SISTEMA DE DETRACCIONES

DEL IGV (SPOT)

 Desarrollo de la exposicin

I) Aspectos generales del Sistema de Detracciones

II) Operaciones sujetas al Sistema de Detracciones
III) Disposiciones generales aplicables al Sistema de Detracciones
IV) Infracciones y sanciones aplicables al Sistema de Detracciones
I) ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA
DE DETRACCIONES DEL IGV
 Base legal

TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por

la Ley N 28605 Decreto Legislativo N 1110.

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y

modificatorias.

4
 En qu consiste el Sistema de
Detracciones?

El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema,

debe restar (detraer) un porcentaje del precio de venta y
depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la
Nacin, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.

5
Esquema del Sistema de Detracciones
 Finalidad del Sistema de Detracciones

GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:

DEUDAS TRIBUTARIAS COSTAS Y GASTOS

(Art.115, inciso e) del Cdigo Tributario)

Tributos o multas Procedimientos de Cobranza Coactiva

Anticipos y Pagos a Cuenta Aplicacin de sanciones no pecuniarias
Intereses Medidas cautelares previas
Aportaciones: EsSalud y ONP

Ingresos del Tesoro Pblico,

administrados y recaudados por la
SUNAT
Estructura del Sistema de Detracciones

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II) OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
 Operaciones sujetas al sistema

ANEXO 1: ANEXO 2: ANEXO 3:

1.Venta gravada con IGV 1.Venta gravada con 1.Servicios

IGV gravados con IGV
2.Retiro considerado
venta 2. Retiro considerado 2. Contrato Construccin
venta
3. Traslado no originado
en una operacin de 3. Venta de bienes
venta (Nota) exonerada del IGV cuyos
ingresos constituyen renta
de tercera categora
 Sujetos obligados a efectuar la detraccin
ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3

1. Venta: 1. Venta gravada con IGV o En la prestacin de

1.1 El adquiriente venta de bien exoneradas de servicios:
1.2 El proveedor cuando realice o IGV:
reciba: El usuario del servicio o
1.1 El adquiriente quien encarga la
Operaciones de reparto construccin.
El ntegro del importe de la
1.2 El proveedor cuando El prestador del
operacin
reciba o realice: servicio o quien ejecuta
Operaciones en Bolsa de
Producto el contrato de
El ntegro del importe de construccin cuando
la operacin reciba el integro del
2. Retiro: El sujeto del IGV Operaciones en Bolsa de importe de la operacin,
Producto sin haberse acreditado el
3. Traslado : El propietario de los
depsito respectivo.
bienes que realice o encargue el 2. Retiro: El sujeto del IGV
traslado.
 Anexo 1 : Bienes Sujetos al Sistema

Concepto %

1 Azcar 10%
2 Alcohol etlico 10%
3 Algodn 12%

12
 Operaciones exceptuadas del sistema
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores
o iguales a UIT por unidad de transporte.
A
2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando
n por la operacin se emita:
e
x Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades
o que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros.
1 Liquidacin de compra de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de pago.
 Oportunidad del depsito
1. En la venta, retiro o traslado :

A Antes del inicio del traslado.

n Salvo en los siguientes casos:
e
a) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artculo
x 3 de la Ley del IGV. Se deposita a la fecha del retiro o la fecha
del comprobante de pago, lo que ocurra primero.
o
b) En el intercambio de servicios de transformacin de bienes
con parte del producto final de tales servicios.
1 El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final
se realiza a la fecha del pago al prestador del servicio.
.
 Anexo 2: Bienes sujetos al Sistema
CONCEPTO % CONCEPTO %

Recursos hidrobiolgicos 9% Leche 4%

Maz amarillo duro 7% Madera 9%
Oro gravado con IGV 12%
Algodn en rama sin desmontar 15% Pprika y otros frutos de los
Caa de azcar 10% gneros capsicum o pimienta 12%
Esprragos 12%
Arena y piedra 10%
Residuos, subproductos, Minerales metlicos no aurferos 12%
recortes, desechos y 1.5
desperdicios 15% Bienes exonerados del IGV %
Bienes gravados con el IGV, por Oro y dems minerales metlicos
renuncia a la exoneracin 10% exonerados del IGV 5%
Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y pellets de Minerales no metlicos 6%
pescado 9%
*Venta de inmuebles gravadas con el
Embarcaciones pesqueras 9% IGV 4%
 Operaciones exceptuadas del sistema

1) El importe de la operacin sea igual o menor a S/.

700.00, salvo en el caso de los bienes sealados en el
A numeral 6,16,19 y 21.
n 2) Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para
e efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el
x adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.

o 3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere

el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por
2 las bolsas de productos.
4) Se emita Liquidacin de Compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Operaciones exceptuadas del anexo 2
Solo se modifica el inciso a) del Artculo N 08 de la R.S. N 183-
2004/SUNAT, sealndose que el importe de la operacin sea igual o
menor a S/. 700.00, salvo en el caso que se trate de los bienes
sealados en los numerales:
6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes,
desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos)

16 (Oro gravado con IGV)

19 (Minerales metlicos no aurferos)

21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV)

En ese sentido se mantienen las dems excepciones

Modificado por el art. 3 de la RS N 249-2012/SUNAT vigente a partir del 01.11.12.

 Oportunidad del depsito
Venta gravada del IGV o la venta de bienes exonerada:

1. Si el adquiriente es el sujeto obligado, lo que ocurra primero entre:

A a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
n 2. Si el proveedor recibi el ntegro del importe de la operacin: Dentro
e del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la
operacin.
x 3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la
fecha de entrega del importe contenido en la Pliza.
o
Retiro:
2 Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisin del CP.

(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del CP
en el Registro de Compras.
Anexo 3: Contratos de Construccin y
Servicios
CONCEPTO %
Intermediacin laboral y tercerizacin 12%

Arrendamiento de bienes 12%

Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%

Movimiento de carga 12%

Otros servicios empresariales 12%

Comisin mercantil 12%

Fabricacin de bienes por encargo 12%

Servicio de transporte de personas 12%

Contratos de construccin 5%

Dems servicios gravados con el IGV 9%

 Operaciones exceptuadas del sistema
1) Operaciones sujetas al Sistema por importes
menores o iguales a S/. 700.00.
A
2) Se emite un CP que no permita sustentar crdito
n fiscal, costo o gasto para efecto tributario. Esta
e excepcin no opera para el Sector Pblico.

x
3) Se emita alguno de los documentos a que se refiere
o el numeral 6.1 del Art. 4 del Reglamento de
Comprobantes de pago.

3 4) El usuario del servicio o quien encargue la

construccin tenga la condicin de no domiciliado.
 Oportunidad del depsito

A 1.Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:

n a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras
e (*)
x
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil
o siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin.

(*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la
3 anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.
III) DISPOSICIONES GENERALES
APLICABLES
 Constancia de depsito
Deber contener como mnimo la siguiente informacin:

a) N de Cuenta en la que se efecta el depsito

b) Nombre, denominacin o razn social y N RUC del titular de la Cuenta (salvo,

ventas realizadas a travs de la Bolsa de Productos)

c) Fecha e Importe del Depsito

d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no
cuente con nmero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y slo en
caso no cuente con este ltimo se consignar cualquier otro documento de
identidad

* Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien o el

prestador del servicio, se consignar la informacin sealada en el prrafo
anterior respecto del adquirente del bien, usuario del servicio o quien ejecute el
contrato de construccin.
 Constancia de depsito
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el
depsito (Anexo 4)
Tabla Anexo 4
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar 020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
003 Alcohol etlico 021 Movimiento de carga
004 Recursos hidrobiolgicos 022 Otros servicios empresariales
005 Maz amarillo duro 023 Leche
006 Algodn 024 Comisin mercantil
007 Caa de azcar 025 Fabricacin de bienes por encargo
008 Madera 026 Servicio de transporte de personas
009 Arena y piedra. 029 Algodn en rama sin desmontar
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 030 Contratos de construccin
011 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV 031 Oro gravado con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta

013 Animales vivos 033 Esprragos

014 Carnes y despojos comestibles 034 Minerales metlicos no aurferos

015 Abonos, cueros y pieles de origen animal 035 Bienes exonerados del IGV

016 Aceite de pescado. 036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos 037 Dems servicios gravados con el IGV
039 Minerales no metlicos
018 Embarcaciones pesqueras
040 Bien inmueble gravado con IGV
019 Arrendamiento de bienes muebles
 Constancia de depsito

f) Cdigo de la operacin sujeta al sistema por la cul se efecta del

depsito (Anexo 5).

Tabla Anexo 5

CDIGO TIPO DE OPERACIN

01 Venta de bienes o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravadas con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
03 Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce
de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de
venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos o primera venta de
bienes gravada con el IVAP realizada a travs de la Bolsa de Productos.
05 Venta de bienes exoneradas del IGV
 Constancia de depsito
Informacin adicional:

En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento

anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin
de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de
las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea
obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:

a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el

precio de la venta, del servicio o del contrato de construccin incluidos
los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago;
y,

b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin.

 Constancia de depsito
Importante:

El adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin

que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el Registro
de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual
aadirn dos columnas en dicho registro.

Cuando se utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad,

no ser necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de
depsito en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de enlace se
mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago
respecto de los cuales se efectu el depsito.
 Caractersticas de Comprobantes de Pago
emitidos por operaciones sujetas al Sistema

1. No podrn incluir operaciones distintas a estas.

2. Debern consignar como informacin no necesariamente
impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
 Operaciones en moneda extranjera

Sern convertidas a moneda nacional al tipo de cambio promedio

ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros:

a) En la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la

fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.

b) En el caso de operaciones referidas a los bienes del numeral 20 y 21

del anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin
tributaria del IGV si no estuvieran exoneradas de dicho impuesto o en la
fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.

c) En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar

el ltimo publicado.
 Apertura de cuentas

El Banco de la Nacin abrir una (1) sola cuenta por cada titular a solicitud de
ste, el mismo que deber contar con nmero de RUC.

El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al

Banco de la Nacin y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de
la cuenta.

En caso el obligado a efectuar el depsito no pueda efectuarlo, debido a que

su proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta,
deber comunicar dicha situacin a la SUNAT a fin que sta solicite al Banco
de la Nacin la apertura de la cuenta de oficio.
 Causales de ingreso como recaudacin
Cuando respecto del Titular de la cuenta:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las
normas vigentes.
c) No comparezca ante la Administracin Tributaria o lo haga fuera del
plazo establecido (comparecencia vinculada con obligaciones
tributarias ).
d) Hubiera incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del
artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176,
numeral 1 del artculo 177 o numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
e) Este se encuentre incurso en un procedimiento concursal ordinario o
preventivo (de acuerdo a Ley Concursal).
 Causales de ingreso como recaudacin

Tener en cuenta que:

El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos
correspondientes, de acuerdo a la comunicacin que para tal
efecto le remita la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados sern utilizados
por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de
la cuenta mantenga en calidad de contribuyente, as como costas
y gastos que pudiera tener.
IV) INFRACCIONES Y SANCIONES
APLICABLES AL SISTEMA
 Infraccin Sancin
50% del importe no
1. El sujeto obligado que no efectu el depsito.
depositado
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del 50% del monto que debi
Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del depositarse
depsito, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al
traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de
50% del monto del
los bienes sin que se le haya acreditado el depsito, siempre
depsito
que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.

4. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados 100% del importe
un destino distinto al previsto en el Sistema. indebidamente utilizado

5.Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar 50% del importe no
los cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio depositado
de transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el
momento establecido.

34
 RGIMEN DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES APLICABLE AL
SPOT
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT,
modificado por la Resolucin de Superintendencia N
252-2012/SUNAT
Anexo de la R.S. 252-2012/Sunat
 Caso practico
La empresa SAN MATEO S.A.C, dedicada al rubro de mantenimiento de
vehculos, ha realizado dicho servicio a la empresa AYNI E.I.R.L. del 01
al 16 de julio de 2013, siendo el monto pactado por el servicio S/. 5,200
Nuevos Soles.

Con fecha 16 de Julio, SAN MATEO S.A.C. emite la factura

correspondiente a AYNI E.I.R.L, la cual fue pagada en la misma fecha
en su totalidad, sin efectuar la detraccin del 9% sobre el importe de la
operacin.
 Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?

Supuesto:

El 10 de agosto de 2013, SAN MATEO S.A.C. efecto el depsito

correspondiente a dicha detraccin (S/. 468 Nuevos Soles), sin recibir
comunicacin alguna de su cliente.

Ambas empresas nos consultan si han incurrido en alguna infraccin y

de ser as la manera de graduar la sancin correspondiente.
 Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?

Solucin:
Segn los momentos para efectuar el depsito de la detraccin
en el caso de los servicios - Anexo 3, tenemos que ni el usuario
del servicio ni el prestador del mismo efectuaron el depsito en
ninguna de las oportunidades establecidas en la norma.

Cada uno de ellos habra cometido una infraccin, la misma que

se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del
importe no detrado.

Dicha sancin puede acogerse al rgimen de gradualidad

previsto por la R.S.N 254-2004/SUNAT y modificatorias.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
 Cmo se aplica el rgimen de gradualidad?
a) Para el prestador del servicio:
La empresa SAN MATEO S.A.C. efectu el depsito en la oportunidad
correspondiente a la rebaja del 70%, pues lo realiz al noveno da hbil
(10/08/13) siguiente a la fecha prevista para efectuar el mismo. Siendo as, el
clculo de la multa sera el siguiente:

Importe de la sancin: 50% del monto no detrado

Monto no detrado : S/. 5,200 x 9% : S/. 468 Nuevos Soles

Sancin: 50% x 468: S/. 234

(-) Rebaja del 70%:

70% x S/. 234 : S/. 164
------------
S/. 70
Multa rebajada :
A los S/. 70 se le debern calcular los intereses moratorios correspondientes.
 Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?

b) Para el usuario del servicio:

Segn resulta del literal b) de la nota 4 de la II tabla del Anexo de la

R.S. N 254-2004/SUNAT y modificatorias, as como de los artculos 3
y 4 de la misma norma, el usuario gozar de la rebaja si el prestador
del servicio subsana la omisin durante los 25 das hbiles siguientes a
la fecha o plazo previsto para que el usuario realice el depsito y
siempre que el cliente solicite la constancia de depsito. De no
efectuarse el depsito dentro del plazo sealado, al usuario del
servicio no le corresponder aplicar la gradualidad sobre la multa.
 Cmo se aplica el rgimen de
gradualidad?

b) Para el usuario del servicio:

En ese sentido, suponiendo que la empresa AYNI E.I.R.L ha

solicitado a SAN MATEO S.A.C la Constancia de Depsito
correspondiente, la multa que le correspondera por haber
omitido efectuar el depsito sera tambin rebajada en la
misma proporcin que lo fue para la empresa prestadora del
servicio, es decir la multa rebajada ascendera a S/. 70, adems
de los intereses moratorios correspondientes.
GRACIAS