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Ttulo: Una gua para entender los convenios de doble tributacin internacional (CDTI)

Cita: CL/DOC/2056/2016
Autores: Vsquez J, Ruby
Voces: IMPUESTO ~ RESIDENTE ~ CREDITO ~ CONTRIBUYENTE ~ DOMICILIO ~
EMPRESA ~ SISTEMA TRIBUTARIO ~ DOBLE IMPOSICION ~ SERVICIO DE
IMPUESTOS INTERNOS ~ EXTRANJERO ~ TRIBUTACION INTERNACIONAL ~
BENEFICIARIO ~ REEMBOLSO ~ FORMULARIOS ~ IMPUESTO ADICIONAL
Publicado en: Manual de Consultas Tributarias 468, 35

(1)
INTRODUCCIN
La doble tributacin internacional se produce cuando las utilidades de personas o
empresas originadas en un pas y que son enviadas a otro, resultan gravadas en ambos. Por lo
que precisamente los convenios buscan resolver el problema de la doble tributacin,
estableciendo mecanismos internos contemplados por cada Estado, siendo lo habitual que el
Estado de la residencia otorgue un crdito por el impuesto pagado en el Estado de la fuente.
Los convenios de doble tributacin internacional (CDTI) representan un aspecto
importante en nuestra legislacin tributaria, ya que promueven y facilitan la colaboracin
entre las autoridades tributarias de los Estados Contratantes. Es necesario destacar que la
existencia de los convenios otorga a los inversionistas seguridad respecto de los elementos
negociados, incluso en el caso de modificacin de las leyes internas de cada nacin. Ello
porque bajo ninguna circunstancia un convenio puede crear una obligacin tributaria
inexistente en la regulacin del pas, lo que garantiza que no se van a cambiar las polticas
posteriormente.
Con motivo de la promulgacin de la Ley N 20.780, de D.O. lunes 29.09.2014, sobre
"Reforma Tributaria que Modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e Introduce
Diversos Ajustes en el Sistema Tributario", y Ley N 20.899, de D.O. lunes 8.02.2016 que
"Simplifica el Sistema de Tributacin a la Renta y Perfecciona Otras Disposiciones Legales
Tributarias", se introdujeron una serie de modificaciones a los artculos 41 A y 41 C, de la
Ley de la Renta (LIR). Estos artculos regulan la forma en que deben ser utilizados los
impuestos pagados en el exterior como crdito en Chile, con el objeto de evitar o aminorar la
doble tributacin internacional. Tambin veremos de modo general la incorporacin de los
artculos 41 F, G y H de la Ley de la Renta.
Esta gua nos ofrece una introduccin general de los aspectos bsicos de los convenios
de doble tributacin internacional (CDTI) y se centra en entender la normativa, estructura
y aplicacin de dichos tratados. Por lo que es mi inters que sea un valioso aporte para
nuestros lectores, especialmente para aqullos que se introducen al campo de la Tributacin
Internacional.

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CAPTULO I
GENERALIDADES
A continuacin presento un set de preguntas y respuestas que ayudarn al lector "no
avezado" a visualizar y comprender de mejor forma qu son y cundo aplican los CDTI,
entre otros aspectos tcnicos. Que sean de su inters...
1. Qu son los Convenios para Evitar la Doble Tributacin (CDTI)?
Los CDTI (2) tienen como objetivo fundamental evitar la doble tributacin sobre rentas
obtenidas por personas residentes en uno de los Estados contratantes, distribuyendo o
repartiendo entre ellos sus potestades tributarias. Asimismo, los CDTI buscan otro tipo de
objetivos, tales como prevenir la elusin y evasin fiscales, para lo cual incorporan medidas
tendientes a evitar el uso inadecuado o abuso de los convenios, junto con mecanismos de
cooperacin entre las administraciones tributarias.
En palabras simples, son acuerdos entre dos Estados para evitar que el contribuyente
pague dos veces un impuesto: tanto en su pas de origen como en el que lo acoge para hacer
negocios.
2. Tratados versus Convenios?
Dado que los CDTI son tratados internacionales, las normas de interpretacin de la
Convencin de Viena sobre derecho de los tratados son plenamente aplicables en Chile.
Los tratados son acuerdos entre naciones soberanas. El artculo 2, en su nmero 1., letra
a), de la Convencin de Viena (3) sobre el Derecho de los Tratados y su Anexo, que se aplica
a todos los tratados establece que: "Se entiende por tratado un acuerdo internacional
celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional, ya conste en un
instrumento nico o en dos o ms instrumentos conexos y cualquiera que sea su
denominacin particular". Los tratados tributarios a menudo se llaman "acuerdos" o
"convenios". Como indica el artculo 2 de la Convencin de Viena, por lo que su
denominacin no es importante.
3. Cundo emplear un "CDTI"?
Primero, debemos analizar la situacin de una renta en particular que recibir un
contribuyente que no tiene domicilio ni residencia en Chile. Posteriormente, ver si existe
convenio para evitar la doble tributacin (CDTI) con el pas de su residencia (recomiendo ver
aplicacin prctica, en el Captulo N 3).
4. Qu es un Establecimiento Permanente (EP)?
La legislacin tributaria chilena no define el concepto establecimiento permanente (EP),
pero los convenios suscritos por Chile, para evitar la doble imposicin internacional, que
siguen el Modelo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE), de convenios internacionales en esta materia, s lo definen.
- As, en el prrafo 1 del artculo 5 del Modelo de la OCDE contiene la siguiente
definicin de EP, para los efectos de su aplicacin: "lugar fijo de negocios mediante el cual
una empresa realiza toda o parte de su actividad".
- El Servicio de Impuestos Internos, en tanto, define, en el oficio N 2.890 de 4.08.2005,
establecimiento permanente (EP) como "la extensin de la actividad de la citada empresa
extranjera en Chile, mediante el establecimiento de una oficina en donde se desarrolle una
actividad formal que asume la representacin total de la empresa, pudiendo cerrar negocios
en los trminos que se indiquen.".
- Los EP a que se refieren los prrafos anteriores son de la misma naturaleza de los
sealados en el artculo 58 N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), esto es:
"cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes".

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5. Qu se entiende por domicilio y residencia?
Residencia, de acuerdo al art. 8, N 8 de Cdigo Tributario (D.L. N 830/74), se entiende
por "residente" a "toda persona que permanezca ms de seis meses en un ao calendario o
ms de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos".
Domicilio, segn art. 59 de Cdigo Civil: "el domicilio consiste en la residencia,
acompaada, real o presuntamente, del nimo de permanecer en ella".
- El SII establece en el oficio N4.562, de 16.12.1999, que "los elementos para establecer
el momento en que se constituye el domicilio es: haberse mudado a Chile con toda su familia,
que arrend o compr su habitacin en Chile; que sus hijos estudian en colegios del pas, y
que adems se vino a Chile en razn de un contrato de trabajo".
- "El domicilio no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte,
voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en
el domicilio anterior." (4)
- "El lugar donde un individuo est de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin
u oficio, determina su domicilio civil o vecindad". (5)
- "La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida
de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto
de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en
Chile, ya sea individualmente o travs de sociedades de personas." (6)
El domicilio, a diferencia de la residencia, no depende de la estada dentro de un
determinado plazo en territorio nacional, sino que del "nimo" de permanecer (ya sea
demostrado por hechos objetivos o presuntos). Una persona puede adquirir el domicilio desde
el primer da de permanencia en Chile, y la residencia despus de seis 6 meses, aunque no
tenga el nimo de permanecer en Chile.
6. Qu quiere decir que la renta sea de fuente chilena?
El artculo 10 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) establece la regla general sobre
fuente de la renta. Esta norma establece que: "Se considerarn rentas de fuente chilena, las
que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera
que sea el domicilio o residencia del contribuyente".
- Como podrn notar, los criterios generales contenidos en la norma anterior no atienden
al domicilio o residencia del contribuyente que las obtiene. Sin perjuicio de su alcance, estas
reglas generales han sido objeto de extensiones o excepciones en ciertos casos, contenidas en
el mismo Art. 10, o bien, en el Art. 11 de la Ley en comento.
- Es necesario destacar tambin lo contenido en Art. 3 de la LIR: "Salvo disposicin en
contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas
o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres
primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero."
- Un aspecto importante es que una "persona" con domicilio o residencia en Chile,
debe pagar impuesto a la renta por todas sus "rentas", ya sean de fuente chilena o no.
Por lo tanto, si usted cumple con los requisitos de domicilio o residencia y recibe rentas de
arriendo por un departamento en Londres, si tiene acciones en Francia (por las cuales recibe
dividendos) o si usted tiene fondos mutuos en Panam, usted deber declararlas en Chile y

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tributar por esas rentas (por supuesto que se deben tener en cuenta la ley tributaria chilena y
los convenios antes de definir cmo se tributar).
7. Por qu es importante el trmino de "beneficiario efectivo"?
Es de importancia para la correcta aplicacin de los CDTI, ya que el objetivo que persigue
es evitar que se haga uso indebido de los beneficios de los CDTI, principalmente de la rebaja
de las tasas de impuestos de retencin sobre rentas cubiertas en los artculos 10 (dividendos),
11 (intereses) y 12 (regalas) de los tratados y en el CDTI con Malasia tambin en relacin a
las rentas por servicios tcnicos cubiertas en su artculo 14.
De esta forma, el solo hecho que un residente de un Estado Contratante reciba rentas
cubiertas por un CDTI en los artculos mencionados, provenientes del otro Estado
Contratante, no le da derecho a obtener los beneficios del mismo, ya que el contribuyente
debe cumplir con el requisito de ser "el beneficiario efectivo" de la renta en cuestin. Para
profundizar sobre el tema, sugiero la lectura de la circular N 57, de 16.10.2009, sobre
"Beneficiario efectivo y normas anti abuso en los Convenios para evitar la doble tributacin y
para prevenir la evasin fiscal con relacin a los impuestos a la renta y sobre el patrimonio
suscritos por Chile".
8. Cules son los CDTI hoy vigentes?
Actualmente, Chile tiene acuerdos vigentes con 26 pases: Australia, Austria, Blgica,
Brasil, Canad, Colombia, Corea, Croacia, Dinamarca, Ecuador, Espaa, Francia, Irlanda,
Malasia, Mxico, Noruega, Nueva Zelanda, Paraguay, Per, Polonia, Portugal, Reino Unido,
Rusia, Suecia, Suiza, Tailandia.
Otros ocho estn suscritos y deben ser ratificados legislativamente: Uruguay, Argentina,
China, Estados Unidos, Italia, Japn, Repblica Checa, Sudfrica.
Respecto al tema de Argentina, el 17 de octubre de 2016 (7), el Ministro de Hacienda de
Chile, don Rodrigo Valds, y el Ministro de Hacienda y Finanzas de Argentina, don Alfonso
PratGay, anunciaron que tras obtenerse la ratificacin por parte de los Congresos de ambos
pases, el 1 de enero de 2017 empezar a aplicarse el citado convenio. Asimismo, en la
plataforma Checkpoint Tributario, seccin Noticias, se anunci bajo el ttulo "Chile y
Argentina anuncian fin de doble tributacin, acuerdo impulsara rentabilidad empresas",
publicada por Ita.reuters.com, con igual fecha, y que usted, estimado lector, si es usuario,
puede consultar a travs de la Cita CL/DOC/1723/2016.
Complementariamente, Chile ha firmado Convenios bilaterales para evitar la doble
tributacin en los servicios de transporte internacional, de carga y pasajeros, por va martima
o area.
9. Cul es la normativa chilena asociada a los CDTI?
El artculo 41 A (8), de la Ley de la Renta norma las rentas provenientes de pases con
los cuales Chile no mantiene vigente un convenio para evitar la doble tributacin .
Conforme a este artculo slo son tres grupos de rentas las que recibiran estos beneficios:
Art. 41 A, Letra A:Dividendos y retiros de utilidades.
- Crdito contra IDPC y GC o Adicional.
a) Monto del crdito disponible. Tope mximo del 32% (9) de la Renta Neta.
b) Incremento del monto del retiro o dividendo. Para la determinacin en la RLI de
Primera Categora la renta neta debe incrementarse en el monto del crdito.
c) Monto del crdito a deducir del IDPC. Cantidad que resulte de aplicar la tasa del IDPC
sobre el monto del retiro o dividendo incrementado (ante un remanente no da derecho a
devolucin, pero s a imputacin en los ejercicios siguientes).
d) Monto del crdito a deducir del IGC o Adicional. La diferencia entre el crdito total

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disponible, menos el crdito deducible del IDPC, constituye el monto del crdito utilizable
contra el IGC o IA, segn corresponda. En caso de empresas de la Primera Categora que
tributan por contabilidad completa, el crdito debe registrarse en forma separa en libro FUT o
SAC (a contar del 1.01.2017).
Art. 41 A, Letra B: Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes en el
exterior.
- Crdito contra IDPC.
a) Monto del crdito disponible. Tope mximo del 32% de la Renta Neta.
b) Monto del crdito. Slo contra el IDPC (no podr ser superior al que resulte de aplicar
la tasa del IDPC sobre una cantidad tal, que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado obtenido corresponda al monto de la RLI de la agencia).
c) Incremento. Para la determinacin en la RLI de 1 Categora, la renta devengada en el
exterior debe incrementarse en el monto del crdito.
d) Imputacin del crdito. Se imputa contra el IDPC despus de aquellos crditos cuyos
remanentes no dan derecho a reembolso o devolucin y antes de aquellos que permiten su
reembolso o devolucin.
e) Remanente del crdito. Ante un remanente se podr deducir del mismo impuesto de
Primera Categora (IDPC) de los ejercicios siguientes, determinado sobre rentas de fuente
nacional y/o extranjera, hasta su total extincin, sin que sea procedente su imputacin a otros
tributos ni su devolucin (10). Dicho remanente se debe controlar de forma separada en el
libro FUT, o SAC (a contar del 1.01.2017).
Art. 41 A, Letra C: Rentas por el uso de marcas, patentes, formulas, asesoras tcnicas y
otras prestaciones similares (11).
- Crdito contra IDPC.
a) Monto del crdito disponible. Tope mximo del 32% de la Renta Neta.
b) Monto del crdito. Slo contra el IDPC (no podr ser superior al que resulte de aplicar
la tasa del IDPC sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado obtenido corresponda al monto de las rentas lquidas de fuente extranjera).
c) Incremento. Para la determinacin en la RLI de Primera Categora la renta devengada
en el exterior debe incrementarse en el monto del crdito.
d) Imputacin del crdito. Se imputa contra el IDPC despus de aquellos crditos cuyos
remanentes no dan derecho a reembolso o devolucin y antes de aquellos que permiten su
reembolso o devolucin.
e) Remanente del crdito. Ante un remanente se podr deducir del mismo impuesto de
Primera Categora (IDPC) de los ejercicios siguientes, determinado sobre rentas de fuente
nacional y/o extranjera, hasta su total extincin, sin que sea procedente su imputacin a otros
tributos ni su devolucin (12). Dicho remanente se debe controlar de forma separada en el
libro FUT, o SAC (a contar del 1.01.2017).
Art. 41 A, Letra D(13): Los contribuyentes que, sin perder el domicilio o la residencia en
Chile, perciban rentas gravadas en el extranjero clasificadas en los nmeros 1 y 2 del
artculo 42, podrn imputar como crdito contra el impuesto nico o el impuesto global, los
impuestos a la renta pagados o retenidos por tales rentas, aplicando al efecto lo dispuesto en
el nmero 3 del artculo 41 C. (Crdito no podr exceder 32%).
Art. 41 A, Letra E (14): Normas para la utilizacin de los crditos del Art. 41 A, Letras
A), B) y C) de la LIR.
a) Los contribuyentes deben inscribir sus inversiones previamente en el Registro
Electrnico de Inversiones en el Extranjero que lleva el SII.

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b) A contar del 1.01.2017 se elimin el requisito de materializar la inversin en el exterior
slo a travs del mercado cambiario formal.
c) Los impuestos pagados en el extranjero deben acreditarse mediante el correspondiente
recibo, o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas
extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere.
El artculo 41 C (15), de la Ley de la Renta regula el tratamiento de los impuestos
pagados en el exterior aplicados a las rentas de fuente extranjeras obtenidas con pases con
los cuales Chile mantiene un convenio vigente para evitar la doble tributacin .
En este caso, las rentas beneficiadas con la utilizacin como crdito de los impuestos
pagados en el exterior, no se encuentran limitada a los tres grupos de rentas mencionadas
anteriormente, sino a todas las rentas que se encuentren incluidas en el convenio respectivo.
Adems el artculo 41 C regula separadamente el tratamiento tributario de los impuestos
pagados en el exterior que haya gravado a las rentas personales, tanto las obtenidas como
trabajador dependiente, como las obtenidas en forma independiente, es decir, las rentas del
artculo 42 N 1 y N 2 de la LIR, respectivamente.
a) Impuestos que dan derecho al crdito.
- El impuesto pagado o retenido en el extranjero por las rentas remesadas a Chile.
- El impuesto extranjero que haya gravado las rentas de la empresa que luego son
remesadas a Chile, siempre y cuando no exista impuesto a la remesa o ese sea inferior al
lmite del 35%, y
- El impuesto a la renta pagado por una empresa en la parte de las utilidades que reparta a
la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el
mismo pas o en otro pas con convenio y la segunda posea directa o indirectamente el 10% o
ms del capital de la primera.
b) Determinacin del crdito total disponible. Ser la cifra menor entre los impuestos
extranjeros soportados o pagados en el exterior y el 35% de una cantidad tal que, al restarle
dicho monto, la cantidad resultante sea la sumatoria neta de las rentas percibidas o
devengadas.
c) Lmite de la renta neta de fuente extranjera del ejercicio. Lmite de 35% (16) sobre la
Renta Neta de Fuente Extranjera del Ejercicio, con excepcin de las rentas del Art. 42 N 1
(Sueldos).
d) Impuestos contra los cuales se utiliza el crdito. Puede ser imputado contra el IDPC,
IGC, IA o nico de Segunda Categora, segn sea el caso. En caso de contribuyentes
obligados a llevar el libro FUT tal crdito se registra en forma separada, junto a las rentas de
fuente extranjera que dieron origen FUT, o SAC (a contar del 1.01.2017).
e) Efectos del crdito en la base imponible. Deben agregarse a las respectivas bases
imponibles de los impuestos respecto de los cuales proceden.
f) Remanente del crdito contra el IDPC. En todos los casos el excedente de crdito puede
imputarse al IDPC de los ejercicios siguientes hasta su total extincin.
g) Remanente del crdito contra el IGC o IA. Este no queda sujeta a devolucin ni a
imputacin a otros impuestos del mismo ejercicio o siguientes, extinguindose totalmente.
h) Crdito contra el ISC en el caso de sueldos ganados en pases con convenio y
obtenidos por contribuyentes con domicilio o residencia en Chile. Para la recuperacin del
crdito por concepto de impuestos extranjeros debern efectuar una reliquidacin anual de su
Impuesto nico de Segunda Categora (ISC). Dicha reliquidacin se efectuar solo si se
percibieron rentas de fuente chilena y/o extranjera afectas a doble tributacin, vale decir, que
hayan sido gravadas con impuestos en ambos pases.

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i) Crdito contra el IGC en el caso de honorarios ganados en pases con convenio y
obtenidos por contribuyentes con domicilio o residencia en Chile. Se incorporan a la base
imponible del IGC, debidamente actualizados.
10. Qu significa que un CDTI sea denunciado?, qu efectos tributarios ocurren en
este caso?
Todos los convenios tienen una clusula de denuncia, la cual quiere decir que el
Convenio permanecer en vigor indefinidamente, pero cualquiera de los Estados Contratantes
podr dar al otro Estado Contratante un aviso de trmino por escrito, a travs de la va
diplomtica, a ms tardar el 30 de junio al trmino de cualquier ao calendario, y en tal caso,
el Convenio dejar de surtir efectos a contar del 1 de enero del ao siguiente. Por tanto, que
un convenio sea denunciado significa que se pone trmino a dicho convenio.
11. Qu significa que un CDTI est suscrito, pero no vigente?
Que un convenio se encuentra suscrito, pero no vigente, significa que est pendiente de
ser ratificado legislativamente. Esto es de vital importancia para que pueda entrar en vigencia
y se pueda gozar del mismo.
12. Qu es el protocolo de un CDTI?
El Protocolo que acompaa el CDTI es un documento que forma parte ntegra del
convenio, que puede convenirse de manera independiente para la modificacin del acuerdo, y
que pretende establecer disposiciones para la interpretacin y aplicacin de determinadas
materias del Convenio.
13. En qu consiste la clusula de la nacin ms favorecida?
Clusula de la nacin ms favorecida. Si luego de la firma de un determinado Convenio
entre Chile y otro Estado, Chile firma otro Convenio con otro Estado en que se acuerden
tasas impositivas menores, dicha menor tasa se aplicar automticamente al Convenio
anterior. La aplicacin de esta clusula vara en cada Convenio.
14. Qu es un certificado de residencia?
Para poder aplicar los Convenios o tratados para evitar la doble tributacin internacional,
se requiere de certificados de residencia emitido por la autoridad tributaria competente, con el
objeto de acreditar que el contribuyente individualizado en tal documento tiene domicilio o
residencia para fines tributarios en el pas de emisin del certificado.
a) La circular N 54, de 25.11.2013, que "instruye sobre las modificaciones efectuadas a
las normas sobre retencin de impuestos establecidas en el N 4, del artculo 74 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, por la Ley N 20.630, del 27 de septiembre del 2012", ha sealado
que no ser necesaria dicha legalizacin en los siguientes casos:
- Cuando sea posible verificar la autenticidad de un certificado expedido por la autoridad
competente del otro Estado Contratante de acuerdo a lo dispuesto en el Convenio en cuestin,
por funcionarios de este Servicio en el sitio de Internet o por otros medios tecnolgicos que
disponga al afecto la administracin fiscal extranjera;
- De encontrarse en vigor en Chile como en el pas Contratante, la Convencin de La
Haya que suprime la exigencia de legalizacin de documentos pblicos extranjeros. En tal
caso, no ser necesario la legalizacin de los certificados otorgados cuando stos hayan sido
autenticados mediante el sistema de apostilla, y otorgados por la autoridad Competente del
Estado de que emana dicho instrumento.
Respecto de la traduccin del certificado, sta podr ser oficial o privada. En este ltimo
caso, slo podr aceptarse mientras se acompae una declaracin jurada del contribuyente o
su representante legal, informado ante este Servicio en el sentido de que corresponde
fielmente al contenido del documento respectivo.
b) Con fecha 25.05.15, el Servicio de Impuestos Internos mediante la resolucin N Ex.

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48, que "establece contenido y condiciones de la declaracin que debe solicitar el pagador de
una renta o cantidad al beneficiario residente en un pas con el que exista un convenio vigente
para evitar la doble tributacin internacional, con el objeto de acreditar las circunstancias
sealadas en el N 4, del artculo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y el agente
retenedor pueda no efectuar la retencin del impuesto o efectuarla aplicando una tasa
rebajada en virtud de lo establecido en dicho convenio" y con vigencia a contar del 29.05.15,
indica que la declaracin, conforme a lo sealado en el inciso 11 del N 4 del artculo 74 de
la LIR, para que ste pueda acreditar el cumplimiento de uno de los requisitos necesarios para
no practicar la retencin de impuesto respectiva, o para practicarla con la tasa rebajada
establecida en un Convenio para evitar la doble tributacin internacional vigente, segn
corresponda, debe cumplir las siguientes condiciones:
b.1) Consistir en una declaracin jurada.
b.2) Contener los siguientes datos:
- Datos de identificacin completa del declarante beneficiario de la renta o cantidad (razn
social o nombre completo, tipo jurdico, fecha de constitucin o nacimiento, nmero o cdigo
de identificacin tributaria, direccin incluyendo calle, nmero de calle, oficina y/o
departamento, ciudad de residencia, pas de residencia, direccin de correo electrnico,
telfono, cdigo postal y giro o actividad);
- Datos de identificacin completa de los representantes (nombre completo, fecha de
nacimiento, nmero o cdigo de identificacin tributaria, direccin incluyendo calle, nmero
de calle, oficina y/o departamento, ciudad de residencia, pas de residencia, direccin de
correo electrnico, telfono, cdigo postal y giro o actividad), en su caso;
- Razn social o nombre y RUT del pagador de la renta o agente retenedor, incluyendo su
dgito verificador; Lugar (pas, ciudad, provincia) y fecha en que se realiza la declaracin;
Firma del declarante o sus representantes, si corresponde; y
- Datos de identificacin del notario o ministro de fe y la firma y timbre de ste.
b.3) Sealar clara y expresamente en su texto que el beneficiario de la renta o cantidad:
i. Al momento de la declaracin no tiene en Chile un establecimiento permanente o base
fija a la que se deban atribuir las rentas o cantidades pagadas, distribuidas, retiradas,
remesadas, abonadas en cuenta o puestas a su disposicin por el pagador, y
ii. Cuando el Convenio as lo exija, que es el beneficiario efectivo de dichas rentas o
cantidades, o bien, tiene la calidad de residente calificado en el otro Estado Contratante.
b.4) Ser firmada por el declarante o sus representantes, segn corresponda, ante notario u
Oficial del Registro Civil en Chile, o, si se emite en otro pas, ante funcionarios que tengan la
calidad de ministros de fe pblica o su equivalente en el pas de residencia del declarante.
b.5) La fecha de la declaracin deber corresponder al periodo mensual en que las rentas o
cantidades sean pagadas, distribuidas, retiradas, remesadas, abonadas en cuenta o puestas a
disposicin del interesado.
b.6) Indicar que la declaracin se otorga para efectos de aplicar las normas de un
Convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por Chile e identificar el otro
pas, jurisdiccin o estado contratante.
15. Cules son los tipos de certificados a presentar ante Administraciones Tributarias
Extranjeras que emite el SII?
Los tipos de certificados a presentar ante Administraciones Tributarias Extranjeras, que
emite el SII, se sealan a continuacin:
Esquema N1 (17): Tipos de certificados a presentar ante Administraciones Tributarias
Extranjeras, que emite el SII.

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16. Qu modificaciones conllevaron las Reformas Tributarias de las Leyes Ns.
20.780 y 20.899 dentro del marco de la Tributacin Internacional?
A continuacin algunos cambios sustanciales:
Nuevo artculo 41 F de la Ley de la Renta.
- Grava con tasa del 35%, con carcter de impuesto nico al exceso de endeudamiento
determinado al cierre del ejercicio (19).
- Intereses, comisiones, remuneraciones por servicios y gastos financieros y cualquier otro
recargo convencional (reembolsos, recargos de gastos).
- Por prstamos, instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones.
- Exceso de endeudamiento. Endeudamiento total debe ser superior tres 3 veces su Capital
Propio determinado al 1.01 con las variaciones del ejercicio.
Por endeudamiento total anual se considerar la suma de los valores de los crditos y
pasivos contratado con partes domiciliadas en Chile o en el exterior, sean relacionadas o no.
Se incluirn tambin las deudas o pasivos de un establecimiento permanente en el exterior.
Excepcin. Cuando acredite ante el SII que el financiamiento obtenido y los servicios
recibidos corresponden al financiamiento de uno o ms proyectos en Chile, otorgados
mayoritariamente por entidades no relacionadas con el deudor.
Tampoco se aplicar cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada
de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda mediante resolucin fundada. (20)
Con todo, no se considerarn dentro del endeudamiento total anual aquellos crditos o
pasivos contratados con partes no relacionadas y cuyo plazo sea igual o inferior a noventa
(90) das, incluidas sus prrrogas o renovaciones. (21)
Se considerar que el beneficiario es una entidad relacionada cuando una parte lleve a
cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o
indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o ms operaciones similares o
idnticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las
partes intervengan en tales operaciones. (22)
Base imponible. Cuando resulte un exceso de endeudamiento. (23)
Nuevo artculo 41 G de la Ley de la Renta.
Las Entidades extranjeras controladas son entidades de cualquier naturaleza, constituidas,
domiciliadas, establecidas, formalizadas o residentes en el extranjero y controladas por
entidades o patrimonios domiciliados o establecidos en Chile. Debern considerar como
devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades
controladas (24).
Los requisitos copulativos que la norma exige a estas entidades son:
i) Que sus rentas no deban computarse en Chile de conformidad a lo dispuesto en el
artculo 41 B N 1 de la LIR.
ii) Que sean controladas por personas naturales con domicilio o residencia en Chile,
personas jurdicas constituidas en Chile, Establecimientos permanentes situados en Chile,
patrimonios de afectacin constituidos o establecidos en el pas, tales como fondos mutuos,
fondos de inversin, etc., administradores o tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos, domiciliados, establecidos, residentes o constituidos en Chile, a travs de los
cuales se controlen directa o indirectamente entidades sin domicilio ni residencia en el pas.
Igualmente, se considerar entidad controlada por el solo hecho que:
i) Que el contribuyente chileno posea directa o indirectamente por s solo o en conjunto

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con relacionados, el 50% o ms del capital, del derecho a utilidades o del derecho a voto.
ii) Los contribuyentes puedan elegir o remover a la mayora de los directores o
administradores de las entidades en el exterior, o que posean facultades unilaterales para
modificar los estatutos de dicha entidad, o que posean facultades unilaterales para cambiar o
remover a la mayora de los directores o administradores de dicha entidad.
iii) Cuando la empresa se encuentre constituida, domiciliada o sea residente de un paraso
tributario, presumindose que es una entidad controlada.
iv) Cuando la empresa se encuentre constituida, domiciliada o sea residente de un pas de
baja o nula tributacin (25).
- No se considerar renta pasiva la distribucin, reparto o devengo de utilidades que una
entidad controlada sin domicilio ni residencia en Chile haya obtenido desde otra entidad (26)
que, a su vez, sea controlada directa o indirectamente por la primera, cuando esta ltima no
tenga como giro o actividad principal la obtencin de rentas pasivas (27).
Nuevo artculo 41 H. (No aplica respecto de los pases miembros de la OCDE).
- Para efectos de esta norma, se considera que un territorio o jurisdiccin tiene un rgimen
fiscal preferencial cuando se cumpla a lo menos dos de los siguientes requisitos: (28)
a) Su tasa de tributacin efectiva sea inferior al 50% de la tasa del inc. 1 del artculo 58
de la LIR.
b) No hayan celebrado con Chile un convenio que permita el intercambio de informacin
para fines tributarios o el celebrado no se encuentre vigente.
c) Carecer de reglas para fiscalizar los Precios de Transferencia (PT).
d) Que el intercambio de informacin no se ajuste a los estndares de la OCDE en lo que
se refiera a materia de informacin. (29)
e) Aqullos cuyas legislaciones mantengan vigentes uno o ms regmenes preferenciales
para fines fiscales, que no cumplan con los estndares internacionales en la materia de
acuerdo a calificacin efectuada por la OCDE (30).
f) Que slo grave rentas locales.
CAPTULO II
ESTRUCTURA Y ANLISIS
Chile utiliza el modelo OCDE (31) para establecer la estructura y las condiciones de los
convenios, sin embargo cada convenio es particular pudiendo existir diferencias entre uno u
otro.
De forma general, la doble imposicin jurdica internacional puede definirse como
resultado de la aplicacin de impuestos similares, en dos (o ms) Estados, a un mismo
contribuyente respecto de la misma materia imponible y por el mismo perodo de tiempo.
Son tan conocidos los perjudiciales efectos de tal situacin para el desarrollo de los
intercambios de bienes y servicios y los movimientos de capitales, tecnologas y personas que
apenas resulta necesario insistir en la importancia que tiene la eliminacin del obstculo que
la doble imposicin supone para la expansin de las relaciones econmicas entre los distintos
pases.
Los pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE) vienen reconociendo desde hace dcadas la conveniencia de aclarar, normalizar y
garantizar la situacin fiscal de los contribuyentes que efecten operaciones comerciales,
industriales, financieras o de otra naturaleza en otros pases mediante la aplicacin, por todos
ellos, de soluciones comunes en idnticos supuestos de doble imposicin.
Este es el objeto principal del Modelo de Convenio tributario sobre la Renta y sobre el
Patrimonio, que ofrece los medios para resolver, sobre una base uniforme, los problemas que

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se plantean con mayor frecuencia en el campo de la doble imposicin jurdica. Conforme a
las recomendaciones del Consejo de la OCDE, cuando los pases miembros firmen nuevos
Convenios o revisen los existentes, debern ajustarse a este Convenio Modelo, tal como lo
interpretan los Comentarios al mismo y teniendo en cuenta las reservas que comprende.
Adems, cuando sus autoridades fiscales apliquen e interpreten las disposiciones de los
respectivos convenios tributarios basados en el Convenio Modelo, deberan seguir dichos
Comentarios, tal como resulten de sus modificaciones peridicas, y sujetos a sus respectivas
observaciones.
Esquema N 2 (32) Modelo referencial de un CDTI.

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1. Impuesto Adicional (IA) y sus Declaraciones Juradas.
A partir de la introduccin general a los CDTI, es importante abordar ahora su
comprensin terica en cuanto al conocimiento de su terminologa y alcances, los tipos de
renta ms comunes que aborda su estructura, revisin de la normativa de la LIR, conocer sus
DDJJ anuales a las cuales se encuentra asociado, cuando corresponda.
Antes es necesario nos situemos en el Impuesto Adicional (IA). Qu es el IA?
El IA es un tributo a la renta que se aplica en remplazo del Impuesto Global
Complementario (IGC) a aquellos contribuyentes que durante el ao no hayan tenido
domicilio ni residencia en Chile, pero que han obtenido rentas de fuente chilena. El D.L N
824/74, en su Art. 1 Ley sobre Impuesto a la Renta, reglamenta en los artculos 58, 59 y 60
las diferentes rentas gravadas con el IA. En efecto, dichas disposiciones gravan diversas
situaciones, ya sea desde el punto de vista de las personas afectas, del origen de la renta, de
los tipos de actividades desarrolladas, etc.
Para una mejor comprensin del IA, las hemos dividido en dos grupos:
- Declaracin Anual: Son aquellas en virtud de la cual el Impuesto Adicional grava a la
totalidad de las rentas de fuente chilena del contribuyente, y se declara anualmente en el
Formulario 22. La retencin que se efecta, es slo un anticipo a cuenta del Impuesto
Adicional que debe ser declarado anualmente.
Los contribuyentes obligados a presentar declaracin anual de impuesto son:
(i) Personas Naturales y personas jurdicas que obtengan rentas de fuente chilena a travs
de agencias, sucursales u oficinas de representacin, afectas al Impuesto Adicional del Art.
58 N 1 de la LIR.
(ii) Personas Naturales y personas jurdicas constituidas fuera del pas que obtengan rentas
de fuente chilena, afectas al Impuesto Adicional del Art. 60 Inc.1 de la citada ley.
Todos estos contribuyentes detallan sus rentas de fuente chilena en las lneas 1 al 7 y 10
del Formulario 22, excepto los dividendos y otras cantidades que les hayan distribuido por su
calidad de accionistas las S.A, SpA y en comandita por acciones (CPA), los cuales quedan
afectos a un IA de retencin de 35% y, por ende, no estn sujetos a declaracin anual (Art. 58
N 2 de la LIR).
- Declaracin Mensual. Son aquellos en que el IA grava determinadas rentas con un
tributo que por regla general tiene el carcter de nico, y se declara en el Formulario N 50.
Su caracterstica principal es que permite cumplir la obligacin tributaria inmediatamente, sin
que exista obligacin de presentar declaracin anual alguna por parte del contribuyente del
IA.
Los contribuyentes obligados a presentar declaracin mensual de impuesto son:
(i) Contribuyentes del artculo 58 Ns. 2 y 3 de la LIR.
(ii) Contribuyentes del artculo N 59 de la LIR.
(iii) Contribuyentes del artculo 60 Inc. 2 de la LIR.
El Impuesto Adicional puede ser reducido notoriamente por aplicacin de los CDTI que
ha suscrito Chile y que se encuentren vigentes.
A continuacin revisemos los siguientes cuadros sinptico de los artculos 58, 59 y 60 del
Impuesto Adicional (IA) y las declaraciones juradas asociadas:
Esquema N 3 (33) Artculo 58 del Impuesto Adicional (IA).

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(34) (35) (36)
Esquema N 4 (37) Artculo 59 del Impuesto Adicional (IA).

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(38) (39) (40) (41) (42) (43) (44)
Esquema N 5 (45) Artculo 60 del Impuesto Adicional

(46) (47)
2. Consideraciones en la Retencin de IA.
En cuanto al clculo de la retencin, el SII ha distinguido dos situaciones, a saber:
a) Cuando las partes han acordado que el impuesto es de cargo del contribuyente sin
domicilio ni residencia en Chile. En este caso la retencin se determina simplemente
aplicando la respectiva tasa de IA sobre el monto total de la cantidad a pagar, a remesar, etc.,
de modo que en definitiva se termina remesando la renta o cantidad adeudada, deducido el
monto de la retencin. (48)
b) Cuando las partes acuerden que el impuesto es de cargo del contribuyente que paga,
remesa, etc., las rentas o cantidades. En esta segunda situacin, el SII ha sostenido que debe
aplicarse la siguiente frmula para determinar la retencin:

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Renta Neta Pagada, Remesada, etc. x tasa del Impto. Adicional = Impto. Adicional
Determinado 100 tasa de Impto. Adicional
Como resulta evidente, la metodologa utilizada por el SII lleva a la conclusin de que el
monto de la renta o cantidad pagada, remesada, etc., debe ser incrementado por una suma tal
que permita incluir dentro de la base imponible el monto del tributo respectivo. Esto se
explica porque el IA, aun cuando se pacte lo contrario, de acuerdo a la LIR es de cargo del
contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, y adicionalmente, porque la Ley no
permite que se remesen, paguen, etc., rentas al exterior sin haber deducido previamente el
tributo respectivo.
3. Plazo y presentacin del Formulario 50. (49)
Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el N 4, del artculo 74,
debern declarar y pagar los impuestos retenidos hasta el da 12 del mes siguiente de aqul en
que fue pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del
interesado de la renta respecto de la cual se ha efectuado la retencin.
Sin embargo, el Calendario Tributario de www.sii.cl establece la ampliacin del plazo
hasta el da 20 o hbil siguiente cumpliendo los siguientes requisitos:
Vencimiento da 20, en caso de sbado, domingo o feriado se pasa al da hbil siguiente.
Vencimiento presentacin del Formulario 50 por internet con Pago en Lnea PEL de
contribuyentes que cumplen con los siguientes requisitos:
(i) Que declaren y paguen el Formulario 50 a travs de www.sii.cl.
(ii) Que sean contribuyentes de la Primera Categora de la LIR como Facturadores
Electrnicos, o de la Segunda Categora y emisores de Boletas de Honorarios Electrnicas.
Este requisito no ser exigible a los contribuyentes que, segn la actividad econmica que
desarrollen, no se encuentren obligados a emitir documentacin tributaria.
Declaren los siguientes cdigos: (652), (655), (658), (661), (665), (668), (671), (674),
(677), (680), (685), (690), (695), (700), (705), (710), (715), (718), (720), (722), (724), (730),
(733), (736), (739), (59), (758), (761), (764), (769), (779), (781), (623), (273), (744), (748),
(752), (756), (773), (777), (790) y (625).
El formulario 50, modificado por la resolucin exenta SII N 9, del 22 de enero de 2014,
que "Sustituye estructura y contenido del Formulario N 50 sobre declaracin y pago
simultneo mensual de impuesto", regir respecto de los impuestos que deban declararse y
pagarse, a partir del 1 de febrero de 2014, contiene el detalle de tipos de rentas, tasas,
imputacin de crditos, aplicacin del CDTI y monto a retener.
CAPTULO III
APLICACIN PRCTICA
En lo que sigue analizar algunos casos de discusin en materia del IA, mediante la
aplicacin de los CDTI. Veamos:
a) Cantidades pagadas o abonadas en cuenta (50), sin deduccin alguna, a personas sin
domicilio ni residencia en el pas, por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes,
frmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de
remuneracin (artculo 59, inciso 1, de la LIR).
Caso N 1:
Una empresa domiciliada en el extranjero otorga a una empresa "X" constituida en Chile,
accesos a una base de datos con mapas geolgicos digitales de la Cordillera de los Andes a lo
largo de toda Sudamrica, a cambio de una regala nica y anual por la suma de US$ 2.500. a
pagarse dentro del mes de noviembre de cada ao.
Para el ao 1, la empresa chilena remes la suma lquida respectiva el da 20 de

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noviembre (supuesto TC $ 600.).
El gerente de Finanzas informa que el pago de la retencin se har el 12 de diciembre.
Se pide: calcular la retencin de IA asumiendo que la renta ha sido pactada por su monto
lquido y comparativamente por su monto bruto. Asimismo, asumiendo tambin que el
beneficiario de la renta se encuentra domiciliado en un pas sin Convenio y en uno con CDTI
que establece una tasa limitada de 10% para las regalas (51). Registrar en el Formulario 50,
segn corresponda.
Desarrollo:

Cabe destacar que la vigencia de un CDTI favorece en trminos financieros a la empresa


chilena solamente si ha pactado una renta lquida. En los casos de rentas brutas, la suma de
los pagos por concepto de remesa lquida e impuesto retenido le es indiferente.
Registro Formulario 50. Sin convenio y renta pactada por monto lquido:
El tipo de cambio a utilizar para enterar la retencin determinada en pesos chilenos
corresponde al de la fecha en que ocurri el evento gravado con el IA (52). En este caso, el
da 20 de noviembre (supuesto TC $ 600.).

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b) Intereses pagados o abonados en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile
(art. 59, inciso 4 N 1, de la LIR). (53)
Caso N 2:
Una empresa domiciliada en el extranjero (no bancaria ni financiera internacional)
otorga a una empresa manufacturera constituida en Chile un crdito externo por la suma de
US$ 16.000.000. El crdito se pagar en 8 cuotas semestrales pagaderas en los meses de julio
y enero de cada ao. Cada cuota paga capital adeudado por la suma de US$ 450.000.
Para la cuota 6 de enero del ao 3, la empresa chilena registr una cuota US$ 457.000., la
que fue remesada el da 31 de enero (supuesto TC $ 600.).
El gerente de Finanzas informa que el pago de la retencin se har el 12 de febrero.
Se pide: calcular la retencin del IA asumiendo que el beneficiario de la renta se
encuentra domiciliado en un pas sin Convenio y luego, en un pas con CDTI que establece
una tasa limitada de 5% para los intereses53. Registrar en el Formulario 50, segn
corresponda.
(54)

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c) Remuneraciones pagadas o abonadas en cuenta a contribuyentes sin domicilio ni
residencia en el pas por asesoras tcnicas (art. 59, inciso 4, N 2, inciso final de la LIR).
Caso N 3:
Una empresa domiciliada en el extranjero presta servicios de exploracin geolgica dentro
del territorio nacional a diferentes empresas chilenas. Una empresa chilena pact una
remuneracin lquida por la suma de US$ 10.000., la que ser remesada el da 25 de marzo
(supuesto TC $ 600.).
El gerente de Finanzas informa que el pago de la retencin se har el 12 de abril.
Se pide: Calcular la retencin del IA asumiendo que el beneficiario de la renta se
encuentra domiciliado en un pas sin CDTI con Chile y luego, en un pas con Convenio que
establece que los beneficios empresariales slo deben gravarse en el pas de residencia del
beneficiario de la renta54. Registrar en formulario 50, segn corresponda.
Desarrollo:

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CONCLUSIN
OPININ DEL AUTOR
El mundo de la Tributacin Internacional es un escenario altamente complejo y con
muchas aristas por abordar, sobre todo en materia de los CDTI, siendo necesario que los
Estados los aborden para lograr la anhelada equidad tributaria que debe existir entre los
pases, haciendo del comercio e inversiones globales un plan ms justo para aqullos que
incursionan ms all de las fronteras de su pas o fuente primaria de sus negocios.
As las cosas, un antnimo al objetivo de los CDTI est dado por los territorios de baja o
nula tributacin (parasos fiscales), los que desincentivan el uso de los Convenios en materia
tributaria. Sin embargo, dentro del marco de la Tributacin Internacional la OCDE tambin
ha impulsando ciertas acciones para el control y fiscalizacin entre sus Estados miembros,
como el empleo del Plan de Accin BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) (*), a fin de
coartar y/o regular ciertas prcticas elusivas habituales que erosionan la base imponible y el
traslado de beneficios, especialmente de parte de los holdings de empresas o grupos
empresariales, al no pagar impuestos o hacerlo mnimamente.
Asimismo, hemos pensado que los convenios para evitar la doble imposicin tienen un
alto impacto en la recaudacin fiscal de un pas, al mermar potenciales ingresos tributarios,
pero en realidad lo que buscan es hacer "justicia tributaria" al gravarlos slo en la fuente,
evitando as un perjuicio mayor, sobre todo en el caso de los inversionistas extranjeros. En lo
personal, pienso que el empleo de los CDTI ayuda a dar estabilidad en las reglas del juego
para la realizacin de las inversiones y generacin de beneficios, impulsa el crecimiento y
desarrollo de Estados, genera empleos, etc.; todos aspectos fundamentales hoy en un entorno
de globalizacin econmica y donde las "singularidades" son cada vez ms escasas, se
acuerda de las llamadas "economas autrquicas" o "cerradas"?
Por otra parte, el mundo est lleno de personas emprendedoras que suelen iniciar sus
negocios en tierras extranjeras, generalmente se centran en analizar aspectos relevantes al
proyecto: clima, infraestructura, alternativas de crecimiento, potenciales clientes,
proveedores, presupuesto, segmentos de mercado, entre otros muchos, pero qu pasa con la
parte fiscal o tributaria?, una interrogante que el lector deber disipar mediante la
comprensin terica y prctica de esta gua, que si bien no agota el tema, permite introducirlo
y aproximarlo para una opinin dentro del marco de la Tributacin Internacional.
BIBLIOGRAFA
Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados, Viena, 23 mayo 1969.
www.sii.cl/ccp/index.html Solicitud de Certificados.
www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/convenios.htm.
www.sii.cl/documentos/circulares/2016/indcir2016.htm.
Manual de Consultas Tributarias N 440 Checkpoint Tributario.
Ley N 20.780 de D.O. 29.09.2014 Reforma Tributaria.
Ley N 20.899 de D.O. 8.02.2016 Simplificacin de la Reforma Tributaria.
Art. 1 D.L. N 824/74 sobre Ley de impuesto a la Renta.
(*) Nota del Editor de Contenidos. En la edicin Aniversario 38, del MCT del mes de
octubre 2016, N466, nuestro destacado autor y especialista en Tributacin Internacional, don
Marcos Bravo C., se refiri en el Tema de Contingencia a "BEPS: la otra reforma tributaria
"BEPS CHILE" de los miembros de la OCDE", referido a su primera parte, a fin de que
nuestro estimado lector profundice en este nuevo tema y conozca el desafo que en la
actualidad est llevando a cabo el Servicio de Impuestos Internos.
(1) Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico.

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(2) Circular N57, de 16.10.2009.
(3) Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados y su Anexo. Viena, 23 mayo
1969 (en Chile entr en vigor el 22 de junio de 1981).
(4) Artculo 65, Cdigo Civil.
(5) Artculo 62, Cdigo Civil.
(6) Artculo 4, Ley sobre Impuesto a la Renta (Art. 1, D.L. N824/74).
(7) Ministerio de Hacienda.
(8) Modificaciones al Art. 41 A rigen a contar del 1.01.2017, segn Inc. 1 del Art. 1
Transitorio de la Ley N20.780. Ver circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las
modificaciones efectuadas por la Ley N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los
artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de
enero de 2017. Y, crditos por impuesto pagado en el extranjero sobre rentas pasivas,
conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a contar del 1 de enero de 2016".
(9) Anteriormente el lmite era 30%, esto cambi segn la letra b) del N4 del Artculo
N5 de la Ley N20.727 (rige a contar de 1.01.2014).
(10) Ley N20.899, Art. 8 N1 K) ii), publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2017. (Ver
circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley
N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de enero de 2017. Y, crditos por impuesto
pagado en el extranjero sobre rentas pasivas, conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a
contar del 1 de enero de 2016".).
(11) Ley N20.956, Art. 1 N2 letra a) i), publicada el 26.10.2016. Rige el 1.01.2016.
(Sustituye la expresin "y otras prestaciones similares" por la frase: "otras prestaciones
similares y servicios calificados como exportacin". Adicionalmente Art. 1 N2 letra a) ii)
agrega prrafo final "A las mismas reglas de esta letra podrn sujetarse los contribuyentes
que presten servicios calificados como exportacin, de conformidad a lo establecido en el
nmero 16 de la letra E del artculo 12 del decreto ley N825, de 1974.".
(12) Ley N20.899, Art. 8 N1 K) ii), publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2017. (Ver
circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley
N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de enero de 2017. Y, crditos por impuesto
pagado en el extranjero sobre rentas pasivas, conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a
contar del 1 de enero de 2016".
(13) Ley N20.956, que "Establece medidas para impulsar la productividad", Art. 1 N2
letra b), publicada el 26.10.2016. Rige el 1.01.2016. (Agrega nueva Letra "D" en Art. 41 A
de la LIR).
(14) Ley N20.956, que "Establece medidas para impulsar la productividad", Art. 1 N2
letra b), publicada el 26.10.2016. Rige el 1.01.2016. (Intercala "41 A Letra D" por "41 A
Letra E").
(15) Modificaciones al Art. 41 C rigen a contar del 1.01.2017, segn Inc. 1 del Art. 1
Transitorio de la Ley N20780. (Ver circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las
modificaciones efectuadas por la Ley N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los
artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de
enero de 2017. Y, crditos por impuesto pagado en el extranjero sobre rentas pasivas,
conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a contar del 1 de enero de 2016".) y Art. 3,
numeral V, Transitorio de la Ley N20.780.
(16) Anteriormente el lmite era 32%, esto cambi segn Letra c) del N5 del artculo N5
Ley N20.727 (rige a contar de 1.01.2014).

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(17) Fuente: web del Servicio de Impuestos Internos (SII).
(18) Este trmite se encuentra normado por la circular N17, de 30.03.2004, que
"Establece modelos de certificados de residencia y de situacin tributaria en Chile para ser
presentados en pases con los cuales se mantiene Convenio vigente para evitar la doble
tributacin como tambin a las dems Administraciones Tributarias y procedimiento para
obtener y expedir estos documentos", y la circular N57, de 31.10.2005, "Implementa Nuevo
Procedimiento On Line para la Emisin de Certificados de Situacin Tributaria y de
Residencia para Fines Tributarios y para la Aplicacin de Convenio para Evitar la Doble
Tributacin".
(19) Rige a contar del 1.01.2015, segn letra b) Art. 1 Transitorio de la Ley N20.780 de
Reforma Tributaria. Con todo, debe estarse tambin a las instrucciones especiales contenidas
en el artculo 3, nmero XVIII transitorio, de la Ley N20.780. (Ver circular N12, de
30.01.2015, que "Instruye sobre las modificaciones efectuadas a los artculos 41 A y 41 C de
la Ley sobre Impuesto a la Renta por las Leyes Ns. 20.727 y 20.780 de 2014, y la
incorporacin de los artculos 41 F y 41 H efectuada por esta ltima Ley", y circular N34, de
7.06.2016, sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los artculos 41 F y 41 H
de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2, del inciso cuarto del
artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(20) Ley N20.899, Art. 1 N4.e, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los artculos 41
F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2, del inciso
cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(21) Ley N20.899, Art. 1 N4.a, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los artculos 41
F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2, del inciso
cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(22) Ley N20.899, Art. 1 N4.b, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N34, de 7.06.2016).
(23) Ley N20.899, Art. 1 N4.c.i, ii, iii y d., publicada el 8.02.2016. Todos los cambios
introducidos al Art. 41 F, rigen a contar del 1.01.2016. (Ver circular N34, de 7.06.2016).
(24) Rige a contar del 1.01.2016, segn letra c) del artculo 1 Transitorio de la Ley
N20.780. (Ver circular N40, de 8.07.2016, sobre "Instrucciones sobre el artculo 41 G de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, incorporado por la Ley N20.780 y modificado por la Ley
N20.899, que regula el tratamiento tributario de las rentas pasivas percibidas o devengadas
por entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile. (Sustituye a la circular N30,
de 2015)).
(25) Ley N20.899, Art. 1 N5.a.i, ii, iii, iv, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016.
(Ver circular N40, de 8.07.2016 sobre "Instrucciones sobre el artculo 41 G de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, incorporado por la Ley N20.780 y modificado por la Ley N20.899,
que regula el tratamiento tributario de las rentas pasivas percibidas o devengadas por
entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile. (Sustituye a la circular N30, de
2015)).
(26) Ley N20.899, Art. 1 N5.b., publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N40, de 8.07.2016 sobre "Instrucciones sobre el artculo 41 G de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, incorporado por la Ley N20.780 y modificado por la Ley N20.899, que regula el
tratamiento tributario de las rentas pasivas percibidas o devengadas por entidades controladas
sin domicilio ni residencia en Chile. (Sustituye a la circular N30, de 2015)).
(27) Ley N20.899, Art. 1 N5.b.i, ii, iii; c. i, ii, iii, d y e., publicada el 8.02.2016. Todos
los cambios introducidos al artculo Art. 41 G, rigen a contar del 1.01.2016, segn letra c) del

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art. 1 Transitorio de la Ley N20.780. (Ver circular N40, de 8.07.2016 sobre "Instrucciones
sobre el artculo 41 G de la Ley sobre Impuesto a la Renta, incorporado por la Ley N20.780
y modificado por la Ley N20.899, que regula el tratamiento tributario de las rentas pasivas
percibidas o devengadas por entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile.
(Sustituye a la circular N30, de 2015)).
(28) Rige a contar del 1.01.2015, segn letra b) del artculo 1 Transitorio de la Ley
N20.780. (Ver circular N12, de 30.01.2015 que "Instruye sobre las modificaciones
efectuadas a los artculos 41 A y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta por las Leyes Ns.
20.727 y 20.780 de 2014, y la incorporacin de los artculos 41 F y 41 H efectuada por esta
ltima Ley", y circular N34, de 7.06.2016, sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley
N20.899 a los artculos 41 F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo,
del nmero 2, del inciso cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12,
de 2015").
(29) Ley N20.899, Art. 1 N6.a, publicada el 8.02.2016. Rige a partir del 1.01.2016. (Ver
circular N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los
artculos 41 F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2,
del inciso cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(30) Ley N20.899, Art. 1 N6.b, publicada el 8.02.2016. Rige a partir del 1.01.2016.
(Ver circular N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los
artculos 41 F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2,
del inciso cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(31) Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico.
(32) Fuente: OCDE (versin abreviada).
(33) Fuente: Esquema preparado segn Art. 58 de la LIR.
(34) En DJ F1912 tambin se incluyen las rentas de los artculos 58 N2, 59 y 60 inc. 2,
todos de la LIR, que se encuentren exentas del IA en virtud de los CDTI.
(35) Artculo 74 N4 inciso final (ver circular N14, de 7.03.2014, que "Instruye sobre las
modificaciones efectuadas por la Ley N20.630, a la Ley sobre Impuesto a la Renta,
relacionadas con la tributacin internacional".
(36) Artculos 58 N3 Inc. 4; 74 N4 y 79, todos de la LIR.
(37) Fuente: Esquema preparado segn Art. 59 de la Ley de la Renta.
(38) Tasa de 30% cuando el acreedor o beneficiario est constituido, domiciliado o
residente en parasos fiscales o si se trata de operaciones entre empresas relacionadas.
(39) Se eximen pagos por el uso de programas computacionales estndar, que no permitan
su explotacin comercial. Circular N14 de 7.03.2014.
(40) Se eximen del IA los intereses provenientes de crditos externos de bancos o
financieras internacionales, cuando el deudor sea una institucin constituida en el pas
(DJ1856).
(41) Tasa de 35% cuando en el ao se produzca exceso de endeudamiento entre empresas
relacionadas (DJ 1861).
(42) En el caso de bienes y servicios exportables, se eximen tambin del IA las sumas
pagadas por publicidad, promocin, y por anlisis de mercado, investigacin cientfica y
tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o
jurisdiccionales del pas respectivo (DJ F1854). Las empresas navieras exentas de IA deben
presentar DJ F1865 en virtud del Art. 10 del D.L. N3.059, de 1979.
(43) Tasa de 20% cuando el acreedor o beneficiario est constituido, domiciliado o
residente en parasos fiscales o si se trata de operaciones entre empresas relacionadas.

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(44) Tambin se eximen las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y
reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros,
derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados
con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas, del Ministerio
de Obras Pblicas, ley de concesiones de obras pblicas, de las empresas portuarias y de las
empresas titulares de concesiones portuarias.
(45) Fuente: Esquema preparado segn Art. 60 de la LIR.
(46) En DJ F1912 tambin se incluyen las rentas de los artculos 58 N2, 59 y 60 Inc. 2,
todos de la LIR, que se encuentren exentas del IA en virtud de los CDTI.
(47) Ver circular N10, de 30.01.2015, que "Instruye sobre las modificaciones a la Ley
sobre Impuesto a la Renta que se indican, efectuadas por la Ley N20.780 y que rigen a
contar del 1 de enero de 2015".
(48) Ver oficio N1.228, de 20.04.88, sobre "Determinacin del impuesto de retencin, en
caso que indica"; circular N7, de 18.01.1989, sobre "Tratamiento tributario del Impuesto
Adicional pagado sobre las asesoras tcnicas en el caso de los Contribuyentes
Exportadores", y oficio N2.108, de 14.07.95, sobre "Prstamos a Exportadores - crditos
otorgados desde el exterior - instituciones bancarias o financieras extranjeras o
internacionales - personas sin domicilio ni residencia en Chile como acreedores - intereses
remesados al exterior - impuesto Adicional del Art. 59 de la Ley de la Renta - tasa de 35% o
4% - frmula de Clculo del impuesto".
(49) Manual de Consultas Tributarias (MCT), edicin N440 (agosto 2014).
(50) Ver oficio N298, de 20.01.2004.
(51) CDTI Colombia, Artculo 12.
(52) Ver resolucin Ex. N27, de 25.02.2009, sobre "Instruye sobre el ejercicio de la
facultad para autorizar a los Contribuyentes a declarar y pagar determinados impuestos en
moneda extranjera; las obligaciones que genera dicha autorizacin y delega facultad que
indica en el Director Grandes Contribuyentes".
(53) CDTI Francia, artculo 11.
(54) CDTI Per, artculo 7.
(*) Nota del Editor de Contenidos. En la edicin Aniversario 38, del MCT del mes de
octubre 2016, N466, nuestro destacado autor y especialista en Tributacin Internacional, don
Marcos Bravo C., se refiri en el Tema de Contingencia a "BEPS: la otra reforma tributaria
"BEPS CHILE" de los miembros de la OCDE", referido a su primera parte, a fin de que
nuestro estimado lector profundice en este nuevo tema y conozca el desafo que en la
actualidad est llevando a cabo el Servicio de Impuestos Internos.
(1) Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico.
(2) Circular N57, de 16.10.2009.
(3) Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados y su Anexo. Viena, 23 mayo
1969 (en Chile entr en vigor el 22 de junio de 1981).
(4) Artculo 65, Cdigo Civil.
(5) Artculo 62, Cdigo Civil.
(6) Artculo 4, Ley sobre Impuesto a la Renta (Art. 1, D.L. N824/74).
(7) Ministerio de Hacienda.
(8) Modificaciones al Art. 41 A rigen a contar del 1.01.2017, segn Inc. 1 del Art. 1
Transitorio de la Ley N20.780. Ver circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las
modificaciones efectuadas por la Ley N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los

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artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de
enero de 2017. Y, crditos por impuesto pagado en el extranjero sobre rentas pasivas,
conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a contar del 1 de enero de 2016".
(9) Anteriormente el lmite era 30%, esto cambi segn la letra b) del N4 del Artculo
N5 de la Ley N20.727 (rige a contar de 1.01.2014).
(10) Ley N20.899, Art. 8 N1 K) ii), publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2017. (Ver
circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley
N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de enero de 2017. Y, crditos por impuesto
pagado en el extranjero sobre rentas pasivas, conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a
contar del 1 de enero de 2016".).
(11) Ley N20.956, Art. 1 N2 letra a) i), publicada el 26.10.2016. Rige el 1.01.2016.
(Sustituye la expresin "y otras prestaciones similares" por la frase: "otras prestaciones
similares y servicios calificados como exportacin". Adicionalmente Art. 1 N2 letra a) ii)
agrega prrafo final "A las mismas reglas de esta letra podrn sujetarse los contribuyentes
que presten servicios calificados como exportacin, de conformidad a lo establecido en el
nmero 16 de la letra E del artculo 12 del decreto ley N825, de 1974.".
(12) Ley N20.899, Art. 8 N1 K) ii), publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2017. (Ver
circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley
N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de enero de 2017. Y, crditos por impuesto
pagado en el extranjero sobre rentas pasivas, conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a
contar del 1 de enero de 2016".
(13) Ley N20.956, que "Establece medidas para impulsar la productividad", Art. 1 N2
letra b), publicada el 26.10.2016. Rige el 1.01.2016. (Agrega nueva Letra "D" en Art. 41 A
de la LIR).
(14) Ley N20.956, que "Establece medidas para impulsar la productividad", Art. 1 N2
letra b), publicada el 26.10.2016. Rige el 1.01.2016. (Intercala "41 A Letra D" por "41 A
Letra E").
(15) Modificaciones al Art. 41 C rigen a contar del 1.01.2017, segn Inc. 1 del Art. 1
Transitorio de la Ley N20780. (Ver circular N48, de 12.07.2016 sobre "Instruye sobre las
modificaciones efectuadas por la Ley N20.780 de 2014 y Ley N20.899 de 2016 a los
artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de
enero de 2017. Y, crditos por impuesto pagado en el extranjero sobre rentas pasivas,
conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a contar del 1 de enero de 2016".) y Art. 3,
numeral V, Transitorio de la Ley N20.780.
(16) Anteriormente el lmite era 32%, esto cambi segn Letra c) del N5 del artculo N5
Ley N20.727 (rige a contar de 1.01.2014).
(17) Fuente: web del Servicio de Impuestos Internos (SII).
(18) Este trmite se encuentra normado por la circular N17, de 30.03.2004, que
"Establece modelos de certificados de residencia y de situacin tributaria en Chile para ser
presentados en pases con los cuales se mantiene Convenio vigente para evitar la doble
tributacin como tambin a las dems Administraciones Tributarias y procedimiento para
obtener y expedir estos documentos", y la circular N57, de 31.10.2005, "Implementa Nuevo
Procedimiento On Line para la Emisin de Certificados de Situacin Tributaria y de
Residencia para Fines Tributarios y para la Aplicacin de Convenio para Evitar la Doble
Tributacin".
(19) Rige a contar del 1.01.2015, segn letra b) Art. 1 Transitorio de la Ley N20.780 de
Reforma Tributaria. Con todo, debe estarse tambin a las instrucciones especiales contenidas

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en el artculo 3, nmero XVIII transitorio, de la Ley N20.780. (Ver circular N12, de
30.01.2015, que "Instruye sobre las modificaciones efectuadas a los artculos 41 A y 41 C de
la Ley sobre Impuesto a la Renta por las Leyes Ns. 20.727 y 20.780 de 2014, y la
incorporacin de los artculos 41 F y 41 H efectuada por esta ltima Ley", y circular N34, de
7.06.2016, sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los artculos 41 F y 41 H
de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2, del inciso cuarto del
artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(20) Ley N20.899, Art. 1 N4.e, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los artculos 41
F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2, del inciso
cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(21) Ley N20.899, Art. 1 N4.a, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los artculos 41
F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2, del inciso
cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(22) Ley N20.899, Art. 1 N4.b, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N34, de 7.06.2016).
(23) Ley N20.899, Art. 1 N4.c.i, ii, iii y d., publicada el 8.02.2016. Todos los cambios
introducidos al Art. 41 F, rigen a contar del 1.01.2016. (Ver circular N34, de 7.06.2016).
(24) Rige a contar del 1.01.2016, segn letra c) del artculo 1 Transitorio de la Ley
N20.780. (Ver circular N40, de 8.07.2016, sobre "Instrucciones sobre el artculo 41 G de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, incorporado por la Ley N20.780 y modificado por la Ley
N20.899, que regula el tratamiento tributario de las rentas pasivas percibidas o devengadas
por entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile. (Sustituye a la circular N30,
de 2015)).
(25) Ley N20.899, Art. 1 N5.a.i, ii, iii, iv, publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016.
(Ver circular N40, de 8.07.2016 sobre "Instrucciones sobre el artculo 41 G de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, incorporado por la Ley N20.780 y modificado por la Ley N20.899,
que regula el tratamiento tributario de las rentas pasivas percibidas o devengadas por
entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile. (Sustituye a la circular N30, de
2015)).
(26) Ley N20.899, Art. 1 N5.b., publicada el 8.02.2016. Rige el 1.01.2016. (Ver circular
N40, de 8.07.2016 sobre "Instrucciones sobre el artculo 41 G de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, incorporado por la Ley N20.780 y modificado por la Ley N20.899, que regula el
tratamiento tributario de las rentas pasivas percibidas o devengadas por entidades controladas
sin domicilio ni residencia en Chile. (Sustituye a la circular N30, de 2015)).
(27) Ley N20.899, Art. 1 N5.b.i, ii, iii; c. i, ii, iii, d y e., publicada el 8.02.2016. Todos
los cambios introducidos al artculo Art. 41 G, rigen a contar del 1.01.2016, segn letra c) del
art. 1 Transitorio de la Ley N20.780. (Ver circular N40, de 8.07.2016 sobre "Instrucciones
sobre el artculo 41 G de la Ley sobre Impuesto a la Renta, incorporado por la Ley N20.780
y modificado por la Ley N20.899, que regula el tratamiento tributario de las rentas pasivas
percibidas o devengadas por entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile.
(Sustituye a la circular N30, de 2015)).
(28) Rige a contar del 1.01.2015, segn letra b) del artculo 1 Transitorio de la Ley
N20.780. (Ver circular N12, de 30.01.2015 que "Instruye sobre las modificaciones
efectuadas a los artculos 41 A y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta por las Leyes Ns.
20.727 y 20.780 de 2014, y la incorporacin de los artculos 41 F y 41 H efectuada por esta
ltima Ley", y circular N34, de 7.06.2016, sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley
N20.899 a los artculos 41 F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo,

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del nmero 2, del inciso cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12,
de 2015").
(29) Ley N20.899, Art. 1 N6.a, publicada el 8.02.2016. Rige a partir del 1.01.2016. (Ver
circular N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los
artculos 41 F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2,
del inciso cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(30) Ley N20.899, Art. 1 N6.b, publicada el 8.02.2016. Rige a partir del 1.01.2016.
(Ver circular N34, de 7.06.2016 sobre "Modificaciones efectuadas por la Ley N20.899 a los
artculos 41 F y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta; y al primer prrafo, del nmero 2,
del inciso cuarto del artculo 59, de la misma Ley. Complementa circular N12, de 2015").
(31) Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico.
(32) Fuente: OCDE (versin abreviada).
(33) Fuente: Esquema preparado segn Art. 58 de la LIR.
(34) En DJ F1912 tambin se incluyen las rentas de los artculos 58 N2, 59 y 60 inc. 2,
todos de la LIR, que se encuentren exentas del IA en virtud de los CDTI.
(35) Artculo 74 N4 inciso final (ver circular N14, de 7.03.2014, que "Instruye sobre las
modificaciones efectuadas por la Ley N20.630, a la Ley sobre Impuesto a la Renta,
relacionadas con la tributacin internacional".
(36) Artculos 58 N3 Inc. 4; 74 N4 y 79, todos de la LIR.
(37) Fuente: Esquema preparado segn Art. 59 de la Ley de la Renta.
(38) Tasa de 30% cuando el acreedor o beneficiario est constituido, domiciliado o
residente en parasos fiscales o si se trata de operaciones entre empresas relacionadas.
(39) Se eximen pagos por el uso de programas computacionales estndar, que no permitan
su explotacin comercial. Circular N14 de 7.03.2014.
(40) Se eximen del IA los intereses provenientes de crditos externos de bancos o
financieras internacionales, cuando el deudor sea una institucin constituida en el pas
(DJ1856).
(41) Tasa de 35% cuando en el ao se produzca exceso de endeudamiento entre empresas
relacionadas (DJ 1861).
(42) En el caso de bienes y servicios exportables, se eximen tambin del IA las sumas
pagadas por publicidad, promocin, y por anlisis de mercado, investigacin cientfica y
tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o
jurisdiccionales del pas respectivo (DJ F1854). Las empresas navieras exentas de IA deben
presentar DJ F1865 en virtud del Art. 10 del D.L. N3.059, de 1979.
(43) Tasa de 20% cuando el acreedor o beneficiario est constituido, domiciliado o
residente en parasos fiscales o si se trata de operaciones entre empresas relacionadas.
(44) Tambin se eximen las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y
reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros,
derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados
con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas, del Ministerio
de Obras Pblicas, ley de concesiones de obras pblicas, de las empresas portuarias y de las
empresas titulares de concesiones portuarias.
(45) Fuente: Esquema preparado segn Art. 60 de la LIR.
(46) En DJ F1912 tambin se incluyen las rentas de los artculos 58 N2, 59 y 60 Inc. 2,
todos de la LIR, que se encuentren exentas del IA en virtud de los CDTI.
(47) Ver circular N10, de 30.01.2015, que "Instruye sobre las modificaciones a la Ley

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sobre Impuesto a la Renta que se indican, efectuadas por la Ley N20.780 y que rigen a
contar del 1 de enero de 2015".
(48) Ver oficio N1.228, de 20.04.88, sobre "Determinacin del impuesto de retencin, en
caso que indica"; circular N7, de 18.01.1989, sobre "Tratamiento tributario del Impuesto
Adicional pagado sobre las asesoras tcnicas en el caso de los Contribuyentes
Exportadores", y oficio N2.108, de 14.07.95, sobre "Prstamos a Exportadores - crditos
otorgados desde el exterior - instituciones bancarias o financieras extranjeras o
internacionales - personas sin domicilio ni residencia en Chile como acreedores - intereses
remesados al exterior - impuesto Adicional del Art. 59 de la Ley de la Renta - tasa de 35% o
4% - frmula de Clculo del impuesto".
(49) Manual de Consultas Tributarias (MCT), edicin N440 (agosto 2014).
(50) Ver oficio N298, de 20.01.2004.
(51) CDTI Colombia, Artculo 12.
(52) Ver resolucin Ex. N27, de 25.02.2009, sobre "Instruye sobre el ejercicio de la
facultad para autorizar a los Contribuyentes a declarar y pagar determinados impuestos en
moneda extranjera; las obligaciones que genera dicha autorizacin y delega facultad que
indica en el Director Grandes Contribuyentes".
(53) CDTI Francia, artculo 11.
(54) CDTI Per, artculo 7.

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