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Dino traverso Cuesta(*)

El acceso a la informacin bancaria para propsitos tributarios


y su ponderacin con el derecho al secreto
bancario : anlisis constitucional(**)

Access to bank information for tax purposes and their weighting to


the right to bank secrecy: constitutional analysis

Resumen: en el presente trabajo, el autor analiza el derecho al secreto


bancario desde una perspectiva constitucional-tributaria. se pregunta sobre
la constitucionalidad del levantamiento de esta institucin como herramienta
de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria. Para ello primero
resalta la relacin entre el secreto bancario y el derecho a la intimidad, as
como la importancia del deber de contribuir y el principio de solidaridad.
Por ltimo, realiza un test de proporcionalidad con motivo de comprobar la
constitucionalidad de la medida.

Palabras clave: Administracin tributaria - ente recaudador - Derecho a la


intimidad - secreto bancario - Deber de contribuir - Principio de solidaridad
- test de proporcionalidad

Abstract: in this paper, the author analyzes the bank secrecy right from a
constitutional-tax perspective. He wonders about the constitutionality of the
lifting of this institution as a tool of control by the Tax Administration. First,
he highlights the relationship between secrecy and the right to privacy, and
the contributing duty and the principle of solidarity. Finally, proportionality
test takes place to check the constitutionality of the measure.

Keywords: Tax Administration - Collecting agency - Right to privacy - Bank


secrecy - Contributing duty - Principle of solidarity - Proportionality test

(*) Estudiante de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Trabaja en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin tributaria (suNAt).
(**) Artculo ganador del Concurso de Derecho tributario coorganizado por eY y la Asociacin Civil ius et veritAs en octubre
de 2013.

Revista ius et veRitas, N 47, Diciembre 2013 / issN 1995-2929 318 IUS ET VERITAS 47
El acceso a la informacin bancaria para propsitos tributarios y su
ponderacin con el derecho al secreto bancario: anlisis constitucional
Access to bank information for tax purposes and their weighting to the
right to bank secrecy: constitutional analysis

1. Introduccin han permitido el acceso a la informacin


reservada para fines tributarios, sobre la base
El sostenimiento de todo Estado exige la captacin de recursos de principios de orden pblico y justicia social.
econmicos, indispensables para cubrir las erogaciones que No obstante, nuestro pas an se mantiene a la
implican su existencia, provenientes fundamentalmente de los saga en la adopcin de dichas medidas, bajo
tributos que pagan sus ciudadanos. la justificacin de la prevalencia de un manto
constitucional que prohbe toda intervencin
A fin de garantizar la recaudacin, y, por ende, el cumplimiento en este mbito de la vida privada de las
de los fines constitucionales encomendados, los Estados a personas.
travs de sus Administraciones tributarias han ido diseando
estructuras de colaboracin con terceros, que suponen actos Por tal motivo a travs del presente trabajo se
de control que coadyuvan a la lucha contra la evasin y el analizar el secreto bancario, delineando su
fraude fiscal. contenido frente a las facultades de inspeccin
de la Administracin tributaria, realizando una
sin embargo dicho actuar se ve limitado por el derecho al ponderacin entre los derechos confrontados,
secreto bancario del que gozan todos aquellas personas sin dejar de mencionar el tratamiento brindado
que poseen una cuenta en alguna institucin bancaria y/o en el mbito internacional, deslizando una
financiera encontrndose dichas transacciones fuera del propuesta normativa como un aporte que
alcance del rgano recaudador de impuestos. consideramos, debera ser tomado en cuenta
para un debate futuro.
As, resulta que, al amparo de dicho derecho, subyace un
importante universo de operaciones que los contribuyentes 2. El Secreto Bancario
realizan a travs de los bancos, susceptibles de ser
gravadas con impuestos y que se marginan del examen de la el secreto bancario es un concepto que si bien
Administracin tributaria. es mencionado en diversos ordenamientos
jurdicos, por lo general no se encuentra definido
en ese sentido, consideramos que el acceso al secreto bancario en ninguno de ellos, habiendo recado dicha
por parte de la Administracin tributaria fortalecera los tarea en la doctrina y en la jurisprudencia(1).
mecanismos de fiscalizacin configurndose en una herramienta
que permitira al ente recaudador detectar de manera oportuna efectuando una sntesis de lo considerado
casos de evasin fiscal, que podran estar encubriendo delitos por diversos autores, podemos llegar a la
ms graves como el enriquecimiento ilcito, el lavado de activos conclusin que el secreto bancario constituye
y/o el financiamiento de actividades ilegales o terroristas. un rgimen circunscrito a las relaciones entre
la institucin bancaria y sus clientes, que se
De otro lado, la supresin del secreto bancario para fines caracteriza por la obligacin de confidencialidad
fiscales es una tendencia mundial, inclusive en muchos de de aquella sobre las informaciones que sus
los pases de Latinoamrica, quienes en diferente grado clientes le proporcionan.

(1) en nuestro pas, el secreto bancario se encuentra amparado en el inciso 5 del artculo 2 de nuestra Constitucin, el cual
seala lo siguiente:
Artculo 2: toda persona tiene derecho:
() 5.- A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo
legal, con el costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones que afectan la intimidad personal y las que
expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional.
el secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez, del Fiscal de la Nacin, o de una comisin
investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado.

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si bien los orgenes del secreto bancario se remontan a los confidencialidad (...) de una esfera de la
de la misma banca, fueron la costumbre y el contrato quienes vida privada de los individuos o de las
delinearon originalmente su naturaleza, amparndose luego personas jurdicas de derecho privado. en
bajo la proteccin del secreto profesional, pues, al tener concreto, la necesaria confidencialidad de
conocimiento de la informacin personal de sus clientes, el las operaciones bancarias de cualquiera
banquero asumi el deber de proteger dichos datos. de los sujetos descritos que pudieran
realizar con cualquier ente pblico o
sin embargo, la informacin protegida por el secreto bancario privado, perteneciente al sistema bancario
no slo est referida a aquella de carcter econmico o financiero.
financiero, sino que cobija otros mbitos de la vida privada,
al guardar por ejemplo los hbitos de consumo de los clientes en ese sentido, el secreto bancario forma
del banco; por ello, actualmente la corriente ms extendida parte del contenido constitucionalmente
encuentra su fundamento en el derecho a la intimidad. protegido del derecho a la intimidad, y su
titular es siempre el individuo o la persona
3. El Secreto Bancario y su relacin jurdica de derecho privado que realiza
con el derecho a la intimidad tales operaciones bancarias o financieras.

La intimidad es el mbito ms profundo, inherente y reservado el derecho fundamental a la intimidad sustrae


de la personalidad del ser humano. Al respecto Ferreira del conocimiento de terceros asuntos que por
rubio(2) seala que: sus connotaciones interesan exclusivamente a
la vida privada del individuo, estando compuesto
Son diversas las posturas para explicar el significado de por informacin de las caractersticas
la vida privada. Algunas la conciben como aquella zona definitorias de una persona, de su vida personal
de la persona que no es pblica, por lo que nadie debe y familiar y de otros aspectos de su vida privada.
tener acceso a ella. sin embargo, ms correcto es tratar
de otorgar un sentido positivo. As () se ha estimado Al respecto, el tribunal Constitucional en la
apropiado afirmar que es el mbito personal en el cual un sentencia recada en el Expediente No. 6712-
ser humano tiene la capacidad de desarrollar y fomentar 2005-HC, ha establecido que, la proteccin
libremente su personalidad. Por ende, se considera que de la intimidad implica excluir el acceso a
est constituida por los datos, hechos o situaciones terceros de informacin relacionada con la
desconocidos para la comunidad que, siendo verdicos, vida privada de una persona, lo que incluye
estn reservados al conocimiento del sujeto mismo y las comunicaciones, documentos o datos de
de un grupo reducido de personas, y cuya divulgacin o tipo personal.
conocimiento por otros trae aparejado algn dao.
De lo expuesto se advierte que el secreto
el derecho fundamental a la intimidad, como manifestacin bancario no llega a conformar un derecho
del derecho a la vida privada, tiene su concrecin de carcter autnomo, puesto que se encuentra incluido
econmico en el secreto bancario. As lo ha considerado dentro del derecho a la intimidad; no
nuestro tribunal Constitucional en la sentencia recada en el obstante, existen ciertas circunstancias en
Expediente No. 1219-2003-HD/TC, al sostener que: el que el deber de guardar confidencialidad
sobre la informacin personal cede ante
() la proteccin constitucional que se dispensa las necesidades de inters pblico o de la
con el secreto bancario, busca asegurar la reserva o proteccin de otros derechos.

(2) FerreirA ruBiO, Delia Matilde. El derecho a la intimidad. Anlisis del artculo 1071 bis del Cdigo Civil: A la luz de la
doctrina, la legislacin comparada y la jurisprudencia. Buenos Aires: universidad, 1982; p. 52.

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ponderacin con el derecho al secreto bancario: anlisis constitucional
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En el caso del secreto bancario, existen actuaciones de la Ahora bien, segn se desprende de los
justicia y de estado que se sostienen en motivos superiores artculos 3 y 43 de nuestra Constitucin
que vienen a limitar y restringir dicho derecho. Poltica, el estado peruano presenta las
caractersticas bsicas de todo estado social
Justamente, uno de los lmites de este derecho se encuentra y Democrtico de Derecho, por lo que se ubica
en el principio de solidaridad que es consustancial a todo como una opcin intermedia entre los fines
estado social y Democrtico de Derecho, el cual se desarrolla que por su propia naturaleza buscan el estado
a continuacin. Liberal y el estado social.

4. El deber de contribuir y el en este punto, conviene traer a colacin lo


principio de solidaridad expresado por el Tribunal Constitucional en
la Sentencia recada en el Expediente No.
No cabe duda alguna acerca del deber de cada ciudadano 06089-2006-PA/tC:
de cargar con una parte de los gastos pblicos, no obstante,
es recin en el siglo XX, con las ideas del Estado Liberal en este tipo de estado el ciudadano ya
de Derecho, que se plantea la importancia de que el tributo no tiene exclusivamente el deber de pagar
no slo se justifique en la necesidad de proveer recursos tributos, concebido segn el concepto de
al estado, sino que atienda a cada caso concreto en libertades negativas propio del estado
correspondencia con su capacidad econmica. Liberal, sino que asume deberes de
colaboracin con la Administracin, los
Como seala rampoldi, citando a Griziotti: cuales se convertirn en verdaderas
obligaciones jurdicas. en otras palabras,
(t)odo sistema equitativo debe estar estructurado de la transformacin de los fines del Estado
tal manera que la carga que l implica est en relacin determinar que se pase de un deber
con la riqueza del contribuyente (de modo que) el de contribuir, basado fundamentalmente
contribuyente, cuando su riqueza aumenta y puede en la capacidad contributiva, a un deber
satisfacer cualquier necesidad sin disminuir su patrimonio, de contribuir basado en el principio de
se halla en condiciones de ayudar al estado a proveer a solidaridad.
las necesidades y gastos pblicos(3).
esa es la perspectiva que asumi el tribunal
este principio, que en doctrina se le conoce como capacidad C onstitucional espaol, el cual en su
contributiva, ha sido motivo de anlisis por el tribunal sentencia No. 50/1995 indic que, al ser el
Constitucional espaol; as en la sentencia No. 45/1989 se Deber de Contribuir exponente de un inters
ha sealado que: colectivo social que le lleva a configurarse
como principio bsico de solidaridad de
(H)ay un derecho fundamental de cada uno de los todos a la hora de levantar las cargas
miembros a contribuir de acuerdo con su propia capacidad pblicas, el concepto ya no slo es predicable
econmica. Por tanto existe el deber de pagar el impuesto exclusivamente de aquellos contribuyentes
de acuerdo con la capacidad econmica, en el modo, que realizan el hecho imponible del tributo
condiciones y cuanta establecidas por la ley, pero existe, sino de todos aquellos obligados a los que se
correlativamente, un derecho a que esa contribucin de le imponen los deberes de colaboracin para
solidaridad sea configurada en cada caso por el legislador hacer efectivo dicho inters fiscal.
segn aquella capacidad.

(3) rAMPOLDi, Luis Humberto. Consideraciones acerca de la capacidad contributiva. en: LAsCANO, Marcelo. Impuestos.
Doctrinas Fundamentales. Buenos Aires: La Ley, 2002; p. 79.

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De esta manera, la cobertura del Deber de Contribuir alcanza fines institucionales de la Administracin
por un lado al pago de tributos y, por otro, al cumplimiento de tributaria, orientados a hacer efectivo el
las obligaciones establecidas por ley; permitiendo de esta principio de solidaridad contributiva, sobre
manera abarcar toda clase de exigencias formales ms all el que se asienta toda la teora tributaria del
de la prestacin material derivada de la realizacin del hecho estado Constitucional(4).
imponible.
Advertimos un conflicto de intereses que es
Es el caso del acceso a la informacin financiera por parte necesario resolver. en efecto, si bien, en
de la Administracin tributaria, el conocimiento del origen un primer momento el derecho al secreto
y destino de los fondos no se fundamenta estrictamente en bancario (cuyo sustento se encuentra en el
razones de necesidad de flujo permanente en la recaudacin, derecho a la intimidad) puede aparecer como
sino tambin en la lucha contra la informalidad y la evasin ilimitado, al oponerse al deber de contribuir y
fiscal. De esta manera, se busca asegurar el cumplimiento del al principio de solidaridad, se proyectan, sobre
principio de solidaridad, fundamental en todo estado social y aquel, diferentes restricciones.
Democrtico de Derecho.
Al respecto, Robert Alexy(5) menciona que
5. Derechos en conflicto los principios son mandatos de optimizacin
y como tal ordenan que algo sea realizado
Existe un consenso en la sociedad para reconocer un grupo en la mayor medida posible, dentro de las
de derechos que todo ser humano posee y cuyo ejercicio se posibilidades fcticas y jurdicas existentes.
encuentra en contraposicin a los poderes del estado. Por esta razn, los principios, tomado cada uno
en forma individual slo contienen un mandato
en efecto, el Deber de Contribuir adems de alcanzar al tributo prima facie. La forma de determinar el alcance
y por extensin las obligaciones formales que pueden surgir debido del cumplimiento de un principio en
de la obligacin tributaria, puede justificar la inclusin de relacin a las exigencias de otros principios es
terceros con el fin que proporcionen informacin o colaboren la ponderacin. La ponderacin es, entonces,
en la actividad recaudatoria. la forma de aplicacin especfica del principio.

De esta manera se enfrentan dos intereses muy legtimos, A fin de analizar la ponderacin entre principios,
el de los particulares, quienes ejerciendo el derecho a la la doctrina y jurisprudencia constitucional
intimidad, pretenden mantener en reserva las operaciones peruana ha recurrido en los ltimos aos
que realicen con una entidad bancaria y/o financiera; y el del al test de Proporcionalidad, el cual tiene
Estado, quien con el fin de lograr su objetivo recaudatorio, ascendencia de larga data en el mbito
instrumentalizando la informacin proporcionada por terceros, internacional.
busca a travs del rgano recaudador verificar los hechos
impositivos, fiscalizando aquellas operaciones en donde 6. El Test de
existan indicios de evasin fiscal. Proporcionalidad
en palabras del tribunal Constitucional: () nos encontramos A efectos de determinar si en un caso concreto
ante un conflicto entre el derecho al secreto bancario y los se est frente a la quiebra de un derecho, la

(4) Fundamento 32 de la sentencia recada en el Expediente No. 000004-2004-AI/TC y acumulados, en los que se demand
la inconstitucionalidad de la Ley del de Bancarizacin y del impuesto a las transacciones Financieras (itF).
(5) ALEXY, Robert. Derechos Fundamentales y proporcionalidad. en: CAPALDO, Griselda y otros. Internacionalizacin del
derecho constitucional, constitucionalizacin del derecho internacional. Buenos Aires: eudoba, 2012; p. 184.

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ponderacin con el derecho al secreto bancario: anlisis constitucional
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jurisprudencia y la doctrina constitucional ha desarrollado caso concreto que no excluye una solucin
mecanismos de ponderacin para analizar la validez en la diferente en otro supuesto(8).
preferencia de una norma constitucional sobre otra requiriendo
que se cumplan determinadas etapas. este mecanismo que nos permite resolver
los conflictos que se puedan presentar entre
As, partiendo de la jurisprudencia del tribunal Constitucional principios constitucionales es denominado:
Federal, la doctrina alemana ha mostrado cmo el concepto test de Proporcionalidad.
de razonabilidad puede ser aplicado satisfactoriamente slo
si se concreta en otro ms especfico: el de proporcionalidad. segn rubio Correa (9): Nuestro tribunal
Constitucional no ha creado el test de
Para la Corte Constitucional de Colombia, el concepto de proporcionalidad de la nada. Por el contrario,
proporcionalidad sirve como punto de apoyo de la ponderacin ha tomado los elementos esenciales de la
entre principios constitucionales: cuando dos principios literatura especializada, as como de las
entran en colisin, porque la aplicacin de uno implica la experiencias jurisprudenciales constitucionales
reduccin del campo de aplicacin de otro, corresponde al juez de Alemania, espaa y Colombia.
constitucional determinar si esa reduccin es proporcionada,
a la luz de la importancia del principio afectado(6). en ese orden de ideas, se debe precisar
que el test de proporcionalidad comprende
Carlos Bernal Pullido define la ponderacin como normas tres conceptos: la adecuacin de los medios
que tienen estructura de mandatos de optimizacin. segn el escogidos para la consecucin del f in
mencionado autor: Estas normas no determinan exactamente perseguido (subprincipio de idoneidad),
lo que debe hacerse, sino que ordenan que algo sea realizado la necesidad de la utilizacin de esos
en la mayor medida posible, dentro de las posibilidades medios para el logro del fin (subprincipio de
jurdicas existentes(7). necesidad), y la proporcionalidad entre medios
y fin, es decir, que el principio satisfecho por
A decir de Durn rojo: el logro de este fin no sacrifique principios
c onst ituc i onalmente ms imp or t antes
() los bienes constitucionales deben estar sometidos (subprincipio de proporcionalidad en sentido
a la tcnica de la ponderacin constitucional, que es el estricto).
acto que parte de reconocer, por lo menos hasta hoy, que
cada bien constitucional (especialmente los derechos Para el caso que nos ocupa, como se
fundamentales) tiene un contenido esencial que debe ha sealado anteriormente, el acceso a
ser respetado. () Por eso ponderar de ninguna manera informacin financiera guardada en principio
significa establecer jerarqua de derechos a priori, sino por el secreto bancario, enfrenta el derecho
de conjugar, desde la situacin jurdica creada los bienes de los ciudadanos en tanto se refiere a un
constitucionales en tensin, sopesando su eficacia. En esa aspecto de la privacidad del individuo, contra el
medida, lo caracterstico de la ponderacin es que con ella derecho del estado quien, para la consecucin
no se logra una respuesta vlida para todos los supuestos de sus fines, busca que todos contribuyan
posibles, sino que se logra slo una preferencia relativa al con el mantenimiento del estado de acuerdo

(6) sentencia No. C-022/96, segundo prrafo.


(7) BerNAL PuLLiDO, Carlos. El principio de proporcionalidad y los derechosfundamentales. Madrid: Centro de estudios
Polticos y Constitucionales, 2002.
(8) DurN rOJO, Luis Alberto. La nocin del deber constitucional de contribuir. en: Anlisis Tributario. No. 162; p. 10.
(9) ruBiO COrreA, Marcial Antonio. El Test de Proporcionalidad en la Jurisprudencia del Tribunal Constitucional Peruano.
Lima: Fondo Editorial de la Pontificia Universidad catlica del Per, 2011; p. 26.

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a sus posibilidades mediante la lucha contra la evasin y la general que se fundamenta en la justicia y en el
informalidad. desarrollo integral y equilibrado de la Nacin.

Por ello, a continuacin se analizar el conflicto subyacente una inter pretacin sistemtic a de las
entre el secreto bancario y el acceso a la informacin bancaria disposiciones constitucionales mencionadas,
por parte de la Administracin tributaria, remitindonos para nos lleva a concluir que una de las finalidades
tal efecto al test de razonabilidad y a la aplicacin de los esenciales del estado social y Democrtico de
subprincipios antes citados. Derecho es promover el desarrollo integral del
pas, y que su legitimidad radica en alcanzar
6.1. Subprincipio de idoneidad el progreso social y econmico de la Nacin;
Mediante el examen de idoneidad, se pretende mostrar lo ello quiere decir que todos los sectores de
siguiente: la poblacin deben gozar de las mismas
oportunidades y condiciones para alcanzar su
a) Que la medida adoptada desarrolle un fin, pleno desarrollo social, econmico y cultural.
b) Que el fin desarrollado sea constitucionalmente posible; y, especialmente, como seala el artculo 59 de
c) Que la medida sea adecuada para concretizar el fin que la Constitucin () los sectores que sufren
se pretende alcanzar. cualquier desigualdad.

Bernal Pulido(10), define este criterio de la siguiente manera: Por otro lado, como lo ha sostenido el tribunal
Constitucional Federal alemn, una medida
subprincipio de idoneidad o de adecuacin. De acuerdo es adecuada para alcanzar la finalidad
con este, toda injerencia en los derechos fundamentales prevista cuando con su auxilio se aproxima al
debe ser idnea o capaz para fomentar un objetivo resultado pretendido. ser inadecuada cuando
constitucionalmente legtimo. en otros trminos, este entorpece el alcance del objetivo proyectado o
subprincipio supone dos cosas: primero, la legitimidad cuando no despliega absolutamente ninguna
constitucional del objetivo; y, segundo, la idoneidad de la eficacia respecto a la finalidad(11).
medida utilizada.
en el caso que analizamos, debe esclarecerse
en el caso planteado, debe analizarse, a la luz del subprincipio si el acceso a la informacin bancaria por parte
de idoneidad o de adecuacin, si con el establecimiento del del ente recaudador es un medio idneo para
acceso a la informacin bancaria de los contribuyentes se alcanzar el desarrollo integral del pas.
persigue un fin constitucionalmente legtimo y si, para ello,
dicha medida es idnea. Al respecto, es pertinente transcribir lo
sealado por la sentencia No. 110/1984,
Con respecto al primer requisito, esto es, el objetivo en la que el tribunal Constitucional espaol
constitucionalmente legtimo, debe tenerse en cuenta que seal que:
nuestra Constitucin Poltica declara en su artculo 23 que
(...) el estado promueve condiciones para el progreso social y () parece intil recordar que en el mundo
econmico (); asimismo, el artculo 44 dispone que (...) son actual la amplitud y la complejidad de las
deberes primordiales del estado () promover el desarrollo funciones que asume el estado hace que

(10) BerNAL PuLLiDO, Carlos. El juicio de la igualdad en la jurisprudencia de la Corte Constitucional colombiana. en: Instrumentos
de tutela y justicia constitucional. Memoria del VII Congreso Iberoamericano de Derecho Constitucional. Mxico D.F.: UNAM,
2002; pp. 71-74.
(11) LONDOO AYALA, Cesar Augusto. Principio de proporcionalidad en el Derecho procesal penal. Bogot: ediciones Nueva
Jurdica, 2009; p. 310.

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los gastos pblicos sean tan cuantiosos que el deber de Para Bernal Pulido(12):
la aportacin equitativa para sus sostenimiento resulta
especialmente apremiante. De otra forma se producira significa que para que una injerencia
una distribucin injusta en la carga fiscal, ya que lo que en los derechos fundamentales sea
unos no paguen debiendo pagar, lo tendrn que pagar necesaria, no debe existir ningn otro
otros con ms espritu cvico o con menos posibilidades de medio alternativo que revista, por lo menos,
defraudar. De ah la necesidad de una actividad inspectora la misma idoneidad para alcanzar el
especialmente vigilante y eficaz aunque pueda resultar a objetivo propuesto y que sea ms benigno
veces incmoda y molesta. De ah tambin la imposicin con el derecho afectado. se trata de una
del deber jurdico de colaborar con la Administracin en comparacin de la medida adoptada con
ese aspecto fundamental del bien pblico, deber que recae los medios alternativos disponibles, y en la
no slo sobre los contribuyentes directamente afectados cual se analiza, por un lado, la idoneidad
sino que tambin puede extenderse a quienes puedan equivalente o mayor del medio alternativo;
presentar la ayuda relevante en esta tarea de alcanzar la y, por otro, su menor grado de intervencin
equidad fiscal, como son los bancos y dems entidades en el derecho fundamental.
de crdito.
ta l c o m o l o h a d e f i n i d o e l tr i b u n a l
en ese sentido, esta medida es una manifestacin del principio Constitucional Federal alemn, es necesaria,
de solidaridad que se encuentra consagrado implcitamente cuando el legislador no hubiera podido elegir
en la clusula que reconoce al estado peruano como un otro medio, igualmente efectivo, que implicara
estado social y Democrtico de Derecho (artculo 43 de una restriccin o limitacin menor del derecho
la Constitucin). se trata, pues, de reglas de orden pblico fundamental(13).
tributario, orientadas a finalidades plenamente legtimas,
cuales son contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas en l a m i s m a ln e a , n u e s t r o tr i b u n a l
personas que, dada su carencia de compromiso social, rehyen Constitucional ha sealado:
la potestad tributaria del estado, y, de otro, a la promocin
del bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el (S)ignifica que para que una injerencia
desarrollo integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la en los derechos fundamentales sea
Constitucin), mediante la contribucin equitativa al gasto social. necesaria, no debe existir ningn otro
medio alternativo que revista por lo menos
en consecuencia, el acceso a la informacin bancaria de los la misma idoneidad para alcanzar el
contribuyentes constituye un medio idneo para el logro de objetivo propuesto y que sea ms benigno
los fines de desarrollo equitativo e integral que subyacen a con el derecho afectado. se trata de una
los postulados propios de un estado social y Democrtico de comparacin de la medida adoptada con
Derecho. Por tanto, el primer principio constitutivo del test de los medios alternativos disponibles, y en la
proporcionalidad se cumple en los trminos que el propio cual se analiza, por un lado la idoneidad
subprincipio exige. equivalente o mayor del medio alternativo;
y por otro, su menor grado de intervencin
6.2. Subprincipio de necesidad en el derecho fundamental(14).
Una vez que una medida ha superado el examen de idoneidad,
debe ser sometida al segundo control de optimizacin: la segn se aprecia, bajo este test se analiza si
necesidad del medio. existen otros medios alternativos al adoptado

(12) BerNAL PuLLiDO, Carlos. Loc. cit.


(13) ALEXY, Robert. Derecho y razn prctica. Mxico: Fontamara, 1993; p. 32.
(14) Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente No. 009-2007-AI, Fundamento Jurdico 22.

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que no sean gravosos con el derecho afectado, o al menos al ente recaudador una mayor ventaja para
que lo sean en menor intensidad. se trata de un anlisis medio acceder a las cuentas bancaria de cada
- medio, es decir, de una comparacin entre el medio optado contribuyente, la informacin a la que tiene
por el legislador y el o los hipotticos medios que hubiera acceso la Administracin tributaria se limita
podido adoptar para alcanzar el mismo fin. a los saldos mensuales, mas no as a las
operaciones que las componen, lo que
En este escenario, surge la pregunta: existe un medio descarta este medio como un instrumento
igualmente idneo, pero que genere una menor afectacin? eficiente respecto al objetivo planteado.
Como bien lo explica Prieto Sanchs:
en efecto, si bien el monto total de las
(E)sto es, ha de acreditarse que no existe otra medida que, operaciones gravadas con el itF incluye a
obteniendo en trminos semejantes la finalidad perseguida, las operaciones activas y pasivas, cuando la
resulte menos gravosa o restrictiva. Ello significa que si la institucin financiera informa sobre el monto
satisfaccin de un bien constitucional puede alcanzarse a total de dichas operaciones, no es posible
travs de una pluralidad de medidas o actuaciones, resulta discriminar lo que corresponde a cada tipo
exigible escoger aquella que menos perjuicios cause desde de operacin, o determinar el monto de la
la ptica del otro principio(15). misma. ello supone que dicha informacin slo
sirva para efectos de determinar los posibles
en ese sentido, considerando que el medio propuesto desbalances patrimoniales en la cuenta de
es el acceso a la informacin financiera por parte de la algn contribuyente (cuando los abonos son
Administracin Tributaria, debemos analizar si existen otras mayores a los cargos, o viceversa), mas no
alternativas que cumplan el mismo fin con un menor perjuicio para hacer un seguimiento de una determinada
al derecho opuesto (la intimidad de los contribuyentes). operacin, o efectuar algn cuestionamiento
en torno a la misma, lo que impedira verificar
en principio, debemos descartar cualquier manifestacin por el origen lcito de los fondos, o si stos estn
la que los contribuyentes podran entregar voluntariamente siendo destinados a un fin legtimo.
a la Administracin tributaria el movimiento de sus cuentas
bancarias, pues en trminos generales, toda persona en ese orden de ideas, se debe sealar que
considera dicha informacin estrictamente confidencial. en la actualidad no existen medios alternativos
que cumplan el propsito que se pretende a
Mencin aparte merece el impuesto a las transacciones travs del acceso a la informacin bancaria de
Financieras (itF)(16), creado por Ley No. 28194, mediante los contribuyentes postulado en el presente
el cual se dispuso que todas las personas y empresas que trabajo.
realicen operaciones econmicas las canalicen a travs de
empresas del sistema financiero utilizando los medios de en consecuencia, la medida propuesta resulta
pago del sistema, para luchar contra la evasin tributaria y necesaria en el sentido que no existe otra
procurar la formalizacin de la economa; pues si bien las alternativa ms moderada para la consecucin
disposiciones contenidas en dicha norma legal le confieren del fin buscado con igual eficacia.

(15) PrietO sANCHs, Luis. El juicio de la ponderacin. en: CArBONeLL, Miguel (editor). El principio de proporcionalidad y
la interpretacin constitucional. Quito: Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, 2008; p.111.
(16) La Ley No. 28194, rotulada como Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, estableci
la aplicacin del ITF a aquellas operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en
las cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que
sea el medio que se utilice, excepto las operaciones exoneradas sealadas en el apndice de la citada ley.

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El acceso a la informacin bancaria para propsitos tributarios y su
ponderacin con el derecho al secreto bancario: anlisis constitucional
Access to bank information for tax purposes and their weighting to the
right to bank secrecy: constitutional analysis

6.3. Subprincipio de proporcionalidad en sentido estricto ventaja derivada del acceso a la informacin
Para este momento del anlisis contamos con una medida financiera por parte de la Administracin
que desarrolla un fin constitucional (examen de idoneidad) tributaria es mayor al dao ocasionado por
y que resulta ser la ms ptima entre otros medios posibles la restriccin del derecho a la intimidad de los
(examen de necesidad). Ahora bien, superado los juicios contribuyentes en cuanto a su afectacin al
anteriores debe valorarse las ventajas y desventajas que se secreto bancario.
generan por la limitacin de un derecho para la proteccin de
otro derecho constitucionalmente protegido. Siguiendo a Alexy(19), son identificables tres
pasos a seguir para realizar dicho juicio:
Para Bernal Pulido(17), segn este criterio, () para que una
injerencia en los derechos fundamentales sea legtima, el Paso 1: Determinar el grado de no
grado de realizacin del objetivo de intervencin debe ser por satisfaccin o de afectacin de uno de los
lo menos equivalente o proporcional al grado de afectacin del principios;
derecho fundamental. se trata, por tanto, de la comparacin de Paso 2: Determinar el grado de importancia
dos intensidades o grados: la realizacin del fin de la medida de la satisfaccin del principio que juega
examinada y la afectacin del derecho fundamental. en sentido contrario; y,
Paso 3: Definir si la importancia de la
el eje de la estructura argumentativa de la proporcionalidad en satisfaccin del principio contrario justifica
sentido estricto es la llamada ley de ponderacin, la cual reza la restriccin del otro.
que cuanto mayor sea el grado de no satisfaccin o restriccin
de uno de los principios, tanto mayor deber ser el grado de De esta manera, siguiendo el enfoque
la importancia de la satisfaccin del otro(18). alexiano, se puede sealar que para que una
injerencia en los derechos fundamentales sea
Nuestro tribunal Constitucional ha incorporado este legtima, el grado de realizacin de la medida
criterio para la solucin de antonimias entre principios adoptada debe ser, por lo menos, equivalente
constitucionales. Conforme puede verse en la sentencia o proporcional al grado de afectacin del
recada en el Expediente No. 00032-2010-PI (prrafo 20): derecho fundamental.

() de acuerdo con este subprincipio, una medida La intensidad de la afectacin/satisfaccin es


restrictiva de los derechos fundamentales, slo resultar medida de acuerdo a grados, para ello Alexy
ponderada, si el grado de incidencia que genera sobre ha formulado una escala en base a tres rangos:
el contenido de los derechos restringidos, es menor que leve, medio y grave(20). Londoo Ayala los
el grado de satisfaccin que genera en relacin con los explica, como se reproduce a continuacin(21):
derechos y/o bienes constitucionales que busca proteger
u optimizar. - Leve: cuando el derecho comprometido en
la decisin jurdica es afectado de manera
en ese sentido, en cuanto al subprincipio de proporcionalidad tal que no se limita al ejercicio normal
strictu sensu, nuestro anlisis se debe dirigir a determinar si la propio de su conceptualizacin.

(17) BerNAL PuLLiDO, Carlos. Loc. cit.


(18) ALEXY, Robert. Teora de la Argumentacin Jurdica. Lima: Palestra, 2010; p. 460.
(19) ALEXY, Robert. Teora de la Argumentacin Jurdica. Lima: Palestra, 2010; pp. 460 y 461.
(20) dem.; p. 469.
(21) LONDOO AYALA, Csar Augusto. Principio de proporcionalidad en el Derecho procesal penal. Bogot: ediciones Nueva
Jurdica, 2009; p. 403.

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- intermedia: cuando el derecho comprometido en la decisin A decir de Clavijo Hernndez(22): el secreto


jurdica se ve reducido considerablemente, de manera que bancario como institucin jurdico privada slo
su ejercicio se ve realmente limitado no pudindose realizar tiene sentido en esta parcela del Derecho,
de la forma en que lo vena haciendo. mientras que este inters privado no tiene
- Grave: cuando el derecho comprometido en la decisin cabida en el Derecho tributario, donde los
jurdica es entorpecido sustancialmente en su ejercicio o intereses protegidos son eminentemente
se le hace inoperante. pblicos.

el tribunal Constitucional tambin se ha adherido a este Al respecto, el tribunal Constitucional, seal


tipo de clasificacin, tal como se aprecia de las Sentencias en la sentencia recada en el Expediente No.
recadas en los Expedientes No. 0045-2004-PI/TC y 00007- 0004-2004-Ai/tC que no puede soslayarse
2006-Ai/tC, agregando en esta ltima que la valoracin de las que, respecto al citado derecho fundamental
intensidades puede ser catalogada como: grave media o leve, (el secreto bancario), tambin cabe la
escala que es equivalente a la de: elevado, medio o dbil. Por distincin entre aquella esfera protegida
esta razn, la escala puede tambin ser aplicada para valorar que no soporta limitacin de ningn orden
los grados de realizacin del fin constitucional de la restriccin. (contenido esencial del derecho) y aquella otra
que permite restricciones o limitaciones, en
A continuacin corresponde desarrollar cada una de las tanto stas sean respetuosas de los principios
intensidades y los grados de realizacin a efectos de definir de razonabilidad y proporcionalidad (contenido
si se cumple con esta ley de ponderacin: no esencial).

6.3.1. Paso No. 1: Determinar el grado de no satisfaccin o de En efecto, existen cuando menos, tres motivos
afectacin de uno de los principios que permiten sostener que el secreto bancario
se trata de analizar el grado de afectacin de la medida en tanto se refiere al mbito de privacidad
planteada en el derecho a la intimidad. econmica del individuo no integra el ncleo
esencial del derecho a la intimidad: a) la
Como se ha sealado anteriormente, el derecho a la referencia al contenido esencial del derecho
intimidad es un derecho fundamental por lo que su proteccin a la intimidad personal, reconocido por el
configura un elemento infranqueable de la existencia de artculo 2 numeral 7 de la Constitucin, hace
una persona; no obstante, se debe diferenciar aquella alusin a aquel mbito protegido del derecho
informacin cuyo conocimiento supone una vulneracin de cuya develacin pblica implica un grado de
la intimidad (identidad del usuario, sus hbitos de consumo excesiva e irreparable afliccin psicolgica
y sus relaciones personales) de aquellos datos financieros y en el individuo, lo que difcilmente puede
comerciales que no se encuentran relacionados directamente predicarse en torno al componente econmico
con aquella. del derecho; b) incluir la privacidad econmica
en el contenido esencial del derecho a
en ese sentido, el contenido esencial del derecho a la intimidad la intimidad, implicara la imposicin de
se reduce a aquel mbito vinculado con la informacin que obstculos irrazonables en la persecucin
slo el individuo debera conocer, estando fuera de este de los delitos econmicos; y, c) el propio
campo aquella informacin que se encuentra guardada en las constituyente, al regular el derecho al secreto
instituciones bancarias y cuyo conocimiento resulta relevante bancario en un apartado especfico de la
para los fines que el Estado persigue. Constitucin (segundo prrafo del numeral 5

(22) CLAviJO HerNANDeZ, F. Algunas observaciones sobre el secreto bancario en el ordenamiento financiero espaol. en:
Revista Espaola de Derecho Financiero. No. 15.

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El acceso a la informacin bancaria para propsitos tributarios y su
ponderacin con el derecho al secreto bancario: anlisis constitucional
Access to bank information for tax purposes and their weighting to the
right to bank secrecy: constitutional analysis

del artculo 2), ha reconocido expresamente la posibilidad de destine sus recursos con mayor eficiencia
limitar dicho derecho(23). para la fiscalizacin y deteccin del fraude
fiscal y tributario.
en esa lnea, las afectaciones del secreto bancario que estn
proscritas constitucionalmente sern aquellas que conlleven, se trata, pues, como seal el tribunal
en s mismas, el propsito de vulnerar la esfera ntima del Constitucional en la sentencia recada en el
individuo, de lo que se infiere que el secreto bancario no Expediente No. 0004-2004-AI/TC, de reglas de
constituye el ncleo esencial del derecho a la intimidad. orden pblico tributario, orientadas a finalidades
plenamente legtimas, cuales son contribuir, de
el mismo criterio se desprende de la sentencia recada en el un lado, a la deteccin de aquellas personas
Expediente No. 02838-2009-PHD/TC, en la que el Tribunal que, dada su carencia de compromiso social,
Fiscal concluye que, dado que el secreto bancario no forman rehyen la potestad tributaria del estado, y, de
parte del contenido esencial del derecho fundamental a la otro, a la promocin del bienestar general que
intimidad, nicamente se encuentran constitucionalmente se fundamenta en la justicia y en el desarrollo
proscritas aquellas limitaciones cuyo propsito es el de integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44
quebrar la esfera privada del individuo y ocasionarle de la Constitucin), mediante la contribucin
perjuicios reales y/o potenciales de la ms diversa ndole, equitativa al gasto social.
mas no aquellas que, manteniendo el margen funcional
del elemento de reserva que le es consustancial, sirvan a Dicha disposicin (nos referimos al acceso
fines constitucionalmente legtimos y se encuentren dentro a la informacin financiera) sirve entonces
de los mrgenes de lo informado por la razonabilidad y la a fines constitucionalmente legtimos, tales
proporcionalidad. como el seguimiento de la actividad impositiva
por parte de la Administracin tributaria, en
A ello se debe agregar que la informacin a la que tenga aras de fiscalizar y garantizar el principio de
acceso la Administracin tributaria resulta en una obligacin solidaridad contributiva que le es inherente.
especfica para sus funcionarios de guardar reserva.
De lo expuesto podemos concluir que el grado
De lo expuesto se concluye que la intensidad de la intervencin de satisfaccin del principio de solidaridad a
en la intimidad de las personas es leve. en efecto, el acceso a travs del acceso a la informacin guardada
determinada informacin garantizada por el secreto bancario bajo el secreto bancario es elevado. en
no establece una restriccin total o absoluta del derecho efecto, mediante este medio se garantiza una
a la intimidad, ella slo establece una limitacin parcial, herramienta ms dinmica para luchar contra
circunscrita a la actividad econmica del individuo. la evasin y la informalidad, permitiendo
hacer efectivo el principio de solidaridad
6.3.2. Paso No. 2: Determinar el grado de importancia de la contributiva, sobre el que se asienta toda
satisfaccin del principio que juega en sentido contrario la teora tributaria del estado social y
resulta lgico que en aras de fiscalizar y garantizar el Democrtico de Derecho.
principio de solidaridad contributiva, la entidad administrativa,
encargada de velar por la recaudacin tributaria, tenga acceso 6.3.3. Paso No. 3: Definir si la importancia de
a los datos financieros de los contribuyentes. la satisfaccin del principio contrario justifica
la restriccin del otro
en efecto, el acceso a la informacin bancaria es la forma segn lo desarrollado hasta este punto,
ms idnea y oportuna para que la Administracin tributaria se tiene que existe una medida (el acceso

(23) Enunciado contenido en la Sentencia del Tribunal Constitucional recada sobre el Expediente 004-2004-AI/TC, Fundamento
Jurdico 37.

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a la informacin bancaria por parte de la Administracin en consecuencia, en aplicacin del test de


tributaria) a la cual se le ha reconocido que guarda una proporcionalidad, en cuanto se refiere a
relacin de fomento con un fin constitucionalmente legtimo la supuesta vulneracin del derecho al
(el combate a la evasin fiscal y la informalidad en aras de secreto bancario, se concluye que el acceso
garantizar el principio de solidaridad contributiva). reconocida a la informacin bancaria por par te de
la vinculacin de satisfaccin, ahora tenemos que examinar la Administracin tributaria siempre que
si se justifica la vulneracin que genera esta medida al sea razonable y proporcional no vulnera
principio que se contrapone en la ponderacin (el derecho el mencionado principio, pues resulta una
de los contribuyentes a la confidencialidad de su informacin medida idnea para la deteccin de cualquier
guardada por las instituciones bancarias y/o financieras). fraude tributario.

Para el caso que nos ocupa, el derecho al secreto bancario, 7. Situacin actual y
en tanto se refiere al mbito de privacidad econmica del propuesta
individuo, se enfrenta a la potestad tributaria del estado
quien busca asegurarse que todos contribuyan con su Actualmente en el Per, la superintendencia
mantenimiento y de acuerdo a sus posibilidades, por lo que Nacional de Aduanas y de Administracin
sustentndonos en principios de orden superior concluimos tributaria - suNAt requiere de una autorizacin
que la intervencin del estado en materia tributaria debe judicial previa para acceder a la informacin
prevalecer sobre el derecho al secreto bancario. sujeta al secreto bancario.

en efecto, desde el punto de vista de la juridicidad y de la sin embargo, urge la necesidad de implementar
tica no se puede sostener que el secreto bancario pueda un mecanismo mediante el cual se le otorgue a
servir como instrumento para proteger la comisin de la Administracin tributaria las facultades o los
delitos tributarios o fraudes fiscales, constitutivo de ilcitos instrumentos que le permita tener acceso a la
penales, que representan un perjuicio patrimonial al estado informacin protegida por el citado derecho, sin
y consecuentemente al inters de la sociedad. transgredirlo en su mbito constitucional esencial.

Al respecto, nuestro tribunal Constitucional, en la sentencia Para ello, podemos remitirnos a la legislacin
recada sobre el Expediente No. 0004-2004-AI/TC seal comparada. En efecto, en los pases de Mxico,
que: Colombia y Chile (24) las Administraciones
tributarias poseen acceso a la informacin
As las cosas, las afectaciones del secreto bancario que bancaria de los contribuyentes a travs de
estn proscritas constitucionalmente sern slo aquellas dos mecanismos: (i) el envo de informacin
que conlleven, en s mismas, el propsito de quebrar confidencial por parte de los bancos ante
la esfera ntima del individuo, mas no aquellas que, requerimiento del Fisco; y, (ii) el envo de
manteniendo el margen funcional del elemento de reserva informacin confidencial por parte de los bancos
que le es consustancial, sirvan a fines constitucionalmente al Fisco en cumplimiento de una obligacin legal.
legtimos, tales como el seguimiento de la actividad
impositiva por parte de la Administracin tributaria, en en ese sentido, siendo el nico estado de los
aras de fiscalizar y garantizar el principio de solidaridad cuatro mencionados, en el que el ente recaudador
contributiva que le es inherente. debe recurrir a la instancia jurisdiccional(25),

(24) Nos referimos a estos pases, por cuanto integran con Per la Alianza del Pacfico. El objetivo de esta alianza es definir
acciones conjuntas y armonizar procedimientos, lo que permitir profundizar la integracin entre estas economas y tener
un mejor poder de negociacin frente a otros mercados.
(25) De acuerdo con el inciso a) del numeral 10 del artculo 62 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado

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consideramos que se podra tomar como secreto bancario cuando sea requerido exclusivamente para
referencia alguno de los procedimientos aplicados el cumplimiento de sus fines y siempre que medie algn indicio
en los pases antes citados; a fin de proponer de evasin fiscal.
alternativas de acceso a la informacin bancaria
para propsitos fiscales; no obstante, debemos 8. Conclusiones
adelantarnos que dicha innovacin requerir
necesariamente de un cambio normativo. De acuerdo al tema tratado en este trabajo, se enfrentan dos
intereses muy legtimos, el de los particulares, quienes ejerciendo
Por ello, habiendo realizado en el presente el derecho a su intimidad, pretenden mantener en reserva las
trabajo un examen de la constitucionalidad operaciones que realicen con una entidad bancaria y/o financiera,
respecto al acceso a la informacin financiera y el del Estado, quien con el fin de lograr su objetivos de poltica
por parte de la Administracin tributaria, econmica, busca a travs del rgano recaudador verificar los
resulta revelador que una propuesta normativa hechos impositivos, fiscalizando aquellas operaciones en donde
que restrinja en forma razonable el derecho al existan indicios de evasin fiscal, accediendo a informacin
secreto bancario frente a la potestad tributaria protegida por el secreto bancario.
del estado, resulte jurdicamente viable.
es necesario por ello realizar un test de proporcionalidad
Cabe precisar que legalmente, el secreto para determinar qu derecho constitucional prevalece en esta
bancario se encuentra contenido en la Ley disputa, considerando que ambos se sustentan en principios
General del sistema Financiero y del sistema amparados por la Constitucin.
de seguros y Orgnica de la superintendencia
de Banca y seguros, Ley No. 26702, la en ese sentido, si bien, una de las manifestaciones del derecho
cual se ocupa del mismo en los artculos a la intimidad es el secreto bancario, debe recordarse que
142 y 143; autorizando el acceso a dicha todo derecho est conformado por un ncleo as como por
informacin, cuando sea requerida por: (i) un contenido no esencial que puede soportar restricciones
los jueces o tribunales; (ii) el Fiscal de la o limitaciones atendiendo a principios de razonabilidad y
Nacin; (iii) el Fiscal de la Nacin o el gobierno proporcionalidad del fin buscado.
de un pas con el que se tenga celebrado
convenio internacional; (iv) el Presidente en consecuencia, sustentndonos en principios de orden superior
de una Comisin investigadora del Poder llegamos a la conclusin que la intervencin del estado mediante
Legislativo; y, (v) el superintendente de la el acceso a la informacin bancaria de los contribuyentes no
superintendencia de Banca y seguros. afecta el contenido esencial del secreto bancario, por lo que su
actuacin no puede verse limitada por dicho derecho.
en ese sentido, en atencin a los criterios
expuestos en los prrafos precedentes, una Asimismo, en la legislacin comparada se aprecia que
posible propuesta normativa versara sobre otras Administraciones tributarias no tienen este tipo de
la posibilidad de incluir en la base legal citada restricciones para acceder a la informacin bancaria de los
en el prrafo anterior, al superintendente contribuyentes, por lo que consideramos que para el caso
Nacional de Aduanas y de Administracin peruano se podra tomar como referencia algunos de los
Tributaria, a fin que el mismo tenga acceso al procedimientos aplicados por ellas.

por Decreto Supremo No. 135-99-EF Con la finalidad de levantar el secreto bancario en estos casos, el ente recaudador
cursa un oficio al juzgado competente, solicitando el levantamiento del secreto bancario de un contribuyente en particular,
sustentando el mismo con el informe respectivo que muestra los indicios de evasin detectados.
El juzgado emite resolucin ordenando a la Superintendencia de Banca y Seguros a fin que ordene a las instituciones bancarias y
financieras entregar la informacin solicitada a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT.

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