afectarse con el artstica por parte de sujetos no do- En la Resolucin de fecha 21.06.2005,
Impuesto a la Renta al formar parte miciliados en el territorio nacio- Sentencia A.C.A. N 302-2004 expe-
de la contraprestacin por los servi- nal, tanto en efectivo como en es- dida por la Sala Constitucional y So-
cios prestados. pecie, debiendo entenderse dentro cial de la Corte Suprema de Justicia
de este ltimo caso a los importes de la Repblica se confirm el criterio
- Confirma lo sealado preceden- expedido por la RTF N 240-2-2001
temente lo indicado por Benitez1 desembolsados por el sujeto con-
tratante por concepto de pasajes, en el sentido que en la renta bru-
quien menciona que el Tribunal Fis- ta de tercera categora generada por
cal de la Nacin de Argentina (Fallo alojamiento y viticos a favor de
los sujetos contratados para reali- las actividades artsticas del sujeto no
de la Sala A. 11/02/1998) ha esta- domiciliado deba excluirse los gastos
blecido que los gastos de pasaje, zar actividades artsticas.
por concepto de pasajes areos, alo-
hotel y dems erogaciones desem- - En este entendido, el prrafo 7 de jamiento y viticos que fueran asumi-
bolsadas por la actora constituyen la Norma Internacional de Conta- dos por el sujeto domiciliado, por lo
as prestaciones complementarias e bilidad N 18 Ingresos (modifica- que corresponda que la Administra-
integrales del valor asignable a la da en 1993) define a los ingresos cin devolviera el monto del impues-
prestacin objeto del presente re- como el flujo de entrada bruta de to pagado indebidamente al haberse
curso. Se trata, en realidad de be- beneficios econmicos del perio- comprendido en la base imponible los
neficios en especie que incremen- do proveniente del curso de las ac- gastos por concepto de pasajes a-
tan el ingreso monetario percibido tividades ordinarias de la empresa, reos, alojamiento y viticos.
(honorarios) haba cuenta de que que origina un incremento del pa-
tales compensaciones sustituyen trimonio diferente a los aportes he- No obstante, esta resolucin del po-
gastos que en forma voluntaria hu- chos por los socios. der judicial no es tomada en conside-
biera hecho el beneficiario del exte- racin cuando el Tribunal Fiscal emite
- En consecuencia, califican como la Resolucin de Observancia Obliga-
rior de no recibirlas de la otra par- renta bruta generada por concep-
te en la forma expresada. En otros toria N 00162-1-2008, puesto que al
to de servicios, todos aquellos con- no tener carcter vinculante, sus efec-
trminos, los aludidos conceptos se ceptos recibidos en dinero o en es-
encuentran nsitos en la actividad tos alcanzan solo a las partes respec-
pecie por las actividades que se to del caso concreto, de acuerdo a lo
del beneficiario del extranjero y le realicen. Luego de practicarse las
corresponden dentro de su obliga- establecido en el artculo 123 del C-
deducciones respectivas, se obten- digo Procesal Civil.
cin de diligencia que debe adop- dr la renta neta, que constituye la
tar para dar cumplimiento con su base imponible del Impuesto a la
prestacin pactada. 3.4 Pasajes y viticos asumidos
Renta. en un servicio de Asistencia
En un criterio similar, la RTF N 00162- - Sin embargo, para el caso de su- Tcnica
1-2008 publicada el 25.01.2008, en jetos no domiciliados, el artcu-
la que el Tribunal Fiscal ha estableci- El inciso c) del artculo 4-A del Re-
lo 76 de la Ley del Impuesto a la glamento de la Ley del Impuesto a
do como criterio de observancia obli- Renta ha previsto reglas distintas.
gatoria que Los gastos por concepto la Renta seala que se entiende por
En efecto, para determinar la ren- Asistencia Tcnica a todo servicio in-
de pasajes, hospedaje y viticos asu- ta neta de tercera categora de no
midos por un sujeto domiciliado con dependiente, sea suministrado des-
domiciliados, la citada ley solo per- de el exterior o en el pas, por el cual
ocasin de la actividad artstica de un mite la deduccin de costos en el
sujeto no domiciliado constituyen ren- el prestador se compromete a utilizar
caso de rentas provenientes de la sus habilidades, mediante la aplica-
ta gravable de este ltimo. enajenacin de bienes o derechos cin de ciertos procedimientos, artes
Esta posicin se sustenta en las si- o de la explotacin de bienes que o tcnicas, con el objeto de proporcio-
guientes consideraciones: sufran desgaste. nar conocimientos especializados, no
- En este sentido, se aprecia que patentables, que sean necesarios en
1 Benitez Rufo Walter: Fiscalidad del no Residente. para determinar la renta de tercera el proceso productivo, de comercia-
Tratamiento en la legislacin en la Argentina. El
Rgimen de beneficiarios del Exterior. Pgina 66.
categora de no domiciliados que lizacin, de prestacin de servicios o
En: Centro de Estudios Fiscales Pblicos Argentina, obtienen renta de fuente perua- cualquier otra actividad realizada por
ubicado en la siguiente direccin http://iefpa.org.ar/
criterios_digital/monografias/benitez.pdf na por la prestacin de servicios el usuario.

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Seccin Tributaria
La asistencia tcnica tambin com- a favor del no domiciliado y por tal mo- aquella no se encontraba obligada a asumir el gas-
prende el adiestramiento de personas tivo se encuentran sujetas al impuesto. to por los pasajes areos de la cnyuge e hijos de
su trabajador; as como tampoco, el gasto por el
para la aplicacin de los conocimien- transporte al pas e internacin del equipaje y me-
tos especializados a que se refiere el 3.5 Pasajes, alimentacin, hos- naje al inicio del contrato.
prrafo anterior. pedaje y otros a favor de un
trabajador no domiciliado Que en el Anexo I al Requerimiento N 00091709
Asimismo, cabe mencionar que el ci- (foja 1169), la Administracin seala que gastos
tado cuerpo legal dispone que la ren- El numeral 1 del inciso c) del artculo incurridos por la recurrente constituyen renta
ta neta por concepto de asistencia gravable de quinta categora de Leonel Esteban
20 del Reglamento de la Ley del Im- Henrquez Cartagena, toda vez que en el contra-
tcnica, de conformidad con lo esta- puesto a la Renta seala que no consti- to celebrado entre la recurrente y el trabajador
blecido por el inciso d) del artculo 76 tuyen renta gravable de quinta catego- no se establece que los pasajes areos de la cn-
de la LIR, no incluye los gastos asu- ra, las sumas que se paguen al servidor yuge e hijos de su trabajador; as como tampoco,
midos por el contratante domiciliado que al ser contratado fuera del pas tu- el gasto por el transporte al pas e internacin
por concepto de pasajes fuera y den- viera la condicin de no domiciliado del equipaje y menaje al inicio del contrato a ser
tro del pas y de viticos en el pas. asumidos por la recurrente.
y las que el empleador pague por los
Esta norma nos indica que los gastos gastos de dicho servidor, su cnyuge e Que el inciso a) del artculo 34 de la Ley del
hijos por los conceptos siguientes: Impuesto a la Renta considera como rentas de
de pasajes y viticos que el contribu- quinta categora a las obtenidas por el trabajo
yente domiciliado asume en el contex- Pasajes al inicio y al trmino del personal prestado en relacin de dependencia,
to de un servicio de asistencia tcnica contrato de trabajo. incluidos cargos pblicos, electivos o no, como
prestado por un sujeto no domicilia- sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
do no forma parte de dicho concepto, Alimentacin y hospedaje genera- primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
por lo que no estar sujeto a la reten- dos durante los tres primeros me- aguinaldos, comisiones, compensaciones en dine-
cin del 15 % del Impuesto a la Renta. ses de residencia en el pas. ro o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales.
Sin embargo, cabe preguntarse si es- Transporte al pas e internacin del
equipaje menaje de casa, al inicio Que por su parte el numeral 1.2 del inciso c)
tos conceptos asumidos estaran suje- del artculo 20 del Reglamento de la citada ley,
tos a la retencin del Impuesto a la del contrato. aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF
Renta del 30 %. En cuanto a este pun- Pasajes a su pas de origen por va- seala que no constituyen renta gravable de
to existen dos posiciones: Quienes caciones devengadas durante el quinta categora, y siempre que en el contrato de
consideran que estos conceptos estn plazo de vigencia del contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente
conste que tales gastos sern asumidos por el
sujetos a la retencin del 30 % y otros trabajo. empleador, las sumas que se paguen al servidor
que consideran que estos montos no Transporte y salida del pas del que al ser contratado fuera del pas tuviera la
estn sujetos al Impuesto a la Renta equipaje y menaje de casa, al tr- condicin de no domiciliado y las que el emplea-
al haber sido excluidos expresamente mino del contrato. dor pague por los gastos de dicho servidor, su
por el Reglamento de la LIR. cnyuge e hijos por concepto de alimentacin y
Adems se precisa que para que esta hospedaje generados durante los tres primeros
Nosotros coincidimos con la segun- norma sea de aplicacin, en el con- meses de residencia en el pas.
da posicin y suscribimos el argumen- trato de trabajo aprobado por la au- Que del contrato que obra a fojas 32 a 35 se
to expuesto por Joo Garfias y Esquives toridad competente, deber constar advierte que la recurrente se compromete asumir
Espinoza2 en el sentido que al ser es- que tales gastos sern asumidos por el pago de los pasajes areos a su pas de ori-
tos (conceptos) expresamente retirados el empleador. gen por vacaciones anuales durante el plazo de
de los alcances de asistencia tcnica, vigencia de su contrato, as como el transporte y
no debern ser considerados como un Como se puede observar la norma in- salida del pas del equipaje y menaje de casa al
mayor ingreso o pago a favor del sujeto dicada constituye una excepcin a lo trmino del contrato.
no domiciliado y por tanto no podran estudiado anteriormente, y se aplica Que por el contrato no se advierte que la recu-
ser considerados como base para de- cuando una empresa peruana contrata rrente se encuentre obligada a incurrir en los
terminar la renta de fuente peruana. En a trabajadores no domiciliados, y asu- gastos materia de reparo y que dicha erogacin
tal sentido, dicha precisin resulta de me los gastos que indica el RLIR (pa- se encuentre dentro de los alcances del numeral
sajes, alimentacin, hospedaje y trans- 1.2 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento
suma importancia pues a travs de esta de la Ley del Impuesto a la Renta.
se establece un rgimen de excepcin porte). En ese sentido estos conceptos
aplicable exclusivamente a los servicios no constituyen renta de quinta catego- Que asimismo, en el presente caso no es posible
de asistencia tcnica, en tanto para la ra para el trabajador no domiciliado afirmar que el gasto relativo a la vivienda constitu-
siempre que se cumplan los requisitos ya una condicin de trabajo, pues este no consti-
generalidad de los casos, dichos pagos tuye un elemento necesario para el desempeo de
indicados en la norma descrita.
asumidos por el usuario del servicio s la funcin del trabajador, sino un gasto de ndole
se consideran como parte de la retribu- Para un mayor detalle de este tema personal en que dicho trabajador deba incurrir,
cin y por ende sujetos a la retencin citaremos una resolucin del Tribunal independientemente de la relacin contractual con
Fiscal en donde se analiza el tema de la recurrente; conforme al criterio expuesto por este
del impuesto respectivo. Cabe resaltar
tribunal y desarrollo en la presente resolucin.
que dicho criterio ha sido recogido en pasajes y servicios de mudanza asu-
el propio Tribunal Fiscal en diversa ju- midos a favor de un trabajador no Que por lo expuesto corresponde que este Tri-
domiciliado. bunal confirme la apelada en el extremo vincu-
risprudencia tales como la Resolucin
lado a las Resoluciones de Multa N 012-002-
07645-4-2005, la cual constituye pre- RTF N 20288-1-2011 Fecha: 06.12.2011 0003448 a 012-002-0003459, en la parte que
cedente de observancia obligatoria, y Que la recurrente sostiene que asumi los pa- guardan relacin con la omisin a la retencin
la Resolucin 0162-1-2008. En estas el sajes areos de la cnyuge e hijos de Leonel Es- del Impuesto a la Renta por gastos de pasajes y
Tribunal Fiscal seala que este tipo de teban Henrquez, as como el transporte al pas servicios de mudanza de un no domiciliado.
gastos constituyen ventajas econmicas e internacin del equipaje y mensaje de casa al
inicio del contrato y que tales conceptos no fue- Autor: Aguilar Espinoza, Henry
2 Joo Garfias, Eduardo y Esquives Espinoza, Ramn. ron incluidos en la base imponible del Impuesto
Artculo: Alcances del concepto de asistencia tcnica en a la Renta de Quinta Categora porque califican
Contador Pblico y Abogado; Maestra en
los servicios de consultora y asesora: a propsito de los Tributacin, Post Grado en NIIF; Asesor y
criterios vertidos por la SUNAT publicado en la Revista
como condicin de trabajo.
N 49 del Instituto Peruano de Derecho Tributario
Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff
IPDT. Abril 2010. Tomado de la pgina web: http://
Que la Administracin seala que de acuerdo al de la Revista Asesor Empresarial.
www.ipdt.org/editor/docs/07_Rev49_EJG-REE.pdf contrato suscrito entre la recurrente y el trabajador,

8 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria

Alerta Tributaria
Reinicio de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de cuarta categora - Ejercicio 2016

1. INTRODUCCIN totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos desde


el primer da de dicho mes.
Los perceptores de rentas de cuarta categora, por el Ejerci- Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la pre-
cio 2016, estn obligados a efectuar pagos a cuenta cuan- sentacin del PDT N 616, Versin 1,6.
do sus ingresos mensuales sean mayores a S/2 880 y se les
aplicar retencin cuando el monto de la emisin del Re- INGRESOS PROYECTADOS REINICIO
cibo por Honorarios sea mayor a S/1 500 y el usuario del
Por rentas de cuarta y quinta categora A partir del perodo tributario que
servicio lleve Libro de Ingresos. no superen los S/34 560. corresponda al mes en que se supe-
En el caso de directores de empresas, sndicos, mandata- Por rentas de Directores de Empresas, re dichos montos y por la totalidad
rios, gestores de negocios, albaceas o similares que perci- sndicos, mandatarios, gestores de nego- de los ingresos de cuarta categora
ban rentas de 4 o 4 y 5 Categora el pago a cuenta se cios, albaceas o similares, no superen los obtenidos desde el primer da de di-
S/27 650. cho mes.
realizar cuando el total de dichas rentas percibidas en el
mes superen los S/2 304.
En base a lo normado por el Decreto Supremo N 215- 3. REINICIO DE RETENCIONES
2006-EF (29.12.2006) y la aplicacin de la Resolucin El reinicio de las retenciones se realizar consignando en
de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (27.12.2013), los Recibos por Honorarios cuyos importes sean mayores a
a partir del mes de Enero de cada ejercicio gravable los S/1 500, la retencin del ocho por ciento (8%) por Impues-
perceptores de rentas de cuarta categora pueden solicitar to a la Renta, emitidos a partir del da siguiente a aqul en
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Im- el que se produzca la situacin antes sealada que motiva
puesto a la Renta. el REINICIO DE LAS RETENCIONES.
Se aplicar la suspensin para el Ejercicio 2016, siempre El incumplimiento de los P/A/C y de las Retenciones, de co-
que la proyeccin de sus ingresos no superen S/34 560 rresponder, tendr como consecuencia la aplicacin de las
y de S/27 650 para el caso de directores de empresas, Sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares. Caso prctico: El contribuyente perceptor de rentas de
cuarta categora, en el mes de enero del 2016 presenta la
Presentada la Solicitud de Suspensin, utilizando el For- solicitud de suspensin de la obligacin de efectuar reten-
mulario Virtual N 1609, y procesada sta, deber ciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora,
imprimirse la Constancia de Autorizacin para as considerando que sus ingresos del presente ejercicio no su-
poder acreditar la Suspensin de las Retenciones y/o Pa- perarn la suma de S/34 560.
gos a Cuenta.
Por cumplir con los requisitos, la SUNAT le emite la cons-
En ese sentido, cuando se ha obtenido la Constancia de tancia correspondiente:
Suspensin y con posterioridad, se produzcan variaciones
de los ingresos que impliquen que el Saldo a Favor y/o el
Impuesto Retenido y/o los Pagos a Cuenta efectuados no
cubran el Impuesto a la Renta que corresponda por el Ejer-
cicio Gravable 2016, los sujetos obligados debern reini-
ciar las Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta por cuarta categora.
Dentro de este contexto, a continuacin veamos el proce-
dimiento que debern seguir los contribuyentes que incu-
rran en este supuesto.

2. REINICIO DE LOS PAGOS A CUENTA


Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta cate-
gora, a los que se les hubiera autorizado la Suspensin
de las Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la
En el mes de agosto, sus ingresos superan el lmite de la
Renta, debern reiniciarlas, si con posterioridad al otor-
suspensin, S/34 560, por lo que a partir de dicho mes se
gamiento de la autorizacin, determinaran alguna varia-
encuentra en la obligacin de reiniciar las retenciones as
cin de sus ingresos que origine que el Impuesto Retenido
como los pagos a cuenta correspondientes.
y/o los Pagos a Cuenta efectuados y/o el Saldo a Favor no
llegarn a cubrir el Impuesto a la Renta por las rentas de En el caso de las retenciones, cuando el recibo de ho-
cuarta categora o de cuarta y quinta categora que corres- norarios supere la suma de S/1 500 y sus clientes se en-
ponder por el ejercicio 2016. cuentren obligados a la retencin, debern aplicar la
tasa del ocho por ciento (8%) al monto del recibo de
El contribuyente deber reiniciar los pagos a cuenta a par-
honorarios.
tir del perodo en el que se determina la variacin, por la

Primera Quincena - Agosto 2016 9


Seccin Tributaria
4. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
RESPECTO DEL INCUMPLIMIENTO DEL REINICIO REBAJA DE LA SANCIN:
DE LAS RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA
Si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier
Mediante el Decreto Supremo N 133-2013-EF REBAJA DEL
notificacin o requerimiento relativo al tributo o pe-
(22.06.2013) y modificatorias se aprueba el Texto nico 95%
rodo a regularizar.
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual en su Tabla II de
Infracciones y Sanciones Tributarias, referidas a los contri-
buyentes perceptores de Rentas de cuarta categora, esta- Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento
blece las siguientes infracciones y sanciones en relacin emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta
a la obligacin de presentar las declaraciones tributarias la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dis-
REBAJA DEL
para el pago del tributo mensual y las retenciones que se 70%
puesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su
hubieran efectuado a los perceptores de rentas de 4 ca- defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificacin de la orden de pago o
tegora. Veamos: de la resolucin de determinacin, segn corresponda
o de la resolucin de multa.
4.1 Retenciones
a) De acuerdo al Numeral 13) del artculo 177 del Cdigo Si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo
Tributario se considera como infraccin el hecho de No dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o,
efectuar las Retenciones o Percepciones estableci- en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
das por ley, salvo que el agente de retencin o per- una vez que surta efectos la notificacin de la orden
cepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del de pago o resolucin de determinacin o la resolu-
REBAJA DEL
cin de multa, adems de cumplir con el Pago de la
tributo que debi retener o percibir en los plazos 60%
multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la
establecidos. orden de pago o la resolucin de determinacin con
anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo
Dicha infraccin es sancionada con una Multa equiva- del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la
lente al 50% del Tributo No Retenido o No Percibido, a resolucin de multa.
este tipo de infraccin le es aplicable el Rgimen de Gra-
dualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), Artculo 117, primer prrafo:
veamos su aplicacin: El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Declarando el tributo no retenido o percibido y Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago
FORMA DE o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibi-
cancelar la deuda tributaria que gener el tributo
SUBSANAR LA miento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
no retenido o percibido o la Resolucin de Deter-
INFRACCIN las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
minacin, de ser el caso.

Si se subsana la infraccin REBAJA:


Si se hubiera reclamado la Orden de Pago o la Resolu-
antes que surta efecto la Con Pago de
cin de Determinacin y/o la Resolucin de Multa y se
notificacin del requeri- Multa: 90%
REBAJA DEL cancela la deuda tributaria contenida en los referidos
SUBSANACIN miento de fiscalizacin o
40% valores, antes del vencimiento de los plazos estableci-
VOLUNTARIA del documento en el que REBAJA: dos para apelar de la resolucin que resuelve la recla-
se le comunica al infractor Sin Pago de macin formulada contra cualquiera de ellos.
que ha incurrido en infrac- Multa: 80%
cin, segn sea el caso.

Si se subsana la infraccin REBAJA: 4.2 Pagos a Cuenta


dentro del plazo otorgado Con Pago de
por la SUNAT, contado des- Multa: 70% Si el perceptor de Rentas de Cuarta Categora no cum-
de que surta efecto la noti-
SUBSANACIN ficacin del requerimiento pliera con presentar la Declaracin Pago Mensual PDT
INDUCIDA de fiscalizacin o del do- N 616, estando obligado, incurrira en la infraccin del
cumento en el que se le REBAJA: Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario: No
comunica al infractor que Sin Pago de
Multa: 50% presentar las declaraciones que contengan la deter-
ha incurrido en infraccin,
segn corresponda. minacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Para este tipo de infraccin la sancin que se aplica es una
b) El Numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributa- Multa ascendente al 50% de la UIT:
rio establece la infraccin por: No pagar dentro
de los plazos establecidos los tributos retenidos o Multa = 50% de la UIT
percibidos. Multa = 50% de S/3 950
Dicha infraccin es sancionada con una Multa ascen- Multa = S/1 975
dente al 50% del tributo no pagado, a la cual se le
puede aplicar el Rgimen de Gradualidad de Sancio- A la multa determinada le es aplicable el Rgimen de Gra-
nes, modificado por la Resolucin de Superintenden- dualidad de Sanciones establecido en la Resolucin de Su-
cia N 180-2012/SUNAT (05.08.2012), veamos su perintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
aplicacin: Veamos su aplicacin:
SUBSANACIN DE LA INFRACCIN: Es la regulari- FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN: Presen-
zacin de la obligacin incumplida en la forma y mo- tando la Declaracin Jurada correspondiente si omiti
mento previstos en los anexos respectivos la cual puede presentarla.
ser voluntaria o inducida.

10 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria

REBAJA:
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al Con Pago de Multa: 90%
SUBSANACIN
infractor que ha incurrido en infraccin. La notificacin surte efecto a partir del da hbil de su recepcin
VOLUNTARIA
entrega o depsito, segn sea el caso (Artculo 106 del Cdigo Tributario). REBAJA:
Sin Pago de Multa: 80%

REBAJA:
Con Pago de Multa: 60%
SUBSANACIN Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir de la
INDUCIDA fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
REBAJA:
Sin Pago de Multa: 50%

Autor: Basauri Lpez, Rita


Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del Staff de la Revista
Asesor Empresarial.

Infracciones Tributarias
Se configura infraccin por no exhibir los libros, registros, u otros documentos
que la Administracin Tributaria solicite

1. INTRODUCCIN
Tabla I Multa = 0,6% de IN (10)
El numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, normado por el Decreto Supremo Tabla II Multa = 0,6% de IN (10)
N 133-2013-EF, establece que constituye infraccin rela-
cionada con la obligacin de permitir el control de la ad- Tabla III Multa = 0,6% de los I o cierre (2) (3)
ministracin tributaria, informar y comparecer ante la mis-
ma el hecho de: No exhibir los libros, registros, u otros Tabla I:
documentos que sta solicite. (10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Tabla II:
2. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN (10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Tabla III:
Cuando el contribuyente no cumple con exhibir los libros, (2)
La multa que sustituye al cierre sealado en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
registros, u otros documentos que la SUNAT le solicite, de 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.

acuerdo a su facultad, establecida por el Texto nico Or- Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto los del artculo 174
(3)

del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente


denado del Cdigo Tributario, est incurriendo en infrac- efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin
del cierre.
cin. Ello dar lugar a que el obligado sea sujeto a una
sancin. LMITES DE INGRESOS O ADQUISICIONES I 0,6% I
CATEGORA
HASTA S/ S/ S/
1 5 000 20 000 120
3. DETERMINACIN DE LA SANCIN A APLICAR
2 8 000 32 000 192
Teniendo en cuenta las Tablas establecidas por el Tex- 3 13 000 52 000 312
to nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decre- 4 20 000 80 000 480
to Supremo N 133-2013-EF, la sancin segn el r- 5 30 000 120 000 720
gimen tributario en que se encuentra el infractor es la I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
siguiente: mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
De acuerdo a lo normado por el Cdigo Tributario, la san- se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
cin que corresponde a esta infraccin es la siguiente, te- gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable
niendo en cuenta los regmenes existentes:
CONTRIBUYENTE INFORMACIN
Personas y entidades generadoras de rentas de tercera ca-
Tabla I De los campos o casillas de la DJ
tegora.
anual del ejercicio anterior al de la
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categora, comisin o deteccin de la infrac-
personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras per- cin, segn corresponda, en las
Tabla II 1. Rgimen General, 3 categora que se consigne los conceptos de
sonas y entidades no incluidas en las Tablas I y III en lo que
Ventas Netas y/o Ingresos por Ser-
sea aplicable.
vicios y otros ingresos gravables y
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgi- no gravables de acuerdo a la Ley
Tabla III del Impuesto a la Renta.
men nico Simplificado RUS

Primera Quincena - Agosto 2016 11


Seccin Tributaria
CONTRIBUYENTE INFORMACIN 4. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Acumulada de los campos o casi-
llas de Ingresos Netos declarados A esta sancin se le puede aplicar el Rgimen de Gra-
en las declaraciones mensuales dualidad, normado por la Resolucin Superintendencia N
2. Rgimen Especial de Renta (RER) presentadas durante el ejercicio 063-2007/SUNAT. Para ello debe subsanar la infraccin
gravable anterior al de la comi-
sin o deteccin de la infraccin,
cometida.
segn corresponda. FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN: Exhibiendo
Resultado de acumular la infor- los libros, registros, informes u otros documentos que sean
macin contenida en los campos
o casillas de rentas netas de cada
requeridos por la SUNAT.
3. Personas naturales con rentas de 1 y/o 2
y/o 4 y/o 5 categora y/o rentas de fuente
una de dichas rentas que se en- CRITERIO DE GRADUALIDAD:
cuentren en la DJ anual del IR del
extranjera
ejercicio gravable anterior al de
la comisin o deteccin de la in- VOLUNTARIA
fraccin, segn sea el caso. Si se subsana la infraccin antes que surta efecto NO
4. Otros casos: la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o APLICABLE
La sancin se calcular en fun- del documento en el que se le comunica al infractor
a) Si la comisin o deteccin de la infraccin cin a la DJ anual del ejercicio
ocurre antes de la presentacin o vencimien- precedente al anterior. que ha incurrido en infraccin, segn el caso.
to de la DJ anual.
b) Cuando el deudor tributario haya presentado INDUCIDA
Con pago
la DJ anual o declaraciones juradas mensua- Si se subsana la infraccin dentro del plazo otor- Rebaja del 80%
les, pero no consigne o declare CEROS (00) gado por la SUNAT para tal efecto, contado desde
en los campos o casillas de ventas netas y/o que surta efecto la notificacin del requerimiento
ingresos por servicios y otros ingresos grava- de fiscalizacin o del documento en el que se le co- Sin pago
bles y no gravables o rentas netas o ingresos munica al infractor que ha incurrido en infraccin, Rebaja del 50%
netos, o cuando no se encuentra obligado segn corresponda.
Multa: 40% de la UIT
a presentar la DJ anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado ope-
raciones en el ejercicio en que se cometi o
detect la infraccin, o cuando hubiera inicia- NOTA:
do operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de
de la DJ anual. multa si esta es pagada antes de que surta efecto la notificacin
Se considerar el total acumula- de la Resolucin que establece el cierre, segn lo previsto por la
do de los montos sealados en
1) y 2) que correspondera a cada
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a
rgimen en el que se encontr o la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y
c) En el caso de los deudores tributarios que en se encuentre, respectivamente antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto
el ejercicio gravable anterior o precedente al el sujeto del impuesto. en la Tabla III.
anterior se hubiera encontrado en ms de un En caso de haberse encontrado
rgimen tributario. en el Nuevo RUS, se sumar al to- De surtir efecto la notificacin de la Resolucin que establece el
tal acumulado el lmite mximo cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsa-
de los ingresos brutos mensuales nacin voluntaria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya
de cada categora por el nmero
de meses correspondientes.
subsanado la infraccin.
d) Cuando el deudor tributario sea omiso a la En caso se aplique la multa que sustituye el cierre, sta se graduar
presentacin de la DJ anual o de dos o ms segn el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de pr-
Se aplicar multa = 80% UIT
declaraciones mensuales para los acogidos al dida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin de
RER. Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT

ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la
multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gra-
dualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)


CATEGORA
TABLAS CONCEPTO QUE SE GRADA 1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad o ms
DEL NUEVO RUS
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60% UIT No menor a 2 UIT


II Tope No menor a 25% UIT No menor a 30% UIT No menor a 1 UIT
1 5% UIT 8% UIT
2 8% UIT 11% UIT
III (b) Multa 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

12 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se
aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento
Determinamos la multa:
(5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda Multa (0,6% de S/660 550) = S/ 3 963
de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor
a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Como la subsanacin se efectuar con posterioridad
Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT. a la notificacin de la SUNAT, se considera subsana-
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor
a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo
cin inducida, aplicndose la rebaja con pago de la
Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT. multa:
(iv) La multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo
prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento Multa (0,6% de S/ 660 550) S/ 3 963
(50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
Rebaja (80% de S/ 3 963) (3170)
14.1 del Artculo 14.
Multa rebajada S/ 793
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la
Nota (2) de la Tabla III. El infractor cumple con presentar los libros requeridos den-
tro del plazo otorgado por la SUNAT, pero no ha pagado
la multa en dicha fecha, por lo que la rebaja es del 80%.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 2
CASO N 1
INFRACCIN COMETIDA POR UN
INFRACCIN COMETIDA POR UN CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE RENTA
CONTRIBUYENTE PERCEPTOR DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN ESPECIAL -
- RGIMEN GENERAL -
La empresa TEXTILES ASOCIADAS comprendida en el
La SUNAT visita a un contribuyente perceptor de ren- Rgimen Especial de Renta es visitada por la SUNAT
tas de 3 categora, rgimen general, para verifica- para la verificacin de sus obligaciones tributarias.
cin de obligaciones tributarias y por ello, mediante Entre los requerimientos. le solicitan los libros conta-
un requerimiento le solicitan la exhibicin de sus libros bles. Se le otorga un plazo de 03 das para exhibir-
los. Al trmino del plazo otorgado el contribuyente
contables. Le conceden un plazo de 03 das para ex-
no cumple con lo requerido. Cul es la situacin del
hibirlos. Vencido el plazo no los exhibe. Cul es la in- contribuyente?
fraccin cometida?
SOLUCIN:
SOLUCIN:
El contribuyente, al no haber cumplido con el requerimien-
El contribuyente debi cumplir con lo requerido dentro del to de la SUNAT, ha cometido la infraccin tipificada en el
plazo otorgado por la SUNAT vencido dicho plazo y si no numeral 1 del artculo 177: No exhibir los libros conta-
lo hizo habr incurrido en infraccin. bles que la administracin tributaria solicite.
Si el contribuyente presentaba los libros antes que se Como el infractor est comprendido en el Rgimen Espe-
emita el segundo requerimiento, no habra incurrido en cial de Renta, la sancin es, segn la Tabla II, la siguiente:
infraccin.
La infraccin cometida es NO EXHIBIR LOS LIBROS CON-
TABLES QUE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOLICITE, Tabla II Multa = 0,6% de IN (10)
y la sancin es:
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(10)
Tabla I Multa = 0,6% de IN
Teniendo en cuenta que los ingresos 2015 del contribuyen-
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
te, comprendido en el RER, fue de S/ 428 300, determina-
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT. mos la multa:

Entonces, como se emiti el segundo requerimiento, y el Multa, 0,6% de S/428 300 = S/ 2 570
contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otor-
gado por la SUNAT para tal efecto. La multa no podr ser rebajada ya que el infractor no ha
A la sancin se le puede aplicar el Rgimen de Graduali- cumplido con el requerimiento dentro del plazo otorgado
dad de Sanciones. La forma de subsanar del infractor es por la SUNAT para presentar los libros contables.
exhibiendo los libros, registros informes u otros documen- La multa debe ser actualizada con los interese moratorios,
tos que fueron solicitados por la SUNAT. calculados desde el momento en que se cometi la infrac-
cin hasta el mismo da de pago.
Contribuyente: Distribuidora Mayorista SRL La tasa de interes actual a aplicar es del 0,04% diario, des-
N de RUC: 20303040405 de el momento en que se cometi la infraccin hasta la fe-
Ingresos 2015: S/ 660 550 cha de pago, inclusive.
Fecha de la intervencin: 25.07.2016
Vencimiento del requerimiento: 01.08.2016 Autor: Basauri Lpez, Rita
Subsanacin: 01.08.2016
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Agosto 2016 13


Seccin Tributaria

Operatividad Tributaria
Alcances sobre el tratamiento tributario
de la exportacin de servicios

1. INTRODUCCIN ser modificado por Decreto Supremo consideran exportados cuando cum-
refrendado por el Ministerio de Eco- plan concurrentemente con los si-
Como bien sabemos, la exportacin noma y Finanzas. Tales servicios se guientes requisitos:
constituye una actividad fundamental
para el desarrollo de la economa na-
cional y para la apertura de nuevos REQUISITOS QUE DEBERN CUMPLIRSE CONCURRENTEMENTE PARA QUE
mercados. Es por eso que las nor- LO SERVICIOS SE CONSIDEREN DE EXPORTACIN
mas legales tienden a promover este
mecanismo con la finalidad de que - Que se preste a ttulo oneroso: Dicho requisito pue-
- Que el usuario o beneficiario sea una per-
nuestros productos sean ms com- de ser sustentad con el respectivo comprobante de
sona domiciliada en el pas.
petitivos en el exterior, razn por la pago, el mismo que deber ser emitido acorde con
cual las exportaciones salen del terri- las disposiciones del Reglamento de Comprobantes
de Pago y anotado en el Registro de Ventas e Ingreso.
torio nacional libre de gravmenes e
impuestos. - Que el uso, explotacin o el aprovecha-
- Que el exportador sea un sujeto domiciliado en el miento de los servicios por parte del no
Las exportaciones de servicios vienen pas. domiciliado tenga lugar en el extranjero.
creciendo a mayor velocidad que las
de bienes a escala mundial, y en las
economas de mayor crecimiento
econmico tales como China, India, Por lo que, el servicio que no rena los - Servicios de diseo y creacin de
Corea, Taiwn, Singapur, Indonesia y requisitos sealados no podr ser ca- software de uso genrico y espe-
Rusia, convirtindose en el verdadero lificado como de exportacin de servi- cfico, diseo de pginas web,
motor del desarrollo. cios, por lo que a efectos de verificar as como diseo de redes, bases
su imposicin o no con el IGV, ser de datos, sistemas computacio-
En Amrica Latina, pases como Costa indispensable analizar si se encuentra nales y aplicaciones de tecnolo-
Rica, Colombia y Chile, al percatarse o no dentro del mbito del aplicacin ga de la informacin para uso
de la importancia de la exportacin de dicho impuesto. especfico del cliente.
de servicios nos van llevado cierta
ventaja en la exportacin de servicios - Servicios de suministros y ope-
3. REGULACIN DE LA EXPOR- racin de aplicaciones compu-
ya sea en consultora, software, inge- TACIN DE SERVICIOS
niera, finanzas, transporte de pasaje- tacionales en lnea, as como de
ros y de carga, educacin, mercadeo, La actual regulacin de la exportacin la infraestructura para operar
publicidad, entre otros. de servicios viene a ser la siguiente: tecnologas de la informacin.
Cabe sealar que al exportar servi- - Servicios de consultora y de
3.1 Operaciones consideradas apoyo tcnico en tecnologas de
cios se privilegia la generacin de
como exportacin de servi- la informacin tales como insta-
empleos altamente calificados y la es-
cios lacin, capacitacin, parametri-
pecializacin en actividades intensivas
en tecnologa y educacin de punta, zacin, mantenimiento, repara-
Debido a la diversidad de las opera-
desplegando efectos multiplicadores cin, pruebas, implementacin y
ciones que pueden calificar como ta-
que se esparcen a los sectores de bie- asistencia tcnica.
les, se ha elaborado una lista taxativa
nes, originando ventajas competitivas de servicios que se considerarn como - Servicios de administracin de
que robustecen el producto potencial exportacin, los cuales se encuentran redes computacionales, centros
y la capacidad de crecer sostenida- detallados en el Anexo V de la Ley del de datos y mesas de ayuda.
mente a largo plazo. IGV, Siendo los siguientes: - Servicios de simulacin y mode-
1. Servicios de consultora, asesora1 y lacin computacional de estruc-
2. QU SE ENTIENDE POR EX-
asistencia tcnica. turas y sistemas mediante el uso
PORTACIN DE SERVICIOS?
de aplicaciones informativas.
2. Arrendamiento de bienes muebles
La exportacin de servicios es consi- 5. Servicios de colocacin y de sumi-
derada como una operacin no afec- 3. Servicios de publicidad, investiga-
nistro de personal.
ta al Impuesto General a las Ventas cin de mercados y encuestas de
(IGV), aplicndose a favor de los su- opinin pblica. 6. Servicios de comisiones por coloca-
jetos exportadores el mecanismo de ciones de crdito.
4. Servicios de procesamiento de da-
devolucin del saldo a favor del ex- tos, aplicacin de programas de 7. Operaciones de financiamiento
portador. informtica y similares, entre los 8. Seguros y reaseguros
Cabe sealar que el artculo 33 de cuales se incluyen:
9. Los servicios de telecomunicaciones
la Ley del IGV establece que las ope-
destinados a completar el servicio
raciones consideradas como expor-
de telecomunicaciones originado en
tacin de servicios son las conteni- 1 Servicio agregado al numeral 1 conforme a lo
el exterior, nicamente respecto a
das en el Apndice V, el cual podr dispuesto en el artculo 2 del Decreto Supremo N
164-2016-EF, publicado el 22 de junio de 2016.

14 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
la compensacin entregada por los medio de comunicacin tales como 18. Servicios de investigacin cientfica
operadores del exterior, segn las telfono, fax, email, chat, mensajes y desarrollo tecnolgico. Enten-
normas del Convenio de Unin In- de texto, mensajes multimedia, en- dindose por tales:
ternacional de Telecomunicaciones. tre otros. a.
Investigacin cientfica: Todo
10.
Servicios de mediacin u organi- 14. Los servicios de apoyo empresarial aquel estudio original y planifi-
zacin de servicios tursticos pres- prestados en el pas a empresas o cado que tiene como finalidad
tados por operadores tursticos usuarios domiciliados en el exterior, obtener nuevos conocimientos
domiciliados en el pas a favor de tales como servicios de contabili- cientficos o tecnolgicos, la que
agencias u operadores tursticos dad, tesorera, soporte tecnolgico puede ser bsica o aplicada.
domiciliados en el exterior. o logstica, centros de contactos, b.
Desarrollo tecnolgico: Es la
11. Cesin temporal de derechos de laboratorios y similares. aplicacin de los resultados de
uso o de usufructo de obras na- Al respecto, el Apndice V de la la investigacin o de cualquier
cionales audiovisuales y en todas Ley del IGV e ISC, no contiene una otro tipo de conocimiento cien-
las dems obras nacionales que se definicin sobre lo que debe en- tfico, a un plan o diseo en
expresen mediante proceso anlo- tenderse por servicios de apoyo particular para la produccin de
go a la cinematografa, tales como empresarial o en qu consisten los materiales, productos, mtodos,
producciones televisivas o cual- servicios sealados en dicho nume- procesos o sistemas nuevos, o
quier otra produccin de imgenes ral, por lo que no es posible que la sustancialmente mejorados, an-
a favor de personas no domicilia- Administracin Tributaria delimite tes del comienzo de su produc-
das para ser transmitidas en el ex- cules son los servicios que, espe- cin o utilizacin comercial.
terior. cficamente, deben considerarse 19.
Servicios de asistencia legal: Son
12.
El suministro de energa elctrica como tales o el contenido de los aquellos en los que se hace uso de
a favor de sujetos domiciliados en mismos. conocimientos jurdicos especiali-
el exterior, siempre que sea utiliza- En tal sentido, una determinada zados destinados al ejercicio en el
do fuera del pas. El suministro de operacin podra ser considerada pas de los derechos del cliente no
energa elctrica comprende todos como un exportacin de servicios, domiciliado, siempre que el uso,
los cargos que le sin inherentes, si en el caso concreto, se corrobo- explotacin o aprovechamiento de
contemplados en la legislacin pe- ra o verifica que se trata de una ste tenga lugar en el exterior.
ruana. servicio prestado por empresas de 20.
Servicios audiovisuales: Aquellos
13.
Los servicios de asistencia que centros de servicios compartido o que comprenden los servicios de
brindan los centros de llamadas y tercerizados, profesional o tcnicos produccin y transmisin de obras
de contactos a favor de empresas domiciliados en el pas, y si implica audiovisuales.
o usuarios no domiciliados en el un apoyo a las actividades empre-
sariales del usuario. Cabe sealar que dicha incorpora-
pas, cuyos clientes o potenciales cin entr en vigencia el 23 de junio
clientes domicilien en el exterior y del 2016, la misma que tiene como
siempre que sean utilizados fuera 3.2 Nuevos servicios considera-
dos de exportacin (ltima finalidad el promover la atraccin de
del pas. inversiones para el desarrollo de em-
modificacin del Apndice V
Al respecto el numeral 10 del ar- de la Ley del IGV) presas proveedoras de estos servicios,
tculo 9 del Reglamento de la Ley dinamizando la oferta exportadora
del IGV establece que debe enten- Luego de la evaluacin efectuada, a del pas.
derse por Centros de Llamadas y solicitud del Ministerio de Comercio
Centros de Contacto a aquellas Exterior y Turismo (MINCETUR), se de- 3.3 Consideraciones especiales
empresas dedicadas, entre otros, a termin la viabilidad de incorporar un de exportacin de servicios
la prestacin de servicios de asis- listado de servicios adicionales a fin
tencia consistente en actuar como de que sean consideradas como ope- El artculo 33 de la Ley del IGV es-
intermediarias entre las empresas raciones de exportacin, con lo cual tablece que tambin sern considera-
o usuarios a quienes se les presta el se contribuir a la dinamizacin del dos como exportacin de servicios, las
servicio y sus clientes o potenciales comercio de servicios a nivel interna- siguientes operaciones:
clientes. cional. a. La remisin al exterior de bie-
Ahora bien, el servicio de asistencia Siendo as, que mediante el Decreto nes muebles a consecuencia de
que brindan los Centros de Llama- Supremo N 164-2016-EF, publicado la fabricacin por encargo de
das y Centros de Contacto consiste el 22 de Junio de 2016, se procedi clientes del exterior, aun cuando
en el suministro de informacin co- a incorporar como operaciones consi- estos ltimos hubieran propor-
mercial o tcnica sobre productos deradas exportacin de servicios a los cionado, en todo o en parte, los
o servicios, recepcin de pedidos, numerales 15, 16, 17, 18, 19 y 20 en insumos utilizados en la fabrica-
atencin de quejas y reclamacio- el Apndice V de la Ley del IGV e ISC, cin del bien encargado.
nes, reservaciones, confirmacio- siendo los siguientes: Este supuesto se encuentra regulado
nes, saldos de cuentas, cobranza, 15. Servicios de diseo en el numeral 3 del artculo 33 de la
publicidad, promocin, mercadeo Ley del Impuesto General a las Ven-
y/o ventas de productos, traduc- 16.
Servicios editoriales: Los cuales tas.
cin o interpretacin simultnea en comprenden las actividades ne-
cesarias para la obtencin de un Ahora bien, este tipo de servicio con-
lnea, y dems actividades destina- sisten en remitir bienes muebles que
das a atender las relaciones entre producto editorial. No incluye acti-
vidades de distribucin y comercia- sean consecuencia de una fabricacin
las empresas o usuarios a quienes por encargo de clientes ubicados en
les presta el servicio y sus clientes o lizacin.
el exterior del Per, an tratndose
potenciales clientes; por cualquier 17. Servicios de imprenta del caso que estos clientes hubieran

Primera Quincena - Agosto 2016 15


Seccin Tributaria
proporcionado, en todo o en parte, para el consumo y recargos de co- nacional, teatro, conciertos de
los insumos necesarios que sean uti- rresponder, con el fin de ser exporta- msica clsica, pera, opereta,
lizados en la fabricacin de bien que das dentro de un plazo determinado, ballet, zarzuela, que conforman
fuera materia de encargo. luego de haber sido sometidas a una el paquete turstico prestado
En este supuesto nos encontramos operacin de transformacin, bajo la por operadores tursticos domi-
frente a una figura de admisin tem- forma de productos compensadores. ciliados en el pas, a favor de
poral para perfeccionamiento del ac- b. La prestacin de servicios de agencias, operadores tursticos
tivo, el cual es el rgimen aduanero hospedaje o personas naturales, no domi-
que permite el ingreso al territorio ciliados en el pas, en todos los
Este supuesto se encuentra regula- casos; de acuerdo con las con-
aduanero de ciertas mercancas ex- do en el numeral 4 del artculo 33
tranjeras con la suspensin del pago diciones, registros, requisitos y
de la Ley del Impuesto General a procedimientos que se establez-
de los derechos arancelarios y dems las Ventas.
impuestos aplicables a la importacin can en el reglamento aproba-
do mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de
1. Se ofrezca un servicio de hospedaje (in- 2. La persona beneficiaria debe ser un suje- Economa y Finanzas, previa
cluye la alimentacin). to no domiciliado. opinin tcnica de la SUNAT.
Este supuesto se encuentra regulado
3. La prestacin del servicio REQUISITOS PARA QUE EL 4. El periodo de perma-
se puede dar en forma in- SERVICIO DE HOSPEDAJE nencia debe ser no ma-
en el numeral 9 del artculo 33 de la
dividual o a travs de un SEA CONSIDERADO COMO yor a 60 das calendario Ley del IGV.
paquete turstico. EXPORTACIN por cada ingreso al pas.
Ahora bien, conforme el artculo 9-B
del Reglamento de la Ley del IGV, este
5. Para demostrar el ingreso al pas, se requerir la 6. Cumplan las condiciones, registros y beneficio ser de aplicacin al ope-
presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin TAM procedimientos que establezcan en el
reglamento, previa opinin tcnica de la
rador turstico que venda un paquete
as como del pasaporte, salvoconducto o DNI que de
conformidad con los tratados internacionales cele- Superintendencia de Aduanas y de Admi- turstico a un sujeto no domiciliado,
brados por el Per sean vlidos para ingresar al pas. nistracin Tributaria (SUNAT). para ser utilizado por una persona
natural no domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado
Cabe sealar, que conforme a lo Este supuesto se encuentra regulado
un paquete turstico en la fecha de
establecido en el artculo 3 del Re- en el numeral 6 del artculo 33 de la
su inicio, conforme la documentacin
glamento para la aplicacin de be- Ley del Impuesto General a las Ventas.
que lo sustente, siempre que haya
neficios tributarios de hospedaje que Respecto a este supuesto, el Informe N sido pagado en su totalidad al ope-
brinden servicios a sujetos no domi- 011-2012/SUNAT, dispone para que rador turstico y la persona natural no
ciliados2, los establecimientos de hos- califique como exportacin se requiere: domiciliada que lo utilice haya ingre-
pedaje debern inscribirse en el Re-
a. Que se trate de servicio de trans- sado al pas antes o durante la dura-
gistro Especial a cargo de la SUNAT3.
porte de pasajeros o mercancas. cin del paquete.
Ahora bien, para efectos de la inscrip-
b. Que los servicios sean prestados f. Los servicios complementarios
cin en dicho registro no ser necesa-
por navieros nacionales o empre- al transporte de carga que se
ria la presentacin de ningn formu-
sas navieras nacionales. realice desde el pas hacia el ex-
lario y tendr carcter permanente,
terior y el que se realice desde el
salvo que el contribuyente solicite su c. Que los servicios sean prestados
exterior hacia el pas necesario
exclusin del mismo, o se deje de desde el pas hacia el exterior.
para llevar a cabo dicho trans-
prestar el servicio de hospedaje. Cabe mencionar que dicho Informe porte, siempre que se realicen
La inscripcin en mencin es una con- exige el cumplimiento de tales requi- en zona primaria de aduanas y
dicin para poder gozar del beneficio sitos para que la operacin sea cali- que se presten a trasportistas de
establecido en la Ley, teniendo dicha ficada como exportacin, no estable- carga internacional.
inscripcin naturaleza constitutiva y no ciendo condicin alguna en funcin
Este supuesto se encuentra regulado
declarativa de derechos. Una vez reali- de que el usuario del servicio sea un
en el numeral 10 del artculo 33 de
zada la inscripcin la SUNAT expedir no domiciliado.
la Ley del IGV.
una constancia que contendr los da- d. Los servicios de transformacin,
tos de identificacin del contribuyente reparacin, mantenimiento y
SERVICIOS COMPLEMENTARIOS AL TRANSPORTE
DE CARGA NECESARIOS PARA LLEVAR A CABO
que se registra, as como la informa- conservacin de naves y aero- DICHO TRANSPORTE
cin correspondiente a los estableci- naves de bandera extranjera a 1. Remolque. 2. Estiba y desestiba.
mientos de hospedaje declarados. favor de sujetos domiciliados 4. Traccin de carga des-
3. Amarre o desamarre
c. Servicios de transporte de pa- en el exterior, siempre que su de boyas.
de y hacia rea de al-
sajeros o mercancas que los utilizacin econmica se reali- macenamiento.
navieros nacionales o empre- ce fuera del pas. Estos servicios 5. Alquiler de amarra-
6. Practicaje.
deros.
sas navieras nacionales realicen se hacen extensivos a todas las
partes y componentes de las na- 7. Uso de rea de ope- 8. Apoyo a aeronaves en
desde el pas hacia el exterior, raciones. tierra (rampa).
as como los servicios de trans- ves y aeronaves.
9. Movilizacin de car-
porte de carga area que se Este supuesto se encuentra regulado ga entre bodegas de
10. Navegacin area en
realicen desde el pas hacia el ruta.
en el numeral 7 del artculo 33 de la la nave.
exterior. Ley del IGV. 11. Transbordo de carga. 12. Aterrizaje - despegue.
13. Descarga o embar-
2 Aprobado mediante el Decreto Supremo N 122-
e. Los servicios de alimentacin, que de carga o de
14. Estacionamiento de la
aeronave.
2001-EF. Publicado el 29 de junio de 2001. transporte turstico, guas de tu- contenedores vacos.
3 Regulado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 082-2001/SUNAT de fecha 20 de julio de 2001.
rismo, espectculos de folclore 15. Manipuleo de carga.

16 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
4. SALDO A FAVOR DEL EXPOR- exterior de personas naturales o jur- el exterior a favor de usuarios domiciliados en el pas
dicas domiciliadas en el pas, siem- califican como exportacin para efectos del IGV.
TADOR
pre que el mismo no sea consumido CARTA N 067-2015-SUNAT/600000 Fecha: 28.10.2015
La Ley del IGV, en sus artculos 34 y o empleado en el territorio nacional Una determinada operacin podra ser conside-
35 dispone que el monto del impues- (Presencia comercial). rada como exportacin de servicios si, en el caso
to que hubiese sido consignado en los concreto, se verifica que se trata de un servicio
prestado en el pas a empresas o usuarios domi-
comprobantes de pago correspondien- 7. IMPUESTO A LA RENTA ciliados en el exterior, y si implica un apoyo a las
tes a las adquisiciones de bienes, servi- actividades empresariales del usuario.
cios, contratos de construccin y a pli- La Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
zas de importacin, darn un derecho no ha optado por asignar un trata-
miento particular a la exportacin de APLICACIN PRCTICA
a un saldo a favor del exportador.
servicios, tal como acontece para el
A fin de establecer dicho saldo sern caso de la exportacin de bienes, en CASO
de aplicacin las disposiciones referi- donde expresamente seala que tam-
das al crdito fiscal. EXPORTACIN DE SERVICIOS
bin se consideran ntegramente de
Por lo que, el saldo a favor en men- fuente peruana las rentas del exporta- Nuestro suscriptor, la empresa CA-
cin se deducir del Impuesto Bruto, si dor provenientes de la exportacin de LIPSO SAC (domiciliada en el pas)
lo hubiere, de cargo del mismo suje- bienes producidos, manufacturados o prest durante el mes de Agosto 2016
to; de no ser posible esa deduccin en comprados en el pas. el servicio de asistencia tcnica a favor
el perodo por no existir operaciones Por lo que, en consideracin de lo dis- de la empresa PANA JOBS (domicilia-
gravadas o ser stas insuficientes para puesto por el artculo 6 y siguientes da en Rusia). Durante dicho perodo
absorber dicho saldo, el exportador de la LIR, en la medida que un ingreso la empresa peruana CALIPSO SAC
podr compensarlo automticamen- obtenido por un sujeto domiciliado en procedi con el envo de dos (3) pro-
te con la deuda tributaria por pagos el pas (el cual puede provenir de la fesionales los cuales proporcionaron
a cuenta y de regularizacin del Im- prestacin de servicios al exterior) ca- conocimientos, as como el de brindar
puesto a la Renta. lifique como renta de fuente peruana, recomendaciones y consejos a efectos
Si no tuviera Impuesto a la Renta que se encontrar gravado con el Impues- de que la empresa Pana Jobs mejore
pagar durante el ao o en el trans- to a la Renta. la calidad de sus productos.
curso de algn mes o ste fuera in- Al respecto, nos consulta si dicha ope-
suficiente para absorber dicho saldo, INFORMES SUNAT racin califica como exportacin de
podr compensarlo con la deuda tri- servicios.
butaria correspondiente a cualquier INFORME N 045-2016-SUNAT/5D0000 Fecha: 10.03.2016
Presta el servicio de
otro tributo que sea ingreso del Tesoro 1. El servicio de transporte internacional de pa- Asistencia Tcnica
Pblico respecto de los cuales el sujeto sajeros por carretera, prestado desde el Per
tenga la calidad de contribuyente. hacia un Pas Miembro de la Comunidad An- Empresa Peruana Empresa Rusa
dina y viceversa, no califica como exportacin CALIPSO SAC PANA JOBS
Ahora bien, en caso no fuera posible de servicios para efectos del IGV.
lo sealado anteriormente proceder 2. Dicho impuesto se aplica sobre la venta de Califica como expor-
la devolucin, ello de acuerdo a lo es- pasajes que se expidan en el pas o de aque- tacin de servicios?
llos documentos que aumenten o disminuyan
tablecido en la norma reglamentaria su valor de venta, siempre que el servicio se
pertinente. inicie o termine en el pas, as como el de los
SOLUCIN:
que se adquieran en el extranjero para ser uti- Segn lo establecido en el numeral
5. SERVICIOS GRAVADOS CON lizados desde el pas. 1 del Apndice V de la Ley del IGV,
EL IGV INFORME N 044-2016-SUNAT/5D0000 Fecha: 07.03.2016 los servicios de asistencia que se brin-
Los servicios complementarios al servicio de dan a favor de empresas o usuarios
Se encuentran gravados con el IGV no domiciliados en el pas calificaran
transporte internacional martimo (como por
los servicios prestados que no se en- ejemplo, muellaje, remolque, practicaje, etc.), como exportacin de servicios, y siem-
cuentran incluidos en el Apndice V que son prestados en la denominada zona pre que se cumplan los requisitos del
de la Ley del IGV ni en el artculo 33 primaria aduanera a empresas que prestan el
artculo 33 de La Ley del IGV:
de la ley en mecin. servicio de transporte martimo de pasajeros,
con motivo del desembarque estos ltimos, se - Se presta a ttulo oneroso y se
encuentran afectos al IGV.
6. SERVICIOS PRESTADOS FUERA cuenta con el comprobante de
DEL TERRITORIO DEL PAS INFORME N 058-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 27.03.2013 pago respectivo.
El servicio de peritaje prestado a transportistas - El usuario del servicio es un no do-
Recordemos que se derog la parte de carga internacional de naves de bandera ex- miciliado (PANA JOBS).
final del inciso b) del artculo 18 de tranjera, por el cual se perciba una retribucin
la Ley del IGV que sealaba que otor- que constituya renta de tercera categora para - El exportador del servicio es domi-
gan derecho a crdito fiscal las adqui-
el Impuesto a la Renta, constituye una operacin ciliado (CALIPSO S.A.C.).
gravada con el IGV que no califica como expor-
siciones de bienes, las prestaciones tacin al no cumplir con los requisitos previstos - El uso o aprovechamiento del servi-
o utilizaciones de servicios, contratos en el artculo 33 de la Ley del IGV. cio se da en el exterior. (RUSIA).
de construccin o importaciones que INFORME N 013-2013-SUNAT/4B0000 Fecha: 28.01.2013 Siendo as que al cumplir con dichas
se destinen a servicios prestados en el condiciones establecidas en el nume-
Tratndose de la prestacin de servicios de hos-
exterior no gravados con el Impuesto. pedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados, ral 1 del Apndice V de la Ley del IGV,
No obstante se mantiene vigente el independientemente que aquellos servicios for- este servicio ser considerado como
men parte de un paquete turstico, solo pueden
artculo 2 numeral 1, inciso b) del tener la calidad de exportador los establecimien-
exportacin no afecto al IGV.
RLIGV el cual seala que No se en- tos de hospedaje que presten dichos servicios.
cuentra gravado el servicio prestado Autor: Rengifo Lara, Yannpool
INFORME N 011-2012-SUNAT/4B0000 Fecha: 27.01.2012
en el extranjero por sujetos domici- Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
liados en el pas o por un estableci- Los servicios de transporte de pasajeros y/o mer- SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
cancas que los navieros nacionales o empresas
miento permanente domiciliado en el navieras nacionales realicen desde el pas hacia
la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Agosto 2016 17


Seccin Tributaria

Procedimiento Tributario
El procedimiento de recuperacin de capital invertido por no domiciliados
Procedimiento N 48 del TUPA SUNAT

1. INTRODUCCIN bruta, entre otros, la recuperacin del En ese sentido, la emisin del certifi-
capital invertido. cado de recuperacin de capital in-
La Ley del Impuesto a la Renta (en Ahora bien, conforme lo establece el vertido es la manera en que laSUNAT
adelante LIR), establece en su artculo artculo 57 del Reglamento de la LIR, reconoce que el costo computable
6 que en el caso de contribuyentes deber entenderse como recupera- realmente invertido por el contribu-
no domiciliados en el pas, el impues- cinde capital invertido, a: yente no domiciliado, es el que se
to recae sobre las rentas gravadas de consign en el referido certificado y
fuente peruana. a. Tratndose de la enajenacin que sin el mismo la Administracin-
de bienes o derechos: Tributaria no reconocela deduccin de
Sobre el particular, el artculo 9 de la
LIR establece que independientemente El costo computable se determinar costo alguno a lahora de la determi-
que cualquiera sea la nacionalidad o conforme a lo dispuesto en los artcu- nacin del IR.
domicilio de las partes que interven- los 20 y 21 de la LIR y el artculo 11
del Reglamento de la LIR. 3. QU REQUISITOS DEBERN
gan en las operaciones y el lugar de
CUMPLIRSE PARA SOLICITAR
celebracin o cumplimiento de los La certificacin referida en el prrafo LA EMISIN DEL CERTIFICA-
contratos, se consideran rentas de anterior, cuando hubiere sido solicita- DO PARA EFECTOS DE LA RE-
fuente peruana aquellas incluidas en da antes de la enajenacin, se regir CUPERACIN DE CAPITAL IN-
el citado artculo. por las siguientes disposiciones: VERTIDO?
Aunque, la LIR y su reglamento gra- Tendr validez por un plazo de cua-
van las rentas de fuente peruana de renta y cinco (45) das calendario El contribuyente no domiciliado (o su
los contribuyentes no domiciliados, desde su emisin y en tanto, a la fe- representante) que desee realizar di-
debemos mencionar que a estos tam- cha de enajenacin, no vare el cos- cho trmite, deber cumplir con los
bin se les otorgan ciertas deduccio- to computable del bien o derecho. siguientes requisitos:
nes al momento de la determinacin Presentar un escrito solicitando la
de su Impuesto a la Renta, siendo este En el caso a la fecha de la enaje-
nacin vare el costo computable a emisin de la certificacin para
el caso de la denominada Recupera- efectos de la recuperacin del
cin del Capital Invertido, la misma que se refiere el acpite anterior,
se deber requerir la emisin de capital invertido, firmada por el
que consiste en una deduccin permi- contribuyente no domiciliado o en
tida por la LIR para efectos de esta- un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en quela variacin se todo caso por su representante
blecer la renta neta de los sujetos no legal.
domiciliados provenientes de la ena- deba a diferencias de cambio de
jenacin de bienes o derechos, o de moneda extranjera, en cuyo caso En caso que el escrito sea presenta-
la explotacin de bienes que sufran proceder la actualizacin por par- do por un tercero, se deber:
desgaste, pues a travs de esta figura te del enajenante a dicha ficha. Presentar informacin y documen-
se podr descontar de las rentas que El enajenante y el adquiriente de- tacin sustentatoria que permita
se paguen al sujeto no domiciliado, el ber comunicar a la SUNAT la fe- identificar y acreditar el costo com-
capital invertido en ste. cha de enajenacin del bien o de- putable de los bienes o derechos
Ahora bien, el Texto nico de Procedi- recho dentro de los treinta (30) das que se enajenen o se fueran a ena-
mientos Administrativos de la SUNAT hbiles de producida esta. jenar por los cuales se solicita la
(TUPA - SUNAT)1, regula en el Proce- Cabe mencionar que no proceder la certificacin, de acuerdo a lo pre-
dimiento N 48 la Emisin de la Cer- deduccin del capital invertido con- visto en los artculos 20 y 21 de la
tificacin para efectos de la recupera- forme al inciso g) del artculo 76 de LIR y el artculo 11 del Reglamento
cin de capital invertido, tratndose la LIR, respecto de los pagos o abonos de la LIR.
de contribuyentes no domiciliados. anteriores a la expedicin de la certifi-
cacin por la SUNAT. 4. EN DONDE SE INICIAR
Siendo as, que a continuacin pasa- DICHO TRMITE?
remos a tratar los aspectos ms rele- b. Tratndose de la explotacin de
vantes para solicitar dicha emisin. bienes que sufran desgaste: El trmite se iniciar en:
Se considera una suma equivalente - Tratndose de los contribuyentes de
2. QU SE ENTIENDE POR RE- la Intendencia de Principales Con-
alveinte por ciento (20%) de los im-
CUPERACIN DE CAPITAL IN- tribuyente Nacionales: En la Mesa
portespagados o acreditados.
VERTIDO? de Partes de la Intendencia de Prin-
Al respecto, cabe sealar que, ahora cipales Contribuyentes Nacionales.
Para cumplir con la obligacin tributa- seestablece un monto fijo en trminos
ria de aplicar las retenciones a los im- porcentuales, evitando as un trmite - Tratndose de los contribuyentes
portes pagados a los contribuyentes de acreditacin ante la SUNATque de la Intendencia Regional Lima:
no domiciliados, se considera renta efecta el contribuyente no domicilia- En la Intendencia Lima.
neta el importe de deducir de la renta do, permitiendo una forma ms sim- - Tratndose de los dems contribu-
ple de determinar la recuperacin del yentes: En las Intendencias Regio-
1 Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 192-2015/SUNAT, publicada el 17 de julio de 2015.
capital invertido en este caso. nales u Oficinas Zonales.

18 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
5. EL TRMITE PARA SOLICITAR de Apelacin, el cual deber ser inter- INFORME N 112-2007-SUNAT/2B0000 Fecha:19.06.2007
LA RECUPERACIN DE CAPI- puesto dentro del plazo de los quince El sujeto no domiciliado puede solicitar la emi-
TAL TIENE ALGN COSTO? (15) das hbiles de notificado el acto sin del Certificado de Recuperacin del Capital
o resolucin. Invertido despus de la enajenacin de los bie-
El trmite para solicitar la emisin nes o derechos para efecto de la deduccin a
Cabe sealar que este recurso deber que hace referencia el inciso g) del artculo 76
de la certificacin para efectos de la ser resuelto por el Tribunal Fiscal en el del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
recuperacin de capital invertido no plazo de doce (12) meses.
tiene costo alguno, es decir es total- No obstante, no procede la deduccin del ca-
pital invertido respecto de los pagos o abonos
mente gratuito. anteriores a la expedicin de la certificacin por
INFORMES SUNAT
la SUNAT.
6. EN QUE CASOS NO SER
EXIGIBLE CONTAR CON INFORME N 054-2014-SUNAT/4B0000 Fecha:21.04.2014
EL CERTIFICADO DE RE- MODELOS
CUPERACIN DE CAPITAL Se debe contar con la certificacin de la recu-
INVERTIDO? peracin del capital invertido para efecto de la A continuacin les proporcionamos
deduccin correspondiente a fin de determinar la un modelo de Solicitud de Certificado
No ser exigible contar con el certi- renta neta del sujeto enajenante. de Recuperacin de Capital Invertido:
ficado de recuperacin de capital in-
vertido en los siguientes casos: SOLICITA: EMISIN DE CERTIFICADO DE RECUPERACIN
En la enajenacin de instrumentos DE CAPITAL INVERTIDO
SEORES.
o valores mobiliarios que se realice SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA -SUNAT
a travs de mecanismos centraliza- PRESENTE.-
dos de negociacin en el Per.
GENERATION 2020 (en adelante la SOLICITANTE) sociedad constituida y existente bajo las leyes de la Federa-
En la enajenacin de bienes o dere- cin Rusa con domicilio para estos efectos en Av. Arequipa N 3948 - Distrito de San Isidro, Provincia y Depar-
chos sobre los mismos que se efec- tamento de LIMA, debidamente representada por el Seor Abiel Alejandro Artola Quispe identificado con DNI
te a travs de un fondo mutuo de N 42198756, segn poder que se adjunta, ante ustedes nos presentamos y decimos:
inversin, fondo de pensiones, pa- Que mediante Contrato de Compra Venta de Acciones, de fecha 06.07.2016, la SOLICITANTE se oblig a trans-
ferir un total de 1,000 acciones de NUEVO MUNDO S.A.C., de un valor nominal de S/1.00 cada una a favor del
trimonio fideicometido de sociedad Sr. Cesar Altamirano Garca.
titulizadora o fideicomiso bancario. Que, como contraprestacin por la transferencia de acciones, el Sr. Cesar Altamirano Garca se oblig a pagar a
En el rescate o redencin anticipa- favor de la SOLICITANTE la suma de S/ 40,000.00.
da de bonos efectuados por el emi- Que, en la clusula novena del contrato se estipul que, el pago de las Acciones tendra lugar en un plazo de 60
das contados a partir de la fecha del Contrato, establecindose que, en ningn caso el pago se podra dar con
sor de los mismos. anterioridad a la fecha en que la SUNAT certifique el costo de adquisicin de las Acciones, o transcurra el plazo
En las enajenaciones liquidadas en de 30 das hbiles a partir del momento en que la SOLICITANTE presente la solicitud de certificacin del costo
efectivo por las Instituciones de Com- de adquisicin de las Acciones a la SUNAT y sta no se pronuncie al respecto, lo que ocurra primero, conforme
lo establecido en el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
pensacin y Liquidacin de Valores. Estando ello, SOLICITAMOS que, conforme lo establece el artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto
En el rescate o redencin de certi- a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, se sirvan disponer con la expedicin de la corres-
ficados de participacin en fondos pondiente Certificacin sobre el Costo Computable de las Acciones transferidas por la SOLICITANTE al Sr. Cesar
Altamirano Garca.
mutuos de inversin en valores, o
Sustentamos la presente solicitud en los fundamentos de hecho y de derecho que a continuacin pasamos a
el retiro de los aportes voluntarios exponer:
sin fines previsionales ya sean par- Mediante contrato de Compra-Venta de Acciones, de fecha 18.09.2014, GOLD COIN, sociedad constituida y
ciales o totales. existente al amparo de las Leyes de la Federacin Rusa, transfiri a favor de la SOLICITANTE 1000 acciones de
NUEVO MUNDO S.A.C., de un valor nominal de S/ 1.00 cada una.
7. QU PLAZO TIENE LA SUNAT Como contraprestacin, la SOLICITANTE pag a favor de GOLD COIN, la suma de S/ 1 000.00.
PARA EMITIR EL CERTIFICADO? El referido pago se efectu al contado a la fecha de suscripcin del mencionado Contrato de Compra-venta,
conforme lo estipulado en la clusula sexta del mismo.
Una vez cumplidos los requisitos des- Ahora bien, con el objeto de determinar el monto de la inversin en que incurre la empresa no domiciliada,
critos en el punto 3, para la emisin el literal a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se entender por
recuperacin del capital invertido para efectos de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artculo 76 de la LIR,
del Certificado por la Recuperacin aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, tratndose de la enajenacin de bienes o de derechos, el
del Capital Invertido la SUNAT tiene costo computable que se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la LIR y
un plazo de treinta (30) das hbiles. el artculo 11 de su reglamento.
As, respecto de las acciones de propiedad de la SOLICITANTE que fueron adquiridas a ttulo oneroso, cabe
En caso la Administracin Tributaria, indicar que, segn el numeral 21.2, inciso a), del artculo 21 de la LIR, en el caso de la enajenacin de acciones
una vez vencido el plazo no haya emi- y participaciones adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin.
tido pronunciamiento mediante Reso- En tal sentido, la SOLICITANTE ha considerado como costo computable de las acciones que fueron adquiridas a
lucin, se entender que opera as el ttulo oneroso, el valor al que stas fueron adquiridas, esto es de S/ 1000.
Silencio Administrativo Positivo, es de- De esta forma, tenemos que, de conformidad con lo establecido por el inciso g) del artculo 76 de la LIR y el
inciso a) del artculo 57 de su Reglamento, el costo computable de adquisicin de las 1000 acciones que son
cir, el contribuyente considerar admi- de propiedad de la SOLICITANTE asciende a S/1000.
tido su pedido, entendindose que la En virtud de lo anterior, solicitamos que, conforme a lo establecido en el mencionado artculo 57 del Regla-
certificacin ha sido otorgada en los mento de la LIR, se sirva disponer la expedicin de la correspondiente certificacin sobre el costo de adquisi-
trminos expresados por el contribu- cin de las acciones antes referidas.
yente no domiciliado. Asimismo, adjuntamos los documentos correspondientes.
Lima, 15 de Agosto de 2016.
8. EN CASO SEA RECHAZADA ___________________
Representante Legal
LA SOLICITUD PROCEDE IN- DNI N 42198756
TERPONER ALGN RECURSO
IMPUGNATORIO?
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
En caso de encontrarnos en este su-
puesto se podr presentar un Recurso Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Agosto 2016 19


Seccin Tributaria

Beneficios Tributarios Sectoriales


Poltica tributaria de promocin de la inversin en la Amazona
A propsito de la Ley N 27037

1. INTRODUCCIN forestal, aplicarn para efectos del exoneracin del IR, slo ser de apli-
Impuesto a la Renta de Tercera Cate- cacin a la produccin agrcola.
Recordemos que con el objetivo de gora, una tasa del cinco por ciento Las empresas de transformacin o
promover el desarrollo integral y sos- (5%). de procesamiento de estos productos
tenido de la Amazona, se dict la Ley Los contribuyentes de la Amazona aplicarn por concepto del Impuesto
N 27037, Ley de Promocin de In- que desarrollen principalmente activi- a la Renta las siguientes tasas:
versin en la Amazona1. dades agrarias y/o de transformacin
a) Siempre que se dediquen principalmente a las
Cabe sealar, que la ley en mencin o procesamiento de los productos actividades comprendidas dentro del mbito
establece diversos beneficios tribu- calificados como cultivo nativo y/o de aplicacin del beneficio las actividades de
tarios tales como la exoneracin y alternativo en dicho mbito, estarn extraccin forestal se le aplicar el 10%.
crdito fiscal especial para la deter- exonerados del IR. b) Para los contribuyentes ubicados en los depar-
tamentos de Loreto, Madre de Dios y los distri-
minacin del IGV, rebaja en la tasa PRODUCTOS CALIFICADOS tos de Iparia y Masisea de la provincia de Coro-
aplicable al Impuesto a la Renta, Re- COMO CULTIVO NATIVO Y/O ALTERNATIVO nel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs
integro tributario del IGV, entre otros. - Yuca. - Pijuayo palmito. - Cocoa. del departamento de Ucayali, y que se dediquen
- Soya. - Pijuayo. - Guanbano. principalmente a las actividades o las activida-
2. IMPUESTO A LA RENTA - Arracacha. - Aguaje. - Guayabo. des de extraccin forestal se les aplicar el 5%.
- Uncucha. - Anona. - Maran.
Para efectos del IR de Tercera Cate- - Urena. - Caimito. - Pomarosa.
gora aplicarn una tasa del diez por - Pamlto. - Carambola. - Tasperib. 3. IMPUESTO GENERAL A LAS
ciento (10%) las empresas ubicadas - Tangerina. - Toronja. - Zapote. VENTAS
en la Amazona, dedicadas princi- - Cam cam. - Ua de gato. - Achiote.
- Caucho. - Pia. - Ajonjol. El artculo 13 de la Ley N 27037
palmente a las siguientes actividades establece que los contribuyentes ubi-
- Castaa. - Yute. - Barbasco.
econmicas: cados en la Amazona gozarn de la
- Agropecuarias En el caso de la Palma Aceitera, el exoneracin del IGV, en las siguientes
Caf y el Cacao, el beneficio de operaciones:
- Acuicultura
- Pesca EN QU CASOS SE EXONERA EL IGV?
- Turismo
Asimismo, a las actividades manufac-
tureras vinculadas al procesamiento, a) La venta de bienes que se
b) Los servicios que se
c) Los contratos de construccin o la primera
transformacin y comercializacin efecte en la zona para su venta de inmuebles que realicen los cons-
presten en la zona. tructores de los mismos en dicha zona.
consumo en la misma.
de productos primarios provenientes
de las actividades antes indicadas y
la Transformacin Forestal, siempre Los contribuyentes aplicarn el IGV en los departamentos de Loreto, Madre
que sean producidos en la zona, as todas sus operaciones fuera del mbi- de Dios y los distritos para Iparia y
como a las actividades de Extraccin to descrito anteriormente. Masisea de la Provincia de Coronel
Forestal.
Los contribuyentes ubicados en la Portillo y las provincias de Atalaya y
Los contribuyentes ubicados en los Amazona, que se dediquen principal- Purs del departamento de Ucayali,
departamentos de Loreto, Madre de mente a las actividades Agropecua- el crdito fiscal especial ser de 50%
Dios y los distritos de Iparia y Masisea rias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as (cincuenta por ciento) del Impuesto
de la provincia de Coronel Portillo y como las actividades manufactureras Bruto Mensual. Se excepta de aplicar
las provincias de Atalaya y Purs del vinculadas al Procesamiento, Trans- el crdito fiscal especial al departa-
departamento de Ucayali, dedica- formacin y Comercializacin de pro- mento de San Martn.
das principalmente a las actividades ductos primarios provenientes de las Cabe sealar, que la aplicacin de este
comprendidas en las siguientes acti- actividades antes indicadas y la Trans- crdito especial no generar saldos a
vidades econmicas: Agropecuarias, formacin Forestal, siempre que sean
Acuicultura, Pesca, Turismo, as como favor del contribuyente, no podr ser
producidos en la zona, as como a arrastrado a los meses siguientes, ni
las actividades manufactureras vincu- las actividades de Extraccin Forestal,
ladas al Procesamiento, Transforma- dar derecho a solicitar devolucin.
gozarn de un crdito fiscal especial
cin y Comercializacin de productos para determinar el IGV que corres- Debemos mencionar que el impor-
primarios provenientes de las activi- ponda a la venta de bienes gravados te deducido o aplicado como crdito
dades antes indicadas y la Transfor- que efecten fuera de dicho mbito. fiscal especial, se deber abonar a la
macin Forestal, siempre que sean cuenta de ganancias y prdidas de la
producidos en la zona, as como a El crdito fiscal especial ser equi- empresa.
las actividades de Extraccin Forestal, valente al (25%) del Impuesto Bruto
Mensual para los contribuyentes ubi- El Reintegro Tributario aplicable en
as como las actividades de extraccin la Regin Selva, est contemplado
cados en la Amazona. Por excepcin,
para los contribuyentes ubicados en en el artculo 45 de la Ley del IGV,
1 Publicada el 30 de diciembre de 1998.

20 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
el cual establece que se denomina- empresa est ubicada en la Amazo- fecha el valor de los activos fijos en
r Regin, al territorio comprendi- na cuando cumpla con los requisitos la Amazona no llegara al porcen-
do por los departamentos de Loreto, siguientes: taje indicado, el sujeto no podr
Ucayali, San Martn, Amazonas y Ma- a) Del Domicilio Fiscal.- El domici- acogerse a los beneficios estableci-
dre de Dios. lio fiscal debe estar ubicado en la dos en la Ley por todo ese ejercicio.
Cabe sealar, que mediante la Ley N Amazona y deber coincidir con el d) De la Produccin.- No tener pro-
304012 se ha dispuesto la prrroga lugar donde se encuentre su sede duccin fuera de la Amazona. Este
hasta el 31 de diciembre de 2018, del central. Se entender por sede cen- requisito no es aplicable a las em-
beneficio del reintegro tributario sea- tral el lugar donde tenga su admi- presas de comercializacin.
lado en el artculo 48 de la Ley del nistracin y lleve su contabilidad. A Los bienes producidos en la Amazo-
IGV a los comerciantes de la Regin estos efectos: na podrn ser comercializados den-
Selva. tro o fuera de la Amazona, sujetos a
- Se considera que la empresa tiene su adminis-
Para efecto de determinar el lmite tracin en la Amazona siempre que la SUNAT los requisitos y condiciones estable-
del monto del Reintegro Tributario, pueda verificar fehacientemente que en ella est cidas en el artculo 13 de la Ley.
ubicado el centro de operaciones y labores per-
los comprobantes de pago deben ser Tratndose de actividades extracti-
manente de quien o quienes dirigen la empresa,
emitidos de acuerdo a lo establecido as como la informacin que permita efectuar la vas, se entiende por produccin a
en el Reglamento de Comprobantes referida labor de direccin. Este requisito no im- los bienes obtenidos de la indicada
de Pago. plica la residencia permanente en la Amazona de
actividad.
los directivos de la empresa.
El monto mximo permitido para el - Se considera que la contabilidad es llevada en la Tratndose de servicios o contratos
reintegro tributario del IGV ser Amazona siempre que en el domicilio fiscal de de construccin, se entender por
del dieciocho por ciento (18%) de las la empresa se encuentren los libros y registros
contables, los documentos sustentatorios que el
produccin la prestacin de servi-
ventas no gravadas realizadas por el contribuyente est obligado a proporcionar a la cios o la ejecucin de contratos de
comerciante por el perodo tributario SUNAT, as como el responsable de los mismos. construccin en la Amazona, se-
que solicita la devolucin del IGV. Este requisito no implica la residencia permanen- gn corresponda.
te en la Amazona del citado responsable.
Si resultase un exceso o remanente, Para las empresas constructoras,
este constituir un saldo por reintegro definidas como tales por el inciso
b) De la Inscripcin en Registros
que se podr incorporar a las solicitu- e) del artculo 3 del Decreto Le-
Pblicos.- La persona jurdica
des siguientes hasta que ste se agote gislativo N 821, se entender por
debe estar inscrita en las Oficinas
ntegramente. produccin la primera venta de in-
Registrales de la Amazona. Este
Impuestos al gas natural, petrleo muebles.
requisito se considerar cumplido
y sus derivados tanto si la empresa se inscribi ori- Las Empresas que inicien opera-
ginalmente en los Registros Pbli- ciones en el transcurso del ejer-
Las empresas ubicadas en los depar- cicio considerarn cumplido este
tamentos de Loreto, Ucayali y Madre cos de la Amazona como si dicha
inscripcin se realiz con motivo de requisito siempre que, a partir del
de Dios se encontrarn exoneradas primer mes, no tengan produccin
del IGV y del ISC aplicable al petr- un posterior cambio domiciliario.
fuera de la Amazona. En caso con-
leo, gas natural y sus derivados, se- c) De los Activos Fijos.- En la Ama- trario, no podrn acogerse a los
gn corresponda, por las ventas que zona debe encontrarse como m- beneficios por todo ese ejercicio.
realicen en dichos departamentos nimo el 70% (setenta por ciento)
para el consumo en stos. de sus activos fijos. Dentro de este Se considera iniciadas las opera-
porcentaje deber estar incluida ciones con la primera transferencia
Las empresas ubicadas en el depar- de bienes, prestacin de servicios
tamento de Madre de Dios tendrn la totalidad de los medios de pro-
duccin, entendindose por tal los o contrato de construccin, a ttulo
derecho a solicitar un reintegro tribu- oneroso.
tario equivalente al monto del ISC que inmuebles, maquinaria y equipos
stas hubieran pagado por sus adqui- utilizados directamente en la gene- Los requisitos establecidos en este
siciones de combustibles derivados racin de la produccin de bienes, artculo son concurrentes y debern
del petrleo, de acuerdo a los requi- servicios o contratos de construc- mantenerse mientras dure el goce
sitos y dems normas que establezca cin. de los beneficios tributarios.
el reglamento. Dicho reintegro ser El porcentaje de los activos fijos se e) De las actividades econmicas
efectivo mediante Notas de Crdito determinar en funcin al valor de comprendidas.- Las empresas
Negociables. los mismos al 31 de diciembre del debern estar dedicadas principal-
ejercicio gravable anterior. Para tal mente a las siguientes actividades
4. REQUISITOS PARA EL ACOGI- efecto, las Empresas debern llevar econmicas:
MIENTO A LOS BENEFICIOS un control que sustente el cumpli- Agropecuarias, Acuicultura, Pesca,
TRIBUTARIOS miento de este requisito, en la for- Turismo, as como las actividades
ma y condiciones que establezca manufactureras vinculadas al Pro-
Para que una empresa goce de los
la SUNAT mediante Resolucin de cesamiento, Transformacin y Co-
beneficios tributarios descritos, es re-
Superintendencia. mercializacin de productos prima-
quisito indispensable que sta se en-
cuentre ubicada en la Amazona. Las empresas que inicien opera- rios provenientes de las actividades
ciones en el transcurso del ejer- antes indicadas y la Transformacin
Ahora bien, conforme a lo establecido Forestal, siempre que sean produci-
cicio considerarn cumplido este
en el artculo 2 del Reglamento de la dos en la zona, as como a las acti-
requisito siempre que al ltimo da
Ley de Promocin de la Inversin en vidades de Extraccin Forestal.
del mes de inicio de operaciones,
la Amazona3, se entender que una
el valor de los activos fijos en la
2 Publicada el 27 de diciembre de 2015 y vigente desde
Amazona, incluidas las unidades Autor: Rengifo Lara, Yannpool
el 28 de diciembre de 2015. por recibir, sea igual o superior al
3 Aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF.
Publicado el 26.06.1999.
70% (setenta por ciento). Si a dicha Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Agosto 2016 21


Seccin Tributaria

Sumillas Informes SUNAT


En qu momento nace la obligacin tributaria del IGV?
A propsito de la esperada rebaja de la tasa del IGV

como tal, la fecha de pago o puesta inmobiliario e inicialmente abre una


El momento en que nace la obli- a disposicin de la contraprestacin cuenta garanta a nombre del cons-
gacin tributaria es determinante pactada, o aquella en la que se tructor donde deposita las contrapres-
para establecer la tasa del IGV haga efectivo un documento de taciones provenientes de los contratos
crdito; lo que ocurra primero. de compra venta que celebre con los
INFORME N 048-2011-SUNAT/2B0000 b. Fecha en que se emita el com- compradores, para luego trasladarla
() como quiera que el momento probante de pago, entendindo- a una cuenta de libre disposicin
en el que nace la obligacin tributa- se como tal, la fecha en que, de conforme avanza la obra, la fecha en
ria es determinante para establecer la acuerdo a lo dispuesto en el nume- que se produce la percepcin del in-
ley aplicable, la tasa que correspon- ral 5 del artculo 5 del RCP ste greso por parte del constructor y, por
der a las operaciones gravadas con debe ser emitido; o, la fecha en tanto, el nacimiento de la obligacin
el IGV es la vigente al momento del que efectivamente se emita; lo que tributaria del IGV, es aquella en que
nacimiento de la obligacin tributaria. ocurra primero. las contraprestaciones provenientes
de los contratos de compraventa son
Los prestadores de servicios pbli- La tasa del IGV es la vigente al abonadas en la cuenta garanta.
cos deben aplicar la tasa del IGV momento del nacimiento de la
vigente al momento del nacimiento obligacin tributaria Nacimiento de la obligacin
de la obligacin tributaria tributaria del IGV en operaciones
OFICIO N 292-2003-SUNAT/2B0000 donde intervienen empresas inter-
CARTA N 026-2011-SUNAT/200000
La tasa aplicable a las operaciones mediarias que brindan un sistema
Con relacin a la alcuota del IGV gravadas con el IGV es la vigente al de pago mediante la utilizacin de
que se debe aplicar a los servicios momento del nacimiento de la obli- un dispositivo electrnico
de energa elctrica correspondientes gacin tributaria, toda vez que el mo-
al mes de febrero de 2011, tenien- mento en el que nace dicha obliga- INFORME N 107-2016- SUNAT/5D0000
do en consideracin que median- cin tributaria es determinante para Tratndose del pago -prepago o post
te la Ley N 29666 se restituye la establecer cul es la ley aplicable. pago- efectuado por usuarios (perso-
tasa de 16% a partir del 1.3.2011,
nas naturales y jurdicas) a empresas
es del caso indicar que conforme
La obligacin tributaria en servi- intermediarias que brindan un sistema
al criterio expuesto en el Informe
cios portadores de larga distan- de pago mediante la utilizacin de un
N 294-2003-SUNAT/2B0000, los
cia nacer en la fecha en que se dispositivo electrnico, para que di-
prestadores de servicios finales tele- chos usuarios puedan hacer uso, entre
fnicos, tlex y telegrficos, as como emita el CP o en la fecha en que
se perciba la retribucin, lo que otros, de concesiones viales en el pas
los de suministro de energa elctrica y negocios vinculados al sistema de
y agua potable, deben aplicar la tasa ocurra primero.
transporte vial motorizado, ya sea a
del IGV vigente al momento del na- INFORME N 151-2002-SUNAT/K00000 travs de prestaciones de servicios y/o
cimiento de la obligacin tributaria. venta de bienes que posteriormente
Los servicios portadores de larga dis-
NOTA: tancia constituyen una categora dis- sern liquidadas a favor de las empre-
tinta e independiente de los servicios sas prestadoras de tales servicios y/o
Debe recordarse que durante el quinque-
finales de telefona, por lo que para que efectan la venta de bienes:
nio 2001-2006 se elev la tasa del IGV
en punto porcentual, pasando del 16% efectos de determinar el nacimiento 1. En el marco de la modalidad de
al 17% (lo que resultaba una tasa total de la obligacin tributaria del IGV, cobro precedentemente explicada
del 19% considerando el 2% del Impues- debe tenerse en cuenta la regla ge- y conforme a lo establecido en la
to de Promocin Municipal). En ese con- neral contenida en el primer prrafo legislacin respecto al Impuesto
texto, mediante el artculo 1 de la Ley del inciso c) del artculo 4 del TUO General a las Ventas (IGV), la fecha
N 29666 (vigente desde Marzo de de la Ley del IGV. En otras palabras, en que se produce el nacimiento
2011) se restituy la tasa del IGV al 16%. la obligacin tributaria nacer en la de la obligacin tributaria del IGV
fecha en que se emita el comproban- por la prestacin de servicios en el
te de pago o en la fecha en que se supuesto materia de consulta, es
Nacimiento de la obligacin tribu-
perciba la retribucin, lo que ocurra aquella en que se emita el compro-
taria en la prestacin de servicios
primero. bante de pago respectivo, o la de
INFORME N 021-2006-SUNAT/2B0000 la culminacin del servicio, o la de
Tratndose de la prestacin de servi- Cundo se entiende que nace la la percepcin de la retribucin, lo
cios, el nacimiento de la obligacin obligacin tributaria del IGV en la que ocurra primero, entendindose
tributaria para efectos del IGV, se ori- venta de inmuebles gravados con que, en dicho supuesto, la percep-
gina en cualquiera de las siguientes el IGV? cin de la retribucin ocurre al mo-
oportunidades, dependiendo de cul mento en que el usuario utiliza el
ocurra primero: INFORME N 006-2014-SUNAT/5D0000 dispositivo electrnico para pagar
Tratndose del caso de una entidad el servicio.
a. Fecha en que se percibe la retri-
bucin o ingreso, entendindose financiera que financia un proyecto

22 Asesor Empresarial
I ndicadores Tributarios
S istemas de Pagos A delantados del IGV
VENCIMIENTOS 2016 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 17.02.16 18.02.16 19.02.16 19.02.16 12.02.16 12.02.16 15.02.16 15.02.16 16.02.16 16.02.16 22.02.16
FEBRERO 17.03.16 18.03.16 21.03.16 21.03.16 14.03.16 14.03.16 15.03.16 15.03.16 16.03.16 16.03.16 22.03.16
MARZO 19.04.16 20.04.16 21.04.16 21.04.16 14.04.16 14.04.16 15.04.16 15.04.16 18.04.16 18.04.16 22.04.16
ABRIL 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16 23.05.16
MAYO 17.06.16 20.06.16 21.06.16 21.06.16 14.06.16 14.06.16 15.06.16 15.06.16 16.06.16 16.06.16 22.06.16
JUNIO 19.07.16 20.07.16 21.07.16 21.07.16 14.07.16 14.07.16 15.07.16 15.07.16 18.07.16 18.07.16 22.07.16
JULIO 17.08.16 18.08.16 19.08.16 19.08.16 12.08.16 12.08.16 15.08.16 15.08.16 16.08.16 16.08.16 22.08.16
AGOSTO 19.09.16 20.09.16 21.09.16 21.09.16 14.09.16 14.09.16 15.09.16 15.09.16 16.09.16 16.09.16 22.09.16
SETIEMBRE 19.10.16 20.10.16 21.10.16 21.10.16 14.10.16 14.10.16 17.10.16 17.10.16 18.10.16 18.10.16 24.10.16
OCTUBRE 18.11.16 21.11.16 22.11.16 22.11.16 15.11.16 15.11.16 16.11.16 16.11.16 17.11.16 17.11.16 23.11.16
NOVIEMBRE 20.12.16 21.12.16 22.12.16 22.12.16 15.12.16 15.12.16 16.12.16 16.12.16 19.12.16 19.12.16 23.12.16
DICIEMBRE 18.01.17 19.01.17 20.01.17 20.01.17 13.01.17 13.01.17 16.01.17 16.01.17 17.01.17 17.01.17 23.01.17

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN DE RETENCIONES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE


Venta de bienes gravados con el IGV; Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes
de retencin.
MBITO DE Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV; Efectuar la retencin que corresponda.
APLICACIN Prestacin de servicios gravados con el IGV; y, Emitir los comprobantes de retencin al momento del
Contratos de construccin gravados con el IGV. pago.
OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuentas denominada IGV
Realizadas con Buenos Contribuyentes. DEL AGENTE Retenciones por Pagar.
DE RETENCIN Optativamente, marcar en el Registro de Compras los
Realizadas con otros Agentes de Retencin. (COMPRADOR comprobantes sujetos a retencin.
OPERACIONES En las que se emitan CP sin efectos fiscales. O USUARIO) Poseer debidamente legalizado, el Registro del
EXCLUIDAS En las cuales opere el Sistema de Detracciones. Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un
mximo de 10 das hbiles de atraso.
Realizadas con Agentes de Percepcin. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas
Otras. en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.
PORCENTAJE DE
3% del Importe de la operacin. Aceptar la retencin que le efecta el Agente de
LA RETENCIN
Retencin.
Emitir comprobantes diferenciados por operaciones
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, gravadas y no gravadas.
IMPORTE DE
el usuario del servicio o quien encarga la construccin, Abrir una subcuenta denominada IGV retenido
LA OPERACIN OBLIGACIONES
incluido los tributos que graven la operacin. dentro de la cuenta IGV donde controlar las reten-
DEL
ciones que le hubieren efectuado los Agentes de Re-
OPORTUNIDAD En el momento en que se realice el pago, con prescin- PROVEEDOR O
tencin, as como las aplicaciones de dichas retencio-
DE dencia de la fecha en que se efectu la operacin gra- PRESTADOR
nes al IGV por pagar.
LA RETENCIN vada con el IGV. DEL SERVICIO
Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los
comprobantes de retencin recibidos en el mes.
APLICACIN A travs de la presentacin del PDT 621, el proveedor de- Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el
DE LAS ducir las retenciones que le hubieran efectuado hasta el periodo al que corresponda, el comprobante de reten-
RETENCIONES ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. cin recibido.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER

Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles (S/ 700) y la suma del importe de la
operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA IMPORTE MONTOS DE LOS COMPRO- SE EFECTA LA
PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN? PAGADO BANTES INVOLUCRADOS RETENCIN?

Ms de S/ 700 SI Ms de S/ 700 SI
Ms de Menos de
S/ 700 S/ 700
Menos de S/ 700 (a)
SI Menos de S/ 700 (a) NO

(a)
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/ 700 (Setecientos Soles).

Primera Quincena - Agosto 2016 23


I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES

OPERATIVIDAD DEL RGIMEN

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE


MBITO DE Cuando se emita un comprobante de pago que otor-
Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV: gue derecho a crdito fiscal y el cliente tenga la con-
APLICACIN
dicin de agente de retencin del IGV o figure en el
N REFERENCIA Listado de entidades que podrn ser exceptuadas
OPERACIONES
01 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln). de la percepcin del IGV.
EXCLUIDAS
02 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no Consumidores finales.
alcohlicas. Retiro de bienes considerado venta.
03 Cerveza de malta. En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Otras.
04 Gas licuado de petrleo.
05 Dixido de Carbono. OPERACIONES EN Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
MONEDA EXTRANJERA por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
06 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas
primarias. El cliente, sujeto del IGV, deber efectuar su declara-
07 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET). DEDUCCIN cin y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Ren-
DEL MONTO ta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar
08 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre. PERCIBIDO las percepciones practicadas por sus agentes de per-
09 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampo- cepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
llas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales
OBLIGACIONES Abrir en su contabilidad una cuenta denominada
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre,
CONTABLES DEL IGV - Percepciones por Pagar.
de vidrio. AGENTE DE PERCEPCIN Llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas,
OBLIGACIONES El cliente debe abrir una subcuenta denominada
precintos y dems accesorios para envases, de metal comn.
CONTABLES DEL IGV Percepciones por Aplicar dentro de la cuenta
11 Trigo y morcajo (tranquilln). CLIENTE Impuesto General a las Ventas.
12 Bienes vendidos a travs de catlogos.
Sern presentadas utilizando el Formulario N 4949 -
OPORTUNIDAD Solicitud de Devolucin en las Dependencias o Cen-
En el momento en que realice el cobro total o parcial.
DE LA PERCEPCIN tros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
En las Solicitudes de devolucin de percepciones no apli-
0.5% cuando se emita comprobante de pago que SOLICITUD DE
cadas se deber consignar como perodo tributario, el
permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente DEVOLUCIN
ltimo vencido a la fecha de presentacin de la Solicitud y
IMPORTE figure en el Listado de clientes que podrn estar su- en cuya declaracin conste el saldo acumulado de percep-
jetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. ciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el
2% en los dems casos. monto cuya devolucin se solicite sea menor a dicho saldo.

RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN PORCENTAJE DE PERCEPCIN


El mbito de aplicacin de este rgimen est circunscrito nicamente a las % DETALLE
operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal
razn, el mismo no es aplicable a las operaciones de importacin definitiva Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la nu-
exoneradas o inafectas del IGV. meracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Sim-
plificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RGIMEN Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
a) La importacin derivada de Regmenes Temporales. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscrip-
10%
b) La importacin de muestras sin valor comercial y otros similares. cin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
c) La importacin definitiva de bienes realizada por agentes de retencin del IGV. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
d) Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Pblico Nacional. No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
e) Bienes exceptuados. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
f) Envos de Socorro. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
g) Importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona. 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
(Ley N 27037 Ley de Promocin de Inversin en la Amazona)
h) Importacin de bienes realizados por Organismos Internacionales acredita- Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
3.5 %
dos ante SUNAT. anteriores.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE

MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN


Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisicin de combusti- El agente de percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento
bles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que
IGV. se efectuo la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro
mantenga la condicin de tal.
IMPORTE DE LA PERCEPCIN
APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
Ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho El Cliente podr deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran
importe deber consignarse de manera referencial en el comprobante de pago efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
que acredita la operacin. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultarn insuficientes para
Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a
pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior sern los perodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensa-
tomadas en cuenta para efecto de este rgimen. cin con otra deuda tributaria.

24 Asesor Empresarial
I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES

SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA


CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
La venta gravada con el IGV; OPERACIO-
OPERACIO- Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
El retiro considerado venta; y, NES SUJETAS
NES
La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya OPERACIO- El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.
SUJETAS
renta de 3ra. Categora para efecto del Impuesto a la Renta. NES EXCEP- Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
TUADAS El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado.
OPERACIO-
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700*.
NES SUJETOS El usuario del servicio.
Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales.
EXCEPTUA- OBLIGADOS El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
Se emita liquidacin de compra.
DAS A EFECTUAR porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito res-
EL DEPSITO pectivo.
En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente o el
SUJETOS
proveedor. a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
OBLIGADOS
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. servicio, cuando ocurra primero:
La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o
a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, MOMENTO
cuando ocurra primero: PARA Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que
La fecha de pago parcial o total al proveedor. EFECTUAR EL se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que DEPSITO Registro de Compras.
MOMENTO se efecte la anotacin del comprobante de pago en el b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
PARA Registro de Compras. del servicio, dentro del 5 da hbil siguiente de recibida la
EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, totalidad del importe de la operacin.
DEPSITO dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la tota-
lidad del importe de la operacin. ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en N COD. REFERENCIA %
la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero. 01 012 Intermediacin laboral y tercerizacin. 10%
02 019 Arrendamiento de bienes muebles. 10%
ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA
03 020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles. 10%
N COD. DEFINICIN % 04 021 Movimiento de carga. 10%
01 004 Recursos hidrobiolgicos. 4% 05 022 Otros servicios empresariales: (CIIU) 10%
02 005 Maz amarillo duro. 4% a) Actividades jurdicas. (7411)
b) Actividades de contabilidad, tenedura de
05 009 Arena y piedra. 10% libros y auditora. Asesoramiento en mate-
06 010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdi- 15% ria de impuestos. (7412)
cios y formas primarias derivadas de los mismos. c) Investigaciones de mercados y realizacin
de encuestas de opinin pblica. (7413)
09 014 Carne y despojos comestibles ** 4% d) Actividades de asesoramiento empresarial
12 017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, mo- 4% y en materia de gestin. (7414)
luscos y dems invertebrados acuticos. e) Actividades de arquitectura e ingeniera y ac-
tividades conexas de asesoramiento tcnico. (7421)
15 008 Madera. 4% f) Publicidad. (7430)
16 031 Oro gravado con el IGV. 10% g) Actividades de investigacin y seguridad. (7492)
h) Actividades de limpieza de edificios. (7493)
19 034 Minerales Metlicos No Aurferos. 10% i) Actividades de envase y empaque. (7495)
20 035 Bienes exonerados del IGV. 1.5% 06 024 Comisin mercantil. 10%
21 036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV. 1.5% 07 025 Fabricacin de bienes por encargo. 10%
22 039 Minerales no Metlicos 10% 08 026 Servicio de transporte de personas. 10%
09 030 Contratos de construccin. 4%
(*)
No aplicable a los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo N 2.
(**)
Vigente a partir del 01.03.2014 10 037 Dems servicios Gravados con IGV. 10%

VENTA DE BIENES INMUEBLES

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE


OPERACIONES a) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente
Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V. del bien inmueble , cuando ocurra primero:
SUJETAS La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien
inmueble.
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entre- MOMENTO
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en
garse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar PARA
que se efecte la anotacin en el Registro de Compras.
gasto o costo, el adquirente del bien inmueble. EFECTUAR EL
b) Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor
DEPSITO
SUJETOS Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y en- del bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al
OBLIGADOS proveedor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del im-
tregarse no permite ejercer crdito fiscal ni sustentar gasto
porte de la operacin, dentro del quinto da hbil siguiente
o costo y cuando se recibe la totalidad del importe de la de recibida la totalidad del importe de la operacin.
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, el
MONTO
proveedor del bien inmueble. Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operacin.
DEL DEPSITO

Primera Quincena - Agosto 2016 25


I ndicadores Tributarios
SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE


Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el im- PORCENTAJE 4% sobre el importe de la operacin o el valor referencial,
OPERACIONES
porte de la operacin o el valor referencial, segn correspon- A APLICAR segn corresponda.
SUJETAS
da, sea mayor a S/ 400. El usuario del servicio.
Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera SUJETOS El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del im-
OPERACIONES
cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. OBLIGADOS porte de la operacin sin haberse acreditado el depsito
EXCEPTUADAS
Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado. respectivo.

SISTEMA DE DETRACCIN APLICABLE AL TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VA TERRESTRE

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE


Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va MOMENTO
OPERACIONES Cuando se efecte el pago del peaje en las garitas o puntos
terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado PARA EFECTUAR
SUJETAS de peaje.
dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje. EL DEPSITO
OPERACIONES Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer a) S/ 2,00 (Dos y 00/100 Soles) por cada eje del vehculo, tra-
EXCEPTUADAS el derecho al crdito fiscal del IGV. tndose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
SUJETOS MONTO de peaje en ambos sentidos del trnsito.
OBLIGADOS A DEL DEPSITO b) S/ 4,00 (Cuatro 00/100 Soles) por cada eje del vehculo,
El transportista. tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran las ta-
EFECTUAR EL
DEPOSITO rifas de peaje en un solo sentido del trnsito.

SISTEMA DE DETRACCIONES - IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE


La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el
(Setecientos y 00/100 Soles). Lo sealado ser de
importe de la operacin sea mayor a S/ 700,00 (Setecientos aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el
y 00/100 Soles). traslado por cuenta propia o a travs de un tercero.
OPERACIONES En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha SUJETOS b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la opera-
SUJETAS suma, el Sistema tambin se aplicar cuando por cada uni-
dad de transporte, la suma de los importes de las operacio- OBLIGADOS A cin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
nes correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a EFECTUAR EL b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de
S/ 700,00 (Setecientos y 00/100 Soles). DEPSITO Productos.
Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con oca- c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes
OPERACIONES de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la
sin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o en-
EXCEPTUADAS presuncin de primera venta.
tidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son: MOMENTO El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes
SUJETOS a) El adquirente. PARA EFECTUAR del Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se
OBLIGADOS A b) El proveedor, en los siguientes casos: EL DEPSITO origine en una operacin de primera venta.
EFECTUAR EL b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes
DEPSITO y la suma de los importes de las operaciones correspon- MONTO Resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco cen-
dientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00 DEL DEPSITO tsimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operacin.

RGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD

La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:

Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)


SUJETOS OBLIGADOS CRITERIOS (Porcentaje de rebaja de la multa)
(ART.5 DEL DECRETO Y NORMA DE Si se realiza la Subsanacin antes que surta efec-
COMPLEMENTARIA) GRADUALIDAD to cualquier notificacin en la que se le comu-
nica al infractor que ha incurrido en infraccin
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
SUBSANACIN (1) 100%
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a
lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo
a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1)
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adqui-
rente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada
por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

26 Asesor Empresarial