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INTRODUCCION

Los Principios del Derecho Tributario, tambin conocidos como los Limites al Ejercicio
de la Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de conocer exactamente cuales son, en
que consisten, que sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros como
operadores del derecho tributario en estos casos.

A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la
garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o
capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos
principios 1.
1. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Seala Rodolfo Spisso que El derecho constitucional tributario es el conjunto de


principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho
Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.

Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los principios y las normas
que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios y normas se
encuentran vinculados, de tal manera que no es posible hacer una interpretacin
aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema completo, es decir
tomando como base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que, el tema
tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.

En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el conjunto


de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas , referentes a la
delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de poder (nacin,
provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a los sometidos a l ,
dando origen a los derechos y garantas de los particulares, aspecto, este ultimo,
conocido como el de garantas de los contribuyentes, las cuales representan, desde la
perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del poder tributario . 3

El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho
constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho
tributario, sino derecho constitucional aplicado al derecho tributario. Y segn otros
autores como Catalina Garca Vizcano, no comparten el criterio de ubicar a esta rama
jurdica especfica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que pese al
obvio contenido constitucional de sus normas, debe comprendrsela dentro del derecho
tributario, a los efectos de lograr una clara sistematizacin lgica de las normas que
componen este derecho y para una mejor comprensin de sus conceptos e
instituciones

Mas all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho


constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si ste
est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo es que el
derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los principios,
garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los derechos
humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la teora de la
exencin tributaria.

Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del Derecho


Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que regula y trata. Es decir,
que aunque se le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata de
Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional
que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro
esta) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en que forma
se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los lmites que tienen que respetar
aquellos que ejercen potestad tributaria.

1.1 Potestad Tributaria

La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad que
tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que
le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente
en la Constitucin.

Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigedad),


sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos tambin en la
Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra
obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea
legtimo.

1.2 Limites al ejercicio de la Potestad Tributaria

Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente todos los


lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa, ya que hay una
serie de principios que se encuentran implcitos, es decir no es necesario que la
Constitucin los seale.

1.3 Constitucin de 1979

En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo siguiente:

Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden


exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los principios de
legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la
recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal en materia
tributaria..
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los tributos que
les corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para
el sostenimiento de los servicios pblicos

Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se les
otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que goza
de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir), mientras que el
artculo 77 va dirigido a las personas, administrados, contribuyentes en su caso.

1.4 Constitucin 1993

En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece que:

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,


exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.

Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro


Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe
respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a
los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.

Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias que
se dicten violando este artculo no surten efecto.

Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro
parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce
la potestad tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad. Esto
constituye la excepcin a la regla general establecida por el artculo 200 de la
Constitucin.

Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad


tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra
limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y que ms adelante
trabajaremos.

Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200, numeral
4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas que tienen
rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, reglamentos
del Congreso, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales que
contravengan la Constitucin en la forma o en el fondo

Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:

La sentencia del Tribunal que declara la inconstitucionalidad de una norma se publica


en el diario oficial. Al da siguiente de la publicacin, dicha norma queda sin efecto. No
tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara inconstitucional, en todo o
en parte, una norma legal.

De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:

1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin, segn la
cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la inconstitucionalidad de la
norma) produce efectos solo para adelante.

2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la


Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional (que versa
sobre la violacin de principios constitucionales tributarios) puede producir efectos
para atrs.

3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin y no
en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, el
Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.

Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley 28237
seala en su artculo 81 lo siguiente:

Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin


efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y carecen
de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y
producen efectos desde el da siguiente de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo
74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia
los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de
las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia.
Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las normas
dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido, debemos entender
que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la Constitucin, el articulo 81 del
Cdigo Procesal Constitucional sera inconstitucional: inclusive podramos afirmar que
el artculo 74 es la condicin de validez del artculo 81 del Cdigo Procesal
Constitucional.

3. RESERVA DE LEY

Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos temas de la
materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por
reglamento.

El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual se debera


interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir como el
uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito de su
competencia 5.

Seala el doctor Humberto Medrano 6, que en virtud al principio de legalidad, los tributos
slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que
modernamente significa que deben ser creados por el Congreso en tanto que sus
miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin.

En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley (en su sentido material)
se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as como designar los sujetos, el
hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc 7.

Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer 8 son diversas las razones que han llevado a
considerar que determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs de la
ley:

Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule cuestiones sustantivas
tributarias a travs de disposiciones de menor jerarqua.

Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el ejecutivo o el
municipio, que son ms dinmicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.

Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas tributarias
contradictorias.

Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn evitar el
caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo merezca por
su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera que, por
las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas veces es necesaria
la delegacin de competencias del legislativo al poder ejecutivo, situacin que se ha
generalizado en distintos pases. En nuestro pas dicha situacin viene establecida
como precedente en la Constitucin de 1979.

Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el cumplimiento
debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de maana (ejemplo
hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto General a las Ventas del
19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la Ley, pero probablemente este
incremento en la alcuota sea considerado como confiscatorio. De la misma forma, el
congreso podra acordar que todos los contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin
excepcin alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarn este impuesto con una alcuota
nica (no progresiva sino proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de
legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se estara contemplando la capacidad
contributiva de los contribuyentes.

4. IGUALDAD

Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea capacidad


contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al mismo supuesto
de hecho tributario 9.

El doctor Jorge Bravo Cucci 10 seala lo siguiente:

El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una
misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que
a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo
considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de
elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional.

Este principio se estructura en el principio de capacidad contributiva, formulada dentro


del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones
intersubjetivas 11.

El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de manera
similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera desigual. Justamente
este principio de igualdad es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales
entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de exoneraciones y
beneficios tributarios.

En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar


del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen. Es por
ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real
distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado,
tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma
deduccin. (hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que
las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los
contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener
en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con
deducciones presuntas.

Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos: i) Igualdad


en la Ley, ii) Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador se encuentra impedido
de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado,
es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de tratar a los contribuyentes en la
misma forma, es decir trato igual ante la Ley.

5. NO CONFISCATORIEDAD

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros llamamos el
mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal), y aquello que
podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que tenemos
que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al lmite, de tal manera
que no cruce la lnea a lo confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a la propiedad, ya


que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

A decir de Juan Velsquez Caldern 12:

Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la propiedad
pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una
excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios cuando limitan o
restringen el derecho de propiedad pues para poder hacer frente a las obligaciones
tributarias ante el Fisco el contribuyente se debe desprender de su propiedad.
Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer 13 La confiscatoriedad
existe por que el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes,
al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando
as la capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad
privada e impidindole ejercer su actividad.

Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente


ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de legalidad
no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen productor de la
norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de razonabilidad en la
imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones incorporan tambin el
principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria.

Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma que
podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la sociedad, en el
caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn
dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite entre
lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de establecer.

El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce


consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados
polticos, econmicos, o sociales.

Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede


particularmente cuando llega a determinada medida o la pasa, y suele hablarse de
lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre la conducta del contribuyente
en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o que la imposicin
produzca efectos indeseables.

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus
obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la imposicin: i)
Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al
cumplimiento de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico, entendido como el lmite
real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite
econmico real del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la
Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto
de la razonabilidad como medida de la confiscatoriedad de los gravmenes, se
considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable.
As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como
manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales se ubica
en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere decir que el tributo no
debe constituir jams un despojo.

La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo:

1. Cualitativo: es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad


por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el
monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.

2. Cuantitativo: es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el contribuyente


que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede
totalmente sus posibilidades econmicas.

6. RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

Segn Jorge Bravo Cucci 14 En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un


principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria.
As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere
alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el
derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de
transito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Per.

A decir de Juan Velsquez Caldern 15 :

Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria.

Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a
estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le
hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse consignado en la
Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de derechos fundamentales ya les
confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor proteccin que ellos puedan
requerir. En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando.
Al margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece garanta
a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona podran verse
afectados por abusos en la tributacin.
De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma
de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el Peruano el 26 de
julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo siguiente:

Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser legtima,


tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las personas, lo cual
se garantiza mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Se
sugiere que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad,
iv) No Confiscatoriedad.

Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales como


un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad tributaria
sea legtima.

7. PRINCIPIOS IMPLICITOS

Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y otros


implcitos, veamos algunos que aunque no estn contemplados en forma expresa en el
artculo 74 de la Constitucin vigente, constituyen principios implcitos:

7.1 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el


profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias 16, tomando en cuenta la riqueza que dicho
sujeto ostenta. Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como
hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones
tributarias sin exceder la capacidad de pago.

Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los
tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de
capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita
los presupuestos de hecho de la norma tributaria.

2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma


concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los elementos de
la cuantificacin de la deuda tributaria.

La persona que esta apta econmicamente para pagar impuestos debe contribuir, el
que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia, carece de
capacidad contributiva, por el contrario, la existencia de grandes utilidades constituye
evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.

Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos,
rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de una
parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributario, tambin la produccin de
bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de
riqueza como ndice de capacidad contributiva.

De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de riqueza,


o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el principio de no
confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya
la existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin tributaria. De
tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para que exista
imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la razn por la cual
existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta,
debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las
condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia.

7.2. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas
para poder tener vigencia.

Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano existe un
problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo siguiente:

El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial para


la vigencia de toda norma del Estado

Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha
sido enviado por el congreso.
Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la
ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as
como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma
exista y sea de obligatorio cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo
previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su
promulgacin dentro de un plazo de quince das.

En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su


artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano, salvo
plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems en el
diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin.

En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de Municipalidades


vigente ( Ley 27972) que Las ordenanzas deben ser publicados en el diario Oficial El
Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada
jurisdiccin. Las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su publicacin,
salvo que la propia norma postergue su vigencia. No surten efecto las normas que no
hayan cumplido con el requisito de la publicacin o difusin

En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley


que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso,
de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el
texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el diario
oficial.

En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece que


..La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y finalmente
recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia
en todo o en parte.

Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, veamos el artculo


74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin
De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso del
artculo 74) no se trata de la promulgacin, sino de la publicacin de la ley.
Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao
siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la promulgacin,
sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma
sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea
promulgada por el presidente de la repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada
el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de
su publicacin y no de su promulgacin.

Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de


promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general se entiende que una y otra
(la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, ya que, cuando el
Presidente promulga una ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la
promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad
para efectuar una modificacin necesaria, ya no sealar promulgacin sino publicacin.

7.3. PRINCIPIO DE EQUIDAD

Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo
justicia como razonable.

El principio de equidad tiene su antecedente en el principio de justicia formulado por


Adam Smith, as se precisa que Los sbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del
Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que
se llama equidad o falta de equidad en los impuestos 17

Como seala el profesor Ruiz de Castilla, dentro de las caractersticas del sistema
tributario se debe respetar el principio de equidad, lo cual significa que el tributo debe
guardar proporciones razonables; y en relacin a la presin tributaria, la equidad
significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los
contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago de tributos;
en relacin a las clases de equidad, el profesor indica que hay equidad horizontal y
equidad vertical, entendiendo como equidad horizontal que aquellos contribuyentes que
se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica carga tributaria, a
diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor
capacidad contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los
contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms
elevada 18

7.4. PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el


sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar un
gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de
la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso
de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la recaudacin.

Evidentemente la recaudacin es la funcin ms importante que debe cumplir la


Administracin Tributaria, y ello genera evidentemente un gasto al poner en movimiento
toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado tributo,
entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al
monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la
norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor
gasto para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario, por
decir lo menos absurdo.

7.5. PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD

Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con
precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y
modalidades de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de
la administracin.

En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan
toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de
entender

As lo seala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El principio


de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser las ms
elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por parte de los
contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria. En este
mismo sentido, advierte el profesor Ruiz de Castilla que a lo largo de la historia, se
advierte una constante tensin entre los principios de equidad y de simplicidad. Es difcil
lograr sistemas tributarios que ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la
simplicidad. Los sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia
distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde. La asignacin de
cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable. La paradoja es que
cuanto ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las
reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del ideal de simplicidad 19

Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya


que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los Municipales
por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda
conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un especialista en la
materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la
Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la
falta de simplicidad en el sistema.