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Asesor Prctico 3

Tributacin de
los Trabajadores

Asesor Empresarial
Revista de Asesora Especializada
TRIBUTACIN DE LOS
TRABAJADORES

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que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
A spectos G enerales de la
T ributacin de los T rabajadores

1. GENERALIDADES 2.2 Procedimiento de retencin


Habitualmente, los libros de derecho laboral El artculo 40 del Reglamento de la LIR ha
enfocan el desarrollo de sus captulos a las establecido el procedimiento que deben seguir
obligaciones de los empleadores ya que en la todos los sujetos retenedores de las rentas de
mayora de los casos son stas en torno a los quinta categora, a efectos de determinar el
cuales se estructura el diseo de dichas obras; importe mensual a retener. En ese sentido,
no obstante, en esta oportunidad, a travs de la seala que para determinar cada mes dichas
presente gua, nos ocuparemos de abordar un retenciones, se proceder de la siguiente manera:
tema que de alguna u otra manera se encuentra
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta
analizada en la mayora de dichos textos
a disposicin del trabajador en el mes se
pero no de manera directa sino de un modo
multiplicar por el nmero de meses que
sobreentendido. Nos estamos refiriendo a la
falte para terminar el ejercicio, incluyendo
tributacin de los trabajadores dependientes y/o
el mes al que corresponda la retencin. Al
los que generan rentas de quinta categora.
resultado se le sumar las gratificaciones
En tal sentido, y tomando en cuenta la naturaleza ordinarias que correspondan al ejercicio
de esta gua, a continuacin, explicaremos y las remuneraciones ordinarias y dems
los principales aportes que todo trabajador del conceptos que hubieran sido puestas a
rgimen laboral privado debe realizar as como disposicin del trabajador en los meses
la contribucin que el trabajador de uno de los anteriores del mismo ejercicio, tales como
regmenes de ms auge durante estos ltimos participaciones, reintegros y cualquier otra
aos rgimen de construccin civil debe suma extraordinaria.
cumplir desde el momento en el que es ingresado
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior
a la planilla de toda empresa.
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que se
2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA refiere el artculo 46 de la Ley. Si el trabajador
CATEGORA slo percibe rentas de la quinta categora, el
gasto por concepto de donaciones a que se
Como primera y ms importante obligacin
refiere el segundo prrafo del artculo 49 de
tributaria que el trabajador debe cumplir tenemos
la Ley slo podr ser deducido en el mes de
el Impuesto a la Renta. Los aspectos de mayor
diciembre con motivo de la regularizacin
relevancia que se deben tomar en cuenta para
anual. Las donaciones efectuadas se
cumplir con ella son:
acreditarn con los documentos sealados en
los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso
2.1 Sujetos obligados s) del artculo 21, segn corresponda.
De acuerdo a lo previsto por el artculo 34 del c) Al resultado obtenido conforme al inciso
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto anterior se le aplicar las tasas previstas en el
Supremo N 179-2004-EF), estn sujetos al pago artculo 53 de la Ley, determinndose as el
del Impuesto a la Renta de Quinta Categora, los impuesto anual.
trabajadores dependientes e independientes que
d) El impuesto anual determinado en cada mes
perciban ingresos que califiquen como rentas de
se fraccionar de la siguiente manera:
dicha categora.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 3


Staff Laboral

1. En los meses de enero a marzo, el i) Al resultado de aplicar lo establecido


impuesto anual se dividir entre doce en los incisos a) y b) se le sumar el
(12). monto adicional percibido en el mes
por concepto de participaciones,
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
reintegros o sumas extraordinarias.
le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo ii) A la suma obtenida en el acpite (i)
ejercicio. El resultado de esta operacin se le aplicar las tasas previstas en el
se dividir entre nueve (9). artculo 53 de la Ley.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto iii) Del resultado obtenido en el acpite
anual se le deducir las retenciones (ii) se deducir el monto calculado
efectuadas en los meses de enero a abril en el inciso c).
del mismo ejercicio. El monto obtenido
La suma resultante constituye el monto a
se dividir entre ocho (8).
retener en el mes.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA
ejercicio. El resultado de esta operacin DETERMINAR EL MONTO PREVISTO
se dividir entre cinco (5). EN EL ACPITE 2 ANTERIOR
5. En los meses de setiembre a noviembre,
i) Al resultado de aplicar lo establecido
al impuesto anual se le deducir las en los incisos a) y b) se le sumar
retenciones efectuadas en los meses de el monto adicional percibido en el
enero a agosto del mismo ejercicio. El mes por concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
resultado de esta operacin se dividir
entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la ii) A la suma obtenida en el acpite (i)
regularizacin del Impuesto anual, para se le aplicar las tasas previstas en el
artculo 53 de la Ley.
cuyo efecto se deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
iii) Del resultado obtenido en el acpite
e) En los meses en que se ponga a disposicin (ii) se deducir el monto calculado en
el inciso c).
del trabajador cualquier monto distinto a
la remuneracin y gratificacin ordinaria,
tal como participacin de los trabajadores
en las utilidades o reintegros por f) En los casos en que la remuneracin no se
servicios, gratificaciones o bonificaciones abone en forma mensual, sino semanal o
extraordinarias; el empleador calcular el quincenal, el impuesto a retener por dicho
monto a retener de la siguiente manera: mes se fraccionar proporcionalmente en las
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al fechas de pago.
d), determinndose el impuesto a retener El empleador deber incluir toda
en ese mes sobre las remuneraciones compensacin en especie que constituya
ordinarias. renta gravable y deber computarla por
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el valor de mercado que corresponda
el monto que se obtenga del siguiente atribuirles.
procedimiento:

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Tributacin de los Trabajadores

METODOLOGA PARA DETERMINAR LA RETENCIN DE


5ta. CATEGORA DEL IMPUESTO A LA RENTA

REMUNERACIN GRATIFI- PARTICIPACIONES GRATIFICACIONES OTROS INGRESOS


REMUNERA-
MENSUAL POR CACIONES DE TRABAJADORES EXTRAORDINARIAS PUESTOS A
CIONES
MESES QUE FALTAN ORDINARIAS Puestas de disposicin PUESTOS A DISPOSI- DISPOSICIN
DE MESES
(Incluido mes (JULIO - en los meses anteriores CIN EN LOS MESES EN LOS MESES
ANTERIORES
Retencin) DICIEMBRE) (D. Leg. N 892) ANTERIORES ANTERIORES

(-)
TRAMOS TASAS
Hasta 27 UITs 15%
7 UITs (Art. 40 Regl. RLIR)
De 27 UITs hasta 54 UITs 21%
Exceso de 54 UITs 30%
Renta Imponible

IMPUESTO CALCULADO ANUAL (IC)

(-)

RETENCIONES MENSUALES

ENE-MAR ABRIL MAYO-JULIO AGOSTO SET-NOV DICIEMBRE


IC = R IC - RA(1) = R IC - RA(2) = R IC - RA(3) = R IC - RA(4) = R IC - RA(5) = R
12 9 8 5 4

R
= Retenciones del mes IC
= Impuesto calculado (2)
De enero a abril (4)
De enero a agosto
RA
= Retenciones acumuladas (1)
De enero a marzo (3)
De enero a julio (5)
De enero a noviembre

Importante

REGLA ESPECIAL
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA EN LOS MESES EN LOS QUE EL
TRABAJADOR PERCIBA PARTICIPACIN DE UTILIDADES, GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS

El Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) que modific el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta seala que en los meses en que se encuentre a disposicin de los trabajadores, la participacin de los trabajadores en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificacin o bonificacin extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:

1. Aplicarn la Metodologa antes sealada.

2. Al monto obtenido en 1) se le sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:


i) A la Renta Imponible se le sumara el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en i) se le aplicar las tasas previstas del 15 %, 21 % y 30%.
iii) Al resultado obtenido en ii) se deducir el monto del impuesto Calculado Anual (IC).

3. La suma resultante (1 + 2) constituye el monto a retener en el mes.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 5


Staff Laboral

2.3 Base imponible asuma los gastos que la prestacin del


servicio demanda.
La base imponible est compuesta por los f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de
siguientes conceptos: servicios considerados dentro de la cuarta
a) El trabajo personal prestado en relacin de categora, efectuados para un contratante con
dependencia, incluidos cargos pblicos, el cual se mantenga simultneamente una
electivos o no, como sueldos, salarios, relacin laboral de dependencia.
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, 2.4 Tasa
comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y, Las tasas, tal como se seal en el numeral 2.2,
en general, toda retribucin por servicios que se aplican para efectos de la determinacin
personales. de la retencin son tal como siguen:

No se considerarn como tales las cantidades MONTO DE LA BASE IMPONIBLE TASA


que percibe el servidor por asuntos del
Hasta 27 UITs 15%
servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos Por el exceso de 27 UITs hasta 54 UITs 21%
por gastos de alimentacin y hospedaje, Por el exceso de 54 UITs 30%
gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto 2.5 Forma y plazo para el pago
revelen el propsito de evadir el impuesto.
Las fechas de vencimiento para el pago de los pagos
Tratndose de funcionarios pblicos que a cuenta retenidas por el empleador son aquellos
por razn del servicio o comisin especial contenidos en el cronograma aprobado por la
se encuentren en el exterior y perciban sus SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones
haberes en moneda extranjera, se considerar de periodicidad mensual (numeral 2.9).
renta gravada de esta categora, nicamente
la que les correspondera percibir en el pas 2.6 Supuestos particulares de retenciones
en moneda nacional conforme a su grado o por concepto de este impuesto
categora.
a) Retencin de Impuesto a la Renta de Quinta
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su
Categora a un Trabajador que labora para
origen en el trabajo personal, tales como
dos Empleadores
jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo CONCEPTOS MONTO
personal.
Rgimen Laboral Privado
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea Remuneracin Mensual que percibe del
que provengan de las asignaciones anuales Empleador A S/. 4,000
o de cualquier otro beneficio otorgado en (Incluye asignacin familiar)
sustitucin de las mismas. Remuneracin Mensual que percibe del
Empleador B S/. 1,000
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de (Incluye asignacin familiar)
trabajo que perciban los socios. Gratificaciones Ordinarias del Ejercicio
S/. 10,000
(Empleador A + B)
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de SOLUCIN:
prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea En primer lugar debemos mencionar que el
prestado en el lugar y horario designado artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta
por quien lo requiere y cuando el usuario (en adelante LIR) seala que en el caso que un
proporcione los elementos de trabajo y trabajador labore para ms de un empleador, la
retencin lo deber efectuar aquel empleador

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que pague la mayor renta. Asimismo el inciso La copia de dichas declaraciones juradas
b) del artculo 44 del Reglamento de la LIR debidamente recepcionada deber ser entregada
establece que aquellos trabajadores que por el trabajador a sus otros empleadores, a
perciban dos o ms remuneraciones de quinta efecto de que no se practique las retenciones a
categora debern presentar ante el empleador que estuviesen obligados.
que pague la remuneracin de mayor monto
Por consiguiente en el caso descrito, se observa
una declaracin considerando la informacin
que la retencin lo deber efectuar el Empleador
referente a las remuneraciones percbidas de
A, para lo cual el trabajador debe informarle
otros empleadores para que ste las acumule
que percibe otra remuneracin por parte de
y efecte la retencin correspondiente. En el
su Empleador B. En ese sentido, el Empleador
mes en que dichas remuneraciones varen, el
A debe efectuar la retencin del Impuesto a
trabajador est obligado a informar de tal hecho
la Renta de Quinta Categora de acuerdo al
al empleador que efecta la retencin, quien
siguiente anlisis:
las considerar para el clculo de la retencin
correspondiente.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR QUE LABORA PARA DOS EMPLEADORES
ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL
Remuneracin mensual
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
del Emepleador A
Remuneracin mensual
1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00
del Emepleador B
Total Remuneraciones 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneracin men-
60,000.00 55,000.00 50,000.00 45,000.00 40,000.00 35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00
sual proyectada
Gratificaciones
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 35,000.00 40,000.00 45,000.00 50,000.00 55,000.00
meses anteriores
Bonificacin
extraordinaria - Ley
450.00 450.00 450.00 450.00 450.00
N 29351 de meses
anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00
Proyectada
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00
Proyectada
Impuesto a la Renta
6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50
(1 er tramo: 15%)
Deduccin de
retenciones anteriores
0.00 0.00 0.00 1,627.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 3,797.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 5,967.50
(Procedimiento
General)
Deduccin de
retenciones anteriores
67.50 67.50 67.50 67.50 67.50
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 6,510.00 6,510.00 6,510.00 4,882.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 2,712.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 542.50
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto / x)
Retencin mensual
(Procedimiento 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 6,510.00
General)
PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
43,400.00 43,850.00
Proyectada
Bonificacin
extraordinaria - 450.00 450.00
Ley N 29351
Total 43,850.00 44,300.00
Tasa del Impuesto 15% 6,577.50 6,645.00
Monto del
Impuesto calculado
6,510.00 6,577.50
(Procedimiento
General)
Retencin mensual
(Procedimiento 67.50 67.50 135.00
Adicional)
Monto total de
542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 6,645.00
retencin mensual
Monto total de
retencin mensual 543 543 543 543 543 543 610 543 543 543 543 610 6,645
(Redondeado)

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 7


Staff Laboral

A manera de comprobacin de la retencin CONCEPTOS MONTO


efectuada, veamos el siguiente clculo: Rgimen Laboral Privado
Remuneracin Mensual de Enero a Agosto 2014
COMPROBACIN DE LA RETENCIN S/. 2,000
(Incluye asignacin familiar)
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.)
Remuneracin Mensual de Setiembre a
DE 5TA CATEGORA
Diciembre 2014 S/. 3,000
REMUNERACIN DE ENERO DICIEMBRE (Incluye asignacin familiar)
60,000.00
2014 (S/. 5,000 x 12) Gratificacin Ordinaria de Julio 2014 S/. 2,000
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE Gratificacin Ordinaria de Diciembre 2014 S/. 3,000
10,000.00
2014 (S/. 5,000 x 2) Bonificacin extraordinaria de julio 2014 S/. 180
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS DE Bonificacin extraordinaria de diciembre 2014 S/. 270
900.00
JULIO Y DICIEMBRE 2014
SOLUCIN:
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE
70,900.00
QUINTA En el presente caso, el clculo de retenciones
DEDUCCIN DE 7 UIT (3,800 X 7) (26,600.00) del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se
RENTA NETA ANUAL 44,300.00 efectuar de acuerdo al Procedimiento descrito
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 6,645.00 por el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, no obstante que, del periodo
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
(VER CUADRO ANTERIOR)
(6,645.00) enero al periodo agosto la proyeccin se har
considerando la remuneracin de S/. 2,000,
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN
0.00 mientras que la proyeccin por los meses de
DEFECTO
setiembre a diciembre se har con remuneracin
b) Retencin de Impuesto a la Renta de Quinta de S/. 3,000 lo cual determinar un incremento
Categora a un trabajador al cual se le de la retencin en estos ltimos cuatro meses.
incrementa la Remuneracin en el Ejercicio Veamos a continuacin el desarrollo del caso.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIN

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

Remuneracion
2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Mensual
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneracin men-
24,000.00 22,000.00 20,000.00 18,000.00 16,000.00 14,000.00 12,000.00 10,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
sual proyectada
Gratificaciones
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 2,000.00 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 12,000.00 14,000.00 16,000.00 19,000.00 22,000.00 25,000.00
meses anteriores
Bonificacin extraordi-
naria - Ley N 29351 180.00 180.00 180.00 180.00 180.00
de meses anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00
Proyectada
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,580.00 6,580.00 6,580.00 6,580.00 6,580.00
Proyectada
Impuesto a la Renta (1
210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 237.00 987.00 987.00 987.00 987.00
er tramo: 15%)
Deduccin de
retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 52.50 70.00 70.00 70.00 122.50 140.00 140.00 140.00 755.00
(Procedimiento General)
Deduccin de
retenciones anteriores
27.00 27.00 27.00 27.00 27.00
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 210.00 210.00 210.00 157.50 140.00 140.00 140.00 87.50 820.00 820.00 820.00 205.00
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto / x)
Retencin mensual
(Procedimiento 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 205.00 205.00 205.00 205.00 960.00
General)

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Tributacin de los Trabajadores

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIN

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
1,400.00 6,580.00
Proyectada
Bonificacin
extraordinaria - Ley N 180.00 270.00
29351
Total 1,580.00 6,850.00
Tasa del Impuesto 15% 237.00 1,027.50
Monto del
Impuesto calculado
210.00 987.00
(Procedimiento
General)
Retencin mensual
(Procedimiento 27.00 40.50 67.50
Adicional)
Monto total de
17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 44.50 17.50 205.00 205.00 205.00 245.50 1,027.50
retencin mensual
Monto total de
retencin mensual 18 18 18 18 18 18 45 18 205 205 205 246 1,028
(Redondeado)

A manera de comprobacin de la retencin


CONCEPTOS MONTO
efectuada, veamos el siguiente anlisis:
Trabajador: Segundo Casas Navarro
Rgimen Laboral Privado
COMPROBACIN DE LA RETENCIN
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE MONTO (S/.) Remuneracin Mensual de Enero a Diciembre
S/. 4,000
5TA CATEGORA 2014 (Incluye asignacin familiar)
Participacin en las Utilidades (Marzo 2014) S/. 60,000
REMUNERACIN DE ENERO AGOSTO 2014 Gratificacin Ordinaria (Julio y diciembre 2014) S/. 8,000
16,000.00
(S/. 2,000 x 8)
Bonificacin extraordinaria recibida en julio 2014 S/. 360
REMUNERACIN DE SETIEMBRE Bonificacin extraordinaria recibida en
12,000.00 S/. 360
DICIEMBRE 2014 (S/. 3,000 x 4)
diciembre 2014
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE
5,000.00
2014 (S//. 2,000 + S. 3,000) SOLUCIN:
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE JULIO En el presente caso considerando que la
180.00
2014
remuneracin anual proyectada del trabajador es
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE superior a las 7 UIT (S/. 26.600) el empleador
270.00
DICIEMBRE 2014
proceder a realizar la retencin del Impuesto
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE a la Renta a partir del mes de enero de 2014
33,450.00
QUINTA
de acuerdo al procedimiento establecido en
DEDUCCIN DE 7 UIT (26,600.00) el Reglamento del Impuesto a la Renta, no
RENTA NETA ANUAL 6,850.00 obstante aplicaremos el procedimiento especial
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 1,027.50 de retencin en los meses de marzo, julio y
diciembre, en los cuales se percibe participacin
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA (1,027.50)
en las utilidades y bonificaciones extraordinarias,
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN de acuerdo a lo establecido en la Ley N 29351.
0.00
DEFECTO
En ese contexto, en el siguiente cuadro,
c) Trabajador con Remuneracin Fija que analizaremos el clculo de retenciones del
percibe Participacin en las Utilidades Impuesto a la Renta de quinta categora para
todos los meses del Ejercicio 2014.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 9


Staff Laboral

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

Remuneracin
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
Mensual
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneracin
48,000.00 44,000.00 40,000.00 36,000.00 32,000.00 28,000.00 24,000.00 20,000.00 16,000.00 12,000.00 8,000.00 4,000.00
mensual proyectada
Gratificaciones
8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 4,000.00 8,000.00 12,000.00 16,000.00 20,000.00 24,000.00 28,000.00 32,000.00 36,000.00 40,000.00 44,000.00
meses anteriores
Bonificacin
extraordinaria - Ley
360.00 360.00 360.00 360.00 360.00
N 29351 de meses
anteriores
Partcipacin en las
utilidades pagadas en 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00
meses anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
56,000.00 56,000.00 56,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00
Proyectada
Deduccin de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
29,400.00 29,400.00 29,400.00 89,400.00 89,400.00 89,400.00 89,400.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00
Proyectada
Impuesto a la Renta (1
4,410.00 4,410.00 4,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00
er tramo: 15%)
Deduccin de
retenciones anteriores
0.00 0.00 0.00 1,102.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 2,572.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 4,042.50
(Procedimiento
General)
Deduccin de
retenciones anteriores
9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 4,410.00 4,410.00 4,410.00 3,307.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 1,837.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 367.50
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto /x)
Retencin mensual
(Procedimiento 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 4,410.00
General)
PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
29,400.00 89,400.00 89,760.00
Proyectada
Participacin en las
60,000.00
utilidades
Bonificacin
extraordinaria - Ley N 360.00 360.00
29351
Total 89,400.00 89,760.00 90,120.00
Tasa del Impuesto
13,410.00 13,464.00 13,518.00
15%
Monto del
Impuesto calculado
4,410.00 13,410.00 13,464.00
(Procedimiento
General)
Retencin mensual
(Procedimiento 9,000.00 54.00 54.00 108.00
Adicional)
Monto total de
367.50 367.50 9,367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 13,518.00
retencin mensual
Monto total de
retencin mensual 368 368 9,368 368 368 368 422 368 368 368 368 422 13,518
(Redondeado)

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Tributacin de los Trabajadores

Como se puede apreciar en la aplicacin del Asimismo, si el pago se realiza con posterioridad
procedimiento, el importe de la retencin de a la presentacin de la mencionada declaracin,
quinta categora asciende a S/. 13,518. Ahora el gasto ser aceptado en el ejercicio en que
bien, con la finalidad de comprobar dicho efectivamente se pague dicho concepto (que
importe de retencin, realizaremos el siguiente podra ser el Ejercicio 2014).
clculo:
Por otro lado, es necesario comentar que de
COMPROBACIN DE LA RETENCIN acuerdo a las normas laborales, el empleador
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE MONTO (S/.) tiene un plazo de 30 das naturales posteriores al
5TA CATEGORA vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del
REMUNERACIN DE ENERO A DICIEMBRE Impuesto a la Renta para realizar el pago de la
48,000.00
2014 participacin de las utilidades a sus trabajadores
GRATIFICACIN ORDINARIA DE JULIO Y
DICIEMBRE 2014
8,000.00 Finalmente, y a manera de colofn del tema,
es necesario recordar las tres multas que se
PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES DE
MARZO 2014
60,000.00 encuentran vinculados al Impuesto a la Renta de
quinta categora, de acuerdo al Cdigo Tributario:
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE
360.00
JULIO 2014 CDIGO
BONIFICACIN EXTRAORDINARIA DE TRIBU- DESCRIPTIVO DE LA INFRACCIN
360.00 TARIO
DICIEMBRE 2014
No efectuar las retenciones o percepciones
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE Artculo
116,720.00 establecidas por Ley, salvo que el agente de
QUINTA 177,
retencin o percepcin hubiera cumplido con
Numeral
DEDUCCIN DE 7 UIT (7 x 3,800) (26,600.00) efectuar el pago del tributo que debi retener o
13
percibir dentro de los plazos establecidos.
RENTA NETA ANUAL 90,120.00
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 13,518.00 remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
(13,518.00)
DEL EMPLEADOR porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN Artculo
0.00 pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
DEFECTO 178,
o datos falsos u omitir circunstancias en las
Numeral 1
declaraciones, que influyan en la determinacin
Al respecto es necesario comentar que de acuerdo de la obligacin tributaria; y/o que generen
a la normatividad del Impuesto a la Renta, para aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario
que el gasto por participacin de los trabajadores y/o que generen la obtencin indebida de Notas
del Ejercicio 2013 sea aceptado tributariamente de Crdito Negociables u otros valores similares.
para empresa, este monto debe ser pagado antes Artculo
No pagar dentro de los plazos establecidos los
de la fecha de presentacin de la Declaracin 178,
tributos retenidos o percibidos.
Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2013. Numeral 4

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 11


Staff Laboral

2.7 Forma de declaracin y pago por parte del empleador (agente retenedor) en la
Planilla Electrnica - PLAME
PASO N 1
Dirigirse a datos del Trabajador.

PASO N 2
Ingresar a la Pestaa INGRESOS y consignar el monto de la remuneracin en el Cdigo 121.

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PASO N 3
Dirigirse a la Pestaa TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la retencin en el Cdigo 0605.

PASO N 4
Verificar en DETERMINACIN DE LA DEUDA el monto a declarar y si se decide tambin a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligacin, se le aplicar las sanciones previstas en
el Cdigo Tributario.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 13


Staff Laboral

2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a


la declaracin inicial

2 0 4 3 1 7 4 5 8 2 7

08 2013
3052
174.00

2.9 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora

VENCIMIENTOS 2014 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT

Buenos
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC Contribuyentes
TRIBU- y UESP
TARIO 0, 1, 2, 3, 4,
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9

ENE. 13.02.14 14.02.14 17.02.14 18.02.14 19.02.14 20.02.14 21.02.14 10.02.14 11.02.14 12.02.14 24.02.14

FEB. 13.03.14 14.03.14 17.03.14 18.03.14 19.03.14 20.03.14 21.03.14 10.03.14 11.03.14 12.03.14 24.03.14

MAR. 11.04.14 14.04.14 15.04.14 16.04.14 21.04.14 22.04.14 23.04.14 08.04.14 09.04.14 10.04.14 24.04.14

ABR. 14.05.14 15.05.14 16.05.14 19.05.14 20.05.14 21.05.14 22.05.14 09.05.14 12.05.14 13.05.14 23.05.14

MAY. 12.06.14 13.06.14 16.06.14 17.06.14 18.06.14 19.06.14 20.06.14 09.06.14 10.06.14 11.06.14 23.06.14

JUN. 11.07.14 14.07.14 15.07.14 16.07.14 17.07.14 18.07.14 21.07.14 08.07.14 09.07.14 10.07.14 22.07.14

JUL. 13.08.14 14.08.14 15.08.14 18.08.14 19.08.14 20.08.14 21.08.14 08.08.14 11.08.14 12.08.14 22.08.14

AGO: 11.09.14 12.09.14 15.09.14 16.09.14 17.09.14 18.09.14 19.09.14 08.09.14 09.09.14 10.09.14 22.09.14

SET. 14.10.14 15.10.14 16.10.14 17.10.14 20.10.14 21.10.14 22.10.14 09.10.14 10.10.14 13.10.14 23.10.14

OCT. 13.11.14 14.11.14 17.11.14 18.11.14 19.11.14 20.11.14 21.11.14 10.11.14 11.11.14 12.11.14 24.11.14

NOV. 12.12.14 15.12.14 16.12.14 17.12.14 18.12.14 19.12.14 22.12.14 09.12.14 10.12.14 11.12.14 23.12.14

DIC. 14.01.15 15.01.15 16.01.15 19.01.15 20.01.15 21.01.15 22.01.15 09.01.15 12.01.15 13.01.15 23.01.15

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

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3. CONTRIBUCIN AL COMIT NA- CLASE: 4520 - CONSTRUCCIN DE


CIONAL DE ADMINISTRACIN DEL EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE
FONDO PARA LA CONSTRUCCIN EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERA CIVIL
DE VIVIENDAS Y CENTROS RECREA- En esta clase se incluyen actividades corrientes
CIONALES (CONAFOVICER): RESOLU- y algunas actividades especiales de empresas de
construccin de edificios y estructuras de ingeniera
CIN SUPREMA N 155.81/VI-1100 civil, independientemente del tipo de materiales
que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las
Al igual de lo que sucede en el caso de los ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de
pagos a cuenta que realizan los trabajadores estructuras y edificios prefabricados y la construccin
por concepto del Impuesto a la Renta de Quinta de obras de ndole temporal.
Categora, en este supuesto, el empleador cumple Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera
el mismo papel pero respecto de los aportes que civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen
obligatoriamente deben realizar los trabajadores reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su
mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de
del rgimen laboral de construccin civil a
edificios) y 4540 (Terminacin de edificios).
favor del Comit Nacional de Administracin Las actividades corrientes de construccin consisten
del Fondo para la Construccin de Viviendas y principalmente en la construccin de viviendas,
Centros Recreacionales (CONAFOVICER). edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios,
3.1 Sujetos obligados etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil,
como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas
Estn obligados al pago del aporte al de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros
proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego,
CONAFOVICER, los trabajadores del rgimen redes de alcantarillado, instalaciones industriales,
de construccin civil, esto es, toda persona fsica tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica,
que realiza libremente y de manera eventual o instalaciones deportivas, etc. Estas actividades
temporal una labor de construccin para otra pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio
persona jurdica o natural dedicada a dicha de una retribucin o por contrata. La ejecucin de
actividad, en relacin de dependencia y a cambio partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
de una remuneracin.
Las actividades de construccin especiales
Se consideran como actividades de construccin comprenden la preparacin y construccin de
a las sealadas en la Gran Divisin F de la ciertas partes de las obras antes mencionadas y
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme por lo general se concentran en un aspecto comn
de todas las actividades econmicas de las a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de
tcnicas y equipos especiales. Se trata de actividades
Naciones Unidas - CIIU (Revisin 3):
tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin,
la perforacin de pozos de agua, la ereccin de
CLASE: 4510 - PREPARACIN DEL TERRENO
estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin
Esta clase abarca la demolicin y el derribo de de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin
edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de andamios, la construccin de techos, etc. Tambin
de construccin y la venta de materiales procedentes se incluye la ereccin de estructuras de acero,
de estructuras demolidas. Se incluyen las actividades siempre que los componentes de la estructura no sean
de voladura, perforacin de prueba, terraplenamiento, fabricados por la unidad constructora. Las actividades
nivelacin, movimiento de tierra, excavacin, drenaje de construccin especiales se realizan principalmente
y dems actividades de preparacin del terreno. mediante subcontratos, en particular en el caso de los
Tambin se incluyen las actividades de construccin trabajos de reparacin que se realizan directamente
de galeras, de remocin del estril y de otro tipo para para el dueo de la propiedad.
preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, Exclusiones: Las actividades de planificacin y diseo
excepto yacimientos de petrleo y gas. paisajsticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar
Exclusin: Las actividades de preparacin de prados, jardines y rboles se incluyen en la clase
yacimientos de petrleo y gas se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrcolas y ganaderos,
1110 (Extraccin de petrleo crudo y de gas natural) excepto las actividades veterinarias).
cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase Las actividades de construccin directamente
1120 (Actividades de servicios relacionadas con la relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas
extraccin de petrleo y gas, excepto las actividades natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
de prospeccin) cuando se realizan a cambio de una servicios relacionadas con la extraccin de petrleo
retribucin o por contrata. y gas, excepto las actividades de prospeccin).

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 15


Staff Laboral

Sin embargo, la construccin de edificios, caminos, ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera
etc., en el predio minero se incluye en esta clase. se incluye en la clase 2022 (Fabricacin de partes y
La ereccin de estructuras y edificios prefabricados piezas de carpintera para edificios y construcciones).
cuyas partes sean de produccin propia se incluye La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por
en la clase pertinente de industria manufacturera, fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se
segn el tipo de material ms utilizado, excepto incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de
cuando dicho material sea el hormign, en cuyo caso edificios).
se incluye en esta clase. La ereccin de estructuras
metlicas con partes de produccin propia se incluye Clase: 4550 - Alquiler de equipo de
en la clase 2811 (Fabricacin de productos metlicos construccin y demolicin dotado de operarios
para uso estructural). Las actividades especiales de En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y
construccin consistentes en el acondicionamiento y equipo de construccin (incluso el de camiones gra)
la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen dotados de operarios.
en las clases 4530 y 4540, respectivamente.
Exclusin: El alquiler de maquinaria y equipo de
Las actividades de arquitectura e ingeniera se construccin sin operarios se incluye en la clase 7122
incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura (Alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de
e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento ingeniera civil).
tcnico). La direccin de las obras de construccin
tambin se incluye en la clase 7421.
CLASE: 4530 - ACONDICIONAMIENTO DE 3.2 Base imponible
EDIFICIOS
La base imponible de los aportes al
Esta clase abarca todas las actividades de instalacin CONAFOVICER est constituida por el
necesarias para habilitar los edificios. Dichas jornal bsico percibido por el trabajador de
actividades suelen realizarse en la obra, aunque
construccin civil. Se entender como jornal
ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo
en un taller especializado. Se incluyen actividades bsico, para efectos de este aporte, al salario
tales como la instalacin de caeras, sistemas de dominical, el de los das feriados no laborables
calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas y el de los descansos mdicos que involucren el
de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas pago de jornales ordinarios.
de extincin de incendios mediante aspersores,
ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se Actualmente, los jornales bsicos de los
incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, trmico trabajadores de construccin civil son tal como
y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para siguen:
procesos industriales, instalacin de sistemas de
refrigeracin para uso comercial y de sistemas de NUEVO JORNAL DIARIO
alumbrado y sealizacin para carreteras, ferrocarriles, CATEGORAS
2013 - 2014
aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin
de centrales de energa elctrica, transformadores, OPERARIO S/. 52.10 Nuevos Soles
estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc. OFICIAL S/. 44.10 Nuevos Soles
Tambin se incluyen las reparaciones relacionadas
con esas actividades. PEN S/. 39.40 Nuevos Soles

Clase: 4540 - Terminacin de edificios


Esta clase comprende una gama de actividades 3.3 Tasa
que contribuyen a la terminacin o acabado de
una obra, como por ejemplo las de encristalado, Actualmente, el porcentaje al cual asciende el
revoque, pintura, ornamentacin, revestimiento de importe a pagar por este concepto es 2%.
pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros
materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para 3.4 Plazo para el pago
paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final,
insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. Tambin El depsito de las retenciones se har dentro de los
se incluyen las reparaciones relacionadas con esas quince (15) das siguientes al mes de la retencin.
actividades.
Este pago deber efectuarse en cualquier agencia
Exclusiones: La instalacin de partes y piezas del Banco de la Nacin va Teleproceso Cdigo
de carpintera de fabricacin propia, incluso de
00035, Banco Continental en la Cuenta N 0011-
carpintera metlica, se incluye en la clase pertinente
de industria, segn el tipo de material utilizado; por 0112-04-0200090836 y el Banco de Crdito en
la Cuenta N 193-1572919-0-68.

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3.5 Ficha de afiliacin que deber presentar el Trabajador de Construccin Civil al


CONAFOVICER

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 17


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3.6 Declaracin (de carcter informativo) por parte del empleador (agente retenedor)
en la Planilla Electrnica - PLAME
PASO N 1
Dirigirse a la Pestaa INGRESOS y consignar el monto del jornal bsico mensual (Cdigo 121) sobre
el cual se calcular la contribucin.

PASO N 2
Dirigirse a la Pestaa TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la contribucin en el
Cdigo 0602.

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3.7 Incumplimiento remitir informacin relacionada con los


aportes realizados para lo cual debern utilizar
Transcurrido el plazo pare efectuar el depsito determinados modelos elaborados en hojas
correspondiente sin que el empleador de clculo, los cuales son proporcionados por
haya cumplido con efectuarlo, ste incurre el CONAFOVICER a travs de recaudacion@
automticamente en mora y deber abonar un conafovicer.com.
recargo del 2% por mes o fraccin de mes retenido.
3.9 Mayor informacin
3.8 Otros
Para obtener mayor informacin al respecto,
Mediante Carta Circular N 008-ADG-2003, le sugerimos revisar el Portal Web de
el CONAFOVICER sugiere a los empleadores CONAFOVICER: http://www.conafovicer.com.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 19


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4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE por los servicios que presta a su empleador o


empresa, cualquiera que sea la denominacin
PENSIONES (ONP)
que se les d, a excepcin de:

4.1 Sujetos obligados Gratificaciones extraordinarias


Participacin en las utilidades
De conformidad con el Decreto Ley N 19990 y
Decreto Supremo N 011-74-TR, son asegurados Bonificacin por riesgo de prdida de dinero
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones
Las sumas o bienes entregados al trabajador
de la Seguridad Social, en principio, los siguientes:
para la realizacin de sus labores, exigidos por
a) Los trabajadores que prestan servicios la naturaleza de stas, como los destinados
bajo el rgimen de la actividad privada a a movilidad, viticos, representacin y
empleadores particulares, cualesquiera que vestuario.
sean la duracin del contrato de trabajo y/o
el tiempo de trabajo por da, semana o mes 4.3 Tasa
b) Los trabajadores del hogar
La tasa de aportacin a la Oficina de
c) Los trabajadores artistas Normalizacin Previsional asciende a 13%.
d) Los servidores que se encuentran bajo el
rgimen de la Contratacin Administrativa de 4.4 Declaracin por parte del
Servicios. empleador (agente retenedor) en la
Planilla Electrnica - PLAME
4.2 Base imponible
La declaracin y pago del aporte del trabajador
Se considera como remuneracin asegurable el a este rgimen, retenido por el empleador, es el
total de las cantidades percibidas por el asegurado siguiente:

PASO N 1
Dirigirse a DATOS DEL TRABAJADOR.

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PASO N 2
Seleccionar la Pestaa INGRESOS y consignar el monto de la remuneracin en el Cdigo 0121.

PASO N 3
Luego dirigirse a TRIBUTOS Y APORTACIONES y verificar el monto de la retencin y aporte en el
Cdigo 0607.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 21


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PASO N 4
Finalmente, verificar en DETERMINACIN DE LA DEUDA el monto a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligacin, se le aplicar las sanciones previstas en
el Cdigo Tributario.

4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a


la declaracin inicial*

2 0 1 1 7 4 3 5 1 1 0

04 2013
5310
150.00

* El cronograma que se utiliza para la declaracin es el mismo que se toma como referencia para el pago del Impuesto a
la Renta de Quinta Categora.

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5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE Los subsidios de carcter temporal que perciba


el trabajador, cualquiera sea su naturaleza,
PENSIONES (SPP)
se encuentran afectos a los aportes al Sistema
Privado de Pensiones.
5.1 Sujetos obligados
5.3 Tasa
En atencin a lo previsto en el Decreto Supremo
N 054-97-EF, la incorporacin al SPP se efecta Los aportes de los trabajadores dependientes
a travs de la afiliacin a una AFP, bajo los pueden ser obligatorios o voluntarios. Los aportes
procedimientos de afiliacin previstos en la ley. obligatorios estn constituidos por:
Tal incorporacin es voluntaria para todos los
trabajadores dependientes (o independientes). El diez por ciento (10%) de la remuneracin
Sin perjuicio de su condicin laboral, los socios asegurable destinado a la Cuenta Individual
trabajadores de las cooperativas, incluyendo de Capitalizacin.
los de las cooperativas de trabajadores, son Un porcentaje de la remuneracin asegurable
considerados como trabajadores dependientes destinado a financiar las prestaciones de
para efectos del Sistema Privado de invalidez, sobrevivencia y un monto destinado
Administracin de Fondos de Pensiones. a financiar la prestacin de gastos de sepelio.

5.2 Base imponible Los montos y/o porcentajes que cobren


las AFP por la administracin de la Cuenta
Entindase por remuneracin asegurable el total Individual de Capitalizacin, aplicables sobre
de los ingresos provenientes del trabajo personal la remuneracin asegurable.
del afiliado, percibidas en dinero, cualquiera que
Actualmente los porcentajes de aporte previstos
sea la categora de renta a que deban atribuirse
al interior del Sistema Privado de Pensiones son
de acuerdo a las normas tributarias sobre renta.
tal como siguen:

APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: FEBRERO 2014


COMISIN MIXTA
COMISIN PORCENTAJE DE
PRIMA DE
COMISIN SOBRE FLUJO COMISIN APORTE OBLIGA-
AFP COMISIN SEGURO
FIJA (% REMUNE- SOBRE FLUJO TORIO AL FONDO
ANUAL SOBRE (%)
RACIN) (% REMUNE- DE PENSIONES
SALDO
RACIN)
HABITAT - 1.47% 0.47% 1.25% 1.23% 10.00%
INTEGRA - 1.55% 1.45% 1.20% 1.23% 10.00%
PRIMA - 1.60% 1.51% 1.25% 1.23% 10.00%
PROFUTURO - 1.84% 1.49% 1.20% 1.23% 10.00%

5.4 Declaracin por parte del empleadores deben seguir para efectos de la
declaracin y pago de las planillas a travs del
empleador (agente retenedor) en la
aplicativo AFP Net sin perjuicio de resaltarles
AFP Net que la precisin inicial deber ser igualmente
Si bien la Planilla Electrnica PLAME tiene cumplida por parte de los empleadores en
preestablecido diversos casilleros para ingresar la prevencin de una posible fiscalizacin de la
informacin referente al pago del aporte al Sistema SUNAFIL.
Privado de Pensiones retenido al trabajador
Fuente: Gua de Usuario elaborada por la Superintendencia
(carcter informativo), en esta oportunidad nos de AFP's (http://www.afpnet.com.pe) y la AFP Prima
limitamos a indicar el procedimiento que los (http://www.prima.com.pe)

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 23


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CARGA DE PLANILLA NICA:


En esta opcin el empleador podr cargar al portal el archivo de planilla nica en formato Excel o
Texto. Ver Tabla N 1 (Estructura de Archivo Excel) o Tabla N 2 (Estructura de archivo TXT).

Seleccione el perodo de devengue, el archivo a trabajar, el tipo de archivo y haga click en cargar.

Aparecer el siguiente mensaje:

Para continuar hacer click en el botn [OK]

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A continuacin, el sistema mostrar un mensaje indicando que no sern considerados los Aportes
Voluntarios en caso hayan sido declarados en alguna de las planillas.

Responder [OK] (por resolucin SBS N 1465-2005, se inhabilitaron las columnas de retencin al
afiliado de Aportes Voluntarios Con Fin y Sin Fin Previsional).
AFPNET realizar la carga y conformacin automtica de las planillas de cada AFP, luego se colocar
en un estado de NO PRESENTADA. Como se muestra en la siguiente pantalla.

Las planillas elaboradas quedan listas para ser presentadas en lnea a cada AFP.
Importante.-
En este punto del proceso, la planilla no cuenta con nmero hasta que sea presentada. Para revisarla
antes de presentarla dar click en opcin [descarga]

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 25


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Aparece una ventana con las siguientes opciones:

IMPRIMIR : Permite revisar el resumen y el detalle antes de presentarlo y continuar con el proceso.
CABECERA : Permite descargar archivo en cabecera.txt para almacenar en PC.
DETALLE : Permite descargar archivo detalle.txt para almacenar en PC.
EXCEL : Permite descargar archivo Excel con la planilla completa.

IMPRIMIR: Permite visualizar la planilla antes de imprimirla, en el siguiente caso la planilla no tiene
nmero porque no ha sido presentada.

CABECERA: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

Botn [Open] muestra el archivo de Texto.

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DETALLE: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

El botn Open muestra el archivo de Texto.

EXCEL: Tendr disponible esta opcin para su propio archivo o facilitarle la transmisin de los datos
de la planilla a otras reas de su empresa, ejemplo: Contabilidad, tesorera, etc.
El archivo muestra 2 hojas:
Cabecera.- Datos bsicos de la empresa y los montos totales de los aportes.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 27


Staff Laboral

Detalle.- Muestra el detalle de aportes por trabajador.

ERRORES EN LA CARGA
En la opcin de carga Planilla nica existen dos tipos de errores que debern ser tomados en cuenta:
Advertencia y Restrictivos:

Advertencia: Permite la carga y slo emite avisos. Ejemplo.- El apellido materno no puede ser vaco.
Restrictivo: Impide la carga hasta que el error sea subsanado. Ejemplo.-El afiliado no se encuentra
registrado en ninguna AFP.

OPCIN PARA PRESENTACIN


Declaracin sin Pago: Al presentar planillas a travs de AFPnet obtendr el beneficio del descuento de
intereses, como la presentacin fsica de una declaracin sin pago; siempre y cuando est se efecte,
dentro de los 5 primeros das hbiles siguientes al mes de devengue.

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Opcin presentar: Dar click a la opcin presentar.

Dar click en OK para presentar la planilla.

En caso este presentando una planilla fuera de fecha, ejemplo: corresponda a un periodo de devengue
antiguo impago, aparecer el siguiente aviso indicando que no contar con los beneficios de descuentos
por declaracin sin pago.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 29


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Luego la planilla ya se envi a la AFP y queda a la espera de la emisin del ticket o pago en lnea.

Paso 3: Pago de Planillas


Existen dos formas de pagar planillas a travs de AFPnet: Emitiendo ticket con pago en lnea o pagando
en la ventanilla de cualquier Banco recaudador.

OPCIN EMITIR TICKET


Permite realizar el pago de los aportes con slo indicar el nmero de ticket generado por AFPnet en
las agencias del: BCP, BBVA o Scotiabank (por ahora este servicio slo opera para dichos Bancos).
Con esto ya no es necesario presentar el formato fsico de las planillas, los cajeros del BCP, BBVA y
Scotiabank conocern los montos a pagar con el nmero de ticket que usted les proporcione.

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Dar click en Ok.

Se mostrar la pantalla para la generacin del ticket. Indicar fecha de pago y dar click en el botn
emitir ticket. En el caso de pago de planillas presentadas fuera de fecha se mostrarn los intereses
moratorios.

Aparece la siguiente ventana dar click en OK.

NOTA:
Se recomienda que la emisin del nmero de ticket se realice antes de las 12:00 PM, para que pueda
pagarse el mismo da de la generacin, pasada esa hora el pago debe realizarse al da siguiente.

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 31


Staff Laboral

Importante.- El nmero de ticket slo es vlido en el: BCP, BBVA y Scotiabank.

Imprimiendo El Ticket
El formato impreso que se genera desde la pantalla ticket emitido puede ser presentado en cualquier
banco recaudador como una planilla normal.
Dar click en imprimir ticket.

Configure la hoja de impresin en sentido Horizontal y formato A4, dar click en <OK>:

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El Estado de la planilla cambia a: PRESENTADA TICKET EMITIDO.

Importante: Al momento del pago en ventanilla deber llevar tres copias impresas al banco: Empleador,
Banco y AFP.

OPCIN PAGO EN LNEA


El empleador podr realizar el pago de las planillas va Internet a travs de AFPnet, debitando los
montos a pagar desde alguna de sus cuentas de los siguientes bancos: BCP, BBVA o Interbank afiliada
a este servicio.
La afiliacin es gratuita y slo podr realizarla en el BCP, BBVA o el Interbank.
Al dar click en < Pagar > le mostrar el siguiente mensaje:

Se confirma el proceso del pago en lnea dando Click en el botn <OK>

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 33


Staff Laboral

Se mostrar la pantalla pago en lnea donde escoger el Banco en el que afili una cuenta para el
dbito automtico. Seleccione el Banco y de click en pagar.

Opcin Pago en Ventanilla


En caso lo desee puede dar click en el botn presentar y luego imprimir tres copias de planillas para
presentarlas y pagarlas en cualquier Banco recaudador bajo el procedimiento tradicional.

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5.5 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto de aporte al


Sistema Privado de Pensiones

AFP
MES DE LA LTIMO DA DE REBAJA 50% INTERES REBAJA 20% INTERES
OBLIGACIN DECLARACIN
Y/O PAGO DEL AL DEL AL

ENERO 07.02.2014 10.02.2014 21.02.2014 24.02.2014 21.03.2014


FEBRERO 07.03.2014 10.03.2014 21.03.2014 24.03.2014 23.04.2014
MARZO 07.04.2014 08.04.2014 23.04.2014 24.04.2014 22.05.2014
ABRIL 08.05.2014 09.05.2014 22.05.2014 23.05.2014 19.06.2014
MAYO 06.06.2014 09.06.2014 20.06.2014 23.06.2014 18.07.2014
JUNIO 07.07.2014 08.07.2014 21.07.2014 22.07.2014 20.08.2014
JULIO 07.08.2014 08.08.2014 21.08.2014 22.08.2014 18.09.2014
AGOSTO 05.09.2014 08.09.2014 19.09.2014 22.09.2014 20.10.2014
SETIEMBRE 07.10.2014 09.10.2014 22.10.2014 23.10.2014 19.11.2014
OCTUBRE 07.11.2014 10.11.2014 21.11.2014 24.11.2014 22.12.2014
NOVIEMBRE 05.12.2014 09.12.2014 22.12.2014 23.12.2014 21.01.2015
DICIEMBRE 08.01.2015 09.01.2015 22.01.2015 23.01.2015 19.02.2015

Aspectos Generales de la Tributacin de los Trabajadores 35


J urisprudencia del I mpuesto a la
R enta de Q uinta C ategora

un monto fijo equivalente a siete (7)


q INFORME N 067-2011-SUNAT/2B0000
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Los
MATERIA: contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podrn deducir el monto fijo
Determinacin del Impuesto a la Renta de quinta por una vez.
categora y devolucin de montos retenidos en
exceso cuando el contribuyente ha dejado de De otro lado, el artculo 53 del mismo TUO
percibir dichas rentas durante el ejercicio. seala que el Impuesto a la Renta, entre otros,
a cargo de las personas naturales domiciliadas
BASE LEGAL: en el pas, se determina aplicando a la suma
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del de su renta neta del trabajo y la renta de
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto fuente extranjera a que se refiere el artculo
Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8. 51 de dicha norma(2), la escala progresiva
12.2004, y normas modificatorias. acumulativa siguiente:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta
Tasa
de fuente extranjera
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Hasta 27 UIT 15%
N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y no
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
rmas modificatorias.
Por el exceso de 54 UIT 30%
- Resolucin de Superintendencia N. 036-
98/SUNAT, que establece el procedimiento 2. Adicionalmente, el artculo 75 del TUO
para que contribuyentes de rentas de quinta de la Le y del Impuesto a la Renta establece
categora efecten el pago del impuesto no que las personas naturales y jurdicas o
retenido o soliciten devolucin del exceso, entidades pblicas o privadas que paguen
publicada el 21.3.1998. rentas comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las
ANLISIS: remuneraciones que abonen a sus servidores
1. De acuerdo con el inciso a) del artculo 34 un dozavo del impuesto que, conforme a las
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, normas del mismo TUO, les corresponda
son rentas de quinta categora las obtenidas tributar sobre el total de las remuneraciones
por el trabajo personal prestado en relacin gravadas a percibir en el ao, dicho total se
de dependencia, incluidos cargos pblicos, disminuir en el importe de las deducciones
electivos o no, como sueldos, salarios, previstas en el artculo 46 arriba citado.
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, Se agrega que, tratndose de personas que
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, presten servicios para ms de un empleador,
comisiones, compensaciones en dinero o en la retencin la efectuar aqul que abone
especie, gastos de representacin y, en general,
El artculo 51 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dis-
(2)
toda retribucin por servicios personales(1). pone que los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn
Por su parte, el artculo 46 del referido TUO y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas ope-
dispone que de las rentas de cuarta y quinta raciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta
categora podrn deducirse anualmente, neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
segn corresponda, determinadas de acuerdo a los artculos 49
(1)
No se considerarn como rentas de quinta categora las canti- y 50 de la misma norma. Agrega que en ningn caso se com-
dades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar putar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, compensable a fin de determinar el impuesto.
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de mo- Asimismo, en la compensacin de los resultados que arrojen
vilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere el
siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el prrafo anterior, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas
propsito de evadir el impuesto. en pases o territorios de baja o nula imposicin.

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mayor renta de acuerdo al procedimiento e) Del impuesto anual obtenido por


que fije el Reglamento. aplicacin del inciso anterior, se
Adems, esta retencin deber abonarse al deducirn los crditos a que tuviera
Fisco dentro de los plazos previstos por el derecho el trabajador en el mes al que
Cdigo Tributario para las obligaciones de corresponda la retencin y los saldos a su
periodicidad mensual. favor a que se refieren los incisos b) y c)
del artculo 88 del citado TUO(4).
3. Ahora bien, el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que f) El impuesto anual as determinado en cada
para determinar cada mes las retenciones por mes, se fraccionar de la siguiente manera:
rentas de quinta categora a que se refiere 1. En los meses de enero a marzo, el
el mencionado artculo 75 del TUO, se impuesto anual se dividir entre
proceder de la siguiente manera: doce.
a) La remuneracin mensual se multiplicar 2. En el mes de abril, al impuesto
por el nmero de meses que falte para anual se le deducir las retenciones
terminar el ejercicio, incluyendo el mes al efectuadas de enero a marzo del
que corresponda la retencin. Al resultado mismo ejercicio. El resultado de esta
se le sumar, las gratificaciones ordinarias operacin se dividir entre 9.
que correspondan al ejercicio y en su caso, 3. En los meses de mayo a julio, al
las participaciones de los trabajadores y la impuesto anual se le deducir las
gratificacin extraordinaria, que hubieran retenciones efectuadas en los meses
sido puestas a disposicin de los mismos de enero a abril del mismo ejercicio.
en el mes de la retencin. El resultado de esta operacin se
b) Al resultado obtenido en el inciso dividir entre 8.
anterior, se le sumar, en su caso, 4. En el mes de agosto, al impuesto
las remuneraciones, gratificaciones anual se le deducir las retenciones
extraordinarias, participaciones de los efectuada en los meses de enero a
trabajadores y otros ingresos puestos a julio del mismo ejercicio. El resultado
disposicin de los mismos en los meses de esta operacin se dividir entre 5.
anteriores del mismo ejercicio.
5. En los meses de setiembre a
c) A la suma que se obtenga por aplicacin noviembre, al impuesto anual se le
de los incisos anteriores se le restar deducir las retenciones efectuadas
el monto equivalente a las siete (7) en los meses de enero a agosto del
Unidades Impositivas Tributarias a que se mismo ejercicio. El resultado de esta
refiere el artculo 46 del TU O de la Ley operacin se dividir entre 4.
del Impuesto a la Renta. Si el trabajador
slo percibe rentas de quinta categora, (3)
El inciso b) del artculo 49 del TUO de la Ley d el Impuesto a
el gasto por concepto de donaciones la Renta permite deducir de la renta neta del trabajo el gasto
por donaciones otorgadas en favor de las entidades y depen-
a que se refiere el segundo prrafo del dencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las
artculo 49 del mismo TUO slo podr entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno
ser deducido en el mes de diciembre con o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia
o bienestar social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas,
motivo de la regularizacin anual. Las (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) pa-
donaciones efectuadas se acreditarn con trimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes,
los documentos sealados en los items siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Fi-
i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del nanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr
artculo 21 del Reglamento de la Ley del exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
Impuesto a la Renta, segn corresponda(3). (4)
Incisos relativos a los pagos efectuados a cuenta del impuesto
d) Al resultado obtenido conforme al inciso liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho
tributo y los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la
anterior, se le aplicar las tasas previstas SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus decla-
en el artculo 53 del TUO de la Ley del raciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos
Impuesto a la Renta, determinndose as autorizados en el mismo artculo 88 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, siempre que dichas declaraciones no hayan
el impuesto anual. sido impugnadas.

Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 37


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6. En el mes de diciembre, con motivo dependencia, sin importar la denominacin


de la regularizacin anual, al de dichos ingresos.
impuesto anual se le deducir las Para realizar tal determinacin, se autoriza
retenciones efectuadas en los meses una deduccin de 7 UIT(5) aplicndose luego
de enero a noviembre del mismo la escala progresiva acumulativa prevista en el
ejercicio. artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto
El monto obtenido por aplicacin del a la Renta, la que comprende las alcuotas
procedimiento antes indicado, ser el de 15%, 21% y 30%, segn el monto al que
impuesto a retener en cada mes. asciende la renta neta anual del trabajo.
g) En los casos en que la remuneracin no se Ahora bien, las normas que regulan el
abone en forma mensual, sino semanal o Impuesto a la Renta obligan a la realizacin
quincenal, el impuesto a retener por dicho de retenciones mensuales que el pagador de
mes se fraccionar proporcionalmente en tales rentas de quinta categora debe practicar
las fechas de pago. al trabajador, las cuales se efectan a cuenta
Agrega este artculo que el empleador deber del impuesto que en definitiva corresponde
incluir toda compensacin en especie que por todo el ejercicio gravable.
constituya renta gravable y deber computarla El monto de la retencin mensual a que
por el valor de mercado que corresponda se refiere el prrafo anterior se calcula de
atribuirles. acuerdo con el procedimiento dispuesto en
Adems, cuando en el curso de un ejercicio el artculo 40 del Reglamento de la Ley del
gravable se d por terminado el contrato Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
de trabajo o el vnculo laboral, de acuerdo los perceptores de rentas de quinta categora(6).
con el inciso d) del artculo 41 del referido Este procedimiento supone, en todos los meses
Reglamento, el empleador determinar en que se paguen rentas de quinta categora,
con carcter de ajuste final la retencin el clculo de un impuesto anual estimado
correspondiente al mes en que tenga lugar conforme a las reglas establecidas en los incisos
ese hecho, sumando a ese efecto todas las a) al e) del mencionado artculo 40, pero, segn
remuneraciones y gratificaciones obtenidas el inciso f) del mismo artculo, dicho impuesto
por el trabajador en el ejercicio gravable, calculado debe ser fraccionado dependiendo
incluidas las remuneraciones gravadas del mes en que corresponda efectuar el clculo,
percibidas con motivo de la terminacin con excepcin de diciembre.
del contrato, as como en su caso, las Asimismo, cuando en el curso del ejercicio
participaciones del trabajador y todo otro gravable finaliza el contrato de trabajo o
ingreso puesto a disposicin del mismo. vnculo laboral, debe aplicarse el inciso d)
A dicha suma se le restar la deduccin del artculo 41 del Reglamento de la Ley
contemplada en el artculo 46 de la Ley, del Impuesto a la Renta, lo cual implica la
correspondiente al ejercicio. Al resultado as realizacin de un ajuste final en ese momento.
determinado se le aplicar las tasas previstas 5. De otro lado, el inciso a) del artculo 42
en el artculo 53 de dicha Ley . del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Calculado el impuesto, se le deducir los Renta indica que, tratndose de retenciones
crditos que les corresponda y las retenciones en exceso que resulten de la liquidacin
efectuadas, de conformidad con los incisos correspondiente al mes en que opere la
e) y f) del artculo 40 de la misma norma, terminacin del contrato de trabajo o cese del
determinndose as el monto de la retencin vinculo laboral, antes del cierre del ejercicio,
correspondiente al ajuste final. se aplicarn las siguientes normas:
4. Segn las normas citadas, para determinar (5)
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ejercicio
el Impuesto a la Renta por las rentas del 2011 es de Tres Mil Seiscientos Nuevos Soles (S/. 3600,00),
trabajo se debe considerar la totalidad de los de acuerdo con el Decreto Supremo N 252-2010-EF, publica-
do el 11.12.2010.
ingresos percibidos en un ejercicio gravable (6)
Salvo la excepcin prevista en el inciso a) del artculo 41 del
por el trabajador (contribuyente) por los mismo Reglamento para los trabajado res con remuneraciones
servicios personales que presta en relacin de de montos variables.

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Tributacin de los Trabajadores

1. En el mes en que opere la terminacin Para realizar tal determinacin, se autoriza


del contrato de trabajo o cese del vnculo una deduccin de 7 UIT aplicndose luego la
laboral, el empleador devolver al escala progresiva acumulativa prevista en el
trabajador el exceso retenido. artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto
2. El empleador compensar la devolucin a la Renta, la que comprende las alcuotas
efectuada al trabajador con el monto de de 15%, 21% y 30%, segn el monto al que
las retenciones que por el referido mes asciende la renta neta anual del trabajo.
haya practicado a otros trabajadores. 2. Las normas que regulan el Impuesto a la
Cuando el empleador no pueda Renta obligan a la realizacin de retenciones
compensar con otras retenciones la mensuales que el pagador de tales rentas de
devolucin efectuada, podr optar por quinta categora debe practicar al trabajador,
aplicar la parte no compensada: las cuales se efectan a cuenta del impuesto
2.1 A la retencin que por los meses que en definitiva corresponde por todo el
siguientes deba efectuar a otros ejercicio gravable.
trabajadores; 3. El monto de la retencin mensual se calcula
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT. de acuerdo con el procedimiento dispuesto en
Asimismo, el inciso b) de este artculo seala el artculo 40 del Reglamento de la L ey del
que cuando con posterioridad al cierre del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
ejercicio se determinen retenciones en exceso los perceptores de rentas de quinta categora(7).
por rentas de quinta categora efectuadas Este procedimiento supone, en todos los
a contribuyentes que no se encuentren meses en que se paguen rentas de quinta
obligados a presentar declaracin, sern de categora, el clculo de un impuesto anual
aplicacin las disposiciones que la SUNAT estimado conforme a las reglas establecidas
establezca para tal efecto. en los incisos a) al e) del mencionado
De este modo, los artculos 3 y 4 de artculo 40, pero, segn el inciso f) del
la Resoluci n de Superintendencia N. mismo artculo, dicho impuesto calculado
036-98/SUNAT, en su inciso b), regulan el debe ser fraccionado dependiendo del mes
procedimiento para que el contribuyente en que corresponda efectuar el clculo, con
al que se le efectu retenciones en exceso, excepcin de diciembre.
determinadas con posterioridad al cierre 4. Cuando en el curso del ejercicio gravable
del ejercicio, solicite la devolucin o finaliza el contrato de trabajo o vnculo
compensacin del exceso retenido al agente de laboral, debe aplicarse el inciso d) del artculo
retencin para el que se encuentre trabajando 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
dentro del plazo establecido para el pago de la Renta, lo cual implica la realizacin de un
regularizacin del Impuesto a la Renta o, en su ajuste final en ese momento.
defecto, al ltimo agente de retencin del que 5. En caso de terminacin del contrato de
percibi rentas de quinta categora. trabajo o cese del vnculo laboral durante
En ambos casos, el agente de retencin el transcurso del ejercicio gravable, el
compensar los montos devueltos con las empleador deber devolver al trabajador el
retenciones de quinta categora que deba exceso retenido que se determine en el mes
efectuar a otros contribuyentes, en dicho mes de terminacin o cese.
y en los siguientes. En caso que, al cierre del ejercicio gravable,
CONCLUSIONES: se determine un exceso retenido, el
trabajador podr solicitar la devolucin
1. Para determinar el Impuesto a la Renta
o compensacin del exceso retenido de
proveniente de las rentas del trabajo se
acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin de
debe considerar la totalidad de los ingresos
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
percibidos en un ejercicio gravable por el
trabajador (contribuyente) por los servicios FIRMA
personales que presta en relacin de (7)
Salvo la excepcin prevista en el artculo 41 del mismo
dependencia, sin importar la denominacin Reglamento para los trabajadores con remuneraciones de mon-
de dichos ingresos. tos variables.

Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categora 39


ndice G eneral

TRIBUTACIN DE LOS TRABAJADORES

3.6 Declaracin (de carcter informativo) por


ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN DE LOS
parte del empleador (agente retenedor) en la
TRABAJADORES
Planilla Electrnica - PLAME............................ 18
3.7 Incumplimiento............................................... 19
1. GENERALIDADES.................................................... 3
3.8 Otros............................................................... 19
2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORA........ 3
3.9 Mayor informacin.......................................... 19
2.1 Sujetos obligados............................................ 3
4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
2.2 Procedimiento de retencin............................ 3
(ONP)...................................................................... 20
2.3 Base imponible............................................... 6
4.1 Sujetos obligados............................................ 20
2.4 Tasa................................................................. 6
4.2 Base imponible............................................... 20
2.5 Forma y plazo para el pago............................. 6
4.3 Tasa................................................................. 20
2.6 Supuestos particulares de retenciones por
4.4 Declaracin por parte del empleador
concepto de este impuesto.............................. 6
(agente retenedor) en la Planilla Electrnica -
2.7 Forma de declaracin y pago por parte del PLAME .......................................................... 20
empleador (agente retenedor) en la Planilla
4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza
Electrnica - PLAME........................................ 12
en un momento posterior y distinto a la
2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza declaracin inicial........................................... 22
en un momento posterior y distinto a la
5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
declaracin inicial........................................... 14
(SPP) ....................................................................... 23
2.9 Cronograma de pago de las retenciones
5.1 Sujetos obligados............................................ 23
efectuadas por concepto del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora.............................. 14 5.2 Base imponible............................................... 23
3. CONTRIBUCIN AL COMIT NACIONAL 5.3 Tasa .......................................................... 23
DE ADMINISTRACIN DEL FONDO PARA 5.4 Declaracin por parte del empleador (agente
LA CONSTRUCCIN DE VIVIENDAS Y retenedor) en la AFP Net................................. 23
CENTROS RECREACIONALES (CONAFOVICER):
5.5 Cronograma de pago de las retenciones
RESOLUCIN SUPREMA N 155.81/VI-1100.......... 15
efectuadas por concepto de aporte al Sistema
3.1 Sujetos obligados............................................ 15 Privado de Pensiones...................................... 35
3.2 Base imponible............................................... 16
3.3 Tasa................................................................. 16 JURISPRUDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
3.4 Plazo para el pago........................................... 16 QUINTA CATEGORA
3.5 Ficha de afiliacin que deber presentar
el Trabajador de Construccin Civil al q Informe N 067-2011-SUNAT/2B0000..................... 36
CONAFOVICER.............................................. 17

Este libro se termin de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Per

40 www.asesorempresarial.com