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En este nmero:
1. Resoluciones de Ao Nuevo
que todas las empresas deben
tener en cuenta
2. Desmitificacin de la NIIF 9
Uso de informacin
prospectiva para prdidas
crediticias esperadas
3. Las cinco etapas del duelo
Aceptando la NIIF 17
4. Rechazos del CI
NIC 28
6. El topo de la NIIF 15
Contabilizacin de regalos
gratuitos
7. Recin salido de la imprenta
RPI de la NIIF 13
Seguros
Marco conceptual
NIIF 9
8. Laboratorio de
arrendamientos
Derechos de substitucin
Noticias NIIF
Resoluciones de Ao Nuevo que
todas las empresas deben tener en
cuenta
Elana Du Plessis, Gerente Snior de PwC, comparte las resoluciones de
Ao Nuevo que todas las compaas deben considerar.
La enmienda entra en vigor a partir del 1 de
Es esa poca del ao, otra vez, todo el mundo est
enero de 2017, pero se permite la aplicacin
frenticamente haciendo resoluciones con la
anticipada. Ms detalles sobre los requisitos en
esperanza de que la declaracin Ao Nuevo,
este In brief (En breve).
Nuevo Yo finalmente sea verdad.
Estadsticamente, solo alrededor del 9% de las 3. Aprender algo nuevo
personas siente que tienen xito en mantener sus
resoluciones. Compartimos algunas de las La espera por nuevas normas ya casi termina. La
resoluciones que las empresas podran estar fecha de vigencia de la NIIF 15 Ingresos
haciendo y manteniendo para mejorar su procedentes de contratos con clientes, y la NIIF 9
presentacin de informes en 2017. Instrumentos financieros, es el 1 de enero de
2018; muchas empresas ya han iniciado el
1. Perder peso perodo comparativo para aplicar estas normas.
Incluso con el alivio de la transicin no hay
El IASB anunci como su tema central La Mejor
tiempo que perder con respecto a la
Comunicacin hacia el 2021. Esto es parte de un
implementacin. Es especialmente importante
impulso continuo para cortar el desorden en los
que comience a preparar las revelaciones
estados financieros. Muchas compaas podran
tempranamente. Encuentre algunas sugerencias
considerar si estn a punto de perder algn peso
tiles en nuestra publicacin Nuevas NIIF para
en los estados financieros. Enfocarse en la
2016.
informacin material es un gran lugar para
empezar cuando se trata de cortar el desorden. 4. Pasa ms tiempo con la familia y
Un formato diferente tambin puede ser una amigos
buena manera de recortar informacin
innecesaria. Nuestros Estados financieros Relacionarse con las partes interesadas es una
consolidados ilustrativos conforme a las NIIF parte clave del proceso de elaboracin de
para el periodo 2016 tienen algunas ideas de informes. Conocer a la audiencia para la
cmo lograrlo. elaboracin de informes es esencial para decidir
la mejor manera de comunicar las transacciones
2. Salir de deudas y eventos que ocurrieron durante todo el ao.
Pasar tiempo involucrado activamente con los
La deuda financiera es siempre una prioridad
inversionistas podra ayudar en la identificacin
para las empresas, pero puede ser un rea donde
de asuntos materiales, reas de enfoque y mejora,
la elaboracin de informes queda corta. El IASB
y la impresin general de los inversionistas de la
emiti una enmienda a la NIC 7 Estado de flujos
calidad de gestin. Vea ms ideas sobre lo que los
de efectivo en 2016 para ayudar a los
inversionistas quieren en nuestra 2016 Investor
inversionistas a comprender mejor los cambios
survey (Encuesta de inversionistas de 2016).
en la deuda de una entidad. La enmienda
requiere la revelacin de los cambios en los 5. Compromiso
pasivos derivados de las actividades de
financiacin, incluidos los flujos de efectivo (tales Mantenga sus resoluciones y disfrute de un ao
como las reducciones y los reembolsos de los de informes exitosos.
prstamos) y los cambios no monetarios (tales
como adquisiciones, disposiciones y diferencias
de cambio no realizadas).
PwC | Noticias NIIF | Febrero 2017 |1
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Desmitificacin de la NIIF 9
Modelo de prdidas crediticias esperadas

El modelo de prdidas crediticias esperadas (ECL) de la NIIF 9 requiere que las entidades miren ms all
de los eventos pasados y actuales para calcular las prdidas crediticias. El requerimiento de incluir los
futuros eventos macroeconmicos es un cambio significativo bajo el nuevo modelo. Esto podra evocar una
imagen de una bola de cristal: Son los contadores la prxima generacin de adivinos?
Averigemos a medida que exploramos una de las reas ms difciles y fundamentales del modelo de
prdidas crediticias esperadas: informacin prospectiva.

Qu se entiende por informacin razonable y sustentable?

La gerencia debe considerar toda la informacin disponible que sea razonable y soportable sin costo o
esfuerzo indebido. Un banco, particularmente los ms grandes, no ser capaz de afirmar de manera creble
costo o esfuerzo indebido. La gestin del riesgo de crdito es su actividad principal.
Deben tenerse en cuenta los escenarios econmicos razonables, incluyendo los eventos nicos (como el
Brexit). Por ejemplo, si una desaceleracin econmica produce desempleo, se espera que esto se tenga en
cuenta al determinar la capacidad de recuperacin de una cartera de consumo.

La informacin no puede ser excluida porque tiene una baja probabilidad de suceder o es remota. No se
espera tener en cuenta los escenarios altamente especulativos con poca o ninguna base. El riesgo de excluir los
La incorporacin de eventos de baja probabilidad debe ser equilibrado contra la inclusin de eventos altamente especulativos con
informacin poca o ninguna base y debe ser debidamente documentado por la administracin.
prospectiva es un gran
Cuntos escenarios deben incluir?
cambio bajo la NIIF 9. No se especifica el nmero de escenarios y depender de una serie de factores, como el tipo de activo
Nitassha Somai, financiero, la industria y el entorno econmico. Se requiere que la administracin tome en cuenta una serie de
especialista en escenarios (ya que es un clculo imparcial) y considere la no linealidad. La no linealidad significa que el
instrumentos cambio porcentual a un escenario macroeconmico podra no ser proporcional al cambio en las prdidas
crediticias. Por ejemplo, un aumento del 10% en el desempleo podra duplicar o incluso cuadruplicar las
financieros, mira en su prdidas crediticias.
bola de cristal para La gama de escenarios y la no linealidad deben ser reevaluadas continuamente para asegurar que el modelo
hacer algunas refleje apropiadamente cualquier cambio. Las evaluaciones deben revisarse en cada fecha de presentacin de
predicciones. informes.
Vemos a muchos bancos, en la prctica, utilizando tres escenarios y mirando de tres a cinco aos hacia
adelante. Las previsiones a cinco aos se consideran menos fiables.

Cmo tenerlo en cuenta?

La informacin prospectiva puede proporcionarse en el modelo de crdito (ajustando la probabilidad de
incumplimiento) o como una superposicin de gestin. No hay una sola respuesta correcta y el mtodo
adoptado podra diferir entre entidades y para diferentes activos financieros. La mayora de las entidades, en
la prctica, prefieren hacer ajustes al modelo de crdito.
La administracin debe asegurar que haya uniformidad en la
Toda la informacin razonable y
manera en que se incorpora informacin prospectiva y que no
soportable sin costo ni esfuerzo
se contabilice dos veces. No ajuste el modelo de crdito y indebido.
tambin proporcione una superposicin de gestin.

Conclusin
Qu podemos predecir con nuestra bola de cristal?:
Los bancos incorporarn escenarios prospectivos al
considerar tanto las prdidas crediticias esperadas como un Pasado Presente
aumento significativo en el riesgo de crdito.
La determinacin del nmero de escenarios razonables y
soportables y cmo incorporarlos es un rea difcil y
Futuro
sumamente crtica. La transicin ser un desafo
importante, ya que la administracin carece de los datos y
modelos necesarios para incorporar esta informacin.
Debe hacerse una revelacin suficiente del juicio de la
administracin para ayudar a los usuarios a entender el
impacto de la informacin prospectiva sobre las prdidas
crediticias esperadas, incluidas aquellas raras ocasiones en Impactos
las que no sea posible incorporar el impacto de eventos Prdidas crediticias esperadas
futuros nicos en las prdidas crediticias esperadas. Aumento significativo del riesgo
Para ms informacin, vea Demystifying IFRS 9 - 4: de crdito
Forward looking information (Desmitificacin de la NIIF 9
- 4: Informacin prospectiva)

PwC | Noticias NIIF | Febrero 2017 |2

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Las cinco etapas del duelo

Aceptacin de la NIIF 17, Seguros

La psicloga Elisabeth Kbler-Ross descubri que la gente pasa por cinco etapas de dolor:
negacin, ira, negociacin, depresin y aceptacin. A medida que se asoma la nueva Norma de
Seguros, NIIF 17, en qu etapa est usted?

Etapa 1 - Negacin

La mayora de las personas afectadas por la NIIF 17 todava estn en negacin. El IASB ha estado

1 desarrollando la Norma desde hace 20 aos, nunca se pondr en marcha. Muchos no creen que
la norma ser finalizada dado que celebramos el vigsimo cumpleaos del proyecto en 2017. El
IASB lo ha reconocido y ha dado prioridad a la finalizacin de la NIIF 17 sobre otros proyectos. El
presidente del IASB, Hans Hoogervorst, est enfocado en completar la brecha en el conjunto de
normas contables del Consejo.
Irina Sedelnikova,
especialista en seguros
de PwC, explica cmo Etapa 2 - Ira
trabajar en pos de
aceptar la NIIF 17 Las decisiones de la Norma / el IASB son fatalmente defectuosas! . Algunos actores
2 importantes de la industria creen que la Norma no est lista. Creen que la aplicacin de la NIIF 17
a los estados financieros no reflejar los resultados de sus operaciones. El IASB ha discutido las
preocupaciones de la industria en numerosas ocasiones y la NIIF 17 es su respuesta para asegurar
la coherencia con otras normas.

Etapa 3 - Negociacin

Algunas personas y organizaciones han pasado a la fase de negociacin. Esto se indica por lo
siguiente:
1. Por qu no puedo tener una unidad de cuenta para un fondo mutualizado? Por cierto, los
contratos en una cartera tambin subvencionan de forma cruzada incluso cuando no haya
una mutualizacin contractual. Esta es la naturaleza del negocio de seguros!
3 2. Los contratos con participacin indirecta deben estar dentro del alcance del enfoque de
comisin variable. Los resultados de estos contratos no difiere de los contratos con
participacin directa, a pesar de que los trminos contractuales son diferentes.
3. Por supuesto, puedo utilizar el enfoque de asignacin de primas para todas mis carteras de
seguros generales; es en gran medida la misma contabilidad que hago hoy. Ms tarde
(despus del ao 2021) podra desarrollar sistemas y procesos para pasar sin problemas al
enfoque modular.

Etapa 4 - Depresin

4 Algunos que han estado all desde el principio ahora han alcanzado la etapa de depresin de la
NIIF 17. Va a ser muy dura, que tristemente dicen sobre su implementacin.

Etapa 5 - Aceptacin

5 Muy pocas personas han llegado a la fase de aceptacin de la NIIF 17. Sin embargo, aquellos que
la han logrado creen que la industria de seguros no se beneficia de la situacin actual y un cambio
es necesario. La NIIF 17 ofrece a las empresas la oportunidad de explicar a los inversionistas cmo
opera la industria y cmo se comparan entre s y con empresas de otras industrias.

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Mejores consejos para sobrevivir

Para sobrevivir los aos de implementacin de la NIIF 17 con daos mnimos, se muestran aqu
nuestros mejores consejos:
Consolidar los esfuerzos. Este ser un cambio masivo para la mayora de los actores. Esta
ser la norma ms actuarial en la historia de las NIIF (no hay sorpresas, verdad? Son
seguros!). Los contadores no podrn hacerlo solos; deben involucrar a los actuarios y
desarrolladores de TI en las etapas iniciales para que entiendan lo que se necesita.
Asegrese de que su alta direccin sea consciente de la tormenta venidera. No importa si
lo hace por su cuenta o involucra a los consultores, esto requerir mucho tiempo y recursos.
Empiece a hablar con sus jefes superiores para evitar grandes sorpresas (generalmente no les
gustan) y obtenga su apoyo y compromiso.
No espere. En la reunin de noviembre, los miembros del IASB estuvieron absolutamente
de acuerdo en que la implementacin requerir al menos tres aos y medio. A menos que se
jubile o cambie de empleador e industria antes de 2021, no hay excusas.

Rechazos del CINIIF en breve

NIC 28
Buscando una respuesta? Tal
vez ya fue abordada por los
expertos.
El Comit de Interpretaciones (CI)
considera regularmente hasta 20 temas
en sus reuniones peridicas. Un
porcentaje muy pequeo de los temas
tratados se traduce en una
interpretacin. Muchos temas son
rechazados; algunos van a convertirse
en una mejora o en una enmienda de
alcance limitado. Los temas que no se
toman en la agenda terminan como
rechazos del CINIIF, conocidos en el
Joanna Demetriou, mercado de la contabilidad como no es
de servicios de un CINIIF o NIFRICs. Los NIFRICs
estn codificados (desde 2002) y se
consultora incluyen en el libro verde de las
contable, examina normas publicadas por el IASB a pesar
las implicaciones de que tcnicamente no tienen
legitimizacin en la literatura oficial.
prcticas de los Esta serie cubre lo que usted necesita
rechazos del CINIIF saber acerca de los temas que han sido
rechazados por el CI. Vamos norma
relacionados con la por norma y continuamos con la NIC
NIC 28. 28, conforme a lo que sigue.
Cinco asuntos relacionados con la NIC 28
han dado como resultado un rechazo de la
agenda por parte del CI hasta la fecha, uno
de los cuales se ha diferido a las
Combinaciones de Negocios bajo un
proyecto de control comn.
Las ltimas decisiones tentativas de la
agenda se relacionan con la evaluacin de si
un gestor de fondos ejerce una influencia
significativa sobre un fondo. Ambas
decisiones tentativas de la agenda sobre este
tema, publicadas en septiembre de 2014 y
noviembre de 2016, propusieron que la
cuestin se difiriera al proyecto de
investigacin sobre el mtodo de
participacin. No se ha finalizado ninguna
de las decisiones.
El Consejo tambin ha decidido emitir una
enmienda a la NIC 28 para aclarar que los
intereses a largo plazo que forman parte de la
inversin neta en una empresa asociada o de
una empresa conjunta no se contabilizan
utilizando el mtodo contable de participacin,
sino de conformidad con la NIIF 9. Esta
enmienda fue incluida en el borrador del
proyecto de mejoras anuales, ciclo 2015-2017.
Agosto de 2002 participaciones
recprocas
El CI consider las circunstancias en las que la
entidad A posee una participacin en la
entidad B, y la entidad B tiene una
participacin en la entidad A (participaciones
recprocas o participaciones cruzadas) y si debe
incluirse la orientacin cuando las
participaciones cruzadas se contabilizan
utilizando el mtodo contable de la
participacin segn la NIC 28. El CI decidi
que la NIC 28 requiere la eliminacin de las
participaciones recprocas mediante la
aplicacin de conceptos de consolidacin, y
decidi no aadir este tema a su agenda.
Julio de 2009 efecto potencial de la
NIIF 3 y la NI 27 revisadas sobre el
mtodo de participacin-emisin de
acciones
El CI consider cmo se debe contabilizar la
inversin en una asociada cuando hay una
emisin de acciones de la participada que da
lugar a la dilucin de la participacin existente.
El CI concluy que la NIC 28 proporciona
orientacin sobre la contabilizacin de los
importes reconocidos en otros resultados
integrales cuando la participacin del
inversionista se reduce, pero se mantiene
influencia significativa. Por lo tanto, el CI
decidi no aadir el tema a su agenda.
PwC | Noticias NIIF | Febrero 2017 |4
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Resumen de los rechazos de la NI 28

Tema Conclusin
Agosto de 2002 El CI decidi no desarrollar una interpretacin para la contabilizacin de las participaciones
Participaciones recprocas. recprocas. El CI determin que la NIC 28 ya exiga la eliminacin de las participaciones
recprocas.

Julio de 2009 Efecto El Grupo de Trabajo sobre Temas Emergentes (GTTE) del FASB consider si la adquisicin
potencial de la NIIF 3 y la de una asociada debe ser contabilizada utilizando un mtodo de acumulacin de costos o
Liabilities, revenue
NIC 27 revisadas sobrerecognition
el and similar
un enfoque otheraareas
la NIIF 3 para la adquisicin de subsidiarias. El CI consider estos
mtodo de participacin. temas y concluy que la norma es clara de que el costo inicial de una inversin en una
E: tony.m.debell@uk.pwc.com asociada comprende
E: katie.woods@uk.pwc.com E: richard.davis@uk.pwc.com
su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible necesario
T: +44 (0) 20 7213 5336 T: +44
para obtenerla. El (0) 20 7804
CI rechaz 6238
el tema. T: +44 (0) 20 7212 3238
Julio de 2009 Efecto El prrafo 25 de la norma se aplica a todas las reducciones de participaciones,
Financial
potencialinstruments
de la NIIF 3 y la and financial services
independientemente de la forma en que se efecten. Por lo tanto, el CI decidi no aadir el
NIC 27 revisadas sobre el tema a su agenda.
E: sandra.j.thompson@uk.pwc.com
mtodo de participacin. E: derek.j.carmichael@uk.pwc.com
T: + 44 (0) 20 7212 5697 T: + 44 (0) 20 7804 6475
Mayo de 2013 - Asociadas y
El CI seal que la contabilizacin de la adquisicin de una participacin en una asociada o
control comn empresa conjunta bajo control comn sera mejor considerada dentro del contexto de
IFRS news editor proyectos ms amplios sobre la contabilizacin de combinaciones de negocios bajo control
E: ruth.e.preedy@uk.pwc.com comn y el mtodo de participacin. El CI decidi no incluir este tema en su agenda.
T: +44 (0) 20 7213 2123

Echa un vistazo al nuevo aspecto del sitio web en

pwc.com/ifrs por las ltimas noticias sobre las NIIF

PwC | Noticias NIIF | Febrero 2017 |5

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El topo de la NIIF 15

Los sospechosos La oferta futura se conoce como un derecho

material segn la NIIF 15. La cantidad que se
La contabilizacin de regalos gratuitos. asigna a cada artculo (u obligacin de
Descripcin del incidente desempeo) depender de cmo se asigna el
precio de la transaccin.
Las obligaciones de desempeo son promesas a un
cliente que surgen cada vez que celebran un contrato Los puntos de fidelidad son, en esencia, iguales
para suministrar un bien o servicio. Una vez que el que un cupn o un bien gratuito. Una parte de la
contrato ha sido identificado, el siguiente paso es contraprestacin recibida a cambio de los bienes
identificar las obligaciones de desempeo. Los vendidos en el momento en que se ganan los
incidentes comienzan cuando no se identifican puntos debe ser diferida hasta que los puntos se
todas las obligaciones de desempeo, lo que resulta cambien por bienes o servicios en el futuro.
en una medicin incorrecta de los ingresos o del Los puntos de fidelidad estn proporcionando un
reconocimiento en el perodo equivocado.
El topo de la NIIF 15 derecho a un bien o servicio al cliente, y por lo
tanto es una obligacin de desempeo distinta.
est de vuelta y No todas las obligaciones de desempeo deben estar
Una vez ms, el importe diferido ser objeto de
explcitamente expresadas en el contrato. A veces, el
tiene un nuevo caso. comprador tiene una expectativa vlida de un bien o una de mis investigaciones posteriores.
Katie Woods, servicio adicional que se proporciona, por ejemplo, Recomendaciones
en una prctica comercial habitual o poltica
especialista en establecida. Esta es una obligacin de desempeo La nueva norma de ingresos tiene un claro
ingresos de PwC, le adicional y debe considerarse en la aplicacin de la enfoque de cinco pasos para determinar cundo y
est ayudando a NIIF 15. cuntos ingresos deben ser reconocidos. La
administracin debe pensar en todas las promesas
llegar al fondo de la La norma tambin ayuda definiendo una obligacin que se ofrecen al cliente en el paso 2, identificar
de desempeo como un bien o servicio que es
contabilizacin de distinto. Si una obligacin de desempeo es distinta,
las obligaciones de desempeo, incluso las que
estn implcitas. Una promesa que se considera
regalos gratuitos. es capaz de ser utilizada por s sola o junto con los gratuita o una herramienta de mercadeo es
recursos disponibles para el cliente. Entonces, qu probablemente una obligacin de desempeo.
he encontrado?
Investigaciones adicionales
GRATIS Los hechos
Se requiere investigacin adicional para
Los minoristas transfieren bienes directamente a sus identificar todas las obligaciones de desempeo en
clientes en o cerca de la fecha en que se pagan los una transaccin. Un bien gratuito puede ser una
bienes, por lo que muchos minoristas creen que la obligacin de desempeo.
implementacin de la NIIF 15 ser sencilla. Esto
podra ser cierto.
Los minoristas, sin embargo, suelen ofrecer
incentivos, como productos gratuitos, cupones o
puntos de fidelidad para que los clientes vuelvan a sus
tiendas. Es posible que tengan que examinar ms de
cerca la norma para considerar las consecuencias
contables.
Muchos argumentan que el costo de los bienes
gratuitos es un gasto de mercadeo. Sin embargo, si se
promete un bien gratuito a un cliente, entonces debe
ser tratado como una obligacin de desempeo
separada.

Por ejemplo, si un cliente compra una chompa

y recibe un cupn para una bufanda gratuita, si
compra otra chompa en el mes siguiente, parte
de la contraprestacin para la chompa inicial
tendra que ser asignada a la bufanda.

PwC | Noticias NIIF | Febrero 2017 |6

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Recin salido de la imprenta

Revisin Posterior a la Implementacin de la NIIF 13, Valor Razonable

Seleccin del January saw the first discussions on the next round of post implementation reviews. First up is
El personal resumi su proyeccin inicial y recomend que el Consejo pasara a los prximos pasos del
Editor proceso y emitiera una solicitud de informacin. El Consejo estuvo tentativamente de acuerdo. El
Consejo tambin acord tentativamente el alcance de la revisin posterior a la implementacin,
incluyendo:
revelacin;
unidad de cuenta (cariosamente conocida como el debate P por C);
mayor y mejor uso; y
aplicacin de juicios en la norma, por ejemplo, qu es un mercado activo?, etc.

La revisin posterior a la implementacin tambin explorar la necesidad de educacin para medir el

valor razonable de los activos biolgicos y los instrumentos de patrimonio no cotizados.

Otros puntos destacados

Proyectos de Seguros
El personal actualiz al Consejo sobre los avances en la NIIF 17. El personal ha completado el
Fijacin de proceso de revisin editorial externo (la revisin de defectos fatales) y hay una serie de asuntos que
Normas queran confirmar con el IASB en la reunin de febrero. Sin embargo, no hubo preguntas
fundamentales sobre el modelo y el personal espera publicar la NIIF 17 en mayo de 2017. Existe
apoyo para un Grupo de Recursos de Transicin de la NIIF 17, y estn considerando el objetivo y la
composicin de este grupo.

Marco conceptual
El Consejo sigui debatiendo el marco conceptual en curso. En esta reunin se centraron en la
medicin. Cubrieron los factores especficos a la medicin inicial y los escenarios en los que podra
haber ms de una base de medicin.

Mantenimiento NIIF 9 - Opciones de pagos anticipados simtricos

de las NIIF El Consejo decidi tentativamente proponer una enmienda de alcance limitado a la NIIF 9 como
resultado de las discusiones sobre activos financieros con opciones de pago anticipado simtrico.
Una opcin de pago anticipado simtrico de tipo make whole permite al prestatario pagar por
adelantado el instrumento en un monto que refleje los flujos de efectivo contractuales restantes del
instrumento, descontados a una tasa de inters de mercado actual. La enmienda propone que la
opcin sera elegible para ser medida al costo amortizado o valor razonable a travs de otros
ingresos integrales si se cumplen ciertas condiciones. El Consejo considerar el momento oportuno
para el proyecto de norma en su reunin de febrero.

Estas son las principales selecciones del editor de la reunin del Consejo en enero. Para obtener una lista completa de todas las
discusiones, visite el sitio web del IASB en www.IFRS.org

PwC | Noticias NIIF | Febrero 2017 |7

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El laboratorio de arrendamientos

Hiptesis
Un arrendatario debe reconocer un activo por
derecho de uso y un pasivo de arrendamiento
para casi todos los contratos de arrendamiento
bajo la nueva norma. Los derechos de
sustitucin pueden ser una forma obvia de
evitar la contabilizacin de arrendamientos. Si
existe un derecho de sustitucin, el activo
arrendado no puede ser identificado y por lo
tanto no hay un arrendamiento para
reconocer!
Pruebas y anlisis
Un contrato es, o contiene, un arrendamiento
si transmite el derecho de controlar el uso de
un activo identificado durante un perodo de
tiempo a cambio de una contraprestacin. No
existe, sin embargo, ningn activo identificado
Conclusin
La NIIF 16 plantea si el proveedor tiene el derecho de sustituir el
activo y ese derecho es sustantivo. Desafortunadamente, la hiptesis es incorrecta.
muchos desafos,
por lo que el Los derechos de sustitucin son sustantivos si Un derecho de sustitucin por s solo no es
el proveedor: suficiente para evitar que el contrato sea un
profesor Lee Singh contrato de arrendamiento. El derecho de
comienza un nuevo tiene la capacidad prctica de sustituir un sustitucin tambin debe ser sustantivo y estar
activo alternativo durante todo el perodo disponible durante todo el perodo de uso.
experimento, esta de uso; y
vez con su asistente, Aplicacin prctica
se beneficia econmicamente de la
el Dr. Holger sustitucin del activo. El anlisis de si un derecho de sustitucin es o
Meurer El derecho de sustitucin del proveedor no es
no es sustantivo es a menudo complejo. Hay
una serie de factores que deben ser
sustantivo si el proveedor tiene el derecho o la considerados, tales como los beneficios y costos
obligacin de sustituir el activo solo en una de la sustitucin.
fecha determinada o despus de ella, o por la
ocurrencia de un evento especificado. Los derechos sustantivos de sustitucin
podran permitir a los clientes evitar la
Veamos algunos ejemplos: contabilidad de arrendamientos. Sin embargo,
Ejemplo 1 los proveedores deben ponderar este
resultado deseable contra cualquier aspecto
Un cliente celebra un contrato con un prctico y los inconvenientes que pudieran
proveedor para el derecho a controlar el uso de implicar tal derecho sustantivo.
un activo durante seis aos. El proveedor tiene
el derecho de sustituir el activo subyacente a
los tres aos desde el comienzo del contrato, es
decir, solo en ese momento en particular. Para obtener ms informacin sobre
Ejemplo 2 los derechos de sustitucin y la
evaluacin de si son o no sustantivos,
Un cliente celebra un contrato con un vase nuestra IFRS 16 A new era of
proveedor para el derecho a controlar el uso de lease accounting (En profundidad,
un activo durante seis aos. El proveedor tiene
NIIF 16 Una nueva era de
el derecho de sustituir el activo subyacente a lo
largo de la duracin del contrato si se produce contabilidad de arrendamientos).
un evento determinado. Nuestra gama completa de contenido
sobre arrendamientos puede
En ambos ejemplos, el proveedor no tiene encontrarse en PwC Inform,
derecho a sustituir el activo durante todo el
incluyendo videos sobre varios
perodo de uso y, por lo tanto, el derecho de
sustitucin no es sustantivo. La plaza de aspectos de la nueva norma.
arrendamiento en ambos ejemplos es de seis
aos.

PwC | Noticias NIIF | Febrero 2017 |8

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Debe haber una mejor manera de medir las prdidas crediticias esperadas...

Para obtener ms ayuda sobre cuestiones tcnicas relacionadas con las NIIF, pngase en contacto
con PwC Interamricas:
E: mary.dolson@uk.pwc.com E: ruth.e.preedy@uk.pwc.com
T: +44 (0)Arcia
Marisol 20 7804 2930 T: + 44 (0)Peralta
Wilfredo 20 7213 2123 Panam | T: (507) 206-9200
Lder Regional de Auditora Accounting Consulting Services E: marisol.arcia@pa.pwc.com
Pasivos, reconocimiento de ingresos y otras reas
E: tony.m.debell@uk.pwc.com
Honduras | T: (504) 2231-1911 E: katie.woods@uk.pwc.com
Costa Rica | T: (506) 2224-1555 E: richard.davis@uk.pwc.com
Rep. Dominicana | T: (809) 567-7741
T: wilfredo.peralta@hn.pwc.com
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Guatemala
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financieros Nicaragua
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