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Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera

categora

ndice
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora ............................................................. 2
Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero de 2018 ............................................................ 2
Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio ........................................................ 3
Aplicaciones prcticas ......................................................................................................................... 6
Aplicacin prctica 02 ....................................................................................................................... 10
Aplicacin prctica 03 con compensacin de prdidas por el sistema a). ........................................ 13
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera


categora
Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el


coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio. En el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se
utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio


precedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las
cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.

b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.

Base legal: Art. 85 incisos a) y b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero de


2018
Debido al incremento de tasa del impuesto a 29.5% mediante Decreto Legislativo N
1261 que rige a partir del ejercicio 2017, por los pagos a cuenta del ejercicio 2017 y
por los meses de enero y febrero de 2018 se ha establecido que dicho coeficiente
para los pagos a cuenta del ejercicio 2017 se debe multiplicar por el factor 1.0536

Base legal: Quinta Disposicin Complementaria Final del D.Leg. N 1261 (10.12.2016) y
D.S. N 400-2016-EF (31.12.2016).
Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero
a julio
Los contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:

i) Si el pago a cuenta es determinado segn el inciso b) anterior, podrn suspenderlos


a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda.
Para tales efectos debern cumplir con los requisitos sealados a continuacin, los cuales
estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:

a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del Reglamento, segn
corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel u otro
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las
condiciones de su presentacin.

b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,


obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo
48 de la Ley.

Los ratios se determinan dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de cada
ejercicio y el resultado se multiplica por cien y se expresa en porcentaje.

c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo sealado en


la Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:

Tabla I

Suspensin a partir de: Estado de ganancias y

prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado
en la Tabla II:

Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la


presentacin del estado financiero.

Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancia y prdidas se
considerar lo siguiente:

- El monto del impuesto calculado, se determina aplicando la tasa del impuesto que
corresponda, a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y prdidas al
31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda.
- Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante de los estados de
ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30
de abril un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro
dozavos de las prdidas arrastradas segn corresponda, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema a del artculo 50 del TUO de la Ley de
del Impuesto a la Renta o un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos de las prdidas arrastradas segn corresponda, pero solo
hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulte del estado de ganancias y
prdidas correspondiente, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo
con el sistema b del artculo 50 del TUO de la Ley de del Impuesto a la Renta.
- El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos que resulten
del estado de ganancias prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, segn corresponda, el coeficiente resultante se redondea a
4 decimales.

d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern
exceder el lmite sealado en la Tabla II. Los coeficientes referidos se redondean a 4
decimales.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se


entender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.

La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
La suspensin de los abonos de los pagos a cuenta no exime a los contribuyentes de su
obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.

1. Suspensin o modificacin por los meses de agosto a diciembre para los


que optaron por la suspensin

Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre de los contribuyentes que
hubieran optado por la suspensin a partir de febrero, marzo, abril o mayo visto en los
puntos anteriores podrn suspenderse o modificarse, a opcin del contribuyente, sobre la
base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:

1. Suspenderse:

* Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero al 31 de julio, o

* De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto


entre los ingresos netos que resulten del estado financiero al 31 de julio no debe exceder
el lmite previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu
la suspensin.

2. Modificarse:

* Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero al 31 de julio exceda el lmite
previsto en la Tabla II anterior, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Para tal efecto, la aplicacin del nuevo coeficiente se efectuar a partir de los pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a al fecha de
presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio.

De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los


contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta tomando el monto mayor que resulta
de aplicar a los ingresos del mes el coeficiente o la tasa de 1.5% hasta que presenten
dicho estado financiero.

Para efectos del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al
31 de julio se considerar lo siguiente:

2.1. Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del impuesto que
corresponda, a la renta imponible obtenida sobre la base del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.

Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
- Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, si hubieran optado por su
compensacin si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
a del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, pero solo hasta el lmite del 50%
de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema b del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.2. El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos, que resulten
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro decimales.

Para efectos de la modificacin o suspensin, los contribuyentes no debern tener deuda


pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio.

Base legal: Art. 85 incisos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 54 inciso c)
del Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta.

Aplicaciones prcticas

Aplicacin prctica 01

La empresa "Industrial La Caravana S.A.C." al 31 de marzo de 2017 presenta el siguiente estado de


resultados y adems tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 10,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 5,000; multas de SUNAT por S/ 6,500
y dividendos por S/ 42,000.

Industrial Caravana S.A.C.


Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2017
(Expresado en Soles )

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500

Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son los siguientes:

Ao Ventas Costo de
ventas
2016 11,583,400 11,440,300
2015 10,472,000 10,351,200
2014 12,689,720 12,553,900
2013 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:

Ao Impuesto Ingresos
calculado netos
2016 4,350 11,645,000
2015 4,268 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo de 2017
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.


Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del perodo
abril de 2017 hasta julio del mismo ejercicio.

Solucin
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios:

Ao Ventas Costo de Ratio


netas (1) ventas (2) (2) / (1)
2016 11,583,400 11,440,300 0.9876
2015 10,472,000 10,351,200 0.9885
2014 12,689,720 12,553,900 0.9893
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457
Promedio
= 3.9457 / 4 = 0.986425 x 100 = 98.64 %
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentacin del Estado de Resultados y determinacin de coeficiente:


Industrial La Caravana S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2017
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Participacin de los trabajadores -2,000
38,500
Impuesto a la Renta -5,310
33,190

Determinamos el resultado tributario:


Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 40,500


Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 10,000
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 5,000
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 20,000
Participacin de los trabajadores 10% -2,000
Renta imponible 18,000
Impuesto a la Renta 29.5% 5,310

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del


acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Tambin cumple con presentar el estado de resultados al 31 de marzo de 2017.

d. Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Ao Impuesto Ingresos Coeficiente


calculado netos
2016 4,350 11,645,000 0.0004
2015 4,268 10,954,500 0.0004
Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios no superan el lmite sealado en la
tabla II del inciso c) acpite i) del inciso b) del artculo 85 del TUO de la ley del I.R.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:

Mes Ventas Ingresos Total Tasa o Pago a


netas Financieros Ing. Grav. coefic. cuenta
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5% 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5% 7,391.25
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5% 7,602.75
Total S/. 22,267.50 Mayor

Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:


Ao Impuesto
calculado
2016 4,350 Menor
2015 4,268 Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2017 mayor al Impuesto a la Renta anual
de los ejercicios 2015 y 2016 cumple el requisito.

En vista que la empresa "Industrias De La Cruz S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podr suspender con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.
Aplicacin
prctica 02
La empresa "Servicios La Merced S.A.C." al 31 de marzo de 2017 presenta el siguiente estado de
resultados y adems tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 12,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 7,000; multas de SUNAT por S/ 4,500
y dividendos por S/ 42,000.

Servicios La Merced S.A.C.


Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2017
(Expresado en Soles )

Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operacin 18,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 39,500

Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son los siguientes:

Ao Ventas Costo de
ventas
2016 11,583,400 11,440,300
2015 10,472,000 10,351,200
2014 12,689,720 12,553,900
2013 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:

Ao Impuesto Ingresos
calculado netos
2016 Prdida 12,645,000
2015 25,270 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo de 2017
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850

La empresa arrastra una prdida de ejercicios anteriores de S/. 53,500 que compensa
por el sistema a).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del perodo
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.

Solucin
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios:

Ao Ventas Costo de Ratio


netas (1) ventas (2) (2) / (1)
2016 11,583,400 11,440,300 0.9876
2015 10,472,000 10,351,200 0.9885
2014 12,689,720 12,553,900 0.9893
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457
Promedio
= 3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64%
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentacin del Estado de Resultados y determinacin de coeficiente:


Servicios La Merced S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2017
(Expresado en Soles )

Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operacin 18,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 39,500
Participacin de los trabajadores -763
38,737
Impuesto a la Renta -2,024
36,713

Determinamos el resultado tributario:


Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 39,500


Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 12,000
Multas de SUNAT 4,500
Impuesto a la Renta de terceros 7,000
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 21,000
Compensacin de prdidas (53,500 : 12 x 3) -13,375
7,625
Participacin de los trabajadores 10% -763
Renta imponible 6,863
Impuesto a la Renta 29.5% 2,024

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 2,024 = 0.0014
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acpite i)


del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
d. Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Ao Impuesto Ingresos Coeficiente


calculado netos
2016 0 12,645,000 0.0000
2015 25,270 10,954,500 0.0023

Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los lmites de acuerdo a la tabla II del
artculo 85 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:

Mes Ventas Ingresos Total Tasa o Pago a


netas Financieros Ing. Grav. coefic. cuenta
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5% 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5% 7,391.25
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5% 7,602.75
Total S/ 22,267.50 Menor

Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:


Ao Impuesto
calculado
2016 0
2015 25,270 Mayor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2016 menor al Impuesto a la Renta anual
del ejercicio 2015 y 2016 no cumple el requisito.

En vista que la empresa "Comercial Matas S.A.C" no cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, no puede suspender los pagos a cuenta de abril a julio de 2017.

Aplicacin prctica 03 con compensacin de prdidas por


el sistema a).
La empresa "La Corua S.A.C." al 31 de marzo de 2017 presenta el siguiente estado de
resultados y adems tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 46,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 11,000; multas de SUNAT por S/ 6,500
gastos no bancarizados por S/ 16,750.00 y dividendos por S/ 42,000.

Inversiones La Corua S.A.C.


Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2017
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500

Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son los siguientes:

Ao Ventas Costo de
ventas
2016 11,183,400 10,940,300
2015 10,472,000 10,151,200
2014 12,689,720 12,563,900
2013 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anteriores fueron los siguientes:

Ao Impuesto Ingresos
calculado netos
2016 Prdida 11,645,000
2015 4,268 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo del
ejercicio 2017 son los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850

La empresa tiene prdida arrastrable de ejercicos anteriores por S/ 235,000 que viene
compensando por el sistema a).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del perodo
abril de 2017 hasta julio del mismo ejercicio.

Solucin
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios:

Ao Ventas Costo de Ratio


netas (1) ventas (2) (2) / (1)
2016 11,183,400 10,940,300 0.9783
2015 10,472,000 10,151,200 0.9694
2014 12,689,720 12,563,900 0.9901
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9180
Promedio = 3.9180 / 4 = 0.9795 x 100 = 97.95%
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentacin del Estado de Resultados y determinacin de coeficiente:


Inversiones La Corua S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2017
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Participacin de los trabajadores -2,000
38,500
Impuesto a la Renta -5,310
33,190

Determinamos el resultado tributario:


Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 40,500


Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 46,000
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 11,000
Gastos no bancarizados 16,750
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 78,750
Compensacin de prdidas (235,000 : 12 x 3) -58,750
20,000
Participacin de los trabajadores 10% -2,000
Renta imponible 18,000
Impuesto a la Renta 29.5% 5,310

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 cumpliendo el requisito establecido en el artculo 85 inciso c) de


acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

d. Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos:

Ao Impuesto Ingresos Coeficiente


calculado netos
2016 0 11,645,000 0.0000
2015 4,268 10,954,500 0.0004

Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los lmites de acuerdo a la tabla II del
artculo 85 inciso c) del acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:


Mes Ventas Ingresos Total Tasa o Pago a
netas Financieros Ing. Grav. coefic. cuenta
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5% 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5% 7,391.25
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5% 7,602.75
Total S/. 22,267.50 Mayor

Impuesto a la Renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:


Ao Impuesto
calculado
2016 0
2015 4,268 Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2017 mayor al Impuesto a la Renta anual
del ejercicio 2016 y del ejercicio 2015 cumple el requisito.

En vista que la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podr suspender a con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.

Si la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C." desea suspender o modificar los pagos a cuenta de agosto
a diciembre siguientes deber elaborar un estado de resultados al 31 de julio y dependiendo de los
resultados podr suspender o modificar los pagos a cuenta como vemos a continuacin.
Inversiones La Corua S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de julio de 2017
(Expresado en Soles S/)

Ventas 3,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -16,500
Ventas netas 3,433,500 (a)
Costo de ventas -3,008,500
Resultado bruto 425,000
Gastos de administracin -86,380
Gastos de ventas -170,820
Resultado de operacin 167,800
Gastos financieros -64,300
Ingresos financieros gravados 80,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -53,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 172,500
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 172,500


Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 19,500
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 11,000
Gastos no bancarizados 16,750
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 184,250
Compensacion de prdias (235,000 : 12 x 7) -137,083
47,167
Participacin de los trabajadores 10% -4,717
Renta imponible 42,450
Impuesto a la Renta 29.5% 12,523

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 12,523 = 0.0036
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 3,513,500

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del


acpite i) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no excede
el lmite de coeficiente del mes de abril en que se solicit la suspensin anterior, por
lo tanto, puede suspender nuevamente los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2017.
Si la empresa no presentara el estado de resultados al 31 de julio deber efectuar los pagos a
cuenta de agosto a diciembre con la tasa de 1.5%.

5. Modificacin o suspensin de pagos a cuenta a partir del perodo abril


Los sujetos del Regimen General del Impuesto a la Renta que realizan pagos a cuenta del impuesto
a la Renta de tercera categora con la tasa de 1.5% a partir del pago a cuenta del mes de mayo y
sobre la base de los resultados que se obtenga del estado de resultados al 30 de abril, podrn aplicar
a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado
entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente
resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior, se aplicar el coeficiente del ejercicio anterior.
De no existir impuesto calculado al 30 de abril, los contribuyentes suspendern los pagos a cuenta,
salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, en cuyo caso se aplicar el coeficiente
que resulte de dividir el impuesto calculado del ejercicio anterior entre los ingresos netos gravados
del mismo ejercicio.
Para la aplicacin de la mencionada modificacin o suspensin el contribuyente deber haber
presentado la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, salvo que
hubiera iniciado actividades en el ejercicio.
Base Legal: Artculo 85 inciso b) acpite ii) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artculo
54 numeral 1.2 y 1.3 del Reglamento de la Ley del I.R.

5.1. Compensacin de prdidas


Los sujetos que tuvieran prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores y decidan
modificar o suspender los pagos a cuenta sobre la base del estado de resultados al 30 de abril deben
tener en cuenta lo siguiente:
a) Podrn deducir de la renta neta resultante cuatro dozavos (4/12) de dichas prdidas, si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo al sistema a) establecido en el artculo 50 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante cuatro dozavos (4/12) de dichas prdidas, pero slo hasta
el lmite del 50% de la renta neta que resulta del balance acumulado al 31 de julio, si hubieran optado
por la compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 54 Inc. d) Num. 1.1 del Reglamento de Ley del I.R

6. Contribuyentes que modificaron o suspendieron pagos a cuenta a partir de mayo


Para continuar con la suspensin o determinar los pagos a cuenta de los meses de agosto
a diciembre, los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir del mes de mayo
el coeficiente segn estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o que hubieran suspendido
sus pagos a cuenta en base a dicho estado debern presentar a la SUNAT la declaracin
jurada que contenga el estado de gananacias y prdidas al 31 de julio (PDT 625).
Para el clculo del coeficiente segn el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se
determina el monto del impuesto sobre dicho estado de ganancias y prdidas, el impuesto
determinado se divide entre los ingresos netos del estado de ganancias y prdidas al
31 de jluio y el coeficiente resultante se redondea hasta 4 decimales.
Base legal: Art. 54 inciso d) numeral 2 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre que no hubieran vencido a la fecha depresentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Base legal: Art. 54 inciso d) numeral 2.2 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes suspendern los pagos a cuenta mensuales de no existir impuesto


calculado al 31 de julio, sin perjuicio de su obligacin de presentar las declaraciones
mensuales.
De no presentar la mencionada declaracin jurada, los contribuyentes debern efectuar sus pagos
a cuenta comparando el coeficiente con la tasa de 1.5% y tomar el importe mayor. Efectuada la
regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente a los pagos a cuenta de
agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Base legal: Art. 54 inciso d) numeral 2.3 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Modificacin o suspensin de pagos a cuenta a partir del perodo agosto


A partir del pago a cuenta delmes de agosto y sobre la base d elos resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos netos
del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado, los contribuyentes
pueden suspender los pagos a cuenta mensuales.
Para aplicar la modificacin o suspensin los contribuyentes debrn haber presentado la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio anterior de corresponder.
Base legal: Art. 85 del TUO de la ley del impuesto a la renta.

7.1 Compensacin de prdidas


Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias compensables acumuladas al ejercicio anterior
podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio los siguientes
montos:
- Siete dozavos de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el
sistema a) establecido en el artculo 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta.
- Siete dozavos de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento
de la renta enta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema b) del artculo 50 del TUO de la ley del impuesto a la renta.
Base legal: Art. 54 inciso d) numeral 2.1 Reglamento de la Ley del Impuesto ala Renta.

8. Presentacin del PDT 625


Para la suspensin o modificacin se debe presentar el PDT Formualrio virtual N 625 versin 1.3
a travs de SUNAT virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar con su Cdigo de Usuario y Clave
Los contribuyentes podrn presentar la declaracin hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir
del cual se aplique el coeficiente que resulte de los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril,
o se suspenda el pago a cuenta y mximo hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de julio, es decir
la modificacin o suspensin surte efectos para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de pr
el referido PDT 625.
Base legal: Art. 6 Res. de Sup. N 140-2013/SUNAT (30.04.2013).

9. Obligatoriedad de registrar el balance acumulado


Los contribuyentes que presenten la declaracin, debern anotar sus estados de ganancias y prdidas
al 30 de abril o al 31 de julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos.
Base Legal: Artculo 5 Res. De Superintendencia N 140-2013/SUNAT (30-04-2013).
10. Atraso mximo del registro del balance acumulado
Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje, deber
registrar las operaciones que sustentan dicho balance en el libro de Inventarios y Balances con un atraso no
mayor a dos meses contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio
segn corresponda:
Base legal: Res. de Sup. N 196-2010/SUNAT(26.10.2010).

11. Base imponible del pago a cuenta mensual


La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est conformada por el total de ingresos
gravables de la tercera categora devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
No forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual la ganancia por diferencia de cambio
generada en el mes, al respecto ver RTF N 02760-5-2006 de observancia obligatoria (02.06.2006).

Base legal: Artculo 85 del TUO de la Ley del I.R.

12. Aplicaciones prcticas

Caso 4. Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene prdida


tributaria de ejercicios anteriores que compensar.
La empresa "El Avestruz S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con el porcentaje de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2017 y desea modificar dicho porcentaje.
Al 30 de abril de 2,017 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

El Avestruz S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 104,400
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 152,000
Mercaderas 317,000
Inmueb. Maq.y equipo 260,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total Activo 788,400

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 45,000
Remun.y Partic.por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 50,500
Total Pasivo 438,500

PATRIMONIO
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados 35,600
Resultado del periodo 49,300
Total Patrimonio 349,900

Total Pasivo y Patrimonio 788,400

El Avestruz S.A.
Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)

Ventas 1,800,000
Costo de ventas -570,000
Utilidad Bruta 1,230,000
Gastos de administracin -391,200
Gastos de ventas -752,900
Otros gastos -44,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 49,300

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 25,300 e ingresos no gravables permanentes de


S/ 3,200.
En base a dicha informacin se pide determinar el nuevo coeficiente que deber aplicarse para los pagos a
cuenta de mayo a julio de 2017.
Se sabe que el coeficiente del ejercicio anterior es de 0.0089
Solucin

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:


S/
Utilidad segn balance 49,300.00
Adiciones 25,300.00
Deducciones -3,200.00
Renta Neta antes de Particip. 71,400.00
Particip. De los trabajadores 10% -7,140.00
Renta Neta Imponible 64,260.00
I.R 29.5% 18,956.70

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2017: 18,957 = 0.0105


Ingr. netos de enero a abril 2017: 1,807,500

Luego debemos comparar dicho coeficiente con el coeficiente del ejercicio 2016 y se toma el mayor.
Como se puede apreciar a partir del mes de mayo a julio de 2016 el coeficiente que puede utilizar es
de 0.0105 por ser mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario la aplicacin del coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que no
hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625 con dichos estados financieros.

Caso 5. Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con prdida tributaria


compensable de ejercios anteriores por el sistema a.
La empresa "La Cumbre S.A.C" realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2017 por haber obtenido prdida tributaria por S/.45,0000 el ejercicio
2016 que decidi compensar por el sistema "a" y desea reducir el pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta. Al 30 de abril de 2,017 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

La Cumbre S.A.C
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 233,200
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 242,000
Mercaderas 117,000
Inmueb. Maq.y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total Activo 696,200

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 21,700
Remun.y Partic.por pagar 29,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 48,600
Total Pasivo 371,300
PATRIMONIO
Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del periodo 54,500
Total Patrimonio 324,900

Total Pasivo y Patrimonio 696,200

La Cumbre S.A.C
Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)

Ventas 1,810,000
Costo de ventas -569,000
Utilidad Bruta 1,241,000
Gastos de administracin -343,000
Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 54,500

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 18,300 e ingresos no gravables permanentes de


S/ 2,200.
En base a dicha informacin se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse para los pagos a
cuenta de mayo a julio de 2017.

Solucin

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:


S/
Utilidad segn balance 54,500.00
Adiciones 18,300.00
Deducciones -2,200.00
Renta Neta 70,600.00
Compensacin de prdidas por el sistema "a" (45,000 : 12 x 4) -15,000
Renta Neta despus de compens. de prdidas 55,600.00
Particip. De los trabajadores 10% -5,560.00
Renta Neta Imponible 50,040.00
I.R 28% 14,761.80

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2017: 14,762 = 0.0081


Ingr. netos de enero a abril 2017: 1,817,500

El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio de 2017


es de 0.0081.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al
momento de la presentacin del PDT 625 con los estados financieros al 30.04.2017.

Caso 6. Empresa que suspende el pago a cuenta mensual.


La empresa "Industrias Metal S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2017 por haber obtenido prdida tributaria por S/ 45,0000 el ejercicio
2016 que decidi compensar por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta. Al 30 de abril de 2,017 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

Industrias Metal S.A.


Estado de Situacin Financiera al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 257,200
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 242,000
Mercaderas 117,000
Inmueb. Maq.y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total Activo 720,200

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 60,700
Remun.y Partic.por pagar 63,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 48,600
Total Pasivo 444,300
PATRIMONIO
Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del periodo 5,500
Total Patrimonio 275,900

Total Pasivo y Patrimonio 720,200

Industrias Metal S.A.


Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)

Ventas 1,761,000
Costo de ventas -569,000
Utilidad Bruta 1,192,000
Gastos de administracin -343,000
Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 5,500

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 1,300 e ingresos no gravables permanentes de


S/ 12,700
En base a dicha informacin se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse para los pagos a
cuenta de mayo a julio de 2017.

Solucin

Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje:


S/
Utilidad segn balance 5,500.00
Adiciones 1,300.00
Deducciones -12,700.00
Renta Neta -5,900.00
I.R 29.5% 0.00

En vista de la prdida tributaria obtenida el contribuyente puede suspender


los pagos a cuenta del impuesto a la renta a partir del pago a cuenta del mes de
mayo a julio de 2,017.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al
momento de la presentacin del PDT 625 con los estados financieros al 30.04.2017.