PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA.

DOCTRINA Y APLICACIN EN EL
ECUADOR

El Principio de legalidad es un principio de vieja e histrica data en cuanto se refiere a la creacin

de tributos, pieza fundamental de todo Estado Derecho quien exige que los tributos slo puedan
ser impuestos por el Estado, por medio de una ley, garantizando al ciudadano la confianza en el
marco jurdico que se insertan; respetando el principio de reserva de ley en materia tributaria. Este
principio tiene como finalidad la seguridad jurdica y la justicia, apoyados de las normas jurdicas
para que la Administracin se acoja a la normativa existente; y, de esa manera impedir que exista
la discrecionalidad por parte de los gobiernos autnomos descentralizados. El Principio de
legalidad constitucional en el mbito tributario es uno de los ms significativos y necesarios que
existen, son la base para el desarrollo de todo lo que enmarca el sistema tributario; teniendo como
caracterstica principal el establecimiento de los tributos con sus elementos esenciales. El profesor
Jos Vicente Troya menciona acerca del principio de legalidad que este no es una limitacin del
Estado, sino un modo de cmo ejercer la potestad tributaria.

Siguiendo la misma lnea Spisso dice: el principio de legalidad descansa en la exigencia, propia de
la concepcin democrtica del Estado, de que sean los representantes del pueblo quienes tengan
directa intervencin en el dictado de los actos del poder pblico tendientes a obtener de los
patrimonios de los particulares los recursos para el cumplimiento de los fines del Estado.4 Como
han hecho referencia autores en el prrafo anterior el principio de legalidad, no se lo puede ver
como una limitacin del Estado, sino como la potestad que tienen los mismos, y quienes son
encargados de hacerlos que es el Poder Legislativo, quienes son los verdaderos representantes
del pueblo, legitimando sus actuaciones, frente a la creacin de los tributos y la imposicin hacia
los individuos, con el objeto que los tributos que se impongan y nazcan del pueblo, y sean basados
en la ley. Es importante tener en consideracin que no se puede entender que el principio de
legalidad sea igual o semejante al de reserva de ley, porque son distintos; la legalidad coadyuva a
la creacin de seguridad jurdica y al respeto de los derechos individuales como colectivos de las
personas; en cambio la reserva de ley se encarga nicamente de materias especficas, en este
caso de que exista una norma para la aplicacin de una obligacin tributaria, por ejemplo, los
municipios en el Ecuador estn facultados actualmente para la creacin de contribuciones
especiales de mejoras, por medio de una ordenanza, es ah cuando la reserva de ley acta. Los
dos principios poseen finalidades equivalentes, como son las de crear normas jurdicas tributarias
para generar ingresos econmicos y as cubrir las necesidades pblicas. As mismo el principio de
legalidad es considerado como regla de derecho pblico, tambin conocido como el principio no
taxation without representation.

Significa que no puede existir un tributo sin la debida ley originaria del poder legislativo, se
convierte en una garanta para el contribuyente, que impide que se le imponga arbitrariamente una
carga pblica. Como resumen a todo lo expuesto, se puede decir que ya no es ms cierto que se
siga el aforismo no hay tributo sin ley que lo establezca, sino como ya se ha mencionado, que no
todos los tributos requieren de una ley para su creacin, modificacin extincin o exoneracin, que
la autoridad competente encargada de hacerlo lo haga en base a la Constitucin y a la ley; es ah
donde el principio de legalidad ha sufrido un cambio y una resistencia al dejar este aspecto a la
reserva de ley; como por ejemplo, el caso de las tasas y contribuciones especiales, que nacen de
ordenanzas dictadas antes por los gobiernos seccionales autnomos, ahora llamados gobiernos
autnomos descentralizados, segn lo prevea la misma Constitucin de 19985 y la actual6 ,
respectivamente; de la misma manera, la actuacin de la Administracin Tributaria, se ejecutar
respetando las normas jurdicas establecidas. Es importante el estudio a cada uno de los principios
tanto como el legalidad como el de reserva de ley por separado, aunque ciertos doctrinarios dicen
que son iguales y otros que distintos para evitar confusiones su investigacin ser abierta una de
otra.

Este principio le da la facultad de establecer, modificar, extinguir o exonerar tributos exclusivamente

al Estado.

La Constitucin de la Repblica determina:

Art. 120.- La Asamblea Nacional tendr las siguientes atribuciones y deberes, adems de las
que determine la ley:

7. Crear, modificar o suprimir tributos mediante ley, sin menoscabo de las atribuciones
conferidas a los gobiernos autnomos descentralizados

Art. 264.- Los gobiernos municipales tendrn las siguientes competencias exclusivas sin
perjuicio de otras que determine la ley:

5. Crear, modificar o suprimir mediante ordenanzas, tasas y contribuciones especiales de

mejoras

Segn lo determinado en estos preceptos constitucionales, la creacin de impuestos es un acto

legislativo que le corresponde a la Asamblea Nacional, es decir no existe impuesto sin Ley; y la
creacin de tasas y contribuciones especiales, es un acto legislativo de los gobiernos Municipales,
es decir no existe tasa o contribucin especial, sin ordenanza.

En este punto con el fin de clarificar an ms el anlisis realizado, vale sealar lo determinado en
el Artculo 135 de la Constitucin de la Repblica que seala:

Art. 135.- Slo la Presidenta o Presidente de la Repblica podr presentar proyectos de ley
que creen, modifiquen o supriman impuestos, aumenten el gasto pblico o modifiquen la divisin
poltico administrativa del pas

Con lo sealado podemos concluir que la Asamblea Nacional podr Crear, modificar o suprimir
tributos, nicamente previa iniciativa exclusiva del Presidente o Presidenta de la Repblica.

El principio de legalidad es una de las garantas que tiene el contribuyente, para que no sea
obligado a pagar por un tributo que no est legamente establecido en una ley, as mismo garantiza
a la Administracin Tributaria para la ejecucin de las normas si no lo cumpliere el contribuyente, o
para determinar los requisitos para la exoneracin del tributo.

Es necesario estudiar el principio de legalidad dentro del contexto ecuatoriano, con el fin de
determinar cul fue su evolucin al pasar los aos, plasmado en las constituciones que hasta la
fecha han presidido nuestro pas. Como bien dice el profesor Troya, el principio de legalidad se ha
atenuado. Ya no cabe, sin matizaciones, sostener el apotegma clsico de que no hay tributo sin
ley, debido a que en nuestro pas desde la Constitucin de 1998 los gobiernos seccionales tenan
la facultad de crear, modificar o suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras, mediante la
emisin de ordenanzas, basados en las normas preexistentes, respetando la legalidad del
procedimiento para emitir las normas correspondientes; para que de esta manera en la prctica no
se produzca una transgresin a los derechos y garantas de los contribuyentes.

ANALISIS DE LOS PRINCIPIO TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS EN EL ARTCULO 300 DE LA

CONSTITUCION

Los principios constitucionales tributarios son aquellos postulados de carcter general que se
asumen como limitadores u orientadores de las decisiones estatales en cuanto a la adopcin de
determinados tributos y su configuracin. Estos principios, en algunas ocasiones, constituyen
simples reglas empricas desarrolladas por la doctrina. Recogidos estos principios por los textos
constitucionales algunos, y de esta forma, adquieren un carcter jurdico trascendental. Los
Principios Tributarios en materia tributaria que establece cada Estado, son medios que permiten
acceder a un sistema tributario justo; su debida aplicacin y funcionamiento dependen de no slo
establecer impuestos sino la aplicacin de la debida recaudacin de los mismo. En materia de
tributacin, los principios tributarios en el Ecuador, establecidos en el Artculo 5 del Cdigo y
Tributario y 300 de la Constitucin, entre s son de carcter complementario. De manera que logar
un sistema tributario justo depender de que exista un trabajo conjunto y armnico de todos y cada
uno de los principios tributarios. Para lograrlo resulta evitar la supremaca de cualquiera de ellos,
ya que todos son igualmente importantes y transcendentes para el sistema tributario de cada
Estado.

Art. 5 Cdigo Tributario.- Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios
de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.

Art. 300 Constitucin del Ecuador.- El rgimen tributario se regir por los principios de
generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos.

La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y

servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.

Principio de Generalidad.-

El rgimen tributarlo se rige por el principio de generalidad, es decir, las ley tributaria tienen
carcter de general y abstracta, motivo por el cual no est direccionada a determinada persona o
grupo de personas, todo ello sea concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles
gravmenes.

El inciso 4 del Art. 66 de la Constitucin de la Repblica determina: Art. 66. Se reconoce y

garantiza a las personas:

4. Derecho a la igualdad formal, igualdad material, no discriminacin

Este principio que lo recoge al igual que la constitucin de la Repblica el Cdigo Tributario y no es
otra cosa que, las leyes tributarias rigen de manera general y abstracta sin ningn de beneficio o
imposicin especial a cierto grupo de personas.
El principio constitucional de generalidad constituye un requer- miento directamente dirigido al
legislador para que cumpla con una exigencia; la cual es, tipificar como hecho imponible todo acto,
hecho o negocio jurdico que sea indicativo de capacidad econmica.

El Principio de Generalidad formula que todos los ciudadanos de una nacin deben concurrir al
financiamiento del gasto pblico, en virtud a su capacidad contributiva, es decir, que la obligacin
de pagar tributos recae para todos los ciudadanos, siempre que se tomen en consideracin sus
ndices de capacidad econmica. Esto denota que todos deben pagar tributos, bajo los parmetros
que estipulan los preceptos constitucionales determinados en las respectivas normas supremas.
Se otorga tambin otro alcance a este principio, en vista que el mismo pretende eliminar ciertos
privilegios e inmunidades fiscales concedidas a determinadas personas o sectores. Sin embargo,
en algunas normas tributarias se fijan beneficios o preferencias por motivos y bajo argumentos de
naturaleza econmica, poltica o social; en la prctica se dan las exenciones tributarias, pero para
ello los motivos de estas ayudas deben ser justificados de manera tal que no quebranten la
generalidad de la imposicin.

Principio de Progresividad.-

Nuestra Constitucin de la Repblica al establecer que debe priorizarse en el Rgimen Tributario

los impuestos progresivos, estableciendo por lo tanto que la fijacin de los tributos se realizara
tomando en consideracin una tarifa gradual.

Este principio proclama que conforme aumenta o mejora la capacidad econmica de una persona,
debe de aumentarse de manera gradual, los gravmenes que debe pagar dicha persona por
concepto de tributos.

Principio de Eficiencia.-

Este principio tiene estrecha vinculacin con el mbito administrativo, se lo ha incluido con la
finalidad de que sea obligacin del Estado, el propiciar de que las Administraciones Tributarias
sean eficientes, es decir que obtengan los mejores resultados, con la utilizacin de menor cantidad
de recursos.

En cuanto a la optimizacin de los recursos nos referimos tanto al talento humano, como al
tecnolgico, pero para ello es indispensable de que exista un cambio de actitud en el contribuyente
con el fin de evitar la inversin de ingentes recursos econmicos con el fin de lograr la recaudacin
de los tributos, y ms bien exista una cultura tributaria en la cual el pago de tributos nazca de
manera espontnea del contribuyente, cumpliendo con lo determinado en el numeral 15 del Art. 83
de la Constitucin de la Repblica que determina:

Art. 83. Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio
de otros previstos en la Constitucin y la Ley:

15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los tributos
establecidos por la ley
El sistema tributario debe incorporar herramientas que posibiliten un manejo efectivo y eficiente del
mismo, que viabilice el establecimiento de tributos justos y que graven al contribuyente sobre la
base de su verdadera capacidad para contribuir. A pesar de que este Rgimen no tiene como
objetivo aumentar niveles de recaudacin es por lo que este principio no se lo medir de esta
manera, ms bien ser por niveles de cumplimiento, es decir niveles de inscripcin de
contribuyentes y si se logra que los agentes inscritos cumplan con el pago de las cuotas
estipuladas. Adems si ha sido eficiente en cuanto a estrategias o sistemas para lograr los
objetivos propuestos

Principio de Simplicidad Administrativa.-

Su importancia radica en que muchos pases que han logrado xito con sus sistemas tributarios
reconocen que se ha debido al grado de simplicidad que mantienen ya que esto ha conllevado a
mayores incentivos para participar del sistema Tributario Formal, en otras palabras menores
niveles de informalidad y mayores de cumplimiento tributario (menor evasin). En este principio
entran en juego la Presin Tributaria en el Ecuador, tomando en cuenta los costos de cumplimiento
que acarrea el Rgimen Simplificado, los cuales al ser bajos atraen a los agentes objetivos, ya que
mientras ms bajos sean representarn menos Presin Fiscal Indirecta. Entre las caractersticas
que ayudan este principio estn el no estar obligado a llevar contabilidad, no llenar formulario
alguno de IR e IVA, la cuota es fija no existe clculo para su obtencin, entre otras

Este principio determina la obligatoriedad de las Administracin Tributaria, de brindar al

contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus obligaciones tributarias; la
Administracin Tributaria para el cumplimiento de este principio ha venido innovando los sistemas
de Tributacin con la finalidad de propiciar al contribuyente un ahorro de recursos y sobre todo de
tiempo, una muestra de ello es que se elimin la declaracin fsica por la declaracin electrnica,
evitndose la compra de formularios.

Otro ejemplo palpable es la implementacin de un nuevo sistema de recaudacin denominado

RISE (Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano), rgimen de incorporacin voluntaria, que
reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a travs de cuotas mensuales y tiene por
objeto mejorar la cultura tributaria en el pas, a travs de este rgimen se ha incluido a gran
cantidad de personas, que durante aos se mantuvieron al margen de la Obligacin Tributaria.

Principio de Irretroactividad.-

En materia tributaria este principio al igual que el resto de leyes, sus reglamentos, de carcter
general, rigen exclusiva y obligatoriamente para el futuro.

El Cdigo Tributario en su Art. 11 seala: Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus
reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas
y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin
en el Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa
publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o liquidacin deban
realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el primer
da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de
perodos menores

En las leyes que se refieran a tributos, la determinacin o liquidacin que deba realizarse por
perodos anuales as por ejemplo, el impuesto a la renta, son aplicables desde el primer da del
siguiente ao calendario, y si la determinacin o que la liquidacin deba realizarse por perodos
menores, se aplicarn desde el primer da del mes siguiente.

Principio de Equidad.-

En virtud de este principio, el ordenamiento tributario tiene que basarse en la capacidad econmica
de los contribuyentes. Se debe tomar en cuenta la equidad vertical y la equidad horizontal. En
cuanto a la equidad vertical el sistema simplificado ha contribuido a este principio por medio de las
tablas de cuotas definidas para cada sector econmico, tomando en cuenta los intervalos de
ingreso ya que estos son progresivos con la cuota a pagar, es decir mientras ms niveles de
ingreso generen mayor es el valor de las cuotas. Lo contrario sucede con la equidad horizontal,
donde se nota que por cada intervalo no existe equidad, el contribuyente que se encuentra en el
lmite inferior cancela la misma cuota que el que se encuentre en el intervalo superior. Aunque se
incurra en dicha inequidad es razonable para el sistema, porque establecer otra forma de asignar
cuotas presentara costos y a la larga resultara tedioso tanto para la administracin como para el
contribuyente.

La aplicacin de este principio tiene como finalidad que la obligacin tributaria se realice de forma
justa y equilibrada entre todos los ciudadanos, acorde con su capacidad econmica.

La Equidad se presenta ante la imparcialidad existente a la hora de exigir el pago de la obligacin

tributaria, por la forma y proceso jurdico por el cual se resuelven los incidentes propuestos sea por
la va administrativa o judicial.

Principio de Transparencia.-

Dando estricto cumplimiento a este principio el Estado y por ende la Administracin Tributaria,
tendr como obligacin el hacer asequible y publica la informacin sobre su gestin, entendiendo
como tal a la informacin que hace relacin a su gestin, mas no hacer pblica la informacin de
los contribuyentes.

En este punto vale realizar un anlisis de algunos enunciados constitucionales como:

Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio
de otros previstos en la Constitucin y la ley:

11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la
sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley
 Art. 100.- En todos los niveles de gobierno se conformarn instancias de participacin
integradas por autoridades electas, representantes del rgimen dependiente y representantes de la
sociedad del mbito territorial de cada nivel de gobierno, que funcionarn regidas por principios
democrticos. La participacin en estas instancias se ejerce para:

4. Fortalecer la democracia con mecanismos permanentes de transparencia, rendicin de

cuentas y control social

Principio de Suficiencia Recaudatoria.-

Este principio trata de promover e inducir que los tributos deben ser suficientes y capaces para
poder cubrir las necesidades financieras en un determinado perodo y as el fisco logre sus
objetivos primordiales e inherentes a los fines de los tributos. Este principio est orientado a que el
Estado o Administracin Tributaria debe tener en cuenta siempre que la recaudacin de tributos
ser suficiente para el financiamiento del presupuesto o gasto pblico.

Al referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeo anlisis, al existir una cultura
tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de recaudacin, como un compromiso
moral y social y mas no como un mecanismo coercitivo de recaudacin, solo ah podramos decir
que se ha cumplido con este principio lo que se revertira a los habitantes, en la dotacin de
servicios de educacin, vivienda, salud, vialidad, etc.

Principio de Igualdad.-

La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley tributaria, todos los contribuyentes que
estn en igualdad de condiciones deben de ser gravados con la misma contribucin y con la misma
cuota tributaria, lo que se traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distincin o
discriminacin alguna. Este principio tiene su fundamento en el precepto constitucional de que
todos los habitantes son iguales ante la ley, por lo que esto significa que no pueden concederse
beneficios, exenciones, ni tampoco imponerse gravmenes por motivos de raza, color, sexo,
idioma, religin, origen social, posicin econmica, o por motivos de cualquier otra ndole.

Este principio debe ser analizado desde dos puntos de vista: En primer lugar que este principio rige
la vida jurdica del Estado de forma general, propiciando la igualdad de todos ante la Ley. En
segundo lugar este principio determina que una vez establecida la igualdad de las personas ante la
ley, segn sus condiciones, estarn sometidas a un rgimen tributario en iguales condiciones. Es
decir en Derecho Tributario conforme ha evolucionado ha perfeccionado el criterio de igualdad, ya
que va ms all de definirlo de forma general, sino que topo un aspecto importantsimo como lo es
la capacidad y realidad econmica del contribuyente.

La igualdad tributaria ha venido siendo utilizado en un doble sentido, primero porque supone la
paridad de tratamiento entre los sujetos obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias,
con exclusin o prohibicin de cualquier privilegio o discriminacin. El principio de igualdad se
manifiesta como base del tributo, implica que cada individuo contribuir en relacin, o en
proporcin a su capacidad econmica.
 Principio de Proporcionalidad.-

Este principio determina que la obligacin tributaria deber ser fijada tomando en consideracin la
capacidad de contribuir de la persona, esto es a mayor capacidad contributiva, mayor gravamen
establecido como obligacin tributaria.

Para una correcta aplicacin de este principio debemos de tomar en consideracin que para
considera a un tributo es proporcional, no se debe analizar la tarifa sobre la base imponible, si no
que la base imponible este correctamente determinada como manifestacin de riqueza y por ende
como capacidad contributiva.