Normas

aplicables al FUT para el ao 2017

Cmara Comercio de Santiago
Comit Tributario
Mario Cayupn E y Adolfo Sepulveda
Profesores
Modificaciones al FUT periodo 2015-2016
Artculo Segundo Transitorio Ley 20,780

Tributacin de los retiros, sobre cantidades que a cualquier ttulo

retiren de sus respectivas sociedades.
No tiene como lmite la existencia del FUT;
No busca el FUT devengado en sociedades;
NO se producen nuevos excesos de retiros;
Retiros para reinversin en sociedades, suspende tributacin
impuestos finales. Creacin del registro FUR:
Formalidades de aumento de capital escriturado;
Registro FUR;
Oportunidad en que deben tributar, las reinversiones del FUR.
Mutacin del FUT para el 2017
Dependiendo del sistema adoptado u obligado, deber aplicar las
nuevas normas sobre:
Rgimen de renta atribuida o imputacin total de crditos, letra A) Artculo 14
LIR : Registro RAP

Rgimen Semi-integrado o Imputacin parcial de crditos- letra B) Artculo 14

LIR : Registro RAI
Obligaciones para la Renta Atribuida-
Registros obligatorios
Renta Atribuida Quines son los obligados?.
Los obligados a este sistema son todas las empresas, constituidas por personas
naturales residentes en Chile y/o personas naturales o jurdicas residentes en el
extranjero; es decir las siguientes forma jurdicas:
Empresario Individual;
Empresario Individual de Responsabilidad Limitada;
Comunidades;
Sociedad por Acciones; y
Agencias o Establecimiento Permanente, del Art 58 N 1 de la LIR; y
Sociedades de Personas (excepto las CPA);

5
Renta Atribuida Quines son los obligados?.
Tambin estn obligados a este sistema son todas las empresas, que no optaron
por ningn rgimen constituidas por personas naturales residentes en Chile y que
por mandato legal quedan sometidos a este rgimen:
Empresario Individual;
Empresario Individual de Responsabilidad Limitada;
Comunidades;
Sociedades de Personas (excepto las CPA);

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Cmo opera el sistema de renta atribuida?
Existirn dos niveles integrados de tributacin:
A nivel de empresas: se afectar con el IDPC; base devengada.
A nivel de personas con impuestos finales: se afectar IGC-IA base atribuida.

Tributacin a nivel de empresa: Tasa 25% sobre Base Imponible.

Base Imponible de las empresas:

Determinada segn contabilidad completa, segn Balance General.
RLI- segn mecanismo de los artculos 29 al 33 Ley de la Renta.
Normas sobre confeccin de Renta Lquida
Imponible y Registros de Control de Rentas
Acumuladas
Resolucin N 130 del 30 de Diciembre de 2016
Servicio de Impuestos Internos
Se establece dos tipos de registros diferentes.

1) Registro para los contribuyentes acogidos a la Renta Atribuida; y

2) Registro para los contribuyentes acogidos al Semi-integrado.

Registros de la Renta Atribuida

Registro de la Rentas Atribuidas (RAP);

Registro de Diferencia entre la Depreciacin Acelerada y Normal
(DDAN ex FUF);
Registro de rentas exentas de los IGC o IA; ingresos no renta y rentas
que tengan su tributacin cumplida, (REX);
Registro saldo acumulado de crdito, (SAC);
Control del STUT (Resolutivo N 1).
Registros la Renta Atribuida
Entre otras obligaciones, las siguientes se deben atender:
Deben determinar la Renta Liquida Imponible considerando los esquemas de la
Resolucin N130; para la Renta Atribuida e incluir el esquema de atribucin;
Control de Prdidas tributarias;
Separar las partidas afectas al impuesto especial del artculo 21 de la LIR cuya tasa
ser del 40%;
Control de crditos;
Controlar los saldos de excesos de retiros generados al 2014 y que se encuentren
pendientes de imputacin al 31.12.2016;
Control de las reinversiones al 31 de diciembre de 2016;
Todos los documentos y registros que sustentan la informacin debern ser
conservados por el contribuyente y puesto a disposicin del SII en cualquier
tiempo necesario para acreditar la correcta tributacin.
 ANEXO N 3: Esquema de Determinacin de la RLI y Atribucin de Renta del Rgimen de Renta Atribuida.

A. DETERMINACIN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

Resultado segn balance financiero

$ ./($ .)

1.- Agregados: $ .
a.- ..
$ .
b.- ..
$ .
c.- ..
$ .

2.- Deducciones: (*) ($ .)

a.- ..
($.)
b.- ..
($.)
c.- ..
($.)

Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria, antes de reposicin de rentas percibidas afectas a IGC o IA
$ ./($ .)

3.- Reposicin: (segn artculo 33 N5 de la LIR) $ .

a.- Rentas a que se refiere la letra c) del nmero 2 de la letra A) del artculo 14 de la LIR..
$ .
b.- Incremento del inciso final del N1 del artculo 54 y de los artculos 58 N2 y 62, todos de la LIR ..
$ .

4.- Deduccin por beneficio establecido en la letra C), del artculo 14 ter, de la LIR....
($ .)

Sub total ..
$ ./($ .)

5.- Si el Sub total anterior es positivo, Rebaja por pago del IDPC en carcter de voluntario con tope de dicho monto
($ .)

Renta Lquida Imponible de Primera Categora (atribuible) o Prdida Tributaria (**).

$ ./($ .)
62891

B. DETERMINACIN DE LA RENTA ATRIBUIDA PROPIA CORRESPONDIENTE A LOS PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS:

1.- Atribucin de acuerdo a las letras a) o b) del N3 de la letra A) del artculo 14 de la LIR,

Crditos IDPC
Crditos Arts. 41 A) y
PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS: % Atribucin renta Rentas At. Propias Con derecho a Sin derecho a
41 C)
devolucin devolucin
1.-..
2.-..
3.-..
4.-..

(*) Considera las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso tercero del artculo 21 de la LIR , segn lo dispuesto por la letra c) del N 2 de la misma ley.
(**) En caso de Renta Lquida Imponible, este monto se deber traspasar al registro RAP.
En caso de PT sta podr deducirse como gasto en los ejercicios siguientes segn lo dispuesto en el N3 del inciso cuarto del artculo 31, de la LIR.
Registro de la Renta Lquida Imponible
Reposicin de Retiros y Dividendos afectos al IGC o IA percibidos
desde otras empresas:

Deben formar parte de la RLI del ejercicio, los retiros y dividendos percibidos desde
otras empresas;
Tambin se debe adicionar el incremento respectivo, equivalente al IDPC;
Cuando el reparto de las utilidades provengan empresas acogidas al rgimen de
renta parcialmente integrada, deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin.
Registro de la Renta Lquida Imponible
= Resultado segn balance $ xxx +/-
+ Agregados:
- Gastos rechazados atribuidos a la empresa xxx
- Gastos rechazados atribuidos a los propietarios xxx
- Provisiones y estimaciones no aceptadas xxx
- Ajustes financieros, etc xxx xxx (+)
- Deducciones:
- Utilidades devengadas xxx
- Dividendos o retiros percibidos xxx xxx (-)
- Ajustes financieros, etc
- Desagregados
- Gastos rechazados atribuidos a la empresa xxx
- Gastos rechazados atribuidos a los propietarios xxx xxx (-)
= Renta Lquida, antes de ajustes N5, Art 33 LIR
+ Reposicin:
Dividendos o retiros percibidos, afectos IGC-IA xxx
Incremento por crdito IDPC xxx xxx (+)
= Renta Lquida Imponible xxx +/-
Registro de la Renta Lquida Imponible
Renta Lquida Imponible

Resultado segn balance 12.000

Agregados:
Gastos rechazados no afectos 800
Provisin Incobrable 1.000 1.800
Deducciones:
Dividendo percibido - 2.000
Renta Lquida 11.800
Reposicin:
Dividendo percibido, rgimen B 2000
Incremento dividendo (tasa 25,5%) 685 2.685
Renta Lquida Imponible 14.485
Tributacin de la renta atribuida

Resultado segn balance 12.000

Agregados:
Gastos rechazados no afectos 800
Provisin Incobrable 1.000 1.800
Deducciones:
Dividendo percibido - 2.000
Renta Lquida 11.800
Reposicin: Renta Atribuida y
Dividendo percibido, rgimen B 2000 Crdito
Incremento dividendo (tasa 25,5%) 685 2.685
Renta Lquida Imponible 14.485

Determinacin del Impuesto 25% 3.621

Crditos por IDPC:
Dividendo proveniente Rgimen B - 445
Impuesto a pagar 3.176
 Atribucin de las Rentas
B. DETERMINACIN DE LA RENTA ATRIBUIDA PROPIA CORRESPONDIENTE A LOS PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS:

1.- Atribucin de acuerdo a las letras a) o b) del N3 de la letra A) del artculo 14 de la LIR,

Crditos IDPC
PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O % Atribucin Rentas At. Crditos Arts. 41
Con derecho Sin derecho a
ACCIONISTAS: renta Propias A) y 41 C)
a devolucin devolucin

1.-
2.-
3.-
4.-
 Registros de Control de Rentas Acumuladas

DDAN
Detalle Control RAP Grupo REX Grupo SAC STUT
(ex-FUF)
Saldos al 01 enero 2017
VIPC Anual 2017
Total Reajustado al 31,12,2017
Pago Impuesto Renta AT 2017

Renta Liquida AC 2017

Saldos 31,12,2017
La mutacin del Fut para el ao 2017
Traspaso de informacin para los nuevos regmenes.
Informes al SII

Declaracin Jurada 1925 sobre Declaracin Jurada Anual de Fondo de Utilidades

Tributables (FUT). Resolucin Ex SII N 111 24.12.2015
Establece la obligacin para los contribuyentes de la primera categora con la renta efectiva y
administradoras de los FI, a presentar hasta el 15 de Junio del ao siguiente (Res. 114 de
2016):
i) Fondo de Utilidades Tributables, FUT;
ii) Fondo de Utilidades No Tributables, FUNT;
iii) Fondo de Utilidades Reinvertidas, FUR;
iv) Saldos de retiros en excesos percibidos, CAPSCAT.

20
21
Registro y Control del FUT, FUF, FUNT , FUR y Excesos
de Retiros Pendientes al 31.12.2016
La ley dispone que los contribuyentes debern informar al SII antes 15 Marzo de 2017, los saldos de los siguientes
registros vigentes al 31.12.2016 (Res. 114 de 2016- 15.06.2017):
1) FUT, saldo vigente a esa fecha y los crditos e incrementos; los que se entendern incorporados a la RAP o RAI , a partir
del 1 Enero de 2017,-
2) FUR, saldo vigente a esa fecha y los crditos e incrementos;
3) FUNT, saldo vigente a esa fecha identificando:
i) Rentas exentas del IGC o IA;
ii) Ingresos no Renta;
iii) Ingresos gravados con el IU de primera categora; y
iv) Saldos afectados al IUS al FUT;
4) Retiros en Exceso a la Utilidades.
5) FUF, correspondiente a la diferencia entre la depreciacin normal y acelerada; (DDAN) y
6) La diferencia positiva de deducir, al CPT al 31.12.2016 las cantidades anotadas en el FUT, FUR Y FUNT, y el Capital
Pagado y los aumentos y disminuciones. Esta diferencia se entender incorporada a la RAI al 1 de enero de 2017.

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I) Registro FUT al 31.12.2016
Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Crditos
Detalle Control
21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total
Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000
84.517

II) Registro de Rentas Empresariales, 2017

SAC Tasa Efectiva
Detalle Control Crditos Crditos STUT
generados 2017 acumulados 2016 84.517 0,299706
Remanentes 0 0 84.517 330.000 282.000
Impto 2016 - 48.000
Remanente Neto 282.000
 Traspaso FUT al Rgimen Renta Atribuida
I) REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES

DDAN SAC
Detalle Control RAP REX STUT
(EX-FUF) Generado a Acumulado
partir 2017 al 2016
Remanente 01.01.2017
Reajuste Anual 0%
Remanente 31.12.2017
Remanente al
1 2 3 4
31.12.2017

II) FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Saldos 31.12.2016 Control Fut FUT FUF FUNT Crditos

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Traspaso del FUT
I) Registro FUT al 31.12.2016
Neto 2014 Neto 2015 Neto 2016 Impto 2016 Crditos
Detalle Control
21% 22,50% 24% 0,265823 0,290323 0,315789 Total
Remanente 330.000 50.000 80.000 152.000 48.000 13.291 23.226 48.000
84.517

II) Registro de Rentas Empresariales, 2017

SAC Tasa Efectiva
Detalle Control Crditos Crditos STUT
generados 2017 acumulados 2016 84.517 0,299706
Remanentes 0 0 84.517 330.000 282.000
Impto 2016 - 48.000
Remanente Neto 282.000

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 Registros de Control de Rentas Acumuladas

DDAN
Detalle Control RAP Grupo REX Grupo SAC STUT
(ex-FUF)
Saldos al 01 enero 2017 330.000 0 0 0 84.517 330.000
VIPC Anual 2017 2% 6.600 1.690 6.600
Total Reajustado al 31,12,2017 336.600 86.207 336.600
Pago Impuesto Renta AT 2017 (48.100) (48.100)

Renta Liquida AC 2017 100.000 100.000

Saldos 31,12,2017 388.500 100.000 86.207 288.500

Tributacin de los retiros, remesas y dividendos de
empresas acogidas a la Renta Atribuida
I) REGISTRO RENTAS EMPRESARIALES
SAC
Detalle Control RAP FUF REX Generado a Acumulado al STUT
partir 2017 2016
Remanente 01.01.2017
Reajuste Anual 0%
Remanente 31.12.2017
Retiros 1 2 3 1 2 4
Remanente al 31.12.2017

Orden de imputacin retiros

Orden de utilizacin de crditos
 Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de renta (REX)

Ingresos No Renta
SALDO TOTAL
Rentas con tributacin cumplida
Rentas Exentas de DE
Rentas
Impuesto Global UTILIDADES
Detalle Control Otras rentas generadas
Complementario Rentas TRIBUTABLES
Ingresos No percibidas hasta el
(IGC) y/o provenientes (STUT)
Renta (14 ter letra 31.12.1983 y
Impuesto del registro
A, 14 letra C utilidades
Adicional (IA) RAP
Ns 1 y 2) afectadas
con ISFUT
 Saldo Acumulado de Crditos (SAC)
Acumulados a contar del
Acumulados hasta el 31.12.2016
01.01.2017
Tasa de crdito vigente Tasa Efectiva (TEF)
Tasa 8%
(%) 0,299706 SALDO TOTAL
Crdito DE
Detalle Control Total UTILIDADES
Disponible TRIBUTABLES
Sin Derecho Con Con Sin Derecho contra (STUT)
a Derecho a Derecho a a impuestos
Devolucin Devolucin Devolucin Devolucin finales
(Arts. 41 A)
y 41 C) de la
LIR)
Saldos Iniciales 330.000 84.517 330.000
A continuacin los efectos del FUT para el
rgimen semi-integrado