Principios Tericos de las Contribuciones

A lo largo de la historia, el cobro de tributos ha significado para el particular

una exaccin de riquezas por parte del Estado; que no se ha realizado siempre
dentro de criterios de estricta justicia. Hay que recordar que muchos conflictos
sociales y movimientos armados de importancia internacional han tenido como
origen precisamente el abuso de las autoridades en el mbito tributario. El
origen de los movimientos de independencia de las 13 Colonias de
Norteamrica y la Revolucin Francesa son precisamente la injusticia y
arbitrariedad en el cobro de contribuciones.

Es por ello que grandes tericos en la ciencia econmica y financiera, se han

dado a la tarea de elaborar ciertos criterios con base en los cuales, los rganos
encargados de la elaboracin de leyes tributarias en cada nacin, se deben
apoyar para establecer los impuestos que hagan recaer sobre los causantes.
Algunas categoras de principios han trascendido por su vigencia y acierto; tal
es el caso de los formulados por Adam Smith y Adolfo Wagner entre otros
autores.

Principios de Adam Smith

El mrito indiscutible de las ideas de Adam Smith consiste en haber influido
decisivamente no slo a los ms grandes especialistas en nuestra disciplina,
sino a las legislaciones constitucionales vigentes en la mayora de los pases
del mundo occidental... (Arrioja Vizcano, 2004)

Hacia el siglo XVIII este importante personaje escribe su ms importante obra

titulada Investigacin sobre la Naturaleza y Causa de la Riqueza de las
Naciones, en el libro V de la misma enuncia cuatro principios que a su parecer
deben regir la tributacin, a los que denomin: de justicia, de certidumbre, de
comodidad y de economa.

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En cuanto a la justicia tributaria tenemos que los sbditos de cada Estado,
deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms
cercana posible a sus respectivas facultades, en cuanto sea posible esta
regulacin, esto es, a proporcin de las rentas o haberes de que gozan bajo la
proteccin del Estado. De la observancia o inobservancia de esta mxima
consiste lo que se llama igualdad o desigualdad de la imposicin. (Smith,
1997)

El principio de justicia tributaria de Smith, se refiere a dos aspectos se suma

importancia: la igualdad en la imposicin y la proporcionalidad. Este doctrinario
es claro al mencionar que todo sbdito del Estado tiene la obligacin de
contribuir con los gastos pblicos que se generan, toda vez que bajo su
proteccin ha tenido la posibilidad de generar riqueza y por otra parte, se
benefician de las obras y los servicios pblicos.

Adam Smith aporta un trmino de importante significado en el mbito

tributario: la proporcionalidad. Es verdad que todos los sbditos del Estado
deben contribuir para solventar los gastos generales, pero tambin lo es que
cada uno de ellos presenta caractersticas econmicas distintas, lo que les
genera capacidades diferentes. Por lo tanto, de acuerdo con este principio,
para que la contribucin sea justa ser necesario establecer leyes tributarias
que reconozcan estas diferencias para que los particulares que obtengan
mayores beneficios econmicos tributen en una cantidad mayor que quienes
obtienen medianas y pequeas ganancias.

En el artculo 34 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos recoge el principio de justicia tributaria creado por Smith, ya que el
texto constitucional ordena que todos los mexicanos debemos contribuir al
gasto, de la forma proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

En cuanto al principio de certidumbre Smith indica que El tributo que cada

individuo est obligado a pagar debe ser cierto y determinado y no arbitrario.
El tiempo de su cobro, la forma de pago, la cantidad que deba satisfacerse,

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todo ha de ser claro, llano e inteligible para el contribuyente y para cualquier
otra persona... (Smith, 1997)

Se ha establecido con anterioridad que el Estado manifiesta su potestad

soberana mediante la creacin de leyes tributarias que le permitan exigir al
particular el pago de tributos. De acuerdo con el principio de certidumbre, la
legislacin debe especificar todos los elementos de la contribucin, a saber: los
sujetos, el objeto, la base gravable, la tasa, la tarifa, el tiempo y forma de
pago, las obligaciones y las dems peculiaridades del mismo. Las leyes que
establezcan los impuestos, debern usar un lenguaje simple, para que el
contribuyente pueda cumplir con facilidad sus obligaciones tributarias.

La certidumbre en los tributos tiene como objetivo dejar muy claras las
obligaciones de los contribuyentes y que el alcance de las mismas no quede al
arbitrio de la autoridad hacendaria. En las propias palabras de Smith
...Cuando esto no ocurre todos los que estn sujetos al impuesto se
encuentran ms o menos a merced del recaudador, que puede recargar al
contribuyente que a l le molesta o arrancarle por miedo a tal recargo algn
regalo o propina. (Smith, 1997)

En cuanto a la comodidad de los impuestos, Smith se refera a que los rganos

facultados para establecer los impuestos lo hicieran de forma tal, que su cobro
resultara lo menos molesto a los contribuyentes. Incluso se menciona que el
impuesto debe cobrarse en la poca y de la manera que resulten ms cmodas
para el contribuyente a fin de lograr recaudar la mayor cantidad posible de
impuesto y evitar que los causantes lo evadan.

Cuando Adam Smith menciona la economa del impuesto se refiere a la

economa estatal y no a la privada, por lo que en base a este criterio debe
entenderse que la recoleccin de un impuesto debe resultar lo menos onerosa
posible a las autoridades fiscales, y que la cantidad que se recaude siempre
debe ser mucho mayor a los gastos de la gestin de cobro, administracin y
erogacin. Smith nos dice que las siguientes circunstancias resultan en contra
de la economicidad de los impuestos: Primera: el cobro del impuesto puede

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exigir un gran nmero de funcionarios, cuyos salarios pueden consumir la
mayor parte del producto de aqul..., Segunda: puede constituir un obstculo
para las actividades de la poblacin y desalentar a sta para que se dedique a
determinadas ramas del negocio..., Tercera: los embargos y dems castigos en
que incurren los individuos que intentan sin xito esquivar el impuesto, puede
constituir con frecuencia la ruina de los mismos, acabando de ese modo con el
beneficio que podra producir a la comunidad la inversin de sus capitales...,
Cuarta: al someter a las gentes a visitas frecuentes y a los registros odiosos de
los recaudadores de impuestos, pueden exponerlas a molestias, vejaciones y
tiranas innecesarias. (Smith, 1997)

Principios de Adolfo Wagner

Al respecto, Ernesto Flores indica que: Todos los principios fundamentales de
los impuestos se encuentran en estos cuatro formulados por Adam Smith, pero
por su influencia en la ciencia de las finanzas, debemos estudiar los principios
desarrollados por el tratadista alemn Adolfo Wagner (Flores Zavala, 1995)

Por su parte, Adolfo Wagner, en su libro titulado Trait de la Science des

Finances, formula cuatro categoras de principios que deben regir la
tributacin.

Primero tenemos los principios de poltica financiera, en los que se incluyen la

suficiencia de la imposicin, y la elasticidad. La primera de ellas consiste en
que los ingresos previstos deben permitir cubrir las necesidades pblicas con
suficiencia dentro de un perodo determinado. La elasticidad de la imposicin
implica que los tributos que se establezcan deben tener la propiedad de
adaptarse a las variaciones econmicas del Estado, sobre todo en las etapas de
crisis econmica.

Posteriormente encontramos los principios de economa pblica. De acuerdo

con stos, debe hacerse una sensata eleccin entre las siguientes fuentes de
impuestos que son el capital, la renta y los medios de consumo, de

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conformidad con los objetivos de poltica econmica que hayan establecido las
autoridades. Una seleccin cuidadosa permitir cubrir las metas y alentar la
actividad econmica nacional; por el contrario la falta de precaucin en la
eleccin de contribuciones puede tener serias consecuencias para el desarrollo
del pas.

En la tercera clasificacin, mencionaremos los principios de equidad o de

reparticin equitativa de los impuestos. El primero es el de generalidad y el
segundo el de uniformidad. Al respecto se menciona que todo impuesto debe
ser proporcional y debe obligar a todas las personas sin conceder el mnimo de
exencin y sin el empleo de cuotas progresivas.

Por ltimo Wagner estableci los principios de administracin fiscal en materia

de imposicin; los ms importantes son: propiciar la profesionalidad y
honestidad de quienes tienen a su cargo la administracin de los impuestos: el
sistema impositivo debe organizarse en la manera ms simple que sea posible;
las leyes tributarias deben ser lo ms especficas y detalladas, indicando la
fecha y lugar de pago del adeudo, as como las especies liberatorias que sean
admitidas, mediante el empleo de un lenguaje tan claro y sencillo como sea
posible al legislador. Se debe admitir que estas reglas permiten que el
contribuyente cumpla con sus obligaciones con comodidad y adems reducen
el costo de recaudacin, por lo que tambin son beneficiosos para el fisco.

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Referencias

Arrioja, A. (2004). Derecho Fiscal. Mxico: Editorial Themis.

Flores, E. (1995). Finanzas Pblicas Mexicanas. Mxico: Editorial Porra.

Smith, A. (1997). Investigacin sobre la naturaleza y causa de la riqueza de

las naciones. Mxico: Fondo de Cultura Econmica.

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