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Direito Tributrio
Legislao
do ICMS
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Noes bsicas de Direito Tributrio
Para que o cidado possa ter conhecimento sobre o Direito Tributrio, ele
precisa, inicialmente, ter noes sobre conceitos, definies e institutos criados
pelos legisladores e pela doutrina jurdica, o mundo do Direito. Vamos
conhecer ou rever alguns deles.
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SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Definio:
Constituio Federal;
Leis Complementares;
Ordenamento jurdico
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Redao anterior EC 87/2015 Redao dada pela EC 87/2015
b) ao remetente, quando o
destinatrio no for contribuinte do
imposto;
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TRIBUTOS
1 - Conceitos Bsico
1.1- Imposto
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So aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e
so repassados para o preo de produtos e servios.
Nesse caso o consumidor final paga o imposto que j est embutido no preo
dos produtos ou servios, porm o recolhimento do mesmo fica a cargo de
quem o fornece. Exemplos: ICMS,
- Federal:
- Estadual:
Comunicao.
- Municipal:
Tipos de tributos
- PROPORCIONAIS
- PROGRESSIVOS
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Imposto de Renda - Pessoa Fsica.
- FISCAIS
- PARAFISCAIS
- EXTRAFISCAIS
Imposto de Exportao
Base legal
Artigo 43 do CTN
Formas de tributao
a) Lucro Real
b) Lucro Presumido
c) Simples Nacional
Base de clculo
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Lucro real = o lucro contbil, ajustado por Adies, Excluses e
Compensaes.
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ELISO E EVASO
Eliso
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Portanto, deve-se estudar e identificar todas as alternativas legais aplicveis ao
caso ou a existncia de lacunas ( " brechas ") na lei, que possibilitem realizar
essa operao da forma menos onerosa possvel para o contribuinte, sem
contrariar a lei.
Logo, a eliso fiscal legitima e lcita, pois alcanada por escolha feita
de acordo com o ordenamento jurdico.
Tem sido tentado, com freqncia, passar para a sociedade a falsa idia de
que o planejamento tributrio algo que prejudica o pas, o que, no mnimo,
uma postura lamentvel.
Sem um bom planejamento tributrio, ser muito difcil competir num mercado
globalizado e garantir um bom retorno para o capital investido.
Evaso
b) falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda ,ou qualquer
outro documento relativo a operao tributvel;
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1. PROCEDIMENTOS GERAIS DE EMISSO E RECEPO DE
DOCUMENTOS FISCAIS
A Nota Fiscal documento que serve aos fiscos municipal, estadual e federal
para que se promovam as fiscalizaes inerente aos registros contbeis e
fiscais do faturamento e da circulao de mercadorias.
Ressaltamos que a Nota Fiscal documento que deve est emitido dentro das
regras legais, sem rasuras ou acertos, perfeitamente identificando contribuinte
destinatrio, endereos, natureza de operao, descrio de produtos e
mercadorias, valores, destaques de tributos, expresses obrigatrias quando
necessria em funo de isenes ou no incidncia de tributos, transportador,
dentre outras informaes.
Selecionar o Destinatrio
1.2.1 NCM
1.2.2 CFOP
1.2.3 CEST
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Sempre verificar:
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Conforme disposto no Art. 133-A PARTE GERAL DO RICMS
Este arquivo eletrnico, que corresponde a Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ser
ento transmitido pela Internet para a Secretaria da Fazenda do Estado em que
estiver localizado o emitente, que far uma pr-validao do arquivo e
devolver uma Autorizao de Uso, sem a qual no poder haver o trnsito da
mercadoria.
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Este mesmo arquivo da NF-e ser ainda transmitido, pela Secretaria de
Fazenda do Estado do emitente, para a Receita Federal do Brasil, que ser
repositrio de todas as NF-e emitidas (Ambiente Nacional) e, no caso de uma
operao interestadual, para a Secretaria de Fazenda de destino da operao.
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CFOP/CEST
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Toda essa "complicao", faz-se necessrio para que haja uma
uniformizao na identificao destas mercadorias e bens que
podem ser enquadradas no regime de substituio tributria.
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transmisso, podendo causar um impacto no faturamento das
empresas.
ICMS
IPI
Caractersticas gerais.
ISS
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Aspectos Bsicos do ICMS
ICMS
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5. Princpio documental
6. Princpio da escriturao
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De acordo com disposto no artigo 55 6 do RICMS so considerados tambm
considerados contribuintes responsveis:
Responsvel
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Substituto
CONCEITOS BASICOS:
AMPARO LEGAL NOS DOCUMENTOS FISCAIS
Quando a operao ou a prestao estiverem amparadas ou alcanadas por
no-incidncia, iseno, diferimento, suspenso, reduo de base de clculo
ou substituio tributria, essa circunstncia ser mencionada no documento
fiscal, indicando-se o dispositivo regulamentar respectivo.
Artigo 146 Parte Geral do RICMS/MG.
Conceito de Mercadoria
O art. 222, I do RICMS dispe que para aplicao do ICMS considera-se
mercadoria qualquer bem mvel, novo ou usado, suscetvel de circulao
econmica, inclusive semovente, energia eltrica, substncias minerais ou
fsseis, petrleo e seus derivados lubrificantes e combustveis slidos, lquidos
e gasosos e bens importados para uso, consumo ou incorporao ao ativo
permanente.
DA NO INCIDNCIA
Conceito
DA ISENO
Conceito
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Objetiva: prevista em razo do objeto tributado;
DO DIFERIMENTO
Conceito
DA SUSPENSO
Conceito
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REMESSA PARA INDUSTRIALIZAO, CONSERTO OU REPARO
admitida duas prorrogaes por igual prazo, desde que comunicada a SEF;
Desconto
Desconto Condicional
Para efeitos de tributao do ICMS, aquele atrelado a uma condio futura.
O fornecedor, ao conceder um desconto ao seu cliente, impe uma condio
para ele usufruir desse desconto, que pode ser o pagamento em determinada
data, a compra efetuada em determinado dia da semana, entre outros.
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Exemplo:
Um cliente adquire uma mercadoria no valor de R$ 100,00, com pagamento
programado para 30 dias. O vendedor oferece um desconto de 10% na fatura
se o cliente antecipar o pagamento para 15 dias. Assim, temos um desconto
condicional, que passar a integrar a base de clculo do imposto.
Quando o desconto condicional, a base de clculo do ICMS ser o valor da
mercadoria, sem o desconto. Somente o valor da operao sofrer uma
reduo em virtude de desconto oferecido sob alguma condio imposta pelo
vendedor.
Desconto Incondicional
aquele dado ao cliente sem a imposio de uma contraprestao. Ocorre nos
casos em que o preo da mercadoria sofre uma diminuio por vontade
exclusiva do fornecedor que pretende vend-la rapidamente ou, ainda, quando
o cliente adquire mercadoria em quantidade considervel.
O desconto incondicional no integra a base de clculo do ICMS, pois no
exige condio futura e incerta, conforme indicado no subtpico 2.1.2, e
indicado no corpo da nota Fiscal.
Exemplo:
Uma loja faz promoo de uma mercadoria oferecendo desconto
(incondicional) de 20%:
valor da mercadoria = R$ 200,00
desconto de 20% = R$ 40,00
valor da operao (R$ 200,00 - 40,00) = 160,00
base de clculo do ICMS = R$ 160,00
valor da nota Fiscal = R$ 160,00
valor da fatura ou duplicata = R$ 160,00
FEM
O Decreto n 46.927/2015 dispe sobre o adicional de dois pontos percentuais
na alquota do ICMS, com vistas a financiar o Fundo de Erradicao da Misria
- FEM, previsto no 1 do art. 82 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias da Constituio da Repblica e no art. 12-A da Lei n 6.763/1975,
na redao dada pela Lei n 21.781/2015.
Conforme estabelece o referido decreto, o adicional de alquota deve ser
aplicado nas operaes internas que tenham como destinatrio consumidor
final, contribuinte ou no do ICMS, realizadas at 31 de dezembro de 2019,
com as seguintes mercadorias:
I - cervejas sem lcool e bebidas alcolicas, exceto aguardente de cana ou de
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melao;
II - cigarros, exceto os embalados em mao, e produtos de tabacaria;
III - armas classificadas nas posies 93.02, 93.03, 93.04 e 93.07 da NBM/SH;
IV - refrigerantes, bebidas isotnicas e bebidas energticas;
V - raes tipo pet;
VI - perfumes, guas-de-colnia, cosmticos e produtos de toucador, assim
consideradas todas as mercadorias descritas nas posies 33.03, 33.04, 33.05,
33.06 e 33.07 da NBM/SH, exceto xampus, preparados antissolares e sabes
de toucador de uso pessoal;
VII - alimentos para atletas, assim considerados os constantes dos incisos III a
VIII do art. 4 da Resoluo da Diretoria Colegiada (RDC) n 18, de 27 de abril
de 2010 da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (ANVISA);
VIII - telefones celulares e smartphones;
IX - cmeras fotogrficas ou de filmagem e suas partes o acessrios;
X - as varas de pesca, anzis e outros artigos para a pesca linha, bem como
as iscas e chamarizes (exceto os das posies 92.08 e 97.05), classificados na
posio 95.07 da NBM/SH;
XI - equipamentos de som ou de vdeo para uso automotivo, inclusive alto-
falantes, amplificadores e transformadores.
Ressalte-se que o adicional de alquota deve ser aplicado tambm nas
operaes interestaduais que tenham como destinatrio consumidor final,
contribuinte ou no do ICMS, e na reteno ou no recolhimento do ICMS
devido por substituio tributria, inclusive nos casos em que o
estabelecimento do responsvel esteja situado em outra unidade da
Federao, nos termos do art. 3 do decreto em referncia.
II - Clculo do adicional de alquota do FEM
1 - Como deve ser feito o clculo do ICMS, considerando-se a aplicao do
adicional de alquota numa operao interna a consumidor final no sujeita
substituio tributria?
R: O ICMS ser calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as
operaes internas com a mercadoria nos termos do inciso I do art. 42 do
RICMS/2002, adicionada de dois pontos percentuais, sobre a base de clculo
do imposto.
Exemplo:
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2 - Como deve ser feito o clculo do ICMS/ST, considerando-se a aplicao do
adicional de alquota do FEM?
R: O imposto a recolher, a ttulo de substituio tributria, ser o valor
resultante da diferena entre o imposto calculado mediante aplicao da
alquota estabelecida para as operaes internas com a mercadoria nos termos
do inciso I do art. 42 do RICMS/2002, adicionada de dois pontos percentuais,
sobre a base de clculo definida para a substituio e o devido pela operao
prpria do contribuinte remetente.
Exemplos:
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R: Na operao interestadual destinada a consumidor final, localizado neste
Estado, contribuinte do imposto, este ou o substituto tributrio dever recolher
a Minas Gerais a parcela do imposto correspondente diferena entre a
alquota interna estabelecida para a mercadoria neste Estado e a alquota
interestadual, bem como o correspondente ao adicional de alquota do FEM.
Saliente-se que o referido adicional de alquota, previsto no 1 do art. 82 do
Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio da Repblica,
devido integralmente ao estado de destino da operao interestadual.
Exemplo do clculo:
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