Funciones

El artculo 207 del Cdigo de Comercio es del siguiente tenor:

Son funciones del revisor fiscal:

1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a
las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.
2. Dar oportuna cuenta por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente,
segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el
desarrollo de sus negocios.
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las compaas
y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la
asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la
correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones
necesarias para tales fines.
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier
otro ttulo.
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para
establecer un control permanente sobre los valores sociales.
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente.
8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario.
9. Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles
con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
Pargrafo.- En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo de revisor fiscal, ste ejercer
las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas de socios, con el voto requerido para
la creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos y de instrucciones concretas de la
junta de socios o asamblea general, ejercer las funciones indicadas en este artculo. No obstante, si no
es contador pblico, no podr autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos.

Teniendo presente la regulacin contenida en el Pronunciamiento sobre Revisora Fiscal del Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica, en resumen, la revisora fiscal debe:

Realizar una auditora financiera, para expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros emitidos por la sociedad. En la mayora de los casos, slo se emiten estados financieros
al cierre del perodo contable. Sin embargo, las Superintendencias exigen la presentacin de estados
financieros de perodos intermedios, usualmente trimestrales.

Realizar una auditora de cumplimiento, para dictaminar si los administradores de la sociedad han
cumplido las normas legales, los estatutos sociales, las decisiones de las asambleas generales de
accionistas o juntas de socios y las determinaciones de la junta directiva. Esta auditora comprende,
entre otras cosas, el examen de la manera como se han cumplido las reglas aplicables a los libros de
contabilidad, a los comprobantes y soportes de las cuentas, a los libros de actas de asamblea o juntas,
al libro de registro de accionistas o socios y a la correspondencia.

Realizar una auditora sobre el control interno, para conceptuar si ha sido adecuado. El alcance de
este trabajo excede la revisin que del control interno se efecta usualmente en desarrollo de una
auditora financiera. La ley exige especial nfasis con relacin a las medidas adoptadas para asegurar
la conservacin y control de los bienes y valores sociales, y de los que, siendo de terceros, se
encuentren en poder de la compaa.
 Segn dicho Consejo, adicionalmente, debe practicar una auditora de gestin, con el propsito de
evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los
objetivos previstos por el ente.

Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de la sociedad.
En Colombia las certificaciones y dictmenes de los contadores pblicos gozan de un especial valor
probatorio, en tanto no se demuestre su falsedad. Esta connotacin legal hace que las entidades
gubernamentales soliciten con frecuencia al revisor fiscal trabajos especiales, que cubren los ms
diversos asuntos, no necesariamente registrados en los libros de contabilidad. Adems, el Cdigo de
Comercio obliga al revisor fiscal a informar a dichas entidades de situaciones que sean de su inters,
segn las funciones que corresponden a stas, informes que deben darse aunque no medie peticin
expresa requirindolos. No existe una compilacin oficial de los mltiples informes que debe enviar
el revisor fiscal en cumplimiento de esta funcin.

De otro lado, el Estatuto Tributario, codificacin de las normas legales aplicables a los impuestos de
orden nacional, exige que los revisores fiscales firmen las declaraciones mensuales de retencin en la
fuente, las bimestrales sobre el impuesto al valor agregado y las anuales sobre el impuesto sobre la renta.
Dicha firma, en tanto no se exprese lo contrario, hace presumir que la contabilidad se lleva segn las
normas legales y que muestra razonablemente la situacin financiera del respectivo contribuyente.

El cumplimiento de las funciones de los revisores fiscales debe hacerse con sujecin a las normas de
auditora generalmente aceptadas. Estas estn descritas en la ley, la cual se ha limitado a enumerar las
llamadas normas generales sobre la persona, el trabajo y los informes. Existe norma expresa sobre el
deber de documentacin de la auditora. La ley reconoce la propiedad del contador pblico sobre sus
papeles de trabajo, que debe conservar por cinco aos y exhibirlos antes las autoridades.

El Gobierno Nacional, mediante decretos reglamentarios, puede desarrollar tales normas generales. No
lo ha hecho hasta el momento. La jurisprudencia no reconoce, per se, obligatoriedad legal a los
pronunciamientos profesionales, tales como los emanados de IFAC. No obstante, existen normas que se
remiten expresamente a ellos, exigiendo su aplicacin. La doctrina de las autoridades de inspeccin y
vigilancia, concebida a la luz de las normas legales y segn la hermenutica jurdica, con relacin a
conceptos tales como la materialidad, el error tolerable, el muestreo, la diferencia entre error e
irregularidad y la rotacin de los nfasis de auditora, se aparta significativamente del entendimiento
que de ellos tiene la profesin contable.

Tambin existen y son de obligatorio cumplimiento, 8 pronunciamientos del Consejo Tcnico de la

Contadura Pblica, que comprenden el dictamen sobre estados financieros ajustados por inflacin, un
pronunciamiento general sobre las normas de auditora y tica, otro sobre el cdigo de tica, uno sobre
las normas de auditora generalmente aceptadas, un quinto sobre papeles de trabajo, otro sobre rendicin
de informes sobre estados financieros, uno sobre revisora fiscal y, finalmente, un pronunciamiento
sobre el estado de flujos de efectivo.

PRINCIPIOS DE LA REVISORIA FISCAL

La Revisora Fiscal se rige en su ejercicio -como se ha dicho reiteradamente- en el campo de control

de fiscalizacin, razn por la cual, son consustanciales con su desarrollo los principios de
permanencia, integralidad, oportunidad, funcin preventiva, independencia y objetividad, fe
pblica, actuacin racional, cobertura general y
finalmente, el cumplimiento de las normas de la profesin contable.

Sin embargo,, varios de los principios de la Revisora Fiscal segn la Superintendencia Bancaria (hoy
Superintendencia Financiera), en la Circular Externa 007 de 1996, los ha catalogado como
caractersticas.
Permanencia.

Este principio implica que como rgano de fiscalizacin, la labor debe ser de tal forma continua, que
permita una vigilancia constante sobre las operaciones sociales en todas sus fases, desde su
nacimiento hasta su terminacin, por ello incluye la inspeccin y constatacin de todo el proceso
decisional generador de actividades.

A este respecto la Superintendencia Bancaria en la Circular Externa 007 de 1996, ha expuesto: ()

su labor debe cubrir las operaciones en su fase de preparacin, celebracin y ejecucin; su
responsabilidad y accin deben ser permanentes, tal como se deduce de lo dispuesto en los
ordinales 1o. y 5o. del artculo 207 del Cdigo de Comercio, principalmente ()

Integralidad.

El proceso de fiscalizacin deontolgicamente se considera integral, por lo que ninguna actividad,

rea, operacin o funcin puede escapar a la labor del Revisor Fiscal.
Este principio contempla al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones y resultados.

Oportunidad.

La Revisora Fiscal no puede ser posterior puesto que perdera su razn de ser, su propia esencia. Por
ello la oportunidad se concibe como una labor eficiente en trminos de conveniencia, de inspeccin
y vigilancia ulterior al acaecimiento de hechos no concordantes con las normas preestablecidas y por
lo tanto desviados de su objetivo central; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en
trminos logsticos o de valor dinerario para la organizacin.
Funcin Preventiva.

En armona con el numeral anterior, las labores que desarrolla la Revisora Fiscal deben buscar
evitar el dao, por lo que con informes oportunos - antes de que los hechos sean inevitables-, se
consolida un valor agregado que previene el desenvolvimiento de hechos no deseados, lo que
representa un valor agregado para los intereses objeto de su proteccin.

Al respecto la Superintendencia Bancaria ha dicho: () la vigilancia que ejerce el Revisor Fiscal

debe ser de carcter preventivo, sus informes oportunos, para que no se incurra en actos irregulares o
no se persevere en conductas ajenas a la licitud o a las rdenes de los rganos superiores.

Independencia.

En la calidad de institucin designada por el mximo estamento del ente econmico

Asamblea, Junta General de Socios o mximo rgano de direccin -, y advirtiendo que las
funciones emanan de la ley, la independencia de la Revisora Fiscal est a salvo de presiones
administrativas, por lo que su labor se puede sustentar sin ningn impedimento, en la capacidad
y buen juicio profesional de sus representantes.

Por ello, el Revisor Fiscal no obedece ordenes o instrucciones de la junta directiva, la

presidencia o gerencia del ente econmico, ni de ningn otro estamento administrativo, por el
contrario, supervisa y vigila las actuaciones de todos estos administradores y de todas las dems
personas que ejercen funciones de direccin o administracin, pudiendo incluso llamarles la atencin
o informar a la asamblea o junta general de socios, o a las autoridades competentes, segn
los casos, de cualquier actuacin irregular en la gestin adelantada.

Se hace notar el hecho, de que un presidente o gerente de un ente econmico suscriba el contrato de
vinculacin del Revisor Fiscal, no implica subordinacin de ningn tipo. Al respecto la
Superintendencia Bancaria expres: () el Revisor Fiscal debe cumplir con las responsabilidades
que le asigna la ley y su criterio debe ser personal, basado en las normas legales, en su
conciencia social y en su capacidad profesional. En todo caso su gestin debe ser libre de todo
conflicto de inters que le reste independencia y ajena a cualquier tipo de subordinacin respecto
de los administradores que son,
 precisamente, los sujetos pasivos de su control..

Objetividad.

Este principio determina que tanto en las labores desarrolladas por la Revisora Fiscal - incluida en
forma primordial la obtencin de evidencia-, as como en lo atinente a la emisin del juicio
profesional por parte del revisor fiscal, se deber observar una actitud imparcial, sustentada en la
realidad y en la conciencia social.

Fe Pblica.

Por residir la responsabilidad de la Revisora Fiscal exclusivamente en cabeza de Contadores

Pblicos, los informes y documentos suscritos por el Revisor Fiscal tienen la calidad de verdad,
es decir tienen el sello de la fe pblica, de la refrendacin de los hechos y de la atestacin. Como se
sabe la fe pblica es el asentimiento o aceptacin de lo dicho por aquellos que tienen una investidura
para atestar, cuyas manifestaciones estn revestidas de verdad y certeza.

Actuacin racional.

La Revisora Fiscal sustenta su ejercicio en un criterio racional y en un conocimiento basado

en la lgica, para lo cual se nutre de diferentes tcnicas de control, de amplio espectro, de carcter
integral, en donde el juicio profesional tiene como base la evidencia obtenida de manera tcnico-
cientfica
y la conciencia social.

Cobertura General.

La Revisora Fiscal ejerce su labor mediante una cobertura general del ente examinado, tanto en el
orden interno como en el orden externo, es decir, desde un todo o universo compuesto por recursos
de toda ndole (econmicos, humanos, tcnicos o tecnolgicos y fsicos), transacciones, hechos
econmicos, operaciones, reas, decisiones y polticas de la organizacin, al igual que sobre
factores exgenos al ente como leyes y reglamentos, amenazas y riesgos, todo ello sin ninguna
limitacin.

Al respecto la Superintendencia Bancaria ha denominado este principio como Cobertura Total

y ha expresado que: () su accin debe ser total, de tal manera que ningn aspecto o rea de
operacin de la empresa est vedado al Revisor Fiscal. Todas las operaciones o actos de la sociedad,
como todos sus bienes, sin reserva alguna, son objeto de su fiscalizacin ()

Cumplimiento de las Normas de la Profesin Contable.

El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo ha publicado el Decreto 2420 del 14 de Diciembre

de 2015 - DUR de las normas de contabilidad, de informacin financiera y de aseguramiento
de la informacin.
ELECCION DEL REVISOR FISCAL

Dentro de las funciones atribuidas a la asamblea general de accionistas, junta de socios o mximo
 rgano social, se encuentra la de llevar a cabo las elecciones que le corresponden segn los estatutos
y las leyes, as como fijar las asignaciones de las personas elegidas. Por lo anterior, es responsabilidad
de los rganos antes mencionados, la eleccin del Revisor Fiscal.

Para la eleccin del Revisor Fiscal se debe tener en cuenta lo reglamentado en el Artculo 204 del
Cdigo de Comercio, o en los parmetros establecidos en las normas generales y estatutos del ente
cuando se trata de personas jurdicas no sometidas a las disposiciones de la ley mercantil.

El artculo 204 antes citado, expresamente establece:

o "(...) La eleccin de Revisor Fiscal se har por la mayora absoluta de la asamblea o de la

junta de socios".

o En las comanditarias por acciones, el Revisor Fiscal ser elegido por mayora de votos de
los comanditarios.

o En las sucursales de sociedades extranjeras lo designar el rgano competente de acuerdo

con los estatutos (...)".

En general, esta eleccin es una potestad del mximo rgano del ente econmico.

Registro del nombramiento

Presentando (1) el acta en la cual conste la eleccin o, en su caso, el decreto del Gobierno Nacional, (2)
el acta de posesin cuando esta diligencia sea necesaria y (3) una constancia expresa de que se acepta
la designacin, el nombramiento debe inscribirse en el registro mercantil que lleve la Cmara de
Comercio correspondiente al domicilio de la sociedad auditada.

El efecto principal del registro consiste en que, frente a terceros, se considera como revisor fiscal a
quien se encuentre inscrito, as su perodo haya terminado. Por regla general, una inscripcin solo se
cancela mediante el registro de un nuevo nombramiento.

Inscripcin del nombramiento del revisor fiscal

Sea lo primero decir, que se adquiere la calidad de Revisor Fiscal desde el momento mismo de la
eleccin, de tal suerte que su titular puede asumir las funciones propias de su investidura al interior del
ente, previa aceptacin del cargo mediante documento idneo que debe acompaarse a la solicitud de
inscripcin de su nombre en la Cmara de Comercio del domicilio social, o ante otro organismo
competente cuando se trate de una entidad sin animo de lucro no obligada a registro en la Cmara de
Comercio.

As pues, tanto el nombramiento como la aceptacin, constituyen los actos fundamentales para adquirir
la condicin de Revisor Fiscal, teniendo el registro fines puramente declarativos, ante la necesidad de
la publicidad como mecanismo idneo para hacer oponible el nombramiento frente a terceros.

No obstante, existen casos especiales por virtud de norma expresa, en los cuales para adquirir la
calidad de Revisor Fiscal, se exige la posesin del elegido ante organismos de inspeccin, control y
vigilancia. En este evento, solo cuando dicha posesin se ha surtido ante el organismo competente,
puede el profesional nombrado asumir las funciones propias del cargo, al entenderse que a travs del
acto de posesin, se deja evidencia de que el elegido cumple los requisitos de idoneidad y experiencia
para acceder a dicho cargo.

En virtud de lo anterior, a la solicitud de inscripcin ante la Cmara de Comercio del domicilio social
se debe acompaar adems del documento que demuestre la aceptacin, la evidencia de la posesin
surtida ante el organismo de control respectivo.

Conviene por ello en este punto resaltar, la importancia que tiene la correcta interpretacin de los
trminos idoneidad y experiencia, dado que algunas superintendencias podran estar excediendo sus
facultades al negar la posesin de Revisores Fiscales, aduciendo razones de carencia de idoneidad para
ocupar el cargo, tales los casos de profesionales que aspiran a ser Revisores Fiscales en determinadas
compaas vigiladas, pero que presentan atrasos en crditos o mora en los pagos de sus obligaciones
financieras o a su vez, tienen en su hoja de vida multas impuestas por organismos de control o,
simplemente poseen malas referencias de empleadores anteriores, motivos estos por los cuales no se
les acepta la solicitud de posesin, lo que como resulta apenas obvio no se contrae estrictamente a las
facultades otorgadas por la ley a esas entidades oficiales en lo concerniente con esta materia.

Y decimos que no se contrae estrictamente a dichas facultades legales, por cuanto, para la posesin
como Revisor Fiscal, el profesional solo tiene que demostrar una idoneidad en el sentido que se
encuentra hbil para optar al cargo, esto es, que tiene el ttulo de Contador Pblico reconocido por las
leyes colombianas, que cuenta con Tarjeta Profesional vigente expedida por la Junta Central de
Contadores y que posee una trayectoria profesional general en la actividad, amn de haber recibido el
beneplcito y la voluntad de los asociados, socios o accionistas que lo eligieron.
As las cosas, no parece lgico ni razonable que una Superintendencia pueda prejuzgar o suponer
siquiera, que el solicitante por haber incumplido o estar atrasado en sus obligaciones financieras, no ha
de ejercer el cargo de manera adecuada y, mucho menos presumir que este profesional no es apto o
es nocivo para la empresa que lo contrata.

De la misma manera, no parece equilibrado ni acorde con la proporcionalidad, el que un profesional

que ha sido sancionado en el pasado por un organismo de control o por una autoridad disciplinaria,
tampoco pueda posesionarse como Revisor Fiscal, por estas razones; pues ello equivale a extender la
pena arbitrariamente de forma intemporal o permanente, es decir para toda la vida, todo lo cual tiene
un carcter inconstitucional e ilegal que violenta los ms elementales derechos fundamentales como
el de tener acceso a un trabajo digno, con pleno desconocimiento de los principios que sustentan un
estado social de derecho.

Siguiendo, en lo que tiene que ver con la experiencia del solicitante, tampoco puede ser de recibo para
negar una posesin, el que el aspirante a Revisor Fiscal no haya laborado previamente en un
determinado sector de la actividad econmica para acreditar su experticia, pues esta puede haber sido
obtenida en otras compaas o sectores, incluso de mayor complejidad al exigido. Resulta pues
absurdo desconocer otras destrezas que lejos de constituir un obstculo, por el contrario, pueden
entregar un valor agregado para el ejercicio de la fiscalizacin encomendada.

Actuar de esta manera, prohja prcticas monopolsticas en determinadas actividades econmicas, ya

que solo Revisores Fiscales con experiencia en un sector especfico podran optar estos cargos en
dicho sector, todo lo cual tambin es ilegal e inconstitucional, ya que los monopolios estn proscritos
en nuestra legislacin.

En este orden de ideas, con el proceder descrito precedentemente se podra estar en contrava de la
libertad empresarial y de la iniciativa privada, al cercenarse la voluntad de los asociados, socios y/o
accionistas que libre y voluntariamente decidieron elegir un Revisor Fiscal, al cual se le niega la
posesin por parte de una Superintendencia.

Por ltimo, se debe anotar que se toma como fecha de posesin del cargo de Revisor Fiscal, la
correspondiente al acta de reunin de nombramiento por parte del rgano social competente y una vez
este ha sido aceptado. En todo caso, frente a terceros el nombramiento solo es efectivo y oponible a partir
de la fecha del registro ante la respectiva Cmara de Comercio. No obstante, es viable que durante
este interregno el Revisor Fiscal realice actuaciones relacionadas con perodos anteriores, en el
entendido que para el efecto se dar estricto cumplimiento a las normas vigentes.
Registro del nombramiento

Presentando (1) el acta en la cual conste la eleccin o, en su caso, el decreto del Gobierno Nacional, (2)
el acta de posesin cuando esta diligencia sea necesaria y (3) una constancia expresa de que se acepta
la designacin, el nombramiento debe inscribirse en el registro mercantil que lleve la Cmara de
Comercio correspondiente al domicilio de la sociedad auditada.

El efecto principal del registro consiste en que, frente a terceros, se considera como revisor fiscal a
quien se encuentre inscrito, as su perodo haya terminado. Por regla general, una inscripcin solo se
cancela mediante el registro de un nuevo nombramiento.

Perodo

De acuerdo con el Cdigo de Comercio, el perodo de un revisor fiscal debe ser igual al de la junta
directiva.

El perodo en cuestin es determinado en los estatutos sociales. En la prctica generalmente es de un

ao contado desde la fecha de la respectiva eleccin.

El revisor fiscal puede renunciar o ser removido en cualquier tiempo, sin perjuicio de las
indemnizaciones de orden contractual a que haya lugar.

En los ltimos aos se observa la tendencia de establecer un perodo independiente al de la junta, por
ejemplo, de dos aos. Adems, en el caso de los fondos ganaderos se prohibe la reeleccin por ms de
tres perodos consecutivos.

Desvinculacin del Revisor Fiscal.

Como es conocido de todos, las obligaciones de los profesionales de la Contadura Pblica, ya sea
como revisores fiscales o contadores frente a los usuarios de sus servicios, llegan hasta la fecha de
terminacin de sus contratos de trabajo o de prestacin de servicios profesionales; evento que puede
ocurrir por vencimiento del trmino de tales contratos, o antes de dicha fecha de vencimiento, por
iniciativa de las partes, ya sea por remocin del cargo, o por renuncia presentada por el Revisor Fiscal.

Producida la desvinculacin laboral o contractual, se pierde toda competencia de actuacin o gestin,

cesando el Revisor Fiscal en lo referente a todas sus obligaciones.

El Revisor Fiscal podr renunciar al cargo, con justa causa, atendiendo los postulados contenidos en
los Artculos 42 y 44 de la Ley 43 de 1990, de las cuales se desprenden las siguientes caractersticas:

1. Cuando los administradores sean renuentes a introducir los correctivos que se deriven de las
instrucciones formuladas por la Revisora Fiscal.

2. Cuando el ente econmico contratante o sus administradores incumplan sus obligaciones para
con la Revisora Fiscal, o le impidan el ejercicio de sus derechos.

3. Cuando por virtud de un hecho sobreviniente quede incurso en inhabilidad o prohibicin que le
impida el ejercicio.
 4. Cuando existan flagrantes irregularidades al interior del ente econmico, detectadas por el
Revisor Fiscal, que pongan en peligro su integridad personal o su idoneidad tica y
profesional.

Para todos los efectos, la renuncia se presenta para ser considerada por el rgano que lo eligi por
conducto del Representante Legal, excepto en aquellos casos en que el propio Revisor Fiscal es quien
convoca a la asamblea que considera su renuncia.

La separacin del cargo se producir a partir de la respectiva renuncia o remocin, dado que un
profesional de la contadura pblica no puede continuar en ejercicio del cargo de Revisor Fiscal, en
contrava de sus ms elementales derechos fundamentales, en particular de aquellos relacionados
con la remuneracin de sus servicios.

Lo anterior con fundamento en lo preceptuado en el artculo 44 de la Ley 43 de 1990, norma que

faculta al Contador Pblico para interrumpir la prestacin de sus servicios cuando el usuario de los
mismos incumpla las obligaciones pactadas, siendo una de ellas, la retribucin econmica.

La sola presentacin de la renuncia resulta suficiente para proceder a la cancelacin de la

inscripcin del elegido en el registro mercantil, ya que de no existir inters por parte del ente para
llevar a cabo ste trmite, el profesional afectado puede hacerlo por cuenta propia aportando la
constancia de la renuncia presentada.

Suplentes del Revisor Fiscal.

En lo atinente con el Revisor Fiscal Suplente se debe explicar, que este profesional, tiene como
objetivo esencial suplir las faltas temporales o absolutas (permanentes) del Revisor Fiscal
principal, razn por la cual los suplentes deben reunir los requisitos para ocupar el cargo,
encontrndose sometidos a las inhabilidades, incompatibilidades y prohibiciones previstas para
el Revisor Fiscal principal.

En el ejercicio de la Revisora Fiscal por parte de personas naturales, resulta recomendable la eleccin
de un suplente, en aras de garantizar la continuidad en la prestacin del servicio. Los suplentes
actuarn en casos excepcionales en ausencias justificadas del titular

Cuando la eleccin del Revisor Fiscal recaiga en una persona jurdica, se debe designar tambin un
suplente, bien sea persona natural o jurdica, para que asuma las funciones en las faltas temporales o
definitivas del principal.

Siguiendo, resulta pertinente reiterar que las funciones propias del cargo de Revisor Fiscal, se
ejecutan siempre en cabeza de los profesionales contables designados para tal fin, ya sea que acten
como principales o suplentes.

Respecto del tema, la circular externa # 033 de 19 99 de la Junta Central de Contadores, expresa:

"(...) En aquellas instituciones donde se contemple su eleccin solo se podr concretarla actuacin
del elegido en eventos de faltas definitivas o temporales del titular del cargo, caso en el cual deber
tomar posesin ante el rgano de inspeccin, vigilancia y control correspondiente, quedando
facultado a partir de entonces para ejercerlas funciones propias del mismo".
Auxiliares del revisor fiscal

La ley contempla dos tipos de auxiliares del revisor fiscal, segn quien los remunere. Es posible que
todos los auxiliares sean remunerados por el revisor fiscal, que lo sean por la sociedad auditada, o
que unos lo sean por el revisor fiscal y otros por la compaa. En cualquier caso, los auxiliares son
nombrados y removidos por el revisor fiscal y actan bajo la direccin y responsabilidad de ste. La
ley colombiana permite que el revisor fiscal se apoye en otros auditores externos, en los auditores
internos o en expertos.

Remuneracin

Existe libertad para convenir la remuneracin del revisor fiscal. Sin embargo, sta debe estipularse
previamente y por escrito. En los concursos que se realizaren para escoger revisor fiscal, es prohibido
hacer rebajas u ofrecer mayores servicios luego de haber presentado las cotizaciones respectivas.

Se excepta del rgimen de libertad el caso de las entidades del Estado, en las cuales la remuneracin
del revisor no puede exceder el 80% de la que corresponda al respectivo gerente.

Tratndose de entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, por la Superintendencia de

Valores o por la Superintendencia de Salud, la asamblea general de accionistas o junta de socios,
junto con el nombramiento, debe aprobar un presupuesto de los recursos humanos y tcnicos
destinados a la revisora fiscal.

Es usual que las remuneraciones se revisen y ajusten anualmente.

En la actualidad deben tener revisor fiscal:

Cualquier entidad sometida al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, con excepcin

de los intermediarios de seguros. Esta obligacin recae sobre las instituciones financieras (bancos,
corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda, compaas de financiamiento
comercial, sociedades fiduciarias, almacenes generales de depsito, sociedades administradoras
de fondos de pensiones y de cesanta, sociedades de capitalizacin, organismos cooperativos de
grado superior de carcter financiero) y sobre las entidades aseguradoras ( reaseguradoras,
compaas de seguros de vida y compaas de seguros generales).
Toda institucin sometida a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia de Valores, tales
como bolsas de valores, comisionistas de bolsa, comisionistas independientes de valores,
sociedades administradoras de fondos de inversin, sociedades administradoras de depsitos
centralizados de valores, sociedades calificadoras de valores y fondos de garanta que se
constituyan en el mercado pblico de valores.
Las sucursales de compaas extranjeras.
Cualquier sociedad comercial en que, a 31 de diciembre del ao anterior, sus activos brutos sean
o excedan el equivalente a 5.000 salarios mnimos mensuales (1996 $594,667,500) o cuyos
ingresos brutos sean o excedan 3.000 salarios mnimos mensuales (1996 $356,800,500).
Las sociedades por acciones, as sus activos o ingresos brutos no alcancen los montos indicados
en el prrafo anterior. Es usual que el rgimen de la sociedad annima se imponga a ciertas
entidades, como sucede en el caso de las empresas de servicios pblicos, reguladas por la ley 142
de 1994.
Las asociaciones o corporaciones, fundaciones e instituciones de utilidad comn.
Las entidades del sector solidario, incluyendo, entre otras, las cooperativas y las asociaciones
mutuales.
 Las cajas de compensacin familiar.
Las cmaras de comercio.
Las entidades promotoras de salud y las instituciones prestadoras de servicios de salud.
Los fondos de empleados.
Las asociaciones de autores.
Los fondos ganaderos.
Las asociaciones gremiales agropecuarias.
Las empresas comunitarias

El Cdigo de Comercio permite que cualquier sociedad comercial, no incluida en las circunstancias
que se acaban de mencionar, pueda tener revisor fiscal, por decisin de su junta de socios. Algunas
sociedades comerciales no son administradas por todos su socios. En este caso, socios excluidos de
la administracin que posean el 20% o ms del capital social pueden exigir que la compaa tenga
revisor fiscal. En estos dos eventos se dice que la revisora fiscal es potestativa.

Las disposiciones legales que se resumen a continuacin aplican, principalmente, a las sociedades
comerciales en que, por virtud de la ley, es obligatorio tener revisor fiscal. Las juntas de socios
pueden acordar que ellas tambin deban observarse por los revisores fiscales potestativos.

Derechos y facultades.
Para el cumplimiento de sus funciones, en armona con el marco conceptual, el Revisor Fiscal tiene,
por ministerio de la ley, los siguientes derechos y facultades:
Inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas, correspondencia,
comprobantes de contabilidad, soportes de las cuentas y dems papeles de la sociedad
Examinar, sin restriccin alguna, las operaciones y sus resultados, los bienes, derechos, obligaciones
y documentos del ente econmico, pudiendo utilizar todo tipo de procedimientos y tecnologas de
fiscalizacin.
Obtener respuesta de los requerimientos de informacin internos y externos necesarios para el
cumplimiento de sus funciones.
Apoyarse para sus dictmenes y atestaciones adems de la propia evidencia, en aquella proveniente
de terceros y/o especialistas en la materia, previa valoracin de la idoneidad de los mismos.
Convocar a los correspondientes rganos del ente econmico e incluir en el orden del da, la
presentacin de los informes de la Revisora Fiscal.

Intervenir en las asambleas, o en las juntas directivas o consejos de administracin, participando en

sus deliberaciones sin derecho a voto, en los casos que sea citado.
Ser informado de oficio por la administracin de cualquier suceso, proyecto o decisin, que pueda
afectar significativamente el funcionamiento de la entidad.
Tener conocimiento directo de todo reparo u observacin formulados sobre su desempeo.
Ser informado por escrito, por la administracin del ente, con la debida oportunidad de los
vencimientos de presentacin de informacin que deba ser atestada o dictaminada por l, en
especial la relacionada con aspectos tributarios.
Disponer de los recursos econmicos y la infraestructura necesaria para el desempeo de sus
funciones.
Tratndose de la Revisora Fiscal de una entidad matriz o controlante y para el solo propsito de
emitir informes consolidados, instruir a la revisora fiscal de las subordinadas, sobre la forma como
habrn de coordinar sus trabajos. Tambin podr en este caso, con el mismo propsito, practicar los
procedimientos, incluida la consulta de la documentacin, que sean necesarios para cerciorarse del
alcance y calidad de las labores realizadas por la Revisora Fiscal de las subordinadas."
Adems:

Instruir a la administracin sobre aspectos inherentes al control y vigilancia de los recursos y bienes
del ente econmico, o sobre cualquier otra materia que considere pertinente.
Evaluar la gestin administrativa y las conductas de los administradores pronuncindose con destino
a la Asamblea o mximo rgano o ante las autoridades competentes, segn los casos, cuando stas no
se ajusten a buenas prcticas empresariales, o a las normas legales.
Llamar la atencin a los administradores (Junta Directiva, Presidente, Gerente, Subgerentes, etc.),
cuando stos no cumplan con su deber.
Presentar renuncia de su cargo, cuando el ente contratante no cumpla con sus obligaciones, en especial
aquellas de contenido econmico.

Exigir la inscripcin de su nombramiento o remocin o retiro y actualizar el registro respectivo,

conforme a las disposiciones legales.

PROHIBICIONES EN EL EJERCICIO DE LA REVISORA FISCAL.

Conforme las disposiciones vigentes, el Revisor Fiscal no puede tener contratos simultneos o de otra
ndole con la misma persona jurdica, al igual que con la matriz y cualquiera de sus subordinadas. As
mismo no puede:

Aceptar o encargarse de un nmero de revisoras fiscales que superen la capacidad fctica para que
el Contador Pblico pueda cumplir con sus funciones.
Aceptar o permanecer en el cargo cuando no cuente con las capacidades e idoneidad necesarias para
prestar un servicio eficaz y satisfactorio.

Independencia e inhabilidades

La ley colombiana consagra el principio conforme al cual el contador pblico deber tener y
demostrar absoluta independencia mental y de criterio.

Algunas situaciones concretas son expresamente consagradas como inhabilidades, cuya ocurrencia
impide que un contador pblico pueda ser designado como revisor fiscal. Las principales causas de
inhabilidad son las siguientes:

Ser asociado de la misma compaa o de alguna de sus subordinadas.

Respecto de las sociedades subordinadas, ser asociado o empleado de la sociedad matriz.
Estar ligado por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil
o segundo de afinidad , o ser consocio, de los administradores, funcionarios directivos, cajero, auditor
o contador de la sociedad.
Desempear en la misma compaa o en sus subordinadas cualquier otro cargo.
Haber sido empleado de la sociedad, o de su matriz, dentro de los seis (6) meses anteriores a la
designacin.
En general, constituyen inhabilidad los vnculos econmicos, amistad ntima, enemistad grave, o
intereses comunes con cualquiera de las partes (socios, administradores, empleados...)
Las sociedades de contadores pblicos no pueden ser revisores fiscales de empresas en las cuales
alguno de sus afiliados sea ocasional o permanentemente contador, cajero o administrador.
Los contadores pblicos, personas naturales, no pueden ejercer ms de cinco revisoras fiscales en
sociedades por acciones (esta restriccin no aplica respecto de otras compaas, ni de las sucursales
de sociedades extranjeras).

Los revisores fiscales de las sucursales de sociedades extranjeras deben ser personas naturales con
residencia en Colombia. Los de las empresas dedicadas a la explotacin de recursos naturales, deben
ser colombianos o extranjeros domiciliados en el pas con no menos de tres aos de anterioridad a la
fecha en que empiecen a ejercer el cargo.

Existen, adems, ciertas prohibiciones, algunas de las cuales se extienden por un tiempo a partir de
la fecha en que se pierda la calidad de revisor fiscal.

Incompatibilidades.

La incompatibilidad se entiende como aquella circunstancia que surge durante el desarrollo de una
actividad y que constituye impedimento para continuar ejerciendo el cargo so pena de contrariar las
disposiciones legales y ticas, o bien le signifiquen abstenerse de aceptar otros encargos o generar
otros vnculos. Constituyen incompatibilidades, las inhabilidades sobrevinientes, es decir que se
materializan cuando ya se est ejerciendo el cargo.

Por lo tanto, hay incompatibilidad cuando el Revisor Fiscal, directamente o a travs de terceros,
realice en la misma entidad o en sus subordinadas o matriz, actividades de auditora externa, asesora
o consultora, vinculacin de personal o cualquier otro servicio de asesora o consultora gerencial; la
existencia de factores que interfieran el libre y correcto ejercicio y cuando el profesional no sea idneo
para ejecutar el trabajo.

En caso de concretarse la prohibicin all consignada, se colocaran en tela de juicio los pilares del
ejercicio de la Revisora Fiscal, cuales son: la independencia y la objetividad, que podran verse
afectados por ciertos intereses econmicos o comunes que colocan al Revisor Fiscal en calidad de
juez y parte frente a las actividades relacionadas con la fiscalizacin.

Respecto de lo anterior la Circular Externa N033 de 1999 de la Junta Central de Contadores, expresa:

"(...) La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar con libertad
respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que
limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus
conclusiones. Por su parte la objetividad implica el mantenimiento de una postura imparcial en todas
las funciones del contador pblico, de quien se exige total independencia en sus relaciones con la
entidad o persona objeto de fiscalizacin... (...)"

Por ltimo, en este aspecto, es pertinente advertir la diferencia con las inhabilidades, en sus elementos
configurativos, acudiendo al criterio contenido en la sentencia C-564 de 1997, el cual es trado en la
reciente sentencia C-179/05, de la Corte Constitucional as:

"(...) Si bien las inhabilidades y las incompatibilidades son especies de un mismo gnero, es decir,
son ambas tipos distintos de prohibiciones, se trata de dos
categoras que no son equiparables. La diferencia entre una y otra, a pesar de compartir dicho
propsito comn, fue expuesta con claridad en la sentencia C-564 de 1997, M.P. Antonio Barrera
Carbonell.
.. .con las inhabilidades se persigue que quienes aspiran a acceder a la funcin pblica, para realizar
actividades vinculadas a los intereses pblicos o sociales de la comunidad, posean ciertas cualidades
o condiciones que aseguren la gestin de dichos intereses con arreglo a los criterios de igualdad,
eficiencia, moralidad e imparcialidad que informan el buen servicio y antepongan los intereses
personales a los generales de la comunidad. // Igualmente, como garanta del recto ejercicio de la
funcin pblica se prevn incompatibilidades para los servidores pblicos, que buscan, por razones
de eficiencia y moralidad administrativa que no se acumulen funciones, actividades, facultades o
cargos.(...)"