rea Tributaria

Principales infracciones tributarias, casos prcticos

(Parte I)

Ficha Tcnica originan cuando se incumple con algunas de las siguientes obligaciones 3:
Autora : cPc Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Ttulo : Principales infracciones tributarias, casos prcticos (Parte I)
Infracciones Artculo
Fuente : Actualidad Empresarial N 323 - Segunda Quincena de Marzo 2015
Infracciones relacionadas a la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la 173 del CT
administracin.
1. Introduccin
Infracciones relacionadas a la obligacin de emitir, otorgar
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma y exigir comprobantes de pago. 174 del CT
subjetiva, y adems requiere intencionalidad (dolo), la infraccin
se determina de forma objetiva, no se requiere intencionalidad Infracciones relacionadas a la obligacin de llevar libros
y/o registros o contar con informes u otros documentos. 175 del CT
y generalmente est vinculada al incumplimiento de obligacio-
nes formales. Basta con cometer la infraccin, para que esta, Infracciones relacionadas a la obligacin de presentar las 176 del CT
se quiera o no (intencionalidad), tipifique una multa. Es por declaraciones y comunicaciones.
ello que en el presente artculo veremos las infracciones ms Infracciones relacionadas a la obligacin de permitir el
comunes incurridas por los contribuyentes, los criterios para su control de la administracin, informar y comparecer ante 177 del CT
clculo, y la aplicacin del rgimen de gradualidad, adems de la misma.
conocer la parte terica ms importante acerca de las infraccio- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las 178 del CT
nes tributarias. obligaciones tributarias

2. Qu es la infraccin tributaria?
Segn lo establecido en el artculo 164 del Cdigo Tributario 1, 5. Consideraciones para el clculo de las multas
la infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe segn el Cdigo Tributario
la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre a) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de tipificada como
tal en el mismo Cdigo Tributario o en otras la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, leyes o decretos legislativos.
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancio- monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se nada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos 4.
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal b) Cuando la multa se determine en funcin a la UIT, se debe de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y tomar como referencia la UIT (unidad impositiva tributaria) suspensin de licencias, permisos,
I Actualidad
concesiones
desempeo
y
o autorizaciones Aplicacin Prctica
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a de actividades o servicios pblicos.
la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de c) Cuando la multa se calcule en funcin a los ingresos netos determinar y
sancionar administrativamente las infracciones (IN), debemos tener en cuenta lo siguiente 5:
tributarias. Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin Para el caso de los contribuyentes que se encuentren en el de
Superintendencia o norma de rango similar. Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin jurada anual
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tribu- del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
taria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o los conceptos de ventas netas y/o ingresos por servicios y
criterios objetivos que correspondan, as como para determi- otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
nar tramos menores al monto de la sancin establecida en las del Impuesto a la Renta. Si la comisin o deteccin de las normas
respectivas. infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin
jurada anual, la sancin se calcular en
3. Intransmisibilidad de las sanciones funcin a la Declaracin jurada anual del ejercicio precedente
Por su naturaleza personal, las sanciones por infracciones tri- al anterior.
butarias no son transmisibles a los herederos y legatarios2. Para el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen Espe- cial del Impuesto a
la renta, el IN resultar del acumulado de
la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
4. Tipos de infracciones netos declarados en las declaraciones mensuales presenta-
Las infracciones tributarias, segn el Cdigo Tributario, se das por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn corresponda.
 Para el caso de personas naturales que perciban rentas de Descripcin de las Sanciones (segn el rgi-
primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta CT infracciones men del contribuyente)
de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la Infraccin relacionada con la obligacin
informacin contenida en los campos o casillas de rentas de llevar libros y/o registros o contar con Tabla I Tabla II Tabla III
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran informes u otros
en la Declaracin jurada anual del Impuesto a la renta del Llevar con atraso mayor al per-
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infrac- mitido por las normas vigentes,
cin, segn sea el caso. los libros de Contabilidad u otros 0.3% 0.3% 0.3% I
175-5 libros o Registros exigidos por las
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin leyes, Reglamentos o por R.S. de IN IN o cierre
jurada anual o declaraciones juradas mensuales, pero no SUNAT, que se vinculen con la
consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas tributacin.
netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyen- encuentra obligado
a presentar la Declaracin jurada anual te acogido al Rgimen General, inicia actividades el 01.03.2014, o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El registro de operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
ventas se legaliza el 25.04.2014, configurndose la infraccin la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en tipificada en el artculo
175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago presentacin de la Declaracin jurada anual, se aplicar una de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin
multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la se efecta voluntariamente.
UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios Solucin
que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 234- hubieran encontrado en
ms de un rgimen tributario, se 2006/SUNAT6, tenemos el siguiente plazo para la legalizacin considerar el total acumulado de los montos
sealados del Registro de Ventas:
en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se asuntos tributarios
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el Mximo Acto o circunstancia que deudor tributario se
hubiera encontrado acogido al Nuevo Libro o registro atraso determina el inicio del RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los Cdigo vinculado a permi- plazo para el mximo ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero
asuntos tributarios tido atraso permitido
de meses correspondiente. Diez (10) Desde el primer da hbil
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presenta- 14 Registro de ventas e das del mes siguiente a aquel ingresos
en que se emita el compro-
cin de la Declaracin jurada anual o de dos o ms hbiles bante de pago respectivo.
declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen especial del Impuesto a la renta, se aplicar
una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo lo
%) de la UIT. legaliza posteriormente, configurndose la infraccin.
d) Si tomamos como referencia I nos referimos a: cuatro (4) Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que veces el lmite
mximo de cada categora de los ingresos se comete la infraccin, segn lo que establece el artculo 180 del brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado Cdigo Tributario, debemos calcular la multa en base al 40% de (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados la UIT tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se
cometi la infraccin. Para actualizar la multa, debemos tomar se encuentra o deba encontrarse ubicado el citadorea sujeto. Tributaria
en cuenta que han
transcurrido 325 das desde el da siguiente a
e) Para determinar las multas, debemos remitirnos a las la fecha de legalizacin hasta la fecha de pago (c), y que la tasa tablas de infracciones
y sanciones del Cdigo Tributario, para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que las cuales estn divididas en tres, basadas
en el Rgimen tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, del Contribuyente: por
ser una regularizacin voluntaria, es del 90%7:
Tabla I: Vlida para las personas y entidades generadores de
Renta de tercera categora UIT vigente por el ejercicio 2014 3,800
40% de la UIT 2014 1,520
Tabla II: Vlida para las personas naturales que perciban Gradualidad 90% (a) 152
Rentas de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen
Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas Tasa diaria (b) 0.04%
en las Tablas I y III Das transcurridos (c) 325
Tabla III: Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Intereses 20 Se multiplica a x b x c
Rgimen nico Simplificado Monto actualizado de la multa 172

6. Principales infracciones tributarias Casos prc- Por qu la deuda se actualiza desde el da de la legalizacin?
ticos Segn el criterio del Informe 233-2005/SUNAT, la infraccin
6.1. Infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario.
Llevar con atraso mayor al permitido por las Tributario se configurar en la fecha en que se empieza a llevar normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros con atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Reso- a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable lucin de Superintendencia de la Sunat, que se vinculen respectivo,
con la tributacin:
6 Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios de la R.S. 234-2006
7 Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 063-2007/SUNAT
Gua de pagos varios para el pago de la multa configura al da siguiente de su vencimiento). Para actualizar la multa,
debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55 das desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado extemporneamente, hasta la
fecha de pago (c), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a
esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%

UIT vigente por el ejercicio 2015 3,850

Multa al 100% 3,850
Gradualidad 90% (a) 385
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 55
Intereses 8 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 393

Gua de pagos varios para el pago de la multa

6.2. Infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. No presentar las Declaraciones Determinativas que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.

CT Descripcin de las Sanciones (distintas infracciones segn rgimen)

Infraccin relacionada con obligacin de

presentar declaraciones y comunicaciones Tabla I Tabla II Tabla III

No presentar las Declaraciones

Determinativas que contengan
176-1 la determinacin de la Deuda 1 UIT 50% 0.6% I Tributaria, dentro de los plazos UIT o cierre
establecidos.

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contri- buyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621 correspondiente al
periodo 12/2014 el da 16.03.2015, fuera
de plazo pues segn el cronograma establecido por SUNAT, y en 6.3. Infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo base al ltimo
digito de su RUC, dicha presentacin tuvo como Tributario. No incluir en las declaraciones ingresos y/o fecha mxima el da 20.01.2015,
configurndose la infraccin remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo
Tributario. Se solicita y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el
pago aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin que
les corresponde en la determinacin de los pagos a se efecta voluntariamente. cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la de-
Solucin terminacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o General, la multa
asciende a 1 UIT, tomando como referencia crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la la UIT vigente a la fecha en que se

I
cometi la infraccin, o
multa se Actualidad
obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros sea S/.3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la
y Aplicacin Prctica
valores similares.

CT Descripcin de las infracciones Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias Tabla I Tabla II Tabla III
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remunera- ciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o 50% 50% tributo omitido o 50% aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los del saldo, crdito u otro con- del saldo, crdito u otro con- del saldo, crdito u otro con- que les corresponde en la determinacin de los pagos a cepto similar determinado
cepto similar determinado cepto similar determinado
17 8- cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir i nde bi da me nt e / 15% de indebidamente/15% de i nde bi da me nt e / 15% de
1 circunstancias en las declaraciones, que influyan en la la prdida indebidamente la prdida indebidamente la prdida indebidamente
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que gene- declarada, 100% del monto declarada, 100% del monto declarada, 100% del monto
ren aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias obtenido indebidamente, de obtenido indebidamente, de obtenido indebidamente, de
o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen haber obtenido devolucin haber obtenido devolucin haber obtenido devolucin la obtencin indebida de notas de crdito
negociables u
otros valores similares.
La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contri- Gua de pagos varios para el pago de la multa
buyente acogido al Rgimen General, presenta el PDT 621 correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el cronograma establecido
por SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando los siguientes conceptos:

Concepto Base imponible IGV

Ventas 150,000.00 27,000.00
Compras 45,000.00 8,100.00

IGV del periodo 18,900.00

Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,250.00

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del 2014, el pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo
01/2015 se calcula en base al 1.5% de los ingresos totales.
Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621,
con una nueva determinacin:
Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la
Concepto Base imponible IGV Renta omitido
Ventas 165,000.00 29,700.00
Compras 45,000.00 Debemos tomar en cuenta que, segn lo establecido en el
8,100.00
Cdigo Tributario, el monto de este tipo de multas, no debe
ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha IGV del periodo 21,600.00 en que se cometi la
infraccin, es por ello, que para el caso Pago a cuenta del Impuesto a la renta 2,475.00 del pago a cuenta del impuesto a la renta, se
toma como base
de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT (S/.3,850), por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica
Configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del la gradualidad del 95%: Cdigo Tributario, se solicita calcular la multa
actualizada, tenien-
do en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015 Pago a cuenta original 2,250
y que la regularizacin se efecta voluntariamente. Pago a cuenta con rectificatoria 2,475
Tributo omitido 225
Solucin 50% del tributo omitido 113 Se compara y se toma
Vemos que la rectificatoria que modifica la base imponible de 5% UIT 193 el mayor de la compa-
las ventas, determina un tributo omitido, tanto para IGV como racin
para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este Gradualidad 95% 10
caso en particular, se estaran configurando dos multas. Para Tasa diaria 0.04% actualizar dichas multas, debemos
tomar en cuenta que han Das transcurridos 25 transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento de
PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015 Intereses 0
vence el PDT correspondiente segn el ltimo dgito de RUC), Monto actualizado de la multa 10
hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en
cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser Gua de pagos varios para el pago de la multa
una regularizacin voluntaria, es del 95%8.
Clculo de la multa por el IGV omitido

IGV original 18,900

IGV con rectificatoria 21,600

Tributo omitido 2,700

50% del tributo omitido 1,350 Se compara y se toma el mayor de la compa-

5% UIT 193 racin.

Gradualidad 95% 68

Tasa diaria 0.04%

Das transcurridos 25

Intereses 1

Monto actualizado de la multa 68

8 Segn la Resolucin de Superintendencia 180-2012/SUNAT

Continuar.
 I
prcticos
(Parte I)

siguientes obligaciones 3:
l Pilar Guerra Salvatierra (*)
as, casos prcticos (Parte I)
Artculo
a Quincena de Marzo 2015
a la obligacin de inscribirse,
os registros de la 173 del CT
administracin.
1. Introduccin
la obligacin de emitir, otorgar
174 del CT
dad (dolo), la infraccin
a la obligacin de llevar libros
tros documentos. 175 del CT
mplimiento de obligacio-
n de presentar las 176 del CT
eclaraciones y comunicaciones.
a la obligacin de permitir el
comparecer ante 177 del CT
adems de la misma.
mplimiento de las 178 del CT
obligaciones tributarias

raccin tributaria?
lculo de las multas
Cdigo Tributario
5% de tipificada como
cretos legislativos.
pagado, no entregado, el
s conceptos que se nada
n de los ingresos netos 4.
ebe de establecimiento u
n de licencias, permisos,
dades del Estado para el

n detect la infraccin.

resos netos determinar y

en cuenta lo siguiente 5:
sos por servicios y otros
o ingresos netos o rentas
en un ejercicio gravable.
lmente las sanciones, en
ue se encuentren en el de
ntenida en los campos o
claracin jurada anual
comisin o deteccin de
en las que se consignen
ingresos por servicios y
bles de acuerdo a la Ley
deteccin de las normas
miento de la Declaracin
sancin se calcular en
del ejercicio precedente
s tri- al anterior.
Espe- cial del Impuesto a
ultar del acumulado de
os o casillas de ingresos
nes mensuales presenta-
la comisin o deteccin
cin, segn corresponda.
yen- encuentra obligado
nes mensuales, o
e se cometi o detect
tipificada en el artculo
alizada, teniendo en
ue la regularizacin

hubieran encontrado en
mulado de los montos

eudor tributario se
acumulado, el lmite
el nmero

sos

en que veces el lmite

uales del Nuevo
de ventas o servicios
ra en que se
en cuenta que han I
a tablas de infracciones
didas en tres, basadas
por

izacin?
accin
digo Tributario.
gentes, los libros de
, reglamentos o por
ulen respectivo,
actualizar la multa,
orneamente, hasta la
alidad que aplicamos a

e contengan la

rrespondiente al

digo base al ltimo

xima el da 20.01.2015,
.1 del Cdigo
ndo en cuenta que el
rizacin que
nta o anticipos, o

generen
General, la multa
e a la fecha en que se
el ejercicio 2015 (la

rcentajes o coeficientes
cepto similar determinado

ndebida de notas de crdito

onograma establecido

o a la renta del periodo

ria de dicho PDT 621,

ue se cometi la
mpuesto a la renta, se

ular la multa

ma
-

multas, debemos
ento de