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Normas Internacionales

de Contabilidad
(NIC 12)
Impuestos a las
ganancias

Carlos Filgueira Ramos


Socio NIIF
2016

Docente: Carlos Filgueira Ramos


Relator:
Carlos Filgueira Ramos

Certificado ACCA, Inglaterra Contabilidad Internacional


Magister contabilidad Internacional - USACH
Postitulo Contabilidad Internacional - USACH
Contador Auditor UCSH
Diplomado Gestin Tributaria
Curso de Instrumentos financieros
Diplomados NIIF
Consultor Internacional
Socio NIIF FC consultores
Autor Manual Contable NIIF 2013
Autor Manual NIIF 2016

Docente: Carlos Filgueira Ramos 2/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 3/150


INTRODUCCIN
Este curso est orientado a dar a conocer el marco de
referencia en el clculo de impuestos diferidos e impuesto
renta con respecto a la correccin monetaria y las
diferencias temporarias imponibles y deducibles que se
reflejan en el balance, entregando herramientas prcticas
y una base conceptual, aportando a la razonabilidad de
los estados financieros de las empresas en una
perspectiva internacional y actualizada.

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INTRODUCCIN
Partida Partida
Diferencia Origina un
Financiera Tributaria

Pasivo por impuesto


Activo Financiero > Activo tributario Imponible
diferido

Activo por impuesto


Activo Financiero < Activo tributario Deducible
diferido

Activo por impuesto


Pasivo Financiero > Pasivo tributario Deducible
diferido

Pasivo por impuesto


Pasivo Financiero < Pasivo tributario Imponible
diferido

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Correcin Monetaria (NIC 29)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


Se puede aplicar la correccin monetaria
Aplicacin de correccin monetaria a
slo si entre otros factores, la inflacin
activos no monetarios, pasivos no
acumulada se aproxima al 100% en un
monetarios y patrimonio.
perodo de tres aos.
Chile no es una economa
hiperinflacionaria bajo este concepto, ya
que la inflacin acumulada ha sido
consistente en torno al 8,4% en los aos
recientes, por lo tanto, la aplicacin integral
de correccin monetaria no es aceptada
para efectos de NIIF.
CM Ao
2015 3,9%
2014 5,7%
2013 2,4%
Total 12,0%

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EJERCICIO DE
INTRODUCCIN
31.12.2016 (tasa impuesto 25%)

A. La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones de gastos que se pagaran en el ao


2017:

Provisin Vacaciones 60.000.000


Provisin Pasivos no registrados (agua, luz y Fono) 30.000.000
Provisin de auditora 2016 3 facturas por pagar 10.000.000

B. La sociedad registra una provisin por gratificaciones voluntarias

Provisin Gratificacin Voluntaria 50.000.000

C. Por poltica la sociedad efecta una provisin de deudas incobrables cuando pasa el 3er
mes de mora el 100% de la deuda. cabe sealar que el SII acepta el 10% de la provisin
por tener agotado los medios de cobro.

Deterioro cuentas por cobrar 280.000.000

D. El detalle de la propiedad, planta y equipo es el siguiente:

DETALLE BRUTO DEP. NETO


Tributario 200.000.000 50.000.0000 150.000.000
Financiero 500.000.000 100.000.000 400.000.000

E. Se tiene un contrato en leasing financiero con las siguientes cuentas contables asociadas
al balance.

MAQUINARIA EN LEASING 500.000.000


DEPRECIACIN ACUMULADA 100.000.000
OBLIGACIONES POR LEASING 400.000.000
INTERESES DIFERIDOS POR LEASING 50.000.000

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AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

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IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable


del impuesto a las ganancias tanto nacionales como
extranjeros
PROBLEMA Consecuencias
actuales y futuras de

a) La recuperacin en el futuro del importe


en libros de los activos y (pasivos)

b) Las transacciones y otros sucesos que


han sido objeto de reconocimiento

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IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Tras el reconocimiento, por
parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o
pasivo, est inherente la
expectativa de que
recuperar el primero o
liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran
en las correspondientes
partidas.

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NO ABORDA LO
SIGUIENTE (P4)

CONTABILIZACIN DE LAS
NIC 20 SUBVENCIONES DEL
GOBIERNO

CRDITOS FISCALES POR INVERSIONES

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DEFINICIONES (P5)
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta
del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a
las ganancias.

Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un


periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de


impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de


impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros,

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AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

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COMPENSACIN IMPUESTOS
CORRIENTES (P71)
Los Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes slo se
pueden compensar si:
La empresa tiene un derecho legal de compensarlos
La entidad tiene la intencin de cancelar en trminos netos, o
realizar el activo y liquidar el pasivo de manera simultnea.

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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Imponibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado. (Pasivo por impuesto diferido).

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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Imponibles:

Partida Partida Diferencia


Origina un
Financiera Tributaria Temporaria

Activo Pasivo por


Financiero > Activo tributario Imponible impuesto diferido

Pasivo Pasivo por


Financiero < Pasivo tributario Imponible impuesto diferido

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Diferencias Temporarias
Imponibles Ejemplos:
o Provisin de indemnizacin por aos de servicios registrada a
valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para
efectos contables
o Depreciaciones aceleradas
o Activos en Leasing
o Activos intangibles amortizados tributariamente y no
financieramente (goodwill)

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GOODWILL
Corresponde al exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la
participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables.
Del nuevo inciso tercero del N 9 del artculo 31 de la LIR se desprende que
el origen del goodwill radica, en la fusin de sociedades.

Se establece que tales diferencias debern ser consideradas como un


gasto diferido, el cual deber ser cargado a resultados por el contribuyente
en un lapso de 10 ejercicios comerciales consecutivos, a partir del ejercicio
en que ste se gener. Esto esta vigente por fusiones terminadas en enero
de 2016. El nuevo tratamiento tributario del goodwill no distribuido, como un
activo intangible que debe ser amortizado o castigado a la fecha de la
disolucin de la empresa o sociedad absorbente o al trmino de giro de
sta, rige respecto del goodwill que se determine en fusiones que se
efecten a partir del 1 de enero del ao 2015

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GOODWILL

Accionistas A Precio de compra 150.000.000 Accionistas B

Patrimonio
Entidad Compra $100.000.000
Patrimonio B

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GOODWILL

50.000.000 Plusvala

0 Activos Intangibles

Costo de
Adquisicin Valor Razonable Neto de
los Activos adquiridos,
100.000.000 los Pasivos y Pasivos
contingentes asumidos

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EJERCICIO GOODWILL

Al 31.12.2014 La empresa FC compro el 100% del patrimonio de B,


los detalles son los siguientes:

1) Precio de compra $ 300.000.000


2) Valor patrimonio de B $ 100.000.000

Al 31.12.2015, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto


diferido VIPC anual 5 %

Al 31.12.2016, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto


diferido VIPC anual 8 %, el deterioro del goodwill financiero es del
50%.

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TAREA
Al 31.12.2016 La empresa FC compro el 100% del patrimonio de B,
los detalles son los siguientes:

1) Precio de compra $ 200.000.000


2) Valor patrimonio de B $ 50.000.000

Al 31.12.2017, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto


diferido VIPC anual 3 %, Deterioro financiero 30%

Al 31.12.2018, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto


diferido VIPC anual 4 %, el deterioro del goodwill financiero es del
40%.

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DEPRECIACIN
ACELERADA
El contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal
aqulla que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos
nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por la
Direccin o Direccin Regional. No podrn acogerse al rgimen de depreciacin
acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la
Direccin o Direccin Regional sea inferior a cinco aos.

Ejemplo no toma valores de CM

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DEPRECIACIN
ACELERADA
TASA DE IMPUESTO 25%
Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO
PPE 1.620.000 900.000 720.000 - 180.000

Partida Diferencia
Partida Tributaria Origina un
Financiera temporaria

Pasivo por impuesto


Activo Financiero > Activo tributario Imponible
diferido

DETALLE DEBE HABER


IMPUESTO A LA RENTA 180.000
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDOS 180.000

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RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Deducibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado (Activo por impuesto diferido).

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RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Partida Partida Diferencia


Origina un
Financiera Tributaria Temporaria

Activo Activo por impuesto


< Activo tributario Deducible
Financiero diferido

Pasivo Activo por impuesto


> Pasivo tributario Deducible
Financiero diferido

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EJERCICIO VALOR ACTUAL
PRESTAMOS DE CAPACITACIONES

La Sociedad FC est transformando sus estados financieros


que se encuentran bajo principios locales a Normas
Internacionales, por lo cual se revisara la cuenta prstamos por
cobrar a empleados, de lo cual se tiene la siguiente informacin:

La sociedad ha otorgado prstamos de capacitacin a sus


empleados, que de acuerdo a las entrevistas que se realizaron al
personal de las reas tcnicas se llego a la conclusin de que los
pagos se efectuaran mensualmente despus de terminadas las
capacitaciones, los plazos son de 36 meses. La tasa de mercado
es de 5 % anual

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DEFINICIONES

Para efectuar el ejercicio, se debe tener en


consideracin la definicin de activo
Activo

Un recurso controlado por la


entidad
Como resultado de eventos
anteriores
Y de los cuales se esperan
beneficios econmicos futuros
para la entidad

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EJERCICIO VALOR ACTUAL

RUT Razn Social Pago 31.12.2016


9.879.858-k Gonzalez Villagra Ene 15 2.400.000
9.122.101-k Vargas Prez Ene 14 3.000.000
9.104.739-1 Gutirrez Gallegos Ene 16 4.200.000
14.285.439-k Contalba Caldern Ene 18 4.800.000
13.263.574-k Contreras Pasten Ene 17 1.200.000
13.062.001-k Barrientos Guarda Ene 16 900.000
13.056.603-k Palma Pavez Ene - 18 1.500.000
12.861.364-k Oyarce Cortes Ene 15 900.000
12.252.370-k Astudillo Arvalo Ene - 13 1.800.000
11.257.649-k Gutirrez Araya Ene - 17 2.100.000
TOTALES 22.800.000

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RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Deducibles:
o Activos intangibles amortizados contablemente y no
tributariamente
o Provisin contable de vacaciones
o Provisin contable para cuentas incobrables
o Ingresos anticipados contablemente que constituyen
ingresos tributarios
o Provisin de obsolescencia de existencias y activo fijo

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DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR

Docente: Carlos Filgueira Ramos 31/150


REVISIN DE LA
LITERATURA
NIC 1

Una entidad al cierre de sus estados


financieros en su ciclo operacional
evaluar la existencia de informacin
objetiva de deterioro de un grupo de
activos financieros medidos al costo
amortizado

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INFORMACIN DE
DETERIORO

Incumplimientos o Quiebra o
Dificulatades Moras en el pago Reorganizacin
Financieras de la Entidad

Retraso en el pago por


parte del deudor

Desaparicin de un
Mercado Activo

Evidencia de
Deterioro

Docente: Carlos Filgueira Ramos 33/150


INFORMACIN DE
DETERIORO
Lo relevante es que la normativa permite la utilizacin
de estimaciones razonables ya que es una parte
esencial de la elaboracin de los estados financieros, y
no menoscaba su fiabilidad sealado en el marco
conceptual y NIC 37

NIIF 9, para el calculo del deterioro de las cuentas por


cobrar se debe efectuar la mejor estimacin teniendo
en cuenta toda la informacin relevante.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 34/150


INFORMACIN DE
DETERIORO
La normativa permite el enfoque basado en frmulas o en
mtodos estadsticos que pueden ser empleados para
determinar las prdidas por deterioro en un grupo de cuentas
por cobrar lo importante del mtodo, es que se debe
considerar la antigedad de las cuentas por cobrar y no se
podr dar lugar a una prdida por deterioro en el
reconocimiento que es el enfoque de prdida esperada.

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DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR
La Entidad FC est transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios
locales a Normas Internacionales, por lo cual se revisara la provisin de incobrable que se
mantiene. Cabe destacar que esta estimacin se lleva a cabo, para determinar un menor valor
de sus activos, esta no corresponde a los conceptos de provisiones que trata la NIC 37,
corresponde a lo planteado en la NIIF 9 y NIIF 15 sobre el deterioro de las cuentas por cobrar
medidas al costo amortizado.
La Entidad efecta el reconocimiento de deterioro de cuentas por cobrar, segn informacin
entregada por Gerenia, deterioran el 100% de la deuda al tercer mes de mora y las deudas sin
vencimiento se aplica un 10%.
Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al
RUT 31.12.2016
RUT 31.12.2017
RUT 31.12.2018
RUT 31.12.2019
1 5.000.000 9 10.000.000 13 2.000.000 13 5.000.000
2 9.900.000 10 20.000.000 14 10.000.000 16 25.000.000
3 1.000.000 11 9.500.000 15 5.000.000 25 4.000.000
4 7.000.000 12 15.000.000 16 25.000.000 26 4.000.000
9 15.000.000 13 5.000.000 10 20.000.000 56 10.000.000
10 10.000.000 14 4.000.000 25 2.000.000 45 8.000.000
11 9.000.000 15 5.000.000 26 2.000.000 46 4.000.000
12 10.000.000 16 4.000.000 29 3.000.000 47 2.000.000
Totales 66.900.000 Totales 72.500.000 Totales 69.000.000 Totales 62.000.000

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DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR
Con el objeto de asegurar que se utilizan las bases
apropiadas para el reconocimiento del deterioro, se debe
efectuar una comparacin estadstica en base a los 3 aos
de Estimacin que tenia registrado la entidad en sus
estados financieros, para calcular el riesgo real de
incobrabilidad que mantena la entidad.

- Se compar las tasas de recuperacin de los 3 aos:

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DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR
TASA DE RECUPERACIN 1

Saldo al Saldo al Tasa de


RUT RUT
31.12.2016 31.12.2017 Recuperacin
1 5.000.000 - - 5.000.000
2 9.900.000 - - 9.900.000
3 1.000.000 - - 1.000.000
4 7.000.000 - - 7.000.000
9 15.000.000 9 10.000.000 5.000.000
10 10.000.000 10 20.000.000 -
11 9.000.000 11 9.500.000 -
12 10.000.000 12 15.000.000 -
- 13 5.000.000 -
- 14 4.000.000 -
- 15 5.000.000 -
- 16 4.000.000 -
Totales 66.900.000 Totales 72.500.000 41,70% 27.900.000

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DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR
TASA DE RECUPERACIN 2

Saldo al Saldo al Tasa de


RUT RUT
31.12.2017 31.12.2018 Recuperacin
9 10.000.000 - - 10.000.000
10 20.000.000 10 20.000.000 -
11 9.500.000 - - 9.500.000
12 15.000.000 - - 15.000.000
13 5.000.000 13 2.000.000 3.000.000
14 4.000.000 14 10.000.000 -
15 5.000.000 15 5.000.000 -
16 4.000.000 16 25.000.000 -
- - 25 2.000.000 -
- - 26 2.000.000 -
- - 29 3.000.000 -
Totales 72.500.000 Totales 69.000.000 51,72% 37.500.000

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DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR
TASA DE RECUPERACIN 3

Saldo al Saldo al Tasa de


RUT RUT
31.12.2018 31.12.2019 Recuperacin
10 20.000.000 - - 20.000.000
13 2.000.000 13 5.000.000 -
14 10.000.000 - - 10.000.000
15 5.000.000 - - 5.000.000
16 25.000.000 16 25.000.000 -
25 2.000.000 25 4.000.000 -
26 2.000.000 26 4.000.000 -
29 3.000.000 - - 3.000.000
56 10.000.000 -
45 8.000.000 -
46 4.000.000 -
47 2.000.000 -
Totales 69.000.000 Totales 62.000.000 55,07% 38.000.000

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DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR

Basado en los hechos de comparacin estadstica tomadas del


ao 2016, 2017 y 2018 se tiene que la tasa de recuperacin del
deterioro de cuentas por cobrar es de un 49,50%

Ao % de recuperacin
2016 41,70
2017 51,72
2018 55,07
TOTALES 49,50

Docente: Carlos Filgueira Ramos 41/150


DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR
Saldo al
RUT 31.12.2019
13 5.000.000
16 25.000.000
25 4.000.000
26 4.000.000 49,50%
56 10.000.000
45 8.000.000
46 4.000.000
47 2.000.000
Totales 62.000.000

62.000.000 49,50%
30.690.000 Tasa de Recuperacin
31.310.000 Saldo en Balance

Docente: Carlos Filgueira Ramos 42/150


EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR

Docente: Carlos Filgueira Ramos 43/150


EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR
Segn la siguiente poltica contable, se desarrolla la estimacin, vencimiento ms de 1 ao 100%,
vencimiento en el ao 50% y cuentas por vencer un 20%, calculo impuesto diferido al 31.12.2018 y
31.12.2019, Impuesto a la renta 25%.
Vcto. ID 31.12.2015 Vcto. ID 31.12.2016 Vcto. ID 31.12.2017 Vcto. ID 31.12.2018 Vcto. ID 31.12.2019
30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 5.000.000
30.10.2015 2 25.000.000 30.10.2015 2 25.000.000 30.10.2015 2 15.000.000 30.10.2015 2 20.000.000 30.10.2015 2 15.000.000
30.09.2015 3 5.000.000 15.07.2014 8 19.000.000 17.09.2016 12 12.000.000 17.09.2018 17 6.000.000 13.05.2018 19 16.000.000
30.05.2016 4 7.000.000 21.05.2016 9 10.000.000 13.05.2017 13 14.000.000 15.12.2017 18 10.000.000 30.04.2018 20 10.000.000
30.09.2015 5 4.000.000 17.09.2015 10 9.000.000 15.10.2016 14 8.000.000 13.05.2018 19 15.000.000 13.05.2019 21 2.000.000
30.07.2015 6 3.000.000 20.05.2017 11 15.000.000 30.04.2017 15 6.000.000 30.04.2018 20 8.000.000 15.07.2019 25 19.000.000
15.06.2015 7 2.500.000 17.09.2016 12 12.000.000 10.11.2017 16 12.000.000 13.05.2019 21 5.000.000 17.09.2020 26 8.000.000
15.07.2014 8 19.000.000 13.05.2017 13 13.000.000 17.09.2018 17 5.000.000 11.10.2018 22 16.000.000 30.04.2020 27 7.000.000
21.05.2016 9 15.000.000 15.10.2016 14 8.000.000 15.12.2017 18 15.000.000 15.10.2018 23 19.000.000 11.10.2019 28 24.000.000
17.09.2015 10 8.000.000 30.04.2017 15 6.000.000 13.05.2018 19 20.000.000 17.09.2019 24 20.000.000 30.12.2019 29 18.000.000
Total 98.500.000 Total 127.000.000 Total 117.000.000 Total 129.000.000 Total 124.000.000

30.12.2014 1 30.12.2014 1 30.12.2014 1 30.12.2014 1 30.12.2014 1


30.10.2015 2 30.10.2015 2 30.10.2015 2 30.10.2015 2 30.10.2015 2
30.09.2015 3 15.07.2014 8 17.09.2016 12 17.09.2018 17 13.05.2018 19
30.05.2016 4 21.05.2016 9 13.05.2017 13 15.12.2017 18 30.04.2018 20
30.09.2015 5 17.09.2015 10 15.10.2016 14 13.05.2018 19 13.05.2019 21
30.07.2015 6 20.05.2017 11 30.04.2017 15 30.04.2018 20 15.07.2019 25
15.06.2015 7 17.09.2016 12 10.11.2017 16 13.05.2019 21 17.09.2020 26
15.07.2014 8 13.05.2017 13 17.09.2018 17 11.10.2018 22 30.04.2020 27
21.05.2016 9 15.10.2016 14 15.12.2017 18 15.10.2018 23 11.10.2019 28
17.09.2015 10 30.04.2017 15 13.05.2018 19 17.09.2019 24 30.12.2019 29

Tasa 1 Promedio 1
Tasa 2 Promedio 2
Tasa 3
Tasa 4

Docente: Carlos Filgueira Ramos 44/150


EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR
Con el objeto de asegurar que se utilizan las bases apropiadas para el reconocimiento del deterioro de
cuentas por cobrar, se efecta una comparacin estadstica en base a los tres aos de aplicacin de
poltica contable que tena registrado la entidad en sus estados financieros (en base a la matriz de
provisin), para calcular el riesgo real de incobrabilidad. poltica contable, deudas vencidas ms de un
ao un 100%, deudas que vencen en el ao un 50%, deudas por vencer un 20%, tasa de impuesto a la
renta un 25%, Desarrolle el clculo de impuestos diferidos bajo NIIF 1 al 01.01.2018 bajo escenario de
primera adopcin y al 31.12 2017 bajo escenario de aplicacin Full NIIF
Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al
Vcto ID 31.12.2014
Vcto ID 31.12.2015
Vcto ID 31.12.2016
Vcto ID 31.12.2017

30/10/11 1.422.532 200.000 30/12/12 1.422.532 150.000 30/12/11 1.422.532 70.000 30/12/11 1.422.532 70.000
30/10/14 1.771.044 300.000 25/05/15 4.744.109 200.000 30/09/14 4.913.994 150.000 20/09/14 4.913.994 100.000
30/09/14 4.913.994 400.000 30/09/14 4.913.994 150.000 30/04/16 5.398.705 200.000 20/04/18 53.003.850 500.000
30/10/12 5.712.849 350.000 20/08/11 77.113.090 200.000 30/04/17 6.868.560 250.000 20/04/17 6.874.129 350.000
25/11/15 7.818.903 250.000 20/08/10 77.148.040 200.000 30/04/16 61.219.000 150.000 30/04/16 7.547.207 40.000
14/03/15 10.634.939 250.000 25/12/14 78.370.090 350.000 30/04/16 7.547.207 80.000 20/04/17 70.706.000 200.000
15/04/14 12.164.577 50.000 25/05/15 79.597.800 500.000 30/04/16 76.033.640 60.000 30/04/16 76.033.640 20.000
20/08/10 77.113.090 300.000 30/12/11 8.637.441 120.000 30/04/17 76.563.090 500.000 30/04/16 76.563.090 300.000
20/08/10 77.148.040 400.000 25/05/15 89.524.400 50.000 20/08/10 77.113.090 100.000 20/08/10 77.113.090 50.000
25/12/14 78.370.090 350.000 25/05/15 90.635.000 80.000 20/08/10 77.148.040 100.000 20/08/10 77.148.040 40.000
30/12/11 78.197.490 40.000 30/10/14 90.703.000 300.000 25/12/17 78.370.090 350.000 25/12/14 78.370.090 300.000
30/12/14 8.637.441 120.000 30/10/16 92.535.000 120.000 30/08/16 78.536.950 400.000 20/11/18 90.635.000 100.000
30/10/14 90.703.000 600.000 30/10/15 92.580.000 60.000 30/12/11 8.637.441 120.000 30/10/15 92.535.000 40.000
30/10/14 96.869.690 300.000 30/10/15 93.666.000 40.000 30/08/16 82.623.500 40.000 30/10/15 92.580.000 60.000
Totales 3.910.000 30/10/16 96.672.150 50.000 25/05/15 90.635.000 60.000 30/07/16 96.584.930 30.000
30/08/15 96.799.250 60.000 30/11/16 91.144.000 50.000 20/07/18 96.713.220 450.000
30/08/14 96.869.690 200.000 30/10/15 92.535.000 40.000 20/09/17 96.799.250 200.000
20/09/15 96.939.500 30.000 30/10/15 92.580.000 60.000 20/05/16 96.810.550 10.000
20/09/16 96.958.610 100.000 30/11/16 96.584.930 30.000 20/09/17 96.869.690 80.000
20/09/15 96.997.730 200.000 30/10/14 96.869.690 400.000 Totales 2.940.000
Totales 3.160.000 Totales 3.230.000

Docente: Carlos Filgueira Ramos 45/150


EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR
NIIF 9 Deterioro Cuentas por Cobrar
Desarrolle el clculo del deterioro de las cuentas por cobrar al 01.01.2015 y 31.12.2015,
bajo el escenario de primera adopcin y el clculo de los impuestos diferidos con una tasa
de impuestos de un 27% asumiendo que la empresa bajo PCGA nunca calculo impuestos
diferidos:
Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al
ID ID ID ID ID
31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015

1.422.532 600.000 1.422.532 1.000.000 1.422.532 70.000 1.422.532 70.000 3.587.954 4.000.000

1.771.044 650.000 4.744.109 1.600.000 4.913.994 11.150.000 4.913.994 5.100.000 4.256.658 60.000

4.913.994 700.000 4.913.994 1.150.000 5.398.705 100.000 53.003.850 750.000 53.003.850 1.500.000

5.712.849 1.350.000 77.113.090 1.200.000 6.868.560 125.000 6.874.129 175.000 6.874.129 1.350.000

77.113.090 1.300.000 8.637.441 2.120.000 76.563.090 250.000 76.563.090 1.300.000 72.321.985 725.000

77.148.040 700.000 78.197.490 6.000.000 77.113.090 100.000 77.113.090 550.000 73.854.745 1.840.000

78.370.090 2.350.000 90.635.000 1.640.000 78.197.490 11.100.000 77.148.040 1.840.000 75.958.458 1.410.000

78.197.490 14.040.000 90.703.000 3.300.000 78.370.090 12.350.000 78.370.090 11.300.000 78.370.090 1.300.000

8.637.441 1.120.000 96.869.690 560.000 78.536.950 2.200.000 90.635.000 50.000 78.197.490 12.100.000

22.810.000 18.570.000 37.445.000 21.135.000 24.285.000

Docente: Carlos Filgueira Ramos 46/150


RECONOCIMIENTO

Estado de Todos los casos,


Resultados excepto:

Si corresponde a
Patrimonio una partida de
Patrimonio en
primera adopcin

Docente: Carlos Filgueira Ramos 47/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 48/150


PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS
Debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se
puedan compensar, con ganancias
fiscales de ejercicios posteriores,
prdidas o crditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero slo
en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas
prdidas o crditos fiscales no
utilizados.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 49/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 50/150


CLCULO DEL IMPUESTO
DIFERIDO 5 PASOS
1er
DETERMINAR LOS CONCEPTOS CONTABLES
Paso

2 DETERMINAR LOS MONTOS FINANCIEROS Y


Paso TRIBUTARIOS

3er DETERMINAR SI CORRESPONDE UNA


Paso DIFERENCIA IMPONIBLE O DEDUCIBLE

DETERMINAR LAS TASAS VIGENTE DE


4 Paso IMPUESTO QUE SE ESPERE SE APLIQUEN

5 DETERMINAR SI SE DEBE RECONOCER UNA


Paso GANANCIA O PRDIDA

Docente: Carlos Filgueira Ramos 51/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 52/150


Correcin Monetaria (NIC 29)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


Se puede aplicar la correccin monetaria slo
Aplicacin de correccin monetaria a
si entre otros factores, la inflacin acumulada
activos no monetarios, pasivos no
se aproxima al 100% en un perodo de tres
monetarios y patrimonio.
aos.
Chile no es una economa hiperinflacionaria
bajo este concepto, ya que la inflacin
acumulada ha sido consistente en torno al
8,4% en los aos recientes, por lo tanto, la
aplicacin integral de correccin monetaria no
es aceptada para efectos de NIIF.
EFECTOS EN LA RLI
1. Incorporacin de gastos tributarios (eventualmente ingreso) por concepto de CM del
patrimonio inicial, sus aumentos y disminuciones.
2. Incorporacin de ingreso por concepto de correccin monetaria en existencias,
impuestos por recuperar, activo fijo, ETC.
Docente: Carlos Filgueira Ramos 53/150
PPE (NIC 16)

NIIF
Ley Sobre Impuesto a la Renta
Se incorpora el concepto de activos no
corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) Costo corregido monetariamente por IPC
y propiedades de Inversin (arriendo a Depreciacin lineal, considerando vida til
terceros NIC 40) normal definida por el SII
Existen 2 opciones de valoracin: Opcionalmente, y slo para efectos de
1. Mtodo de costo: Costo de adquisicin primera categora, depreciacin lineal
(sin reajuste IPC) considerando vida til acelerada,
equivalente a un tercio (sin aproximacin)
2. Mtodo de valor razonable: Saldo
de la vida til normal
revalorizado
Valor residual 1 peso.
3. Se incorpora concepto de valor residual.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de hasta 3 listados de 3. Incorporacin de gastos por
registros de auxiliares de activos fijos. depreciacin acelerada
2. Incorporacin de Correccin 4. Eliminacin de gasto por depreciacin
Monetaria como ingreso tributario. contable.
Docente: Carlos Filgueira Ramos 54/150
VALORIZACIN
POSTERIOR
La entidad elegir como poltica contable el:

Modelo del Costo


Modelo de Revalorizacin (NIIF 1 COSTO ATRIBUIDO)
Modelo del Costo: un activo material se contabilizar a su
costo de adquisicin, menos depreciacin acumulada y el
importe acumulado de prdidas por deterioro.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 55/150


VALORIZACIN
POSTERIOR

Modelo de Revalorizacin:
Un activo fijo, cuyo valor razonable pueda medirse
fiablemente se contabilizar a su valor razonable, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de
prdidas por deterioro

Docente: Carlos Filgueira Ramos 56/150


VALORIZACIN
POSTERIOR

Se revalorizar regularmente (cambios voltiles,


revalorizaciones anuales variaciones insignificantes, la
revalorizacin puede ser cada tres o cinco aos)
Se revalorizar todos los activos pertenecientes a la misma
clase

Docente: Carlos Filgueira Ramos 57/150


VALORIZACIN
POSTERIOR
El aumento por revalorizacin, se registra en una cuenta de
reservas de revalorizacin en el Patrimonio, y en el
resultado del ejercicio en la medida que sea una reversin
de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que
fue reconocida antes en resultados

La disminucin por este concepto, se reconoce en


resultados del ejercicio, y en Patrimonio en la medida que
exista una reserva relacionada a este activo

Docente: Carlos Filgueira Ramos 58/150


VALORIZACIN
POSTERIOR
La reserva de revalorizacin incluida en el patrimonio,
podr ser transferida directamente a la cuenta de
resultados acumulados, cuando se d de baja el activo
asociado o en la medida que el activo sea depreciado

Las transferencias por este concepto, no pasarn


por el resultado del ejercicio

Docente: Carlos Filgueira Ramos 59/150


EJERCICIO DE PPE

Docente: Carlos Filgueira Ramos 60/150


N 1 EJERCICIO PPE
N DETALLE 31.12.2017 MONTO LIBRO DEP. MONTO NETO
ACUMULADA
A TERRENOS 300.000.000 - 300.000.000
B EDIFICIOS 200.000.000 60.000.000 140.000.000
C MUEBLES Y UTILES 20.000.000 10.000.000 10.000.000
D VEHICULOS 30.000.000 6.000.000 24.000.000
E MAQUINARIAS 15.000.000 5.000.000 10.000.000
Totales 565.000.000 81.000.000 484.000.000

Informacin proporcionada 01.01.2018

A) Los terrenos se tasaron con un experto independiente quedando con un valor de mercado
de 600.000.000
B) El edificio tiene un valor de mercado de 300.000.000 valor residual 15.000.000 20 aos
vida til (vida til tributaria restante 15 aos)
C) Los muebles y tiles se tasaron y quedan con el siguiente detalle, (vida til tributaria 4
aos)
C.1 Escritorios 10.000.000 valor residual 1.500.000 vida til 10 aos
C.2 Sillas 7.000.000 valor residual 2.500.000 vida til 5 aos

D) Los vehculos se tasaron y quedan con el siguiente detalle (vida til tributaria 4 aos)
d.1 Vehculo 8.000.000 valor residual 1.000.000 vida til 4 aos
d.2 Vehculo 10.000.000 valor residual 2.000.000 vida til 4 aos

E) La mquina que mantiene la sociedad FC cuenta con 3 unidades principales de las


cuales se busc el valor de mercado de cada una de ellas (vida til tributaria restante 4
aos)
1) A 1.000.000 2 aos vida til valor residual 100.000
2) B 2.000.000 3 aos vida til valor residual 200.000
3) C 2.000.000 4 aos vida til valor residual 500.000

Informacin proporcionada 31.12.2018

El 31 de diciembre de 2018, ocurri un terremoto, por lo cual el valor de mercado edificio es de


100.000.000, tambin quedaron en prdida total las sillas, los escritorios quedaron un con valor de
mercado de 5.000.000
Los terrenos sufrieron un deterioro por problemas medioambientales y quedaron a un valor de
mercado de 200.000.000

Se pide efectuar los asientos contables de adopcin a las normas internacionales al


01.01.2018 y los asientos contables al 31.12.2018. Correccin monetaria anual de un 10%,
tasa de impuesto renta un 25%

Docente: Carlos Filgueira Ramos 61/150


N 2 EJERCICIO PPE
N DETALLE 31.12.2016 MONTO LIBRO DEP. MONTO NETO
ACUMULADA
A TERRENOS 350.000.000 - 350.000.000
B EDIFICIOS 300.000.000 50.000.000 250.000.000
C MUEBLES Y UTILES 30.000.000 10.000.000 20.000.000
D MAQUINARIAS 80.000.000 40.000.000 40.000.000
E VEHICULOS 20.000.000 15.000.000 5.000.000
Informacin proporcionada 01.01.2017

A) Los terrenos se tasaron con un experto independiente quedando con un valor de


mercado de 200.000.000
B) El edificio que se mantiene en La Serena tiene un valor de mercado de
450.000.000 valor residual 20.000.000 10 aos vida til financiera, vida til
tributaria 5 aos
C) Los muebles y tiles se tasaron y quedan con el siguiente detalle, vida til
tributaria 6 aos
C.1 Escritorios 15.000.000 valor residual 1.000.000 vida til 4 aos
C.2 Sillas 5.000.000 valor residual 800.000 vida til 3 aos
D) La sociedad mantiene una maquinaria que tiene 3 componentes, el detalle es el
siguiente, vida til tributaria 4 aos
D.1 Recicladora 20.000.000 valor residual 1.000.000 vida til 5 aos
D.2 Procesadora 30.000.000 valor residual 500.000 vida til 3 aos
D.3 Embalaje 20.000.000 valor residual 1.500.000 vida til 10 aos
E) Los vehculos se mantienen a su costo retribuido, valor residual 2.000.000 vida til
financiera 5 aos, vida til tributaria 3 aos.

Informacin proporcionada 31.12.2017

El 30 de junio de 2017, ocurri un terremoto grado 9, en La Serena, por lo cual el edificio,


se deterior y su valor de mercado despus del terremoto es de 300.000.000, dejando de
depreciarse en ese momento, las sillas no se pudieron salvar, por lo cual se deterioran un
100%, los escritorios quedaron intactos, por lo cual se sigue desarrollando de la misma
manera de la adopcin a las NIIF
Los Terrenos se revalorizaron quedando en un valor de 100.000.000
Los Vehculos se revalorizaron quedando en un valor financiero de 30.000.000
Se pide efectuar los asientos contables de adopcin a las normas internacionales al
01.01.2017 y los asientos contables al 31.12.2017. Correccin monetaria anual de un
10%, inters de mercado de largo plazo 8%, inters de mercado de corto plazo 12%,
Base de clculo de impuesto diferido un 27%

Docente: Carlos Filgueira Ramos 62/150


Arrendamientos (NIC 17 y NIIF
16)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


Al predominar la sustancia econmica por Predomina el concepto de propiedad
sobre la forma, no necesariamente de los bienes, de esta forma, la
requiere la expresin de la opcin de sociedad no reconoce gasto por
compra. depreciacin de bienes que no son de
Los intereses no se registran inicialmente. su propiedad.
Se contabilizan cuando se devenga el Se reconoce gasto por concepto de
gasto. arriendo.
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminacin de efectos contables por concepto de depreciacin de los bienes
2. Incorporacin de gasto tributario por concepto de arriendo de los bienes.
Importante: Dado que el pasivo contable ya no estar a valor nominal, es
necesario identificar detalladamente los movimientos contables que se generen
en el pago de cada cuota, a los efectos de determinar el gasto tributario por
concepto de arriendo

Docente: Carlos Filgueira Ramos 63/150


EJERCICIO LEASING
1 - Se tom un leasing el 30.11.2017, con las siguientes condiciones, efectu el
clculo de impuestos diferidos al 31.12.2017

Maquina en Arrendamiento Financiero


Duracin 96 meses
Tasa de inters contrato 10% anual
Cuotas de 110 UF
Opcin de compra por 50 UF
Vida til de 12 aos
Pago primera cuota a la firma del contrato

2 - Se tom un leasing el 30.10.2017, con las siguientes condiciones, efectu el


clculo de impuestos diferidos al 31.12.2017

Maquina en Arrendamiento Financiero


Duracin 100 meses
100 cuotas de 50 UF
En la firma del contrato se estipula pagar una cuota inicial de 200 UF
Tasa de inters del contrato 15% anual
Vida til 10 aos
Por poca liquidez de la empresa se paga la cuota de diciembre en enero.

Desarrollar los ejercicios calculando el impuesto diferido al 31.12.2017 tasa de impuesto


renta 27%, correccin monetaria 7%, Tasa de Interes de Mercado 12%, desarrollar los
ejercicios con las 2 UF que se detallan:

MES UF MES UF
OCTUBRE 25.500 OCTUBRE 27.000
NOVIEMBRE 26.100 NOVIEMBRE 27.500
DICIEMBRE 27.000 DICIEMBRE 26.000

Docente: Carlos Filgueira Ramos 64/150


EXISTENCIAS (NIC 2 y 41)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta

Las existencias no incorporan correccin Costo de venta determinado a partir de


monetaria Mano de Obra Directa y Materia Prima.

Las existencias se valorizan al menor valor Las existencias se valorizan al costo de


entre el costo y el valor neto realizable reposicin, representado por el costo
corregido monetariamente va IPC o
Para los activos biolgicos la valoracin es
va variacin de tipo de cambio, y
a valor razonable menos costos estimados
considerando si la ltima compra fue el
de venta (NIC 41)
ao anterior, durante el primer
semestre o en el segundo semestre del
ao.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de valor financiero y valor tributario de las existencias
2. Incorporacin de la Correccin Monetaria.
3. Incorporacin del efecto financiero por ajuste a valor neto realizable.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 65/150


CORRECCIN MONETARIA
EXISTENCIA MERCADERIA
NACIONAL

Precio de
Ultima compra compra
ao anterior por VIPC anual

Precio de compra
Ultima compra Mas alto por VIPC
1er semestre 2do semestre

Ultima compra Precio de


2do semestre compra
Mas alto

Docente: Carlos Filgueira Ramos 66/150


EJERCICIO DE
INVENTARIO

Docente: Carlos Filgueira Ramos 67/150


Docente: Carlos Filgueira Ramos 68/150
Provisiones (NIC 37)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


Una provisin es un pasivo sobre el que No existe el concepto de provisin
existe incertidumbre acerca de su monto o tributaria (salvo PIAS), existen los
vencimiento. pasivos u obligaciones asociadas a
Una provisin debe ser reconocida gastos devengados adeudados al
solamente cuando: cierre del ejercicio.

1. La entidad tiene una obligacin presente


que proviene de eventos pasados.
2. Es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos para liquidar la
obligacin
Las provisiones deben ser registradas al
valor actual de los pagos futuros.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 69/150


Criterios de Registro
Activo, Pasivo o Contingencia?

ACTIVO PROBABILIDAD REGISTRO

Probable > 50% Revelacin


Activo Contingente
Posible <= 50% No Revelacin
(no se registran)
Remoto < 10% No Revelacin

Prcticamente Seguro > 90%


Registro
Pasivo/Provisin
Registro
Probable > 50%

Pasivo Probable > 50% Revelacin


Contingente Posible <= 50% Revelacin
(no se registran) Remota < 10% No Revelacin

Docente: Carlos Filgueira Ramos 70/150


EJERCICIO DE NIC 37
PROVISIONES

Docente: Carlos Filgueira Ramos 71/150


Ingresos (NIIF 15)

NIIF
Ley Sobre Impuesto a la Renta
Si bien no difiere significativamente en el
Ingresos percibidos o devengados,
fondo el principio general de valorizacin
nominales.
es el valor justo de los montos cobrados o
por cobrar.
De esta forma, el ingreso en el momento
cero no ser reconocido necesariamente
por el monto convenido (facturado), sino
que por uno menor.
Incorpora la posibilidad de no reconocer el
ingreso, por ejemplo, si existe
incertidumbre de devoluciones.
EFECTOS EN LA RLI
1. Incorporacin de ingresos tributario, no reconocidos contablemente.
2. Efecto en la valorizacin de las cuentas por cobrar.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 72/150


PPE: Capitalizacin de Gastos
Financieros (NIC 16 y 23)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


Establece 2 tratamientos: Opcionalmente, podrn capitalizarse
1. Mtodo de referencia: no admite los intereses por financiamiento
capitalizacin de desembolsos financieros. incurridos, mientras los bienes no
comienzan a producir o prestar
2. Mtodo alternativo> permite la
servicios.
capitalizacin de los costos por prstamos
atribuibles directamente a la compra,
construccin o produccin de un activo.
Cualquiera de los mtodos que se
adopte, debe aplicarse a todos los
activos.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de hasta 3 listados o registros auxiliares de activos fijos.
2. Incorporacin de gastos tributarios por intereses capitalizados.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 73/150


Beneficios a los Empleados
(NIC 19)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


En relacin con las NIC, stas Valorizacin de Provisin de
Indemnizaciones representan una Indemnizaciones por aos de servicios,
combinacin de otros beneficios a los en la medida que se encuentren
empleados de largo plazo y beneficios de pactadas a todo evento, se valorizan a
terminacin. valor corriente.
Deben ser valorizadas mediante el modelo
de valor actuarial, incluyendo supuestos
actuariales tales como, rotacin de
empleados, incremento de
remuneraciones, mortalidad, etc.
EFECTOS EN LA RLI
1. Incorporacin de gasto devengado por concepto de PIAS tributarias.
2. Eliminacin de gastos contables asociados a PIAS contables.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 74/150


INVERSIONES (NIC 27, 28, NIIF
11, 12 y 13

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


Mtodo de valorizacin depende de los Costo corregido monetariamente por
parmetros de control que se tengan IPC o por variaciones del tipo de
1. Control absoluto Consolidacin cambio experimentado.

2. Control Conjunto Consolidacin


Proporcional
3. Influencia Significativa VPP
4. Otros Valor Razonable
En los estados financieros separados de
las sociedades matrices, las subsidiarias
deben ser consideradas a costo o a valor
razonable
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminacin de efectos contables del resultado
2. Incorporacin de correccin monetaria tributaria

Docente: Carlos Filgueira Ramos 75/150


INVERSIONES

CUATRO SITUACIONES

Influencia
Control Control Comn Otra
Significativa

Contabilidad Valor
Consolidacin
Consolidar de Valor Razonable o
Proporcional
Patrimonial Costo
NIIF 3 NIIF 11 NIC 28 NIC 39
NIC 27 NIIF 9
NIIF 10 NIIF 13

Docente: Carlos Filgueira Ramos 76/150


Niveles de Control de una
Inversin

100 %

Control
Nivel de
Control
50 % Control
Comn
Influencia
Significativa
20 %
Ninguna
0% influencia

Docente: Carlos Filgueira Ramos 77/150


Inversiones Contabilizadas con
el Mtodo de la Participacin
La sociedad FC mantiene 2 directores y un 40% de participacin en la entidad
AA, El detalle de la sociedad es el siguiente:

Patrimonio Totales
CAPITAL 10.000.000
RESULTADO ACUMULADO 1.000.000

UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.000.000


TOTAL PATRIMONIO 12.000.000

- Al siguiente ao la sociedad obtiene una ganancia de 5.000.000 y la


Variacin anual de la correccin monetaria es de un 10%
- Efectuar la contabilizacin financiera y tributaria

Docente: Carlos Filgueira Ramos 78/150


EJERCICIO DE
INVERSIONES

Docente: Carlos Filgueira Ramos 79/150


Instrumentos Financieros
(NIC 32 y 39)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta


Clasificacin:
Valor devengado al cierre del ejercicio.
1. Activos financieros a valor razonable con
efecto en resultados.
2. Instrumentos a vencimiento
3. Instrumentos disponibles para la venta.
4. Prstamos y cuentas por cobrar
Regulacin de instrumentos derivados en
NIC 39
Inclusin del concepto de derivado
implcito.
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminacin de efectos financieros
2. Incorporacin de efectos tributarios.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 80/150


Deterioro (NIC 36)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta

La norma internacional exige calcular el Slo existe el gasto por concepto de


valor de deterioro en la NIC 36 cuando depreciacin o amortizacin de los
existan indicios de deterioro del valor de un activos..
activo, por ejemplo, cuando el valor libros
supere el valor recuperable de los activos.
La evaluacin del deterioro es al cierre de
cada ejercicio.
El registro es obligatorio, con cargo a
prdidas.
EFECTOS EN LA RLI

1. Eliminacin de gasto contable asociado deterioro de activos.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 81/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 82/150


PRINCIPALES ASPECTOS A
CONSIDERAR

COSTO DE ADQUISICIN
VALORIZACIN AL COSTO REVALUADO
CORRECCIN MONETARIA
DEPRECIACIN
VIDA TIL
VALOR RESIDUAL
DETERIORO
EFECTOS EN EL RESULTADO TRIBUTARIO
DE PRIMERA CATEGORA

Docente: Carlos Filgueira Ramos 83/150


COSTO DE ADQUISICIN

NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


NIC 16 ARTS. 30

PRECIO DE COMPRA, INCLUYENDO PRECIO DE COMPRA, INCLUYENDO


IMPUESTOS Y DERECHOS DE IMPUESTOS Y DERECHOS DE
ADUANA NO REEMBOLSABLES, ADUANA NO REEMBOLSABLES,
MENOS DESCUENTOS MENOS DESCUENTOS, MAS
CORRECCIN MONETARIA
MAS: MAS: OPTATIVAMENTE
COSTOS RELACIONADOS CON LA FETES Y SEGUROS HASTA LA
UBICACIN DEL ACTIVO EN EL EMPRESA
LUGAR Y CONDICIONES PARA
OPERAR
TRANSPORTE, MANIPULACIN
COSTOS DE PRUEBAS INICIALES
HASTA EL FUNCIONAMIENTO

Docente: Carlos Filgueira Ramos 84/150


COSTO DE ADQUISICIN

NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


NIC 16 ARTS. 30

COSTOS DE PERSONAL MEJORAS MAYORES Y CAMBIOS


RELACIONADO CON EL MONTAJE DE
PIEZAS (art. 33 N 1, d)
HONORARIOS PROFESIONALES
ESTIMACIN INICIAL DE LOS
COSTOS DE RESTAURACIN Y
DESMANTELAMIENTO
MEJORAS MAYORES O CAMBIOS
DE PIEZAS
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LA
ADQUISICIN (NIC 23)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 85/150


VALORIZACION AL COSTO
REVALUADO
NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
NIC 16 ARTS. 30

ESTE METODO SE APLICA CUANDO SE SLO REVALUACIONES AUTORIZADAS POR


PUEDE MEDIR EN FORMA FIABLE EL VALOR EL SII
JUSTO
LA REVALUACIN SE APLICA A CLASES
COMPLETAS DE ACTIVOS
LOS INCREMENTOS SOBRE EL COSTO SE NO CONSTITUYEN CPI
REGISTRAN CONTRA UNA CUENTA DE
PATRIMONIO (REVALUACIN ACTIVO FIJO)
LAS DISMINUCIONES POR DEBAJO DEL NO SON GASTOS TRIBUTARIOS
COSTO DEPRECIADO SE RECONOCEN
COMO GASTO
NOTA: BAJO CUALQUIER MTODO (COSTO O COSTO
REVALUADO), EL VALOR LIBRO ES REDUCIDO POR LA
DEPRECIACIN ACUMULADA Y POR LA PRDIDA POR
DETERIORO.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 86/150


CORRECCIN MONETARIA

NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


NIC 16 ARTS. 41 N 2
SLO APLICA EN ECONOMAS El valor neto inicial en el ejercicio
HIPERINFLACIONARIAS respectivo de los bienes fsicos del
activo inmovilizado se reajustar segn
la VIPC anual

Respecto de los bienes adquiridos


durante el ejercicio, su valor neto inicial
se reajustar de acuerdo con la VIPC,
en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de
adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al balance.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 87/150


DEPRECIACIN, VIDA UTIL Y
VALOR RESIDUAL

NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


NIC 16 ARTS. 31 N 5
EL MTODO DE DEPRECIACIN DEBE REFLEJAR UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIN A
BASICAMENTE EL PATRN DE CONSUMO DE LOS CONTAR DE SU UTILIZACIN EN LA
BENEFICIOS QUE SE ESPERAN (Relacin EMPRESA
Ingreso/gasto)
MTODO LINEAL LA METODOLOGA ES LINEAL Y SE APLICA
SALDO DECRECIENTE SOBRE EL VALOR NETO ACTUALIZADO
UNIDADES DE PRODUCCIN SEGN ART 41 N 2.
ETC.
LOS MTODOS SE DEBEN REVISAR POR SI NO OPTATIVAMENTE EL CONTRIBUYENTE
CUMPLEN EL PATRN ESPERADO DE PODR APLICAR UNA DEPRECIACIN
BENEFICIOS DEL ACTIVO ACELERADA (equivale a un tercio de la vida
til fijada por la direccin regional)
CUALQUIER CAMBIO DE MTODO SE DEBE BIENES NUEVOS O INTERNADOS
CONTABILIZAR PROSPECTIVAMENTE VIDA TIL IGUAL O SUPERIOR A TRES
AOS

Docente: Carlos Filgueira Ramos 88/150


DEPRECIACIN, VIDA UTIL Y
VALOR RESIDUAL

NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


NIC 16 ARTS. 31 N 5
VIDA TIL: EL PERODO DURANTE EL CUAL SE ESPERA LA VIDA UTIL ES FIJADA POR LA DIRECCIN O
QUE EL ACTIVO EST DISPONIBLE PARA SER UTILIZADO DIRECCIN REGIONAL DEL SII.
POR LA EMPRESA.
LA VIDA UTIL DE LOS BIENES SE PUEDE VER AFECTADA
POR DIFERENTES FACTORES:
SE PUEDE AFECTAR POR LA OBSOLESCENCIA TECNICA
O COMERCIAL
RESTRICCIONES LEGALES EN TERMINOS DE
DISPOSICIN DE LOS BIENES
FALTA DEMADA DEL BIEN PRODUCIDO POR LA
MAQUINARIA
VALOR RESIDUAL: IMPORTE ESTIMADO QUE UNA AL TRMINO DEL PLAZO DE LA DEPRECIACIN
ENTIDAD OBTENDRA HOY POR LA VENTA DE UN DEL BIEN, ESTE DEBER REGISTRARSE EN LA
ACTIVO EN SUS CONDICIONES AL FINAL DE SU VIDA CONTABILIDAD POR UN VALOR EQUIVALENTE A
UTIL, MENOS LOS COSTOS DE ENAJENACIN.
UN PESO.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 89/150


DETERIORO

NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA


NIC 36 ARTS. 31 N 5
EXISTE DETERIORO CUANDO : EN EL CASO DE LOS BIENES QUE SE HACEN
VALOR CONTABLE > VALOR RECUPERABLE
INSERVIBLES SE PODR AUMENTAR AL
DOBLE SU DEPRECIACIN
INDICADORES DE DETERIORO DE VALOR:

FUENTES EXTERNAS:
REDUCCIN SIGNIFICATIVA DEL VALOR DE MERCADO
DEL BIEN
VARIACIONES ADVERSAS DERIVADAS DE LA
TECNOLOGA, MERCADO, ECONOMA,
ETC.
FUENTES INTERNAS:
EVIDENCIA DE OBSOLESCENCIA O DAO FSICO DE
UN ACTIVO
EVIDENCIA INTERNA DE REDUCCIN DEL
RENDIMIENTO ECONMICO DEL ACTIVO.
ETC.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 90/150


EFECTOS EN EL RESULTADO
TRIBUTARIO DE
PRIMERA CATEGORA
AGREGADOS:

CORRECCIN MONETARIA DEL ACTIVO COMO INGRESO


TRIBUTARIO
DETERIORO DEL ACTIVO
DEPRECIACIN CONTABLE

DEDUCCIONES:

CORRECCIN MONETARIA DE LA DEPRECIACIN


ACUMULADA COMO GASTO TRIBUTARIO
DEPRECIACIN TRIBUTARIA

Docente: Carlos Filgueira Ramos 91/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 92/150


PRESENTACIN
En el cuerpo del balance de situacin:
Partidas mnimas que deben presentarse por separado
Activos y pasivos por impuestos diferidos
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben
clasificarse como corrientes

Docente: Carlos Filgueira Ramos 93/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 94/150


REVELACIONES
Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)
Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado /
acreditado al patrimonio
Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:
Depende de la utilidad futura gravable y
La entidad ha sufrido una prdida
Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de
dividendos a los accionistas

Docente: Carlos Filgueira Ramos 95/150


REVELACIONES
Conciliacin de tasa vigente de impuestos con la tasa
estatutaria.
Explicacin de los cambios en las tasas de impuestos en
comparacin con el ao anterior.
Para cada tipo de diferencia temporal, prdidas fiscales no
utilizadas y crditos fiscales no utilizados:
montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos
diferidos
montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el
estado de prdidas y ganancias

Docente: Carlos Filgueira Ramos 96/150


REVELACIONES

Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales


deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los crditos
fiscales no utilizados con respecto a los que no se
reconoce ningn activo por impuestos diferidos.

Monto no reconocido de las diferencias temporales en las


inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de
riesgo compartido (joint ventures).

Docente: Carlos Filgueira Ramos 97/150


AGENDA
INTRODUCCIN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Prdidas y Crditos Fiscales
5 Pasos para el Clculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentacin
Revelaciones
Resumen

Docente: Carlos Filgueira Ramos 98/150


RESUMEN
Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se
reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las
diferencias temporarias y de las prdidas fiscales a
compensar
Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor
que constituye la base fiscal y su importe en libros en los
estados financieros
Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable
que vaya a ser realizado

Docente: Carlos Filgueira Ramos 99/150


RESUMEN
Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran
segn los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser
aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo
de reverso

Los impuestos diferidos se reconocen en trminos


nominales, es decir, no deben ser descontados

Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes

Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados


con partidas que se han cargado o abonado directamente
en el patrimonio neto, tambin se cargan o abonan
directamente contra el patrimonio neto

Docente: Carlos Filgueira Ramos 100/150


Anlisis integral de los
cambios en los impuestos
diferidos en la reforma
tributaria chilena

Carlos Filgueira Ramos


Socio NIIF
2016

Docente: Carlos Filgueira Ramos


AGENDA
INTRODUCCIN
Noticias
Preguntas
Problema
Reforma Tributaria Gradual
Activos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de activos (Nueva tasa)
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 102/150


INTRODUCCIN
Ante la presentacin del actual proyecto de reforma tributaria, resulta
imperante estudiar desde el mbito acadmico y empresarial sus
propuestas y los impactos que la adopcin de las mismas acarrearn
para el pas.

Se hace necesario realizar un recorrido que nos lleve a un anlisis


interno de causas y consecuencias que de una u otra forma han
marcado nuestra evolucin normativa y que hoy dan pie a la
presentacin de un nuevo proyecto tributario.

As mismo, es importante analizar los impacto en el calculo de los


impuestos diferidos desarrollados con las diferentes tasas en los cuales
se pagaran los impuestos.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 103/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
Preguntas
Problema
Reforma Tributaria Gradual
Activos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de activos (Nueva tasa)
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 104/150


NOTICIAS
Utilidades de 16 Sociedades Lderes
Caern en U$1.300 Millones Por Reforma
Tributaria
En lo inmediato, un total de 16 sociedades
annimas lderes han reportado a la autoridad
el efecto sobre sus utilidades lquidas de
2014, sumando hasta el momento un total de
US$1.256 millones, el que ser por nica vez
y ser contabilizado a partir de las Fecu del
tercer trimestre (septiembre)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 105/150


NOTICIAS
(Continuacin)
De hecho, es tan grande el nivel de preocupacin
en el mundo empresarial todo enmarcado en un
escenario de franca desaceleracin de la
economa- que hace unos das la Sofofa le envi
una carta al superintendente de Valores y
Seguros, Carlos Pavez, solicitndole que el
impacto del incremento del impuesto de primera
categora en la partida tributos diferidos se
contabilice directamente como patrimonio, sin
que afecte el estado de resultados. Segn los
clculos del gremio industrial, de no prosperar
esta solicitud, las S.A veran reducidas sus
utilidades en torno a 20%, generando menores
dividendos, y con ello empeorando an ms las
ya deterioradas expectativas econmicas.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 106/150


NOTICIAS
(Continuacin)
Falabella inform ayer los efectos que
tendr el alza del impuesto a la renta de
1ra Categora en sus balances. Asegur
que aplicar en sus balances el sistema
parcialmente integrado que implica un
avance de hasta 27% al 2018. Dado
ello, los estados financieros a septiembre
de 2014 reflejarn un impacto, por nica
vez sin incluir Mall Plaza, por el alza de
los pasivos diferidos netos por un valor
de 46 mil millones (US$ 78 millones),
con un consecuente impacto en la
utilidad de 2014.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 107/150


NOTICIAS
(Continuacin)

Empresas Copec, la firma del grupo Angelini,


inform a la SVS que el incremento de los
pasivos netos por impuestos diferidos le
producir a la compaa un cargo a resultados
por unos US$ 360 millones, por una nica vez, al
tercer trimestre de este ao, a raz de la reforma
tributaria.

Su impacto en los pasivos netos por impuestos


diferidos debe reconocerse de inmediato, segn
las normas IFRS. El efecto en dividendos a nivel
de la utilidad lquida distribuible para 2014 ser
por unos US$ 228 millones.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 108/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
PREGUNTAS
Problema
Reforma Tributaria Gradual
Activos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de activos (Nueva tasa)
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 109/150


IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EL IMPUESTO DIFERIDO SE DEBE


CALCULAR AL IMPUESTO DEL 21% O DEL
27%?

EL CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDOS


DEPENDE DEL SISTEMA ELEGIDO?
(INTEGRADO O SEMI INTEGRADO)

LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS AHORA CON


LA ELIMINACIN DEL FUT DEBEN SER
RECONOCIDAS EN LOS IMPUESTOS
DIFERIDOS?

Docente: Carlos Filgueira Ramos 110/150


IMPUESTO SOBRE LA RENTA

QUE EMPRESAS TENDRN UN MAYOR


IMPACTO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS?

Docente: Carlos Filgueira Ramos 111/150


IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Tras el reconocimiento, por


parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o
pasivo, est inherente la
expectativa de que
recuperar el primero o
liquidar el segundo, por los
valores en libros que figuran
en las correspondientes
partidas.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 112/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
Reforma Tributaria Gradual
Activos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de activos (Nueva tasa)
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 113/150


CLCULO DEL IMPUESTO
DIFERIDO 5 PASOS

1er
DETERMINAR LOS CONCEPTOS CONTABLES
Paso

2 DETERMINAR LOS MONTOS FINANCIEROS Y


Paso TRIBUTARIOS

3er DETERMINAR SI CORRESPONDE UNA


Paso DIFERENCIA IMPONIBLE O DEDUCIBLE

DETERMINAR LAS TASAS VIGENTE DE


4 Paso IMPUESTO QUE SE ESPERE SE APLIQUEN

5 DETERMINAR SI SE DEBE RECONOCER UNA


Paso GANANCIA O PRDIDA

Docente: Carlos Filgueira Ramos 114/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
REFORMA TRIBUTARIA GRADUAL
Activos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de activos (Nueva tasa)
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 115/150


REFORMA TRIBUTARIA
GRADUAL

Docente: Carlos Filgueira Ramos 116/150


REFORMA TRIBUTARIA
GRADUAL

SISTEMA INTEGRADO SISTEMA SEMI INTEGRADO


El sistema integrado aumenta gradualmente El sistema semi-integrado aumenta
hasta alcanzar el 25% en 2017. La tasa gradualmente hasta alcanzar el 27% el
efectiva mxima de impuestos finales podr 2018. La tasa efectiva mxima de
llegar a 35% impuestos finales podr llegar a 44,45%

Los socios pagaran impuestos sobre la Los socios pagaran impuestos por
participacin que tengan en las utilidades de dividendos efectivos con derecho a crdito
la empresa y tendrn derecho a el 100% del del 65% de las utilidades
crdito relacionado con la utilidad.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 117/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
REFORMA TRIBUTARIA GRADUAL
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Ejemplo Prcticos de activos (Nueva tasa)
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 118/150


RECONOCIMIENTO ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Deducibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado (Activo por
impuesto diferido).
Partida Partida Surge diferencia
Financiera Tributaria temporaria Origina un

Activo por impuesto


Activo Financiero < Activo tributario Deducible diferido

Activo por impuesto


Pasivo Financiero > Pasivo tributario Deducible diferido

Docente: Carlos Filgueira Ramos 119/150


RECONOCIMIENTO ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS

El reconocimiento de un activo por impuestos diferidos no


tendr un impacto en los estados financieros de forma negativa,
ya que al ajustar este activo con una tasa ms alta se reconoce
una utilidad financiera.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 120/150


RECONOCIMIENTO ACTIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Deducibles:
Provisin contable de vacaciones
Provisin contable para cuentas incobrables
Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos
tributarios

Docente: Carlos Filgueira Ramos 121/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
REFORMA TRIBUTARIA GRADUAL
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
EJEMPLOS PRCTICOS CON LA NUEVA TASA
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 122/150


PROVISIN VACACIONES

Este beneficio se encuentra estipulado en el Cdigo del Trabajo, el


cual seala que los trabajadores con ms de un ao de servicio
tendrn derecho a un feriado anual no inferior a quince das hbiles,
remunerados.

La circular N60 de 1976 del S.I.I., seala en relacin al


reconocimiento del gasto por la provisin de vacaciones que no es
atendible su reconocimiento en base devengada por cuanto en el
hecho sera lo mismo que aprovisionar los sueldos del ejercicio
siguiente.

Por lo sealado la provisin vacaciones calculada en el periodo


generara una diferencia temporaria deducible ya que la partida
financiera es mayor a la tributaria

Docente: Carlos Filgueira Ramos 123/150


PROVISIN VACACIONES

Si estamos en el ao 2014, tenemos que efectuar el desarrollo de los


impuestos diferidos por la tasa en la cual se pagaran los impuestos.
Ejemplo:
La sociedad registro una provisin de vacaciones de
100.000.000
La provisin vacaciones del ao 2014, se pagara el ao 2015,
por lo cual rebajara impuestos del 2015, el monto sujeto a
impuestos diferidos por el ao 2014 en la provisin vacaciones
es por el 22,5%

Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO


Vacaciones 100.000.000 0 100.000.000 22.500.000

Docente: Carlos Filgueira Ramos 124/150


INGRESOS
ANTICIPADOS

NIIF (NIIF 15) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


o Si bien no difiere significativamente en el o Reconocimiento de ingresos percibidos
fondo el principio general de valorizacin o devengados nominales.
es el valor justo de los montos cobrados De no cumplir con los requisitos, solo ser
o por cobrar. un ingreso tributario, ya que se reconocer
o De esta forma, el ingreso en el momento un ingreso en funcin a los montos
cero no ser reconocido necesariamente facturados y no se necesita transferir los
por el monto convenido (facturado), sino riesgos al comprador, esto genera una
que por uno menor. diferencia temporaria deducible,
o Incorpora la posibilidad de no reconocer contabilizando un activo por impuestos
el ingreso, por ejemplo, si no se han diferidos.
transferido al comprador los riesgos y
beneficios de la propiedad de los bienes
EFECTOS EN LA RLI
Incorporacin de ingresos tributario, no reconocidos contablemente, como un
agregado a la RLI
Docente: Carlos Filgueira Ramos 125/150
INGRESOS ANTICIPADOS

Si estamos en el ao 2014, tenemos que efectuar el desarrollo de los


impuestos diferidos por la tasa en la cual se pagaran los impuestos.
Ejemplo:
La sociedad registro una facturacin sin entrega
fsica de los bienes por un monto de 300.000.000 en
el ao 2014
La ingresos anticipados del ao 2014, se pagara con la tasa de
impuesto del ao 2014, por lo cual el monto sujeto a impuestos
diferidos por el ao 2014 en los ingresos anticipados es por el
21%

Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO


Ingresos 0 0 300.000.000 63.000.000
Anticipados

Docente: Carlos Filgueira Ramos 126/150


PRDIDAS
TRIBUTARIAS

NIIF (NIC 12) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Debe reconocerse un activo por o Determinacin de la base imponible y su
impuestos diferidos, siempre que se tributacin
Articulo 31 N3 (ii) Se entender por
puedan compensar, con ganancias
egresos las cantidades efectivamente
fiscales de ejercicios posteriores, pagadas por concepto de compras,
prdidas o crditos fiscales no importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el
utilizados hasta el momento, pero slo impuesto al valor agregado; pagos de
en la medida en que sea probable la remuneraciones y honorarios, intereses
pagados, impuestos pagados que no sean
disponibilidad de ganancias fiscales
los de esta ley, las prdidas de ejercicios
futuras, contra los cuales cargar esas anteriores;
prdidas o crditos fiscales no
utilizados.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 127/150


REFORMA TRIBUTARIA

Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a


ttulo de retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario
o adicional, de otras empresas o sociedades,

Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para


absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente conforme a lo sealado y as sucesivamente. En el caso que las
prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas o atribuidas
en el ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas
utilidades, se considerar como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarn las
normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos
93 a 97.".

Docente: Carlos Filgueira Ramos 128/150


PRDIDAS Y CRDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS

Si estamos en el ao 2014, tenemos que efectuar el desarrollo de los


impuestos diferidos por la tasa en la cual se pagaran los impuestos.
Ejemplo:
La sociedad registra una prdida tributaria
equivalente a un monto de 200.000.000
Se tiene que estimar en que periodo se consumir esta prdida
tributaria, si se estima que se tendrn utilidades tributarias a
partir del ao 2016, se aplicar la tasa de un 24%, de no tener
seguro cuando se tendrn utilidades tributarias se recomienda
aplicar un 27%

Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO


Prdida 0 0 200.000.000 54.000.000
tributaria

Docente: Carlos Filgueira Ramos 129/150


DETERIORO CUENTAS POR
COBRAR

Bajo la perspectiva tributaria de comn ocurrencia


que las empresas utilicen una cuenta en que
provisionan cantidades destinadas a cubrir posibles
prdidas derivadas del incumplimiento de sus
deudores, la que suele identificarse con los nombres
de: Provisin por Deudores Incobrables o
Provisin por Cuentas Incobrables, etc.

La citada provisin responde a una estimacin que


hace la empresa de las deudas de clientes que no
se percibirn. Dicha estimacin, en general,
corresponde a un porcentaje de las ventas al crdito
del perodo correspondiente al ejercicio en que se
efecta la provisin.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 130/150


DETERIORO CUENTAS
POR COBRAR

NIIF (NIIF 9 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


o El deterioro debe medirse: en cada fecha o Para los efectos de determinar la renta
de cierre de estados financieros. lquida imponible de las empresas,
o La prdida se ha incurrido si y solo si, cuando dicho monto est rebajando la
existe evidencia objetiva del deterioro utilidad del balance, deber ser
como resultado de uno o ms agregado para los efectos tributarios,
acontecimientos que han ocurrido desde por cuanto se trata de una simple
el registro inicial y estos afectan a los cuantificacin de hechos no producidos
flujos futuros que pueden estimarse con y por ello eventuales y que la Ley de la
fiabilidad. Renta no acepta deducir como gasto.
o Las prdidas esperadas de hechos (SII, CIRCULAR N24 DEL 24 DE
futuros, se podran deteriorar. ABRIL DEL 2008)

EFECTOS EN LA RLI
Agregado en la RLI el concepto de la Estimacin Deudores Incobrables

Docente: Carlos Filgueira Ramos 131/150


DETERIORO CUENTAS POR
COBRAR CON CASTIGOS

Docente: Carlos Filgueira Ramos 132/150


DETERIORO CUENTAS POR
COBRAR SIN CASTIGOS

Docente: Carlos Filgueira Ramos 133/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
REFORMA TRIBUTARIA GRADUAL
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
EJEMPLOS PRCTICOS CON LA NUEVA TASA
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Ejemplo Prcticos de pasivos (Nueva tasa)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 134/150


RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Imponibles:


Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Pasivo por
impuesto diferido).
Partida Surge diferencia
Financiera Partida Tributaria temporaria Origina un

Pasivo por impuesto


Activo Financiero > Activo tributario Imponible diferido

Pasivo por impuesto


Pasivo Financiero < Pasivo tributario Imponible diferido

Docente: Carlos Filgueira Ramos 135/150


RECONOCIMIENTO PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS

El reconocimiento de un pasivo por impuestos diferidos tendr


un impacto en los estados financieros de forma negativa, ya que
al ajustar este pasivo con una tasa ms alta se reconoce una
prdida financiera.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 136/150


Diferencias Temporarias
Imponibles Ejemplos:
Propiedades, plantas y equipos o Propiedades de Inversin
Revaluadas
Activos en Leasing
Activos intangibles amortizados tributariamente y no
financieramente (goodwill)

Docente: Carlos Filgueira Ramos 137/150


AGENDA
INTRODUCCIN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
REFORMA TRIBUTARIA GRADUAL
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
EJEMPLOS PRCTICOS CON LA NUEVA TASA
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
EJEMPLOS PRCTICOS CON LA NUEVA TASA

Docente: Carlos Filgueira Ramos 138/150


PPE (NIC 16)

NIIF (NIC 16 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Se incorpora el concepto de propiedades Costo corregido monetariamente por
de Inversin (arriendo a terceros NIC 40) IPC
Existen 2 opciones de valoracin: Depreciacin lineal, considerando vida
1. Mtodo de costo: Costo de adquisicin til normal definida por el SII
(sin reajuste IPC) Opcionalmente, y slo para efectos de
2. Mtodo de valor razonable: Saldo primera categora, depreciacin lineal
revalorizado considerando vida til acelerada,
equivalente a un tercio (sin
3. Se incorpora concepto de valor residual.
aproximacin) de la vida til normal
4. Bajo NIIF 1 se puede adoptar el costo
Valor residual 1 peso.
atribuido de la PPE
EFECTOS EN LA RLI

Agregado en la RLI de la Correccin Monetaria Tributaria


Agregar depreciacin financiera y deducir depreciacin tributaria

Docente: Carlos Filgueira Ramos 139/150


PROPIEDADES PLANTAS Y
EQUIPOS

El detalle de los Edificios de la Entidad antes de primera adopcin es


el siguiente:

NIIF LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

El edificio se taso quedando con Se mantiene a su valor corregido


una valor revaluado de con una vida til restante de 10
200.000.000 y una vida til de 50 aos
aos y un valor residual de
10.000.000

Docente: Carlos Filgueira Ramos 140/150


PROPIEDADES PLANTAS Y
EQUIPOS
NIIF 1 (adopcin a las NIIF)

Impuestos diferido (supuesto 20% impuesto)

Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO


Edificios 200.000.000 50.000.000 150.000.000 30.000.000

Los ajustes por el aumento de los edificios se efectuaron en patrimonio, tanto


por el valor del inmovilizado como por el calculo de los impuestos diferidos.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 141/150


PROPIEDADES PLANTAS Y
EQUIPOS

Al siguiente periodo con la nueva reforma tributaria a nuevas tasas de


impuestos a la renta, el aumento al 27% tiene un efecto negativo en
las empresas generando una mayor prdida financiera por al aumento
porcentual del 7%, desarrollando el mismo caso con las vidas tiles
financieras y tributarias el impacto es el siguiente.
Sin Reforma con Tasa de un 20%
Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO
Edificios 196.200.000 45.000.000 151.200.000 30.240.000
Con Reforma con Tasa de un 27%
Edificios 196.200.000 45.000.000 151.200.000 40.824.000
La diferencia que se genera de una tasa con la nueva es de 10.584.000
equivale a un 35% ms que con la tasa de un 20%, por lo cual las empresas
tendrn un impacto financiero relevante en sus estados financieros finales.
Docente: Carlos Filgueira Ramos 142/150
Arrendamientos (NIC 17)

NIIF (NIC 17 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Al predominar la sustancia Predomina el concepto de
econmica por sobre la forma, no propiedad de los bienes, de esta
necesariamente requiere la forma, la sociedad no reconoce
expresin de la opcin de compra. gasto por depreciacin de bienes
Los intereses no se registran que no son de su propiedad.
inicialmente. Se contabilizan Se reconoce gasto por concepto de
cuando se devenga el gasto. arriendo.
EFECTOS EN LA RLI

Docente: Carlos Filgueira Ramos 143/150


LEASING SOBRE TASA 20%

Los leasing que mantenga la sociedad, se deben desglosar las


obligaciones y los intereses diferidos por ao que se efectu o
desarrolle la tasa de vencimiento.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 144/150


LEASING SOBRE TASAS
ACTUALES

Los leasing que mantenga la sociedad, se deben desglosar las


obligaciones y los intereses diferidos por ao que se efectu o
desarrolle la tasa de vencimiento.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 145/150


GOODWILL

NIIF (NIIF 3 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA


Corresponde al exceso del costo de Se establece que tales diferencias
la combinacin de negocios sobre la por el origen del goodwill debern
participacin de la adquirente en el ser consideradas como un gasto
valor razonable neto de los activos, diferido, el cual deber ser cargado
pasivos y pasivos contingentes a resultados por el contribuyente
identificables que se haya en un lapso de 10 ejercicios
reconocido de la subsidiaria, menos comerciales consecutivos, a partir
las prdidas por deterioro del ejercicio en que ste se gener
acumuladas. corrigiendo monetariamente el
activo y pasivo no monetario.
EFECTOS EN LA RLI
Deduccin a la RLI de la amortizacin del Goodwill

Docente: Carlos Filgueira Ramos 146/150


GOODWILL

El detalle del goodwill de la Entidad antes de primera adopcin es el


siguiente:

NIIF LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a NIIF el Menor Valor de Bajo normativa tributaria el Menor


Inversiones no es sujeto de Valor de Inversin se ha corregido
amortizacin y debe ser probado por monetariamente y ha sido sujeto de
deterioro en forma anual. amortizacin, amortizacin restante
5 aos.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 147/150


GOODWILL
NIIF 1 (adopcin a las NIIF)

Impuestos diferido (supuesto 20% impuesto)

Los ajustes por el aumento del goodwill financiero se efectuaron en


patrimonio, tanto por el valor del menor valor como por el calculo de los
impuestos diferidos.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 148/150


GOODWILL

Al siguiente periodo con la nueva reforma tributaria a nuevas tasas de


impuestos a la renta, el aumento al 27% tiene un efecto negativo en
las empresas generando una mayor prdida financiera por el aumento
en un 7% de la tasa.
Sin Reforma con Tasa de un 20%
Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO
goodwill 450.000.000 150.000.000 300.000.000 60.000.000
Con Reforma con Tasa de un 27%
Edificios 450.000.000 150.000.000 300.000.000 81.000.000

La diferencia que se genera de una tasa con la otra de 21.000.000 equivale a


un 35% ms que con la tasa de un 20%, por lo cual las empresas tendrn un
impacto financiero relevante en sus estados financieros finales.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 149/150


Qu empresas generan un
mayor gasto por impuestos
diferidos?

Docente: Carlos Filgueira Ramos 150/150


El mayor impacto lo sufrirn las empresas que tanto en primera
adopcin o posterior a la aplicacin de la normativa
internacional efectuaron una revaluacin de sus
Propiedades, plantas y equipos o Propiedades de
inversin con un ajuste a su patrimonio, teniendo en
consideracin que la empresa S.A.C.I Falabella efectu en
primera adopcin una revalorizacin de sus activos
inmovilizados por un valor de M$ 826.618.052, lo cual con la
reforma tributaria tendr que asumir una prdida por impuestos
diferidos a resultado, ya que su inmovilizado tributario es
menor al financiero.

Docente: Carlos Filgueira Ramos 151/150


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Docente: Carlos Filgueira Ramos