UNAERP

APOSTILA DE DIREITO TRIBUTRIO I

9 ETAPA
PROFESSOR RICARDO CONCEIO SOUZA

1. Estado: dispe o Texto Constitucional que:

Art. 18. A organizao poltico-administrativa da Repblica Federativa do Brasil

compreende a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, todos autnomos,
nos termos desta Constituio.

2. Formas de Custeio: no Brasil, a riqueza produzida pelo prprio Estado no

suficiente para o custeio das despesas que lhes so inerentes, da a
existncia de tributao.

Como a riqueza tributada produzida pela sociedade, a receita da

oriunda classificada como derivada em oposio quela produzida pelo
Estado, tida como originria. Eis a lio do Professor Estevo Horvath:

Dentre as receitas chamadas ordinrias, como j vimos, podemos distinguir dois grupos:
receitas originrias e receitas derivadas.

As receitas originrias o Estado as obtm de seu prprio patrimnio, de seus bens e

empresas comerciais ou industriais. Caracterizam-se pelo fato de o Estado no necessitar
valer-se do seu poder de imprio sobre os cidados para arrecad-las.

As receitas derivadas, ao revs, so obtidas pelo Estado valendo-se do seu poder de

autoridade sempre exercido na forma da lei para extra-las do patrimnio ou da renda
1
dos particulares.

3. Tributo: receita derivada, obtida de forma compulsria da sociedade,

da se dizer obrigao pecuniria ex lege. Afinal, no mbito do Estado de
Direito: Ningum obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei.2
Doutrina:
Professor Jos Eduardo Soares de Melo:
Tributo a receita pblica, de carter compulsrio, prevista em lei e devida
de conformidade com as materialidades e respectivas competncias
constitucionais e pautada por princpios conformadores de peculiar regime
3
jurdico.

Professor Luciano Amaro:

Tributo a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito, instituda
em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins de interesse
4
pblico.

Dispe o art. 3 do CTN que:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

1
Manual de Direito Financeiro, 6 edio, Revista dos Tribunais, p. 57.
2
Art. 5, II, Texto Constitucional.
3
Contribuies no Sistema Tributrio, Malheiros, 1993, p. 16.
4
Direito Tributrio Brasileiro, 2 edio, Saraiva, 1998, p. 25

1
 No qualquer obrigao pecuniria ex lege que tem natureza de
tributo. A distino entre os diversos tipos de obrigaes existentes
(tributrias e no) exige noo de sistema. Doutrina:

Professor Geraldo Ataliba:

(...). Ensina a cincia do direito que as constituies nacionais formam
sistemas, ou seja, conjunto ordenado e sistemtico de normas, construdo
em torno de princpios coerentes e harmnicos, em funo de objetivos
5
socialmente consagrados.

Professor Celso Antnio Bandeira de Mello:

47. O sistema de uma disciplina jurdica, seu regime, portanto, constitui-se
do conjunto de princpios que lhe do especificidade em relao ao regime
de outras disciplinas. Por conseguinte, todos os institutos que abarca -
moda do sistema solar dentro do planetrio - articulam-se, gravitam,
equilibram-se, em funo da racionalidade prpria deste sistema especfico,
segundo as peculiaridades que delineiam o regime (no caso, o
6
administrativo) dando-lhe tipicidade em relao a outros.

Professor Trcio Sampaio Ferraz Junior:

Um ordenamento, cuja relao de pertinncia importante para identificar
a norma vlida, alm de ser um conjunto de elementos normativos (normas)
e no-normativos, tambm uma estrutura, isto , um conjunto de regras
que determinam as relaes entre os elementos. Note-se bem a diferena:
uma sala de aula um conjunto de elementos, as carteiras, a mesa do
professor, o quadro-negro, o giz, o apagador, a porta etc.; mas estes
elementos, todos juntos, no formam uma sala de aula, pois pode tratar-se
de um depsito da escola; a disposio deles, uns em relao aos outros,
que nos permite identificar a sala de aula; esta disposio depende de
regras de relacionamento; o conjunto destas regras e das relaes por elas
estabelecidas a estrutura. O conjunto dos elementos apenas o
repertrio. Assim, quando dizemos que a sala de aula um conjunto de
relaes (estruturas) e de elementos (repertrio) nela pensamos como um
sistema. O sistema um complexo que se compe de uma estrutura e um
7
repertrio.

Neste contexto, o Direito Tributrio o segmento do Sistema Jurdico

que disciplina a relao entre Estado e Contribuinte, no que diz respeito
captao compulsria de dinheiro para custeio de atividades estatais, sem que
isso constitua forma de doao, confisco ou sano.

As multas, por exemplo, embora retratem obrigao pecuniria ex lege

no possuem natureza tributria, j que oriundas de sanes de atos ilcitos.

Noutro giro, as obrigaes de fazer (servio militar) no obstante lcitas

e institudas em lei, tambm no possuem natureza tributria, porquanto
destitudas de aspecto pecunirio. Doutrina:

Professor Geraldo Ataliba:

O conceito de tributo nitidamente um conceito jurdico-positivo. H de
ser formulado, hoje, de modo diverso, relativamente ao passado. (...).

5
Sistema Constitucional Tributrio Brasileiro, Revista dos Tribunais, 1968, p. 3.
6
Curso de Direito Administrativo, 8 edio, Malheiros, p. 47.
7
Introduo ao Estudo do Direito, Atlas, 1991, p. 165.

2
 Efetivamente nele se compreenderam, no passado, as corvias (servios) e
bens outros (trigo, vinho, tecidos etc.) que no o dinheiro. H sistemas
atuais que o formulam de modo mais amplo que o nosso (...). No Brasil,
hoje, o seu termo de referncia o dinheiro. No se sabe como ser no
8
futuro.

Professor Hugo de Brito Machado:

A prestao tributria pecuniria, isto , seu contedo expresso em
moeda. O direito brasileiro no admite a instituio de tributo em natureza,
vale dizer, expresso em unidade de bens diversos do dinheiro, ou em
unidade de servios. Em outras palavras, nosso Direito desconhece os
9
tributos in natura e in labore.

Por fim, preciso que o produto da arrecadao constitua receita

pblica. Assim, a contribuio ao FGTS no tem natureza tributria, pois o
valor arrecadado pertence ao trabalhador, sendo o Estado mero gestor e no o
titular. Eis a posio do STF:

Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Sua natureza jurdica. Constituio, art. 165,
XIII. lei n. 5.107, de 13.9.1966. As contribuies para o FGTS no se caracterizam como
crdito tributrio ou contribuies a tributo equiparveis. (...). Cuida-se de um direito do
10
trabalhador. (...)

Tambm preciso distinguir taxa (tributo) de tarifa, pois esta retrata

preo pblico, ou seja, a remunerao que o Estado ou quem lhe faa s vezes
recebe pelo servio prestado e no possui natureza tributria. Vide Smula
545 do STF:

Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente

daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada a prvia autorizao
oramentria, em relao a lei que as instituiu.

4. Espcies tributrias: com o advento do Texto Constitucional de 1988, as

espcies tributrias passaram a ser cinco e no mais trs conforme dispunha
o art. 5 do CTN.

Na atualidade, as espcies so:

impostos;
taxas;
contribuio de melhoria;
emprstimos compulsrios;
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas e de iluminao pblica.

Cada qual possui um arqutipo prprio (estrutura jurdica - DNA), o que

lhes confere identidade nica no contexto do Sistema Tributrio Nacional.
Dispe o art. 4 do CTN que:

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da

respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

8
Hiptese de Incidncia Tributria, 5 edio, Malheiros, p. 37.
9 a
Curso de Direito Tributrio, 10 edio, Malheiros, p. 38
10
STF, Pleno, Recurso Extraordinrio n 100.249-SP, Relator Ministro Oscar Correa, DJ 01.07.1988.

3
 I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. (Dispositivo no recepcionado)

Em relao aos impostos, por exemplo, o legislador constituinte no definiu

os fins (destinao), apenas pr-estabeleceu quais os signos presuntivos de
riqueza que poderiam ser tributados, conforme quadro abaixo:

UNIO Art. 153 CR ESTADOS Art. 155 CR MUNICPIOS Art. 156 CR

Importao Transmisso Causa Mortis e Doao Propriedade Predial e Territorial Urbana

Exportao Circulao de Mercadorias Transmisso inter vivos de Bens Imveis por ato
oneroso
Renda e proventos Servios de Transporte Interestadual e Servios de Qualquer Natureza
Intermunicipal

Produtos industrializados Servios de Comunicao ---

Operaes de crdito Propriedade de Veculos Automotores ---

Propriedade Territorial --- ---
Rural
Grandes fortunas --- ---

No por outra razo que o art. 16 do CTN prev que:

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Quanto s contribuies, o legislador constituinte agiu de forma

inversa, pois no pr-estabeleceu quais os signos presuntivos de riquezas que
poderiam ser tributados, mas apenas os fins (destinao), conforme art. 149
do Texto Constitucional:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno

no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, (...).

Em razo da EC 33/2001, o Texto Constitucional foi modificado para

prever, em relao as contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico, os seguintes signos presuntivos de riqueza (fontes de custeio):

Art. 149. (...)

...
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput
deste artigo:
...
III - podero ter alquotas:

a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no

caso de importao, o valor aduaneiro;

No mbito da seguridade social, o legislador fixou no apenas os fins,

como tambm os meios, ou seja, as fontes de custeio, como se observa do art.
195 do Texto Constitucional:

4
 Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes

sobre:

a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho (...);

b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro.

II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, (...);

III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar.
...
5 - Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, majorado ou
estendido sem a correspondente fonte de custeio total.

Em relao aos emprstimos compulsrios, o legislador tambm no

pr-estabeleceu qualquer fonte de custeio, mas apenas os fins para os quais
poderiam ser institudos, como se observa do art. 148 do Texto Constitucional:

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos

compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra

externa ou sua iminncia;

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,

(...).

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser

vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Como se trata de emprstimo, o valor arrecadado necessariamente dever

ser restitudo, como se observa do seguinte dispositivo do CTN:

Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos
compulsrios:

I - guerra externa, ou sua iminncia;

II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos
oramentrios disponveis;

III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.

Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de

11
seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

Por fim, existem os tributos vinculados atuao estatal, que so:

11
Dispositivo tachado no recepcionado pelo Texto Constitucional de 1988.

5
 As taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposio;

A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Como se nota, tais espcies no incidem sobre signo algum de riqueza, pois
visam ressarcir o Poder Pblico da despesa ocorrida. Dispe o CTN que:

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando
ou disciplinando direito, intersse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de
fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao
respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua

disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno,

de utilidade, ou de necessidades pblicas;

III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos
seus usurios.
...
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para
fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.

5. Simbologia: as espcies tributrias podem ser visualizadas com o uso

combinado dos seguintes smbolos:

Smbolo Significado Smbolo Significado Smbolo Significado

Q Fato Gerador A Poder Pblico B Contribuinte
$ Dinheiro R$ Restituio Conectivo
O Destinao V$ Valorizao Atuao Estatal
+ Mais --- Direo

Impostos: Q

12
B --- $ --- A (Quem auferir renda dever pagar imposto Unio)

12
O art. 167, IV, do Texto Constitucional, veda a vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou
despesas.

6
 Contribuies: Q

B --- $ --- A --- $ --- O (Quem auferir receita dever pagar contribuio social
Unio, para fins de custeio da sade)

Emprstimos Compulsrios: Q

B --- $ --- A --- $ --- O

R$ ------------------- R$ (Quem adquirir veculo novo dever pagar
emprstimo compulsrio Unio, para fins de custeio da ampliao do sistema de distribuio de
energia, devendo, ao final, o valor arrecadado ser restitudo).

Taxas:

A B --- $ --- A (O proprietrio de imvel atendido pelo servio de coleta de lixo dever
pagar taxa ao Municpio)

Contribuio de Melhoria:
+ V$

A B --- $ --- A (O proprietrio que tiver o seu imvel valorizado
em razo de obra pblica dever pagar contribuio de melhoria ao Municpio)

6. Hiptese de Incidncia: a descrio abstrata do fato jurdico gerador da

obrigao tributria. O Professor Geraldo Ataliba assim a definiu:

A descrio legislativa (necessariamente hipottica) de um fato a cuja ocorrncia in

concretu a lei atribui a fora jurdica de determinar o nascimento da obrigao tributria.
13

O surgimento da obrigao tributria depende da conjugao de

diversos aspectos informativos da hiptese de incidncia. Doutrina:

Professor Luciano Amaro:

A obrigao tributria (lato sensu) nasce vista de fato previamente
descrito, cuja ocorrncia tem a aptido, dada por lei, de gerar aquela
obrigao.
...
Embora a legislao tributria (a Constituio, inclusive) identifique o fato
gerador pela meno sua materialidade, no possvel apreend-lo sem
que sejam captados tambm aqueles elementos ou aspectos que do
14
plenitude ao fato gerador enquanto acontecimento posto no mundo.

Professor Jos Eduardo Soares de Melo:

A materialidade dos tributos no se restringe aos simples vocbulos ou
expresso mencionada no texto constitucional: o IPI no incide pela simples
existncia de produto industrializado, mas pela realizao de negcio
(jurdico) consistente na elaborao dessa espcie de produtos; o IPTU no
grava singelamente o imvel localizado em zona urbana, mas o fato de
15
algum ser proprietrio do imvel.

13
Hiptese de Incidncia Tributria, 5 edio, Malheiros, p. 69.
14
Direito Tributrio Brasileiro, 2 edio, Saraiva1, 1998, p. 239 e 247.
15
Curso de Direito Tributrio, Dialtica, 1997, p. 159.

7
 Assim, possvel dizer que a hiptese de incidncia encontra-se
estruturada pelos seguintes aspectos:

6.1. Pessoal: diz respeito s pessoas envolvidas na relao jurdico-tributria.

Dispe o CTN que:

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.
...
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria.

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:

I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;

II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra

de disposio expressa de lei.

Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que
constituam o seu objeto.

6.2. Temporal: toda relao jurdica consequncia de um evento social, da

a necessidade de fixao do mesmo na linha do tempo. Doutrina:

Professor Geraldo Ataliba:

35.6 Define-se o aspecto temporal da h.i., como a propriedade que esta
tem de designar (explcita ou implicitamente) o momento em que se deve
16
reputar consumado (acontecido, realizado) um fato imponvel.

Professor Paulo de Barros Carvalho:

Compreendemos o critrio temporal da hiptese tributria como o grupo
de indicaes, contida no suposto da regra, e que nos oferecem elementos
para saber, com exatido, em que preciso instante acontece o fato descrito,
passando a existir o liame jurdico que amarra devedor e credor, em funo
17
de um objeto o pagamento de certa prestao pecuniria.

Professor Jos Eduardo Soares de Melo:

O aspecto temporal consiste na fixao de um determinado momento em
que se deve reputar acontecida a materialidade do tributo, tendo em vista
que a norma deve conter a circunstncia de tempo, certo e determinado.
Embora a materialidade tributria possa ser composta, integrada, por
diversos acontecimentos, tem que ser considerada una e incindvel, razo
pela qual inadequada a classificao de simples ou complexos,
instantneos ou continuados. A incidncia tributria ataca unicamente o
resultado da materialidade, que, enquanto no verificada, no faz eclodir o
18
tributo, desencadeando os efeitos que lhe so pertinentes.

6.3. Espacial: sua funo delimitar o mbito de eficcia da lei. Doutrina:

16 a
Hiptese de Incidncia Tributria, 5 edio, Malheiros, p. 85
17
Curso de Direito Tributrio, 9 edio, Saraiva, 1997, p. 169.
18
Curso de Direito Tributrio, Dialtica, 1997, p. 160

8
 Professor Geraldo Ataliba:
40.1 Designa-se por aspecto espacial a indicao de circunstncias de lugar
contidas explcita ou implicitamente na h.i. relevantes para a
19
configurao do fato imponvel.

Professor Jos Eduardo Soares de Melo:

O aspecto espacial significa que, por uma situao natural, os fatos
tributrios ocorrem em determinado lugar, cumprindo ao legislador
estabelecer o local em que, uma vez acontecida a materialidade tributria,
20
se repute devida a obrigao.

No raro, contudo, a legislao confere ao aspecto espacial a funo

nuclear do fato gerador, como se observa dos seguintes dispositivos do CTN:

Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos

estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
...
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de
produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio
nacional. (Grifamos)

6.4. Material: o ncleo do fato, formado pelo binmio verbo e complemento,

como, por exemplo, auferir renda ou ser proprietrio de imvel urbano ou,
ainda, industrializar produtos. Doutrina:

Professor Geraldo Ataliba:

41.1O aspecto mais complexo da hiptese de incidncia o material. Ele
contm a designao de todos os dados de ordem objetiva, configuradores
do arqutipo em que ela (h.i.) consiste; a prpria consistncia material do
21
fato ou estado de fato descrito na h.i.; (...).

Professor Jos Eduardo Soares de Melo:

O aspecto material consiste em determinados negcios jurdicos, estados,
situaes, servios, obras pblicas, dispostos na Constituio, que
representem fenmeno revelador de riqueza (aspecto econmico), sejam
praticados ou pertinentes ao prprio contribuinte, ou a ele pertinentes ou
22
exercidos pelo poder pblico, a saber: (...).

6.5. Quantitativo: tem a funo de mensurar em termos econmicos o

aspecto material. composto por base de clculo e alquota. Doutrina:

Professor Paulo de Barros Carvalho:

Uma das funes da base de clculo medir a intensidade do ncleo
factual descrito pelo legislador. Para tanto, recebe a complementao de
outro elemento que a alquota, e da combinao de ambos resulta a
23
definio do debitum tributrio.

19
Hiptese de Incidncia Tributria, 5 edio, Malheiros, p. 93.
20
Curso de Direito Tributrio, Dialtica, 1997, p. 161.
21
Hiptese de Incidncia Tributria, 5 edio, Malheiros, p. 95.
22
Curso de Direito Tributrio, Dialtica, 1997, p. 158
23
Curso de Direito Tributrio, 9 edio, Saraiva, p. 217

9
 Professor Geraldo Ataliba:
Base imponvel uma perspectiva dimensvel do aspecto material da h.i.
que a lei qualifica, com a finalidade de fixar critrio para a determinao, em
24
cada obrigao tributria concreta, do quantum debetur.

O Professor Paulo de Barros Carvalho adverte que a base de clculo

representa papel fundamental na investigao da espcie tributria:

(...), no direito brasileiro, o tipo tributrio se acha integrado pela associao lgica e
harmnica da hiptese de incidncia e da base de clculo. O binmio, adequadamente
identificado, com revelar a natureza prpria do tributo que investigamos, tem a excelsa
25
virtude de nos proteger da linguagem imprecisa do legislador.

As taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos, conforme

art. 145, 2, do Texto Constitucional, sob pena de assumirem feio de
imposto disfarado.

Eventual discordncia entre o aspecto material e o aspecto quantitativo

tem o condo de tornar ilegtima a cobrana, diante da desconfigurao da
espcie tributria.

Quanto alquota, o Professor Valdir de Oliveira Rocha ensina que:

276) Para se determinar o montante do tributo, necessita-se tanto da base de clculo

como da alquota.
...
279) (...): alquota o fator que se aplica base de clculo, para se quantificar o
26
montante do tributo.

O Professor Paulo de Barros Carvalho adverte que a funo da alquota

no se esgota na quantificao do dbito tributrio, tendo outras funes:

por mant-la constante, sob a forma de frao, ou por faz-la progredir,

continuamente, ou por degraus, que o legislador busca realizar e assegurar o princpio da
igualdade tributria. tambm por cont-la dentro de certos limites que a autoridade
legislativa evita que a tributao ganhe ares de confisco. Ao manipular os sistemas de
27
alquotas, implementa o poltico suas intenes extrafiscais (...).

Dispe o Texto Constitucional que:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os

seguintes tributos:
...
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria,
especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte.
...
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

24
Hiptese de Incidncia Tributria, 5 edio, Malheiros, p. 97
25
Curso de Direito Tributrio, 9 edio, Saraiva, p. 23
26
Determinao do Montante do Tributo, IOB, 1992, p. 111 e 113.
27
Curso de Direito Tributrio, 9 edio, Saraiva, 1997, p. 228

10
 ...
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

6.6. Destinao: aspecto relevante nos emprstimos compulsrios e nas

contribuies, devendo estar prevista em lei, compondo, assim, a norma de
incidncia. Eis a lio do Professor Luciano Amaro:

Em verdade, se a destinao do tributo compe a prpria norma jurdica constitucional

definidora da competncia tributria, ela se torna um dado jurdico, que, por isso, tem
relevncia na definio do regime jurdico especfico da exao, prestando-se, portanto, a
distingu-la de outras.
...
a circunstncia de as contribuies terem destinao especfica que as diferencia dos
impostos, enquadrando-as, pois, como tributos afetados execuo de uma atividade
28
estatal ou paraestatal especfica, (...).

No qualquer finalidade (destinao) que o Texto Constitucional

admite, como bem adverte o Professor Marco Aurelio Greco:

Afirmar que a finalidade o trao fundamental das contribuies no significa que basta
a existncia de previso de uma finalidade para que possam ser institudas. Ao contrrio,
no podem ser criadas em funo de qualquer finalidade. A criao de contribuies
somente poder ocorrer em relao a finalidades:

a) previstas constitucionalmente; e
b) relativamente s quais a prpria Constituio tenha autorizado a criao de
contribuies.
29
Cumpre estejam reunidos os dois requisitos, (...).

Tambm no se deve confundir a destinao efetiva com a legal. O STF,

quando do julgamento da contribuio instituda pela Lei 7.689/88 decidiu:

(...), se o produto da arrecadao for desviado de sua exata finalidade, estar sendo
descumprida a lei, certo que uma remota possibilidade do descumprimento da lei no
30
seria capaz, evidentemente, de torn-la inconstitucional.

A lio do Professor Luciano Amaro elucidativa:

Nem se diga, para provar a irrelevncia da destinao, que o desvio dos recursos
arrecadados no contamina a relao jurdica tributria. Isso verdade, mas no prova o
que se pretende. Com efeito, temos de distinguir duas situaes: ou o desvio de finalidade
est na aplicao dos recursos arrecadados, ou ele radica na prpria criao do tributo. Na
primeira hiptese, se, por exemplo, uma contribuio para a seguridade social
validamente instituda e arrecadada pelo rgo previdencirio, o posterior desvio dos
recursos para outras finalidades ilcito das autoridades administrativas que no invalida
o tributo. Mas, na segunda hiptese, se o tributo institudo sem aquela finalidade, a
afronta ao perfil constitucional da exao sem dvida a contamina. nesse sentido que
afirmamos a relevncia da destinao para caracterizar a espcie tributria. O tributarista
que no der importncia a esse aspecto no ir enxergar a inconstitucionalidade do
tributo, pois a contribuio, embora irregularmente criada, corresponder ao modelo

28
Direito Tributrio Brasileiro, 2 edio, Saraiva, 1998, p. 76 e 84
29
Contribuies: (uma figura sui generis), Dialtica, 2000, p. 229.
30
STF, Pleno, Recurso Extraordinrio n 138.284-8/CE, Relator Ministro Carlos Velloso, j. 1.7.1992.

11
 31
terico com que ele estar trabalhando.

6.7. Restituio: aspecto exclusivo dos emprstimos compulsrios e

integrante da norma de incidncia. Doutrina:

Professor Luciano Amaro:

Tambm a restituibilidade do emprstimo compulsrio integra o conceito
desse tributo. claro que a no-restituio implica descumprimento da
obrigao do Estado, o que no torna ilegtima a cobrana. Mas a criao do
emprstimo compulsrio s vlida se a lei que o instituir observar a
referida caracterstica desse tributo (restituibilidade), alm de atender aos
32
demais pressupostos que legitimam a espcie.

Professor Jos Eduardo Soares de Melo:

O emprstimo compulsrio um autntico tributo, de caractersticas
especiais, porque o elemento restituvel no pode ser, simplesmente,
desconsiderado na norma jurdica (tributria). (...).

Esta a nota peculiar e distintiva do emprstimo compulsrio com relao

s demais modalidades tributrias, no se podendo cogitar a restituio
como um dado financeiro. Tanto isso tem pertinncia que, se a hiptese de
incidncia legal no previr o retorno da quantia mutuada, em dinheiro (com
todos os acrscimos respectivos, a fim de restabelecer o valor original),
estar plenamente descaracterizada a figura do emprstimo compulsrio,
33
positivando-se a inconstitucionalidade (...).

7. Fato Gerador: a verificao da presena de todos os aspectos da hiptese

de incidncia faz surgir a obrigao tributria pela ocorrncia do fato gerador
Subsuno do fato (evento social) norma de incidncia. Doutrina:

Professor Jos Eduardo Soares de Melo:

O fato gerador da obrigao tributria s ocorrer quando os seus
indispensveis pressupostos, previstos em lei, tenham se verificado de
modo real e concreto, pelo denominado fenmeno da subsuno. Para que
possa ter nascimento o tributo necessria a previso de diversos requisitos
indicados na lei, compreendendo a figura da hiptese de incidncia
34
tributria.

Dispe o CTN que:

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito
dela decorrente.
...
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria
e suficiente sua ocorrncia.
...
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se:

31
Direito Tributrio Brasileiro, 2 edio, Saraiva, 1998, p. 77.
32
Direito Tributrio Brasileiro, 2 edio, Saraiva, 1998, p.77 e 78
33
Curso de Direito Tributrio, Dialtica, 1997, p. 64
34
Curso de Direito Tributrio, Dialtica, 1997, p. 157 e158.

12
 I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis,
ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

Formas de ocorrncia do fato gerador:

PRESUMIDO: efeito antecipado pela lei, pois a materialidade ainda vai acontecer. Exemplo:
ICM/ST;

CONTINUADO: situao permanente, da a necessidade de se fazer um corte na linha do

tempo. Exemplo: IPTU IPVA (1 de janeiro);

PERIDICO OU COMPLEXO: a apurao depende de uma srie de fatos verificados ao

longo do tempo. Exemplo: IR - CSL;

PENDENTE: cuja materialidade j se iniciou, mas ainda no se efetivou. Exemplo: IR - CSL;

INSTANTNEO: cuja materialidade se efetiva de imediato. Exemplo: ICM: com a sada da

mercadoria do estabelecimento.

7.1. Distino entre lei e norma: o Direito se exprime por meio de

incontveis enunciados, emanados de leis, que, sistematizados, formam as
normas jurdicas. Eis a lio do Professor Paulo de Barros Carvalho:

Se pensarmos que a norma um juzo hipottico-condicional (se ocorrer o fato X, ento

deve ser a prestao Y), formado por vrias noes, fcil concluir que nem sempre um s
texto (de lei, p. ex.) ser suficiente para transmitir a integridade existencial de uma norma
35
jurdica.

E mais, a norma primria cuida da obrigao tributria principal ou

acessria (se auferir renda, pague imposto ou se auferir renda, faa declarao), enquanto a
norma secundria cuida da sano (se no pagar no prazo hbil, o imposto devido sofrer
acrscimo de encargos ou ento se no fizer a declarao, pagar multa)

Importante fixar que a norma secundria visa dar eficcia ao capitulado

na norma primria. Tutela do bem jurdico.

8. Competncia: refere-se legitimidade que as pessoas jurdicas de direito

pblico possuem para instituir tributo. Para o Professor Roque Antonio
Carrazza:

Competncia tributria a aptido para criar, in abstracto, tributos.

...
A Carta Suprema no criou tributos.

Realmente estamos convencidos de que a Constituio brasileira no criou tributos, mas,

apenas, discriminou competncias para que a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito
Federal, por meio de lei, venham a faz-lo. Poderia, certo, t-lo feito, j que o poder
constituinte soberano. Preferiu todavia, todavia, permitir que cada pessoa poltica,
36
querendo, institua os tributos de sua competncia.

35
Curso de Direito Tributrio, Saraiva, 13 edio, 2000, pg. 9.
36
Curso de Direito Constitucional Tributrio, 3 edio, Revista dos Tribunais, p. 242 e 249.

13
 O exerccio da competncia tributria indelegvel. Dispe o CTN que:

Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de

direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

Tanto as competncias tributrias so exclusivas que a Unio no pode

conceder benefcios fiscais em relao a tributos que no so da sua alada.
Dispe o Texto Constitucional que:

Art. 151. vedado Unio:

...
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.

preciso, contudo, no confundir competncia de instituio com

capacidade de arrecadao.

Capacidade tributria implica legitimidade de outra pessoa para

arrecadar e fiscalizar o tributo institudo por quem de direito. Dispe o CTN
que:
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar
ou fiscalizar tributos, (...).

8.1. Competncia Privativa x Concorrente: dispe o CTN que:

Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia

legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas
Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e
observado o disposto nesta Lei.

Assim, cada ente poltico tem competncia para instituir tributo que lhe
foi outorgado pela Constituio por lei especfica, como se colhe dos seguintes
dispositivos do Texto Constitucional:

Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente
sobre:

I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;

...
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a
estabelecer normas gerais.

2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia

suplementar dos Estados.

3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia

legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.

4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei

estadual, no que lhe for contrrio.
...
Art. 30. Compete aos Municpios:

I - legislar sobre assuntos de interesse local;

14
 II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;

III - instituir e arrecadar os tributos de sua competncia, (...);

8.2. Competncia Residual: possibilidade de instituio de novos impostos

ou de novas contribuies de seguridade social pela Unio, como se observa
dos seguintes dispositivos do Texto Constitucional:

Art. 154. A Unio poder instituir:

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que

sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminados nesta Constituio;

II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos

ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente,
37
cessadas as causas de sua criao.
...
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
...
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso
38
da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.

8.3. Bis in Idem - Bitributao: questo restrita a instituio pela Unio de

novos impostos iguais ou similares aos j previstos no Texto Constitucional,
visto que as contribuies ou emprstimos compulsrios podero ter a mesma
base de clculo dos impostos existentes, como fonte de custeio para suas
finalidades.

No existe situao de Bis in Idem ou de Bitributao entre espcies

tributrias diversas.

9. Limitaes ao Poder de Tributar: so regras estruturantes (princpios):

Legalidade estrita: somente a lei pode instituir, majorar, reduzir ou dispensar tributo. Dispe o
Texto Constitucional que:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Dispe o CTN que:

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ...;

37
Inciso II: exceo regra de vedao capitulada no art. 167, IV, do Texto Constitucional.
38
A referncia ao art. 154, I, diz respeito apenas necessidade de lei complementar para instituio,
pois o restante do dispositivo direcionado para impostos.

15
 III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ... e do seu sujeito
passivo;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ...;

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus

dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de

dispensa ou reduo de penalidades.

Igualdade: dispe o Texto Constitucional que:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou
funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos ou direitos;

Anterioridade: nenhuma lei, em regra, ainda que vigente, que implique criao ou majorao
de tributo produz efeitos imediatos, mas somente no prximo exerccio, no inferior a 90 dias.
Excees: 90 dias seguidos ou no dia seguinte ao da publicao no Dirio Oficial. Dispe o Texto
Constitucional que:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
III - cobrar tributos:
...
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
...
1. A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo
dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.

A majorao de tributo no ocorre apenas pela elevao de alquota, mas tambm da

base de clculo, como se depreende dos seguintes dispositivos do CTN:

Art. 97. ...

1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que

importe em torn-lo mais oneroso.

2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste

artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

Irretroatividade: nenhuma lei tributria pode retornar no tempo, exceto para concesso de
benefcio fiscal. Dispe o Texto Constitucional que:

16
 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
III - cobrar tributos:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os

houver institudo ou aumentado;

Dispe o CTN que:

Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores

futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido
incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a

aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:

a) quando deixe de defini-lo como infrao;

b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou

omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.

Imunidade: limitao constitucional ao poder de tributar. Determinadas pessoas ou certos

signos presuntivos de riquezas so protegidos. Dispe o Texto Constitucional que:

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

b) templos de qualquer culto;

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes,

das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras

musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas
por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a
laser.

Capacidade contributiva x Confisco: impossibilidade de expropriao do patrimnio. Dispe o

Texto Constitucional que:

17
 Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
os seguintes tributos:
...
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
...
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
...
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

Uniformidade: impossibilidade de criar distines entre regies. Dispe o Texto Constitucional:

Art. 151. vedado Unio:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que

implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Pas;

10. Aspectos Financeiros no mbito do Direito Tributrio:

No cumulatividade: sistema de crdito x dbito. Exemplos: ICMS IPI.

Progressividade: fixao de alquotas conforme a faixa de rendimentos ou do valor venal.

Quanto maior o rendimento, maior dever ser a alquota. Exemplos: IR IPTU.

Progressividade*: fixao de alquotas conforme o grau de utilizao da terra (produtividade).

Quanto maior a produtividade, menor dever ser a alquota. Ex: ITR.

Tributo Direto: aquele que o contribuinte arca com o prprio custo financeiro. Ex: IR;

Tributo Indireto: aquele que o contribuinte repassa o custo financeiro para outrem. Ex: ICM;

Tributo Real: recai diretamente sobre os signos presuntivos de riquezas. Ex: IPTU;

Tributo Pessoal: toma em considerao a capacidade do contribuinte e no apenas a sua

riqueza. Ex: IR;

Regime de caixa: forma de apurao que leva em considerao o ingresso (entrada) de receitas
ou de rendimentos;

Regime de competncia: forma de apurao que leva em considerao a disponibilidade

jurdica (ingresso fictcio) e no efetiva das receitas ou dos rendimentos.

Seletividade: fixao de alquotas conforme a essencialidade do produto. Ex: IPI.

Fiscalidade: fins arrecadatrios.

Extrafiscalidade: fomento ou conteno de polticas econmicas. Fins no arrecadatrios.

18
 Parafiscalidade: possibilidade de o tributo ser arrecadado por outrem que no o titular da
competncia tributria.

11. Obrigao Tributria Principal: surge com o fato gerador (materializao

da hiptese de incidncia). Doutrina:

Professor Jos Eduardo Soares de Melo:

As normas tributrias objetivam estabelecer um vnculo entre as pessoas,
tendo por objeto central a arrecadao de valores dos patrimnios
particulares, que ficam compelidos a entregar dinheiro aos cofres pblicos
em razo de serem realizados os denominados fatos geradores previstos na
39
legislao.

Professor Paulo de Barros Carvalho:

Assim, recolhendo o vocbulo obrigao como sinnimo de relao jurdica
de ndole economicamente aprecivel, podemos defin-lo como o vnculo
abstrato, que surge pela imputao normativa, e consoante o qual uma
pessoa, chamada de sujeito ativo, credor ou pretensor, tem o direito
subjetivo de exigir de outra pessoa, denominada sujeito passivo ou devedor,
40
o cumprimento de prestao de cunho patrimonial.

Dispe o CTN que:

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito
dela decorrente.
...
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria
e suficiente sua ocorrncia.

12. Obrigao Tributria Acessria: denominao equivocada, pois a sua

existncia independe da obrigao principal. Trata-se, na verdade, de um
dever instrumental no interesse da Administrao Tributria, como, por
exemplo, a emisso de nota fiscal ou a declarao de rendimentos. A sua no
observncia implica imposio de multa pecuniria, hiptese de converso em
obrigao principal. Dispe o CTN que:

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

...
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes,
positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.

3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em

obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
...
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.
....

39
Curso de Direito Tributrio, Dialtica, 1997, p. 154
40 a
Curso de Direito Tributrio, 9 edio, Saraiva, p. 188.

19
 Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter geral,
ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os
poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao.

Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pessoas naturais ou
jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de
iseno de carter pessoal.

13. Benefcios fiscais: ato discricionrio do ente tributante, que no

estabelece direito adquirido, podendo ser revogado a qualquer momento:

ISENO: dispensa do pagamento por lei. Hiptese de existncia da obrigao, com excluso,
porm, do crdito correlato. Pode ser total ou parcial. No necessariamente ocorre pela
reduo de alquota, mas tambm da base de clculo. Pode ser real (imvel) ou pessoal
(proprietrio);

ALQUOTA ZERO: instituda em relao aos tributos que podem ter as suas alquotas,
observados os limites da lei, fixadas por decreto. Exemplo: IPI;

ANISTIA: cancelamento da infrao;

REMISSO: perdo total ou parcial do dbito;

NO INCIDNCIA. Ausncia de lei. Atipicidade (no se trata propriamente de um benefcio).

14. Eliso Fiscal: forma de planejamento tributrio. Procedimento lcito. No

ocorrncia do fato gerador ou ocorrncia pela forma menos onerosa ao
contribuinte do ponto de vista econmico.

15. Evaso Fiscal: procedimento ilcito, que constitui crime contra a ordem
tributria. Ocultao do fato gerador ocorrido. mbito de incidncia:
obrigaes tributrias acessrias. Lei 8.137/90:

Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou

contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:

I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;

II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao

de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro
documento relativo operao tributvel;

IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber
falso ou inexato;

V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento

equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente
realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

Crime material. Impossibilidade de existncia de medidas de persecuo

penal antes da constituio definitiva do crdito tributrio. Smula Vinculante
n 24 do STF. Dispe a Lei 9.430/96 que:

20
 Art. 83. A representao fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem
o o o
tributria previstos nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e aos
crimes contra a Previdncia Social, previstos nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei
o
n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal), ser encaminhada ao Ministrio
Pblico depois de proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia
fiscal do crdito tributrio correspondente. (Redao dada pela Lei n 12.350/10)

16. Funes da Lei Complementar: Dispe o Texto Constitucional que:

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados,

o Distrito Federal e os Municpios;

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos

discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;

b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;

Quanto a evitar conflitos de competncia, dispe, por exemplo, a Lei

Complementar n 116/03 que:
o
Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios
e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista
anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
...
o
Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento
prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas
hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local:
...
II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos
servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa;

Em relao imunidade (limitao ao poder de tributar), dispe o CTN

que:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer

ttulo;

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos

institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de

formalidades capazes de assegurar sua exatido.

1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a

autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.

21
 Quanto aos impostos, a legislao que define os fatos geradores, as
bases de clculos e os contribuintes so o CTN, a LC 87/96 e a LC 116/03.

Em relao ao IPTU, por exemplo, dispe o CTN que:

Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e

territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem
imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Municpio.

Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.

Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til,
ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

17. Unidade do Direito: Dispe o CTN que:

Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de

institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente,
pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do
Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

Em relao ao ITBI, dispe o CTN que:

41
Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens imveis e
de direitos a eles relativos tem como fato gerador:

I - a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis por

natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil;

Como se nota, o FG ocorre com a transmisso de bens imveis, o que

somente se concretiza com o registro do ttulo translativo no Cartrio de
Registro de Imveis, conforme os seguintes dispositivos do Cdigo Civil:

Art. 79. So bens imveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou
artificialmente.
...
Art. 1.245. Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do ttulo translativo
no Registro de Imveis.
o
1 Enquanto no se registrar o ttulo translativo, o alienante continua a ser havido como
dono do imvel.

Assim, a legislao tributria no pode dizer que a transmisso ocorre

com a celebrao do instrumento particular de compra e venda. Doutrina:

Professor Alfredo Augusto Becker

No existe um legislador tributrio distinto e contraponvel a um legislador
civil ou comercial. Os vrios ramos do direito no constituem
compartimentos estanques, mas so partes de um nico sistema jurdico, de
modo que qualquer regra jurdica exprimir sempre uma nica regra
(conceito ou categoria ou instituto jurdico) vlida para a totalidade daquele
nico sistema jurdico.
...

41
Competncia atual dos Municpios, conforme art. 156, II, do Texto Constitucional de 1988.

22
 Da fenomenologia jurdica acima indica decorre o seguinte: uma definio,
qualquer que seja a lei que a tenha enunciado, deve valer para o todo o
direito; salvo se o legislador expressamente limitou, estendeu ou alterou
aquela definio ou excluiu sua aplicao num determinado setor do direito;
mas para que tal alterao ou limitao ou excluso acontea
indispensvel a existncia de regra jurdica que tenha disciplinado tal
limitao, extenso, alterao ou excluso. Portanto, quando o legislador
tributrio fala de venda, de mtuo, de empreitada, de locao, de
sociedade, de comunho, e incorporao, de comerciante, de emprstimo,
etc., deve-se aceitar que tais expresses tm dentro Direito Tributrio o
mesmo significado que possuem no outro ramo do direito, onde
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originalmente entraram no mundo jurdico.

18. Institutos Diversos:

Indstria
- CTN. Art. 46 e seguintes: Considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.

Comrcio
- Cdigo Civil. Art. 82. So mveis os bens suscetveis de movimento prprio, ou de remoo por fora
alheia, sem alterao da substncia ou da destinao econmico-social.

- LC 87/96. Art. 4: Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou
em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria.

Propriedade imvel
- Cdigo Civil. Art. 79. So bens imveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou
artificialmente.

Doao
- Cdigo Civil. Art. 538. Considera-se doao o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere
do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra.

Servio
- Cdigo Civil. Art. 593. A prestao de servio, que no estiver sujeita s leis trabalhistas ou a lei
especial, reger-se- pelas disposies deste Captulo.

Art. 594. Toda a espcie de servio ou trabalho lcito, material ou imaterial, pode ser contratada
mediante retribuio.

Empregador / Empregado
- CLT. Art. 2 - Considera-se empregador a empresa, individual ou coletiva, que, assumindo os riscos da
atividade econmica, admite, assalaria e dirige a prestao pessoal de servio.
...
Art. 3 - Considera-se empregado toda pessoa fsica que prestar servios de natureza no eventual a
empregador, sob a dependncia deste e mediante salrio.

Remunerao
- Lei 8.212/91. Art. 22: remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos
segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de
utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente
prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou
do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.

42
Teoria Geral do Direito Tributrio, 2 edio, Saraiva, 1972, p. 110

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Renda
- CTN. Art. 43: tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;

II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no

compreendidos no inciso anterior.
o
1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao,
condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.

Receita COFINS regime no-cumulativo

- Lei n 10.833/03. Art. 1: tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao
contbil.
o
1 (...) o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em
conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

19. Exemplo de instituio de um imposto sobre servio:

Texto Constitucional

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

...
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Lei Complementar n 116/03

o
Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios
e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista
anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
...
o
Art. 5 Contribuinte o prestador do servio.
...
o
Art. 7 A base de clculo do imposto o preo do servio.
o
Art. 8 As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as
seguintes:
...
II demais servios, 5% (cinco por cento).

Lista de servios anexa Lei Complementar n 116, de 31 de julho de 2003.

...
14 Servios relativos a bens de terceiros.

14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao,

blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos,
motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).

14.02 Assistncia tcnica.

14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam

sujeitas ao ICMS).

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 Lei Municipal Hipottica DOM de ...

Art. 1. Fica institudo, com fundamento no art. 156, III, do Texto Constitucional, no
interesse do Municpio de Ribeiro Preto, imposto sobre servios de recondicionamento
de motores.

Art. 2. O fato gerador ocorrer quando da prestao do servio.

o
Art. 3 O contribuinte ser o estabelecimento prestador do servio.
o
Art. 4 O imposto ser apurado com base no preo do servio, exceto peas e partes
empregadas que ficam sujeitas ao ICMS, alquota de 5%.

Art. 5. O imposto dever ser apurado pelo prprio contribuinte e pago at o quinto dia
til do ms subsequente ocorrncia do fato gerador, sob pena de multa e juros.

Art. 6. O contribuinte obrigado a emitir nota fiscal de prestao de servio ao tomador,

sob pena de multa, sem prejuzo da aplicao de outras sanes.

Pargrafo. Os atos de fiscalizao e de arrecadao cabero Secretaria de Fazenda.

Art. 7. Esta lei produzir efeitos a partir do prximo exerccio, respeitado o limite mnimo
de 90 dias.

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