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APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 105

CAPITULO IV

DE LAS DEDUCCIONES
Objetivo General

Que el alumno comprenda el marco conceptual de las deduc-


ciones, su clasificacin y los pormenores de cada una de ellas, as
como su incidencia en el resultado fiscal de las personas morales.

Objetivos Especficos

Al finalizar el estudio de este captulo, el estudiante ser capaz


de:

A. Comprender el concepto de deducciones.

B. Detallar cules son las deducciones autorizadas.

C. Saber cules son los requisitos para que las deducciones


sean efectivamente deducibles.

D. Identificar los conceptos que la LISR menciona como partidas


no deducibles y comprender cul es su incidencia en el resultado
fiscal.

1. DEFINICION Y PANORAMA GENERAL

Dentro de la LISR en el Ttulo II, Captulo II (De las deducciones),


y especficamente en su Seccin I (De las deducciones en general),
est contemplado todo lo relativo a aquellos conceptos que las per-
sonas morales deben de considerar como erogaciones o deduc-
ciones que coadyuvan a la generacin de los ingresos, que origina
la utilidad para efectos del mencionado impuesto. En la citada ley
no se define el trmino de las deducciones, por lo que se tiene que
recurrir a otro tipo de fuente de informacin.

Segn el Diccionario jurdico mexicano, al hablar de deducciones


nos estamos refiriendo a los conceptos que el legislador considera
que intervienen en detrimento de la riqueza objeto del ingreso ob-
tenido por el contribuyente, de ah su importancia, ya que son fun-
damentales para calcular el impuesto respectivo o en su caso una
prdida fiscal, adems, como ya se coment en su oportunidad, las
deducciones forman parte importante para que las personas mora-
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les paguen el ISR de acuerdo con su capacidad contributiva, cum-


plindose con esto el principio de proporcionalidad que establece
nuestra Constitucin.

El artculo 25 y 26 de la LISR establece un listado de conceptos


que en materia del ISR son deducibles, como ya se mencion, al
hablar de deducciones nos estamos refiriendo a los conceptos que
intervienen en detrimento de la riqueza objeto del ingreso; para ta-
les efectos debemos de considerar, adems lo establecido en los
artculos 27 y 28 de la LISR, que en trminos generales se resumen
en lo siguiente:

Artculos LISR Contenido


25 Deducciones autorizadas
26 Deducciones de establecimiento permanente
27 Requisitos de las deducciones
28 Conceptos no deducibles

Sin olvidar que el rubro de las deducciones est en los artculos


25 al 30 de la LISR; el tema de la deduccin de inversiones (artcu-
los 31 al 38) se abordar en un siguiente apartado de esta obra, as
como del costo de lo vendido (artculos 39 al 43) en otro.

A continuacin se menciona un panorama de las deducciones,


para empezar a familiarizarse con las mismas, los contenidos de
cada artculo, para posteriormente estudiarlos de manera ms de-
tallada como se hizo para efectos de los ingresos, dando nfasis a
los temas por su importancia.

Artculo Contenido
25 Conceptos Deducibles:

Las devoluciones que se reciban o los descuentos o


bonificaciones que se hagan.
El costo de lo vendido.
Los gastos.
Las inversiones.
Los crditos incobrables y las prdidas por caso for-
tuito, fuerza mayor.
Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexi-
cano del Seguro Social.
Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin
ajuste alguno.
El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en
los trminos del artculo 46 de esta Ley.
Los anticipos y los rendimientos que paguen las so-
ciedades cooperativas de produccin, y los que en-
treguen las sociedades y asociaciones civiles a sus
miembros.
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Artculo Contenido
Las aportaciones efectuadas para la creacin o incre-
mento de reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones del personal.
26 Deducciones de las Personas Morales Residentes en el
Extranjero.
27 Requisitos de las Deducciones:

Estrictamente indispensables para los fines de la acti-


vidad del contribuyente, salvo donativos.
De las inversiones.(Reglas especiales)
Que las erogaciones realizadas se amparen con com-
probante fiscal, y formas de pago.
Registro de las deducciones en la contabilidad.
Cumplir con retencin y entero de impuestos a cargo
de terceros (proveedores y trabajadores) o que, en su
caso, se recabe de stos copia de los documentos en
que conste el pago de dichos impuestos.
Separacin en los comprobantes de impuestos indi-
rectos y adherir marbetes o precintos.
En el caso de intereses por capitales tomados en prs-
tamo, stos se hayan invertido en los fines del nego-
cio.
Pagos efectivamente erogados en algunos casos.
Pagos de honorarios o gratificaciones a administra-
dores, comisarios, directores, gerentes generales o
miembros del consejo directivo, de vigilancia, consul-
tivos o de cualquiera otra ndole.
Asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de
regalas.
Gastos de previsin social.
Primas por seguros o fianzas.
Precio de mercado.
Adquisicin de bienes de importacin (Requisitos le-
gales).
Prdidas por crditos incobrables.
Remuneraciones a empleados o a terceros, que estn
condicionadas al cobro de los abonos en las enajena-
ciones a plazos o en los contratos de arrendamiento
financiero.
Pagos efectuados a comisionistas y mediadores resi-
dentes en el extranjero.
Plazos para reunir requisitos y deducciones de antici-
pos por gastos.
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Artculo Contenido
Pagos efectuados por concepto de salarios e ins-
cripcin de los trabajadores en el IMSS y entrega del
subsidio para el empleo.
Destruccin de mercancas y su donacin.
Gastos de previsin social por parte de sociedades
cooperativas.
Bienes que reciban los establecimientos permanen-
tes del extrajero.
28 Conceptos no Deducibles:

Los pagos por ISR a cargo del propio contribuyente


o de terceros, as como el subsidio para el empleo
que se entregue a los trabajadores.
Los gastos e inversiones, en la proporcin que re-
presenten los ingresos exentos respecto del total de
ingresos del contribuyente.
Los obsequios, atenciones y otros gastos de natura-
leza anloga.
Los gastos de representacin.
Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el ex-
tranjero.
Las sanciones, las indemnizaciones por daos y per-
juicios o las penas convencionales.
Los intereses devengados por prstamos o por ad-
quisicin, de valores a cargo del Gobierno Federal
inscritos en el Registro Nacional de Valores e Inter-
mediarios, cuando se efecte de personas fsicas o
personas morales con fines no lucrativos.
Las provisiones para la creacin o el incremento de
reservas complementarias de activo o de pasivo que
se constituyan con cargo a las adquisiciones o gas-
tos del ejercicio.
Las reservas que se creen para indemnizaciones al
personal, para pagos de antigedad o cualquiera
otras de naturaleza anloga.
Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que
el contribuyente pague por el reembolso de las ac-
ciones.
Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenacin de bienes.
El crdito comercial.
Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y
embarcaciones, que no tengan concesin o permiso
del Gobierno Federal para ser explotados comercial-
mente, y las casas habitacin.
Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como
por caso fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya
inversin no es deducible.
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Artculo Contenido
Los pagos por concepto de IVA o del IESPS, que el
contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran
trasladado sin poderlo acreditar.
Las prdidas que deriven de fusin, de reduccin de
capital o de liquidacin de sociedades.
Las prdidas que provengan de la enajenacin de
acciones y de otros ttulos valor cuyo rendimiento no
sea inters. Excepciones.
Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata
con quienes no sean contribuyentes del ISR.
Las prdidas que se obtengan en las operaciones
financieras derivadas.
El 91.5% de los consumos en restaurantes.
Gastos en comedores.
Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los
honorarios de agentes aduanales y de los gastos.
Los pagos hechos a personas, entidades, fideicomi-
sos, A en P, fondos de inversin, as como cualquier
otra figura jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a
regmenes fiscales preferentes.
Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de
adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros t-
tulos valor que no coticen en mercados reconocidos,
acorde con el artculo 16-C del CFF.
Intereses por deudas en exceso en relacin con el
capital
Anticipos por adquisicin de mercancas y por gas-
tos
Pagos que sean deducibles para una parte relacio-
nada en Mxico o en el extranjero.
Pagos que sean ingresos exentos para el trabajador.
Cualquier pago en una entidad extranjera con ciertas
caractersticas.
29 Reserva para fondo de pensiones o jubilaciones.
30 Obras Consistentes en Desarrollos Inmobiliarios o
Fraccionamientos de Lotes; Contratos de Obra In-
mueble o de Fabricacin de Bienes de Activo Fijo y
los Prestadores del Servicio Turstico del Sistema de
Tiempo Compartido.
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2. DEDUCCIONES AUTORIZADAS

De acuerdo con el citado artculo 25 de la LISR, las personas


morales podrn efectuar las siguientes deducciones:

2.1. Las Devoluciones que se Reciban o los Descuentos o


Bonificaciones que se Hagan

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonifica-


ciones sobre ventas que se hagan en el ejercicio.

Por tanto, las ventas se deben acumular al 100% ajeno a las:

Devoluciones sobre ventas.

Descuentos sobre ventas.

Bonificaciones sobre ventas.

Por ejemplo; La Morenita, S.A. de C.V. realiza una venta por


$ 1,000.00 y en el mes siguiente recibe una devolucin de la mer-
canca enajenada por $ 100.00. Para el clculo del pago provisional
debe considerar los $ 1,000.00 y no el importe neto de $ 900.00, ya
que los $ 100.00 son un concepto deducible que los podr restar
de los ingresos acumulables hasta que efecte la declaracin del
ejercicio del ISR.

El RISR en su numeral 31, menciona una opcin en donde se


pueden deducir por ejemplo aquellas devoluciones que la persona
moral realice de enero a febrero de 2017, por operaciones efectua-
das en 2016, deducirlas en el ejercicio de 2016.

2.2. El Costo de lo Vendido

II. Una de los temas medulares a partir del ao 2005 consiste en


que las compras como tal ya no son deducibles sino por medio del
mecanismo del costo de ventas o del costo de produccin de lo
vendido, situacin que se retoma en la nueva LISR, que se analizar
en un captulo por aparte.

2.3. Los Gastos

III. Tambin son deducciones autorizadas, los gastos netos de


descuentos, bonificaciones o devoluciones.

Entre los gastos generales de una persona moral, stos podran


ser:

Gastos de administracin.
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Gastos de operacin.

Gastos de venta.

Entendindose por gastos el conjunto de erogaciones necesa-


rias que coadyuvan en el quehacer de las empresas. Estos gastos
son distintos dependiendo de la actividad de las personas morales,
entre otras: industriales, comerciales o de servicios.

2.4. De los Anticipos Entregados por Gastos

Cuando por los gastos los contribuyentes hubieran pagado al-


gn anticipo, ste ser deducible siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos en el artculo 27, fraccin XVIII de esta Ley,
as establecido por el ltimo prrafo del citado numeral 25.

2.5. Las Inversiones

IV. Tambin es un concepto deducible las Inversiones, segn ta-


sas mximas o mnimas autorizadas aplicables en el ejercicio fiscal
de que se trate, cuyos resultados deben ser actualizados desde la
fecha de adquisicin hasta el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio del clculo del ISR.

Este tema se desarrollar con detalle (frmulas y casos numri-


cos) en captulos posteriores.

2.6. Los Crditos Incobrables y las Prdidas por Caso Fortui-


to, Fuerza Mayor

V. Son conceptos deducibles:

Los crditos incobrables.

Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajena-


cin de bienes distintos de las compras (fraccin II de este
artculo).

Este tipo de deducciones deben cumplir con una serie de requi-


sitos que se vern en el siguiente subtema.

2.7. Las Cuotas Pagadas por los Patrones al Instituto Mexica-


no del Seguro Social

VI. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano


del Seguro Social, incluso las previstas en la Ley del Seguro de
Desempleo.

El artculo 12 de la Ley del Seguro Social establece que son su-


jetos del pago de las cuotas al seguro social aquello que deriva
de una relacin laboral, acorde con lo establecido por el artculo
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20 de la LFT. Estas cuotas una parte las cubren los patrones y otra
los trabajadores. La parte que pagan los patrones son un concepto
deducible.

2.8. Los Intereses Devengados a Cargo en el Ejercicio, Sin


Ajuste Alguno

VII. Tambin son deducibles los intereses devengados a cargo


en el ejercicio, sin ajuste alguno.

Entendindose por intereses segn el Diccionario jurdico mexi-


cano, como el provecho, rendimiento o utilidad que se obtienen del
capital (dinero). Son frutos civiles de acuerdo con el artculo 893 del
CCF; no merman la esencia y cantidad del bien del cual provienen.

Por ejemplo, si una persona moral paga intereses por $ 1,000.00


en el ao 2016, tal importe es un concepto deducible en el ejercicio
en que se pague, sin embargo si no los pagase y simplemente los
debe porque se devengaron, tales intereses tambin son deduci-
bles.

2.8.1. Intereses moratorios

Los intereses moratorios acorde con el mismo diccionario, son


aquellos que se pagan como sancin a ttulo de reparacin (in-
demnizacin) a los daos y perjuicios causados por el retraso en el
cumplimiento, que se originan a favor del acreedor a partir del da
de la mora.

En caso de que se generen intereses moratorios a cargo, a partir


del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente paga-
dos. Para estos efectos, se considera que los pagos por intereses
moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente
a aqul en el que se incurri en mora cubren, en primer trmino, los
intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a
aqul en el que se incurri en mora, hasta que el monto pagado ex-
ceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos
correspondientes al ltimo perodo citado.

2.9. El Ajuste Anual por Inflacin Deducible

VIII. El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los


trminos del artculo 44 de esta Ley.

Este procedimiento tiene que ver con indexar la inflacin a de-


terminadas partidas contables (crditos y deudas), lo que generar
entre otros, una partida deducible, que se analizar con detalle y
caso numrico en un tema posterior de esta obra.
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2.10. Los Anticipos y los Rendimientos que Paguen las Socie-


dades Cooperativas de Produccin, y los que Entreguen las So-
ciedades y Asociaciones Civiles a sus Miembros

IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades


cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen
las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los
distribuyan en los trminos de la fraccin II del artculo 94 de esta
Ley, que consiste en pagarlos y asimilarlos a salarios. Esto no signi-
fica que tales anticipos o rendimientos que paguen estas personas
morales a sus miembros sean salarios ya que no derivan de una re-
lacin laboral, pero deben aplicar el procedimiento para efectos de
la retencin del ISR que se aplica para salarios, que es el siguiente:

Ingresos asimilables
Aplicacin de tarifa (artculo 96 LISR)
ISR A RETENER AL MIEMBRO

2.11. Aportaciones efectuadas para la creacin o incremen-


to de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del per-
sonal

Siguiendo con el numeral 25, en su fraccin X se estatuye: Las


aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complemen-
tarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de
antigedad constituidas en los trminos de esta Ley.

El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin no exce-


der en ningn caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor
de 0.47 al monto de la aportacin realizada en el ejercicio de que
se trate. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.53 cuando
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos traba-
jadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de
las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

EJEMPLO

Aportacin realizada 1000,000


Por:
Factor 0.47
Monto a deducir 470,000

Pero si las prestaciones otorgadas por los patrones a favor de


sus trabajadores en el ejercicio de que se trate, no disminuyen res-
pecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, es
decir que al menos sean las mismas o mayores:
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Aportacin realizada 1000,000


Por:
Factor 0.53
Monto a deducir 530,000

Estas reservas para fondos enunciados deben cumplir con una


serie de requisitos los cuales estn contenidos en el arbigo 29 de
este mismo ordenamiento. Recordemos que la Ley Federal del Tra-
bajo seala prestaciones mnimas que debe recibir los trabajado-
res, no obstante los patrones pueden dar adiciones incluidas entre
otros los mencionados fondos.

3. REQUISITOS GENERALES Y ESPECIFICOS DE LAS DEDUC-


CIONES
Los conceptos que seala el artculo 25 de la LISR como deduc-
ciones autorizadas, para que realmente lo sean, deben cumplirse
una serie de requisitos, ya que de no cumplirlos, dichos conceptos
sern no deducibles, como se ver a continuacin. El artculo 27
de la LISR seala que las deducciones autorizadas de las personas
morales debern reunir los siguientes requisitos:

3.1. Estrictamente Indispensables para los Fines de la Activi-


dad del Contribuyente

I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad


del contribuyente.

Esto significa que todas aquellas erogaciones que las personas


morales realicen deben tener relacin con su objeto social, con el
fin de poder alcanzar el objetivo para el cual se constituy, depen-
diendo de la actividad econmica, entre otras, servicios, industria,
comercio o del sector agropecuario.

3.1.1. De los donativos

El nico concepto que puede ser deducible aun y cuando no


cumpla con el requisito de ser estrictamente indispensable, son los
donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requi-
sitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el
efecto establezca el SAT y que se otorguen en los siguientes casos:

a) A la Federacin, entidades federativas o munici-


pios, as como a sus organismos descentralizados que
tributen conforme al Ttulo III de la presente Ley (Del
rgimen de las personas morales con fines no lucrati-
vos); as como a los organismos internacionales de los
que Mxico sea miembro de pleno derecho...
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b) A las entidades a las que se refiere el artculo 82 de


esta Ley (donatarias).

c) A las personas morales a que se refieren los ar-


tculos 79, fraccin XIX y 82 de esta Ley (Sociedades
o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro
que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para
la realizacin de actividades de investigacin o preser-
vacin de la flora o fauna silvestre, terrestre o acutica,
e instituciones de asistencia o beneficencia, socieda-
des o asociaciones de carcter civil dedicadas a la
enseanza con reconocimiento oficial, sociedades de
carcter civil dedicadas a la investigacin cientfica, a
la cultura y a las artes).

d) A las personas morales a las que se refieren las


fracciones VI, X, XI, XX y XXV del artculo 79 de esta
Ley y que cumplan con los requisitos establecidos en
el artculo 82 de la misma (instituciones de asistencia
o beneficencia, sociedades o asociaciones de carc-
ter civil dedicadas a la enseanza con reconocimiento
oficial, sociedades de carcter civil dedicadas a la in-
vestigacin cientfica as como aquellas que comprue-
ben que se dedican exclusivamente a la reproduccin
de especies en proteccin y peligro de extincin), as
como las Instituciones de Asistencia o de beneficien-
cia dedicadas a ciertas actividades.

e) A las asociaciones y sociedades civiles que otor-


guen becas y cumplan con los requisitos del artculo
83 de esta Ley.

f) A programas de escuela empresa (que seala el


artculo 84 de la LISR).

Las personas morales que entreguen donativos a las personas


antes sealadas, deben recabar comprobantes de las mismas per-
sonas, adems el SAT publicar en el Diario Oficial de la Federacin
(DOF) y dar a conocer en su pgina electrnica de Internet los
datos de las instituciones a que se refieren anteriores incisos b), c),
d) y e) que renan los requisitos antes sealados.

Tratndose de donativos otorgados a instituciones de ensean-


za autorizadas para recibir donativos y ser donatarias, los mismos
sern deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de
propiedad de particulares que tengan autorizacin o reconocimien-
to de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General
de Educacin, se destinen a la adquisicin de bienes de inversin,
a la investigacin cientfica o al desarrollo de tecnologa, as como
a gastos de administracin hasta por el monto, en este ltimo ca-
so, que seale el Reglamento de esta Ley, se trate de donaciones
116 EDICIONES FISCALES ISEF

no onerosas ni remunerativas y siempre que dichas instituciones


no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los
ltimos cinco aos.

Monto a deducir del donativo entregado

El monto total de los donativos ser deducible hasta por una


cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se
efecte la deduccin. Si en el ao 2015 la PM obtuvo una utilidad
fiscal por $ 1000,000.00, solamente podr deducir donativos hasta
por un monto de $ 70,000.00 para el ao 2016.

Pero cuando se efectan donativos a la Federacin, Estados o


Municipios el monto no podr exceder del 4% de la utilidad fiscal,
no pudiendo exceder del 7%, si a su vez se realizan donativos a
donatarias autorizadas.

3.2. De las Inversiones

II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se


proceda en los trminos de la Seccin II de este Captulo II. Este
tema se desarrollar con detalle (frmulas y casos numricos) en
captulos posteriores.

3.3. Que las Erogaciones Realizadas se Amparen con CFDI


y Pago

III. Las deducciones deben estar amparadas con un compro-


bante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00, se
efecten mediante:

Transferencias electrnicas de fondos.

Cheque nominativo del contribuyente o traspasos de cuentas


en instituciones de crdito o casas de bolsa.

Tarjeta de crdito.

Tarjeta de dbito o de servicios, o

A travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice


el SAT.

Si una persona moral realiza un pago por la prestacin de un ser-


vicio que recibi por parte de un proveedor y el importe del mismo
es por $ 5,000.00 y se efecta en efectivo, entonces tal erogacin s
es un concepto deducible de los sealados en el artculo 25 de la
LISR, pero que al no cubrir el requisito de haberlo pagado por los
medios antes mencionados, tal pago se convierte en un gasto no
deducible por falta de requisitos. Por el contrario, la misma persona
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pag a otro proveedor un gasto, recibo de telfono, por $ 700.00 en


efectivo, el mismo gasto es deducible ya que los pagos cuyo mon-
to sea inferior a la cantidad de $ 2,000.00 se pueden pagar en efec-
tivo. No obstante su reglamento hace al respecto una acotacin:

Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar


las erogaciones con los medios mencionados, cuando las mismas
se efecten en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios banca-
rios, en su arbigo 42.

3.3.1. Consumo de combustibles para vehculos martimos,


areos y terrestres

En contraste con lo anterior, en tratndose del consumo de


combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, el pa-
go deber efectuarse mediante las formas enunciadas en el punto
anterior, aun cuando la contraprestacin no excedan el monto de
$ 2,000.00.

3.3.2. De los cheques nominativos

Cuando los pagos se efecten mediante cheque nominativo, s-


te deber ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave
del Registro Federal de Contribuyentes as como, en el anverso del
mismo la expresin para abono en cuenta del beneficiario.

3.3.3. Otras formas de pago

La manera de cmo las obligaciones se generan como conse-


cuencia de un convenio de voluntades, entre otros, la compra-venta
y la prestacin de servicios, se da por cumplida cuando el deudor
satisface el derecho del acreedor por medio del pago que es la
entrega de la cosa o cantidad debida, as establecido por el artculo
2062 del CFF. La LISR menciona entre otras como medios de pa-
go, las transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos,
tarjetas de crdito, de dbito, de servicios, monederos electrnicos
o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crdito o ca-
sas de bolsa, pero existen otros medios para que el pago se d
por cumplido y por tanto la obligacin se extingue, como son: la
confusin, compensacin y la remisin de deuda, conceptos refe-
renciados por el mismo Cdigo Civil.

3.4. Registro de las deducciones en la contabilidad

Siguiendo con el artculo 27 de la LISR:

IV. Las deducciones tienen que estar debidamente registradas


en contabilidad considerando lo que establece el CFF y su Regla-
mento, y que las mismas sean restadas una sola vez para el mo-
mento de determinar el resultado fiscal de las personas morales.
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3.5. Cumplir con retencin y entero de impuestos a cargo de


terceros (proveedores y trabajadores)

V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en ma-


teria de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que,
en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que
conste el pago de dichos impuestos. Tanto la LISR como la LIVA
establecen obligaciones para las personas morales de retener ISR
o IVA, segn los casos, por efectuar pagos a proveedores de bienes
o servicios o a trabajadores/empleados, como son:

Pago de sueldos y salarios.

Pago a profesionistas independientes.

Pago a arrendadores de bienes inmuebles (personas fsicas).

Pago de conceptos que se asimilan a salarios.

Por pago de intereses (en algunos casos).

Tales erogaciones para que sean realmente deducibles, adems


de retener, se tienen que enterar al fisco federal por medio de sus
propias declaraciones de impuestos.

3.5.1. Pagos al extranjero

Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir


siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que est
obligado en los trminos del artculo 76 de esta Ley, que consisten
en la presentacin de declaraciones informativas y de la expedicin
de constancias por pagos efectuados a residentes en el extranjero
por concepto de intereses, por servicios recibidos, y en general por
lo establecido por el Ttulo V de la LISR (De los residentes en el
extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada
en territorio nacional).

3.5.2. Pagos de sueldos y salarios

Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Cap-
tulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se
cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 99, fraccio-
nes I, II, III y V de la misma:

I. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 96 de esta


Ley.

II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren


prestado servicios subordinados en los trminos del artculo
97 de esta Ley.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 119

III. Expedir y entregar comprobantes fiscales que se podrn utili-


zar como recibo de pago y constancia.

....................................................................................................

V. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios


subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de
inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien
cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les pro-
porcionen su clave del citado registro.

As tambin cumplir con las disposiciones que, en su caso, re-


gulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con
la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano
del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de
las leyes de seguridad social.

3.5.3. Subcontratacin laboral (outsourcing de personal)

Tratndose de subcontratacin laboral en trminos de la Ley Fe-


deral del Trabajo, el contratante deber obtener del contratista:

Copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de


salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado el
servicio subcontratado.

De los acuses de recibo (de los comprobantes de nmina).

As como de la declaracin de entero de las retenciones de


impuestos efectuadas a dichos trabajadores.

Y de pago de las cuotas obrero patronales al instituto mexica-


no del seguro social.

Los contratistas estarn obligados a entregar al contratante los


comprobantes y la informacin mencionados, significando con ello
que, si tales documentales no se logran obtener por parte del con-
tratante de los servicios de subcontratacin laboral, todos los gas-
tos pagados por dicho concepto sern no deducibles por falta de
requisitos fiscales.

3.6. Separacin en los Comprobantes de Impuestos Indirec-


tos y Marbetes o Precintos

VI. Cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se


hagan a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado,
dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en el
comprobante fiscal correspondiente, aclarando que si el pago se
efecta a una persona que no es contribuyentes de dicho impues-
to, tal requisito no se puede cumplir, pero s ser una erogacin
deducible.
120 EDICIONES FISCALES ISEF

3.6.1. Adhesin de marbetes o precintos

En los casos en los que las disposiciones fiscales establezcan


la obligacin de adherir marbetes o precintos en los envases y re-
cipientes que contengan los productos que se adquieran, la de-
duccin a que se refiere la fraccin II del artculo 25 de esta Ley
(compras), slo podr efectuarse cuando dichos productos tengan
adherido el marbete o precinto correspondiente. Esta situacin la
seala la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
(LIESPS).

3.7. En el Caso de Intereses por Capitales Tomados en Prs-


tamo, stos se hayan Invertido en los Fines del Negocio

VII. El pago de intereses por capitales tomados en prstamo, s-


tos se hayan invertido en los fines del negocio. Este requisito tiene
por finalidad que los prstamos que obtengan las personas mora-
les se apliquen para los fines segn su objeto social, para que los
gastos financieros (intereses) sean deducibles. Hay algunos casos
en que el destino de los recursos objeto de los prstamos se pue-
den aplicar no nicamente a los fines del negocio, como a continua-
cin se detalla:

Cuando el contribuyente otorgue prstamos a terceros, a sus


trabajadores o a sus funcionarios, o a sus socios o accionistas, s-
lo sern deducibles los intereses que se devenguen de capitales
tomados en prstamos hasta por el monto de la tasa ms baja de
los intereses estipulados en los prstamos a terceros, a sus traba-
jadores o a sus socios o accionistas, en la porcin del prstamo
que se hubiera hecho a stos y expida y entregue comprobante
fiscal a quienes haya otorgado el prstamo; si en alguna de estas
operaciones no se estipularan intereses, no proceder la deduccin
respecto al monto proporcional de los prstamos hechos a las per-
sonas citadas. Estas ltimas limitaciones no rigen para instituciones
de crdito, sociedades financieras de objeto mltiple reguladas u
organizaciones auxiliares del crdito, en la realizacin de las opera-
ciones propias de su objeto.

3.7.1. Aplicacin del prstamo en inversiones o gastos par-


cialmente deducibles o no deducibles

Cuando los capitales tomados en prstamo para la adquisicin


de inversiones o para la realizacin de gastos o cuando las inver-
siones o los gastos se efecten a crdito, y para los efectos de
esta Ley dichas inversiones o gastos no sean deducibles o lo sean
parcialmente, los intereses que se deriven de los capitales tomados
en prstamo o de las operaciones a crdito, slo sern deducibles
en la misma proporcin en la que las inversiones o gastos lo sean.

La Creatividad, S.A. de C.V. pide un prstamo a una Institucin


de Crdito para comprar un automvil con un valor de $ 400,000.00,
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 121

por el cual pagar intereses por $ 60,000.00. En este caso el auto-


mvil solamente es deducible hasta por un monto de $ 130,000.00
cuya proporcin es del 32.5%, por tanto el importe de los intereses
que son deducibles ser por $ 19,500.00 (60,000 * 32.5%).

3.7.2. Prstamos otorgados a residentes en Mxico

Tratndose de los intereses derivados de los prstamos a que se


refiere la fraccin III del artculo 143 de esta Ley, stos se deducirn
hasta que se paguen en:

Efectivo.

Bienes.

Servicios.

Consistentes en prstamos otorgados a residentes en Mxico.

3.8. Pagos Efectivamente Erogados en Algunos Casos

VIII. Tratndose de pagos que a su vez sean ingresos para:

Las personas fsicas.

Personas morales: De los coordinados (Captulo VII de es-


te Ttulo); Personas morales que se dediquen a actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras y de la personas
morales que pueden optar por acumulacin de su ingreso al
cobro (artculo 196 LISR).

A los contribuyentes del ltimo prrafo fraccin I del artculo


17 de esta Ley:

1. Las sociedades o asociaciones civiles.

2. De ingresos por el servicio de suministro de agua potable para


uso domstico, o

3. De los ingresos por recoleccin de basura domstica.

De los donativos

Los pagos slo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente


erogados en el ejercicio de que se trate. Slo se entendern como
efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en:

a) Efectivo.

b) Transferencias electrnicas de fondos.


122 EDICIONES FISCALES ISEF

c) En otros bienes que no sean ttulos de crdito.


d) Mediante cheques.
Momentos de pagos con cheques para su deduccin y otros
medios
Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente
erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o cuan-
do los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto
cuando dicha transmisin sea en procuracin; en estos casos, la
deduccin se efectuar en el ejercicio en que el cheque se cobre,
siempre que entre la fecha consignada en la documentacin com-
probatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se
cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms de cuatro meses,
cuando tal perodo coincida con dos ejercicios fiscales (terminacin
de uno e inicio del siguiente).
Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el
inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones.
3.9. Pagos de Honorarios o Gratificaciones a Administrado-
res, Comisarios, Directores, Gerentes Generales o Miembros
del Consejo Directivo, de Vigilancia, Consultivos o de Cualquie-
ra otra Indole
IX. Los pagos que se efecten, tratndose de honorarios o gratifi-
caciones a administradores, comisarios, directores, gerentes gene-
rales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o
de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en cuanto a monto
total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la misma
forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos
siguientes:
a) Que el importe anual establecido para cada perso-
na no sea superior al sueldo anual devengado por el
funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
b) Que el importe total de los honorarios o gratifica-
ciones establecidos, no sea superior al monto de los
sueldos y salarios anuales devengados por el personal
del contribuyente; y
c) Que no excedan del 10% del monto total de las
otras deducciones del ejercicio.
Es importante hacer notar que en el primer prrafo hace mencin
a montos pagados de manera mensual, sin embargo los requisitos
para que sean deducibles son importes o montos de forma anual,
es decir, si en un mes los supuestos que sealan los tres incisos no
se cumplen, pero en cierre del ejercicio lo logran cumplir, las eroga-
ciones realizadas por tales conceptos son deducibles.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 123

3.10. Asistencia Tcnica, de Transferencia de Tecnologa o


de Regalas

X. En los casos de pagos por:


Asistencia tcnica.
De transferencia de tecnologa, o
De regalas.
Se compruebe ante las autoridades fiscales que quien propor-
ciona los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios
para ello; que se preste en forma directa y no a travs de terceros,
excepto en los casos en que los pagos se hagan a residentes en
Mxico, y; en el contrato respectivo se haya pactado que la presta-
cin se efectuar por un tercero autorizado; y que no consista en la
simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que efectivamen-
te se lleven a cabo.
3.10.1. Pago de regalas, transferencia tecnolgica y por asis-
tencia tcnica

De acuerdo con el CFF en su artculo 15-B, se consideran re-


galas, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o goce
temporal de patentes, certificados de invencin o mejora, marcas
de fbrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogr-
ficas y grabaciones para radio o televisin, as como de dibujos o
modelos, planos, frmulas, o procedimientos y equipos industria-
les, comerciales o cientficos, as como las cantidades pagadas por
transferencia de tecnologa o informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o cientficas, u otro derecho o propiedad
similar. El uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras
cientficas incluye la de los programas o conjuntos de instrucciones
para computadoras requeridos para los procesos operacionales de
las mismas o para llevar a cabo tareas de aplicacin, con indepen-
dencia del medio por el que se transmitan.
Tambin se consideran regalas los pagos efectuados por el
derecho a recibir para retransmitir imgenes visuales, sonidos o
ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho a permitir el
acceso al pblico a dichas imgenes o sonidos, cuando en ambos
casos se transmitan por va satlite, cable, fibra ptica u otros me-
dios similares.
Los pagos por concepto de asistencia tcnica no se considera-
rn como regalas. Se entender por asistencia tcnica la prestacin
de servicios personales independientes por los que el prestador se
obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no im-
pliquen la transmisin de informacin confidencial relativa a expe-
riencias industriales, comerciales o cientficas, obligndose con el
prestatario a intervenir en la aplicacin de dichos conocimientos.
124 EDICIONES FISCALES ISEF

3.11. Gastos de Previsin Social

XI. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las presta-


ciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio
de todos los trabajadores.
El ltimo prrafo del artculo 7 de la LISR menciona que se con-
sidera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones
a favor de sus trabajadores que tengan por objeto:
Satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras.
As como otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores
o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas,
tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural.
Que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en
la de su familia.
No se considerar previsin social las erogaciones a favor de
personas fsicas que no sean trabajadores o socios de socie-
dades cooperativas.
3.11.1. Vales de despensa

Los vales de despensa sern deducibles siempre que su entrega


se realice a travs de los monederos electrnicos que autorice el
SAT.
3.11.2. En forma general para los trabajadores sindicalizados

Para estos efectos, tratndose de trabajadores sindicalizados se


considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de
manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo con
los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se con-
sidera que las prestaciones de previsin social se otorgan de ma-
nera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos
colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos
los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean dis-
tintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sin-
dicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos
colectivos de trabajo o contratos ley.
Si la persona moral, en su carcter de patrn cuenta con un sin-
dicato y le proporciona a los trabajadores prestaciones va previsin
social, se considera que se proporcionan de forma general si las
mismas se establecen en los contratos de trabajo o contrato ley; pe-
ro si la misma persona tiene dos o ms sindicatos en la empresa, se
considera que la previsin social que se otorga a los trabajadores
cumple con el requisito de otorgarlos en forma general no impor-
tando que tales prestaciones sean diferentes para cada sindicato.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 125

3.11.3. Fondos de ahorro

Las aportaciones a los fondos de ahorro, slo sern deducibles


cumpliendo los siguientes requisitos:

Se otorguen en forma general para todos los trabajadores.

Aportacin del patrn igual al de los trabajadores.

Aportacin No > al 13% del salario del trabajador.

Que la aportacin no exceda a 1.3 veces el salario mnimo


elevado al ao.

Cumplan con requisitos de permanencia (retiros una vez al


ao y cuando el trabajador se retire).

Ejemplos:

a) Fondos de Ahorro con Lmite de Porcentaje:

Conceptos Aportacin Lmite Monto no


deducible
Salario mensual del traba-
jador Y $ 6,500.00 $ 6,500.00 $ 6,500.00
Por:
Porcentaje de aportacin 17% 13% 4%
$ 1,105.00 $ 845.00 $ 260.00

b) Fondo de Ahorro con Lmite de Salario Mnimo:

Conceptos Caso A Caso B

Salario mensual del trabajador $ 6,500.00 $ 25,000.00


Por:
Porcentaje de aportacin 13% 13%
Aportacin al fondo de ahorro $ 845.00 $ 3,250.00
Por:
Nmero de meses $ 12.00 12.00
Aportacin al fondo de ahorro anual $ 10,140.00 $ 39,000.00
Menos:
Lmite (1.3 * $ 80.04 * 365 das) 37,978.98 37,978.98
MONTO DEL FONDO DE AHORRO
NO DEDUCIBLE - $ 1,021.02

Nota: El salario mnimo es el vigente a partir del 1o. de enero de


2017.
126 EDICIONES FISCALES ISEF

3.11.4. Primas de seguros de vida

Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en


beneficio de los trabajadores, sern deducibles slo cuando:

Los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular.

En los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar


un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes
de seguridad social, que se entreguen como pago nico o en
las parcialidades que al efecto acuerden las partes.

Asimismo, sern deducibles los pagos de primas de seguros


de gastos mdicos que efecte el contribuyente en beneficio
de los trabajadores.

Cuando los beneficios se otorguen adems de los trabajado-


res, al cnyuge de la persona con quien viva en concubinato
y de descendientes o ascendientes en lnea recta, de dichos
trabajadores (Artculo 50 RISR).

Dichas prestaciones de previsin social, se considera que stas


son generales cuando sean las mismas para todos los trabajado-
res de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindi-
calizados, aun cuando dichas prestaciones slo se otorguen a los
trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados.

3.12. Primas por Seguros o Fianzas

Del artculo 27 de la LISR:

XII. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan


conforme a las leyes de la materia y correspondan a conceptos que
esta Ley seala como deducibles o que en otras leyes se establezca
la obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de seguros,
durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a perso-
na alguna, por parte de la aseguradora, con garanta de las sumas
aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas.

3.12.1. Seguros que otorgan beneficios a los trabajadores

Los seguros tengan por objeto otorgar beneficios a los trabaja-


dores, deber observarse lo dispuesto para los gastos de previsin
social. Si mediante el seguro se trata de resarcir al contribuyente de
la disminucin que en su productividad pudiera causar la muerte,
accidente o enfermedad, de tcnicos o dirigentes, la deduccin de
las primas proceder siempre que el seguro se establezca en un
plan en el cual se determine el procedimiento para fijar el monto de
la prestacin y se satisfagan los plazos y los requisitos que se fijen
en disposiciones de carcter general.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 127

3.13. Precio de Mercado

XIII. Que el costo de adquisicin declarado o los intereses que


se deriven de crditos recibidos por el contribuyente, correspondan
a los de mercado. Cuando excedan del precio de mercado no ser
deducible el excedente.

Al referirse al costo de adquisicin, ste entiende, entre otras:

De materias primas.

De productos terminados.

De productos semiterminados.

De las inversiones.

Si una de estas adquisiciones o el pago de los intereses excede


a los valores o precios que existan en el mercado, nicamente la di-
ferencia es un concepto no deducible, es decir, lo que es deducible
es el precio que est en el mercado.

3.14. Adquisicin de Bienes de Importacin

XIV. Que en el caso de adquisicin de mercancas de importa-


cin, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para
su importacin. Se considerar como monto de dicha adquisicin
el que haya sido declarado con motivo de la importacin.

De acuerdo con la Ley Aduanera (LA), hay diferentes regmenes


a los cuales se sujetan las mercancas de procedencia extranjera,
los cuales son importantes precisar algunos de ellos, ya que la LISR
no distingue a que tipo importacin se refiere.

Rgimen de importacin definitiva

En la Ley Aduanera (LA), en su artculo 96 se menciona que se


entiende por rgimen de importacin definitiva la entrada de mer-
cancas de procedencia extranjera para permanecer en el territorio
nacional por tiempo ilimitado; los requisitos legales, de acuerdo
con el artculo 95 de la misma ley indica que los regmenes definiti-
vos se sujetarn al pago de los impuestos al comercio exterior y, en
su caso, cuotas compensatorias, as como el cumplimiento de las
dems obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no
arancelarias y de las formalidades para su despacho.

Rgimen de importacin temporal

Segn el artculo 106 de la LA, se entiende por rgimen de impor-


tacin temporal, la entrada al pas de mercancas para permanecer
en l por tiempo limitado y con una finalidad especfica, siempre
128 EDICIONES FISCALES ISEF

que retornen al extranjero en el mismo estado, por los siguientes


plazos:

I. Hasta por un mes, las de remolques y semirremol-


ques, incluyendo las plataformas adaptadas al medio
de transporte diseadas y utilizadas exclusivamen-
te para el transporte de contenedores, siempre que
transporten en territorio nacional las mercancas que
en ellos se hubieran introducido al pas o las que se
conduzcan para su exportacin.

II. Hasta por seis meses, en los siguientes casos:

a) Las que realicen los residentes en el extranjero,


siempre que sean utilizados directamente por ellos o
por personas con las que tengan relacin laboral, ex-
cepto tratndose de vehculos.

b) Las de envases de mercancas, siempre que con-


tengan en territorio nacional las mercancas que en
ellos se hubieran introducido al pas.

c) Las de vehculos de las misiones diplomticas y


consulares extranjeras y de las oficinas de sede o re-
presentacin de organismos internacionales, as como
de los funcionarios y empleados del servicio exterior
mexicano, para su importacin en franquicia diplom-
tica, siempre que cumplan con los requisitos que se-
ale la Secretara mediante reglas.

d) Las de muestras o muestrarios destinados a dar a


conocer mercancas, siempre que cumplan con los re-
quisitos que seale la Secretara mediante reglas.

e) Las de vehculos, siempre que la importacin sea


efectuada por mexicanos con residencia en el extran-
jero o que acrediten estar laborando en el extranjero
por un ao o ms, comprueben mediante documenta-
cin oficial su calidad migratoria que los autorice para
tal fin y se trate de un solo vehculo en cada perodo
de doce meses. En estos casos, los seis meses se
computarn en entradas y salidas mltiples efectua-
das dentro del perodo de doce meses contados a
partir de la primera entrada. Los vehculos podrn ser
conducidos en territorio nacional por el importador, su
cnyuge, sus ascendientes, descendientes o herma-
nos siempre y cuando sean residentes permanentes
en el extranjero, o por un extranjero con las calidades
migratorias indicadas en el inciso a) de la fraccin IV
de este artculo. Cuando sea conducido por alguna
persona distinta de las autorizadas, invariablemente
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 129

deber viajar a bordo el importador del vehculo. Los


vehculos a que se refiere este inciso debern cumplir
con los requisitos que seale el Reglamento.

III. Hasta por un ao, cuando no se trate de las seala-


das en las fracciones I y IV de este artculo, y siempre
que se renan las condiciones de control que esta-
blezca el Reglamento, en los siguientes casos:

a) Las destinadas a convenciones y congresos inter-


nacionales.

b) Las destinadas a eventos culturales o deportivos,


patrocinados por entidades pblicas, nacionales o ex-
tranjeras, as como por universidades o entidades pri-
vadas, autorizadas para recibir donativos deducibles
en los trminos de la LISR.

c) Las de enseres, utilera y dems equipo necesario


para la filmacin, siempre que se utilicen en la indus-
tria cinematogrfica y su internacin se efecte por
residentes en el extranjero. En este caso el plazo esta-
blecido se podr ampliar por un ao ms.

d) Las de vehculos de prueba, siempre que la impor-


tacin se efecte por un fabricante autorizado, resi-
dente en Mxico.

e) Las de mercancas previstas por los convenios inter-


nacionales de los que Mxico sea parte, as como las
que sean para uso oficial de las misiones diplomticas
y consulares extranjeras cuando haya reciprocidad.

IV. Por el plazo que dure su calidad migratoria, inclu-


yendo sus prrrogas, en los siguientes casos:

a) Las de vehculos propiedad de extranjeros que se


internen al pas con calidad de inmigrantes rentistas o
de no inmigrantes, excepto tratndose de refugiados
y asilados polticos, siempre que se trate de un solo
vehculo.

Los vehculos que importen turistas y visitantes locales,


incluso que no sean de su propiedad y se trate de un
solo vehculo.

Los vehculos podrn ser conducidos en territorio na-


cional por el importador, su cnyuge, sus ascendien-
tes, descendientes o hermanos, aun cuando stos no
sean extranjeros, por un extranjero que tenga alguna
de las calidades migratorias a que se refiere este in-
130 EDICIONES FISCALES ISEF

ciso, o por un nacional, siempre que en este ltimo


caso, viaje a bordo del mismo cualquiera de las per-
sonas autorizadas para conducir el vehculo y podrn
efectuar entradas y salidas mltiples.

Los vehculos a que se refiere este inciso, debern


cumplir con los requisitos que seale el Reglamento.

b) Los menajes de casa de mercanca usada propie-


dad de visitantes, visitantes distinguidos, estudiantes e
inmigrantes, siempre y cuando cumplan con los requi-
sitos que seale el Reglamento.

V. Hasta por diez aos, en los siguientes casos:

a) Contenedores.

b) Aviones y helicpteros, destinados a ser utilizados


en las lneas areas con concesin o permiso para
operar en el pas, as como aqullos de transporte p-
blico de pasajeros, siempre que, en este ltimo caso,
proporcionen, en febrero de cada ao y en medios
magnticos, la informacin que seale mediante re-
glas la Secretara.

c) Embarcaciones dedicadas al transporte de pasa-


jeros, de carga y a la pesca comercial, las embarca-
ciones especiales y los artefactos navales, as como
las de recreo y deportivas que sean lanchas, yates o
veleros tursticos de ms de cuatro y medio metros de
eslora, incluyendo los remolques para su transporte,
siempre que cumplan con los requisitos que establez-
ca el Reglamento.

Las lanchas, yates o veleros tursticos a que se refiere


este inciso, podrn ser objeto de explotacin comer-
cial, siempre que se registren ante una marina turstica.

d) Las casas rodantes importadas temporalmente por


residentes permanentes en el extranjero, siempre y
cuando cumplan con los requisitos y condiciones que
establezca el Reglamento. Las casas rodantes podrn
ser conducidas o transportadas en territorio nacional
por el importador, su cnyuge, sus ascendientes, des-
cendientes o hermanos, siempre que sean residentes
permanentes en el extranjero o por cualquier otra per-
sona cuando viaje a bordo el importador.

e) Carros de ferrocarril.

La forma oficial que se utilice para efectuar importa-


ciones temporales de las mercancas sealadas en
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 131

esta fraccin, amparar su permanencia en territorio


nacional por el plazo autorizado, as como las entradas
y salidas mltiples que efecten durante dicho plazo.
Los plazos a que se refiere esta fraccin podrn pro-
rrogarse mediante autorizacin, cuando existan cau-
sas debidamente justificadas.

Se podr permitir la importacin temporal de mercan-


cas destinadas al mantenimiento y reparacin de los
bienes importados temporalmente conforme a este
artculo, siempre que se incorporen a los mismos y no
sean para automviles o camiones, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.

El Reglamento establecer los casos y condiciones


en los que deba garantizarse el pago de las sancio-
nes que llegaran a imponerse en el caso de que las
mercancas no se retornen al extranjero dentro de los
plazos mximos autorizados por este artculo.

Las mercancas que hubieran sido importadas tempo-


ralmente de conformidad con este artculo, debern
retornar al extranjero en los plazos previstos, en caso
contrario, se entender que las mismas se encuentran
ilegalmente en el pas, por haber concluido el rgimen
de importacin temporal al que fueron destinadas.

El artculo 104 de la misma ley seala que las importaciones tem-


porales de mercancas de procedencia extranjera se sujetarn a lo
siguiente:

I. No se pagarn los impuestos al comercio exterior ni


las cuotas compensatorias.

Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable en los


casos previstos en los artculos 63-A, 105, 108, frac-
cin III, 110 y 112 de esta Ley.

II. Se cumplirn las dems obligaciones en materia de


regulaciones y restricciones no arancelarias y formali-
dades para el despacho de las mercancas destinadas
a este rgimen.

Rgimen de depsito fiscal

El rgimen de depsito fiscal consiste en el almacenamiento de


mercancas de procedencia extranjera o nacional en almacenes ge-
nerales de depsito que puedan prestar este servicio en los trmi-
nos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares
del Crdito y adems sean autorizados para ello, por las autorida-
des aduaneras. El rgimen de depsito fiscal se efecta una vez de-
132 EDICIONES FISCALES ISEF

terminados los impuestos al comercio exterior, as como las cuotas


compensatorias (artculo 119 LA).

Rgimen de recinto fiscalizado estratgico

El recinto fiscal estratgico es un rgimen aduanero que se die-


ron a conocer dentro de las reformas fiscales del ao 2003 en la
LA en su artculo 90. Para comprender en que consiste y cuales el
objetivo de tal recinto, pasemos a lo siguiente: El manejo, almace-
naje y custodia de las mercancas de comercio exterior compete a
las aduanas; los recintos fiscales son aquellos lugares en donde
las autoridades aduaneras realizan indistintamente las funciones de
manejo, almacenaje, custodia, carga y descarga de las mercancas
de comercio exterior, fiscalizacin, as como el despacho aduanero
de las mismas; sin embargo, el SAT podr otorgar concesin para
que los particulares presten los servicios de manejo, almacenaje y
custodia de mercancas, en inmuebles ubicados dentro de los re-
cintos fiscales, en cuyo caso se denominarn recintos fiscalizados
(artculo 14 LA).

Es decir, el recinto fiscal estratgico lo operan los particulares por


una concesin que otorga el SAT, y tiene por objetivo la prestacin
servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas. Las
mercancas que se introduzcan al rgimen de recinto fiscalizado
estratgico podrn retirarse de dicho recinto para (artculo 135-D):

i. Importarse definitivamente, si son de procedencia extranjera.

ii. Exportarse definitivamente, si son de procedencia nacional.

iii. Retornarse al extranjero las de esa procedencia o reincorpo-


rarse al mercado las de origen nacional, cuando los beneficia-
rios se desistan de este rgimen.

iv. Importarse temporalmente por maquiladoras o por empresas


con programas de exportacin autorizados por la Secretara
de Economa.

v. Destinarse al rgimen de depsito fiscal.

Adems de lo establecido en los artculos 135-A al 135-C de la


L.A.

3.15. Prdidas por Crditos Incobrables

XV. En el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se


consideren realizadas en el mes en el que:

Se consuma el plazo de prescripcin, que corresponda, o

Antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.


APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 133

El CCF en sus artculos 1135 y 1136 menciona que la prescrip-


cin es un medio de adquirir bienes o de librarse de obligaciones,
mediante el transcurso de cierto tiempo, y bajo las condiciones es-
tablecidas por la Ley, la cual se clasifica: positiva y negativa, cuyas
caractersticas se analizaron cuando se estudi los ingresos obteni-
dos por deudas no cubiertas.

Existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros, en los


siguientes casos:

a) Tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su venci-


miento no exceda de treinta mil unidades de inversin, cuando en el
plazo de un ao contado a partir de que incurra en mora, no se hu-
biera logrado su cobro. En este caso, se considerarn incobrables
en el mes en que se cumpla un ao de haber incurrido en mora.

Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona


fsica o moral, se deber sumar la totalidad de los crditos otorga-
dos para determinar si stos no exceden del monto a que se refiere
dicho prrafo.

Lo anterior tambin ser aplicable tratndose de crditos contra-


tados con el pblico en general, cuya suerte principal al da de su
vencimiento se encuentre entre $ 5,000.00 pesos y treinta mil uni-
dades de inversin, siempre que el contribuyente de acuerdo con
las reglas de carcter general que al respecto emita el SAT informe
de dichos crditos a las sociedades de informacin crediticia que
obtengan autorizacin de la SHCP de conformidad con la Ley para
regular las Sociedades de Informacin Crediticia.

Tambin aplica cuando el deudor del crdito de que se trate sea


contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor
informe por escrito al deudor de que se trate, que efectuar la de-
duccin del crdito incobrable, a fin de que el deudor acumule el
ingreso derivado de la deuda no cubierta en los trminos de esta
Ley. Estos contribuyentes debern informar a ms tardar el 15 de
febrero de cada ao de los crditos incobrables que dedujeron en
los trminos de este prrafo en el ao calendario inmediato anterior.

b) Tratndose de crdito cuya suerte principal al da de su ven-


cimiento sea mayor a treinta mil unidades de inversin cuando el
acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del
crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para
su cobro y adems se cumpla con presentar declaracin informati-
va a ms tardar el 15 de febrero del ejercicio siguiente.

c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o


concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare
concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.
134 EDICIONES FISCALES ISEF

Situaciones a considerar

Tratndose de las instituciones de crdito, stas slo podrn


hacer las deducciones por crditos incobrables cuando as lo
ordene o autorice la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.

Para los efectos del artculo 44 de esta Ley (ajuste anual por
inflacin), los contribuyentes que deduzcan crditos por inco-
brables, los debern considerar cancelados en el ltimo mes
de la primera mitad del ejercicio en que se deduzcan.

Tratndose de cuentas por cobrar que tengan una garanta


hipotecaria, solamente ser deducible el cincuenta por ciento
del monto cuando se den los supuestos a que se refiere el in-
ciso b) anterior. Cuando el deudor efecte el pago del adeudo
o se haga la aplicacin del importe del remate a cubrir el adeu-
do, se har la deduccin del saldo de la cuenta por cobrar o
en su caso la acumulacin del importe recuperado.

3.16. Remuneraciones a Empleados o a Terceros, que Estn


Condicionadas al Cobro de los Abonos en las Enajenaciones a
Plazos o en los Contratos de Arrendamiento Financiero

XVI. Tratndose de remuneraciones a empleados o a terceros,


que estn condicionadas al cobro de los abonos en las enajenacio-
nes a plazos o en los contratos de arrendamiento financiero en los
que hayan intervenido, stos se deduzcan en el ejercicio en el que
dichos abonos o ingresos se cobren, siempre que se satisfagan los
dems requisitos de esta Ley.

No olvidemos que el artculo 17 de la LISR en su fraccin III indi-


ca que en el caso de las operaciones por medio del arrendamiento
financiero, las personas morales pueden optar en lugar de conside-
rar que el ingreso se obtiene en el ejercicio por el total del precio
pactado, solamente la parte del precio exigible, respectivamente.
Por tanto las erogaciones en que incurran estas personas morales
a empleados o a terceros, se deducirn cuando lo convenido efec-
tivamente sea exigible se cobre.

3.17. Pagos Efectuados a Comisionistas y Mediadores Resi-


dentes en el Extranjero

XVII. Que tratndose de pagos efectuados a comisionistas y me-


diadores residentes en el extranjero, se cumplan con los requisitos
de informacin y documentacin que seale el RISR, que consisten
en: las personas morales deben probar que quienes reciban los
pagos estn, en su caso, registrados para efectos fiscales en el pas
en que residan o que presentan declaracin del ISR en dicho pas.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 135

3.18. Plazos para Reunir Requisitos

XVIII. De acuerdo con esta fraccin del multicitado artculo 27,


otros requisitos que deben cumplir las personas morales, son:

3.18.1. Plazo para reunir requisitos en cada deduccin en


particular

Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar


el ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada
deduccin en particular establece esta Ley.

3.18.2. Plazo para obtener el comprobante fiscal

Tratndose del comprobante fiscal a que se refiere el primer p-


rrafo de la fraccin III de este artculo, sta se obtenga a ms tardar
el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin; docu-
mentacin que tiene que cumplir con lo establecido por el CFF en
materia de recabar comprobantes.

3.18.3. Documentacin relativa a las retenciones y pagos de


las mismas

Respecto de la documentacin comprobatoria de las retencio-


nes y de los pagos a que se refieren las fracciones V y VI de este
artculo, respectivamente, los mismos se realicen en los plazos que
al efecto establecen las disposiciones fiscales, y la documentacin
comprobatoria se obtenga en dicha fecha.

3.18.4. Declaraciones informativas y fecha de la documen-


tacin de gastos

Tratndose de las declaraciones informativas a que se refiere el


artculo 76 de esta Ley y 32, fracciones V y VIII de la LIVA, stas
se debern presentar en los plazos que al efecto establece dicho
artculo y contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales
correspondientes. Algunas declaraciones informativas que tienen
que presentarse a ms tardar el 15 de febrero de cada ao son:

Crditos del extranjero.

Operaciones y retenciones con extranjero.

Dividendos.

Operaciones a travs de fideicomisos.

Declaracin informativa de operaciones con terceros.

Adems, la fecha de expedicin de los comprobantes fiscales de


un gasto deducible deber corresponder al ejercicio por el que se
efecta la deduccin.
136 EDICIONES FISCALES ISEF

3.18.5. Anticipos por gastos efectuados

Tratndose de anticipos por gastos a que se refiere la fraccin III


del artculo 25 de esta Ley, stos sern deducibles en el ejercicio en
que se efecten, siempre que se renan los siguientes requisitos:

Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo


ejercicio en que se pag, y

Se cuente con el comprobante fiscal que ampare la totalidad


de la operacin por la que se efectu el anticipo, a ms tardar
el ltimo da del ejercicio siguiente a aqul en que se dio el
anticipo.

Estos anticipos as denominados, jurdicamente hablando, son


pagos a cuenta, porque est definido la cosa objeto de la transac-
cin y el precio. De no existir lo anterior (precio y cosa), tales eroga-
ciones no pueden ser partidas deducibles. Son pagos a cuenta que
obliga a quienes los realizan contar con comprobantes donde se
asienten los datos de la operacin por realizar e inclusive se da de
plazo el siguiente ejercicio para recabar tales comprobantes.

La deduccin del anticipo en el ejercicio en el que se pague ser


por el monto del mismo y, en el ejercicio en el que se recibe el bien
o el servicio que se adquiera, la deduccin ser la diferencia entre el
valor total consignado en el comprobante que rena los requisitos
referidos y el monto del anticipo. Para efectuar esta deduccin, se
debern cumplir los dems requisitos que establezcan las disposi-
ciones fiscales.

Ejemplo: La Esperanza, S.A. de C.V. da un pago a cuenta en


octubre de 2016, de $ 50,000.00, por un servicio (gasto) que se le
proporcionar cuatro meses posteriores. El pago a cuenta es dedu-
cible en dicho ejercicio, con el comprobante fiscal, sin olvidar que a
ms tardar en 2017 debe recabar el comprobante fiscal por el total
de la operacin.

3.18.6. De las declaraciones informativas a requerimiento de


la autoridad

Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informa-


tivas a que se refiere el artculo 76 de esta Ley a requerimiento de
la autoridad fiscal, no se considerar incumplido el requisito aun
cuando se cumpla de manera extempornea, siempre que se pre-
senten dichas declaraciones dentro de un plazo mximo de 60 das
contados a partir de la fecha en la que se notifique el mismo.

3.19. Pagos Efectuados por Concepto de Salarios y de la En-


trega del Subsidio para el Empleo

XIX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de sala-


rios y en general por la prestacin de un servicio personal subordi-
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 137

nado a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo


efectivamente sea entregado y se d cumplimiento a los requisitos
que se establecen en las disposiciones legales que los regulan, sal-
vo que no exista obligacin.

3.20. Mercancas Deterioradas, su Destruccin, Donacin y


Deduccin

La fraccin XX del artculo 27 menciona que que el importe de las


mercancas, materias primas, productos semiterminados o termina-
dos, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables
al contribuyente hubiera perdido su valor, se deduzca de los inven-
tarios durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se cum-
pla con los requisitos establecidos en el Reglamento de esta Ley.

Estos contribuyentes podrn efectuar la deduccin a que se re-


fiere el prrafo anterior, siempre que tratndose de bienes bsicos
para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud,
antes de proceder a su destruccin, se ofrezcan en donacin a las
instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles confor-
me a esta Ley, dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos
de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas,
sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, cumplien-
do con los requisitos que para tales efectos establezca el Regla-
mento de esta Ley.

No se podr ofrecer en donacin de bienes cuya venta est pro-


hbida, as como su suministro uso, acorde con algn otro ordena-
miento jurdico.

3.21. Gastos de previsin social efectuados por sociedades


cooperativas

La fraccin XXI, del artculo 27, indica:

Tratandose de gastos que conforme a la Ley General de Socie-


dades Cooperativas se generen como parte del fondo de previsin
social a que se refiere el articulo 58 de dicho ordenamiento y se
otorguen a los socios cooperativistas, los mismos sern deducibles
cuando se disponga de los recursos del fondo correspondiente,
siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

a) Que el fondo de previsin social del que deriven se constituya


con la aportacin anual del porcentaje, que sobre los ingresos ne-
tos, sea determinado por la Asamblea General.

b) Que el fondo de previsin social est destinado en trminos


del artculo 57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas a las
siguientes reservas:

1. Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales.


138 EDICIONES FISCALES ISEF

2. Para formar fondos y haberes de retiro de socios.

3. Para formar fondos para primas de antigedad.

4. Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos


mdicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas edu-
cacionales para los socios o sus hijos, guarderas infantiles,
actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de
previsin social de naturaleza anloga.

Para aplicar la deduccin a que se refiere este numeral la so-


ciedad cooperativa deber pagar, salvo en el caso de sub-
sidios por incapacidad, directamente a los prestadores de
servicios y a favor del socio cooperativista de que se trate, las
prestaciones de previsin social correspondientes, debiendo
contar con la documentacin comprobatoria expedida a nom-
bre de la sociedad cooperativa.

c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General


fij las prioridades para la aplicacion del fondo de previsin social
de conformidad con las perspectivas econmicas de la sociedad
cooperativa.

3.22. Bienes que reciban los establecimientos permanentes


del extranjero

Por ltimo, la fraccin XXII del mencionado numeral 27 indiva


que tales bienes no pueden ser superior al valor en aduanas, tras-
mitidos por contribuyentes residentes en el extanjero, de la oficina
central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado fuera
de Mxico.

4. CONCEPTOS NO DEDUCIBLES

Una vez agotados los subtemas de las deducciones autorizadas


y sus requisitos para que efectivamente lo sean, la LISR contempla
otro listado de conceptos no deducibles. No olvidemos que algunos
conceptos que menciona el artculo 25 de la misma Ley pueden ser
no deducibles por no cumplir requisitos a que obliga el artculo 27.
Los conceptos que seala el artculo 28 llanamente son no deduci-
bles e indica: para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:

4.1. Los Pagos por ISR a Cargo del Propio Contribuyente o


de Terceros

I. No son deducibles:

Los pagos por ISR a cargo del propio contribuyente o de ter-


ceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros, conforme a las dis-
posiciones relativas, excepto tratndose de aportaciones pa-
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 139

gadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los


patrones incluidas las previstas en la Ley del del Seguro de
Desempleo.

Las cantidades que se entreguen en su carcter de retenedor


a las personas que le presten servicios personales subordina-
dos provenientes del subsidio para el empleo.

As como los accesorios de las contribuciones, a excepcin


de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive
mediante compensacin.

4.2. Los Gastos e Inversiones, Ingresos Exentos del Total de


Ingresos

II. No es deducible lo siguiente:

Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen


los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contri-
buyente.

Ingresos exentos
P = x Gastos e inversiones = NO DEDUCIBLE
Total de ingresos

Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que


no sean deducibles conforme a este Captulo.

En el caso de automviles y aviones, los gastos, se podrn de-


ducir en la proporcin que represente el monto original de la
inversin deducible a que se refiere el artculo 36 de esta Ley,
respecto del valor de adquisicin de los mismos.

Monto original de la
inversin deducible
P = x Gastos e inversiones = DEDUCIBLE
Valor de adquisicin
de los mismos

4.3. Los Obsequios, Atenciones y Otros Gastos de Naturale-


za Anloga

III. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza an-


loga con excepcin de aquellos que estn directamente relaciona-
dos con la enajenacin de productos o la prestacin de servicios y
que sean ofrecidos a los clientes en forma general.

No son deducibles nicamente aquellos conceptos que no ten-


gan relacin con la actividad de la persona moral.
140 EDICIONES FISCALES ISEF

4.4. Los Gastos de Representacin

IV. Los gastos de representacin, que consiste en aquellas ero-


gaciones que realizan los directivos de las personas morales.

4.5. Los Viticos o Gastos de Viaje, en el Pas o en el Extran-


jero

V. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero,


cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso
o goce temporal de automviles y pago de kilometraje, de la perso-
na beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja
de 50 kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente.

La misma fraccin seala excepciones, para que los viticos que


se realicen sean deducibles siempre que se efecten fuera de una
faja de 50 kilmetros a la redonda de domicilio fiscal de la persona
moral.
Conceptos Erogacin por da Requisitos
1) Mxico 2) Extran-
jero
Gastos de via-
je:
Alimentacin $ 750.00 $ 1,500.00 Acompae a la do-
cumentacin que los
ampare la relativa al
hospedaje o transpor-
te; si falta hospedaje, la
deduccin proceder
cuando el pago se efec-
te mediante tarjeta de
crdito de la persona
que realiza el viaje.
Uso o goce $ 850.00 $ 850.00 Se acompae a la do-
temporal de cumentacin que los
automviles y ampare la relativa al
gastos relacio- hospedaje o transporte.
nados
Hospedaje $ 3,850.00 Se acompae a la do-
cumentacin que los
ampare la relativa al
transporte.

Las personas a favor de las cuales se realice la erogacin, deben


tener relacin de trabajo con el contribuyente o deben estar pres-
tando servicios profesionales.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 141

1) Contar con el comprobante fiscal correspondiente

2) Contar con la documentacin comprobatoria

4.5.1. Viticos por seminarios o convenciones

Cuando el total o una parte de los viticos o gastos de viaje con


motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el pas o en el
extranjero, formen parte de la cuota de recuperacin que se esta-
blezca para tal efecto y en la documentacin o comprobante fiscal
que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales
erogaciones, slo ser deducible de dicha cuota, una cantidad que
no exceda el lmite de gastos de viaje por da destinado a la ali-
mentacin a que se refiere esta fraccin. La diferencia que resulte
conforme a este prrafo no ser deducible en ningn caso.

4.6. Las Sanciones, las Indemnizaciones por Daos y Perjui-


cios o las Penas Convencionales

VI. Tampoco son deducibles:

Las sanciones.

Las indemnizaciones por daos y perjuicios, o

Las penas convencionales.

Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas conven-


cionales, podrn deducirse cuando la Ley imponga la obligacin de
pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva,
caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los
daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena conven-
cional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.

4.7. Los Intereses Devengados por Prstamos o por Adquisi-


cin, de Valores a Cargo del Gobierno Federal

VII. Los intereses devengados por prstamos o por adquisicin,


de:

Valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro


Nacional de Valores e Intermediarios.

As como tratndose de ttulos de crdito o de crditos de los


sealados en el artculo 8 LISR, cuando el prstamo o la ad-
quisicin se hubiera efectuado de personas fsicas o personas
morales con fines no lucrativos (Ttulo III de la misma Ley).

4.7.1. Excepcin a la regla

Se excepta de lo anterior a las instituciones de crdito y casas


de bolsa, residentes en el pas, que realicen pagos de intereses pro-
142 EDICIONES FISCALES ISEF

venientes de operaciones de prstamos de valores o ttulos mencio-


nados que hubieren celebrado con personas fsicas, siempre que
dichas operaciones cumplan con los requisitos que al efecto esta-
blezca el SAT, mediante la RMF 2016.

4.8. Las Provisiones para la Creacin o el Incremento de Re-


servas Complementarias de Activo o de Pasivo

VIII. Las provisiones para la creacin o el incremento de reser-


vas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con
cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de
las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores corres-
pondientes al ejercicio.

4.9. Reservas Creadas para la Indemnizacin del Personal

IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal,


para pagos de antigedad o cualquiera otras de naturaleza anlo-
ga, con excepcin de las que se constituyan en los trminos de esta
Ley, como el caso que establece el artculo 29 de la misma.

4.10. Las Primas o Sobreprecio Sobre el Valor Nominal que el


Contribuyente Pague por el Reembolso de las Acciones

X. Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contri-


buyente pague por el reembolso de las acciones que emita.

Si la persona moral paga un reembolso por acciones de


$ 1,000.00 y sobre la misma paga una prima o un sobreprecio del
20% sobre valor nominal de la misma, $ 200.00 ($ 1,000.00 * 20%),
el valor de la prima no es deducible. El pago del reembolso tiene
un tratamiento diferente que no incide para efectos de la determina-
cin de las deducciones.

4.11. Las Prdidas por Caso Fortuito, Fuerza Mayor o por


Enajenacin de Bienes

XI. Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajena-
cin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no
corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron
dichos bienes por el enajenante.

Enajenacin de maquinaria $ 70,000.00


Menos:
Valor de adquisicin* 75,000.00
PERDIDA NO DEDUCIBLE $ 5,000.00

* El valor de adquisicin de la maquinaria no correspondi al de mercado


cuando se adquiri (fue mayor).
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 143

4.12. El Crdito Comercial

XII. El crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.

El pago de este crdito comercial se origina por lo general cuan-


do la persona moral adquiere una negociacin y paga por la misma
$ 1000,000.00 segn valor del estado de posicin financiera de la
misma negociacin, adems de pagar $ 150,000.00 como conse-
cuencia del prestigio que goza el negocio. Para efectos de la frac-
cin en comento, los $ 150,000.00 no son deducibles.

4.13. Los Pagos por el Uso o Goce Temporal de Aviones y


Embarcaciones, que no Tengan Concesin o Permiso del Go-
bierno Federal para Ser Explotados Comercialmente y las Ca-
sas Habitacin

XIII. En los siguiente casos, no son deducibles:

Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embar-


caciones, que no tengan concesin o permiso del Gobierno
Federal para ser explotados comercialmente.

Pagos por el uso o goce temporal de casa habitacin, solo


sern deducibles cuando renan los requisitos que seale el
RISR.

Las casas de recreo, en ningn caso sern deducibles.

Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos


efectuados por el uso o goce temporal de automviles hasta
por un monto que no exceda de $ 200.00, diarios por automvil
o $ 285.00, diarios por automvil cuya propulsin sea a travs
de bateras elctricas recargables, as como por automviles
elctricos que adems cuenten con motor de combustin
interna o con motor accionado por hidrgeno, siempre que
adems de cumplir con los requisitos que para la deduccin
de automviles establece la fraccin II del artculo 36 de esta
Ley, los mismos sean estrictamente indispensables para la ac-
tividad del contribuyente. Lo dispuesto en este prrafo no ser
aplicable tratndose de arrendadoras, siempre que los desti-
nen exclusivamente al arrendamiento durante todo el perodo
en el que le sea otorgado su uso o goce temporal.

4.14. Las Prdidas Derivadas de la Enajenacin, As Como


por Caso Fortuito o Fuerza Mayor, de los Activos Cuya Inversin
no es Deducible o lo es Parcialmente

XIV. Los que se originen por:

Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso


fortuito o fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es
deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley.
144 EDICIONES FISCALES ISEF

Tratndose de aviones, las prdidas derivadas de su enaje-


nacin, as como por caso fortuito o fuerza mayor, slo sern
deducibles en la parte proporcional en la que se haya podido
deducir el monto original de la inversin. La prdida se deter-
minar conforme a lo dispuesto por el artculo 31 de esta Ley.

4.15. Los Pagos por Concepto de IVA o del IESPS, que el


Contribuyente Hubiese Efectuado y el que le Hubieran Trasla-
dado

XV. Relativo a los siguientes impuestos indirectos de las perso-


nas morales:

Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado.

Los pagos del impuesto especial sobre produccin y servi-


cios.

Que hubiesen efectuado y el que le hubieran trasladado. No se


aplicar lo dispuesto en esta fraccin, cuando el contribuyente no
tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hu-
bieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la
importacin de bienes o servicios, que correspondan a gastos o
inversiones deducibles en los trminos de esta Ley.

Tampoco ser deducible el IVA y el IEPS que les hubieran tras-


ladado ni el que hubiesen pagado con motivo de la importacin de
bienes o servicios, cuando la erogacin que dio origen al traslado o
al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley.

4.16. Las Prdidas que Deriven de Fusin, de Reduccin de


Capital o de Liquidacin de Sociedades

XVI. No son deducibles las prdidas que deriven de:

Fusin.

Reduccin de capital.

Liquidacin de sociedades.

En las que el contribuyente hubiera adquirido acciones, partes


sociales o certificados de aportacin patrimonial de las sociedades
nacionales de crdito.

4.17. Las Prdidas Generadas por la Enajenacin de Accio-


nes y de Otros Ttulos Valor Cuyo Rendimiento No Sea Inters
y sus Excepciones

Continuando con el artculo 28 de la LISR, tampoco sern dedu-


cibles, fraccin XVII, las prdidas que provengan de la enajena-
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 145

cin de acciones y de otros ttulos valor cuyo rendimiento no sea


inters en los trminos del artculo 8 de esta Ley. Tampoco sern
deducibles las prdidas financieras que provengan de operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices ac-
cionarios.

Sin embargo tales prdidas nicamente se podrn deducir con-


tra el monto de las ganancias que, en su caso, obtengan el mismo
contribuyente en el ejercicio o en los diez siguientes en la enaje-
nacin de acciones y otros ttulos valor cuyo rendimiento no sea
inters en los trminos del artculo 8 de esta Ley, o en operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices ac-
cionarios. Estas prdidas no debern exceder el monto de dichas
ganancias.

Las prdidas se actualizarn por el perodo comprendido desde


el mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre del mismo ejer-
cicio. La parte de las prdidas que no se deduzcan en un ejercicio
se actualizar por el perodo comprendido desde el mes del cierre
del ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo
mes del ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se deducir.

Para estar en posibilidad de deducir las prdidas conforme a es-


ta fraccin, los contribuyentes debern cumplir con ciertos requisi-
tos que el mismo precepto enuncia.

4.18. Los Gastos que se Hagan en el Extranjero a Prorrata


con Quienes No Sean Contribuyentes del ISR

XVIII. Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con


quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta en los
trminos de los Ttulos II o IV de esta Ley (de las personas morales
y personas fsicas).

4.19. Las Prdidas que se Obtengan en las Operaciones Fi-


nancieras Derivadas Cuando se Celebran con Partes Relacio-
nadas

XIX. Las prdidas que se obtengan en las operaciones financie-


ras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artculo 21
de esta Ley, cuando se celebren con personas fsicas o morales re-
sidentes en Mxico o en el extranjero, que sean partes relacionadas
en los trminos del artculo 179 de esta Ley, cuando los trminos
convenidos no correspondan a los que se hubieren pactado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.

Esta situacin se crea cuando las operaciones no se pactan a


precio de mercado lo que podra generar en un momento dado una
prdida la cual es no deducible.
146 EDICIONES FISCALES ISEF

4.20. Consumos en Restaurantes, Bares y Comedores

XX. No es deducible el 91.5% de los consumos en restaurantes.

Para que proceda la deduccin del 8.5%, el pago deber hacer-


se invariablemente mediante:

Tarjeta de crdito.

Tarjeta de dbito.

Tarjeta de servicios.

A travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice


el SAT.

Tampoco son deducibles:

Los consumos en bares.

Los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a


disposicin de todos los trabajadores de la empresa y aun
cuando lo estn, stos excedan de un monto equivalente a
un salario mnimo general diario del rea geogrfica del con-
tribuyente por cada trabajador que haga uso de los mismos
y por cada da en que se preste el servicio, adicionado con
las cuotas de recuperacin que pague el trabajador por este
concepto. (Fraccin XXI)

Situaciones a considerar

El lmite que establece esta fraccin no incluye los gastos relacio-


nados con la prestacin del servicio de comedor como son, el man-
tenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e
idoneidad de los alimentos servidos en los comedores.

Sern deducibles al 100% los consumos en restaurantes que


renan los requisitos de la fraccin V del artculo 28 (De los viticos)
sin que se excedan los lmites establecidos en dicha fraccin.

4.21. Los Pagos por Servicios Aduaneros, Distintos de los


Honorarios de Agentes Aduanales y de los Gastos

XXII. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los hono-


rarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos
agentes o la persona moral constituida por dichos agentes aduana-
les en los trminos de la Ley Aduanera.

El artculo 159 de la LA menciona que el agente aduanal es la


persona fsica autorizada por la SHCP, mediante una patente, para
promover por cuenta ajena el despacho de las mercancas, en los
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 147

diferentes regmenes aduaneros previstos en el artculo 90 y dems


artculos de la misma y; el artculo 163 de la misma Ley (De los de-
rechos del agente aduanal) en su fraccin V: cobrar los honorarios
que pacte con su cliente por los servicios prestados.

4.22. Los Pagos Sujetos a Regmenes Fiscales Preferentes

XXIII. No sern deducibles los pagos hechos a:

Personas.

Entidades.

Fideicomisos.

Asociaciones en participacin.

Fondos de inversin.

As como cualquier otra figura jurdica.

Cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes,


salvo que demuestren que el precio o el monto de la contrapres-
tacin es igual al que hubieran pactado partes no relacionadas en
operaciones comparables, excepto por lo previsto en la fraccin
XXXI de este artculo.

4.23. Los Pagos de Cantidades Iniciales por el Derecho de


Adquirir o Vender, Bienes, Divisas, Acciones u Otros Ttulos Va-
lor que no Coticen en Mercados Reconocidos

XXIV. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de ad-


quirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros ttulos valor que no
coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido
por el artculo 16-C del CFF, y que no se hubiera ejercido, siempre
que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los
trminos del artculo 179 de esta Ley.

El artculo 16-C mencionado establece que Para los efectos de


lo dispuesto en el artculo 16-A de este Cdigo, se consideran como
mercados reconocidos:

I. La Bolsa Mexicana de Valores y el Mercado Mexica-


no de Derivados.

II. Las bolsas de valores y los sistemas equivalentes


de cotizacin de ttulos, contratos o bienes, que cuen-
ten al menos con cinco aos de operacin y de haber
sido autorizados para funcionar con tal carcter de
conformidad con las leyes del pas en que se encuen-
tren, donde los precios que se determinen sean del
148 EDICIONES FISCALES ISEF

conocimiento pblico y no puedan ser manipulados


por las partes contratantes de la operacin financiera
derivada.

III. En el caso de ndices de precios, stos debern


ser publicados por el banco central o por la autoridad
monetaria equivalente, para que se considere al sub-
yacente como determinado en un mercado reconoci-
do. Tratndose de operaciones financieras derivadas
referidas a tasas de inters, al tipo de cambio de una
moneda o a otro indicador, se entender que los instru-
mentos subyacentes se negocian o determinan en un
mercado reconocido cuando la informacin respecto
de dichos indicadores sea del conocimiento pblico y
publicada en un medio impreso, cuya fuente sea una
institucin reconocida en el mercado de que se trate.

Adems el artculo 179 de la LISR en su primer prrafo estable-


ce: Los contribuyentes del Ttulo II de esta Ley (De las personas
morales) que celebren operaciones con partes relacionadas resi-
dentes en el extranjero estn obligados, para efectos de esta Ley,
a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de con-
traprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes indepen-
dientes en operaciones comparables.

4.24. La Restitucin Efectuada por el Prestatario por un mon-


to Equivalente a los Derechos Patrimoniales de los Ttulos Re-
cibidos en Prstamo

XXV. Tampoco ser deducible la restitucin efectuada por el


prestatario por un monto equivalente a los derechos patrimoniales
de los ttulos recibidos en prstamo, cuando dichos derechos sean
cobrados por los prestatarios de los ttulos.

4.25. El Pago de la PTU

La fraccin XXVI del artculo 28 seala que tampoco son de-


ducibles las cantidades que tengan el carcter de participacin en
la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin
de sta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del
consejo de administracin, a obligacionistas o a otros.

4.26. Intereses por Capitalizacin Delgada de Partes Relacio-


nadas

Tampoco sern deducibles, acorde con la fraccin XXVII del


artculo 28 para los efectos de la determinacin de ISR, los inte-
reses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que
excedan del triple de su capital contable que provengan de deudas
contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero en
los trminos del artculo 179 de la Ley (empresas multinacionales).
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 149

Determinacin del monto de las deudas que excedan el lmite:

Saldo promedio anual de todas las deudas del con-


tribuyente que devenguen intereses a su cargo
Menos:
Cantidad que resulte de multiplicar por tres el cocien-
te que se obtenga de dividir entre dos la suma del ca-
pital contable al inicio y al final del ejercicio (1)
EXCESO EN DEUDAS

(1) DETERMINACION DEL TRIPLE DEL CCP (Capital Contable


Promedio):

SALDO INICIAL + SALDO FINAL / 2 = CCP

CAPITAL CONTABLE PROMEDIO x 3 = TRIPLE CAPITAL


CONTABLE
Condiciones:

1. Cuando el saldo promedio anual de las deudas del contribu-


yente contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero
sea menor que el monto en exceso de las deudas a que se refiere
el prrafo anterior, no sern deducibles en su totalidad los intereses
devengados por esas deudas.

2. Cuando el saldo promedio anual de las deudas contradas


con partes relacionadas residentes en el extranjero sea mayor que
el monto en exceso antes referido, no sern deducibles los intereses
devengados por dichas deudas contradas con partes relacionadas
residentes en el extranjero, nicamente por la cantidad que resulte
de multiplicar esos intereses por el factor que se obtenga de dividir
el monto en exceso entre dicho saldo.

INTERESES
Exceso en deudas
x FACTOR =
Saldo promedio de deudas con parte relacionada
INTERESES NO DEDUCIBLES
Saldo promedio anual

Para los efectos de lo anterior, el saldo promedio anual de todas


las deudas del contribuyente que devengan intereses a su cargo se
determina:

Suma de los saldos de esas deudas al ltimo


da de cada uno de los meses del ejercicio
Entre:
Nmero de meses del ejercicio
150 EDICIONES FISCALES ISEF

El saldo promedio anual de las deudas contradas con partes re-


lacionadas residentes en el extranjero se determina en igual forma,
considerando los saldos de estas ltimas deudas al ltimo da de
cada uno de los meses del ejercicio.

CASO PRACTICO
(1) DETERMINACION DEL TRIPLE DEL CCP
(Capital Contable Promedio):

SALDO INICIAL 1,000


Ms:
SALDO FINAL 1,500
2,500
Entre:
2 1,250 = CCP
Por:
3
TRIPLE DEL CAPITAL CONTABLE (1) 3,750
SALDO PROMEDIO ANUAL DEUDAS QUE
GENEREN INTERESES A CARGO DEL CON-
TRIBUYENTE (CON PARTE RELACIONADA
(PR) DEL EXTRANJERO, 4,200; CON NACIO-
NALES, 800) 5,000
Menos:
TRIPLE CAPITAL CONTABLE PROMEDIO (1) 3,750
DETERMINACION DE DEUDAS EN EXCESO 1,250
INTERESES PAGADOS 400
Por:
Factor:
Exceso en deudas 1,250 = 0.29
Deudas con PR 4,200
INTERES NO DEDUCIBLE 116
INTERES DEDUCIBLE NETO 284

Opcin para determinar el capital contable

Los contribuyentes podrn optar por considerar como capital


contable del ejercicio, para los efectos de determinar el monto en
exceso de sus deudas, la cantidad que resulte de sumar los saldos
iniciales y finales del ejercicio en cuestin de sus cuentas de capital
de aportacin, utilidad fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida
y dividir el resultado de esa suma entre dos. Quienes elijan esta
opcin debern continuar aplicndola por un perodo no menor de
cinco ejercicios contados a partir de aqul en que la elijan.

Los contribuyentes que no apliquen las normas de informacin


financiera en la determinacin de su capital contable, considerarn
como capital contable para los efectos de esta fraccin, el capital
integrado en la forma descrita en este prrafo.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 151

Conceptos que no deben integrarse a las deudas

No se incluirn dentro de las deudas que devengan intereses


a cargo del contribuyente para el clculo del monto en exceso de
ellas al triple de su capital contable, las contradas por los integran-
tes del sistema financiero en la realizacin de las operaciones pro-
pias de su objeto y las contradas para la construccin, operacin
o mantenimiento de infraestructura productiva vinculada con reas
estratgicas para el pas o para la generacin de energa elctrica.

Las deudas contradas para la construccin, operacin o mante-


nimiento de infraestructura productiva para la generacin de ener-
ga elctrica y acorde con la reforma fiscal para 2016, se puede
aplicar de forma retroactiva desde el ejercicio fiscal de 2014, con
la ventaja de obtener saldo a favor va declaracin anual comple-
mentaria, para su posible compensacin segn DISPOSICIONES
TRANSITORIAS de la LISR, ARTICULO SEGUNDO, FRACCION XV,
con la salvedad que no se podr tramitar devolucin alguna.

Ampliacin del lmite del triple del capital contable

El lmite del triple del capital contable que determina el monto


excedente de las deudas al que se refiere esta fraccin podra am-
pliarse en los casos en que los contribuyentes comprueben que
la actividad que realizan requiere en s misma de mayor apalan-
camiento y obtengan resolucin al respecto en los trminos que
seala el artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Con independencia de lo previsto en esta fraccin se estar a


lo dispuesto en los artculos 11 y 179 de esta Ley (contribuyentes
que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero).

4.27. Anticipos Relacionados Directa o Indirectamente con la


Produccin o la Prestacin de Servicios

La fraccin XXVIII del artculo 28 seala que los anticipos por


las adquisiciones de las mercancas, materias primas, productos
semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa
o indirectamente con la produccin o la prestacin de servicios a
que se refiere el artculo 39 esta Ley, tampoco sern deducibles.
Dichos anticipos tampoco formarn parte del costo de lo vendido a
que se refiere la fraccin II del artculo 25 de esta Ley.

El monto total de las adquisiciones o de los gastos, se deducirn


en los trminos de la Seccin III del Ttulo II de esta Ley, siempre
que se cuente con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de
la operacin por la que se efectu el anticipo.
152 EDICIONES FISCALES ISEF

4.28. Pagos que sean deducibles para una parte relacionada


en Mxico o en el extranjero

XXIX. Los pagos que efecte el contribuyente cuando los mis-


mos tambin sean deducibles para una parte relacionada residente
en Mxico o en el extranjero.

Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable cuando la parte


relacionada que deduce el pago efectuado por el contribuyente,
acumule los ingresos generados por este ltimo ya sea en el mismo
ejercicio fiscal o en el siguiente.

Es decir, el efecto de la no deducibilidad se elimina si la parte


relacionada acumula los ingresos en el mismo ejercicio que recibi
el pago o en el siguiente.

4.29. Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores

XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el tra-
bajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este p-
rrafo ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los con-
tribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmedia-
to anterior.

EJEMPLO

Ingreso exento para el trabajador 100,000


Por:
Factor 0.53
Monto no deducible 53,000

Pero si las prestaciones otorgadas por los patrones a favor de


sus trabajadores en el ejercicio de que se trate, no disminuyen res-
pecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, es
decir que al menos sean las mismas o mayores:

Ingreso exento para el trabajador 100,000


Por:
Factor 0.47
Monto no deducible 47,000

Ello implica que el margen de la no deduccin se reduce en un


6%.
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 153

4.30. Cualquier pago a una entidad extranjera con ciertas ca-


ractersticas

XXXI. Cualquier pago que cumpla con el inciso a), que adems
se efecte por alguno de los conceptos sealados en el inciso b) y
que se encuentre en cualquiera de los supuestos del inciso c):

a) Que el pago se realice a una entidad extranjera que controle o


sea controlada por el contribuyente.

Se entender por control, cuando una de las partes tenga sobre


la otra el control efectivo o el de su administracin, a grado tal, que
pueda decidir el momento de reparto o distribucin de los ingresos,
utilidades o dividendos de ellas, ya sea directamente o por interp-
sita persona.

b) Que el pago se efecte por alguno de los siguientes concep-


tos:

1. Intereses definidos conforme al artculo 166 de esta Ley.

2. Regalas o asistencia tcnica. Tambin se considerarn rega-


las cuando se enajenen los bienes o derechos a que se refiere el
artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que dicha
enajenacin se encuentre condicionada al uso, disposicin o pro-
ductividad de los mismos bienes o derechos.

c) Que se encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

1. Que la entidad extranjera que percibe el pago se considere


transparente en trminos del artculo 176 de esta Ley. No se apli-
car este numeral, en la medida y proporcin que los accionistas
o asociados de la entidad extranjera transparente estn sujetos a
un impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos a travs de
dicha entidad extranjera, y que el pago hecho por el contribuyente
sea igual al que hubieren pactado partes independientes en opera-
ciones comparables.

2. Que el pago se considere inexistente para efectos fiscales en


el pas o territorio donde se ubique la entidad extranjera.

3. Que dicha entidad extranjera no considere el pago como in-


greso gravable conforme a las disposiciones fiscales que le sean
aplicables.

Para los efectos de este inciso c), un pago incluye el devengado


de una cantidad a favor de cualquier persona y, cuando el contexto
as lo requiera, cualquier parte de un pago.
154 EDICIONES FISCALES ISEF

4.31. Momento en que se deben considerar los no deducibles

Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se debe-


rn considerar en el ejercicio en el que se efecte la erogacin y no
en aquel ejercicio en el que formen parte del costo de lo vendido.

5. DE LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL

A continuacin se enuncian algunas reglas de carcter general


contenidas en la RMF 2017, las cuales se publicaron en el DOF el
23 de Diciembre de 2016, que inciden de manera importante en el
tema de las deducciones, considerando que las mismas pueden
tener cambios inesperadamente.

Captulo 3.3. De las Deducciones

3.3.1.1. Deduccin de indemnizaciones de seguros con saldos


vencidos de primas

3.3.1.3. Requisitos de deducciones que se extingan con la entre-


ga de dinero

3.3.1.6. Concepto y caractersticas de monederos electrnicos


utilizados en la adquisicin de combustibles para vehculos marti-
mos, areos y terrestres.

3.3.1.15. Concepto en vales de despensa

3.3.1.29. Procedimiento para cuantificar la proporcin de los in-


gresos exentos respecto del total de las remuneraciones

3.3.1.24. Opcin de deduccin de gastos e inversiones no de-


ducibles para contribuyentes del rgimen de actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas y pesqueras

Recuerda

Se debe entender por deduccin todo aquel concepto que


interviene en la generacin de los ingresos y que tenga relacin
con la capacidad contributiva y la proporcionalidad. La LISR in-
dica tres grandes listados:

Conceptos deducibles.

Requisitos de las deducciones.

Conceptos no deducibles.

No olvidando que una situacin es que un concepto se hace


no deducible por no cumplir requisitos, de aquellos que la LISR
tipifica como no deducibles. Adems dentro del listado de no
APLICACION PRACTICA DEL ISR: PM 155

deducibles cumpliendo ciertos requisitos pueden ser deduci-


bles total o parcialmente.

Sugerencias

Estudiar los siguientes artculos con la finalidad de analizar


algunas deducciones ms en especfico: 29: Reservas para
fondos de pensiones y jubilaciones; 30: Deducciones para de-
sarrollos inmobiliarios y tiempo compartido.

Evaluacin

1. Cul es el concepto de deduccin?

2. Cules son los requisitos para pagar las erogaciones con


cheque y, ser la nica forma de cumplir con la obligacin de
pago?

3. Por qu es importante diferenciar los conceptos deducibles


de aquellos que no lo son?

4. Habr alguna incidencia financiera por no cuidar el incre-


mento de los conceptos no deducibles y en su caso por no
cumplir con los requisitos para que los conceptos deducibles
realmente no lo sean?

5. Los conceptos o partidas deducibles intervienen en el clcu-


lo de los pagos provisionales?