LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

1. CONCEPTOS GENERALES

El impuesto sobre el valor

agregado o impuesto sobre el valor aadido es
una carga fiscal sobre el consumo, es decir
financiado por el consumidor, aplicado en muchos
pases, y generalizado en la Unin Europea,
conocido tambin por sus iniciales IVA.

El IVA es un impuesto indirecto; no es percibido por el fisco directamente del

tributario, sino por el vendedor en el momento de toda transaccin comercial
(transferencia de bienes o prestacin de servicios). Los vendedores
intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el IVA que han pagado a
otros vendedores que los precedieron en la cadena de comercializacin
(crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), y
debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el
IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco, obligando a la empresa a
entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad
en la empresa.

Este impuesto se aplicar a todo el territorio de la Repblica

Argentina.

Se calcular sobre el precio neto de la factura.

Se liquidar y abonar por mes calendario sobre la base de las declaraciones

juradas (DDJJ) efectuada en formulario oficial N 731.

Este tributo est tipificado como "IVA de tipo consumo", y se basa para su liquidacin
en la tcnica de impuesto contra impuesto.

El gravamen recae en todas las fases de los ciclos de produccin y distribucin de un

producto o servicio.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

2. OBJETO Y SUJETO DEL IMPUESTO

Objeto del impuesto

Al hablar del objeto del impuesto debemos

hacer referencia a la situacin o actividad que se
encuentra alcanzada por el impuesto.

Este impuesto se aplicara a aquellos comerciantes que realicen algunas de las

siguientes actividades:

Ventas de cosas muebles, incluidas las relacionadas con la

actividad determinante de la condicin de sujeto del impuesto.

Obras, locaciones y prestaciones de servicios, excluidos los realizados en el

pas para ser utilizados en el exterior.

Importaciones definitivas de cosas muebles.

Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el pas.

Sujeto del impuesto

Cuando hacemos referencia al sujeto del

impuesto, debemos entender a este como aquella
persona (fsica o jurdica) que se encuentra en
obligatoriedad de liquidar y abonar el impuesto en
cuestin.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

Son sujetos del gravamen los siguientes comerciantes:

Quienes hagan habitualidad (en forma cotidiana) en la venta de cosas

muebles.
Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros,
ventas o compras.
Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por
su cuenta o por cuenta de terceros.
Sean empresas constructoras que realicen obras,
cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse,
incluidas las empresas unipersonales.
Presten servicios gravados.
Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
Resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser
utilizadas en el pas.

3. EXENCIONES
Denominamos exencin a aquel privilegio que, conforme a lo
establecido por una ley impositiva determinada, excluye del pago del impuesto a
un hecho realizado por un sujeto pasivo. Las exenciones se pueden aplicar sobre
la actividad propiamente dicha o bien sobre el sujeto que la realiza.

Este concepto es aplicable al IVA como as tambin a la generalidad de los

impuestos.

En el IVA las principales exenciones se enumeran en el Art. 7 de la Ley de IVA y las

principales son:

Ventas,
importaciones y locaciones de obra
que tengan por objeto la entrega de
bienes cuya venta e importacin se
exime por ley.

Ejemplos: Libros, folletos e

impresos similares; diarios, revistas y
publicaciones peridicas, en la etapa
de venta al pblico; agua ordinaria

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I
natural, leche sin aditivos, cuando los adquirentes sean consumidores finales o sujetos
exentos; medicamentos, cuando se trata de reventa y se haya tributado en la etapa de
importacin o fabricacin; aeronaves para transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a la
defensa y seguridad, las embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el
acceso a espectculos deportivos amateur.

Prestaciones de servicios exentas

Ejemplos: Servicios educativos, de asistencia sanitaria prestada a travs de Obras

Sociales, actividad teatral, transporte internacional de pasajeros y cargas, seguros de vida,
locacin de inmuebles destinados a casa habitacin, de inmuebles rurales, cuando el locatario
sea el Estado Nacional, provincial, municipal o Ciudad Autnoma de Buenos Aires y el resto
de locaciones exentas hasta $1500.

Importaciones

Ejemplos: importaciones efectuadas con iguales franquicias por

instituciones religiosas y por instituciones de beneficio pblico cuyo objetivo principal es la
realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia o la investigacin cientfica y
tecnolgica destinada a la actividad acadmica o docente.

Exportaciones

Se eximen las exportaciones, permitindose el recupero del impuesto abonado en la

adquisicin de bienes y servicios destinados a las mismas.

NACIMIENTO DEL HECHO

IMPONIBLE

El hecho imponible se perfecciona:

a) en el caso de ventas inclusive de bienes registrables, en el momento de

la entrega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere
anterior, excepto en los siguientes supuestos:

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I
1) que se trate de la provisin de agua salvo lo previsto en el punto
siguiente, de energa elctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento
del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepcin total o parcial, el que
fuere anterior.

2) que se trate de la provisin de agua regulada por medidor a consumidores

finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho
imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca la percepcin total o
parcial del precio.

En los casos en que la comercializacin de productos primarios provenientes

de la agricultura y ganadera; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtencin
de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extraccin de
madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petrleo crudo y gas, se
realice mediante operaciones en las que la fijacin del precio tenga lugar con
posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionar en el
momento en que se proceda a la determinacin de dicho precio.

Cuando los productos primarios indicados en el prrafo anterior se

comercialicen mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios
gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos
imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarn en el momento en que
se produzca dicha entrega. Idntico criterio se aplicar cuando la retribucin a cargo del
productor primario consista en kilaje de carne.

En el supuesto de bienes de propia produccin incorporados a travs de

locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se
considerar configurada en el momento de su incorporacin.

b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios,

en el momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin
total o parcial del precio, el que fuera anterior, excepto

1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho

imponible se perfeccionar en el momento de la entrega de tales bienes o acto
equivalente, configurndose este ltimo con la mera emisin de la factura.

2. Que se trate de casos en los que la contraprestacin deba fijarse

judicialmente o deba percibirse a travs de cajas forenses, o colegios o consejos
profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar con la percepcin,
total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido
factura, el que sea anterior.

3. Las comprendidas en el inciso c).

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I
4. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el
hecho imponible se perfeccionar con la emisin de la pliza o, en su caso, la
suscripcin del respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con
la suscripcin del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen
con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho imponible se
perfeccionar en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al
reasegurador.

5. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el

hecho imponible se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento
del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total o parcial,
el que fuere anterior.

6. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible

se perfeccionar en el momento en que se produzca el vencimiento de los plazos
fijados para el pago de la locacin o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere
anterior.

Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locacin se

hayan iniciado acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los
perodos impagos posteriores a dicha accin se perfeccionarn con la percepcin total
o parcial del precio convenido en la locacin.

c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la

aceptacin del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial
del precio o en el de la facturacin, el que fuera anterior.

d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de

telecomunicaciones, en el momento de devengarse el pago o en el de su percepcin, el
que fuera anterior. Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y
prestaciones que originen contraprestaciones que deban calcularse en funcin a
montos o unidades de ventas, produccin, explotacin o ndices similares, cuando
originen pagos peridicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la
duracin total del uso o goce de la cosa mueble.

e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre

inmueble propio, en el momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble,
entendindose que sta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio o al
entregarse la posesin, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales
por subasta pblica, la transferencia se considerar efectuada en el momento en que
quede firme el auto de aprobacin del remate.

Cuando la realidad econmica indique que las operaciones de locacin de

inmuebles con opcin a compra configuran desde el momento de su concertacin la
venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se considerar

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I
perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo
entenderse, que el precio de la locacin integra el de la transferencia del bien.

f) En el caso de importaciones, en el momento en que sta sea definitiva.

g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, en el

momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la locacin est referida a:

1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser

utilizados en actividades exentas o no gravadas.

2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su

plazo de duracin no exceda de un tercio de la vida til del respectivo bien.

h) En el caso de las prestaciones en el momento en el que se termina o en el

del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de
colocaciones o prestaciones financieras.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban

seas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto
del importe recibido, en el momento en que tales seas o anticipos se hagan efectivos.

Para pensar y analiza

En qu momento cree usted que se genera el impuesto?

Todos pagamos este impuesto? De qu manera?

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

4. ALCUOTAS APLICABLES.

Llamaremos alcuota del impuesto al

porcentaje representativa del mismo sobre la
base imponible, es decir que se aplica esta
alcuota a un monto determinado dando como
resultado el impuesto correspondiente.

En trminos generales gran parte del sistema impositiva argentino se determina

considerando el siguiente esquema:

Base Imponible x Alcuota = Impuesto Determinado

El detalle de alcuotas para la liquidacin del IVA es el siguiente:

Alcuota general: 21%

Alcuota diferencial superior: 27% aplicable a:

Ventas de gas
Energa elctrica (excepto alumbrado pblico)
Prestacin de servicios de provisin de agua corriente, cloacales
desages y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios
de telecomunicaciones - con ciertas excepciones.

Alcuota diferencial reducida: 10,5%, aplicable a:

Trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble
ajeno, destinados a vivienda.
Intereses y comisiones de prstamos otorgados a responsables inscriptos por
entidades financieras.
Animales vivos de las especies bovinas, ovinas, camlidas y caprinas, sus

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I
carnes y despojos comestibles, frescos, refrigerados o congelados.
Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas.
Granos cereales y oleaginosas, excluido arroz- y legumbres secas porotos,
arvejas y lentejas-.
Determinadas obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la
obtencin de animales vivos de las especies bovina y ovina, frutas,
legumbres, hortalizas frescas, granos cereales y oleaginosos, excluido arroz-
y legumbres secasporotos, arvejas y lentejas-.
Cuero bovino fresco o salado, seco, en calado Miel de abejas a granel.
Servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuticos o areos,
realizados en el pas, excepto taxis y remises; en recorridos menores de 100
km (exento).
Servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica, que brinden o
contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina
prepaga, que no resulten exentos.
Diarios, revistas y publicaciones peridicas. En editoriales PYMES est
gravada al 10,5% la locacin de espacios publicitarios.
Bienes de capital incluidos en listado especfico.
Servicios efectuados por las Cooperativas de Trabajo Propano, butano y gas
licuado de petrleo.
Fertilizantes qumicos para uso agrcola. Harina de trigo
Pan, galletas, facturas de panadera y/o pastelera y galletitas.

Para pensar y analizar

A qu cree usted que se debe la diferencia en las alcuotas que se

aplican?
De qu manera afectan al consumo?
Existe o conoce usted alguna zona o provincia en la que el I.V.A. no se
paga? Cul? Conoce el motivo?

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

5. FORMALIDADES

Para realizar la liquidacin del

impuesto es indispensable en primer lugar
determinar los valores mensuales de los dos
componentes sobre los cuales se determina el
impuesto estos son:

I.V.A. Debito Fiscal

I.V.A. Crdito Fiscal

Para determinar el primero aplicaremos

la alcuota aplicable sobre las ventas netas realizadas por el contribuyente, mientras que el
segundo ser determinado en funcin del impuesto facturado en las compras realizadas
durante el mes.

El impuesto se calcula, en trminos generales, restndole al impuesto sobre las

ventas, prestaciones y locaciones gravadas realizadas o generadas (sin importar si se
cobran) DEBITO FISCAL; el impuesto sobre las compras de bienes, obras y servicios
CREDITO FISCAL.
A esto se denomina METODO DE SUSTRACCION DE BASE.

La base imponible puede ser modificada con posterioridad a su

determinacin por ejemplo por:

Descuentos obtenidos: no se toman como menor crdito fiscal sino que se toma como
mayor debito fiscal (tiene la misma incidencia en el impuesto)
Descuentos otorgados: no se toman como menor debito fiscal sino que funciona como
mayor crdito fiscal.

La diferencia que surja del clculo expuesto ser el impuesto

resultante denominado SALDO TECNICO, a este se le pueden restar las
retenciones y/o percepciones realizados al contribuyente como as tambin
saldos a favor de periodos anteriores. Una vez realizado este clculo se
puede llegar a dos resultados posibles:

IMPUESTO A PAGAR: es decir obligacin del contribuyente de ingresar el

impuesto o;
SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE: vale decir que el mes en cuestin no
ingresa impuesto y a su vez este monto puede restarse en los periodos siguientes.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

Las bases imponibles se obtienen a partir del precio neto de las ventas, de la
locacin o prestacin de servicios, la misma resulta claramente de la FACTURA DE
VENTAS/COMPRAS.

A este precio neto se lo conoce como precio neto gravado, a este importe se
detraern los descuentos y se le sumaran los conceptos financieros, es decir intereses.
No integran bajo ninguna circunstancian el precio neto gravado el monto de IVA y
otros impuesto tales como Impuestos Internos.

Por ltimo se aclara que bajo nuestra legislacin la factura que permite
discriminar el monto de IVA facturado es la factura de tipo A.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

Para pensar y analizar

Supongamos un contribuyente que realizo las siguientes actividades
durante el mes de agosto de agosto de 2013

VENTAS:
Venta de muebles de oficina $6050 (Fact. A N 1-234 Neto $5000 + IVA $1050)
Venta de libros y folletos $7.260 (Fact. B N 2-555 Neto $6000 + IVA $1260)
Venta de sillas de oficina $2.855,60 (Fact. B N 2.556 Neto $2360 + IVA
$495.60)
COMPRAS:
Insumos varios $.1210 (Fact. A N 2-566 Neto $1000 + IVA $210)
Insumos para libros y folletos $2420 (Fact. 3-897 $2000 + IVA $420)
Insumos para silla de oficina $3630 (Fact. 4-887 $3000 + IVA $630)
SALDO DE IMPUESTO DEL PERIODO ANTERIOR: $130
PERCEPCIONES Y/O RETENCIONES: $290

Para resolver el caso planteado, deberemos en primer lugar determinar

cules actividades se encuentras gravadas y cuales exentas:
Venta de muebles de oficina: gravada

Venta de libros y folletos: exenta

Venta de sillas de oficina: gravada

Para aquellas actividades que se encuentren exentas no se podr considerar el

crdito fiscal relacionado a esa actividad, vale decir que la factura de compra de insumos de
libros y folletos no ser considerada para el crdito fiscal del periodo.

Determinacin del Impuesto:

Total Debito Fiscal del mes: $1050 + 495.60= $1545.60
Total Crdito Fiscal del mes: $210 + $630= $840
Total Dbito Fiscal $1.545,60
Total Crdito Fiscal ($840)

SALDO TCNICO $705,60

Saldo a favor periodo anterior ($130)

Retenciones y/o percepciones ($290)

IMPUESTO A PAGAR $285,60

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LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

6. FORMULARIOS

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I
Por ltimo, luego de la confeccin de la declaracin jurada mensual
a travs del aplicativo, se deber presentar la misma en la pgina web de
AFIP a travs del CUIT y la Clave Fiscal asignada al contribuyente, los
pasos a seguir son los siguientes:
https://www.youtube.com/watch?v=7tMHyuu89bQ&feature=youtube_gdata
_player

Una vez terminado este proceso el sistema nos emitir la constancia de presentacin
de la Declaracin Jurada.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

7. PAGO FUERA DE TRMINO

Cuando por algn motivo no se abone el impuesto resultante
al vencimiento estipulado por el organismo, tenemos la posibilidad
de calcular los intereses correspondiente y de esa manera
cumplimentar con el pago total de la obligacin tributaria, para esto
debemos tener en cuenta el vencimiento y la tasa de inters. Se
calcula de la siguiente manera:
https://www.youtube.com/watch?v=fTohHr9MTGE&feature=youtube
_gdata_player

8. LIBRO IVA COMPRAS E IVA VENTAS

Los comprobantes que se emitan o se reciban,
como respaldo documental de las operaciones
realizadas, sern registrados en libros o registros.
La registracin se efectuar en forma manual o
mediante la utilizacin de sistemas computarizados.
Los libros o registros se encontrarn en el
domicilio fiscal del contribuyente y/o responsable, a
disposicin del personal fiscalizador de esta
Administracin Federal.
Los sujetos obligados a aplicar el Rgimen
especial de almacenamiento electrnico de
registraciones de comprobantes emitidos y recibidos,
instaurado por la Resolucin General (AFIP) 1.361, as como los que opten por dicho
rgimen, debern observar los procedimientos, requisitos, condiciones y plazos dispuestos
por la citada norma.

1) Qu formas de registracin existen y qu particularidades presenta cada

una?

Registracin en forma manual

Cuando las registraciones se efecten mediante mtodos manuales, los libros o

registros debern estar encuadernados y foliados.
Se considera, tambin, como mtodo manual, la modalidad de transcribir a libros
copiadores la registracin previamente efectuada en hojas mviles copiativas.

Registracin mediante la utilizacin de sistemas computarizados

En el caso de utilizarse sistemas computarizados para efectuar la registracin, las

hojas contendrn 2 numeraciones:

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

Una pre-impresa al momento de su adquisicin, que debe ser progresiva -

no necesariamente consecutiva - y
otra asignada por el sistema utilizado, que debe ser consecutiva y
progresiva.
Las hojas mencionadas anteriormente sern conservadas, ordenadas
correlativamente, y encuadernadas por lote de hasta 100 hojas o por semestre calendario,
cuando en dicho lapso no se alcance la citada cantidad.
Las encuadernaciones se encontrarn a disposicin del personal fiscalizador de este
organismo, a partir de los 15 das corridos posteriores a aqul en que se haya alcanzado el
lmite o cumplido el plazo, segn corresponda, fijados en el prrafo anterior.

2) Cules son los plazos para registrar?

La registracin de los comprobantes emitidos o recibidos se efectuar dentro de los

primeros 15 das corridos del mes inmediato siguiente a aqul en el cual se haya producido su
emisin o recepcin.
Cuando se trate de sujetos que poseen el carcter de Responsables Inscritos ante el
Impuesto al Valor Agregado, la registracin de los comprobantes emitidos o recibidos en cada
mes calendario se realizar hasta el da hbil inmediato anterior - del mes inmediato siguiente
- a aqul en el cual corresponda presentar la declaracin jurada mensual del citado impuesto.

3) Dnde se deben conservar los comprobantes respaldatorios de las

operaciones, as como los registros?Por cunto tiempo se deben conservar?

Los comprobantes y los libros o registros debern permanecer a disposicin de la

AFIP en el domicilio fiscal del contribuyente y/o responsable.
Las copias y los originales de los comprobantes emitidos o recibidos (inclusive las
cintas testigos o de auditora, las copias de los recibos emitidos y los documentos fiscales
emitidos mediante el equipamiento electrnico denominado "Controlador Fiscal") y los libros o
registros utilizados sern conservados en archivo, de acuerdo con lo establecido por el
artculo 48 de la Reglamentacin de la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones.

Artculo 48 del Decreto 1397 / 79: DECRETO REGLAMENTARIO DE LA LEY DE

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO (25/07/79)

Los contribuyentes o responsables debern conservar los comprobantes y

documentos que acrediten las operaciones vinculadas a la materia imponible, por un trmino
que se extender hasta 5 aos despus de operada la prescripcin del perodo fiscal a que se
refieran.
Igual obligacin rige para los agentes de retencin, percepcin y personas que deben
producir informaciones, en cuanto a los comprobantes y documentos relativos a las
operaciones o transacciones que den motivo a la retencin del impuesto o a las informaciones
del caso.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

El deber de conservacin se extiende tambin a los libros y registros en que se hayan

anotado las operaciones o transacciones indicadas, an en el caso de que quien los posea no
est obligado a llevarlos.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podr establecer
procedimientos para la confeccin, transmisin y conservacin de comprobantes,
documentos, libros y registros por medios electrnicos y/o magnticos que aseguren
razonablemente su autora e inalterabilidad, aun en los casos de documentos que requieran la
firma de una persona.

El remito, la gua, o documento equivalente; las notas de pedido, rdenes de trabajo,

presupuestos y/o documentos de anlogas caractersticas, sern conservados durante un
perodo no inferior a los 2 aos, contados a partir de la fecha de su emisin, inclusive.
Los originales y las copias de los comprobantes que por error u otro motivo no hayan
sido empleados sern inutilizados mediante la leyenda "ANULADO" y conservados
debidamente archivados.

4) Qu datos deben contener las registraciones?

Las registraciones contendrn, como mnimo, los datos que, para cada caso, se
establecen en el Anexo VI Apartados "A" y "B" de la R.G. (AFIP) 1415.

5) Cules son las modalidades especiales de registracin?

Las modalidades especiales de registracin que se detallan a continuacin:

a) Registracin centralizada de comprobantes emitidos.
b) Registracin de notas de crdito, dbito o documentos similares.
c) Registracin en forma global diaria:
1. Sujetos exceptuados de la obligacin de emitir comprobantes.
2. Operaciones de contado realizadas con consumidores finales.
3. Comprobantes clase "A" o "C", emitidos.
4. Comprobantes clase "B" o "C", recibidos de terceros en el curso del mes calendario.
d) Registracin de comprobantes que poseen discriminado el impuesto al valor
agregado.
e) Registracin de tiques.

6) Respecto de la registracin, qu 2 tipos de sujetos existen?

SUJETOS QUE EFECTUEN REGISTRACIONES QUE LES PERMITAN

CONFECCIONAR ESTADOS CONTABLES: Los sujetos que confeccionan estados
contables, a partir de su sistema de registracin, utilizarn los libros o medios que se
encuentren autorizados por la Ley de Sociedades Comerciales y/o el Cdigo de Comercio
(este ltimo, en el art. 44 fija como libros obligatorios: I- Diario e II- Inventarios y Balances).

SUJETOS QUE NO EFECTUEN REGISTRACIONES QUE LES PERMITAN

CONFECCIONAR ESTADOS CONTABLES: En el caso de no efectuarse registraciones que

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

permitan confeccionar estados contables, se utilizarn libros o registros que cumplan con las
formalidades establecidas por el Cdigo de Comercio, artculo 54, puntos 1, 2, 3, 4 y, en
su caso, 5.

7) Cmo deben llevarse los libros (segn lo establecido por el art. 54 del
Cdigo de Comercio)?

ARTICULO 54 - En cuanto al modo de llevar, as los libros prescriptos por el Art. 44,
como los auxiliares que no son exigidos por la ley, se prohbe:

1. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que
deben hacerse, segn lo prescripto en el artculo 45;
2. Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras,
sin que entre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones;
3. Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las
equivocaciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de un nuevo asiento
hecho en la fecha en que se advierta la omisin o el error;
4. Tachar asiento alguno;
5. Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin y
foliacin.

8) Qu ocurre ante el incumplimiento total o parcial de la normativa de

registracin y facturacin?

Los incumplimientos a las disposiciones establecidas en la presente norma darn lugar

a las sanciones previstas en la Ley 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modificaciones).

9. APLICATIVO AFIP
Se encuentra anexado el instructivo del aplicativo en el material adicional.

Para pensar y analizar

A qu cree usted que se debe que el I.V.A. no se encuentre
discriminado en los otros dos tipos de facturas (es decir tipo B y C)?
De qu manera es posible identificar el I.V.A. si no se encuentra
discriminado?

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

10. Actividad prctica

Tema: I.V.A.
Indicadores de logros:
Conocer y profundizar en la liquidacin del impuesto al valor agregado.
Liquidar de forma correcta el impuesto.
Determinar las forma de liquidacin.
Comprender las modalidades y fines del impuesto.
Metodologa: produccin escrita. Trabajo Individual.
Actividades:
Analizar y resolver las actividades propuestas a continuacin.
1. Aplicar las alcuotas que se detallan en el cuadro a cada uno de los importes.
Monto neto Alcuota Valor del I.V.A. Monto total
$ 478,60 21%
$ 1.245,90 21%
$ 2.345,78 10,5%
$ 987,56 27%
$ 1.367,00 27%
$ 864,87 10,5%

2. Completar el siguiente cuadro determinando el I.V.A. correspondiente en cada

caso, y realizar el clculo del mismo. Determinar el importe a pagar o a favor
que resulta de la liquidacin.

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

VENTAS del 01/08/2015 al

31/08/2015

FACTURA TOTAL TOTAL

TIPO FECHA IVA Nro. sin IVA 10,50% 21%

A 03/08/2015 21% 01-00034 3.500,00
A 03/08/2015 21% 01-00035 2.560,00
A 04/08/2015 21% 01-00036 3.462,00
B 05/08/2015 10,5% 02-00017 1.580,00
B 06/08/2015 21% 02-00018 1.470,00
B 07/08/2015 21% 02-00019 1.230,00
B 10/08/2015 21% 02-00020 1.270,00
B 11/08/2015 21% 02-00021 1.700,00
C 12/08/2015 10,5% 03-00010 998,00
C 13/08/2015 10,5% 03-00011 598,00
C 14/08/2015 21% 03-00012 670,00
B 18/08/2015 21% 02-00022 2.500,00
A 19/08/2015 10,50% 01-00037 4.790,00
A 20/08/2015 21% 01-00038 5.700,00
B 21/08/2015 21% 02-00023 2.350,00
B 24/08/2015 21% 02-00024 2.400,00
B 24/08/2015 21% 02-00025 2.410,00
A 25/08/2015 10,50% 01-00039 4.700,00
A 26/08/2015 10,50% 01-00040 5.200,00
A 26/08/2015 10,50% 01-00041 4.800,00
C 27/08/2015 21% 03-00013 870,00
C 28/08/2015 21% 03-00014 890,00
C 31/08/2015 21% 03-00015 1.100,00

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

COMPRAS del 01/08/2015 al 31/08/2015

FACTURA TOTAL TOTAL
TIPO FECHA IVA Nro. sin IVA 10,50% 21%
A 03/08/2015 21% 01-00076 2.300,00
A 04/08/2015 21% 01-00099 2.009,00
A 05/08/2015 21% 01-000364 4.000,00
B 06/08/2015 10,5% 02-0001745 2.500,00
B 07/08/2015 21% 02-0001866 1.570,00
B 07/08/2015 21% 02-000187 1.300,00
B 07/08/2015 21% 02-00045 1.200,00
B 10/08/2015 21% 02-000289 1.800,00
A 11/08/2015 10,5% 03-00089 2.000,00
A 12/08/2015 10,5% 03-000114 800,00
A 13/08/2015 21% 03-0001267 900,00
B 14/08/2015 21% 02-0002266 3.500,00
A 14/08/2015 10,50% 01-0003789 4.890,00
A 18/08/2015 21% 01-0003809 6.300,00
B 19/08/2015 21% 02-000300 2.690,00
B 20/08/2015 21% 02-000998 2.780,00
02-
B 21/08/2015 21% 00025766 3.210,00
A 24/08/2015 10,50% 01-0009878 5.100,00
A 25/08/2015 10,50% 01-0004088 5.120,00
A 26/08/2015 10,50% 01-0004178 5.000,00
A 27/08/2015 21% 03-0001345 900,00
A 28/08/2015 21% 03-0001457 940,00
A 28/08/2015 21% 03-0001533 1.300,00

3. Indicar en el siguiente cuadro si las siguientes operaciones generan dbito o crdito fiscal

Todas las operaciones las realiza un Responsable Inscripto en IVA

OPERACIONES DF CF

1 Venta de leche fluda o en polvo a consumidores finales

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 LIQUIDACION DE IMPUESTOS I

2 Ventas Gravadas a sujetos exentos

3 Ventas Gravadas a Responsables Monotributistas

4 Las exclusiones de objeto del inc e) pto 1, 2do. Prr art. 3

5 Devoluciones de ventas exentas (p.e. leche fluda o en polvo del pto 1)

6 Devoluciones de ventas gravadas de sujetos exentos (pto 2.)

7 Devoluciones de ventas gravadas de Responsable Monotribustistas (vendo a un

mootributista y este me devuelve mercaderia)
8 Bonificaciones logradas con posterioridad a la factura recibida sobre compras de
productos exentos
9 Bonificaciones logradas con posterioridad a la factura recibida sobre compras de
productos gravados
10 Quitas logradas por el contribuyente en acuerdo homologado de su concurso
preventivo
11 Devoluciones de compras exentas (p.e. leche fluda o en polvo)

12 Devoluciones de compras gravadas de Resp Monotrib (compro a un

monotributista y devuelvo yo RI la mercaderia)
13 Bonificaciones otorgadas con posterioridad a la factura emitida sobre ventas de
productos exentos.
14 Bonificaciones obtenidas con posterioridad a la factura recibida sobre compras de
productos gravados

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