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LABORATORIO II

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE


CONTABILIDAD

ASIGNATURA: LABORATORIO II

TRABAJO PRESENTADO POR EL ESTUDIANTE:

- RId.

DOCENTE TITULAR: MGTR. PATRICIA SOFA OSORIO PASCACIO

DOCENTE TUTOR: JORGE NICOLAS QUISPE CALLO

CONTABILIDAD
SEMESTRE VI

JULIACA- 2017.
LABORATORIO II

Estado de situacin financiera

Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una
organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un anlisis comparativo de
la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital contable. Se formula de acuerdo con un formato y un
criterio estndar para que la informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por
ejemplo: posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance General, es un documento contable que
refleja la situacin financiera de un ente econmico a una fecha determinada. Su estructura la conforman
cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital contable. Su formulacin est definida por medio de un
formato, en cual en la mayora de los casos obedece a criterios personales en el uso de las cuentas, razn
por el cual su forma de presentacin no es estndar. A criterio personal creo conveniente y oportuno que el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), debera emitir un formato general de catalogo de
cuentas que permita la presentacin de este estado financiero en una estandarizacin global en su
utilizacin.

Caractersticas
1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las actividades u operaciones de la empresa.
2) CONSISTENCIA: la informacin contenida debe ser totalmente coherente y lgica para efectos de
informacin.
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeo de la empresa, esta
caracterstica ayudara a ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la empresa.
5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros periodos de la misma empres con
el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera.
Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, definiremos cada uno de
ellos de acuerdo a NIIF.

ELEMENTO CONCEPTO
Es un recurso controlado por la empresa como
ACTIVOS resultado de eventos pasados y cuyos beneficios
econmicos futuros se espera que fluyan a la
empresa.
Es una obligacin presente de la empresa a raz
de sucesos pasados, al vencimiento del cual y
PASIVOS para poder cancelarla la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos.
Es el valor residual de los activos de la entidad,
PATRIMONIO CONTABLE una vez deducidos todos los pasivos.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera


Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes:
Efectivo y equivalentes al efectivo.
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
Activos financieros [excluyendo los importes de efectivo, deudores comerciales, inversiones en
asociadas, inversiones en entidades controladas en forma conjunta).
Inventarios.
Propiedades, planta y equipo.
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Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados.


Activos intangibles.
Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor.
Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
Inversiones en asociadas.
Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
Pasivos financieros (excluyendo los importes de acreedores comerciales y provisiones )
Pasivos y activos por impuestos corrientes.
Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (stos siempre se clasificarn como no
corrientes).
Provisiones.
Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio
atribuible a los propietarios de la controladora.
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Seccin 4 Estado de Situacin Financiera,
prrafo 4.2 (IASCF).
Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, sta presentar en el estado de
situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.
Diferencia entre partidas corrientes y no corrientes
Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como
categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo al siguiente esquema, excepto cuando
una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante.
Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez
aproximada (ascendente o descendente).

Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacin financiera


Las NIIF para PYMES no prescriben ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. Eso
s, proporciona una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como
para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems:
a) se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas
similares sea tal que la presentacin por separado sea relevante para comprender la situacin financiera
de la entidad, y
b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares
podrn modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad.
LA DECISION DE PRESENTAR PARTIDAS ADICIONALES POR SEPARADO SE BASARA EN UNA
EVALUACION DE LO SIGUIENTE:
(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.
(b) La funcin de los activos dentro de la entidad.
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(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.


INFORMACION A PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA O EN LAS NOTAS
Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, las siguientes sub
clasificaciones de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de
partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos
acumulados (o devengados) pendientes de facturar.
(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.
(ii) En proceso de produccin para esta venta.
(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a
proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin, ganancias acumuladas y
partidas de ingreso y gasto que, como requiere esta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se
presentan por separado en el patrimonio.
A continuacin se presenta un ejemplo de Estado de Situacin Financiera de acuerdo a NIIF.
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Efectivo y equivalentes al efectivo


Una vez analizadas las definiciones de efectivo y equivalentes al efectivo, es necesario poder establecer que
puede ser calificada como tal, sin embargo recordemos:
Efectivo: Comprende lo relacionado con los recursos que la empresa mantiene con una disponibilidad
inmediata, tales como caja y saldos en entidades financieras.
Equivalentes al efectivo: Comprende las inversiones1 a corto plazo de gran liquidez2, fcilmente
convertibles en importes de efectivo, los cuales se encuentran sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.
NIC 7 pone una serie de caractersticas relacionadas con los equivalentes al efectivo como son las
siguientes3:
Un equivalente al efectivo no se tiene para propsitos de inversin, sino que su propsito es para cumplir los
compromisos de pago a corto plazo;
Debe poder ser fcilmente convertible a una cantidad determinada de efectivo;
Debe estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor;
En el caso de inversiones, deben tener un vencimiento prximo de al menos tres meses o menos desde la
fecha de adquisicin.
Las participaciones en el capital de otras entidades (acciones) normalmente no se consideran equivalentes al
efectivo, a menos que sean sustancialmente equivalentes al mismo.
Los sobregiros bancarios, forman parte de la gestin del efectivo de la entidad (es decir son un equivalente
al efectivo).
En conclusin los equivalentes al efectivo son parte de la gestin del manejo del efectivo 4 por parte de la
entidad, ms que ser una actividad de operacin, financiacin o inversin.
De acuerdo a lo anterior el rubro o cuenta efectivo, y equivalentes al efectivo comprende lo siguiente:
Saldo de caja
Saldos en cuentas con entidades financieras
Saldos en cuentas en entidades cooperativas
Saldos en inversiones en ttulos de deuda (bonos de empresas, ttulos de tesorera del estado, etc.) que
puedan venderse fcilmente en un mercado 5 y que se tengan solo con fines de utilizar excedentes de
efectivo y no para inversin;
Sobregiros bancarios (en este caso restan el efectivo);
Crediexpress, cupos de crdito o crditos de tesorera a corto plazo, siempre que se utilicen de la misma
manera que los sobregiros;
Dinero invertido a travs de carteras colectivas, fondos de inversin, fideicomisos, encargos fiduciarios,
siempre que se mantengan solo con fines de utilizar excedentes de efectivo y no para inversin;
Inversiones en acciones6 de alta bursatilidad7, las cuales se puedan vender fcilmente, y siempre que se
mantengan solo con fines de utilizar excedentes de efectivo y no para inversin.
Es decir un instrumento financiero ser una partida equivalente al efectivo, solo si se mantiene para utilizar
los excedentes de efectivo de una entidad y no para propsitos de inversin.

Inversiones financieras
La empresa, en su afn de enriquecerse y acrecentar al mximo su patrimonio, va a colocar algunos de sus
recursos en bienes y derechos que no emplea en su proceso productivo, pero en los que invierte a fin de
controlar o ejercer cierto dominio sobre otras empresas o para obtener rentas. Estos bienes y derechos se
denominan inversiones financieras y, contablemente, se representan mediante cuentas de activo.

1
Se utiliza en trmino inversiones, refiriendo a valores representados en instrumentos de patrimonio de gran liquidez, y a ttulos de
deuda de entidades gubernamentales, Gobiernos, y entidades financieras.
2
El trmino gran liquidez puede referirse a valores que se pueden convertir en efectivo hasta por un periodo de tres meses.
3
Ms informacin puede consultarse en NIC 7 prrafos 7 al 9
4
NIC 7, comprende que la gestin del efectivo tambin tiene que ver con el uso de los sobrantes del mismo.
5
Es decir que coticen en un mercado activo
6
Algunas personas pueden no compartir el concepto que las acciones sean equivalentes al efectivo, sin embargo, si el propsito no
es inversin en mi concepto puede calificar como equivalente del efectivo.
7
Se denomina bursatilidad a la facilidad que tiene un instrumento financiero para comprarse o venderse.
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Existen varias clasificaciones de las inversiones financieras. Se pueden sealar entre otras las siguientes:
Segn la naturaleza de la inversin:
Acciones, coticen o no en Bolsa, y participaciones de capital en otras empresas.
Obligaciones y otros ttulos de renta fija emitidos por otros entes.
Prstamos y crditos no comerciales que la empresa concede.
Imposiciones a plazo en entidades de depsito.
Fianzas y depsitos constituidos.
Segn el grado de vnculo que proporciona la inversin:
Cartera de control, constituida por inversiones realizadas en otras empresas sobre las que ejerce cierta
influencia; como, normalmente, a la entidad le interesa conservar este poder, las suele mantener durante
ms de un ao, revistiendo carcter permanente.
As, se pueden incluir dentro de sta las acciones y los valores de renta fija de empresas del grupo,
asociadas y multigrado, crditos no comerciales concedidos a alguna de estas entidades, etc.
Aunque lo habitual sea que estas inversiones estn comprendidas dentro del inmovilizado financiero (dado
su carcter permanente), puede suceder que a la empresa por diferentes motivos le interese desprenderse
de ellas en breve; entonces, stas pasan a engrosar la cartera de renta a corto plazo.
Cartera de renta, compuesta por inversiones con las que pretende obtener rentas o especular. Puede
incluir tanto inversiones duraderas como temporales si permanecen en la empresa menos de un ao, lo
que depender del tiempo que piense conservarlas o de la fecha en que venzan.
Si parte de estas inversiones permanecen en la empresa integradas en el inmovilizado financiero, es con
el objeto de llegar a conseguir cierto dominio sobre las empresas en las que ha invertido, o porque as
pueden resultarle ms rentables. Las restantes inversiones, dado su carcter temporal, se considerarn
activos circulantes.
Es sumamente importante que en el activo del balance aparezcan las diferentes cuentas de inversiones
financieras convenientemente separadas. Para ello, al representarlas contablemente mediante cuentas, en la
denominacin de la cuenta no basta con indicar de qu inversin se trata, tambin hay que especificar la
relacin existente con las empresas en las que invierte: si son empresas del grupo, asociadas, multigrado u
otras ajenas, y el intervalo de tiempo que se espera que perduren en la empresa: a largo o a corto plazo;
por esta razn, a lo largo de la exposicin, cuando se emplea en cuentas de inversiones financieras, en
ocasiones se sealarn las genricas seguidas de puntos suspensivos, los cuales simbolizarn los matices
indicados.

EJEMPLO 1
Se crea una sociedad de responsabilidad limitada, a la que sus socios aportan maquinaria valorada en
50.000 u.m. y 10.000 u.m. en metlico.
Se pide:
Presentar el balance de situacin de la empresa a esta fecha.

Cuentas por cobrar comerciales


Las cuentas por cobrar comerciales representan los derechos de cobro a terceros derivados de las ventas de
bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio. Este rubro, que forma parte
del activo de la empresa, clasificada como exigible, es reconocido inicialmente a su valor razonable que
generalmente es igual al costo; posteriormente, comisiones de la presentacin de las mismas en los estados
financieros, es medido a su costo amortizado, del cual, si hubiera una disminucin respecto a la medicin
inicial, se debe realizar el respectivo ajuste con efecto a resultados, prdida en este caso, correspondindola
contabilizacin a cuentas de valuacin que segn la estructura del Plan Contable General Empresarial, esto
es con abono ala cuenta 19 previo cargo a la cuenta 68,el neto de ambas es la que se presenta en los
estados financieros.
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Nomenclatura de la cuenta 12 y 13 en el PCGE


Para la contabilizacin de las cuentas por cobrar comerciales, estas se pueden agrupar en cuentas por
cobrar a terceros y a relacionadas, por ello, la existencia de las cuentas con dgitos 12 y 13,
respectivamente, cuya nomenclatura bsica es la siguiente:
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Crditos otorgados por venta de bienes o
prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero s devengado el ingreso y la
cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes: Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es de
naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas, boletas
u otros comprobantes por cobrar.
13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar: Crditos otorgados por venta de bienes o
prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado el
ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos: Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.
133 Letras por cobrar: Crditos que se formalizan con letras acepta-das en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes por pagar.

Importancia de las cuentas por cobrar


Las cuentas por cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de
ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. Estos
activos son adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar
proveniente delas operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de
ventas de bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que estos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ah la importancia de controlar y
de auditar las cuentas por cobrar.
OBJETIVOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones, descuentos o
cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes del monto de las
cuentas por cobrar a efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable

Existencias
LasExistenciassonlosbienespropiedaddelaempresadestinadosalaventa, en la actividad normal de la
explotacin, o bien, para su transformacin o incorporacin al proceso productivo.
Clasificacin
El importe registrado por clase de existencias:
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas
Materiales auxiliares, envases y embalajes
Suministros diversos, y;
Existencias por recibir
El monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto razonable
Las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realizacin
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Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del castigo de existencias

Criterios de valoracin
El precio de entrada en almacenes el precio de adquisicin o coste de produccin.
El precio de adquisicin = importe total de la factura, menos bonificaciones y descuentos; sin incluir el
IGV, salvo que ste no sea repercutible + Intereses en los dbitos convencimiento inferior a 6 meses.
El coste de produccin = precio de adquisicin de las materias primas + los costes imputables al
producto.
En bienes intercambiables, se adoptar el precio medio ponderado. El mtodo FIFO es aceptable.
En bienes no intercambiables y segregados para un proyecto concreto, el valor de sus costes se imputa
para cada bien.
Cuando el valor neto contable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de
produccin, se realizarn las oportunas correcciones valorativas.

Tratamiento contable existenciascomerciales


Aquellos elementos almacenables que no sufren transformacin alguna, como:
Comerciales
Materias prima
Otros aprovisionamientos
Al cierre del ejercicio, existencias iniciales.
Variacin de existencias de (61)
a Existencias (20)
Al cierre del ejercicio, existencias finales.
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Existencias (20) a
Variacin de existencias de (61)

Gastos diferidos
Los Gastos Diferidos o Gastos Pagados por Anticipado
Los gastos diferidos o los gastos pagados por anticipado son partidas que se registran inicialmente como
activos, de las cuales se espera que se conviertan en gasto con el tiempo o con la operacin normal de la
empresa.
Los insumos y seguros pagados por anticipado son dos ejemplos de gastos pagados por anticipado que
pueden requerir ajustes al terminar en ejercicio contable. Otros ejemplos incluyen la publicidad e interese
pagados por anticipado.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Definicin: Son erogaciones que se realizan o desembolsan antes de consumirse los bienes o recibirse los
servicios
Clasificacin: Se clasifican como activos corrientes y de acuerdo a la naturaleza de los mismos se pueden
distinguir, los que representan servicios por recibir y los que representan bienes por consumir:
Servicios por recibir Bienes por consumir
Alquileres prepagados Artculos de oficina
Seguros prepagados Artculos de limpieza
Intereses prepagados Material medico quirrgico
Impuestos prepagados Material publicitario
Muestras y literatura mdica
Reglas de valuacin
Estas partidas se valan a su costo histrico
Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los vienes, se reciben los servicios o se
obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado.
Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el monto no aplicado deber
cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda.
Reglas de presentacin
Forman parte del activo circulante, cuando el periodo de beneficios futuros es menor a un ao o menor del
ciclo financiero a corto plazo.
Sin embargo, pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un ao o al ciclo financiero a corto
plazo, en cuyo caso dicha porcin se clasificara como activo no circulante.
Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente, conforme a las
reglas establecidas en el boletn de pasivo (C-9)
Registros contables
Para registrar un prepagado, se hace cargando a la cuenta del mismo y acreditando a la cuenta banco o
cuentas por pagar, segn como se haya realizado la operacin: si es de contado a la cuenta Banco si es a
crdito a Cuentas por pagar por ejemplo:
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Inmueble maquinaria y equipo


La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes
condiciones:
(a) Son posedos para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos; y,
(b) Se espera usar durante ms de un perodo
Criterios
A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:
Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y,
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
Tratamiento de los inmuebles
Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si hubieran
sido adquiridos de forma conjunta.
Medicin en el momento del reconocimiento inicial
En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medir un elemento de Inmuebles, maquinaria y
equipo, por su costo. El costo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Qu incluye el concepto Costo?
El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de
deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o
como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos
distintos al de produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin posterior al reconocimiento inicial
Una entidad medir todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento inicial, al
costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Tratamiento de las mejoras
Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben aadirse
al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos
futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento para el activo
existente.
Tratamiento de las reparaciones
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que se
incurren.
Inmuebles destinados para la venta
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercializacin sern clasificados como
existencias.
Baja en libros
Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:
a) Cuando disponga de l, o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
En ese caso, la ganancia o prdida por la baja en cuenta se reconocer en el resultado del perodo en que
el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarn como ingresos ordinarios.

CASO N 1: ADQUISICIN DE INMUEBLE


Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del
terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construccin es de S/. 670,000.
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DEPRECIACIN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


Mtodos de Depreciacin
La norma Internacional de contabilidad NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo seala en su prrafo N 7
que la Depreciacin de Activos Fijos es la distribucin sistemtica del monto depreciable de un activo
durante su vida til.
De acuerdo al D. Leg. N 774 Ley del Impuesto a la renta en su artculo 38 seala que es el desgaste y
agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora se compensaran
mediante la deduccin por las depreciaciones administrativas en esta ley.
Para determinar el valor de la depreciacin, la empresa puede escoger algunos de los siguientes mtodos:
a. Mtodo de lnea recta (Depreciacin constante)
Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo. Este mtodo ha devengado en el mes usado por
su facilidad de aplicacin. Su frmula de clculo es la siguiente:

b .Mtodo del Saldo Decreciente


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Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo. Tambin conocido con el nombre de mtodo
del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del saldo decreciente ms usado es el "mtodo doble
decreciente, bajo este mtodo el gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto calculado
segn el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se aplicar este mismo porcentaje al valor restante
en libros.
c. Mtodo de la Suma de los Dgitos
Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta en los
primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en los aos finales.
La frmula empleada es la siguiente:

d. Mtodo de Unidades Producidas


Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del activo.
Su frmula es la siguiente:

Cabe sealar que para efectos tributarios el D. Leg. N 774 acepta como nico mtodo de depreciacin el de
la Lnea Recta, tal como lo indica el Artculo 40, el cual seala que la depreciacin se aplicar en base a un
porcentaje establecido de acuerdo con su vida til sobre el valor del activo, y que en casos especiales se
podr autorizar la aplicacin de otros procedimientos que se justifiquen tcnicamente y siempre que no se
trate de sistemas de depreciacin acelerada.
La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable (valuacin, presentacin y revelacin) para
inmuebles, maquinaria y equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera obtener al final
de la vida til del bien de inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su
enajenacin. Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser intercambiado entre
partes bien informadas y dispuestas a intercambiar, en una transaccin de libre competencia.
e. Mtodo del Fondo de Amortizacin
Este mtodo considera los importes de depreciacin se colocan en un fondo que gana una tasa de inters (i)
y durante n aos con el objetivo de amortizar el costo inicial del activo que se depreciar durante su vida
til. Su frmula es:

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


La Cuenta 42 Cuentas Por Pagar Comerciales Terceros Agrupa las subcuentas Que representan Obligaciones
Que contrae la Empresa Derivada de la compra de bienes y Servicios en Operaciones Objeto del Negocio.
Dado que el rea de finanzas es la encargada de controlar cada uno de los egresos de fondos de la
empresa, una importante funcin de la misma, es la de gestionar la cancelacin de las deudas contradas
por la empresa.
As como vimos dentro de las tareas de gestin de la caja de la empresa, como el rea de finanzas es la
encargada de hacer el pago de las compras y gastos que la empresa realiza al contado, de la misma manera
sobre el rea de finanzas recae tambin la tarea de cancelar las cuentas por pagar de la empresa.
Esta tarea, requiere de llevar a cabo el seguimiento y control de las obligaciones contradas por la empresa,
por las compras o gastos efectuados a crdito, para lo cual se debe:
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Conciliar los estados de cuenta con los proveedores. Conocer los vencimientos y montos a pagar de acuerdo
a los plazos acordados con los proveedores. Determinar la disponibilidad de los fondos para cumplir con los
pagos. Registrar los comprobantes de pago emitidos por los proveedores.

La conciliacin de los saldos


Al igual que lo visto en el captulo de Cobranzas, para establecer el saldo de la cuenta corriente que la
empresa mantiene con cada proveedor, es necesario que todas las operaciones se encuentren debidamente
documentadas, y que los estados de cuenta se encuentren constantemente actualizados y se correspondan
con los informados por los proveedores.
Para cerciorarse que los saldos informados por cada uno de los proveedores se condiga con el saldo
determinado por la empresa, es recomendable ante la recepcin del estado de cuenta enviados por cada
proveedor, realizar un control validando que todas las operaciones y montos coincidan, y en caso de
diferencias la empresa se pongan en contacto lo antes posible con el proveedor a los efectos de ajustar las
diferencias para no encontrarse con sorpresas al momento de realizar cada uno de los pagos.

La determinacin de los pagos


Al gestionar la cancelacin de las obligaciones contradas por la empresa, es importante evitar los
incumplimientos o el pago repetido de una deuda por falta de control, controlar las fechas de pago para
cancelar las deudas cuando corresponde o anticipadamente en caso de que lo considere conveniente para
obtener descuentos o bien aumentar el crdito disponible.
A su vez, para garantizar una gestin eficiente, es conveniente que previo a la realizacin de los pagos se
controle que el proveedor haya cumplido con la entrega de las mercaderas compradas o la prestacin de
servicios, y que alguien de la empresa haya dado conformidad y no existan reclamos pendientes de
cumplimiento por parte del proveedor, ya que el momento de la realizacin de los pagos es una oportunidad
nica que la empresa no debe dejar pasar para que el proveedor cumpla con lo acordado oportunamente.
Un inadecuado seguimiento de las obligaciones contradas por la empresa puede hacer que la empresa deje
de pagar deudas, a pesar de contar con los fondos suficientes para cancelarlas, lo que puede conllevar a
consecuencias tales como el incremento de la deuda con intereses, la suspensin de la entrega de
mercadera, la cancelacin del crdito que la empresa posee, o la prdida de otros beneficios concedidos por
el proveedor.
EL REGISTRO DE LOS PAGOS
Cada pago realizado a un proveedor debe realizarse contra la recepcin del comprobante de recibo que
acredite haber efectuado el pago, en el cual consten los datos de la empresa, los montos y comprobantes
pagados y los valores entregados como forma de pago.
OBJETIVOS GENERALES:
Verificacin de la autenticad de las Cuentas y Documentos Por Pagar do Registro y Control adecuado
Verificar Que El los importes Pagar porcin, Concepto TODO POR, corresponden a Obligaciones
contradas Por La Entidad y Son razonables respecto a los importes Que se piensen.
Comprobar Que las Obligaciones Relacionadas estafa Operaciones Normales de la Entidad representan
Transacciones Validas estn determinados adecuadamente y estn reconocidos, descritos y Clasificados
adecuadamente
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
El Objetivo de la auditoria es verificar Que los importes una porcin Pagar TODO corresponden Concepto
un Obligaciones contrarias Por La Entidad y Son razonables respecto a los importes Que se piensen
Pagar.
NOMENCLATURA
La Cuenta en Anlisis no est Compuesta porcin Las following subcuentas Y divisionarias:
421 Facturas, boletas y Otros comprobantes Por Pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos un proveedores
423 porciones Letras Pagar
424 Honorarios porcin Pagar
A TENER EN CUENTA
Reconocimiento Inicial y posterior
LABORATORIO II

Las Cuentas Por Pagar Comerciales s reconocern Por El Monto nominal de la transaccin, Menos El los
Pagos efectuados, Lo Que es Igual al Costo amortizado.
Operaciones en Moneda Extranjera
Las Cuentas en Moneda Extranjera Pendientes de Pago a la Fecha de los Estados Financieros, s expresarn
al Tipo de Cambio Aplicable a las Transacciones a dicha Fecha.

Obligaciones financieras
Las Obligaciones Financieras, estn comprendidas dentro de los pasivos, por la factibilidad de obtener
recursos ante las entidades financieras, para capital de trabajo bienes de capital, para desarrollar proyectos
empresariales, entre otros, estos recursos provienen de un Banco o entidad crediticia mediante compromisos
de recompra de inversiones o de cartera negociada. Es decir, cuando se habla de Obligaciones Financieras,
se dice que son los compromisos adquiridos por la empresa por concepto de prstamos obtenidos con
entidades bancarias, cuyo monto deber cancelarse en el trmino de la deuda. Estas obligaciones son
soportadas por documentos tales como, el pagar, aceptaciones bancarias, cartas de crdito, letras por
pagar. Los pasivos por Obligaciones financieras son altamente rentables con un inters bajo, para la
inversin de las acciones a desarrollar. Las Obligaciones con Bancos Nacionales se registran en esta cuenta
junto con el valor de los sobregiros bancarios, que seran uno de los pasivos ms exigibles en el corto plazo,
por cuanto los intereses son a tasas ms altas de lo normal.
Normatividad: Decreto 2649
Art. 74 - Obligaciones Financieras: Las Obligaciones Financieras corresponden a las cantidades de
efectivo recibidas a ttulo de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal
Los Intereses y otros Gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado.
Art. 116 - Revelaciones sobre rubros del balance general: En adicin a los impuesto en la norma
general sobre revelaciones, a travs del balance genera los subsidiariamente en notas se debe revelar la
naturaleza y cuanta de:
Obligaciones financieras: Indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de inters;
vencimientos; garantas; condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda
pagaderos en cada uno de los prximos cinco aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera
refinanciar.
LA EMISIN Y SUSCRIPCIN DE OBLIGACIONES.
Esta fuente de financiamiento puede usarse para incrementar el capital de trabajo adicional con carcter
permanente o regular, as como para financiar inversiones permanentes adicionales requeridas para la
expansin o desarrollo de las empresas.
La colocacin puede ser pblica o privada, este importante recurso a largo plazo que tiene le empresa, es
pagadero en pesos y su costo es menor al costo real de un crdito bancario.
Las sociedades annimas estn autorizadas a emitir obligaciones, de conformidad con lo que seala la Ley
General de Ttulos y Operaciones de Crdito, estas obligaciones son bienes muebles aun cuando no estn
garantizadas con hipoteca.
Cuando las obligaciones no tienen garanta se les llama obligaciones quirografarias, lo que indica que
nicamente estn respaldadas con la firma de la empresa que las emiti.
Las obligaciones pueden ser nominativas o al portador, deben contener la denominacin, el objeto y el
domicilio de la sociedad, su capital y el activo y el pasivo que se determine segn el estado de situacin
financiera practicado precisamente para efectuar la emisin, as como el importe de ella, sealando el
nmero de ttulos y su valor nominal.
La accin sobre los cupones de intereses vencidos de las obligaciones prescribir en un plazo de 3 aos
contados a partir de su fecha de vencimiento.
Las obligaciones subordinadas son emitidas nicamente por instituciones de crdito arrendadoras financieras
y empresas de factoraje financiero.
Mecnica para la emisin:
Colocaciones mltiples.
Rendimientos capitalizables.
ndice inflacionario.
Con vencimiento y el pago de intereses mediante sorteo ante notario o corredor pblico.
Para que las obligaciones puedan ser emitidas y colocadas en el pblico, se requiere la autorizacin previa
de la Comisin Nacional de Valores.
LABORATORIO II

Cuando las obligaciones no tienen garanta se les llama obligaciones quirografarias, lo que indica que
nicamente estn respaldadas con la firma de la empresa que las emiti.

Capital
Definiciones, caractersticas y clasificacin del Capital Contable El capital contable es el derecho de los
propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros
eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin. De
acuerdo a su origen, el capital contable est formado por capital contribuido y capital ganado o dficit, en su
caso.
Capital contribuido: - Capital social - Aportaciones para futuros aumentos de capital. - Prima en venta de
acciones. - Donaciones. Capital ganado (dficit): - Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas
de capital. - Prdidas acumuladas. - Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable.
Reglas de valuacin El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y
pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento de su exhibicin. La prima en
suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones suscritas y el valor
nominal de las mismas, o su valor terico (importe del capital social pagado entre el nmero de acciones en
circulacin).
Reglas de valuacin Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor
nominal o terico, expresados a pesos de poder adquisitivo a la fecha de la amortizacin, el exceso deber
considerarse como una disminucin del capital ganado. Si ste no fuera suficiente la diferencia disminuir el
capital contribuido. Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados. Los
ajustes a resultados de ejercicios anteriores deben tratarse de acuerdo con lo establecido en la Norma de
Informacin Financiera NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores.
Reglas de valuacin En el caso de que los accionistas reembolsen prdidas de la entidad en efectivo o en
bienes, los importes correspondientes deben considerarse como una reduccin a las prdidas acumuladas.
Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los dividendos preferentes una vez que
las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por los accionistas, no forman parte del capital
contable, sino del pasivo a cargo de la entidad.
LABORATORIO II

Acciones de inversin
El Per es el nico pas que tiene esta clase de accin. Fue creada por el gobierno militar para dar
participacin a los trabajadores en las utilidades de las empresas y que en un principio fue denominada
accin laboral, luego del trabajo y actualmente de inversin, la misma que genera confusin principalmente
en inversionistas extranjeros en cuanto a su concepto y derechos econmicos que confieren, porque
precisamente no existe en otros mercados de valores.
De acuerdo a la legislacin, las acciones de inversin cuentan con diversos derechos econmicos o
patrimoniales, entre los cuales podemos mencionar algunos:
A participar en la distribucin de dividendos de suscripcin preferente.
A mantener la proporcin existente en la Cuenta de Acciones de inversin en caso de aumento de
capital social por nuevos aporte.
A participar en la distribucin del saldo del patrimonio resultante de la liquidacin de la sociedad.
A conservan patrimonios individuales que, ante la ausencia de voto y de decisiones orgnicas,
mantienen su voluntad individual.
Una de las diferencias existentes entre las acciones de inversin y las acciones comunes es el derecho a
voto. Las acciones comunes, adicionalmente a los derechos econmicos o patrimoniales de las acciones de
inversin, ofrecen derechos administrativos o polticos.
Cabe sealar que en la actualidad la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para la conversin
de acciones de inversin a otros tipos de valores. As la Tercera Disposicin Final de la mencionada Ley
establece que las empresas emisoras de acciones de inversin podrn convenir libremente con sus
tenedores la redencin o su conversin en diversos valores.
Algunos empresarios proponen que se implemente un mecanismo facultativo por medio del cual los emisores
ofrezcan a los accionistas de inversin el canje y/o la redencin a modo de invitacin y no a modo de
obligacin, lo cual pudiera ser o no aceptado por los titulares en pleno uso de su derecho de propiedad
establecido en el inciso 16 del artculo 2 de la Constitucin. Si no se llegara a algn acuerdo entre ambas
partes debera dejarse que mantengan sus acciones de inversin.
A fines de 2011 se haba presentado un Proyecto que buscaba que se aprobara el canje de acciones de
inversin por acciones comunes, se trata de una iniciativa legal de Gana Per liderada por Javier Diez
Canseco en el Congreso y que haba generado polmica ya que entre los que se beneficiaran estaban nada
menos que su exesposa e hija, que cuentan con ese tipo de acciones.
Dicho proyecto de ley pretenda convertir las acciones de inversin en comunes, devolviendo a sus
titulares los derechos econmicos, polticos y societarios para las empresas. As se modificara la Ley N
28739, que estaba vigente desde el ao 2006, la misma propone el canje de acciones de inversin, ya que
viendo la realidad los empresarios casi ninguno la respeta al no tener un carcter obligatorio.

Excedente de revaluacin
De acuerdo con las normas contables, las empresas pueden realizar revaluaciones voluntarias de los activos
fijos como consecuencia de la prdida de su valor real. La revaluacin significa el incremento en el valor
contable de los activos fijos con el objeto que se acerquen a su valor real (valor de mercado).
Como consecuencia del incremento del valor del activo fijo, de acuerdo con las tasas legalmente permitidas,
se genera patrimonialmente la partida denominada Excedente de Revaluacin. Esta cuenta recoge la
diferencia entre el valor original del activo y el valor revaluado.
De acuerdo con las normas legales, este excedente no puede ser distribuido como dividendo en efectivo a
los socios; pero s puede aplicarse para cubrir prdidas. En este ltimo caso, debe ser restituido con
utilidades futuras, hasta su total recuperacin. Asimismo, el Excedente de Revaluacin puede ser
capitalizado, lo cual genera la emisin de acciones liberadas, tanto para los accionistas comunes como para
los accionistas laborales. Para un mejor control contable de las capitalizaciones, la resolucin No. 012/98-
EF/93.01 establece el uso de las cuentas Capital por Valorizacin Adicional (503) y Accionariado Laboral
por Valorizacin Adicional (553), para diferenciarlo de otro tipo de capitalizaciones.
El fondo de comercio
El valor sustancial viene determinado por la diferencia entre el activo real de la empresa y su pasivo exigible,
aplicando criterios de valoracin de precios de mercado.
El concepto fondo de comercio surge de la consideracin de la empresa como negocio en marcha y por
tanto de su capacidad de generar beneficios futuros. Tanto las cifras utilizadas para el clculo del valor
sustancial como del fondo de comercio, requieren un estudio preliminar, realizado de acuerdo con unos
LABORATORIO II

criterios especficos, que garanticen la fiabilidad de la informacin que se va a utilizar en el mtodo


especfico de valoracin que se establezca.
El Good-Will traduce clientela o buen nombre, los clientes se dirigen voluntariamente a este
establecimiento debido a la calidad del servicio prestado y a su reputacin. Es el factor especfico de un
negocio que ha sabido labrarse un nombre, un puesto, una clientela y una red de relaciones corresponsales
de toda clase, sin que tales elementos puedan materializarse. Al Good-Will de los clientes se agrega el favor
o confianza de los proveedores, empleados y el conjunto de quienes mantienen relaciones con el
establecimiento.
Diferencia entre el valor en libros de una empresa y su valor de mercado.

Estado de posicin financiera


El estado de Posicin Financiera tambin llamado Balance General, muestra los recursos de que dispone la
entidad para la realizacin de sus fines (activo) y las fuentes externas o internas de dichos recursos (pasivo
+ capital contable), a una fecha determinada.
Dicho estado se elabora con apego a la ecuacin contable (A= P + C), presenta la informacin necesaria
para tomar decisiones en las reas de inversin y de financiamiento.
Objetivos
Su liquidez o su capacidad de pago inmediata a corto plazo.
El capital de trabajo, mismo que se determinar de la diferencia de los activos circulantes y los pasivos a
corto plazo.
El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido aportado por los proveedores o acreedores y por
los propietarios.
El rendimiento o rentabilidad sobre la inversin, la cual se conocer comparando las utilidades, contra la
inversin.
PRESENTACION DE LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Para formular el estado financiero, deben contemplarse las cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable
debidamente clasificadas y valuadas, por lo que se integra con los saldos finales del periodo contable que
arroja cada una de las cuentas.
El orden de presentacin de los elementos del estado de situacin financiera est regulado por los siguientes
criterios:
1. El activo en orden a su disponibilidad
2. El Pasivo en orden a su exigibilidad
3. En el capital contable primero se presenta el capital contribuido y despus el capital ganado. (Utilidades
o prdidas en su caso)
FORMATOS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
El estado de situacin Financiera o Balance General se puede presentar en dos formatos:
a) En Forma de Cuenta.- atendiendo a la formula de Contable A = P + C.
b) En Forma de Reporte.- tambin conocida como forma vertical atendiendo a la formula del Capital A
P=C
El Estado de Situacin Financiera en su presentacin consta de 3 parte:
1. Encabezado
Nombre de la Entidad
La mencin de que se trata del estado de situacin financiera
La fecha al.
2. Cuerpo
Se presentan los distintos elementos financieros que lo constituyen
3. Pie
Las Firmas de quien lo elabor, quien lo autoriz, quien lo Audit
Las notas al estado Financiero

Ratios
Matemticamente, un ratio es una razn, es decir, la relacin entre dos nmeros. Son un conjunto de
ndices, resultado de relacionar dos cuentas del Balance o del estado de Ganancias y Prdidas. Los ratios
proveen informacin que permite tomar decisiones acertadas a quienes estn interesados en la empresa,
LABORATORIO II

sean stos sus dueos, banqueros, asesores, capacitadores, el gobierno, etc. Por ejemplo, si comparamos el
activo corriente con el pasivo corriente, sabremos cul es la capacidad de pago de la empresa y si es
suficiente para responder por las obligaciones contradas con terceros.
Sirven para determinar la magnitud y direccin de los cambios sufridos en la empresa durante un periodo de
tiempo. Fundamentalmente los ratios estn divididos en 4 grandes grupos:
ndices de liquidez: Evalan la capacidad de la empresa para atender sus compromisos de corto
plazo.
ndices de Gestin o actividad: Miden la utilizacin del activo y comparan la cifra de ventas con el
activo total, el inmovilizado material, el activo circulante o elementos que los integren.
ndices de Solvencia: endeudamiento o apalancamiento. Ratios que relacionan recursos y
compromisos.
ndices de Rentabilidad: Miden la capacidad de la empresa para generar riqueza (rentabilidad
econmica y financiera).

El Anlisis
A. Anlisis de Liquidez
Miden la capacidad de pago que tiene la empresa para hacer frente a sus deudas de corto plazo. Es decir, el
dinero en efectivo de que dispone, para cancelar las deudas. Expresan no solamente el manejo de las
finanzas totales de la empresa, sino la habilidad gerencial para convertir en efectivo determinados activos y
pasivos corrientes. Facilitan examinar la situacin financiera de la compaa frente a otras, en este caso los
ratios se limitan al anlisis del activo y pasivo corriente.
Una buena imagen y posicin frente a los intermediarios financieros, requiere: mantener un nivel de capital
de trabajo suficiente para llevar a cabo las operaciones que sean necesarias para generar un excedente que
permita a la empresa continuar normalmente con su actividad y que produzca el dinero suficiente para
cancelar las necesidades de los gastos financieros que le demande su estructura de endeudamiento en el
corto plazo. Estos ratios son cuatro:
Ratio de liquidez general o razn corriente
El ratio de liquidez general lo obtenemos dividiendo el activo corriente entre el pasivo corriente. El activo
corriente incluye bsicamente las cuentas de caja, bancos, cuentas y letras por cobrar, valores de fcil
negociacin e inventarios. Este ratio es la principal medida de liquidez, muestra qu proporcin de deudas
de corto plazo son cubiertas por elementos del activo, cuya conversin en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas.
Esto quiere decir que el activo corriente es 2.72 veces ms grande que el pasivo corriente; o que por cada
UM de deuda, la empresa cuenta con UM 2.72 para pagarla. Cuanto mayor sea el valor de esta razn, mayor
ser la capacidad de la empresa de pagar sus deudas.
Ratio prueba defensiva
Permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el corto plazo; considera nicamente los activos
mantenidos en Caja-Bancos y los valores negociables, descartando la influencia de la variable tiempo y la
incertidumbre de los precios de las dems cuentas del activo corriente. Nos indica la capacidad de la
empresa para operar con sus activos ms lquidos, sin recurrir a sus flujos de venta. Calculamos este ratio
dividiendo el total de los saldos de caja y bancos entre el pasivo corriente.
Ratio capital de trabajo
Como es utilizado con frecuencia, vamos a definirla como una relacin entre los Activos Corrientes y los
Pasivos Corrientes; no es una razn definida en trminos de un rubro dividido por otro. El Capital de
Trabajo, es lo que le queda a la firma despus de pagar sus deudas inmediatas, es la diferencia entre los
Activos Corrientes menos Pasivos Corrientes; algo as como el dinero que le queda para poder operar en el
da a da.
En nuestro caso, nos est indicando que contamos con capacidad econmica para responder obligaciones
con terceros.
Observacin importante:
Decir que la liquidez de una empresa es 3, 4 veces a ms no significa nada. A este resultado matemtico es
necesario darle contenido econmico.
Ratios de liquidez de las cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son activos lquidos slo en la medida en que puedan cobrarse en un tiempo
prudente.
B. Anlisis de la Gestin o actividad
LABORATORIO II

Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administracin del capital de trabajo, expresan los
efectos de decisiones y polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin de sus fondos.
Evidencian cmo se manej la empresa en lo referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
totales. Estos ratios implican una comparacin entre ventas y activos necesarios para soportar el nivel de
ventas, considerando que existe un apropiado valor de correspondencia entre estos conceptos.
Expresan la rapidez con que las cuentas por cobrar o los inventarios se convierten en efectivo. Son un
complemento de las razones de liquidez, ya que permiten precisar aproximadamente el perodo de tiempo
que la cuenta respectiva (cuenta por cobrar, inventario), necesita para convertirse en dinero. Miden la
capacidad que tiene la gerencia para generar fondos internos, al administrar en forma adecuada los recursos
invertidos en estos activos. As tenemos en este grupo los siguientes ratios:
Ratio rotacin de cartera (cuentas por cobrar)
Miden la frecuencia de recuperacin de las cuentas por cobrar. El propsito de este ratio es medir el plazo
promedio de crditos otorgados a los clientes y, evaluar la poltica de crdito y cobranza. El saldo en cuentas
por cobrar no debe superar el volumen de ventas. Cuando este saldo es mayor que las ventas se produce la
inmovilizacin total de fondos en cuentas por cobrar, restando a la empresa, capacidad de pago y prdida
de poder adquisitivo.
Es deseable que el saldo de cuentas por cobrar rote razonablemente, de tal manera que no implique costos
financieros muy altos y que permita utilizar el crdito como estrategia de ventas.
Perodo de cobros o rotacin anual:
Puede ser calculado expresando los das promedio que permanecen las cuentas antes de ser cobradas o
sealando el nmero de veces que rotan las cuentas por cobrar. Para convertir el nmero de das en nmero
de veces que las cuentas por cobrar permanecen inmovilizados, dividimos por 360 das que tiene un ao.
Rotacin de los Inventarios
Cuantifica el tiempo que demora la inversin en inventarios hasta convertirse en efectivo y permite saber el
nmero de veces que esta inversin va al mercado, en un ao y cuntas veces se repone.
Existen varios tipos de inventarios. Una industria que transforma materia prima, tendr tres tipos de
inventarios: el de materia prima, el de productos en proceso y el de productos terminados. Si la empresa se
dedica al comercio, existir un slo tipo de inventario, denominado contablemente, como mercancas.
Perodo de la inmovilizacin de inventarios o rotacin anual:
El numero de das que permanecen inmovilizados o el nmero de veces que rotan los inventarios en el ao.
Para convertir el nmero de das en nmero de veces que la inversin mantenida en productos terminados
va al mercado, dividimos por 360 das que tiene un ao.
Equilibrio financiero
El equilibrio financiero es otra de las tcnicas de anlisis. Es controvertida y muy discutida por muchos
autores desde varios puntos de vista, y plantea que una empresa tiene Equilibrio Financiero cuando es capaz
de satisfacer sus deudas en sus respectivos plazos y vencimientos. Existen tres relaciones bsicas:
1. Relacin de Liquidez. Condicin donde los Activo Circulante (AC) sean mayores que los Pasivos Circulantes
(PC). AC > PC.
2. Relacin de Solvencia. Esta condicin se cumple siempre que los Activos Reales (AR) sean mayores que
los Recursos Ajenos (RA). AR > RA.
Tanto la Liquidez como la Solvencia son condiciones tcnicas que definen si existe o no el equilibrio
financiero. A lo anterior se le denomina Condicin Necesaria, que no resulta suficiente dado a que se debe
determinar la calidad del equilibrio. Es por ello que existe una tercera condicin.
3. Relacin de Riesgo o Endeudamiento. El riesgo en una empresa est dado por la probabilidad de llegar a
ser tcnicamente insolvente y esta relacin no es ms que comparar aproximadamente los RA y los Recursos
Propios (RP). RP ? RA.
Las normas de comparacin de acuerdo a los financiamientos son las siguientes:
a) Endeudamiento Ideal: Su comportamiento es un 50 % tanto para los RA como para los RP.
b) Endeudamiento aceptable o estable: Su comportamiento estriba entre los parmetros de 60 % para los
RP y 40% para los RA, sin importar el sentido que pueda tener.
c) Endeudamiento inestable: Su comportamiento normativo radica entre los parmetros del 6.5 % para los
RA y un 3 % para los RP, cuando uno de ellos predomina sobre el otro por encima del 60%. Los porcentajes
de financiamiento cada vez mayores de RA indican cuanto ms ingreso significa otorgarle crdito a esa
Entidad.
Estos porcentajes pueden calcularse a travs de la frmula:
(Recursos Ajenos / Pasivo y Patrimonio) = (Recursos Propios / Pasivo y Patrimonio)
Situacin financiera segn estabilidad
LABORATORIO II

1. Situacin de mxima estabilidad


- No existen recursos prestados
- Es generalmente para empresas en su momento inicial (cuando se crea).
2. Situacin de estabilidad normal
- Existe crdito a corto y a largo plazo
- Se mantiene la estabilidad en la empresa haciendo frente a las deudas a corto plazo con sus recursos a
corto plazo.
3. Situacin de inestabilidad o suspensin de pagos.
- El pasivo circulante crece y pasa a cubrir parte del inmovilizado
- La empresa no puede hacer frente a sus deudas a corto plazo con los recursos a corto plazo.
Si en estos momentos no se llega aun a la suspensin de los pagos, la empresa debe tomar medidas tales
como:
- Vender parte de los activos fijo
- Conseguir nuevos crditos
- Aumentar el capital
4. Situacin de quiebra
- Deudas mayores que el activo real
- El activo ficticio se engruesa por la acumulacin sucesiva de prdidas.
Importancia de la liquidez
La liquidez se puede definir como la capacidad que se tiene para cumplir con las obligaciones de corto plazo.
Esta se representa a travs de la cantidad de activos que puedan ser convertidos en dinero en efectivo
inmediatamente sin que esto signifique una prdida de valor.
Cuando se comienzan a adquirir activos de cualquier ndole, como financieros, bienes y races, muebles,
equipos, entre otros, en muchos casos no se valora correctamente el nivel de liquidez con el que pueda
contar alguno de estos activos, bsicamente porque en el proceso de adquisicin o en el momento en que
se adquiere, el enfoque est dirigido al costo de oportunidad, el precio de compra, la necesidad que se est
satisfaciendo o el incremento del balance personal/familiar que se est logrando.
Este comportamiento es vlido, sin embargo es recomendable siempre evaluar el nivel de liquidez con el que
cuentan algunos activos y la capacidad de cumplimiento de las obligaciones asumidas, que no es ms que la
capacidad de generacin de liquidez que se tiene como individuo.

Estado de Ganancias y prdidas


El estado de ganancias y prdidas, estado de ingresos y gastos, estado de rendimientos, estado de
productos o estado de resultados, es un estado financiero bsico, que en forma resumida de acuerdo con
normas de contabilidad y disposiciones legales, proporciona informacin en trminos de unidades
monetarias referidas a los resultados obtenidos, es decir, la utilidad o perdida que haya generado una
empresa en un determinado tiempo de trabajo.

Objetivo

El objetivo del estado de ganancias y prdidas es proporcionar informacin referida a los resultados
obtenidos en una empresa para la toma de decisiones.

Formas de exposicin

El estado de ganancias y prdidas puede ser preparado y expuesto tomando en cuenta informacin referida
a un ejercicio c en forma comparativa.

Adems dicho estado financiero puede ser expuesto:

En cascada

Por diferencia

En cascada
LABORATORIO II

Se dice tcnicamente el estado de ganancias y prdidas expone informacin en cascada cuando partiendo
de una cspide representada por los ingresos operativos, ordinarios o corrientes, pasando por el costo de
ventas se termina en una base constituida por el resultado final obtenido (utilidad o prdida).

Esta forma de exposicin debe ser utilizada para empresas que cuantifican y contabilizan costo de ventas,
tanto en la actividad comercial como industrial.

Por diferencia

Se dice tcnicamente el estado de ganancias y prdidas expone informacin per diferencia cuando se arriba
al resultado final [utilidad o prdida) por resta entre ingresos menos gastos, en razn de no existir costo de
ventas. Por tanto sta forma de exposicin debe ser utilizada para empresas de servicios.

Clasificacin

El estado de ganancias y prdidas para una adecuada exposicin, se clasifica:

Por la naturaleza de las cuentas

Esta clasificacin es nica, porque las cuentas integrantes de dicho estado tienen vigencia solo de un ano.

Por la naturaleza de las cuentas

Esta forma de clasificacin del estado de ganancias y prdidas consiste en agrupar las cuentas en funcin a
una cierta, afinidad, creando grupos y dando sus caractersticas especficas y sus diferencias entre s.

Por tanto, los grupos y sub-grupos que integran el estado e ganancias y prdidas son los siguientes:

Ingresos

Ingresos operativos

Costo de mercadera vendida

Costo de ventas

Gastos de operacin

Gastos de administracin

Gastos de venta

Gastos financieros

Ingresos extraordinarios

Ingresos no operativos

Ingresos

Bajo ste denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen como su denominacin
indica, ingresos o beneficios obtenidos en una empresa emergentes del giro especfico de sus actividades.

Para mejor estudio, est integrado por el siguiente sub-grupo: Ingresos operativos

Ingresos operativos

Bajo ste rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen nicamente ingresos del giro
especfico de sus actividades.

Ejemplo: Ventas, Ingresos por servicios, etc.


Costo de mercadera vendida

Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen contabilizaron de
mercaderas propiedad de la empresa utilizadas en un determinado tiempo de trabajo.
LABORATORIO II

Para mejor estudio, est integrado por el siguiente sub-grupo:

Costo de ventas

Costo de ventas

El costo de ventas (CV) es igual al Inventario inicial (II) ms las Compras (C) menos el Inventario final (IF)
(siempre y cuando se trate del sistema de inventario peridico), es decir

CV = (II + C) - IF

El costo de ventas ahora como sub-grupo, es tambin una cuenta apropiada en el sistema del inventario
perpetuo, emergente de la utilizacin de un mtodo de valuacin.

Ejemplo: Inventario inicial, Compras, Inventario final, etc.

Gastos de operacin

Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen como su denominacin
indica, pastos incurridos por una empresa como consecuencia del giro especfico de sus actividades.

Para mejor estudio los gastos de operacin se sub-clasifican en:

Gastos de administracin

Gastos de venta

Gastos financieros

Gastos de administracin

Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados por una
empresa como consecuencia de la administracin de sta.

Ejemplo: Sueldos y salarios. Gastos de mantenimiento. Gastos generales, Alquileres pagados, etc.

Gastos de venta

Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados por una
empresa para la generacin u obtencin de ingresos corrientes.

Ejemplo: Publicidad y propaganda, Impuesto a las transacciones. Seguros pagados, Comisiones pagadas.
Fletes de venia, etc.

Gastos financieros

Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen gastos (costo financiero)
efectuados por una empresa por la contratacin de capital ajeno (prstamos) para el desarrollo de sus
actividades.

Ejemplo: Comisiones pagadas, Intereses pagados, etc.

Ingresos extraordinarios

Bajo esta denominacin se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen ingresos no previstos
por una empresa.

Para mejor estudio est integrado por el siguiente sub-grupo:

Ingresos no operativos

Ingreso no operativos

Bajo este rubro se debern agrupar todas aquellas cuentas que representen como su denominacin indica,
ingresos o beneficios obtenidos en una empresa por cualquier concepto ajeno al giro especfico de sus
actividades
LABORATORIO II

Ejemplo: Alquileres percibidos, Comisiones percibidas, Intereses percibidos, etc.

Metodologa de preparacin

Para preparar un estado de ganancias y prdidas, la informacin debe obtenerse de la hoja de trabajo
donde se cuantific los resultados obtenidos.

Por tanto la metodologa a seguirse es la siguiente:

1. Preparar el papel de trabajo donde se expondr el estado de ganancias y prdidas.

2. En la parte superior y central del papel de trabajo, registrar el encabezamiento de dicho estado,
incluyendo lo siguiente:

Razn social

Ttulo del estado

Fecha de obtencin

Moneda de cuenta

3. Inicialmente consignar, el monto al cual ascienden los ingresos ordinarios, que en este caso son los
emergentes por venta de mercaderas, es decir la cuenta Ventas con su correspondiente importe.

4. Determinar el costo de ventas, que se obtiene: sumando al Inventario inicial las compras, cuyo resultado
se representa las mercaderas disponibles para la venta, luego a este restar el Inventario final para as de
esta manera determinar el Costo de ventas.

5. Luego determinar la utilidad bruta en ventas, que se obtiene, restando al importe de las Ventas en Costo
de ventas.

6. Agrupar cuentas que conformen los Gastos de operacin y estos segregados en gastos de administracin,
de ventas y financieros.

7. Seguidamente determinar la utilidad neta en ventas que se obtiene, restando al importe de la utilidad
bruta en ventas los gastos de operacin. Sin embargo, es necesario puntualizar que los gastos de operacin
deben sumar a la utilidad bruta en ventas cuando se suscite prdida.

8. A continuacin agrupar cuentas que constituyan los ingresos extraordinarios, cuyo importe deber sumar
a la utilidad neta en ventas para de esta manera dar origen a la utilidad del ejercicio. Sin embargo, es
necesario puntualizar que estos ingresos deben restar a la prdida en ventas cuando se suscite prdida.

9. Una vez concluida la preparacin, en la parte inferior izquierda firmar incluyendo su sello de pie el
Auditor y en la parte inferior derecha tambin incluyendo su sello de pie del representante legal de la
empresa.

Resumiendo lo anteriormente descrito, esquematizaramos de la siguiente manera:

Utilidad bruta en ventas es igual a ventas menos el costo de ventas.

Utilidad neta en ventas es igual a la utilidad bruta en ventas menos los gastos de operacin.

Utilidad del ejercicio es igual a la utilidad neta en ventas ms los otros ingresos.

Caso prctico

Para dejar claramente establecido el marco terico acabado de explicar, vamos a continuar con el desarrollo
del supuesto planteado en Tema titulado Registros de diario, con la salvedad que la informacin clasificada
obtendremos del Tema titulado Hoja de trabajo, esto por un aspecto eminentemente procedimental.

Tal demostracin se expone as.


LABORATORIO II

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA


Transcripcin de ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA
El Estado de Ganancias y Prdidas es el estado financiero que refleja de manera sistemtica y estructurada
los resultados de gestin de una entidad en un periodo determinado (un ao, un mes, etc.).
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA
Mediante este mtodo los gastos se clasifican de acuerdo a su esencia Es un estado financiero que mide los
resultados obtenidos a largo de un periodo de tiempo determinado, comparando los ingresos obtenidos y los
gastos relacionados con la obtencin de dichos ingresos por tanto se puede decir que mide el xito o el
fracaso de un ente en un periodo determinado.
DIFERENCIAS DEL E.G.P. POR FUNCION Y EL E.G.P. POR NATURALEZA
LABORATORIO II

La diferencia entre ambos reportes radica en la informacin que muestran: naturaleza, te describe los gastos
de acuerdo a sus caractersticas, lgicamente enlazadas con la clase 9. Mientras que el de funcin clasifica a
los gastos desde la perspectiva del rea o unidad dentro de la organizacin que incurre en dichos conceptos.
La diferencia entre el EGP. Por Naturaleza y funcin est en el concepto de acumulacin de los gastos, los
rubros que conforman el EGP.
DETALLANDO EL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA TENEMOS LA SIGUIENTE DESCRIPCIN
70 - VENTAS NETAS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
601 - COMPRA DE MERCADERIAS
609 - COSTOS VINCULADOS CON LAS COMPRAS
611 - VARIACION DE EXSISTENCIAS
80 - MARGEN COMERCIAL
603 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
604 - ENVASES Y EMBALAJES
613 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
614 - ENVASES Y EMBALAJES
63 - GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

DETALLANDO EL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA TENEMOS LA SIGUIENTE DESCRIPCIN


82 - VALOR AGREGADO
62 - GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
64 - GASTOS POR TRIBUTOS
83 - EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN:
65 - OTROS GASTOS DE GESTIN:
68 - VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES:
73 - DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

75 - OTROS INGRESOS DE GESTIN


78 - CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES:
84 - RESULTADO DE EXPLOTACIN

DETALLANDO EL ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA TENEMOS LA SIGUIENTE DESCRIPCIN


66 - PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
67 - GASTOS FINANCIEROS

76 - GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE


77- INGRESOS FINANCIEROS
85 - RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
87 - PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
88 IMPUESTO A LA RENTA
59 - RESULTADOS ACUMULADOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA

CUENTAS

21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

212 Productos de extraccin terminados


213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
LABORATORIO II

2131 De origen animal


21311 Costo
21312 Valor razonable 2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable 214
Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados 217 Otros
productos terminados
218 Costos de financiacin Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados 2191 Productos
manufacturados
2192 Productos de extraccin terminados
2913 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios terminados
2197 Otros productos terminados
2198 Costos de financiacin Productos terminados

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS


221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
2291 Subproductos
2292 Desechos y desperdicios

23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de transformacin 233 Productos
agropecuarios y pisccolas en proceso
i. De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
ii. De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de
servicios en proceso 237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Productos extrados en proceso de
transformacin
2393 Productos agropecuarios y pisccolas
en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso 2395
Existencias de servicios en proceso 2397
Otros productos en proceso
2398 Costos de financiacin Productos en proceso
LABORATORIO II

24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados 242
Materias primas para productos de extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para productos inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
2491 Materias primas para productos
manufacturados
2492 Materias primas para productos de extraccin
Materias primas para productos agropecuarios
2493 y pisccolas
2494 Materias primas para productos inmuebles

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS


251 Materiales auxiliares
252 Suministros 2521 Combustibles 2522
Lubricantes 2523 Energa
2524 Otros suministros
253 Repuestos
259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
2591 Materiales auxiliares
2592 Suministros 2593
Repuestos

26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases 262 Embalajes

269 Envases y embalajes desvalorizados


2691 Envases 2692 Embalajes

CUENTA 60

601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas 6012 Mercaderas de
extraccin
6013 Mercaderas agropecuarias y
pisccolas
Mercaderas inmuebles 6018 Otras mercaderas

CUENTA 60

609 Costos vinculados con las compras


6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras
de mercaderas
LABORATORIO II

6092 Costos vinculados con las compras de materias


primas, materiales, suministros y repuestos
60921 Transporte
60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras
de materias primas, materiales,
suministros y repuestos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
6112 Mercaderas de extraccin
6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6114 Mercaderas inmuebles
6115 Otras mercaderas
612 Materias primas
Materias primas para productos
6121 manufacturados
6122 Materias primas para productos de
extraccin
6123 Materias primas para productos para productos
agropecuarios y pisccolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros 6133 Repuestos

614 Envases y embalajes


6141 Envases 6142 Embalajes

70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Mercaderas de extraccin
70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
7014 Mercaderas inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderas Otras
70151 Terceros
LABORATORIO II

70152 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extraccin terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
70252 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas

7091 Mercaderas Terceros


Mercaderas
5375 manufacturadas
5376 Mercaderas de extraccin
Mercaderas agropecuarias
5377 y pisccolas
5378 Mercaderas inmuebles
5379 Mercaderas Otras
7092 Mercaderas Relacionadas
5385 Mercaderas
manufacturadas
5386 Mercaderas de extraccin
5387 Mercaderas agropecuarias
y pisccolas
5388 Mercaderas inmuebles
5389 Mercaderas Otras
7093 Productos terminados Terceros
5395 Productos manufacturados
LABORATORIO II

5396 Productos de extraccin


terminados
5397 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados
5398 Productos inmuebles
terminados
5399 Existencias de servicios
terminados
7094 Productos terminados Relacionadas
5405 Productos manufacturados
5406 Productos de extraccin
terminados
5407 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados
5408 Productos inmuebles
terminados
5409 Existencias de servicios
terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios
Terceros
5395 Subproductos
5396 Desechos y desperdicios 7096
Subproductos, desechos y
desperdicios
Relacionadas
5395 Subproductos
5396 Desechos y desperdicios
7097 Prestacin de servicios
5435 Terceros
5436 Relacionadas
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
7112 Productos de extraccin terminados
7113 Productos agropecuarios y pisccolas
terminados
7114 Productos inmuebles terminados
7115 Existencias de servicios terminados
712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
7122 Desechos y desperdicios
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
7132 Productos extrados en proceso de
transformacin
7133 Productos agropecuarios y pisccolas en
proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
LABORATORIO II

7138 Otros productos en proceso


714 Variacin de envases y embalajes
7141 Envases 7142 Embalajes
715 Variacin de existencias de servicios

Bibliografa
1. Acciones. (s.f.). Obtenido de http://www.contabilidad.tk/acciones-y-participaciones-de-capital-i-32.htm
2. ANTHONY, R. (2008). La contabilidad en la Administracin de Empresas. Colombia.
3. Contable, R. (s.f.). Obtenido de http://registrocontable.wikispaces.com/Gastos+por+anticipado
4. EducaConta. (s.f.). Contabilidad 2012. Obtenido de http://www.educaconta.com/2012/01/estado-de-
situacion-financiera-segun.html
5. Gerencie. (s.f.). Obtenido de http://www.gerencie.com/efectivo-y-equivalentes-al-efectivo.html
6. GOXENS, A. y. (2009). MANUAL PRACTICO DE CONTABILIDAD. Barcelona: Oceano.
7. Tributaria, A. (2013). Manual de Auditoria Tributaria. Lima.
8 https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCGE_Final111008.pdf