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I Actualidad y Aplicacin Prctica

La asistencia tcnica en el
impuesto a la renta
Ficha Tcnica se consideraban renta de fuente peruana Posteriormente, mediante Decreto Supre-
obtenidas por sujetos no domiciliados, mo N 086-2004-EF8, se incorpor en
Autor : Jos Luis Calle Snchez entendindose como tal a lo establecido el Reglamento la definicin de asistencia
Ttulo : La asistencia tcnica en el impuesto a la en el inciso c) del artculo 9 de la Ley del tcnica establecida en el inciso c) del art-
renta Impuesto a la Renta las originadas en el culo 4-A, el mismo que fue modificado
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera trabajo personal o en actividades civiles, por el Decreto Supremo N 134-2004-
Quincena de Octubre 2013 comerciales o de cualquier ndole que EF9, ambas normas que sern materia
se lleven a cabo en territorio nacional. de comentario en los prrafos siguientes.
Asimismo, la disposicin legal en mencin
1. Nociones preliminares estableca una regla de presuncin para 3. La asistencia tcnica en la Ley
Para que un Estado se atribuya potestad los sujetos no domiciliados que por la y el Reglamento de la Ley del
tributaria respecto a determinado en- naturaleza de la operacin realizaban
riquecimiento, no basta que encuadre
Impuesto a la Renta
servicios tcnicos4 parte en el pas y
dentro del presupuesto de hecho, sino parte en el extranjero, sin admitir prueba Es importante mencionar que el artculo
que es necesario algn tipo de conexin en contrario, a fin de que determinen el 6 del vigente Texto nico Ordenado de
o vinculacin con dicho Estado. clculo de la renta de fuente peruana5. la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF
Es as que a nivel mundial los criterios de Como podemos observar, la regla general en adelante TUO de la LIR seala lo
vinculacin aplicados por los Estados y en aquel momento consista en que los siguiente:
que obedecen al ejercicio de su sobera- servicios prestados en el territorio nacio-
na, son los referidos a la nacionalidad o nal estaban sujetos al impuesto peruano, Estn sujetas al impuesto la totalidad de las
domicilio (puntos de conexin subjetivos) si el servicio se prestaba ntegramente en rentas gravadas que obtengan los contribu-
y la fuente (punto de conexin objetivo). el exterior, no poda calificar como renta yentes que, conforme a las disposiciones
de fuente peruana. Sin embargo, en los de esta ley, se consideran domiciliados en
De manera ilustrativa, se puede sealar el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
que los criterios subjetivos, en general, servicios tcnicos que generalmente eran de las personas naturales, el lugar de cons-
son todos aquellos que, para decidir si prestados parte en el pas y parte en el titucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la
un determinado fenmeno econmico exterior, se tributaba conforme a la regla fuente productora.
es o no gravado en el pas, atienden a las presuntiva, por la parte prestada en el En caso de contribuyentes no domiciliados
circunstancias personales de quien parti- pas. en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto
cipa en l. En materia de impuesto a la Es recin con el Decreto Legislativo recae solo sobre las rentas gravadas de
renta, se atiende a la figura del perceptor N 9456, publicado el 23 de diciembre fuente peruana.
de la misma, como piedra de toque para de 20037, que se sustituy el artculo 9
la aplicacin del principio jurisdiccional1. de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo De acuerdo a la norma glosada, los sujetos
Mientras que el criterio objetivo o de efecto fue el siguiente: domiciliados tributan por sus rentas de
territorialidad de la fuente, no atiende - Eliminar la presuncin que mencio- fuente mundial, mientras que los sujetos
a consideraciones de tipo personal del naba la norma anterior. no domiciliados tributan solo sobre sus
contribuyente, sino que centra la atencin rentas de fuente peruana.
en circunstancias de tipo econmico2, por - Eliminar el concepto de servicio tc-
ejemplo: el lugar de ubicacin de los bie- nico. Ahora bien, de acuerdo al inciso j) del
nes, el ejercicio de una actividad o el de la - Introducir el trmino asistencia tcnica. artculo 9 del TUO de la LIR, introdu-
fuente de produccin (entre los criterios cido por el Decreto Legislativo N 945,
- Adoptar el criterio de utilizacin
tradicionales) y la utilizacin econmica dispone que:
econmica en el pas para considerar
(criterios modernos). como supuesto de renta de fuente
peruana. En general y cualquiera sea la nacionalidad
En el Per, se establece que los criterios o domicilio de las partes que intervengan en
personales y de la fuente se aplican las operaciones y el lugar de celebracin o
conjuntamente, de modo tal que los 4 Segn el inciso c) del artculo 27 de la anterior Ley del Impuesto
cumplimiento de los contratos, se considera
domiciliados tributan por sus rentas de a la Renta (Decreto Legislativo N 774) defina a los servicios tc- rentas de fuente peruana:
fuente mundial, mientras que los no nicos como aquellos que suponan la aplicacin de conocimientos
especializados, requieren el ejercicio en el pas de actividades que
()
domiciliados lo hacen por sus rentas de configuran la prestacin de servicios al usuario domiciliado en el j) La obtenida por asistencia tcnica, cuan-
mismo, ejecutados de acuerdo con las directivas o instrucciones
fuente peruana. impartidas por el usuario y sometidas a su supervisin. Asimismo,
do esta se utilice econmicamente en el
mencionaba que no estaban comprendidas las actividades que las pas.
personas jurdicas no domiciliadas desarrollen en el pas a fin de
2. Antecedentes normativos suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial
comercial y cientfica que den lugar al pago de regalas. Posteriormente el Poder Ejecutivo modifi-
El Decreto Legislativo N 7743 regulaba 5 El artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta estableca c el Reglamento de la Ley del Impuesto
que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribu-
en un inicio cules eran los supuestos que yentes no domiciliados obtenan rentas netas de fuente peruana, a la Renta, mediante Decreto Supremo
para el caso de los servicios tcnicos, equivalentes al 40 % del total
1 Garca Mullin, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro de la retribucin.
N 086-2004-EF en adelante, el Re-
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T) DOC N 872 Buenos 6 En la exposicin de motivos del referido decreto, sealaba que los glamento, definiendo a la asistencia
Aires 1978. Captulo III Principio Jurisdiccional. Pp. 24 a 31.
2 dem.
avances tecnolgicos de las comunicaciones hacan que se dieran
varios servicios donde no se necesitaba presencia fsica por parte del
tcnica en el artculo 4-A inciso c), de la
3 Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta publicado el no domiciliado en el pas, por lo que no se gravaban, en vista de esto siguiente manera:
31 de diciembre de 2003 aprobado por Decreto Supremo 054-99-EF el legislador ampli los supuestos de renta de fuente peruana para
que agrupa en un solo cuerpo normativo denominado Texto nico gravar incluso los ingresos por los servicios realizados ntegramente
Ordenado los diversos dispositivos publicados, el cual es derogado en el exterior teniendo como criterio la utilizacin econmica en el
por el Decreto Supremo N 179-2004, nuevo y vigente Texto nico pas. 8 Publicado el 04.07.04 y vigente a partir del 05.07.04.
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 7 Vigente a partir del 01.01.04. 9 Publicado el 05.10.04.

I-14 Instituto Pacfico N 288 Primera Quincena - Octubre 2013


rea Tributaria I
ciertos procedimientos, artes o tcnica plear en el desarrollo de su proceso
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo
servicio independiente, sea suministrado (mtodo). de produccin, comercializacin o
desde el exterior o en el pas, por el cual d) El objeto de proporcionar conoci- servicios15.
el prestador se compromete a utilizar sus mientos especializados12, no pa- e) Que sean necesarios16 en el pro-
habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con tentables: La asistencia tcnica tiene ceso productivo, de comercializa-
el objeto de proporcionar conocimientos un objeto, el cual consiste en propor- cin, de prestacin de servicios o
especializados, no patentables, que sean cionar o suministrar conocimientos cualquier otra actividad realizada
necesarios en el proceso productivo, de especializados, un bien no corpreo por el usuario: En este supuesto
comercializacin, de prestacin de servicios y que no debe estar protegido por observamos que lo que resulta sien-
o cualquier otra actividad realizada por el
usuario. las normas de derecho de propiedad do vital es el carcter de necesario o
industrial o intelectual, caso contrario, indispensable de los conocimientos
La Asistencia Tcnica tambin comprende,
el adiestramiento de personas para la apli- el pago de dicha retribucin no sera especializados del prestador del ser-
cacin de los conocimientos especializados a bajo las normas de asistencia tcnica vicio con la actividad realizada por el
que se refiere el prrafo anterior. sino como regalas, de acuerdo al usuario. Existe un grado de conexin
literal iii) y iv) del inciso c) del artculo entre el conocimiento trasmitido y la
En este extremo, podemos observar que 4-A del Reglamento. actividad realizada por el usuario. La
la definicin es amplia y abarca una serie conexin est dada por la necesidad
Tal como lo refiere Muoz Salgado,
de aspectos que se deben considerar para del servicio, sin el mismo no podra el
debemos diferenciar los servicios
calificar a determinado servicio como usuario desarrollar su actividad.
de asistencia tcnica donde existe
asistencia tcnica, por lo que pasaremos a
una transmisin de conocimientos Es pertinente en este extremo referir-
desarrollar cada uno de dichos elementos:
de aquellos servicios comunes o de nos a la posicin adoptada por la Ad-
a) Se entiende por asistencia tcnica resultado, afirma los servicios de ministracin Tributaria en el Informe
a todo servicio independiente: En asistencia tcnica se diferencian de N 168-2008-SUNAT/2B0000 y la
este punto podemos observar que los servicios comunes u ordinarios o Carta N 133-2008-SUNAT/20000017
se trata de un servicio, el cual se servicios de resultado en que estos en los cuales se advierte aparte de la
encuentra dentro de las obligaciones ltimos tiene por finalidad generar esencialidad del servicio para la
de hacer, que implican prestaciones un resultado especfico para el usua- realizacin de la actividad del usua-
de hechos positivos, de actividades rio, sin que ello suponga traslado de rio, el grado de conexin que debe
en favor de un tercero por el cual se conocimiento alguno a este ni sea existir entre el servicio con el proceso
pacta una contraprestacin. relevante la forma en que el servicio productivo que resulte siendo indis-
Asimismo, que el servicio es indepen- ha sido prestado. En otras palabras, pensable para el desarrollo de dicho
diente, esto significa que no debe ha- al usuario solo le interesa el resulta- proceso.
ber relacin de subordinacin laboral do del servicio y no cmo se presta Luego de haber dado algunos alcan-
del prestador del servicio respecto del ni la informacin o experiencia que ces sobre la definicin de asistencia
usuario10. subyace en el mismo13. tcnica, tenemos que en el mismo
Por otro lado, podemos encontrar que Siguiendo con esta misma lnea, artculo 4-A del Reglamento seala los
el servicio no solo puede hacerlo una podemos apreciar que para La Torre supuestos que: En cualquier caso18
empresa, sino tambin puede ser una Osterling la asistencia tcnica no califican como asistencia tcnica:
persona natural no empresarial que es una actividad de resultado, pues i Servicios de Ingeniera: La eje-
ejecuta dicho servicio sin vnculo de siempre debe implicar la transmisin cucin y supervisin del montaje,
subordinacin11. o transferencia de conocimientos, instalacin y puesta en macha de
no simplemente la resolucin de un
b) Sea suministrado desde el exterior problema o asunto tcnico, cientfico, 15 MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de
o en el pas: En este apartado pode- profesional u otro, especfico, sin en-
los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. Publicado en Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima,
mos advertir que el servicio puede ser sear el cmo se realiza tal o cual
2006. Primera edicin. Pgina 1002.
prestado dentro del territorio nacional actividad14.
16 De ah que los servicios de marketing y publicidad no califiquen
como asistencia tcnica, debido a que no son necesarios sino com-
o en el extranjero, este elemento po- plementarios, de acuerdo al literal ii) del inciso c) del art. 4-A del
demos sealar que no es sustancial. Finalmente, la opinin de Morris RLIR.
Guerinoni seala que() para que 17 Segn la Carta de SUNAT N 133-2008-SUNAT/200000: No resulta
c) El prestador se compromete a se configure el supuesto de asistencia
posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los
servicios legales y los servicios de asesora sobre temas financieros,
utilizar sus habilidades, mediante tcnica es necesario que el objeto del de recursos humanos, de administracin, de tesorera, etc., califican
la aplicacin de ciertos procedi- contrato consista en proporcionar al
como asistencia tcnica para efectos de la legislacin del impuesto
a la renta, toda vez que la clasificacin de un determinado servicio
mientos, artes o tcnicas: En este usuario conocimientos especializados, como asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas pro-
elemento apreciamos que no es no patentables, a travs de informes,
pias del mismo. () una caracterstica que debe cumplir determinado
servicio para calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del
que todo servicio independiente es instrucciones o recomendaciones. Es
conocimiento especializado no patentable que es transmitido
respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
considerado como asistencia tcnica, decir, no basta que el prestador del de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.
sino que el prestador del mismo, al servicio, utilizando sus habilidades,
() As por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora
prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados
ejecutar el servicio, debe utilizar algo artes tcnicas, brinde un servicio u ob- con mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada
que conoce, que lo ha adquirido a tenga un resultado determinado, sino
a la manufactura de bienes, no sera asistencia tcnica toda vez que
no estaramos frente a un conocimiento especializado no patentable
travs de la experiencia (habilidades) que es indispensable que, adems, cuya transmisin sea esencial para el proceso productivo, de comer-
y que en su ejecucin debe aplicar transmita al usuario un conocimiento
cializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa
10 Es por ello que de acuerdo al literal i) del inciso c) del artculo 4-A
no patentable que este ltimo em- dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, s se
del Reglamento de la LIR, no se considera como Asistencia Tcnica tratara de la transmisin de un conocimiento especializado no
a las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los patentable que constituya Asistencia Tcnica, por cuanto en este
servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. 12 De ah que la supervisin de importaciones no se considere como ltimo caso, estaramos frente a un servicio que es esencial para la
11 Respecto de este punto tenemos el Informe de SUNAT Asistencia Tcnica, por cuanto no se transmite conocimientos espe- realizacin de la actividad del usuario.
N 179-2007-SUNAT/2B0000, el cual refiere que la asistencia cializados, de acuerdo al literal v) del inciso c) del art. 4-A del RLIR. 18 Podemos citar el Oficio N 540-2007-SUNAT/200000: La frase
tcnica lo puede prestar una persona natural no domiciliada de 13 MUOZ SALGADO, Silvia Mara, La Asistencia Tcnica segn el en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del
manera independiente, por lo que las rentas pagadas por la empresa Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Brasil, Informe Reglamento implica que se considerarn como asistencia tcnica los
domiciliada sern consideradas como rentas de cuarta categora de tributario publicado en la revista Anlisis Tributario Enfoque servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as
la persona natural no domiciliada sujeta a la retencin del impuesto, Internacional N 6. Noviembre de 2009. como de asesora y consultora financiera; independientemente
aplicando una tasa del 30 % sobre el 80 % de los importes pagados 14 LA TORRE OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Tcnica, que se configuren o no los elementos detallados en dicho
o acreditados. <http://www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf>. inciso.

N 288 Primera Quincena - Octubre 2013 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
las mquinas, equipos y plantas pro- Podemos observar que se elimin la documento, consistiendo ms bien, en un
ductoras; la calibracin, inspeccin, obligacin de obtener la declaracin medio que permite a la Administracin
reparacin y mantenimiento de las jurada del no domiciliado. Sin em- certificar que se prest un servicio de asis-
mquinas, equipos; y la realizacin bargo, el informe de una sociedad de tencia tcnica y su no presentacin podra
de pruebas y ensayos, incluyendo auditora se ha mantenido bajo ciertos tan solo acarrear infraccin tributaria.
el control de calidad, estudios de criterios.
factibilidad y proyectos definitivos Sobre el particular, consideramos pru-
Asimismo, respecto al informe de so- dente adoptar una posicin conserva-
de ingeniera y arquitectura.
ciedad de auditora, observamos que la dora en el sentido de que de no contar
ii) Investigacin y desarrollo de obligacin de obtenerlo y presentarlo a
proyectos: La elaboracin y eje- con dicho certificado no aplicar el 15
la Sunat se encuentra supeditada a que % sino el 30 %, toda vez que no est
cucin de programas pilotos, la in- la contraprestacin supere las 140 UIT
vestigacin y experimentos de labo- precisado en la ley la posibilidad de
vigentes al momento de celebracin, caso
ratorios; los servicios de explotacin que tan solo acarree una infraccin por
contrario, sera facultativo.
y la planificacin o programacin incumplimiento de una obligacin for-
tcnica de unidades productoras. Para una mayor apreciacin observamos mal, sino ms bien se desprende que se
en las Pginas 30 y 31 de la Exposicin aplique una tasa del 15 % si se cuenta
iii) Asesora y consultora financie- de Motivos del Decreto Legislativo
ra: Asesora en valoracin de enti- con dicho documento, en el caso de estar
N 1120, respecto a esta modificacin obligado a tenerlo.
dades financieras y bancarias y en la refiere que:
elaboracin de planes, programas y Finalmente, el momento de su presenta-
promocin a nivel internacional de cin no est regulado consideramos que
En cuanto a la aludida declaracin jurada,
venta de las mismas; asistencia para considerando que su contenido puede ser debe ser una vez que se haya culminado
la distribucin, colocacin y venta verificado por otros medios, tales como la el servicio de asistencia tcnica, dada la
de valores emitidos por entidades documentacin que posea el propio usua- naturaleza de la operacin.
financieras. rio local del servicio de asistencia tcnica,
resulta razonable eliminar tal exigencia,
Y en el antepenltimo prrafo refiere qu
supuestos deben darse para que se con-
ms an cuando se va a mantener la 5. Conclusiones
exigencia del informe, para determinados
sidere que la Asistencia Tcnica se utiliza casos, que certifique que dicha asistencia Debemos tener en cuenta que se
econmicamente en el pas, a saber: tcnica fue prestada, tal como se seala
ms adelante.
elimin de nuestra legislacin el
concepto de servicios tcnicos
En efecto, teniendo en cuenta que en algu-
1. Sirve para el desarrollo de las actividades nos casos el costo del informe resulta siendo reemplazndolo por otro nuevo y dis-
o cumplimiento de sus fines, de personas mayor que el de los servicios de asistencia tinto denominado asistencia tcnica
domiciliadas en el pas, con prescinden- tcnica contratados, es prudente modificar la
cia que tales personas generen ingresos afectado con una tasa reducida.
ley para establecer que el informe exigido se
gravados o no. obtenga y presente slo si es que el monto Podemos definir la asistencia tcnica
Se presume que un contribuyente per- de la contraprestacin total por los servicios pcomo una obligacin de hacer, ca-
ceptor de rentas de tercera categora de asistencia tcnica comprendidos en un racterstica propia de una prestacin
que considera como gasto o costo la mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o
contraprestacin por la asistencia tc- modificaciones, supera las 140 UIT vigentes de servicios que consiste en transferir
nica, el que cumple con el principio de al momento de la celebracin del citado experiencia y conocimiento no paten-
causalidad previsto en el primer prrafo contrato (). table y obtener un resultado. Si ana-
del artculo 37 de la Ley, utiliza econ- lizamos el tema, seran dos tipos de
micamente el servicio en el pas.
Hemos resaltado lo ms importante de la obligacin: i) prestacin de un servicio
2. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Pblico exposicin de motivos para poner en evi- para obtener un resultado concreto
Nacional. dencia que la certificacin de la asistencia y ii) ensear el procedimiento para
tcnica alude a una obligacin de carcter que el usuario pueda replicarlo en
formal que la Administracin Tributaria posteriores oportunidades.
4. Sobre la certificacin de la
requiere a efectos de considerar a un El reglamento reconoce a tres tipos
asistencia tcnica servicio como asistencia tcnica. Se puede de servicios que sin necesariamente
De acuerdo al artculo 56 inciso f) del considerar como un medio probatorio de cumplir con los elementos generales
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta19, que el servicio se ha prestado, tal como lo del primer prrafo del inciso c) del art.
seala que: era la declaracin jurada expedida por el 4-A del Reglamento, califican como
El impuesto a las personas jurdicas no sujeto no domiciliado. asistencia tcnica, a saber: servicios de
domiciliadas en el pas se determinar apli- Y es que en efecto, sobre la naturaleza de ingeniera, investigacin y desarrollo
cando las siguientes tasas:
la obligacin de contar con la certifica- de proyectos y asesora y consultora
() financiera.
cin, existen dos posiciones, la primera es
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento que se trata de una obligacin sustancial,
(15 %). El usuario local deber obtener Finalmente, la obligacin del informe
y presentar a la SUNAT un informe de esto implica que de no contar con dicho de la sociedad de auditora, si bien
una sociedad de auditora, en el que se informe, la tasa de retencin no sera del puede ser argumentable en el senti-
certifique que la asistencia tcnica ha sido 15 % sino ms bien del 30 %. do de que solo sera una obligacin
prestada efectivamente, siempre que la
contraprestacin total por los servicios de La segunda posicin, refiere que es una formal, de naturaleza probatoria
asistencia tcnica comprendidos en un obligacin de carcter formal, que no cuyo incumplimiento solo puede
mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o puede supeditar aplicarse la tasa de reten- acarrear sanciones tributarias, pode-
modificaciones, supere los 140 UIT vigentes
al momento de su celebracin ()20. cin por el hecho de no contar con dicho mos considerar adoptar una posicin
conservadora en el sentido de que
Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida
19 Inciso modificado por el Decreto Legislativo N 1120, publicado por la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestar debe contar con dicho informe, claro
con fecha 18.07.12 y vigente a partir del 01.08.12. la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y est siempre que supere las 140 UIT,
20 Es importante mencionar que antes de la modificacin efectuada un informe de una firma de auditores de prestigio internacional
por el Decreto Legislativo N 1120, se estableca que: El usuario en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada para que pueda aplicar el porcentaje
local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de efectivamente. de retencin del 15 %.

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