I Simposio Internacional sobre las Fronteras de la

Investigacin y el Conocimiento Contable

Teora Interpretativa de la Contabilidad:

Estrategias de procesamiento de la informacin contable en
contextos de incertidumbre.

Dra. Norka Viloria

Universidad de Los Andes
Mrida-Venezuela

Huancayo Per
29 al 30 de junio 2012
 Teora Interpretativa de la Contabilidad:
Estrategias de procesamiento de la informacin contable en
contextos de incertidumbre

Autor: Norka Viloria

Resumen
La contabilidad, al igual que otras disciplinas, se aferr al positivismo.
Frente a esta posicin un movimiento de intelectuales, expusieron sus objeciones
a este modo de hacer investigacin y, reclaman otra forma de regular la profesin.
Esta corriente se denomina Corriente Interpretativa. Los inicios formales del
enfoque crtico interpretativo en la contabilidad, puede ubicarse con los trabajos de
Hopwood (1987) quien propone investigaciones que incorporen aspectos
conductuales, organizativos y sociales. El enfoque crtico interpretativo se
subdivide en dos visiones: la visin que hace hincapi en el lenguaje y, la visin
crtica que incorpora el contexto y el reconocimiento de las ideologas dominantes.
El punto central de la discusin en este enfoque es la representacin fiel (mxima
del positivismo contable) cuyo postulado base es el supuesto de informacin
perfecta. Desde las distintas perspectivas los investigadores desmontan este
supuesto y, consideran la necesidad de reconocer la incertidumbre de la
informacin producto de informacin incompleta o imprecisa. Plantean la
necesidad de desmontar los supuestos realistas arraigados en la contabilidad y,
eliminar la mitificacin de las normas tcnicas y considerarlas como formas
discursivas permeadas por las relaciones de poder e idiosincrasia. La
contextualizacin donde se aplican los estndares posibilita que al
interrelacionarse con otros aspectos surjan una esencia investigativa frtil a la
contabilidad. En el campo educativo los investigadores proponen abandonar la
enseanza de la tcnica contable y, por el contario ensear desde los significados
lingsticos en un proceso de construccin del lenguaje contable, as como darle
relevancia al hecho de que el centro de la contabilidad es la informacin y, no la
tcnica de doble entrada o la valoracin. Reconocer las perspectivas alternativas
de comprensin y generacin de conocimiento contable abre la posibilidad de
presentar nuevos supuestos basados en los valores, las creencias y la
interrelacin con la sociedad. As mismo, se potencia un sano debate sobre las
distintas perspectivas, que incidirn favorablemente en la consolidacin de la
contabilidad como ciencia.

Palabras clave: Contabilidad, Informacin, Enfoque crtico, Incertidumbre

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 Teora Interpretativa de la Contabilidad:
Estrategias de procesamiento de la informacin contable en
contextos de incertidumbre

Gua de Discusin

1. Cul realidad representamos?

2. Cmo justificar el supuesto contable de representacin fiel?
3. Cul es el centro de de la contabilidad la informacin o la valoracin?
4. Cmo representamos la incertidumbre en los informes financieros?
5. Cules son las relaciones de poder que subyacen en los estndares
internacionales?
6. Cmo contextualizar la aplicacin de los estndares para el
mejoramiento de la informacin financiera?

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 1. Una mirada a la posturas frente al conocimiento y comprensin de
la realidad
El hombre se ha interesado por conocer, comprender y explicar la realidad
en la que vive, y en este inters crea y recrea conocimientos. Ahora bien, desde la
antigedad esta forma de crear/recrear conocimientos ha tomado dos posturas
diferenciadas, desde la forma de cmo percibir la realidad: el idealismo y el
materialismo y, desde la forma de cmo encontrar las explicaciones de la realidad:
investigacin cuantitativa o investigacin cualitativa.
Al analizar la postura de la percepcin de la realidad, observamos como
Platn (428 347 A.C) plantea que el hombre slo puede conocer ideas
atemporales y absolutas de los fenmenos, pues fuera del hombre, las ideas no
existen. En contraste, Tales de Mileto (siglo VI AC) estableci que el universo es
regido por leyes de la naturaleza y, que a travs de la razn poda llegar a
comprenderse estas leyes. Platn, con su mundo de las ideas y de las cosas,
inicia la corriente de pensamiento idealista y, Tales de Mileto con su posibilidad de
entender al mundo desde sus leyes, inicia el materialismo. La aparicin de las
matemticas contribuyen a fortalecer la corriente materialista, pues, al ser
integrada a los mtodos de investigacin como un lenguaje preciso para entender
los fenmenos de la naturaleza, los objetiviza y los presenta como verdades
irrefutables.
Francis Bacon (1561-1626) propone como el verdadero mtodo del
conocimiento cientfico a la experimentacin, la observacin y al proceso lgico
que parte de los hechos para llegar a los conceptos y de cierta forma, privilegia
lo cualitativo de los fenmenos, proponiendo que se estudiaran desde todas sus
perspectivas. Rene Descartes en el siglo XVII, se opone a la lgica deductiva,
rescatando la posibilidad de la razn con su pienso, luego existo y su duda
metdica. Sin embargo, fue Descartes quien generaliza los mtodos matemticos
para investigar y representar a la naturaleza. Esta tendencia, no slo marco al
siglo XVII, sino los siglos porvenir, donde se concibe a la ciencia como:
El conocimiento cientfico es conocimiento probado. Las teoras
cientficas se derivan, de algn modo rigurosas de los hechos, de la

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 experiencia adquirida mediante la observacin y la experimentacin. La
ciencia se basa en lo que podemos ver, or, tocar, etc. Las opiniones y
preferencias personales y las imaginaciones especulativas no tienen
cabida en la ciencia. La ciencia es objetiva. El conocimiento objetivo es
fiable porque es conocimiento objetivamente probado. (Chalmers,
1987:11)
La concepcin de la ciencia como un saber seguro, demostrable permea
todos los campos del conocimiento. Con el aporte de Augusto Comte, cuya
fundamentacin bsica es lo nico que se puede conocer es el hecho (Capelleti,
1994:12) deriva en el enfoque positivista de la ciencia, donde la verificabilidad es
la caracterstica, que permite distinguir lo que es ciencia de lo que no lo es,
consolidndose una concepcin donde:
a. Se diferencian los hechos del sujeto que los observa y, por supuesto de
sus valores y creencias;
b. Existe una correspondencia absoluta entre hechos y teoras que los
explican;
c. Se privilegia el mtodo cientfico como forma para obtener conocimiento
verificable;
d. El conocimiento crece por la acumulacin de las teoras, ya que una
teora que ha sido aceptada como verdadera no pierde vigencia en el
tiempo, an cuando surjan nuevas teoras.
Para el positivismo, el hecho aparece ante los sentidos, dado por el
entorno, por lo cual, el mtodo de estudio es idntico si se trata de un hecho social
o un evento natural y, as no existen diferencias significativas entre las ciencias
sociales y las naturales.
Aunque surgieron voces disidentes de esta forma de considerar al
conocimiento, tales como Dilthey (1833) quien establece las diferencias entre
ciencias naturales y humanas, incorporando a la discusin la idea de que para
comprender al mundo, es necesario un mtodo hermenutico; Weber, con sus
postulados de la necesidad de comprender las ciencias humanas desde sus

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relaciones con los otros, la investigacin cualitativa an se debate para lograr la
aceptacin plena como un mtodo valido.
A mediados del siglo XX surge un movimiento desde el seno de la propia
fsica, que coloca en entredicho los fundamentos filosfico-matemticos de la
fsica clsica y, en general, de los principios del pensamiento moderno. Hasta ese
momento, el supuesto de ciencia exacta proporcionaba el control absoluto de la
realidad fsica, natural y social, centrada en la certeza y en la posibilidad innegable
del dominio del ser humano sobre las leyes de la naturaleza, con una realidad
esttica y, por tanto con una nica posibilidad de interpretacin. Este movimiento
de la fsica cuntica, se aliment de los aportes de la teora de la relatividad de
Einstein (1905), la mecnica cuntica de Heisenberg (1932), la teora del caos con
Prigogine (1977), y, la ciberntica con Wiener (1969), entre otros, introduce a la
discusin cientfica el concepto de dinamismo en la interpretacin de la realidad y,
con ello la incertidumbre.
El suponer el dinamismo en la interpretacin de la realidad hace que sea
necesario abandonar las posturas de certezas absolutas, de verdades
permanentes, de supuestos deterministas, como nica posibilidad de obtener
conocimientos, Morn advierte aunque conservemos y descubramos nuevos
archipilagos de certidumbre, debemos saber que navegamos en un ocano de
incertidumbre (2000, p.76). La incertidumbre es una posibilidad de confrontar, de
dudar con el propsito de comprender la realidad. Reconocer la presencia de la
incertidumbre tiene como consecuencia, el cuestionamiento a la visin
determinista, lineal, cuantitativa y esttica de la realidad e introduce principios
como lo indeterminado, lo accidental, lo aleatorio, para apoyar nuestras acciones,
reacciones y pensamientos.
La incertidumbre emerge como una realidad epistemolgica, donde
conviven el orden y el caos, el sujeto y su devenir, como parte importante del
contexto del descubrimiento. La incertidumbre, desde el enfoque de la
complejidad, presenta un espacio frtil para pensar desde la contextualizacin y lo
global los conocimientos y las informaciones [Morn, 2000] y, este espacio es
multicausal, de red de interacciones, no lineal, que completa el conocimiento

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previo con el nuevo conocimiento y, propicia la auto-eco-organizacin de los
saberes.
El reconocimiento de la incertidumbre no slo cuestiona la dualidad de la
representacin de la realidad: bien/mal; sujeto/objeto; simplicidad/complejidad;
orden/caos, sino que tambin, aporta una forma de generar conocimientos donde
el observador/el contexto socio-cultural/los fenmenos son parte de una unidad
indisoluble y necesaria. Prigogine citado por Raada (1997, p. 4) expone que ha
llegado el momento de hacer una sntesis integradora, de crear puentes entre las
disciplinas que nos ayuden a componer una imagen ms armnica de la
naturaleza y del hombre como parte integrante de ella.
La propuesta de considerar la realidad dinmica, la unidad del sujeto/objeto
y, la incertidumbre, es una invitacin a superar el reduccionismo cientfico y, de
avanzar a otra forma de pensar donde las relaciones y vinculaciones de los
fenmenos con el contexto y sus estudiosos no pueden ser obviadas y, sobre todo
donde se acepta el reto de incorporar el concepto de incertidumbre en las
investigaciones. Una investigacin desde esta perspectiva requiere de un proceso
reflexivo que se abra a lo inter-accional y a lo reticular, como fuentes constitutivas
de la realidad.

2. El arraigo de la contabilidad a la objetividad y la certeza

La postura epistemolgica que propicia la separacin del sujeto del objeto
de estudio y lo presenta como un observador imparcial, de una realidad que le es
externa e independiente y, que de alguna forma separ la cultura cientfica
objetiva de la humanista y subjetiva, se hizo presente en todas las disciplinas y, la
contabilidad no fue la excepcin.
La contabilidad se aferr al positivismo y, a la realidad esttica e
independiente del sujeto. Propici una conducta escptica frente al valor de la
investigacin cualitativa. Chua (1986: 607) expresa que la contabilidad est
dominada por una creencia fsica de la realidad, es decir los investigadores
contables consideran ontolgicamente que la realidad contable existe de forma
independiente al propio contador, por lo que sujeto/objeto son entidades distintas.

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 Este llamado de advertencia sobre la forma de concebir la realidad en
contabilidad de Chua, se visibiliza, por ejemplo, en el Marco Conceptual de las
Normas de Informacin Financiera que expresa en el prrafo 31 para ser til la
informacin deber ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando
est libre de error significativo y de sesgo o perjuicio () (IASB, 2010: B1691) y el
prrafo 32 agrega que aunque la informacin sea importante, pero no sea fiable,
no debe incorporarse a los estados financieros. El marco conceptual privilegia
entonces la informacin financiera que proviene de evidencias concretas donde el
sujeto contador no interfiere en su representacin con sus creencias, valores,
percepciones o errores (sesgo o prejuicios).
Otro ejemplo, es la consideracin de que los estados financieros reflejan
los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos () (Marco
Conceptual NIIFs, p. 1694. Prrafo 47) es decir, como fotografas de la situacin
financiera de una organizacin, esta consideracin se deriva del principio de
informacin perfecta que considera que la economa existe en un nico instante
del tiempo, es decir es atemporal y, supone que, los hechos pasados, presentes y
futuros pueden ser perfectamente conocidos (Martn Navarro, 1994). Este principio
de la economa sobre la informacin perfecta se manifiesta en, por ejemplo, el
prrafo 85 del Marco Conceptual de las NIIFs (2010, p.1700) () la medicin del
grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace
a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros.
Pero, no slo en el mbito de los estndares se observa la tendencia
marcada hacia el positivismo, al realismo ingenuo y de la informacin perfecta. Los
investigadores contables tienden a la investigacin emprica y al reduccionismo de
la separacin objeto/sujeto y privilegiando como vlidos los resultados
cuantitativos; por ejemplo los estudios de mercado de capitales; estudios sobre el
control interno y teora de la agencia; y, estudios realizados por los paneles de
expertos de IASB, en temas como escepticismo profesional o valoracin se basan
en metodologa cuantitativas, por considerarse por la comunidad como ms
cientficas, lo cuantitativo le infunda respeto cientfico a la contabilidad (Demski y otros,
2000) que investigaciones realizadas desde una perspectiva interpretativista.

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 Ahora bien, el reclamo a esta forma de conocer en contabilidad se
relaciona con el supuesto de que las cifras producto de las ecuaciones contables
y, basadas en estndares internacionales, representan fielmente la realidad,
dejando al contexto y a los propios sujetos que hacen el conocimiento: los
contadores. El presentar estados financieros sin considerar el contexto (que va
ms all de las notas de los estados financieros), la separacin del sujeto frente al
objeto de estudio, el ignorar la incertidumbre y, mantenerse apegado al supuesto
de informacin perfecta, colocan en discusin la vigencia de estos enfoques
positivistas/cuantitativos de la realidad contable.
Al respecto Larrinaga (1999) expresa su preocupacin al manifestar que se
est estandarizando la investigacin contable, al reconocer como nica forma de
investigar a los mtodos empricos, bajo supuestos racionalistas/positivistas.
Algunas crticas a las investigaciones en administracin financiera, formuladas por
Gmez - Bezarra (2005) se refieren al crecimiento de investigaciones de modelos
financieros con ninguna o escasa teoras, pero, que funcionan empricamente; al
abuso de modelos matemticos y de datos estadsticos, para explicar el
comportamiento financiero de las variables y, el distanciamiento de los problemas
financieros reales del contexto. El autor, llama la atencin sobre la necesidad de
realizar investigaciones contextualizadas e importantes para la sociedad, ms que
seguir haciendo nfasis en complejos modelos matemticos que son escasamente
comprendidos por los usuarios de la informacin.
Mattessich (2003) justifica este movimiento de la investigacin
[empirista/positivista] en el hecho de que en los aos 60 y 70 la investigacin
contable se orient casi exclusivamente a lo estadstico/emprico, considerndose
como excesivamente normativista y poco cientfica. Adicionalmente y, a pesar, de
la gran cantidad de trabajos de investigacin realizados, la comunidad cientfica
contable se desilusion ante la falta de respuesta a problemas lgidos de la
disciplina como el de la valoracin, lo inobservable, la independencia de los
auditores, la auto-regulacin contable, entre otras perspectivas, que los enfoques
tradicionales no podan estudiar desde sus perspectivas.

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 Como consecuencia de esta postura positivista y cuantitativa de la
contabilidad se refuerzan postulados en cuanto a los estndares tales como: la
neutralidad [informacin libre de sesgo] de la contabilidad frente a los hechos
econmicos y financieros y, por supuesto frente al contexto donde se
desenvuelven; la representacin fiel [se presentan apegados a la realidad los
hechos y transacciones]; la fiabilidad [informacin libre de errores significativos,
sesgos o prejuicios]. Pero, tambin se refuerzan supuestos en cuanto a la
investigacin tales como: la concepcin de que el conocimiento est fuera del
sujeto, es un ente aislado de l y de su contexto, por tanto el mtodo se inicia
con la observacin, la recoleccin de datos y la cuantificacin de los resultados,
negando cualquier posibilidad de utilizar otras formas de obtener conocimiento
fiable y creble ante la comunidad cientfica contable; y, la tendencia a la
simplicidad y el reduccionismo de la complejidad organizacional y social a un dato,
a una cuenta o a una nota explicativa.
Surge entonces, un movimiento de intelectuales que propician la
investigacin contable desde otra perspectiva. Sus orgenes se asocian con los
acadmicos de Gran Bretaa [Mattessich, 2003] que plantearon sus objeciones
ante el estado de la investigacin en la dcada de los ochenta y, que participaron
activamente en la fundacin de la revista Accounting, Organizations and Society,
en 1976. La lnea editorial de la revista abandona la publicacin de trabajos que
privilegian la teora positiva de la contabilidad e incentivan la publicacin de
investigaciones desde la corriente interpretativa o crtica, que apoyaban la idea de
que los hechos dependen de la posicin del propio investigador. (Carmona, 2011).
En este sentido, me propongo como objetivo de esta ponencia examinar los
planteamientos del enfoque crtico interpretativo en la disciplina contable y sus
objeciones a la presentacin de la informacin financiera tradicional.

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 3. El recorrido histrico del enfoque crtico interpretativo en
contabilidad
El reverendo Azpiaza con motivo del prlogo del libro Balance Dinmico
escrito por Schmalenbach, expresa Un contable es un conocedor maravilloso de
los secretos de la ciencia, cada vez ms difcil y prolija, de reducir a nmeros y
esquemas la realidad de una empresa y de interpretarla convenientemente
(1947:14); daba los primeros indicios de la insuficiente respuesta de la
contabilidad ante los fenmenos organizacionales.
Un grupo de acadmicos, encabezados por Anthony G. Hopwood (1944-
2010) quien fue catedrtico de la Sad Business School (University of Oxford-
Inglaterra) y fundador y editor jefe de Accounting, Organizations and Society, se
sintieron atrados por las investigaciones que incorporaban los aspectos
conductuales, organizativos y sociales de los sistemas contables y su supuesto de
neutralidad.
En 1987 Hopwood publica su artculo ms reconocido Archaeology of
Accounting Systems, influenciado por el pensamiento de Foucault, sobre sus
teoras de poder/conocimiento defiende su postura de la coexistencia de distintos
sistemas contables en la organizacin, que pueden ser observados como estratos,
tal y como lo hacen los arquelogos con sus hallazgos. Adems, propone en ese
artculo que la contabilidad permite reflejar el contexto en el que acta la
organizacin, proporcionando una visibilidad y un lenguaje capaz de focalizar e
iluminar determinados problemas estratgicos y organizativos. Esto es,
desempea un papel proactivo en el proceso de transformacin de las
organizaciones para adaptarse a los cambios experimentados por el entorno,
convirtindose en una poderosa herramienta que facilita las reformas
organizativas y su orientacin estratgica. Esta investigacin tuvo gran impacto
en Europa, debido a que rescat la importancia de la historia en la contabilidad, la
necesidad de investigar ms all de los hechos obvios y, la importancia de teorizar
en contabilidad. (Carmona, ob.cit)
Pero, investigadores como Mattessich (2003) opinan que el enfoque crtico
interpretativo de la contabilidad, fue propuesto por Chua (1986). Chua presenta en

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su trabajo Radical Developments in Accounting Thought, una fuerte crtica a la
forma de investigar la contabilidad. Expresa que la investigacin contable, que l
llama convencional, desarroll tiles generalizaciones, capaces de predecir y
controlar los fenmenos que percibe desde su experiencia, desde sus vivencias;
determinando criterios rigurosos de validez y objetividad en la investigacin, pero
ignor la existencia de nuevas preguntas, que surgan de la propia disciplina y de
otras disciplinas e impuso graves restricciones para reconocer un conocimiento
como autntico (p. 613)
Desde la perspectiva de Chua, existen dos visiones alternativas a los
investigadores contables: la interpretativa y la crtica. La visin interpretativa, cuyo
origen lo ubica en los filsofos alemanes, quienes hacen hincapi en el papel del
lenguaje, la interpretacin y la comprensin necesaria en las ciencias sociales, con
Schutz [1967, 1966, 1964,1962] como uno de los ms influyentes filsofos de esta
corriente y, la visin crtica que argumenta que la interpretacin por s misma es
insuficiente, ya que para comprender los fenmenos el investigador debe estar
inmerso en el contexto socio-histrico donde se desarrollan y, reconocer las
ideologas dominantes.

La visin interpretativa
La visin interpretativa del conocimiento planteada por Schutz, parte del
supuesto de que en el mundo cotidiano se aplica la teora de la accin,
privilegiando as las relaciones intersubjetivas en la construccin del conocimiento.
La tarea del investigador desde esta perspectiva es describir, comprender e
interpretar el significado subjetivo de las acciones de los observados. Por tanto,
las acciones del observador/observado no pueden entenderse fuera de su
contexto. No slo interpretamos nuestras propias acciones, sino tambin las de los
dems con quienes interactuamos a travs de un proceso de interaccin social
continuo: la intersubjetividad.
Podemos decir que la intersubjetividad es el re-conocer, re-descubrir
nuestros pensamientos en otros sujetos. La intersubjetividad permite a los seres
humanos compartir deliberadamente sus experiencias subjetivas con los otros.

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Implica la comunicacin de la percepcin/interpretacin sobre un fenmeno y,
estas interrelaciones dependern de las experiencias previas, las expectativas y
los sentimientos hacia el objeto/sujeto. (Dussel, 2000).
Las preguntas de investigacin que guan los estudios, desde esta
perspectiva se relacionan con cmo es el orden social producido y reproducido
en la vida cotidiana?; Cules son las reglas ms arraigadas el mundo social
observado?; Cmo surgen estas tipificaciones y cmo son sostenidos y
modificados?; Cules son los tpicos motivos que explican la accin? Y, cmo
los mtodos de investigacin destacan la observacin, el conocimiento de las
seales lingsticas y una cuidadosa atencin a los detalles de la conducta de las
personas con las cuales se construye conocimiento?. (Chua, 1986)
Del enfoque interpretativista se desprende segn consideracin de Crotty
(1998) citado por Sandn, tres perspectivas: la hermenutica, la fenomenolgica y
el interaccionismo simblico. La hermenutica, trata de comprender los mltiples
significados, permite fundamentar y legitimar aproximaciones interpretativas a
travs de mtodos de investigacin que se centran en la comprensin y el
significado de contextos especficos (2003:61); es decir, descontextualiza para
contextualizar. La fenomenologa permite describir las vivencias y aclara el sentido
de la vida, de lo cotidiano; es decir, el significado del ser humano. El
interaccionismo simblico explora la comprensin cultural como el centro que gua
nuestro actuar.
A esta postura le han hecho crticas, [Habermas y otros, mencionados por
Chua, formulan una serie de objeciones al enfoque interpretativista] las ms
importantes se relacionan con:
a. Cmo reconciliar las diferencias irreconciliables entre los sujetos
interactantes en la investigacin? O cmo hacer para escoger entre
explicaciones alternativas a las observaciones, la ms adecuada?. Al
respecto, Chua, propone como ejemplo las controversias entre los
postulados marxistas y no marxistas.

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 b. No se incluyen dimensiones valorativas. Un investigador interpretativo
no es capaz de de evaluar crticamente, debido a que construye de
forma colectiva el conocimiento.
c. Descuida los conflictos de intereses que se van a ser presentes en la
investigacin. El investigador y los sujetos de la investigacin no
abandonan sus creencias y valores.
En la bsqueda de resolver estos conflictos, surge la corriente de la teora crtica
interpretativa.

La visin crtico interpretativa

La visin crtico interpretativa rescata la consciencia crtica de las
experiencias. Habermas, se constituye en una de las figuras claves de esta
postura. La accin comunicativa propuesta por Habermas [1985, 1987,1989]
defiende la comunicacin lingstica desde la interpretacin, pero, sta ltima
contextualizada y entrelazada con normas, valores, objetos y vivencias
intencionales para negociar conceptos compartidos con todos. Sin embargo,
estas relaciones e interpretaciones de la realidad pueden estar controladas por
grupos de intereses a travs de la ideologa. Es importante entonces, identificar
las ideologas y otros mecanismos de dominacin para una comprensin mucho
ms acertada de la realidad. Para la visin crtico interpretativa el conocimiento
est influenciado por las relaciones de poder y, por tanto los hechos no pueden
ser separados de los valores y la ideologa que permean las relaciones de los
sujetos.
La teora crtica, puede verse como un rechazo de la comunidad de
investigadores a la tendencia marcada de aceptar al positivismo, como la nica
metodologa para generar conocimientos, de una forma mecnica y, bajo los
supuestos de imparcialidad y objetividad. La necesaria reflexin sobre cmo y qu
se puede conocer, requiere la aceptacin de la importancia de la accin humana
en la generacin de conocimientos, ya que permite re-conocer las relaciones de
poder ocultas, la dominacin y los puntos de vista con mayor fuerza que existen
en la sociedad [Gaffinkin, 2006].

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 Los enfoques de la teora crtica pueden derivarse en tres perspectivas: los
estudios feministas, los post-estructuralistas y los post-modernos. Los estudios
feministas se centran en el lenguaje como control y dominacin social, la visin
feminista resalta la consciencia de una dominacin sexista. [Sandn, ob. Cit). La
corriente postestructuralista, reconoce al lenguaje como medio y fin para la
organizacin social y la subjetividad y, que el sujeto es absolutamente necesario
en la generacin de conocimientos. La perspectiva postmoderna defiende que los
argumentos de la modernidad sobre el conocimiento se agotaron, por lo que toda
forma de saber es contingente e interdependiente de otras realidades y
dimensiones, reconoce que toda forma de conocimiento tiene una intencionalidad
y, por tanto el lenguaje no es un medio neutral sino que es parte del sujeto.
[Sandn, ob. Cit]. Prestaremos en este apartado mayor atencin a las perspectivas
post-estructuralistas y postmodernas, por su alto impacto en el desarrollo cientfico
del siglo XXI.
Los post-estructuralistas
La corriente post-estructuralista, no se reconocen de esta manera por ser
un movimiento posterior a los estructuralistas, por el contrario desarrollaron ideas
en direcciones opuestas y rechazaron los supuestos del estructuralismo sobre que
el sujeto es irrelevante, pues la estructura del lenguaje es independiente a su
existencia y, que las estructuras del lenguaje son a-histricas, es decir, no
cambian en el tiempo, por lo tanto los estructuralistas de alguna forma ignoran la
historia y el desarrollo de las sociedades.
Los post-estructuralistas reconocen que:
a. El lenguaje es el medio para definir la organizacin social y la subjetividad
b. Los individuos son poseedores del conocimiento y como seres racionales
son necesarios para generar nuevos conocimientos. En este punto se
diferencian de los positivistas, pues mientras stos se empean en
descubrir elementos fuera del sujeto y en un lenguaje neutral, para los post-
estructuralistas el lenguaje es un conjunto de conocimientos socialmente
generado y, cada sujeto lo interpreta a su manera.

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 Dos de los ms reconocidos exponentes post-estructuralistas son Michel
Foucault [1981, 1980 1977] y Jacques Derrida [1971, 1985, 1989]. Foucault se
interes por la historia y Derrida se centr en el lenguaje, en su
construccin/deconstruccin de sus elementos.
Se puede decir que Foucault evoluciona su pensamiento en tres fases: En
la primera se refiere al mtodo como arqueologa [no es posible estudiar el pasado
con conceptos del presente] y se muestra estructuralista en sus inicios; en su
segunda fase, llama al mtodo genealoga [relacin recursiva entre verdad y
poder] y, en su tercera fase se dedica a la tica del discurso. Foucault no es un
historiador tradicional, que sigue el hilo de los eventos, por el contrario busca los
saltos de la misma, el progreso constante. Se enfoca en las creencias que surgen
a lo largo de la historia y que definen de cierta forma a la sociedad.
Derrida se enfoca en la discusin de los signos y el lenguaje a los extremos.
Su preocupacin es la deconstruccin de los textos, defiendo que el lenguaje no
puede ser ambiguo y no debe olvidarse de su poder como portador de la verdad.
Derrida vio todo el conocimiento, como textual - compuesto por los textos y,
suponen que existen centros de atencin, las creencias, de donde derivan los
significados y, estos centros influyen en la forma de generar conocimientos.
Los postmodernistas
La intencin de los postmodernistas es visualizar la realidad desde su
construccin por parte de los individuos o de los grupos sociales. Se enfrentan a
las posiciones de la modernidad del universalismo y principios absolutos de la
verdad. (Serrano, 2000). Los postmodernos suponen que:
1. Existe la diversidad y el pluralismo en los mismos contextos en que la
modernidad impuso dualidades.
2. Los textos han impuestos realidades y, que deben abordarse desde la
posicin del lector y no del autor.
3. El lenguaje moldea los pensamientos y, crean la verdad, pero, la verdad no
como carcter universal, sino desde la perspectiva de cada individuo,
4. El objeto y el sujeto estn ntimamente relacionados (ningn existe sin la
intervencin del otro).

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 El planteamiento del postmodernismo sobre la captacin de la realidad
desde una postura donde el objeto y el sujeto estn ntimamente relacionados,
donde se construye a travs de red de relaciones basadas en la intersubjetividad y
el lenguaje se convierte en un vnculo comn que realza la importancia de la
interpretacin de los hechos desde la perspectiva del sujeto.
Uno de los exponentes del postmodernismo es Jean Baudrillard (1929-
2007), quien plantea que la realidad es un simulacro, al cual define como el signo,
imagen o modelo de algo, y propone como concepto a la hiperrealidad, como una
condicin donde los signos se desligaron de sus referentes, por lo que vivimos en
un mundo donde la ilusin se ha fusionado con la realidad y no somos capaces de
distinguirlos (Baudrillard, 1998). Este pensamiento ha tenido una alta influencia en
la contabilidad, pues han sido la base de los trabajos de Macintosh, sobre
representacin contable.
Otro pensador postmoderno de gran ascendencia es Edgar Morn, quien
plantea el pensamiento complejo, como la posibilidad de convivencia de opuestos
ontolgicos y de valorar la incertidumbre como fuente de conocimientos.

4. Los estudios desde el enfoque crtico interpretativo en contabilidad

Aunque, Mattesshi (2003), coloca a Chua (1986) como el iniciador de la
corriente interpretativa de la contabilidad y, considera que, las dos vertientes: la
interpretativa y la teora crtica, son una sola que denomina Corriente Interpretativa
Contable (CVI); realmente Chua lo que trata es de llamar la atencin sobre la
necesidad del pensamiento contable de avanzar ms all del mundo emprico en
la investigacin contable y, muestra los cambios que se han producido en algunas
investigaciones, sobre todo en la contabilidad de gestin, hacia otras formas de
generar conocimientos, para iniciar un debate.
Mattesshi (2003) ubica cuatro rasgos comunes a la perspectiva de la
investigacin en el enfoque (CVI), ms sin embargo, no hace alusin a ningn
investigador en cada concepcin y, parte de los supuestos de Baudrillard para
caracterizar cada una de ellas, es as como:

17
 1. La concepcin relativista de la verdad. La caracteriza por los siguientes
aspectos:
1.1. La verdad es relativa segn el sistema de discurso que la apoye y, la
ciencia no es ms que una forma de escapar a los engaos;
1.2. El lenguaje es metafrico. El significado de los textos se deriva por lo
que est oculto y se determina por sus opuesto (deconstruccin de
Derrida)
1.3. La ciencia no es atemporal, por el contrario est ligada a cada
perodo concreto
1.4. La historia no puede observarse como un todo sin fisuras.
1.5. Se centran en la evaluacin lgica de los argumentos, la ciencia
debe volverse ms crtica e interpretativa
1.6. Para comprender a los sujetos debe entenderse en sus relaciones
con otros seres humanos y sus instituciones
1.7. La historia es una actividad intelectual ligada al tiempo y al espacio.
2. El anti-realismo. La realidad se construye socialmente. La caracteriza como:
2.1. El papel de la ciencia no describe la realidad, sino es construir
nuevas realidades
2.2. Los razonamientos a priori y las verificaciones empricas resultan
engaosas
3. El inters por las relaciones de poder. No existen investigaciones
desinteresadas. Las relaciones de poder condicionan la forma de construir
conocimiento y ejercen control sobre la sociedad.
4. La actitud crtica. Los investigadores (CVI) se enfrentan a los mtodos
tradicionales para obtener conocimiento.
Advierte Mattesshi (2003) que muchos investigadores contables han
tomado los planteamientos de Foucalt y Habermas, que parecieran de aplicacin
obvia a la contabilidad, pero, otros han tomado el pensamiento de Derrida y
Baudrillard que a su juicio llegan a parecer absurdos, debido a su radicalismo.
Por su parte Chua, distingue algunos investigadores de estas corrientes, en
el cuadro 1, se muestran algunos de sus ejemplos:

18
 Cuadro 1
Investigaciones en la corriente interpretativa y crtica interpretativa
Investigadores contables Corriente Intencionalidad de sus
investigaciones
Hopwood, [1983, 1985] Interpretativa Estudian la contabilidad como accin
Tomkins y Grove, [1983]; social y su papel mediador en la
Colville, [1981] sociedad
Boland y Pondy [1983] Interpretativa Estudian la formulacin presupuestaria
no como un objeto fijo y permanente,
sino variable e influenciado por razones
polticas y definiciones sociales.
Berry [1985] Interpretativa Estudian los significados de los
Hayes, [1983] resultados contables como estructuras y
Cooper, Hayes y Wolf [1981]; procesos complejos interpretativos que
Burchell [1980] ayudan a constituir un realidad social
Weick, [1979]; Interpretativa Cuestionan la visin tradicional de la
Cohen y Olsen, [1972] utilidad de la informacin financiera
como medio para evaluar objetivos,
pues siempre se podrn variar los
objetivos en funcin de los resultados.
Chandler y Daems [1979] Teora crtica Comparan dos explicaciones histricas
(construccin social de la del desarrollo de la teora contable y la
realidad) prctica. Se centran en el desarrollo de
Tinker, Merino y Neimark [1982]. las prcticas contables desde finales del
(la contabilidad como discurso) siglo XIX a 1920-30.

Larson, [1977] Teora crtica Argumenta que ante la falta de

supervisin de los ideales
profesionales: de independencia y
competencia a nivel de cada contador,
por parte de los organismos
reguladores, sustituida por la
supervisin de sus pares es slo retrica
Cherns [1978] Teora Crtica Expone que la contabilidad contribuye a
que las personas piensen en s mismos
que son recursos organizacionales y, se
convierte as (la contabilidad) en un
instrumento de dominacin social
Fuente: Elaboracin propia, con base a lo expuesto por Chua (1986) en Radical developments
in accounting thought. The Accounting Review, Vol. LXI, N 4, U.S.A.

Otros investigadores como Gaffikin (2006) exponen que existen varios

estudiosos de la contabilidad que defienden la teora crtica y, ubica a Richard
Laughlin (1987) como uno de los iniciadores de este movimiento. Su investigacin
se dirigi al empleo de la teora crtica para resolver los problemas contables de la
"vida real" y examina el sistema contable de las organizaciones desde una
comprensin terica. Ms adelante, Laughlin y Broadbent (1993), [menciona
Gaffikin (ob.cit)] hicieron un estudio sobre la contabilidad y la rendicin de cuentas
en el sector pblico, utilizando el trabajo de Habermas para examinar cuestiones

19
como la juridificacin de la rendicin de cuentas y la accin comunicativa,
preguntndose cmo se comunica la comprensin?
Laughlin, (1999) expone que existen cuatro caractersticas de la
contabilidad desde su postura crtica:
1. Es contextual: la contabilidad tiene consecuencias sociales, polticas y
econmicas.
2. Es comprometida: busca siempre cambiar para mejorar las prcticas o la
profesin
3. Es global: se refiere a lo micro (individuos y organizaciones, como a lo
macro (sociedad, Estado)
4. Es interdisciplinaria: se compromete y se alimenta del conocimiento de
otras disciplinas.
Por lo tanto, la contabilidad desde la perspectiva de la teora crtica es
mucho ms ampla ya que relaciona la prctica, la profesin y la disciplina, ms
all de las investigaciones tradicionales, que se enfocan en partes del todo de la
contabilidad.
En cuanto a los investigadores contables, que han tomado como base el
pensamiento de Foucault, en su mayora, han recurrido a los estudios histricos y
Steward, citado por Gaffikin (ob. Cit), justifica esta tendencia en que el
pensamiento de Foucault proporciona a la contabilidad:
Un esquema terico en el que problematizar y la contabilidad que se
trate, y romper con una imagen unidimensional de su
desarrollo. La contabilidad no ha sido creada slo por el capitalismo o
la industrializacin de propiedad o estructuras organizativas. Ms bien,
el surgimiento y el funcionamiento de la contabilidad en sus diversos
contextos es un fenmeno complejo, debido a la interaccin de muchas
influencias diferentes. (1992, p 61)
Para Stewart los investigadores contables desde la perspectiva
foucaultiana han analizado temas como la profesionalizacin de la contabilidad, el
poder administrativo, el papel del Estado en la contabilidad, entre otros. Otros
investigadores mencionados en el trabajo de Gaffikin, como Hoskins y Macve

20
(1986), argumentan, desde esta perspectiva que la contabilidad por partida doble
surgi a partir del contexto de las tcnicas disciplinarias desarrollado por las
rdenes monsticas medievales y, que la rendicin de cuentas y control,
recibieron un impulso con el desarrollo del sistema de monitoreo del desempeo
estudiantil a travs de exmenes en las universidades en un marco de
poder/saber.
El pensamiento de Foucault ha influenciado de tal manera la contabilidad
que en una investigacin realizada en 2011, por Rivera, sobre la influencia de
Foucault en la investigacin de la contabilidad de gestin, examin 170 trabajos
publicados en revistas europeas, bajo esta perspectiva desde 1986 hasta
mediados de 2010.
A pesar de lo expresado por Mattesshi (2003) sobre lo absurdo que puede
resultar la investigacin contable bajo el pensamiento de Baudrillard, no puede
desconocerse el trabajo realizado por Normas Macintosh, (2000) sobretodo en su
obra Accountig, Accountans and Accountability. Poststructuralist Position (2000)
donde expone en uno de los captulos las rupturas de la naturaleza bsica de la
informacin en los informes contables. Macintosh toma las cuatro fases de
Baudrillard sobre la relacin del signo y sus referentes y las asocia con las fases
por las que ha pasado la contabilidad.
Para Macintosh, la contabilidad en sus inicios mostr una relacin
transparente entre el registro y la realidad fsica y social en un contexto, ms con
los cambios en las estructuras de la sociedad surgieron cambios en la contabilidad
y en su relacin signo-referente, es decir entre lo registrado y la realidad que
registraban, llegndose que los signos contables no reflejen la realidad, sino que
se cre una hiperrealidad, un simulacro que es ms verdadero que la propia
realidad, cuestionando el principio de representacin fiel, el cual es un axioma
altamente influyente en la configuracin de la disciplina contable. Siguiendo las
obras de Baudrillard, Macintosh se apoya en las rdenes de simulacin y
determina tres etapas: la de falsificacin, la de produccin y la de simulacin en
contabilidad y las asocia con la evolucin histrica de las empresas.

21
 Macintosh expresa que en los inicios de la contabilidad la relacin signo-
referente contable, es decir, registros vs realidad era transparente. Las primeras
organizaciones, casi siempre agrcolas, mostraban registros sencillos de los
bienes posedos, su incremento y la contrapartida de los gastos. Resalta que la
informacin se refera exactamente al bien adquirido, cedido o intercambiado y el
gastado o entregado. La informacin poda presentarse en unidades de bienes o
combinando en algn numerario, sin ninguna diferencia tangible.
La imitacin de los signos contables u orden de falsificacin surge con los
cambios en la sociedad, el nacimiento de la burguesa, que se dedic activamente
al comercio y, a la penetracin y expansin del comercio por distintos pases, que
oblig a la fijacin de precios, los cuales no eran ya una contrapartida fsica, sino
que dependan del juicio subjetivo de los individuos sobre la utilidad y necesidad
del bien a comprar.
En la etapa de la produccin, se instala la percepcin del valor y la
realizacin. Al producirse en serie, el ingreso se consolida con la venta y sus
efectos en la utilidad, por lo que el ingreso tambin se considera una produccin
en serie y, los informes financieros responden al derecho mercantil y no
necesariamente a las transacciones efectivamente realizadas.
En la orden del simulacro, expone Macintosh que surgen cuando se
privilegia las ganancias futuras y las decisiones de inversin. Por una parte los
inversores generan expectativas sobre la rentabilidad (en muchos casos sin bases
ciertas) y, por la otra la gerencia trata de hacer realidad tales expectativas, como
consecuencia el mercado capitaliza tales acciones y, el valor de la empresa es
producto de expectativas, simulando la realidad.
A esta tesis se ha opuesto con fuerza Mattesshi [2005] y quizs por eso su
apreciacin de absurda en su artculo sobre Contabilidad. Cisma o sintsis? El
desafo de la contabilidad normativa.

22
 5. Informacin imperfecta, incertidumbre y corriente critico interpretativa

La economa ha reconocido que la informacin prefecta es un caso

especial, no es la generalidad. Por el contrario, existe un flujo de ignorancia
[Stigliz, 1979] que se mantiene en los mercados y, que es producto de los cambios
continuos, del azar y de la propia operatividad de la organizacin. Los agentes
econmicos buscan disminuir estas brechas informativas recolectando la mayor
cantidad posible de informacin. Reconocer que la informacin es imperfecta,
tambin trae consigo reconocer la incertidumbre y, la especulacin producto del
uso de la informacin de la que se dispone y las expectativas que genera.
La incertidumbre puede entenderse como la ausencia de informacin sobre
un acontecimiento. Esta ausencia de informacin, puede originarse en informacin
incompleta o informacin imperfecta (errores, sesgos, manipulaciones). Para
hacer frente a esta realidad los agentes econmicos buscan completar u optimizar
sus informaciones, para mejorar la calidad de las decisiones.
Ahora bien, la informacin y, en especial la informacin contable, est
afectada por imperfecciones que proviene de distintos orgenes, tales como: lo
polismico del lenguaje contable, el contexto del sistema de informacin,
imprecisiones, tratamientos alternativos, entre otros, hacen que se origine
incertidumbre, es decir, no existe absoluta certeza de conocer el total de la
informacin que permita correlacionar los datos expresados en los informes
contables y la realidad que representan.
Institucionalmente, la contabilidad a travs de los estndares
internacionales, advierte que la informacin financiera aunque se prepara para
distintos usuarios, a la vez puede no suministrar toda la informacin que requieren
los usuarios para la toma de decisiones, pues los estados financieros reflejan los
sucesos pasados y, no contienen informacin no financiera (Marco Conceptual,
2010, prrafos 12 y 13). Pero, a pesar de esta advertencia, los estndares se
basan en el supuesto de informacin perfecta y certeza y, as lo manifiestan en las
caractersticas cualitativas de la informacin, tales como: fiabilidad, representacin
fiel, neutralidad e integridad, entre otras.

23
 La informacin contable adems puede contener imprecisiones
(informaciones incompletas o errneas) o inconsistencias (informaciones
contradictorias o incoherentes). Estas anomalas de la informacin contable,
pueden originarse por ejemplo, porque la partida no cumple con criterios de
reconocimientos, es decir, existe y es producto de una transaccin, pero no
cumple con las condiciones para incorporarla a la informacin financiera [que sea
probable el beneficio econmico y, que pueda ser medida con fiabilidad]. La
solucin que plantean los estndares se relaciona con las revelaciones a travs de
notas a los estados financieros, cuadros u otro material informativo, siempre y
cuando a juicio de la gerencia se considere importante tal revelacin (Marco
Conceptual, 2010, prrafo 88); es decir, la revelacin depende del juicio subjetivo
de quienes preparan la informacin.
Ante la posibilidad del uso del juicio subjetivo, para mejorar la informacin
financiera, Macintosh (2009) advierte como utilizando los estndares de
informacin financiera, pueden existir informes financieros que contengan
mentiras y, se consideran errores contables, dando la impresin de que tratan de
representar la verdad y en realidad son indiferentes por la verdad, por lo que a su
juicio la contabilidad atraviesa una crisis de legitimidad.
Por otra parte, los estndares contables con respeto a la incertidumbre, slo
la menciona como la medida de probabilidad de ocurrencia, para proteger la
representacin fiel y, como se expres la incertidumbre no slo se relaciona con
posibilidades o clculos numricos, existen otros factores que se han obviado,
debido a las posturas positivistas de los organismos reguladores. La incertidumbre
entonces, es uno de los elementos constitutivos ms importantes de la cultura de
la contempornea y, no podemos obviar su existencia.
Demski, Ijiri, Fellingham y Sauder en una discusin sobre los fundamentos
intelectuales de la contabilidad (2002), plantean la necesidad de discutir a fondo el
ncleo del pensamiento contable. Demski, particularmente, plantea de la tensin
entre el uso de la informacin financiera para el control y para la toma de
decisiones, y, en este contexto el problema de la incertidumbre en la toma de

24
decisiones. Expresa la contabilidad organiza los hechos pasados, para su uso
futuro (Demski, 2001,p. 159) y, resalta los siguientes puntos:
a. La informacin importante para la toma de decisiones es subjetiva y
depende de la conviccin personal y, las expectativas sobre el futuro.
Defiende que no existe ningn mtodo o forma que permita de forma previa
conocer el comportamiento exacto y objetivo de las variables que se
estudian para el clculo de la incertidumbre.
b. Al reconocer la informacin como subjetiva, es necesariamente un
comportamiento individual en cada sujeto y, ste utilizar su juicio
profesional, para decidir que revelar o cuales variables tomar en cuenta.
c. La toma de decisiones requiere evaluar el contexto y las consecuencias de
las acciones. Elegir la mejor fuente de informacin y estar atentos a las
imprecisiones resulta crucial para evitar decisiones incorrectas,
d. Aunque la toma de decisiones es individual, la contabilidad la hacen
individuos para un contexto social, por lo cual el uso de la contabilidad es
un punto crucial,
Resalta Demski, la subjetividad reflejada en el juicio profesional. El juicio
profesional va a estar presente en los estndares para elaborar la informacin
financiera. Por ejemplo, en el prrafo 44 del marco conceptual, al describir la
relacin costo/beneficio, aclara que esta decisin sobre la incorporacin o no de
una informacin, es un proceso de juicio profesional.
Demski, introduce otro aspecto en la discusin y, es la tensin entre valorar
e informar. Para Demski, existen dos tendencias en la contabilidad, la primera que
se preocupa por asignar un valor y, la segunda que se preocupa por informar. La
primera tendencia que l llama escuela del valor centra su objetivo en
representar fiablemente el numerario asociado con la transaccin, ya sea porque
est definido o porque usamos un mtodo para aproximarlo. En esta tendencia,
los aspectos que dan forma al numerario son exgenos a la propia transaccin,
son valores de mercado o razonables. La segunda tendencia o escuela de la
informacin se preocupa por transmitir informacin pertinente y adecuada de las
transacciones de la empresa. Los elementos que se utilizan para asignar el

25
numerario son endgenos a la transaccin y depende de los procedimientos, la
calidad y, la incertidumbre de la informacin obtenida.
A manera de ejemplo de cmo funcionan las dos tendencias, Demski
explica, en el caso de coberturas, para la escuela del valor, la pregunta bsica
sera cul es el valor razonable de la cobertura?, en cambio en la escuela de la
informacin la pregunta sera por qu es necesaria la cobertura? Y, qu
informacin afectar a los usuarios?. Al tener como centro la informacin, es
necesario reconocer la incertidumbre como centro de la discusin y no la
valoracin. En este punto, advierte Demski, reconocemos que la contabilidad es
informacin y que la informacin contiene incertidumbres y subjetividades, pero no
hemos vueltos adictos a la valoracin, a las certidumbres y a la regulacin.
El punto focal de la discusin es la representacin fiel: qu
representamos? Y cmo lo representamos?. Los contadores pblicos nos
aferramos a la verdad, pero a la verdad contable producto de la aplicacin de los
estndares de informacin financiera, sin embargo como lo advierte Macintosh
(2009), la verdad contable no es necesariamente la representacin exactas de la
realidad econmica de la empresa.

6. Estrategias desde la postura de la corriente interpretativa para el

mejoramiento de la informacin
Es evidente que cohabitamos en un ambiente de tensiones e incoherencias
conceptuales. Por ejemplo, enseamos contabilidad desde una postura de
incertidumbre pero, investigamos tomando en cuenta las incertidumbres presentes
en el contexto o, defendemos el concepto del valor a ultranza aunque conocemos
que los mercados son imperfectos e incompletos y, que el valor no
necesariamente est bien definido; aceptamos como postulado la objetividad y
neutralidad pero, reconocemos el uso del juicio profesional.
Estas contradicciones se materializan como terreno frtil para las
discusiones acadmicas, donde examinar posturas subjetivas permite encontrar
respuestas a posiciones, que a simple vista lucen como irreconciliables.

26
 Desde el mbito de la regulacin contable, es necesario discutir sobre la
postura realista y la correspondencia filosfica entre lo que se observa y lo que se
representa. Los estndares no se esfuerzan por incentivar las reflexiones, fuera
del campo lingstico de la economa, sino que ante conflictos en la aplicacin de
la norma [los cuales surgen a menudo, por los intereses contrapuestos entre los
usuarios de la informacin y el cumplimiento normativo] es un crculo vicioso en
que ante cada problema se producen o modifican nuevas reglas, pero al hacerlo
se producen otras lagunas (Macintosh, 2009)
La manera de salvar esta situacin, propone Macintosh, es desmontar los
supuestos realistas tan profundamente arraigados en la contabilidad y, expresados
en el supuesto de que los hechos econmicos existen independientemente del
sujeto y de forma previa a su representacin. Propone, un cambio radical donde a
las reglas se les elimine el carcter cuasi-cientfico que se le ha impuesto y, se les
comience a examinar como una formacin discursiva. Tambin indica el autor, que
debe abandonarse el supuesto de neutralidad, pues el lenguaje no es neutral, esta
permeado por idiosincrasias y relaciones de poder, entre otros aspectos.
Otro aporte sobre los cambios necesarios, lo esbozo Ijiri (ob. Cit, p. 165)
cuando menciona buscar principios de contabilidad es importante, pero
contextualizar dnde se aplicaran tambin lo es. La importancia del contexto
donde se visualiza el fenmeno, se advierte en la posibilidad de interrelacionar
distintos aspectos que hacen surgir nuevos fenmenos inobservables de forma
previa, por lo que la contabilidad interactuar con otras disciplinas y fenmenos
sociales surge una esencia interrelacional valiosa.
En el campo educativo los investigadores tambin han sugerido cambios.
Macintosh propone abandonar la enseanza de la tcnica contable y, por el
contario ensear desde los significados lingsticos en un proceso de construccin
del lenguaje contable. Fellingham debe darse relevancia al hecho de que el centro
de la contabilidad es la informacin y, no la tcnica de doble entrada o la
valoracin.
Por su parte la contabilidad y como lo expresa Hopwood (2007) ha dejado
de ser un fenmeno aislado dentro de la empresa, para ser parte del todo y ser

27
 un elemento primordial en la toma de decisiones en todos los niveles
organizacionales se habla contable.

7. Reflexin final
Siguiendo a Puxty (1993) el hecho de que se pueda estudiar la contabilidad
desde distintas perspectivas, no significa que no sean consistentes en su propio
esquema de supuestos y, no debe considerarse aquellas investigaciones que no
coinciden con los supuestos de cada investigador como anormales y, por tanto
se rechazan o ignoran sus argumentos, impidindose as la posibilidad de discutir
y generar nuevos conocimientos. Esta es una actitud errnea, lo adecuado es que
un investigador comprenda las perspectivas de la investigacin alternativa y,
desde ese punto de vista se argumenten las discusiones.
La tendencia investigativa contable interdisciplinaria, contextualizada y
comprometida al mejoramiento continuo, tal y como lo plantea Laughlin aporta
preguntas investigativas del tipo: cules atributos medimos? Cmo los
presentamos efectivamente en el informe financiero? Cul realidad
representamos? Cules son las relaciones de poder subyacentes? Cul es el
papel del Estado en la contabilidad? cul es el papel de los organismos
reguladores contables? Y, el mtodo de la auto-reflexin nos permite
cuestionarnos sobre la realidad, las relaciones de poder y, sobre todo las
implicaciones ticas de nuestro actuar, frente a los otros sujetos que conviven en
la sociedad.
Reconocer el potencial de las perspectivas alternativas de comprensin y
generacin de conocimiento contable y la utilizacin de mtodos de investigacin
como la investigacin accin, la etnografa, la intersubjetividad, la hermenutica,
entre otros, abre la posibilidad de presentar nuevos supuestos contables, basados
en los valores, las creencias y la interrelacin con la sociedad. As mismo, se
potencia un sano debate sobre los supuestos contables desde distintas
perspectivas, que incidirn favorablemente en la consolidacin de la contabilidad
como ciencia.

28
 Las investigaciones sobre el discurso contable, las relaciones de poder
presente en los estndares internacionales y sus esquemas de dominacin, la
construccin social de los conceptos contables, el valor del sujeto en la
formulacin de presupuestos o en la rendicin de cuentas son temas que pueden
ser abordados desde las perspectivas interpretativas.
Por ltimo, un llamado de atencin a las tendencias investigativas de
pluralismo metodolgico. La tentacin de utilizar supuestos altamente
contradictorios [por ejemplo: una investigacin cuantitativa utilizando supuestos de
Foucault] para el estudio de un aspecto de la contabilidad resulta no slo
metodolgicamente poco preciso sino puede conducir a conclusiones errneas. Lo
que si debe propiciarse en el encuentro de los pensadores a travs de
refutaciones y dilogos que permitan estudiar la contabilidad desde todas las
perspectivas posibles.

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