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Universidad Nacional Autnoma De Honduras

Facultad De Ciencias Econmicas Administrativas Y Contables


Contadura Pblica y finanzas - Estrategias Financieras y Fiscales
.

Universidad Nacional Autnoma de Honduras

Facultad de Ciencias Econmicas


Administrativas y Contables

Estrategias Financieras y Fiscales


Seccin 1701
Lic. Walter Guevara

N de cuenta

Ciudad Universitaria 11 de Abril de 2013

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INDICE

Introduccin 4
Que son los Precios de Transferencia 5
Tipos de personas sujetas a los precios de transferencia 6
Mtodos para La Determinacin del Precio de Transferencia 6
Mtodos Basados en transaccin 7-19

1) Mtodo del Precio Comparable No Controlado


2) Mtodo del Precio de Reventa
3) Mtodo del Costo Adicionado
Mtodos basados en determinacin del beneficio 19-21

4) Mtodo de Distribucin de Utilidades


5) Mtodo del Margen Neto de la Transaccin

Precios de Transferencia en los impuestos 21-23


Marco Legal 24-39
Conclusiones 41
Recomendaciones 42
Bibliografa 43

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INTRODUCCIN

Dentro del marketing empresarial el precio de transferencia, es el precio que pactan dos
empresas que pertenecen a un mismo grupo empresarial o a una misma persona.
Mediante este precio se distribuyen utilidades entre ambas empresas. Una le puede
vender ms caro o ms barato, a diferencia del precio de mercado. Por lo tanto, el
precio de transferencia no siempre sigue las reglas de una economa de mercado, es
decir no siempre se regula mediante la oferta y la demanda.

Las normas sobre precios de transferencia buscan evitar que empresas vinculadas o
relacionadas (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales
intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones,
o disminuyan sus ingresos gravables. Este concepto se conoce internacionalmente
como Principio Arms Length, y ha sido adoptado por la mayora de las economas del
mundo y, en particular, por los pases que integran la Organizacin para la Cooperacin
y Desarrollo Econmico (OCDE).

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Qu son los precios de transferencia?

Los precios de transferencia dentro de la materia impositiva son un concepto que


permite a las autoridades fiscales de diversos pases estar en posibilidad de revisar y
objetar el valor de los bienes y servicios que se fijan, ello con la finalidad de abatir
impuestos directos y trasladar a otras regiones las utilidades con un cargo impositivo
menor o en su caso extremo libre de gravmenes.

Por lo anterior, los precios de transferencia desde el punto de vista de la autoridad


propician un control y por lo tanto, una tranquilidad en el sentido de que los sujetos
pasivos multinacionales celebren operaciones entre s a valor de mercado.

Algunas empresas usan un mtodo llamado precios de transferencia (PT) para medir el
desempeo de sus divisiones, que consiste en aplicar un precio a las transferencias de
productos entre dichas divisiones. As, por ejemplo, cuando el algodn sale del campo
hacia el procesamiento, la divisin agrcola registra un ingreso por la venta y la divisin
de hilado registra un gasto por la compra.

El valor que registrar cada divisin depende del parmetro de eficiencia que se quiera
usar: el mercado (precio usual de mercado), otras divisiones de la empresa (precio
fijado por la Gerencia) o aporte al costo total del producto (costos incurridos), entre los
principales mtodos.

Criterios para seleccionar un mtodo de precios de transferencia:

A. Promocin de la congruencia de metas.

B. Promocin de un alto nivel sostenido de esfuerzo administrativo.

C. Promocin de un alto nivel de autonoma de la subunidad en la toma de decisiones.

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Mtodos alternativos para los precios de transferencia:

A. Precios de transferencia basados en el mercado.

B. Precios de transferencia basados en costos.

C. Precios de transferencia negociados.

Tipos de Persona sujetas a la transferencia de precios:

A. Personas Fsicas

B. Personas Morales

C. Residentes o No Residentes en el pas como en el extranjero, establecimientos


permanentes y fideicomisos.

Mtodos para determinar los precios de transferencia

Estos mtodos son utilizados por la Auditoria Fiscal. Los precios de transferencia son un
instrumento que se encuentra en manos de las autoridades fiscales para evitar que los
contribuyentes ubiquen las utilidades generadas en la enajenacin de bienes y servicios en
zonas de menor cargo fiscal.

1- Mtodo de Precio Comparable

2- Mtodo de Precio de Reventa

3- Mtodo de Costo Adicionado

4- Mtodo de Participacin de Utilidades

5. Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin

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1. Mtodo del Precio Comparable No Controlado.

Consiste en valorar el precio del bien, servicio o derecho resultante de una operacin
entre partes relacionadas o vinculada con otra operacin de caractersticas similares,
utilizando como base el precio pactado entre personas independientes. Se
efectuarn las correcciones necesarias para obtener la equivalencia conforme a las
particularidades de la operacin y las prcticas y costumbres generales de mercado.

El mtodo del precio libre comparable consiste en comparar el precio facturado por
bienes o servicios transmitidos o prestados en una operacin vinculada con el precio
facturado por bienes o servicios transmitidos o prestados en una operacin no
vinculada comparable en circunstancias tambin comparables. Si hay diferencias entre
los dos precios, esto puede indicar que las condiciones de las relaciones comerciales y
financieras de las empresas asociadas no se ajustan a las de plena competencia y que
el precio de la operacin vinculada tal vez tenga que sustituirse por el precio de la
operacin no vinculada.

Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir de:

Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios que se


realiza entre compaas que no estn incluidas dentro del grupo econmico.
Comparables internos. Son los elementos de comparacin que provienen de
transacciones realizadas por la empresa con partes no controladas.

La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para la empresa,


siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las
comparables externas resultan ms difciles ubicarlas, esto es debido a que la mayora
de la informacin pertenece a compaas privadas. Para la bsqueda de comparables
externos es necesario, la adquisicin de una base de datos para la obtencin de la
informacin.

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Para la aplicacin del Mtodo del Precio Comparable No Controlado (CUP) debe existir
similitudes entre los productos o servicios que se van a comparar, las caractersticas
que deben cumplir son:

Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales, etc.)


duracin (ejemplo: los Granos), grado de humedad.

Clausura de contratos: la garanta del producto, volumen de ventas, modalidades de


crditos, modalidad de envos, clusula legal.

Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras clusulas de distribucin.

Das de transaccin.

Intangibles asociados a la venta.

Riesgos cambiarios.

Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o cuando
existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se puede ajustar.

Este mtodo compara el precio que se aplica a bienes que se transfiere o servicios que
se prestan en una transaccin controlada, con el precio que se aplica para bienes que
se transfieren o servicios que se prestan en una transaccin no controlada comparable,
en circunstancias similares.

Cuando hablamos de transaccin controlada nos referimos a las transacciones


realizadas entre empresas vinculadas, y las transacciones no controladas se refieren a
las realizas por empresas independiente en un mercado determinado.

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Para la aplicacin correcta de este mtodo se deben cumplir las siguientes condiciones.

1. Que ninguna de las diferencias entre transacciones o entre las empresas


comparadas, puedan afectar materialmente el precio convenido en un mercado abierto.

2. Que de existir dichas diferencias, se puedan realizar ajustes razonables y


confiables, que eliminen los efectos que esas diferencias tienen sobre el precio.

Este mtodo resulta ideal, cuando una empresa independiente vende el mismo
producto que se vende entre dos empresas asociadas (concepto de comparable
externo), o cuando la misma empresa controlada vende un mismo producto a dos
empresas, siendo una de ellas vinculada y la otra independiente (concepto de
comparable interno).

Limitaciones del mtodo del Precio Comparable No Controlado

La primera de las limitaciones hace que en la prctica se destine a las situaciones


menos complejas, en las que existe un precio de referencia para los productos, dada
por cotizaciones oficiales o similares.

La segunda de las limitaciones se debe a que en general las empresas vinculadas no


celebran entre s y al mismo tiempo con terceros el mismo tipo de transacciones. Lo
anterior se debe primordialmente a que las multinacionales se inclinan a la aplicacin
de economas de escala, a fin de dejar las utilidades dentro del mismo grupo.

Para la utilizacin del mtodo CUP deben existir semejanzas entre los productos o
Servicios que se van a comparar.

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Ventajas en la aplicacin del mtodo del Precio Comparable No Controlado

Su mayor ventaja es que es el ms aceptado por las legislaciones impositivas


mundiales. Se focaliza la comparacin en los productos o servicios negociados y no en
las funciones desarrolladas (aunque ello no implica que no deban ser consideradas,
junto con los riesgos y activos involucrados en esa operacin).

Desventajas en la aplicacin del mtodo del Precio Comparable No Controlado

Es irrealizable en el caso de un bien con tecnologa propia y con una marca que lo
identifica mundialmente ya que no existen comparables validos aunque en el mercado
se encuentren productos similares.

La dificultad que supone encontrar una transaccin no controlada comparable, que no


exhiba diferencias con efectos sobre el precio.

Por sus caractersticas, no es un mtodo fcil de conciliar con los objetivos de las
empresas. Por ejemplo, a veces se establecen polticas que incluyen vender un
producto dentro de una lnea que no da ganancias, solo a los efectos de presentar una
gama de productos completos, para no permitir que un competidor ocupe ese espacio.
Puede requerir de enormes costos administrativos adicionales si el nmero de
transacciones a validar es heterogneo y amplio.

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2. Mtodo del Precio de Reventa.

Sustraer del precio de venta de un bien, servicio o derecho, el margen de utilidad


bruta del revendedor en sus operaciones con terceros independientes o en su defecto
el margen habitual de utilidad bruta con relacin a las ventas netas, que aplican
personas independientes en operaciones comparables, pudiendo efectuar las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia. Es aplicable en operaciones de
compra, distribucin, comercializacin o reventa de bienes para la reventa, que no han
sufrido una alteracin o modificacin sustantiva o a las cuales no se les ha agregado un
valor significativo.

Este mtodo se aplica especialmente en los casos de:

Importacin de bienes desde vinculadas y posterior reventa a independientes.

Bienes sin valor agregado.

Empresas distribuidoras.

Aspectos importantes del Mtodo

El mtodo de precio de reventa, es utilizado para determinar el valor de mercado de un


bien adquirido a un sujeto vinculado que es vendido a un sujeto independiente.

Se basa en la premisa de que en una economa abierta, la remuneracin por el ejercicio


de funciones similares en actividades diferentes tienden a igualarse, de lo que se
desprende que si dos revendedores venden productos similares, asumiendo riesgos
anlogos e involucrando activos parejos, pretendern recibir a cambio una rentabilidad
equivalente.

En este caso, lo que se compara no es el precio de los productos, sino las utilidades
brutas obtenidas en la enajenacin de los bienes. Se parte del valor al cual los bienes

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fueron enajenados a sujetos independientes (y por lo tanto bajo condiciones de libre
competencia).

Este mtodo es apto para determinar el precio de compra de un bien a una parte
relacionada (importaciones), que posteriormente se vende a terceros. En general es
usado para empresas distribuidoras que revenden los productos sin adicionarles partes
o alterarlo fsicamente.

Mientras menos modificaciones sufran el producto, ms confiable resultar el mtodo.

La informacin necesaria respecto del margen de mercado buscado comparable),


puede obtenerse considerando el obtenido por distribuidores del propio grupo (o incluso
de la propia empresa testeada) en operaciones con independientes (concepto de
comparable interno), o buscar el margen que obtiene un distribuidor independiente en
transacciones no controladas comparables (concepto de comparable externo).

Ventajas en la aplicacin del mtodo del Mtodo del Precio de Reventa

Las diferencias entre los productos son menos relevantes para el anlisis (dos
productos de los denominados electrodomsticos pequeos pueden ser comparados,
sin que sea necesario que resulten sustitutos.

Por lo expuesto en el punto anterior, por lo general requiere menos ajustes que el
mtodo CUP.

Es el ms apropiado para la reventa de bienes. Depende menos de las caractersticas


del bien, cuando estamos ante operaciones puramente de distribucin (sin un valor
agregado que afecte la conformacin del precio final) y los bienes son considerados
alternativos para el mercado o el tipo de riesgos y activos involucrados no variara
sustancialmente ya sea que se realice la transaccin con uno u otro producto.

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El precio puede verse influenciado por el tipo de riesgo de la operatoria, sin embargo,
realizar el anlisis sobre la utilidad bruta de la operacin puede permitir una
comparacin con menos ajustes que a nivel de precios, simplificando el anlisis
(siempre y cuando el Anlisis de Comparabilidad no haya asegurado que tal
simplificacin es vlida con los comparables seleccionados).

Desventajas en la aplicacin del mtodo del Mtodo del Precio de Reventa

Si bien no cobra mayor importancia las diferencias entre los productos, no podr ser
usado cuando el anlisis involucre algn bien que contenga intangibles valiosos
(aunque dos revendedores vendan Televisores LCD, si uno de ellos es de una marca
reconocida mundialmente en el mercado, y posee una tecnologa de vanguardia,
seguramente querr obtener una utilidad superior, aunque las tareas y funciones
desarrolladas sean las mismas).

Resulta muy sensible a los grados de actividad desplegados por las partes
comparadas, como por ejemplo las diferencias que pueden surgir entre dos
revendedores, donde uno solo redistribuye los bienes, y el segundo se ocupa de la
publicidad y promocin del producto (si bien los gastos de comercializacin se
encuentran por debajo de la utilidad bruta, es razonable pensar que este ltimo
requerir de una rentabilidad mayor para hacerle frente a este tipo de erogaciones). No
puede ser usado cuando se detecten diferencias en las prcticas contables que no
puedan ser subsanadas con exactitud a travs de ajustes fiables de comparabilidad.

Puede crear distorsiones originadas en la comparacin de funciones (Activos y


Riesgos), si estos no pueden ser cuantificados y asignados a la operacin en anlisis.

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No es aplicable en el caso de diferencias por prcticas contables dispares, o
cuando existen costos y/o gastos que impactan directamente en el precio pero no
pueden imputarse fehacientemente a la operacin en anlisis.

3. Mtodo del Costo Adicionado.

Incrementar el valor de adquisicin o costo de un bien, servicio o derecho, con el


margen habitual de utilidad bruta que obtenga el sujeto pasivo por sus ventas a
terceros no relacionados o vinculados, o bien que obtienen personas independientes
en operaciones comparables con respecto al costo de venta, pudiendo efectuar
las correcciones necesarias para obtener la equivalencia.

Definicin Directrices de la OCDE 2010

El mtodo del coste incrementado parte de los costes en que ha incurrido el proveedor
de los bienes (o servicios) en una operacin vinculada por los bienes transmitidos o los
servicios prestados a un comprador asociado.

Este coste se incrementa en un margen que le permita obtener un beneficio apropiado


teniendo en cuenta las funciones desempeadas y las condiciones del mercado.

El resultado, que se obtiene despus de incrementar el coste mencionado con dicho


margen, puede considerarse como un precio de plena competencia de la operacin
vinculada original.

Este mtodo probablemente alcanza su mxima utilidad cuando se aplica a la venta de


productos semi-acabados entre partes asociadas, cuando las partes asociadas han
concluido acuerdos de explotacin comn o de compra-venta a largo plazo, o cuando la
operacin vinculada consiste en la prestacin de servicios.

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Mtodo del Costo Adicionado

Podemos decir que el Mtodo del Costo Adicionado realiza la comparacin entre
operaciones sumndole a los costos de produccin de una transaccin relacionada, el
margen de utilidad que obtendra un independiente y comparando el resultado contra el
precio de enajenacin pactados con sujetos independientes.

Se toma como base la compra de bienes o servicios realizada a un sujeto


independiente, al que se le adiciona un margen de utilidad adecuada con el fin de
obtener un precio de venta (exportacin a vinculada) equivalente al que hubiesen
acordado entes independientes. Ese porcentaje que se le adiciona al costo se
denomina Mark-up.

En la utilizacin de este mtodo se comparan porcentajes de utilidad bruta. Es


importante aclarar que, igual que lo que ocurre con los mtodos tradicionales, el mtodo
requiere la realizacin de la evaluacin de las operaciones controladas contra
transacciones no controladas que mantengan una similitud entre productos
comercializados y una, todava mayor similitud en funciones realizadas dentro de una
ventana de tiempo restringida.

Para la aplicacin correcta de este mtodo se deben cumplir las siguientes condiciones.

Exportacin de bienes a vinculadas, dado que se analiza el precio de Exportacin.

Procesos de produccin simple, en el cual los costos que impactan directamente en el


precio de la transaccin puedan ser determinados fehacientemente.

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Limitaciones del Mtodo del Costo Adicionado

En la directrices del 2010, en el apartado 2.43 especifica lo siguiente:

El mtodo del coste incrementado presenta algunas dificultades para su aplicacin


correcta, en particular en la determinacin de los costes. Aunque sin duda una empresa
debe cubrir sus costes en un determinado perodo de tiempo para poder mantener su
actividad, esos costes pueden no ser determinantes del beneficio que deba obtenerse
en un caso concreto y en un ao dado.

En tanto que las empresas se ven frecuentemente compelidas por la competencia a


bajar sus precios en relacin con los costes de produccin de los bienes o de
prestacin de los servicios que ofertan, existen otras circunstancias en las que no se
aprecia relacin alguna entre el nivel de costes en que se ha incurrido y el valor normal
de mercado (por ejemplo, cuando se ha realizado un descubrimiento muy valioso y su
propietario ha incurrido en costes de investigacin bajos para lograrlo).

Otras dificultades de aplicacin segn las directrices de la OCDE, Determinacin de los


costos:

Criterios de valuacin e identificacin de los costos:

Costos directos
Costos directos, indirectos
Gastos de la operacin

Para la utilizacin del Mtodo del Costo Adicionado se deben analizar los costos de
produccin los cuales integraran el precio de venta junto al margen de utilidad
esperado, siendo este ltimo el que debe ser acorde al mercado.

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Los factores a tener en cuenta, entre otros, son:

1- Estructura general de costo: Costos fijos y amortizaciones- Vida til de las plantas y
equipos. Las diferencias en los niveles y tipos de gastos de Produccin y otros gastos,
incluyndose los gastos de financiacin coligados con las funciones desempeadas y
los riesgos asumidos.

2- Experiencia en el negocio: Fase de inicio (Start-up) o de madurez de la compaa.

3- Eficiencia gerencial: Poltica de ventas, esquema de compensacin de venta.

La consistencia entre las reglas contables utilizadas por las empresas Comparadas,
dado que pueden existir diferencias respecto a las exposiciones de los costos y gastos
que desvirten los resultados obtenidos.

Ventajas en la aplicacin del mtodo del Mtodo del Costo Adicionado

Se requieren menos ajustes para explicar diferencias en los bienes que en el precio de
mercado no controlado (CUP), priorizando otros factores de comparabilidad, que
pudieran tener un efecto ms relevante sobre el margen incremental del costo que el
que tienen sobre el precio.

Se aplican tanto a bienes como a servicios e industrias con transferencias de productos


semielaborados que no tienen un mercado exterior de venta (importacin con venta en
mercado local).

Es el ms adecuado para justipreciar bienes tangibles.

Es menos dependiente de las caractersticas de los bienes y se basa principalmente en


las funciones de las partes en las transacciones.

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Desventajas en la aplicacin del Mtodo del Costo Adicionado

Es difcil la determinacin cuando existen diferencias contables relacionadas con la


exposicin y composicin de los costos, que por su complejidad no puedan ser
subsanadas a travs de ajustes.

No resulta de fcil aplicacin en aquellos casos en que el productor asume riesgos


significativos.

Algunas consideraciones de la Directrices de la OCDE sobre el Mtodo del Costo


Adicionado

En la Directrices en apartado 2.44, especifica lo siguiente:

Adems, al aplicar el mtodo del coste incrementado se debe prestar atencin a la


aplicacin de un margen comparable a una base de costes comparable.

Por ejemplo,

Si el proveedor en la operacin independiente objeto de comparacin para la aplicacin


del mtodo del coste incrementado utiliza activos empresariales arrendados en el
desarrollo de su actividad, la base de costes no puede ser comparable sin ajustes
cuando el proveedor en la operacin vinculada sea propietario de sus activos.

El mtodo del coste incrementado se fundamenta en la comparacin del margen


incrementado sobre los costes aplicado en una operacin vinculada y el margen sobre
costes obtenido en una o ms operaciones no vinculadas comparables.

Por tanto, las diferencias entre las operaciones vinculadas y no vinculadas que afectan
a la cuanta del margen deben analizarse para determinar qu ajustes deben realizarse
en los mrgenes correspondientes a las operaciones no vinculadas.

En la Directrices en apartado 2.48, especifica lo siguiente:

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La distincin entre el anlisis de los beneficios brutos y netos puede entenderse en los
siguientes trminos. En general, el mtodo del coste incrementado utilizar mrgenes
calculados sobre los costes directos e indirectos de produccin, mientras que un
mtodo sobre el beneficio neto utilizar los beneficios calculados sobre los costes que
comprendan tambin los gastos de explotacin de la empresa. Dadas las diferencias en
las prcticas contables de los pases, es difcil trazar una lnea precisa entre las tres
categoras de gastos mencionadas anteriormente.

4. Mtodo de Distribucin de Utilidades.

Consiste en asignar a cada persona relacionada la utilidad operacional en la proporcin


de las operaciones comerciales y financieras realizadas como si fueran personas
independientes, considerando activos, ventas, gastos, costos especficos u otras
variables. Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos
anteriores una utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el
mtodo de particin de utilidades se aplicar sobre la base de la utilidad residual
conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La utilidad residual se
asignar en atencin a un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que
habran suscrito personas independientes en circunstancia similares teniendo en
cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.

Las utilidades que son registradas contable pero no fiscalmente por la entidad matriz,
son utilidades que pasaran gravadas a los socios de la matriz a pesar de que
provienen de utilidades que ya pagaron impuesto en la entidad subordinada

Segn se dispone, las entidades o personas obligadas a llevar contabilidad y que se


conviertan en la matriz o ente dominante de otro ente econmico (por poseer ms del
50% del capital social), y que por tanto puedan disponer del reparto de utilidades en
esos entes controlados, estn obligadas a aplicar, al cierre de cada ejercicio, el mtodo
de participacin patrimonial sobre los resultados y patrimonio que a esa misma fecha le
informen las entidades subordinadas

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Pero la aplicacin de este mtodo, perfectamente puede implicar que desde el punto
de vista tributario una misma utilidad termine pagando dos veces el impuesto de renta.

5. Mtodo del Margen Neto de la Transaccin.

Consiste en fijar el precio a travs del margen de utilidad neto que hubieren obtenido
partes independientes en operaciones comparables. El margen de utilidad neta puede
ser obtenido con base a variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de
efectivo. Es aplicable cuando se realicen operaciones en las que existen
prestaciones o transacciones desarrolladas por las partes relacionas o vinculadas,
cuando no puedan identificarse los mrgenes brutos de las operaciones o cuando sea
difcil obtener informacin confiable sobre precios de alguna de las partes
involucradas en la transaccin.

Este mtodo analiza el margen neto de utilidad obtenido por la empresa en operaciones
controladas, considerando el resultado que obtiene la compaa en operaciones no
controladas comparables. De no ser posible ello, se admite la comparacin con los
mrgenes netos que obtendra una empresa independiente en operaciones similares,
teniendo en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de
efectivo.

Puede decirse que el mtodo del margen neto de la transaccin funciona de manera
similar al mtodo del costo ms beneficios o al del precio de reventa entre partes
independientes, pero efectuando la comparacin de mrgenes netos, en lugar de
mrgenes brutos.

Debe tenerse en cuenta, que para la utilizacin de este mtodo, el grado de


comparabilidad requerido resulta menos exigente que el requerido por otros
procedimientos ya que debe determinarse en base a las funciones realizadas, riesgos
asumidos y activos utilizados. En virtud de ello, las empresas comparables deben ser

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similares en forma ms amplia, permitindose cierta diversidad en los servicios y/o
productos ofrecidos.

Adems, a diferencia de los mtodos del precio de reventa entre partes independientes
y del costo ms beneficios, el presente mtodo no se ve afectado por las inexactitudes
en la exposicin contable de la empresa sujeta a anlisis y de las empresas
comparables. Carece de importancia la imputacin de una partida al costo de los
productos vendidos o a gastos operativos, ya que en cualquiera de los casos dicha
partida ser tenida en cuenta para el clculo del resultado operativo.

Lamentablemente, el mtodo de validacin ms indirecto es el ms utilizado debido a la


ausencia de informacin para la aplicacin de otros mtodos y a que no es sensible a
diferentes formas de exposicin contable.

Precios de transferencia en impuestos

Los precios de transferencia son aquellos que se establecen en transacciones que se


realizan entre diferentes ramos o divisiones de una misma empresa o grupo
multinacional de empresas. Tanto la Ley del Impuesto Sobre la Renta como los tratados
internacionales con miembros de la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico) regulan estos precios para evitar el arbitraje fiscal.

En la administracin tributaria, los PT son usados para determinar las utilidades


gravables de grupos empresariales que, por su carcter internacional (transnacional,
importador, exportador) tienen divisiones en otros pases, puesto que, si todos los
gastos del grupo se producen en un pas que cobra impuestos y la venta se produce en
otro que no los cobra o que tiene menor tasa impositiva, la mayor parte de la ganancia
no estar pagando impuestos o pagar una menor cantidad. En otras palabras, una
corporacin puede aprovechar el control que tiene sobre sus vinculados en el exterior,
para transferir tributacin de un pas con un mayor nivel de impuestos a uno con menor
nivel. Por ello, la legislacin de precios de transferencia centra su atencin en forma

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especial sobre las operaciones realizadas entre vinculados econmicos o partes
relacionadas, cuando uno de las partes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios
conocidos como "parasos fiscales".

Por ello, los pases ms desarrollados, que hacen parte de la OCDE (Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmico) y ms adelante otros pases en el mundo,
definieron un marco metodolgico para determinar, a travs de los PT, los precios o
mrgenes de utilidad en operaciones realizadas entre compaas controladas
(vinculadas econmicamente), incluyendo las obtenidas en el extranjero. La base de
este marco metodolgico es el llamado "principio de plena competencia", que en
esencia busca determinar cual hubiera sido el precio de la operacin o los mrgenes
obtenidos por las partes si todas sus transacciones se hubiesen realizado dentro de un
mercado competitivo, esto es, como si la operacin se hubiera realizado con o entre
partes independientes. De esta manera, se busca anular el efecto de las llamadas
"transacciones controladas", que son aquellas realizadas entre empresas de un mismo
grupo y que, por lo tanto, usualmente no mostrarn un precio igual al que tendra esa
misma transaccin si se hubiera realizado con una parte independiente o en el mercado
libre.

Las disposiciones sobre la materia que acogen los principios enunciados por la OCDE,
obligan a las empresas a escoger entre cinco distintas formas de evaluar el
cumplimiento del Principio de Plena Competencia para fines tributarios. Para ello se usa
como referencia los precios o mrgenes usuales de transacciones comparables en todo
el mundo. Dado que las comparaciones normalmente no son perfectas, se deben
realizar los ajustes cuantitativos correspondientes a fin de hacer procedente la
comparacin entre operaciones o compaas. En el caso que se demuestre que las
operaciones no se realizaron a precios objetivos, la empresa deber ajustar al alza su
base tributaria y pagar en consecuencia el impuesto adicional, como si la operacin
hubiera tenido los precios o mrgenes que se obtendran en una operacin comparable
realizada entre partes independientes.

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Precios de transferencia como actividad de planeacin

Uno de los temas ms mencionados de los ltimos aos en materia tributaria, han sido
los precios de transferencia en relacin a las operaciones con partes relacionadas.

En un momento de reflexin podemos decir que las actividades, en torno a los precios
de transferencia, han sido no ms que actos de control, sin embargo si analizamos la
intencin original tanto de la normativa fiscal nacional, y los lineamientos de organismos
internacionales nos podemos percatar que estas buscan que desde el origen estos
precios sean pactados a valor de mercado, es decir que desde el momento en que se
pacta el precio de transferencia este haya sido analizado y determinado por las mismas
normativas y lineamientos.

Necesidad de incorporar normas sobre Precio de Transferencia en la legislacin


Si lo que se quiere es mejorar el control fiscal, existen normas que han sido
incorporadas que evitan la deduccin de gastos no existentes por parte de una
sucursal.

As, se mantiene el criterio de "normalidad'' y "necesidad'' de los gastos para su efectiva


deducibilidad. Se incorporan criterios de interpretacin econmica y una normativa que
regula los precios de transferencia. Finalmente, se cuenta con una red importante de
convenios que permiten el intercambio de informacin fiscal. La solucin en este caso
no es eliminar la deduccin de los gastos de la sucursal, sino el efectivo control de su
legitimidad y legalidad.

Otro aspecto que vale la pena destacar es la figura de un impuesto adicional a las
utilidades de las sucursales, sean o no distribuidas o repatriadas al exterior.

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Marco Legal en Honduras

DECRETO No.232-2011

EL CONGRESO NACIONAL,

CONSIDERANDO: Quemediante Decreto No.210-2004 del 29 de diciembre de 2004, se


introdujeron reformas al Cdigo Tributario establecindose en el Artculo 87-A la
creacin de una ley especial sobre la regulacin de los precios de transferencia.

CONSIDERANDO: Que Honduras en el proceso de globalizacin


necesitadenormativas modernas, a fin de competir en forma transparente dentro del
marco de regulaciones internacionales en materia tributaria, propiciando as que el
Estado de Honduras sea considerado como un pas donde se aplique las buenas
prcticas en este campo.

CONSIDERANDO: Que la emisin de una ley especial debe dar un tratamiento justo a
los ingresos tributarios, minimizando la elusin fiscal y al mismo tiempo, atrayendo la
inversin extranjera hacia el desarrollo interno, aplicando el principio de libre
competencia y el de transparencia fiscal internacional, todo ello a favor de la
seguridad para el inversionista y la evitacin de la doble imposicin.

CONSIDERANDO: Que es necesario establecer el marco de legalidad tributaria, que


debe servir de referencia para la ejecucin de operaciones comerciales y
financieras entre las empresas relacionadas o vinculadas y en especial aquellas que
forman parte de grupos multinacionales.

CONSIDERANDO: Que la normativa de precios de transferencia debe facilitar a la


Administracin Tributaria el control y fiscalizacin de las transacciones entre

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empresas relacionadas, reduciendo los costos de cumplimiento tanto para el Fisco
como para el contribuyente.

CONSIDERANDO: Que los precios de transferencia afectan la correcta determinacin


de los ingresos tributarios al generarse distorsiones en el mercado, lo que est
obligando a los pases centroamericanos a la adopcin de medidas regulatorias al
respecto, en defensa de sus bases tributarias.

CONSIDERANDO: Que en virtud de lo anterior y dado que los precios de


transferencia es un tema de mucha complejidad en el mbito tributario, se considera
conveniente sustraerlo de la iniciativa de Ley de Actualizacin del Sistema Tributario,
Precios de Transferencia y Medidas Aduaneras, presentada ante el Congreso Nacional
en abril 2012 y retomarlo como un proyecto ley independiente para lograr un mayor
grado de transparencia, enviando as a los inversionistas un mensaje de buenas
prcticas apegadas a la normativa internacional en sta materia.

POR TANTO, D E C R E T A:
La siguiente:

LEY DE REGULACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Artculo 1.-
Objeto.- Las presentes disposiciones tienen por objeto regular las operaciones
comerciales y financieras que se realizan entre partes relacionadas o vinculadas,
valoradas de acuerdo con el principio de libre o plena competencia.

Artculo 2.-
mbito de Aplicacin.- El mbito de aplicacin, alcanza a cualquier operacin que se
realice entre personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes relacionadas o

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vinculadas con personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas
yaquellas amparadas en regmenes especiales que gocen de beneficios fiscales.

Artculo 3.-
Definicin de Trminos.- Se entender por:

a. Establecimiento Permanente: Lugar fijo de negocios donde una persona


natural o jurdica residente o domiciliada en otro Estado realiza todo o parte de
su actividad en Honduras. De igual forma, se considerar que un residente en el
extranjero tiene un establecimiento permanente en Honduras, cuando acte en el
territorio nacional a travs de una persona natural o jurdica que sea un agente
independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad. Para estos
efectos, se considera que un agente independiente no acta en el marco
ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes
supuestos:

I. Tenga existencias de bienes o mercancas, con las

que efecte entregas por cuenta del residente en el extranjero.

II. Asuma riesgos del residente en el extranjero.

III. Acte sujeto al control general del residente en el

extranjero.

IV. Perciba una remuneracin fija independientemente

del resultado de sus actividades.

No se considerar que constituya establecimiento permanente:


I. La utilizacin o el mantenimiento de instalaciones

con el nico fin de almacenar o exhibir bienes o mercancas

pertenecientes al residente en el extranjero.

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II. La conservacin de existencias de bienes o de

mercancas pertenecientes al residente en el extranjero con el nico fin de

almacenar o exhibir dichos bienes o mercancas o de que sean

transformados por otra persona.

III. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin

de comprar bienes o mercancas para el residente en el extranjero.

IV. La utilizacin de un lugar de negocios con el nico fin

de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las

actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de

suministro de informacin, de investigacin cientfica, de preparacin

para la colocacin de prstamos, o de otras

actividades similares.

V. El depsito fiscal de bienes o de mercancas de un

residente en el extranjero en un almacn general de depsito ni la

entrega de los mismos para su importacin al pas.

VI. Las personas naturales que no acten como

mandatarios o representantes de una persona jurdica.

b. Paraso Fiscal: Pases de baja o nula tributacin, con excepcin de aquellos


pases con los que Honduras haya suscrito un Convenio de Cooperacin o de
Intercambio de informacin tributaria.

c. Partes Relacionadas o Vinculadas: Para efectos fiscales se considerar que


dos o ms personas naturales o jurdicas, domiciliadas o no, son partes
relacionadas, cuando:

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c.1 Una persona natural o jurdica participe directa o indirectamente en la
direccin, control o en el capital de otra debidamente documentado y
legalizado;

c.2Unas mismas personas naturales o jurdicas participen directa o


indirectamente en la direccin, control o en el capital de otra debidamente
documentado y legalizado;

c.3 Sean sociedades que constituyan individualmente una unidad de


decisin, donde una sociedad es socia de otra de conformidad a lo
establecido en el Artculo 4- de la presente Ley y se encuentra en
relacin con sta en alguna de las siguientes situaciones:

I. Posala mayora de los derechos de voto. Tenga la

facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano

de administracin.

II. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados

con otros socios, de la mayora de los derechos de voto.

III. Haya designado exclusivamente con sus votos a la

mayora de los miembros del rgano de administracin.

c.4Se realicen operaciones comerciales y financieras directas o indirectas,


entendindose como indirectas aquellas que tengan por objeto reducir la
basegravable del Impuesto sobre la Renta, entre sujetos pasivos
residentes o domiciliados en el territorio nacional y personas ubicadas en
otra jurisdiccin calificada como paraso fiscal.

c.5 Unapersona natural o jurdica residente en el pas tiene


establecimientos permanentes en el exterior;

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c.6 Se trate de una sociedad relacionada con otra con los mismos
consejeros o administradores;

d. Precios de Transferencia: Son los precios a que se registran las operaciones


comerciales o financieras entre partes relacionadas o vinculadas.

e. Principio de Libre o Plena Competencia: Es el que trata las operaciones


comerciales y financieras entre partes relacionadas o vinculadas como si stas
operaran como empresas independientes en situacin comparable, ofreciendo
de esta manera un tratamiento fiscal equitativo entre empresas multinacionales y
empresa independientes.

Artculo 4.- Grado de Participacin.- Cuando la participacin entre partes o personas


naturales o jurdicas relacionadas se defina en funcin del capital social o del control de
los derechos de voto, dicha participacin directa o indirecta debe ser ms del cincuenta
por ciento (50%).

Artculo 5.-Obligacin para efectos Fiscales.- Los contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta que sean partes relacionadas y que realicen operaciones comerciales y
financieras entre s, estn en la obligacin de determinar para efectos fiscales, sus
ingresos, costos y deducciones, aplicando para dichas operaciones y resultados
operativos, los precios y mrgenes de utilidad que se hubieren utilizado en operaciones
comerciales y financieras comparables entre partes independientes.

Artculo 6.-Facultad de la Administracin Tributaria.- La Direccin Ejecutiva de Ingresos


en el ejercicio de sus facultades de determinacin, verificacin o fiscalizacin
siguiendo los procedimientos establecidos en las leyes tributarias vigentes, podr
realizar ajustes en los costos, deducciones, ingresos, utilidad o prdida de
la declaracin del contribuyente y cualquier otro concepto de la declaracin del
Impuesto Sobre la Renta, mediante la determinacin del precio o valor de las

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operaciones comerciales y financieras en las cuales el contribuyente haya adquirido o
enajenado bienes y servicios considerando las circunstancias siguientes:

1. Cuando las operaciones comerciales y financieras se pacten a un menor


precio que el precio de mercado o el costo de adquisicin sea mayor que el
precio de mercado entre partes independientes, determinado de acuerdo a los
mtodos establecidos en la presente Ley.

2. Cuando la venta de bienes, servicios o derechos se realice a un valor menor


que el de mercado entre partes independientes, determinado de acuerdo a los
mtodos establecidos en la presente Ley.

Artculo 7.- Anlisis de Comparabilidad:

1. A los efectos de determinar el precio monto que


habran acordado en operaciones comparables partes independientes en
condiciones de libre o plena competencia, se compararn las condiciones de
las operaciones entre personas naturales o jurdicas relacionadas con otras
operaciones comparables realizadas entre partes independientes.
2. Dos o ms operaciones son comparables cuando
no existan entre ellas diferencias econmicas significativas que afecten al
precio del bien o servicio o al margen de la operacin o, cuando existiendo
dichas diferencias, puedan eliminarse mediante ajustes razonables.
3. Para determinar si dos o ms operaciones son
comparables se tendrn respectivamente en cuentalos siguientes factores en
la medida que sean econmicamente relevantes:
a. Las caractersticas especficas de los bienes o
servicios objeto de la operacin.
b. Las funciones asumidas por las partes en relacin
con las operaciones objeto de anlisis, identificando los riesgos
asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.

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c. Los trminos contractuales de los que, en su caso,
se deriven las operaciones teniendo en cuenta las
responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte
contratante.
d. Las caractersticas de los mercados u otros factores
econmicos que puedan afectar a las operaciones comerciales y
financieras.
e. Las estrategias comerciales, tales como las polticas
de penetracin, permanencia o ampliacin de mercados as como
cualquier otra circunstancia que pueda ser relevante en cada
caso.

4. El anlisis de comparabilidad as determinado y la


informacin sobre las operaciones comparables constituyen los factores que,
determinarn el mtodo ms adecuado en cada caso.
5. Si el contribuyente realiza varias operaciones
comerciales y financieras de idntica naturaleza y en las mismas
circunstancias, podr agruparlas para efectuar el anlisis de comparabilidad
siempre que con dicha agrupacin se respete el principio de libre
competencia. Tambin podrn agruparse dos o ms operaciones comerciales
y financieras distintas cuando se encuentrentan estrechamente ligadas entre
s o sean tan continas que no puedan ser valoradas adecuadamente de
forma independiente.

Artculo 8.-Mtodos para la Determinacin del Valor en las Operaciones Comerciales y


Financieras en Condiciones de Libre o Plena competencia.- En la determinacin del
valor de las operaciones comerciales y financieras en condiciones de libre o plena
competencia, la persona natural o jurdica notificara la Direccin Ejecutiva de Ingresos

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el mtodo seleccionado, siguiendo el Principio del Mejor Mtodo de conformidad a las
prcticas y costumbres generales de mercado y las circunstancias especficas del
caso. Los mtodos son los siguientes

Mtodo del Precio Comparable No Controlado. Consiste en valorar el precio del bien,
servicio o derecho resultante de una operacin entre partes relacionadas o vinculada
con otra operacin de caractersticas similares, utilizando como base el precio pactado
entre personas independientes. Se efectuarn las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia conforme a las particularidades de la operacin y las prcticas
y costumbres generales de mercado.

Mtodo del Precio de Reventa. Sustraer del precio de venta de un bien, servicio o
derecho, el margen de utilidad bruta del revendedor en sus operaciones con terceros
independientes o en su defecto el margen habitual de utilidad bruta con relacin a
las ventas netas, que aplican personas independientes en operaciones comparables,
pudiendo efectuar las correcciones necesarias para obtener la equivalencia.

Mtodo del Costo Adicionado. Incrementar el valor de adquisicin o costo de un


bien, servicio o derecho, con el margen habitual de utilidad bruta que obtenga el
sujeto pasivo por sus ventas a terceros no relacionados o vinculados, o bien que
obtienen personas independientes en operaciones comparables con respecto al
costo de venta, pudiendo efectuar las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia.

Mtodo de Distribucin de Utilidades. Consiste en asignar a cada persona relacionada


la utilidad operacional en la proporcin delas operaciones comerciales y financieras
realizadas como si fueran personas independientes, considerando activos, ventas,
gastos, costos especficos u otras variables. Cuando sea posible asignar, de acuerdo
con alguno de los mtodosanteriores una utilidad mnima a cada parte en base a las
funciones realizadas, el mtodo de particin de utilidades se aplicar sobre la base de
la utilidad residual conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignacin. La

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utilidad residual se asignar en atencin a un criterio que refleje adecuadamente las
condiciones que habran suscrito personas independientes en circunstancia similares
teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.

Mtodo del Margen Neto de la Transaccin. Consiste en fijar el precio a travs del
margen de utilidad neto que hubieren obtenido partes independientes en operaciones
comparables. El margen de utilidad neta puede ser obtenido con base a variables tales
como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. Es aplicable cuando se
realicen operaciones en las que existen prestaciones o transacciones desarrolladas
por las partes relacionas o vinculadas, cuando no puedan identificarse los mrgenes
brutos de las operaciones o cuando sea difcil obtener informacin confiable sobre
precios de alguna de las partes involucradas en la transaccin.

El contribuyente puede aplicar un mtodo en materia de precios de transferencia


distinto a los mtodos mencionados anteriormente, siempre y cuando pueda demostrar
que no se puede aplicar ninguno de estos de manera razonable, fiable para determinar
las condiciones de libre o plena competencia de la operacin relacionada o vinculada, y
que este otro mtodo genera un resultado compatible con el resultado que empresas
independientes hubiesen obtenido en operaciones no relacionadas o vinculadas y
comparables y llevadas a cabo en circunstancias comparables. El contribuyente que
recurra al uso de un mtodo distinto a los mtodos antes descritos, debe utilizar un
mtodo que est de acuerdo a la norma y prctica internacional.

Artculo 9.- Modo de Aplicacin de los Mtodos. De la aplicacin de cualquiera de los


mtodos sealados en el Artculo anterior, se podr obtener un rango de precios o
de mrgenes de utilidad cuando existan dos o ms operaciones comparables. Se
entiende que las operaciones son comparables cuando no existan diferencias
significativas en el precio, monto de la contraprestacin o el margen de utilidad. Estos
rangos se ajustarn mediante la aplicacin de mtodos estadsticos, en particular el
rango intercuartil que consagra la ciencia econmica-estadstica. Si los precios o
mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro de estos rangos, se

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considerarn ajustados a los precios o mrgenes de operaciones comerciales y
financieras entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre
fuera del rango ajustado, se considerar que el precio o margen de utilidad en
operaciones comerciales y financieras entre partes independientes es la mediana de
dicho rango.

Artculo 10.-Mtodo Aplicable en las Operaciones de Exportacin de Bienes con


Cotizacin Internacional.- Cuando se trate de operaciones de exportacin que tengan
por objeto bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, bolsas de
comercio o similares, el exportador sujeto al Impuesto Sobre la Renta podr optar por
aplicar el mtodo del precio comparable no controlado entre partes independientes,
considerndose tal, a los efectos de este Artculo, el valor de cotizacin de la
mercadera en el mercado transparente, bolsas de comercio o similares, a la fecha de
comienzo del embarque. Este precio podr modularse de acuerdo con la incidencia que
se pueda probar normalmente admitida por origen en Honduras.

Artculo 11.-Recalificacin de las Operaciones Comerciales y Financieras.- La Direccin


Ejecutiva de Ingresos respetar las operaciones comerciales y financieras efectuadas
por el contribuyente. Sin embargo, la Direccin previa investigacin queda facultada
para recalificar la operacin de acuerdo con su verdadera naturaleza si probara que la
realidad econmica de la operacin difiere de su forma jurdica, o que los acuerdos
relativos a una operacin valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que
hubieran adoptado empresas independientes y la estructura de aqulla, tal como se
presenta, impide a la Administracin Tributaria determinar el precio de transferencia
apropiado.

Artculo 12.- Tratamiento Aplicable a Servicios entre Partes.- Los gastos en concepto de
servicios recibidos de una persona relacionada o vinculada, tales como, los servicios
de direccin, legal, contables, financieros, tcnicos u otros, se valorarn de
conformidad a los criterios de esta Ley.

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Artculo 13.- Acuerdos de Precios Anticipados.


La Direccin Ejecutiva de Ingresos podr celebrar Acuerdos de Precios Anticipados
(APAS) con los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta nacionales o extranjeros,
mediante los cuales se determinarn los valores de la operacin u operaciones
comerciales y financieras que realicen con otras partes relacionadas o vinculadas, con
carcter previo a la realizacin de las mismas.
Para efectos del Acuerdo, se presentar una solicitud acompaada de una propuesta
del contribuyente, fundamentada en valores que habran convenido partes
independientes en operaciones similares.

Artculo 14.- Aceptacin de Propuesta de APAS.-


La propuesta podr ser aprobada, denegada o modificada por la Direccin Ejecutiva de
Ingresos con la aceptacin del contribuyente, la cual traducida en acuerdo o APAS,
surtir efecto respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha de
aprobacin y tendr validez dentro de los perodos impositivos que se establezcan en
el mismo, sin que se exceda de cinco (5) ejercicios fiscales.

Artculo 15.- Eliminacin de Doble Imposicin. En el caso de ajustes de operaciones


comerciales y financieras entre partes relacionadas o vinculadas, que se haya
practicado en otro Estado y que resulten en una renta superior a la efectivamente
derivada de la operacin en su conjunto, la Direccin Ejecutiva de Ingresos previa
solicitud del contribuyente residente en su territorio, examinar la procedencia del
ajuste y si determina que se ha producido una doble imposicin, admitir el ajuste por la
cuanta del impuesto percibido as como los elementos accesorios del adeudo.

Artculo 16.- Coordinacin entre Administraciones Tributarias. Cuando los convenios


con otras administraciones tributarias faculten llevar a cabo comprobaciones en el
mbito de esta normativa de forma simultnea y coordinada, se efectuarn las mismas

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manteniendo cada administracin la debida independencia de su
jurisdiccin.

Artculo 17.- Documentacin e Informacin. Para los efectos de esta Ley, los
contribuyentes debern presentar a la Direccin Ejecutiva de Ingresos la declaracin
del impuesto, la informacin y el anlisis suficiente para valorar sus operaciones con
partes relacionadas, dicha obligacin se establecer sin perjuicio de cualquier
informacin adicional que se requiera a peticin de la Direccin Ejecutiva de Ingresos.

Artculo 18.- Infracciones.- Constituyen infracciones tributarias:

a) No aportaroaportar con datos falsos o


manifiestamente incompletos o inexactos la informacin o documentacin que
en su momento se exija por la Administracin Tributaria.

b) Declarar en cualquier ejercicio una base imponible


inferior a la que hubiera correspondido debido a una valoracin convenida
distinta de la que habran acordado en circunstancias comparables partes
independientes, salvo que se exista documentacin que compruebe o
justifique la veracidad de lo declarado, y

c) Cualquier otro incumplimiento a las Disposiciones


contenidas en la presente Ley.

Artculo 19.- Rgimen Sancionador.


Las infracciones tributarias descritas en el Artculo anterior sern sancionadas de
acuerdo con los siguientes criterios:
a) La infraccin descrita en el literal a) del Artculo
anterior ser sancionada con una multa de diez mil dlares (US$ 10,000.00)
de los Estados Unidos de Amrica, pagaderos en su equivalente en
Lempiras.

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b) La infraccin descrita en el literal b) del Artculo
anterior ser sancionada con una multa del quince por ciento (15%),
calculada sobre el importe del ajuste realizado por la Administracin. En
caso de que esta conducta se acompaara de la tipificada en el literal a) del
Artculo anterior, la sancin anterior, por ambas infracciones, se elevar al
treinta por ciento (30%) o veinte mil dlares (US$ 20,000.00) de los Estados
Unidos de Amrica, pagaderos en su equivalente en Lempiras, la que sea
mayor.
c) La infraccin descrita en el literal c) del Artculo
anterior, ser sancionada con una multa de cinco mil dlares (US$
5,000.00), pagaderos en su equivalente en Lempiras.

Artculo 20.- Sistemas electrnicos o mtodos telemticos. Se faculta a la Direccin


Ejecutiva de Ingresos que desarrolle y aplique los diferentes sistemas electrnicos o
mtodos telemticos que faciliten la fiscalizacin y el intercambio de informacin de los
contribuyentes.

Artculo 21.- Reglamentacin. La Secretara de Estado en el Despacho de


Finanzas en coordinacin con la Direccin Ejecutiva de Ingresos, emitir los
reglamentos especiales para la correcta aplicacin de esta Ley, en un plazo de sesenta
(60) das.

Artculo 22.- Vigencia.El presente Decreto entrar en vigencia a partir del 01 enero de
2014. Previa publicacin en diario oficial la gaceta.
Dado en la Ciudad de Tegucigalpa, Municipio Distrito Central en el Saln de Sesiones
del Congreso Nacional, a los ocho das del mes de Diciembre dos mil once.

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En efecto, y para comprender por qu se afirma eso, podemos citar un ejemplo
prctico

Ejemplo prctico 1

Supngase que al cierre del ao 2009 la sociedad A es la socia mayoritaria de la


sociedad B (digamos que posee un 52% en ella), y esa sociedad B obtuvo una
utilidad contable despus de impuestos de $100.000.000.

Si suponemos que la utilidad fiscal sobre la cual la sociedad B paga su impuesto


de renta por el ao gravable 2010 es de 149.254.000, entonces todos los
$100.000.000 que esa sociedad B tiene de utilidad contable despus de
impuestos, y de los cuales a la sociedad A le corresponden 52.000.000, tienen
que pasar como ingreso no gravado a sus socios o accionistas.

Sin embargo, sucede que al cierre del ao 2010, la Sociedad A solo registrar
contablemente, pero no fiscalmente, ese ingreso mtodo de participacin por
$52.000.000 usando para ello la cuenta del PUC 415080.

El ingreso solo ser reconocido fiscalmente por la sociedad A en el ao en que


se lo distribuya la sociedad B, y que podemos suponer sera ya el ao 2011
cuando se hace la distribucin de los resultados del ao 2010.

El problema vendr entonces cuando esa sociedad A, que tiene inflada su


utilidad contable del ejercicio 2010 como resultado de haber registrado ese
ingreso por 52.000.000 en dicho ao, decida distribuir su utilidad del ejercicio
2010 durante el ao 2011.

Para hacer bien extremo el caso, supongamos que la utilidad contable del
ejercicio 2010 de la sociedad A est compuesta justa y solamente por esos

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52.000.000. En ese caso, como los $52.000.000 son un valor que no tributaron
por el ao 2010 en cabeza de la sociedad A, entonces son valores que pasarn
como ingreso gravable a sus socios (algo igual a lo que pasa con empresas que
manejan Rentas Exentas.

Por tanto, en ese ejemplo quedara probado que esos $52.000.000 s se


terminan convirtiendo en un valor que terminara pagando dos veces el impuesto
de renta, pues hicieron parte de la utilidad fiscal sobre la cual la sociedad B pag
impuesto de renta por el ao 2010, y volveran a pagar impuesto de renta cuando
los socios de la sociedad A los incluyan como ingreso gravado en sus
declaraciones de renta 2011.

Solucin

Sobre este punto, podra decirse que una manera de impedir que los socios o
accionistas de las sociedades matrices no terminen pagando otra vez impuesto
sobre una utilidad que ya pag impuesto en las subordinadas, es si se trata de
una sociedad matriz que cotiza en bolsa y decide distribuir esa utilidad pero en
cuotas o acciones

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Ejercicio Practico 2

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CONCLUSIONES

Se podra sealar que los precios de transferencias son una herramienta eficaz de control
para las autoridades fiscales que es probable que con la globalizacin de los mercados su
intensidad en observancia y aplicacin se disminuya, ya que el acercamiento de las
economas minimiza los riesgos para configuracin del ingreso universal y por lo tanto
solo quedara prestar atencin a aquellas operaciones que se lleven a cabo entre partes
relacionadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

La regulacin tributaria internacional (principio arms length) resta eficacia a utilizar los
precios de transferencia en multinacionales para optimizacin fiscal.

Las preguntas antes formuladas deberan ayudar a determinar hasta donde hay un
riesgo fiscal significativo en la transferencia de precios. No hay un mtodo nico para
determinar la magnitud del riesgo, y los criterios para evaluacin variarn entre los
pases. Inevitablemente, habr un elemento de juicio.

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RECOMENDACIONES

Las grandes empresas deben fijar mecanismos de control internos para


comprobar que los precios de transferencia se estn contabilizando segn
estipula la ley. Muchas veces una misma empresa utiliza varios mtodos de
valoracin para el mismo tipo de operacin sin justificacin alguna.

Se debe de realizar un estudio que analice la viabilidad y aplicacin del mtodo


para cumplir con las normativas y, tomando en cuenta las posibles ajustes a los
resultados por parte de las autoridades fiscales, considerando que este anlisis,
se parte de la informacin disponible y el criterio de quien lo efecta en el caso.
No pueden nunca ser ajenos a los precios de mercado, a los costes externos de

producir un determinado bien o servicio, ni a su coste de oportunidad.

Los precios de transferencia no deben cubrir o esconder situaciones de

prdidas, de ineficiencia o alejadas de los objetivos globales del grupo.

Deben servir a la vez para facilitar el desempeo de las unidades de negocio

individuales y maximizar el valor global de la empresa.

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BIBLIOGRAFA

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