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QU INGRESOS PERCIBEN LAS MUNICIPALIDADES?

De acuerdo al artculo 3 de la Ley de Tributacin Municipal (en adelante, slo LTM), las
Municipalidades perciben ingresos tributarios por las siguientes fuentes:
a) Los impuestos municipales creados a su favor.
b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales, en el marco de los
lmites establecidos en la referida ley.
c) Los impuestos nacionales creados en favor de las Municipalidades y recaudados por el Gobierno
Central.

SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL


Impuestos municipales
La Constitucin Poltica del Estado establece que son rentas de las municipalidades los tributos creados
por ley a su favor. El Cdigo Tributario precisa que el rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligacin.
Por su lado la Ley de Tributacin Municipal seala que los impuestos municipales son los tributos creados
en favor de los Gobiernos locales y cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la
municipalidad al contribuyente, aade que la recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde
a los Gobiernos locales.
Los impuestos municipales son exclusivamente los siguientes:
2.1. Impuesto predial
Como antecedentes de creacin del impuesto predial, se puede mencionar a la Ley N 23552 que la
denomino Impuesto al Valor del Patrimonio Predial y su Reglamento (D.S. N148-83-EF), a lo largo de su
vigencia tuvo una serie de modificaciones. Posteriormente, todas estas normas fueron derogadas por el
inciso c) de la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 776, publicado el 31 diciembre 1993.
Actualmente, su administracin est regulada por los artculos del 8 al 20 del TUO de la Ley de
Tributacin Municipal aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
El impuesto predial es de periodicidad anual y grava el valor de los predios urbanos y rsticos.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la municipalidad distrital donde
se encuentre ubicado el predio.
2.2. Impuesto de alcabala
Este impuesto fue creado por el Decreto Legislativo N 303 del 03.06.84, posteriormente fue modifi cado
por la Ley N 24030 del 14.12.84, el Decreto Legislativo N 499 del 19.12.88, el D.S. N 041-89-EF y la
Ley N 25160. Posteriormente, al expedirse el Decreto Legislativo N 776 estas normas fueron derogadas
por la Primera Disposicin Final Inciso j) del Decreto Legislativo N 776, publicado el 31.12.93, a
excepcin del artculo 39 de la Ley N 251601.
El impuesto de alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de
autoevalo del inmueble correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana.
A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3 %.
El citado Reglamento a que hace referencia la Ley de Tributacin Municipal hasta la fecha no ha sido
emitido, situacin por la cual el SAT de la Municipalidad
Metropolitana, a travs de una directiva, ha establecido lineamientos para su administracin, que rigen en
el mbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima
2.3. Impuesto al patrimonio vehicular
El impuesto al patrimonio automotriz fue creado mediante el artculo 19 de la Ley
N 23724, del ao 1983, y su reglamento fue establecido a travs del Decreto
Supremo N 154-84-EF, modificado por el D.S. N 278-84-EF. Mediante el Decreto
Legislativo N 362-85, se destina su administracin a las municipalidades provinciales.
Actualmente, est regulado por el TUO de la Ley de Tributacin Municipal (artculos
30 al 37) y su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 22-94-EF.
El impuesto al patrimonio vehicular, de
periodicidad anual, grava la propiedad
de los vehculos, automviles, camionetas,
station wagons, camiones, buses y mnibuses,
con una antigedad no mayor de tres
(3) aos. Dicho plazo se computa a partir
de la primera inscripcin en el Registro de
propiedad vehicular.
La administracin del impuesto corresponde
a las municipalidades provinciales,
en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el
propietario del vehculo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la municipalidad
provincial.
La tasa del impuesto es de 1 %, aplicable
sobre el valor del vehculo. En ningn
caso, el monto a pagar ser inferior al
1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el impuesto.
Para determinar el impuesto del ejercicio
2014 se deber aplicar la tasa de valores
referencias aprobada por la Resolucin
Ministerial N 003-2014-EF/15
2.4. Impuesto a las apuestas
Como antecedentes de este impuesto
se puede sealar la ley N 15224 del
23.11.64 que establece el impuesto a las
apuestas de carrera de caballos, determinando
que las apuestas que promueva el
Jockey Club del Per y se decidan en la
carrera de caballos quedaban afectas al
26 % sobre el precio de venta, distribuyndose
de este importe 10 % para el Estado
y el 16 % para el Jockey Club del Per. En
igual forma que los otros impuestos, tuvo
una serie de modifi caciones durante su
vigencia. Finalmente, todas estas normas
fueron derogadas por el inciso l) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo
N 776, publicado el 31.12.93.
Actualmente la administracin de este
impuesto est regulada por los artculos
38 al 47 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal.
El impuesto a las apuestas grava los ingresos
de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en las que se
realice apuestas.
El impuesto es de periodicidad mensual.
Se calcula sobre la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes
por concepto de apuestas y el monto total
de los premios otorgados el mismo mes.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa
o institucin que realiza las actividades
gravadas.
La tasa porcentual del impuesto a las
apuestas es de 20 %. La tasa porcentual
del impuesto a las apuestas hpicas es
de 12 %.
El monto que resulte de la aplicacin del
impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
a) 60 % se destinar a la municipalidad
provincial.
b) 40 % se destinar a la municipalidad
distrital donde se desarrolle el evento.
2.5. Impuesto a los juegos
El impuesto a los juegos grava la realizacin
de actividades relacionadas con
los juegos, tales como loteras, bingos y
rifas, as como la obtencin de premios
en juegos de azar.
La base imponible del impuesto es la
siguiente:
a) Bingos, rifas y sorteos 10 %
b) Pinball, juegos de video y dems
juegos electrnicos 10 %
c) Loteras y otros juegos de azar 10 %.
Para los casos previstos en el inciso a) y b)
la recaudacin, administracin y fi scalizacin
del impuesto es de competencia de la
municipalidad distrital en cuya jurisdiccin
se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
En el caso del inciso c), la recaudacin,
administracin y fi scalizacin del impuesto
es de competencia de la municipalidad
provincial en cuya jurisdiccin se encuentre
ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
El impuesto es de periodicidad mensual.
Los contribuyentes y agentes de retencin,
de ser el caso, cancelarn el impuesto
dentro de los doce (12) primeros das
hbiles del mes siguiente, en la forma que
establezca la Administracin Tributaria.
2.6. Impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos
El impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos grava el monto que se
abona por concepto de ingreso a espectculos
pblicos no deportivos en locales
y parques cerrados con excepcin de los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional,
califi cados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de
Cultura2.
La obligacin tributaria se origina al
momento del pago del derecho de ingreso
para presenciar o participar en el
espectculo.
El impuesto se calcula aplicando sobre la
base imponible las tasas siguientes:
a) Espectculos taurinos: Diez por ciento
(10 %) para aquellos espectculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada
sea superior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5 %) para aquellos espectculos
cuyo valor promedio ponderado de la
entrada sea inferior al 0.5 % de la Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
b) Carreras de caballos: Quince por
ciento (15 %).
c) Espectculos cinematogrfi cos: Diez
por ciento (10 %).
d) Conciertos de msica en general:
Cero por ciento (0 %).
e) Espectculos de folclor nacional,
teatro cultural, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta,
ballet y circo: Cero por ciento (0 %).
f) Otros espectculos pblicos: Diez por
ciento (10 %).
3. Contribuciones y tasas
Contribuciones son los recursos fi nancieros
que se obtienen mediante los pagos
obligatorios efectuados para compensar
benefi cios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades municipales
El art. 74, 2. prrafo de la Constitucin
Poltica del Estado, determina que las
Municipalidades pueden crear, modifi car
y suprimir contribuciones y tasas o exonerar
de estas, dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la Ley. El
artculo 196 de la misma norma seala
que son rentas de las municipalidades las
contribuciones, tasas, arbitrios, licencias
y derechos creados por ordenanzas municipales,
conforme a ley.

Asimismo, nuestro Cdigo Tributario


prescribe que:
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador
benefi cios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Precisa adems que no es tasa el pago
que se recibe por un servicio de origen
contractual. Clasifi ca a las tasas en:
- Arbitrios: son tasas que se pagan por
la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
- Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
- Licencias: son tasas que gravan la obtencin
de autorizaciones especfi cas para
la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fi scalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a
los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
El Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal aprobado por el
D.S. N 156-2004-EF, al referirse a las
contribuciones y tasas determina que la
creacin y modifi cacin de tasas y contribuciones
se aprueban por ordenanza, con
los lmites dispuestos por la Ley Orgnica
de municipalidades, sealando adems
que en la supresin de tasas y contribuciones
las municipalidades no tienen ninguna
limitacin legal.
3.1. Contribucin especial de obras
pblicas
La Ley de Tributacin faculta a las municipales
la posibilidad de recuperar el
importe de la inversin que realicen en
una obra pblica a la que se le denomina
Contribucin especial de obras pblicas.
Para esta atribucin deben cumplir con los
siguientes requisitos:
- Las municipalidades debern emitir las
normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las
contribuciones.
- En la determinacin de la contribucin
especial por obras pblicas, las municipalidades
calcularn el monto teniendo
en consideracin el mayor valor que
adquiera la propiedad benefi ciada por
efecto de la obra municipal.
- En ningn caso las municipalidades podrn
establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversin
total o un porcentaje de dicho costo,
segn lo determine el Concejo Municipal.
- A efectos de la valorizacin de las obras
y del costo de mantenimiento, las
municipalidades contemplarn en sus
normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad
tcnica de los procedimientos de valorizacin,
as como la participacin de la
poblacin.
- El cobro por contribucin especial por
obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la municipalidad haya comunicado
a los benefi ciarios, previamente a
la contratacin y ejecucin de la obra, el
monto aproximado al que ascender la
contribucin.
3.2. Tasas
Nuestra Constitucin Poltica determina
que son bienes y rentas de las municipalidades,
las tasas, arbitrios, licencias y derechos
creados por ordenanzas municipales,
conforme a ley. El Cdigo Tributario defi ne
a la tasa como el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente,
estableciendo que las tasas, entre otras,
pueden ser:
- Arbitrios: son tasas que se pagan por
la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico.
- Derechos: son tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
- Licencias: son tasas que gravan la obtencin
de autorizaciones especfi cas para
la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fi scalizacin.
La Ley de Tributacin Municipal seala
que las tasas municipales son los tributos
creados por los concejos municipales cuya
obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por la municipalidad de
un servicio pblico o administrativo, reservado
a las municipalidades de acuerdo con
la Ley Orgnica de Municipalidades. Precisa
tambin que no es tasa el pago que se recibe
por un servicio de ndole contractual.
Prohbe a las municipalidades el cobro
de tasas por la fiscalizacin o control
de actividades comerciales, industriales
o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la
Ley Orgnica de Municipalidades, con la
excepcin solo en los casos de actividades
que requieran fi scalizacin o control
distinto al ordinario, una ley expresa del
Congreso puede autorizar el cobro de una
tasa especfi ca por tal concepto.
Faculta a las municipalidades a imponer
las siguientes tasas:
- Tasas por servicios pblicos o arbitrios:
son las tasas que se paga por
la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, se calcularn dentro del
ltimo trimestre de cada ejercicio
fi scal anterior al de su aplicacin, en
funcin del costo efectivo del servicio
a prestar, sujetndose a los criterios de
racionalidad que permitan determinar
el cobro exigido por el servicio prestado,
basado en el costo que demanda
el servicio y su mantenimiento, as
como el benefi cio individual prestado
de manera real y/o potencial.
- Se pueden imponer tasas por los
siguientes servicios
a) Arbitrio de limpieza pblica
b) Arbitrio de parques y jardines
c) Arbitrio de serenazgo
Para la distribucin, entre los contribuyentes
de una municipalidad,
del costo de las tasas por servicios
pblicos o arbitrios, se deber utilizar
de manera vinculada y dependiendo
del servicio pblico involucrado, entre
otros criterios que resulten vlidos para
la distribucin: el uso, tamao y ubicacin
del predio del contribuyente.
Las ordenanzas que aprueben el monto
de las tasas por arbitrios, explicando los
costos efectivos que demanda el servicio
segn el nmero de contribuyentes
de la localidad benefi ciada, as como los
criterios que justifi quen incrementos, de
ser el caso, debern ser publicadas a
ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio
fi scal anterior al de su aplicacin.
La difusin de las ordenanzas antes
mencionadas se realizarn conforme
a lo dispuesto por la Ley Orgnica de
Municipalidades.
- Tasas por servicios administrativos
o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyente a la municipalidad
por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos o por
el aprovechamiento particular de bienes
de propiedad de la municipalidad.
Las tasas por servicios administrativos
o derechos, no excedern del costo de
prestacin del servicio y su rendimiento
ser destinado exclusivamente al
fi nanciamiento del mismo. En ningn
caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podr ser
superior a una (1) UIT; en caso que
estas superen dicho monto, se requiere
acogerse al rgimen de excepcin que
ser establecido por decreto supremo
refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el ministro de
Economa y Finanzas, conforme a lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Las tasas que se cobre por la tramitacin
de procedimientos administrativos,
solo sern exigibles al
contribuyente cuando consten en el
correspondiente Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA.