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GASTOS POR INTERESES

1. GASTO DEDUCIBLE
Los intereses se constituyen muchas veces en un gasto importante dentro de la empresa, en
la medida que representan una proporcin importante de las salidas de efectivo, afectando
de manera directa, los flujos de caja de cualquier entidad.
En relacin a este tipo particular de gastos, cabe recordar que el inciso a) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora, son deducibles de la renta bruta, los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora.
Como se observa de lo anterior, se puede afirmar que no slo los gastos por intereses
derivados de prstamos son deducibles, sino que tambin lo pueden ser aquellos gastos
vinculados con stos, como por ejemplo, las comisiones, portes, entre otros de carcter
similar.
2. CRITERIOS PARA LA DEDUCCIN
Para poder deducir los gastos por intereses, deben considerarse las siguientes criterios:
2.1. Causalidad
El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de determinar s los gastos por
intereses incurridos son deducibles o no, es verificar que el prstamo que gener los
mismos, haya sido destinado efectivamente a la generacin de rentas gravadas.
Para estos efectos, debe considerarse que tal acreditacin no resulta suficiente con el
registro contable del abono del prstamo en l Libro Caja y Bancos sino que se requiere la
presentacin de informacin que acredite el destino del mismo, por ejemplo a travs de un
Flujo de Caja que demuestre el movimiento del dinero y su utilizacin en adquisiciones,
pagos a terceros, pago de planillas, as como la documentacin sustentatoria de dichas
utilizaciones, adems de anlisis que puedan permitir examinar la vinculacin de los
prstamos con la obtencin de rentas gravadas. En caso que no pueda demostrarse esto, los
gastos por intereses no podran ser deducibles.
As tambin lo seal el Tribunal Fiscal quien a travs de su RTF N 02792-4-2003
(23.05.2003) consider vlido que la Administracin Tributaria haya reparado los gastos
financieros de una empresa, toda vez que no se haba acreditado que la misma haya
utilizado los prstamos que motivaron el pago de intereses a la obtencin de rentas
gravadas no siendo suficiente que se hayan presentado los registros contables de los
mismos.
2.2. Devengo
Otro de los criterios que debemos tomar en cuenta para que los intereses y los gastos antes
sealados sean deducibles, es que los mismos deben corresponda al ejercicio segn se
hayan devengado. De no ser as, el gasto no ser deducible.
El mismo criterio ha sido reconocido por el Tribunal Fiscal en variada jurisprudencia tales
como, la RTF N 03703-5-2006 (13.07.2006), RTF N 08534-5-2001 (19.10.2001), RTF N
06301-5-2003 (31.10.2003), entre otras. Precisamente en esta ltima, el ente resolutor
resolvi que los gastos financieros de la recurrente deban considerarse devengados al cierre
de cada periodo, en funcin al tiempo en que se haba empleado el capital del acreedor para
la generacin de ingresos gravados, independientemente que sea exigible el pago a la fecha
del balance, por lo que los intereses deban ser imputados proporcionalmente a cada
ejercicio.
2.3. Bancarizacin
En relacin a la bancarizacin, debemos indicar en principio que todo prstamo debe ser
objeto de bancarizacin (utilizar medios de pago), independientemente del monto del que
se trate. As lo obliga el tercer prrafo del artculo 3 de la Ley para la lucha contra la evasin
y para la formalizacin de la economa, segn el cual "Tambin se utilizarn los Medios de
Pago cuando se entregue o devuelva montos ele dinero por concepto de mutuos de dinero,
sea cual fuera el monto del referido contrato".
En todo caso, debe considerarse que tratndose de mutuos de dinero sin haberse utilizado
alguno de los medios se pagos sealados por la ley, los intereses que se generen del mismo,
no podrn ser deducibles. Adems de ello debe considerarse que la entrega de dinero por el
mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo
sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el
origen del dinero otorgado en mutuo.
2.4. Sustento con comprobantes de pago
Como se sabe, de manera general los gastos deben estar sustentados con comprobantes de
pago para que sean deducibles. En ese sentido, tratndose de intereses por prstamos
provenientes de perceptores de rentas de tercera categora, el documento sustentatorio
ser regularmente una factura. Sin embargo, tratndose de prstamos con instituciones
financieras, los gastos por intereses se podran sustentar con las Notas de Cargo emitidas,
con el estado barrearlo e incluso con el cronograma de pagos. Esto es as, pues estas
entidades no emiten comprobante o documenta alguno que sustente el monto de los
intereses devengados en el perodo.
As tambin lo ha sealado el Tribunal Fiscal quien en sus RTF's N 0853-1-5-2001
(19.10.2001) y RTF 611-1-2001 (18.05.2001) ha sealado que "la regla sobre inadmisibilidad
de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago slo se aplica
cuando exista la obligacin de emitirlos".
En todo caso, tratndose de prstamos provenientes de personas naturales que no realizan
actividad empresarial, stas podrn otorgar el Formulario N 820 en caso de no ser
habituales o una factura de segunda categora, en caso contrario.
2.5. Es necesario pagar los intereses para que sean deducibles?
Los intereses devengados en un ejercicio no requieren ser pagados para que sean
deducibles. Esta regla es aplicable aun en los casos en que los mismos constituyan para su
perceptor rentas de segunda categora, pues la obligacin de cancelar las rentas de esta
categora para su deduccin, prevista en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, no es aplicable a las rentas de esta categora reguladas en el inciso a) del citado
artculo.
Este Criterio ha sido confirmado por el propio Tribunal Fiscal quien en su RTF N
07719-4-2005 ha sealado que "el requisito de pago previsto en el inciso v) del artculo 37"
de la Ley del Impuesto a la Renta, no es aplicable a los gastos contemplados en los otros
incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta
y quinta categora"
3. LMITE SON DEDUCCIN DE GASTOS POR INTERESES
Slo son deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos por inte-
reses exonerados e inafectos. El siguiente grfico podra ayudar a entender este lmite:

GASTOS POR
INTERESES
INGRESOS POR DEDUCIBLES
GASTOS POR vs INTERESES = ------------------------
INTERESES EXONERADOS E GASTOS POR
INAFECTOS INTERESES NO
DEDUCIBLES

Para estos efectos, no se computarn:


Los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per.
Los intereses generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa active de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMIM) que publique la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Para efectos del lmite antes sealado no deben considerarse los ingresos por intereses que
Provengan de entidades del sistema financiero, ello pues a partir del 01.01.2010 stos estn
gravados con el Impuesto a la Renta. En efecto, debe recordarse que a partir de la citada
lecha slo estn exonerados con el Impuesto a la Renta cualquier tipo de inters de tasa fija
o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o
imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incre-
mentos de capital de dichos depsitos e imposiciones en monedo nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
De acuerdo a lo anterior, si quien percibe intereses por depsitos de alguna entidad enmar-
cada dentro de la Superintendencia de Banca y Seguros, es una persona natural sin negocio,
dichas rentas no estarn gravadas con el Impuesto a la Renta. No obstante, si quien percibe
dichos intereses es una persona que genera rentas de terrera categora, dichas rentas, si
estarn gravadas con el referido impuesto.
Este tratamiento novedoso tiene sin efecto importante en los perceptores de reptas de
tercera categora, que sean distintos a entidades financieras, en la medida que para la
deduccin de los gastos por intereses, ya no debern determinar ningn exceso deducible en
tanto slo perciban ingresos por intereses de entidades reguladas por la SBS, pues as corrijo
los intereses que perciban estarn gravados, los gastos por el mismo concepto tambin
sern deducibles; ello claro est en la medida que cumplan con las condiciones sealadas en
el punto anterior.
4. ALGUNOS CASOS PARTICULARES
4.1. Intereses entre empresas vinculadas
a) Deduccin del gasto
Tratndose de prstamos entre partes vinculadas, los gastos por intereses que
genere dicho financiamiento, tambin sern deducibles. Ello en la medida que se
acredite fehacientemente la necesidad del financiamiento.

b) Lmite para la deduccin


Tratndose de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas, los gastos
por Intereses slo sern deducibles cuando dicho endeudamiento no exceda del
resultado de aplicar el coeficiente de 3 (tres) sobre l patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
En ese caso, si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas excede el monto mximo determinado, slo sern deducibles
los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto mximo de
endeudamiento.
Sobre el particular, en el Informe N 005-2002-SUNAT/2B00005 esta entidad ha
sealado que "el clculo de la proporcionalidad (...) consiste en hallar la razn que
hay entre la suma equivalente al monto mximo de endeudamiento y el monto total
del endeudamiento con sujetos o empresas vinculados, a fin de aplicar dicha razn al
total de intereses generados por dicho endeudamiento".
Y agrega que segn esto "los intereses deducibles para efectos del Impuesto a la
Renta se calcularn del mudo siguiente:

=

En donde:
ID : Intereses Deducibles
MME : Monto Mximo de Endeudamiento (con sujetos o empresas
vinculados).
MTI : Monto Total de Intereses generados (por endeudamientos con
sujetos o empresas vinculados).
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con sujetos o empresas
vinculados).
4.2. Intereses de Fraccionamientos
Otro de los gastos por Intereses-que tambin podra ser deducibles, son aquellos
provenientes de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario. Sobre el
particular debe indicarse que actualmente los fraccionamientos que se otorgan al amparo de
esta norma son:
El fraccionamiento de carcter particular otorgado al amparo del artculo 36 del
Cdigo Tributario6, y,
El refinanciamiento de la deuda.
4.3. Intereses Generados por Refinanciamientos
Los gastos por intereses derivados de operaciones de refinanciamientos de deudas, tambin
son deducibles, en la medida que se acredite fehacientemente la necesidad de realizar tal
refinanciamiento.
Este criterio tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal quien en su RTF N 00261-1-2007
(16.01.2007) seal que "los gastos financieros originados por un crdito bancario a fin de
dar cobertura a otro crdito de la misma naturaleza, a travs de operaciones de
refinanciamiento, corresponde a pagos de obligaciones frente a terceros, que en tanto
obedezcan al ejercicio normal del negocio encuentran relacin con el mantenimiento de la
fuente productora de renta a efecto de continuar con su actividad generadora de renta".
CASO N 01
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES GENERADOS POR PRSTAMOS
En Julio del 2011, la empresa ROSOLI CONSULTORES S.A. ha obtenido un
prstamo de una entidad bancaria, por la suma de S/. 20,000, pagadero en dos aos, a una
tasa de inters de 3% mensual. Adicionalmente, nos proporciona los siguientes datos:

Monto de prstamo : S/. 20,000


Intereses : S/. 14,400
Monto total adeudado: S/. 34,400
Cuota mensual : S/. 1,433
Amortizacin : S/. 833
Inters : S/. 600

Asimismo, se sabe que la empresa no ha obtenido ingreso por intereses exonerados.


Sobre el particular nos consultan acerca del tratamiento contable y tributario de esta
operacin y los respectivos asientos que deben efectuarse.

NOTA: Los ingresos que obtengan las entidades financieras por concepto de prstamos otorgados se encuentran no
gravados con el IGV, conforme a lo dispuesto por el inciso r) del artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, de
manera que para el caso desarrollado, no se considerar el IGV del prstamo.

SOLUCIN:
A) TRATAMIENTO CONTABLE
El Prrafo 25.2 de la seccin 25 Costos por Prestamos de las NIFF para las
PYMES, indica que: Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto
en resultados en el periodo en la cual se incurre en ellos.
De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los Costos por
Prstamos deben ser contabilizados como gastos en el ejercicio en el cual se incurren.

De ser as, se deben realizar los siguientes asientos para reflejar la operacin:

CUENTAS DEBE HABER


---------------------------- 1 -----------------------------------
20,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 14,400.00
373 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 34,400.00

451 Prstamos de Instituciones Financieras y


otras entidades
4511 Instituciones Financieras S/.20,000
455 Costos de Financiacin por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y
otras entidades
45511 Instituciones Financieras S/.14,400
X/x Por el registro del prstamo obtenido de la
entidad bancaria.
---------------------------- 2 -----------------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,433.00
451 Prstamos de Instituciones Financieras y
otras entidades
4511 Instituciones Financieras S/.833
455 Costos de Financiacin por Pagar
4551 Prstamos de Instituciones Financieras y
otras entidades
45511 Instituciones Financieras S/.600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1,433.00
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por la cancelacin de la primera cuota, y el
devengo del mes por los gastos de intereses.
---------------------------- 3 -----------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras 600.00
obligaciones
6731 Prstamos de Instituciones Financieras y
otras entidades
67311 Instituciones Financieras
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses Diferidos
600.00
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo del mes de los gastos de
intereses.

Cada mes conforme se vayan generando las cuotas del prstamo, se debe realizar el asiento
descrito anteriormente, donde se refleja el pago del prstamo, y el reconocimiento como
gasto de los intereses, lo cual deber realizarse de esa forma hasta que se culmine el total
del prstamo.
b) Tratamiento Tributario

El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: A fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley;
en consecuencia, son deducibles: i. Los intereses de deudas y los gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas
en los prrafos siguientes. Como se puede apreciar, los gastos por intereses son
deducibles para efectos de de terminar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, siempre
y cuando se generen por prstamos que estn destinados a mantener la fuente
productora de renta. En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta
deben ser deducidos como gasto en el ejercicio en la cual se han generado, el cual debe ser
en forma proporcional al tiempo que dure el prstamo.
CASO N02
LOS INTERESES DE FRACCIONAMIENTOS SON DEDUCIBLES?
En el mes de mayo del 2010, la empresa "ALMENDRA" S.R.L se acogi al fraccionamiento
tributario otorgado al amparo del artculo 35 del Cdigo Tributario por un monto de S/.
150,000, que incluye un monto insoluto capitalizado de impuesto a la Renta S/. 118,000 ms
S/. 32,000 de intereses, los cuales se devengarn en los ejercicios siguientes. Al respecto, nos
consultan acerca del tratamiento que le corresponde.

SOLUCIN:
A efectos de determinar el tratamiento tributario y contable que le corresponde a la
operacin descrita por la empresa "ALMENDRA" S.R.L. es preciso considerar lo siguiente:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En relacin al tratamiento tributario que le corresponde al fraccionamiento tributario del
artculo 36 del Cdigo Tributario, debe tenerse presente que los intereses de
fraccionamientos son deducibles para la determinacin de la renta neta, de acuerdo a lo
previsto por el inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los que al igual que
todos los gastos de tercera categora, deben imputarse en el ejercicio en que dichos
intereses se devenguen.

TRATAMIENTO CONTABLE
De otra parte, y con relacin al tratamiento contable, cabe sealar que de acuerdo a lo
establecido por el Marco Conceptual para la Preparacin y Prestacin de los Estados
financieros, estos se deben preparar tomando en consideracin el principio del devengado.
Por ello, tratndose de fraccionamiento suscrito con la Administracin Tributaria para el
pago de tributos, los intereses se determinen deben ser tratados corno de la siguiente
forma:
CUENTAS DEBE HABER
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 118,000
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
37 ACTIVO DIFERIDO 32,000
373 Intereses Diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
150,000
409 Otros costos administrativos e intereses.
4091 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el acogimiento al fraccionamiento tributario
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,350
409 Otros costos adm. E intereses
4091 Fraccionamiento Tributario
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
5,350
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de la Cuota N del 631
fraccionamiento.
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones 631
6737 Obligaciones tributarias
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo de los intereses de la cuota N 1
del fraccionamiento tributario
GASTOS POR MOVILIDAD.

1.- GASTO DEDUCIBLE.


El Art.37 de la ley del impuesto a la renta (en adelante, LIR) establece que afn de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir a la renta bruta, los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la LIR.
Sobre el particular debe indicarse que uno de los gastos que son deducibles de acuerdo con
el art. 37 antes citado, es aquel denominado gastos por movilidad. En efecto, de acuerdo
a lo que seala el inciso a.1).-del citado art. Son deducibles entre otros, los gastos por
concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de
sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
Para estos efectos debe indicarse estos gastos pueden sustentarse atreves de dos formas, a
eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago (bsicamente boleto de
transporte emitido por empresas de transporte urbano) o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, la que debe reunir ciertos requisitos y condiciones.
En este orden de ideas atreves del presente subcaptulo se desarrollan la forma, condiciones
y caractersticas que se deben considerar a efectos de sustentar los gastos incurridos en
movilidad con la planilla de gatos de movilidad, para lo cual se presentan modelos y aso
aplicativos que muestran su llenado.
2.- QU SE ENTIENDE POR GASTOS DE MOVILIDAD?
Se puede entender por gastos de movilidad a aquellos desembolsos de dinero que la
empresa entrega a sus trabajadores, con el objetivo que estos se trasladen a diversos
lugares a fin de cumplir con los encargos de la misma. As tenemos que estos tratados
pueden implicar trmites de mensajera, gestiones de cobranza, el pago de cuentas, entre
otros es importante considerar que para que un concepto califique como gastos de
movilidad el desembolso debera cumplir con dos condiciones concretas:
debera ser necesario para el cabal desempeo de las funciones de un trabajador; y ,
no debera constituir beneficio o ventaja patrimonial directa para los mismos.

NECESARIOS PARA EL
DESEMPEO DE SUS
FUNCIONES.

GASTOS DE DESCEMBOLOS
MOVILIDAD PARA ELTRASLADO
DEL PEROSNAL

NO DEBENCONSTITUIR
BENEFICIO O VENTAJA
PATRIMONIAL
DIRECTA
Cabe indicar que similar posicin se desprende del informe nmero 046-2008-SUNAT
/2B0000 atroz del cual esta entidad considero que los gastos de movilidad son aquellos en
los que se incurre a efecto que el trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a
otro, con la finalidad de poder cumplir las labores vinculadas con al activada del
contribuyente, esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeo de las funciones
asignadas al trabajador y, por ende, coadyuven a la generacin de rentas para el
contribuyente.
De lo anterior, podramos corregir que estos gastos no constituyen en forma alguna
remuneracin para el trabajador, por lo que tampoco estn sujetos a contribuciones ni
beneficios sociales.

3.- CMO SE SUSTENTAN LOS GASTOS DE MOVILIDAD?


Como se sealado en las consideraciones previas de este subcaptulo, el incisoa.1) del art.37
de la LIR contempla la posibilidad que los gastos por concepto de movilidad pueden ser
sustentados a eleccin del contribuyente con alguna de las siguientes formas:

3.1.- GASTOS DE MOVILIDAD SUSTENTADO POR COPROBANTES DE PAGO.


Tratndose del sustento de los gastos de movilidad con comprobantes de pago estos en
principio no seran otros que los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico
urbano de pasajeros. Esta afirmacin se sustenta en el numeral 6.2 del art.4 del reglamento
de comprobantes de pago el cual seala que los boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros permiten sustentar gatos o costos para el efecto
tributario, sin que en este caso sea necesario identificar al usuario.
Adems los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros,
los gastos de transporte tambin podran sustentarse con aquellos comprobantes de pago
que peritan sustentar costos o gastos para efecto tributario que emitan las empresas de taxi
cuando se reciban servicios de estas, tales como facturas, entre otros.

3.2.- GASTOS DE MOVILIDAD SUSTENTADOS CON LA PLANILLA DE MOVILIDAD.


Tratndose del sustento de los gastos de movilidad incurridos por los trabajadores de la
empresa con la denominada planilla de gastos de movilidad es preciso considerar que la
misma no es un libro o registro. As mismo bajo esta forma, los gastos sustentados no
pueden exceder porcada trabajador del importe diario equivalente a 4% de la remuneracin
mnima vital mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada

CON COMPROBANTES
DE PAGO: BOLETOS DE
TRANSPORTE URBANO
Y OTROS

SUSTENTO DE GASTOS
POR MOVILIDAD.

CON PLANILLA DE
MOVILIDAD, SUJETA A
LIMITE DEL 4% DE RMV.
Cabe resaltar que en caso del monto entregado a un trabajador por concepto de
movilidad exceda al 4 % de RMV, este en ningn caso constituir una mayor renta para l.
Esta posicin ha sido confirmada por la SUNAT atraves de su informe nmero
046-2008-SUNAT/2B0000 en la cual sealo que los importes entregados a los trabajadores
por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y,
por ende, o califican como rentas de 5ta categora sin importar si tales montos superan o no
el equivalente diario de 4% de remuneracin mnima vital.
IMPORTANTE.
Los gastos de movilidad incurridos en comisiones de trabajo en lugares distintos al de la
residencia habitual (viticos), en ningn caso pueden sustentarse con la planilla de
movilidad.

4.- CULES SON LOS REQUISITOS DE LA PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD?


La planilla de gastos de movilidad debe constar en documento escrito, ser suscrita por el o
los trabajadores usuarios de la movilidad y contener necesariamente la informacin:
a) Nmero de la planilla.
b) Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c) Identificacin del da o periodo que comprende la planilla, segn corresponda.
d) Fecha de emisin de la planilla.
e) Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
Nombres y apellido de cada trabajador usuario de la movilidad.
Numero de documento de identidad del trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.
Monto gastado por cada trabajador.
Cabe considerar que la falta de alguno de los datos sealados en el punto e) respecto a cada
desplazamiento del trabajador, solo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que
corresponda a tal desplazamiento en otras palabras, si se omite en la planilla de gastos de
movilidad alguna informacin sealada el el punto e) anterior respecto de un traslado, ello
imposibilitara sustentar el gasto incurrido en dicho traslado, as no afectara los dems gasto
anotados en la referida planilla.

5.- CULES SON LAS FORMAS EN QUE PUEDE SER LLEVADA?


En relacin a las formas en que las empresas puedan llevar la planilla de gastos de movilidad
cabe, mencionar que la misma puede comprender:

Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador.

5.1 PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL.


Segn esta modalidad, la planilla de gastos de modalidad puede comprender los gastos de
uno o ms das, pero solo en tanto corresponda a un solo trabajador es decir, segn esta
opcin los gastos de movilidad no podran comprender aquellos que correspondan a varios
trabajadores. A continuacin presentamos un modelo sugerido:
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD.

Planilla n: Periodo de Planilla:


Empresa: Fecha de Emision:
Trabajador: DNI:

FECHA MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA

TOTAL

5.2 PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD PARA MS DE UN TRABAJADOR.


Segn esta opcin, los gastos por concepto de movilidad de varios trabajadores pueden ser
sustentados con esta planilla pero solo en tanto correspondan a un solo da. El modelo
sugerido de esta planilla seria el siguiente:

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD.

Planilla n: Periodo de Planilla:


Empresa: Fecha de Emision:
Fecha de la movilidad: DNI:

FECHA DNI MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA

TOTAL
CASO N 01

GASTOS DE MOVILIDAD SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO.

Con fecha 10/12/2016 la Empresa COMERCIALIZADORA DE ARTEFACTOS SAC,


contribuyente del rgimen general del impuesto a la renta a entregado los siguientes
montos al seor juan campos a efectos que cumpla con efectuar determinadas gestiones a
favor de la Empresa:

HORA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO


Municipalida de surco Presentar expediente para gestionar
9:40 PM s/. 6.00
cede central licencia de funcionamiento definitiva
12:10 PM Banco de lima Depsitos de cheque s/.8.00

Presentar pdt 61 igv renta mensual del


2:59 PM Banco de la nacin s/.6.00
periodo.

4:31 PM Sat. Centro civico Presentar formulario de devolucin. s/.6.00


TOTAL s/,26.00

Sobre el particular, nos pide que determinemos el tratamiento contable y tributario, que
corresponde a estas operaciones, considerando que la totalidad de estos transportes se han
sustentado con boletos emitidos por empresas de transporte.

SOLUCIN:

TRATAMIENTO CONTABLE.

A efectos de determinar el tratamiento contable de estos desembolsos, cabe considerar en


principio que los mismos califican como gastos. Por ello el tratamiento contable a seguir
seria cargar estos montos a la cuenta de resultados respectiva. As:

CUENTAS DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 26,00


TRANSPORTE.CORREOS Y
631 GASTOS DE VIAJE.
6311 TRANSPORTE.CORREOS Y
GASTOS DE VIAJE.
63112 DE PASAJEROS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 26,00
101 CAJA
X/X: POR LOS GASTOS DE MOVILIDAD INCURRIDOS POR EL
SEOR.CAMPOS EN LAS GESTIONES REALIZADAS EL 10/12/2015

94 GASTOS DE ADMINISTRACION. 26,00


79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 26,00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
791 COSTOS Y GASTOS

X/X: POR DESTINO DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD INCURRIDOS.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO.

El tratamiento tributario de estos desembolsos, es importante precisar que como los


totalmente sustentados con boletos emitidos por empresas de transporte urbano
deducibles, no necesariamente estar sustentados con la planilla de gastos de movilidad.

CASO N02

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL.

Durante la segunda semana del mes de octubre del 2016, la Empresa AGROINDUSTRIAS
AREQUIPA SRL ha entregado los montos que se seala a continuacin al sr. Miguel
Jimnez (DNI:33261039) para que el mismo se traslade a diversos lugares para realizar
gestiones de la empresa, montos que no han sido sustentados con boletos de transporte
urbano al respecto afn de sustentar los respectivos gastos nos piden ayuda para elaborar la
planilla de gastos de movilidad.
FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO
REALIZAR DEPOSITO DE
05/10/2016 BANCO DE LA NACION S/. 6.00
DETRACCIONES
PRESENBTAR FORMULARIO DE
06/10/2016 SUNAT S/. 8.00
DEVOLUCION
LLEVAR DOCUMENTOS A LA
07/10/2016 MIRAFLORES OFICINA DEL ABOGADO DE LA S/. 6.00
EMPRESA
BANCO DE CREDITO DEPOSITO DE LA RECAUDACION
08/10/2016 S/. 4.00
LINCE DEL DIA

TELEFONICA,
09/10/2016 PAGO DE SERVICIOS PUBLICOS S/. 8.00
EDELNOR,SEDAPAL

10/10/2016 BANCO DE LIMA COBRO DE CHEQUES S/. 4.00

PRESENTAR ECRITO DE
11/10/2016 SAT,CENTRO DE LIMA S/. 6.00
RECLAMACION
TOTAL S/. 42.00
SOLUCIN:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
Como ocurre de manera frecuente, normalmente las empresas incurren en gastos de
movilidad por el personal que se encargue de efectuar, entre otros los tramites de
mensajera, las gestiones de cobranza y el pago de cuentas.
En ese sentido el inciso a.1) del art.37 del LIR contempla la posibilidad que dichos gastos
puedan ser sustentados a eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, sin que este ultimo caso, los
gastos sustentados con esta planilla, puedan exceder por cada trabajador del importe diario
equivalente a 4% del RMV de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
Sobre el particular, cabe mencionar que para que proceda tal sustento la referida planilla
puede comprender:
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador
(planilla de gastos de un trabajador individual).
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador
(planilla de gastos de movilidad grupal).

As en el caso planteado por las empresas AGROINDUSTRIAS AREQUIPASRL se trata de


sustentar los gastos de movilidad de un solo trabajador, correspondiente a varios das, por
ello ser conveniente utilizar la planilla de gastos de movilidad individual, es decir una
planilla que comprenda los gastos de un solo trabajador incurridos en uno o ms das.
En ese sentido, y considerando los gastos incurridos podramos afirmar que la empresa
AGROINDUSTRIAS AREQUIPA SRL debera elaborar la siguiente planilla teniendo en cuenta
que para la deduccin del gasto, en ningn da el monto que se pretenda sustentar puede
exceder del s/. 34.00 . de lo contrario , el exceso no ser deducible.
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD.

Planilla N:01 Periodo de Planilla:


Empresa: AGROINDUSTRIAS AREQUIPA"Fecha de Emision:05/10/2016
Trabajador: Miguel Jimnez DNI: 33261039

FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO FIRMA


REALIZAR DEPOSITO DE
05/10/2016 BANCO DE LA NACION S/. 6.00
DETRACCIONES
PRESENBTAR FORMULARIO DE
06/10/2016 SUNAT S/. 8.00
DEVOLUCION
LLEVAR DOCUMENTOS A LA
07/10/2016 MIRAFLORES OFICINA DEL ABOGADO DE LA S/. 6.00
EMPRESA
BANCO DE CREDITO DEPOSITO DE LA RECAUDACION
08/10/2016 S/. 4.00
LINCE DEL DIA

TELEFONICA,
09/10/2016 PAGO DE SERVICIOS PUBLICOS S/. 8.00
EDELNOR,SEDAPAL

10/10/2016 BANCO DE LIMA COBRO DE CHEQUES S/. 4.00

PRESENTAR ECRITO DE
11/10/2016 SAT,CENTRO DE LIMA S/. 6.00
RECLAMACION
TOTAL S/. 42.00

TRATAMIENTO CONTABLE.
El registro que merece esta operacin ser el siguiente:

CUENTAS DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 42,00


631 TRANSPORTE.CORREOS Y GASTOS DE VIAJE.
6311 TRANSPORTE.CORREOS Y GASTOS DE VIAJE.
63112 DE PASAJEROS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 42,00
101 CAJA

X/X: POR LOS GASTOS DE MOVILIDAD INCURRIDOS POR EL


SR.JIMENEZ DURANTE LA SEGUNDA SEMANA DE OCTUBRE 2016

94 GASTOS DE ADMINISTRACION. 42,00


79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 42,00
791 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

X/X: POR DESTINO DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD INCURRIDOS.


Cabe indicar finalmente que como los gastos diarios incurridos en la movilidad del seor
Jimnez en la segunda semana del mes de octubre 2016 no superaron en ningn caso s/.
34.00 Entonces la totalidad de estos gastos deberan ser deducibles para efectos del
impuesto a la renta.