Resumen

En el presente trabajo el objetivo es conocer, investigar profundamente sobre la

NIC 12, Impuesto Sobre las Ganancias. Vigente a partir, del 1 de enero de
1998, con algunas revisiones efectivas para periodos que comiencen a partir
del 1 de enero de 2001. Donde se resalta que el objetivo principal de esta
norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para
los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con
las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye
tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados
financieros.
Los activos pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos de
los impuestos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, calculados segn
los tipos aplicables al periodo. Por otro lado, se rescata que una diferencia
temporaria es una diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo y su
base imponible. La NIC 12 especfica la informacin que debe revelarse en
relacin con el impuesto
La finalizacin de un ejercicio econmico, est ligado a obligaciones futuras,
tales como la emisin de sus estados financieros conforme a las NIIF, la
declaracin anual del Impuesto a la Renta, cierre e impresin de los libros
contables, entre otros. En este informe vamos a desarrollar un tema puntual e
importante para el adecuado cierre contable, adems su relacin con la
declaracin anual de renta.
 Introduccin

La NIC 12,

El objetivo principal del presente trabajo, es conocer profundamente sobre la

NIC 12, es decir; sobre el Impuesto Sobre las Ganancias. Conociendo cul es
su tratamiento tributario y contable. Por otro lado, tenemos como objetivo, de
esta norma es prescribir el tratamiento contable de los impuestos que recaen
sobre las ganancias o renta de las empresas.

En este captulo se desarrollar los siguientes conceptos, aspectos generales,

NIC 12, definiciones, Ganancia contable, ganancia prdida fiscal, impuesto
corriente, pasivos por impuestos diferidos, activos por impuestos diferidos,
diferencias temporales, Medicin de Activos y Pasivos Diferidos,
Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos, base fiscal, diferencias
temporales y diferencias permanentes.

Este trabajo individual tiene la intencin de hacer conocer y aportar un breve

desarrollo terico sobre la NIC 12, Impuesto Sobre las Ganancias con sus
respectivos conceptos y definiciones. Sin pretender, que el trabajo sea un
completo y exhaustivo anlisis del tema propuesto, en tal sentido se espera
que pueda servir para posteriores estudios de mayor profundidad y mayor
comprensin.
 CAPTULO 1
Aspectos Generales

1.1. Objetivo de la NIC 12

Segn [ CITATION CPC13 \l 10250 ] menciona que El Impuesto a la

Renta o Impuesto a las Ganancias es una partida conformante del Estado de

Ganancias y Prdidas que representa la parte que le corresponde al Estado del

enriquecimiento obtenido por la empresa durante el periodo. Sobre el particular,

a travs de las normas contables, se establece la necesidad de relacionar los

ingresos y los gastos del perodo con el Impuesto a la Renta, reconociendo los

impuestos diferidos que correspondan por todas las diferencias (temporarias)

que se produzcan como consecuencia de criterios tributarios discrepantes (no

se admiten, por lo general, las estimaciones, con el tratamiento contable; a fin

de suministrar informacin til sobre el pago o deducciones de impuestos en el

futuro, razn por la cual el gasto por este concepto diferira del impuesto

resultante para el Fisco. As, el aspecto medular de la NIC 12, es el Impuesto a

la Renta, el cual es concebido (prrafo 2 de la NIC 12 modificada) como todo

impuesto (del pas o del exterior en el caso de subsidiarias, asociadas o

asociaciones en participacin) que toma como base la utilidad gravable.

1.2. Definiciones

1.2.1. Ganancia contable o resultado contable:

Es la ganancia neta o la prdida neta del perodo antes de deducir el

gasto por el Impuesto a las Ganancias.

1.2.2. Ganancia (prdida) fiscal:
Denominado tambin como renta neta imponible; es la ganancia

(prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por

la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

1.2.3. Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:

Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia

o prdida neta del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el

diferido.

1.2.4. Impuesto corriente:

Es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las Ganancias relativo a la

ganancia (prdida) fiscal del perodo.

1.2.5. Pasivos por impuestos diferidos:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en perodos

futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

1.2.6. Activos por impuestos diferidos:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos

futuros, relacionadas con:

Diferencias temporarias deducibles.

compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal.
 Compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos
anteriores.

1.2.7 Diferencias temporales:

Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado

de situacin financiera y su base fiscal.

Las diferencias temporales pueden ser:

Diferencias temporarias imponibles:

Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades imponibles al

determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a perodos futuros,

cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea

liquidado.

Diferencias temporales deducibles:

Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son

deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a

perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del

pasivo sea liquidado.

1.3. Medicin de Activos y Pasivos Diferidos

Segn [ CITATION CPC13 \l 10250 ] El prrafo 47 de la NIC 12, refiere

que: Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando

las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el

activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes

fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas
o prcticamente terminado el proceso de aprobacin. El prrafo 51 de la NIC

12, refiere que: La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos

por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran

de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se

informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. En

virtud a los prrafos citados, las empresas al cierre del ejercicio 2014 debern

medir sus activos y pasivos tributarios diferidos (saldos acumulados),

considerando las nuevas tasas vigentes segn el perodo en que el activo se

realice o el pasivo se cancele.

1.4. Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos

Segn [ CITATION CPC13 \l 10250 ] El prrafo 58 de la NIC 12, refiere

que: Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como ingreso o

gasto, y ser incluidos en el resultado, excepto en la medida en que hayan

surgido de:

a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro

diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente

en el patrimonio.

b) una combinacin de negocios. De acuerdo con dicha regulacin, el

impuesto corriente y diferido debe reconocerse en resultados, salvo supuestos

especficos. As, un ejemplo de una transaccin o suceso que se reconoce en

otro resultado integral, corresponde a la Revaluacin que se realice sobre el

activo inmovilizado.
1.5. Base fiscal

Segn [ CITATION CPC12 \l 10250 ] Para poder aplicar adecuadamente la NIC

12, debemos de poseer conocimiento sobre las normas tributarias, recabar

informacin sobre doctrinas, principios tributarios, que nos permitan identificar

la base tributaria de los eventos incurridos y reconocidos contablemente en el

ejercicio, tales como:

- Criterios tributarios de la deduccin del gasto

- Lmites de gastos deducibles

- Costo computable

- Ingresos gravables o imponibles

- Ingresos inafectos o exonerados

Entre otros Del anlisis de las bases contables respecto de las tributarias,

debemos tener en cuenta lo siguiente:

Esto quiere decir que los costos relacionados a activos, que por su explotacin

o disposicin generen una ganancia imponible, sern considerados gastos

deducibles (costo computable) fiscalmente, por tanto, no generar diferencias

temporales.

1.5. Diferencias temporales

Segn [ CITATION CPC12 \l 10250 ] Las diferencias temporales se

generan cuando las bases contables difieren de las bases tributarias, ya sea

por ingresos no imponibles o por gastos no deducibles, las mismas que se

puedan recuperar o deban de pagar en perodos futuros. Podemos identificar

estas diferencias temporales en el anlisis tributario que se realiza al cierre de

cada ejercicio para la elaboracin de la declaracin jurada anual del Impuesto a

la Renta, en los ya conocidos reparos tributarios conformados por las adiciones

o deducciones tributarias. Por cuanto, en la medida que la empresa establezca

un planeamiento tributario sobre aquellas operaciones usuales, propias del giro

del negocio o de las prcticas de mercado que tuvieran incidencia tributaria;

podemos sealar que el anlisis, medicin y determinacin de los reparos

tributarios, relacionados a dichos eventos, podrn ser reconocidos desde su

ocurrencia. El resultado ser la emisin de estados nancieros completos y

fehacientes.

1.6. Diferencias permanentes

Segn [ CITATION CPC12 \l 10250 ] las diferencias permanentes no

estn definidas en la NIC 12, se encuentran dentro del alcance de esta norma,

ya que se generan en la determinacin del impuesto a las ganancias, en Per

denominado Impuesto a la Renta. Las diferencias permanentes estn

compuestas por los costos o gastos NO DEDUCIBLES porque no cumplen con

el principio de causalidad, as como de los INGRESOS exonerados o inafectos;

al respecto, la norma tributaria nos brindar mayor informacin sobre estos, en

los artculos 19 y 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

1.7. Reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos

Segn [ CITATION CPC13 \l 10250 ] en el prrafo 58 de la NIC 12,

refiere que: Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como

ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado, excepto en la medida en que

hayan surgido de:

a) Una transaccin o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en

otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o

directamente en el patrimonio.

(b) Una combinacin de negocios. De acuerdo con dicha regulacin, el

impuesto corriente y diferido debe reconocerse en resultados, salvo supuestos

especficos. As, un ejemplo de una transaccin o suceso que se reconoce en

otro resultado integral, corresponde a la Revaluacin que se realice sobre el

activo inmovilizado.

1.8. Tratamiento a otorgar a las prdidas tributarias

En el caso, que la empresa tenga un historial de prdidas recientes,

habr de considerarse segn el prrafo 31 de la NIC 12, las guas que se

encuentran en los prrafos 35 y 36, por los cuales se sealan que se

reconocer un activo tributario diferido, slo si dispone de una cantidad

suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra

evidencia convincente de que dispondr en el futuro de suficiente ganancia

fiscal, contra la que cargar dichas prdidas. A continuacin presentamos en

forma esquemtica supuestos sobre la probabilidad de compensacin de las

Prdidas Tributarias en los ejercicios futuros y que por ende implicara el

reconocimiento del activo tributario diferido.

CAPITULO 2
CASOS PRACTICOS