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COLABORADORES

DIRECTOR DE LA FCA
Dr. Juan Alberto Adam Siade

SECRETARIO GENERAL
L.C. y E.F. Leonel Sebastin Chavarra

COORDINACIN GENERAL
Mtra. Gabriela Montero Montiel
Jefe de la Divisin SUAyED-FCA-UNAM

COORDINACIN ACADMICA
Mtro. Francisco Hernndez Mendoza
FCA-UNAM

AUTOR
Lic. Ma. de la Luz Ramos Daz

DISEO INSTRUCCIONAL
Lorelei Lizbeth Mendoza Rodrguez

CORRECCIN DE ESTILO
Mtro. Carlos Rodolfo Rodrguez de Alba

DISEO DE PORTADAS
L.CG. Ricardo Alberto Bez Caballero
Mtra. Marlene Olga Ramrez Chavero
L.DP. Ethel Alejandra Butrn Gutirrez

EDICIN
Mtra. Marlene Olga Ramrez Chavero

COLABORADORES
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INTRODUCCIN GENERAL
La presente asignatura est diseada para que el alumno conozca y obtenga los
elementos fundamentales del rgimen tributario mexicano; el correcto
entendimiento e inters en la misma facilitar la acreditacin de materias fiscales
subsecuentes, por lo tanto, la asignatura de Derecho fiscal puede considerarse
como una de las bases primordiales para el estudio de la licenciatura en contadura,
dada la importancia que en nuestro pas tienen las contribuciones, para ello se
contemplan diez unidades, cuyo contenido se describe a continuacin.

En la primera unidad se identificar el derecho fiscal o tributario dentro del derecho


en general y la gran diferencia y especializacin de aqul respecto a las dems
ramas del derecho; asimismo, se estimar la correcta eleccin y aplicacin de
normas legales en el campo laboral.

La unidad dos considera dos aspectos importantes: por un lado, los fundamentos
y garantas constitucionales que deben observar y acatar los organismos
gubernamentales para un correcto establecimiento de contribuciones, los cuales
forman parte de un derecho protegido para los gobernados, y, por el otro, la
autoaplicacin de las disposiciones fiscales.

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Si bien es cierto que la parte toral del sistema contributivo mexicano est
contemplado en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es
importante identificar que sta permite la existencia de otras fuentes u
ordenamientos aplicables al derecho tributario, lo cual da contenido a la unidad
tres.

La unidad cuatro aprecia los diferentes mtodos de interpretacin de una norma


jurdica, enfatizando la interpretacin que debe darse a las normas tributarias; este
tema es de suma importancia dado que su aplicacin en el campo laboral trae como
consecuencia la causacin o no de una contribucin y, por lo tanto, el cumplimiento
o incumplimiento de una obligacin tributaria.

En la unidad cinco, se estudiar el derecho que tiene la autoridad fiscal para llevar
a cabo la verificacin del correcto cumplimiento de obligaciones fiscales y las formas
o mtodos que utiliza para ello, siempre y cuando se ajusten a requisitos de
legalidad. En esta unidad se retomarn tpicos tratados en la unidad dos.

En cuanto a los requisitos de legalidad que debe tomar en cuenta una autoridad
fiscal, en la unidad seis se estudiarn los medios utilizados para dar a conocer al
contribuyente la emisin de un acto o una resolucin administrativa.

Ahora bien, la notificacin del acto o resolucin administrativa puede provocar la


existencia de un crdito fiscal a favor del fisco y en la unidad siete se tratarn las
formas en cmo dicho crdito deja de existir, lo cual no solo se provoca con el
pago, sino con otras figuras jurdicas, como, por ejemplo, el simple transcurso del
tiempo. La correcta aplicacin prctica en el campo laboral de este tema da un matiz
especial a la persona conocedora del mismo.

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La consecuencia lgica de la autoaplicacin de disposiciones fiscales tratada en
la unidad dos es que el contribuyente genera un crdito fiscal que al no ser
extinguido por alguno de los medios sealados en la unidad siete, puede provocar
que la autoridad exija el pago del mencionado crdito y para ello, en la unidad ocho,
se estudia el procedimiento que la autoridad efectuar para lograrlo. Es importante
recordar que la fuente del crdito fiscal tambin puede derivar de lo tratado en la
unidad cinco.

La unidad nueve, tema por dems interesante, examina los motivos por los cuales
el contribuyente debe asegurar al fisco el pago de su crdito fiscal; aunque, si bien
es cierto que el contribuyente tiene la obligacin de cubrir un crdito fiscal exigido
por la autoridad, tambin puede ser que dicha exigencia adolezca de ilegalidad y,
por tal razn, el contribuyente defienda el no pago del mismo, es as que el tiempo
requerido para esta demostracin debe ser garantizado por alguna de las
modalidades sealadas en las disposiciones.

Finalmente, en la unidad diez se presentarn las irregularidades en las que puede


incurrir el contribuyente, en algunas ocasiones con pleno conocimiento y en otras
por desconocimiento o mala interpretacin de las normas fiscales, cuyo resultado,
en cualquiera de los supuestos, es la imposicin de pena de tipo pecuniario y, en
casos extremos, de pena corporal.

En definitiva, los objetivos de este curso son el estudio concienzudo del Derecho
fiscal y su correcta aplicacin en el mbito laboral.

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OBJETIVO GENERAL

Al finalizar el curso, el alumno conocer, comprender y aplicar diferentes figuras


del Derecho tributario y los procedimientos del Cdigo Fiscal de la Federacin.

TEMARIO DETALLADO
(64) horas
Horas
1. Ubicacin del derecho fiscal o tributario en el sistema jurdico nacional 6
2. La facultad de establecer tributos o contribuciones 8
3. Fuentes de derecho tributario 6
4. Interpretacin de la norma tributaria 8
5. Facultad revisora o de comprobacin 8
6. Notificaciones 8
7. Forma de extincin de los crditos fiscales 6
8. Procedimiento administrativo de ejecucin 4
9. Garantas del inters fiscal 4
10. Infracciones y sanciones 6

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ESTRUCTURA CONCEPTUAL

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UNIDAD 1
UBICACIN DEL DERECHO FISCAL O
TRIBUTARIO EN EL SISTEMA
JURDICO NACIONAL
OBJETIVO ESPECFICO
El alumno reconocer el lugar que ocupa el derecho fiscal en el sistema jurdico
nacional.

TEMARIO DETALLADO
(6 horas)

1. Ubicacin del derecho fiscal o tributario en el sistema jurdico nacional


1.1. La actividad financiera del Estado
1.2. El Estado de derecho
1.3. La actividad tributaria del Estado
1.4. Ubicacin del derecho tributario dentro del derecho en general

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INTRODUCCIN

Un reclamo imperioso de la sociedad en general es el respeto al Estado de derecho,


el cual se ve reflejado en las diversas exigencias de rendicin de cuentas impuestas
a las entidades gubernamentales respecto al desarrollo de sus actividades para el
cumplimiento de la garanta de bienestar social; es por ello que en los temas de esta
primera unidad se analizarn las fuentes de captacin de recursos, as como lo que
debe ser su correcta aplicacin, nica y exclusivamente para cubrir el gasto pblico.

Para la mejor comprensin de dicha actividad, adems de ubicar el derecho fiscal o


tributario dentro del derecho en general y, en particular, del derecho administrativo
financiero, resaltaremos la importancia que revisten el derecho presupuestal,
patrimonial, crediticio y monetario como parte integrante de la actividad financiera
del Estado.

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1.1. La actividad financiera del Estado

Para su entendimiento podemos partir del supuesto de que, como toda empresa, el
Estado requiere realizar una serie de actividades que coadyuven al cumplimiento
de sus fines o metas, que podran identificarse en tres grandes rubros:

a) La captacin de recursos, es decir, las formas en cmo podr


allegarse de financiamientos.

La gestin o manejo de los recursos obtenidos y la


b) administracin y explotacin de sus propios bienes
patrimoniales de carcter permanente.

La realizacin de erogaciones necesarias (gasto pblico) para


el sostenimiento de las funciones pblicas, la prestacin de los
c) servicios pblicos y la satisfaccin de necesidades sociales; lo
anterior comprende la finalidad primordial de toda la actividad
financiera del Estado: es su razn de ser.

La actividad financiera del Estado trata de la captacin de recursos, la gestin y la


aplicacin de los mismos para el bienestar social.

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En este momento es importante sealar que la rama del derecho pblico
administrativo, encargada del estudio de la actividad financiera del Estado, es el
derecho financiero, el cual distingue cinco grandes vertientes. Los derechos
presupuestal, patrimonial, tributario o fiscal, crediticio y monetario, cuyos objetos de
estudio se enunciarn brevemente a continuacin:

Derecho presupuestal: Comprende las regulaciones jurdicas relacionadas con el


presupuesto de ingresos y el gasto pblico.
Derecho patrimonial: Comprende las normas jurdicas concernientes a la
proteccin de los bienes del Estado.
Derecho tributario o fiscal: Conjunto de normas que regulan los diversos aspectos
de las contribuciones.
Derecho crediticio: Normas jurdicas que reglamentan el crdito pblico
plasmadas fundamentalmente en la Ley de Deuda Pblica.
Derecho monetario: Normas jurdicas que regulan la emisin de moneda.

Una vez establecido que el derecho financiero es el que trata del estudio de la
actividad financiera del Estado, podemos inferir que esta actividad tiene matices
econmicos, polticos, jurdicos e, incluso, sociolgicos.

El matiz econmico de la actividad financiera del Estado se refiere al dominio directo


que el Estado tiene sobre los recursos naturales, la planeacin, conduccin,
coordinacin y la orientacin de la actividad econmica nacional con el objetivo de
elevar las condiciones econmicas de la poblacin.

Ahora bien, cuando en el desarrollo de la actividad econmica del pas se permite


la intervencin del sector privado, se considera al sistema econmico nacional como
un sistema econmico mixto.

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El punto de vista poltico de Fernando Sainz se cita enseguida:

Si la actividad financiera del Estado constituye una parte de la


Administracin Pblica y, sta, a su vez, est integrada por el conjunto de
actividades y servicios destinadas al cumplimiento de los fines de utilidad
general, es evidente que slo podr tenerse un concepto preciso de la
actividad financiera partiendo de una nocin clara de la organizacin y de
los fines estatales. La actividad financiera no puede considerarse ms que
como una actuacin en concreto de la facultad que constituye la esencia
misma del concepto de soberana (Snchez Pia, 1991: 11 y 12).

La actividad financiera de Estado, desde el punto de vista jurdico, puede


entenderse como la garanta de que las actuaciones por parte del Estado deben
practicarse en atencin y cumplimiento de normativas legales.

Finalmente, el aspecto sociolgico de la actividad financiera del Estado se observa


en las reacciones de las colectividades humanas derivadas de las actuaciones
realizadas por el Estado. Por ejemplo, la imposicin de una contribucin por el
hecho de respirar traera graves reacciones de la sociedad por tratarse de una
contribucin absurda.

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1.2. El Estado de Derecho

Por Estado de derecho (rule of law, para los juristas angloamericanos), se entiende
aquel Estado cuyos diversos rganos e individuos miembros se encuentran regidos
por el derecho y sometidos al mismo; esto es, Estado de derecho alude a aquel
Estado cuyo poder y actividad estn regulados y controlados por el derecho (IIJ-
UNAM,T.IV, 2015: Pg. 110).

En otras palabras, es la garanta de que del Estado y sus rganos fiscales llevarn
a cabo sus actividades, con sujecin a la Constitucin y a las leyes que de ella
emanen, de manera responsable y que el ejercicio de la autoridad se llevar a cabo
en observancia de las normas jurdicas dictadas y nunca en perjuicio de los
gobernados. Cuidando la salvaguarda de las garantas individuales de tipo
econmico, social, poltico y cultural con un ejecutivo fuerte, pero controlado, para
coordinar y armonizar los diversos intereses de una comunidad pluralista y en el
que se redistribuyan los bienes y servicios en busca de la justicia social.

Aun cuando existen antecedentes, ms o menos imprecisos, sobre el tema, desde


los griegos y los romanos en la antigedad, puede afirmarse que correspondi al
alemn Robert von Mohl utilizar por primera vez tal expresin Rechtsstaat en su
sentido moderno.

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Gran parte del constitucionalismo mexicano del siglo XIX estuvo altamente influido
por el ideal liberal burgus del Estado de derecho lo cual se ve reflejado en diversos
documentos constitucionales, como la Constitucin Federal de 1857.

La idea del Estado de derecho clsico, individualista y liberal, ha evolucionado hacia


lo que se ha llamado Estado social de derecho (welfare state para los juristas
angloamericanos), con el objeto de adaptar las estructuras jurdicas y polticas a las
nuevas necesidades del desarrollo tcnico, social, econmico, poltico y cultural.

Las siguientes son caractersticas del Estado de derecho:

a) El reconocimiento de la supremaca de la Constitucin.


b) La garanta de ciertos derechos y libertades fundamentales.
c) La aceptacin de un proceso de creacin de leyes, que reconozca y acepte que
las leyes emanen de un rgano popular representativo.
d) El sometimiento a las disposiciones establecidas en las leyes.
e) La vigencia de un control judicial adecuado.
f) La existencia de instituciones jurdicas que acepten el sometimiento a normas
jurdicas especficas.
g) Una distribucin y control del ejercicio del poder entre varios organismos.

Cabe resaltar la importancia que revisten los artculos 1, 2, 13, 14, 16, 17, 26, 29
y 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos para constatar
que, en alguna medida, en dichas disposiciones podemos identificar algunas de las
caractersticas del Estado de derecho.

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1.3. La actividad tributaria del Estado
Como qued sealado en el tema 1.1., la actividad financiera del Estado buscar la
forma de captar recursos para el cumplimiento de su finalidad: para esa captacin
de recursos se apoya en el derecho tributario o fiscal.

Desde pocas pasadas la actividad financiera del Estado ha estado presente, tal
como se encuentra en los cdices de nuestros antepasados, en los que se observa
que la forma de pagar los tributos iba desde la entrega de animales, joyas, semillas
y el empleo de individuos para desarrollar algn trabajo fsico hasta el sacrificio de
personas.

Es cuestionable el hecho de que la religin ha jugado y sigue jugando un factor de


suma importancia para el cumplimiento de los tributos, en efecto, las diversas
creencias en un ser supremo y el temor al mismo o lo que pudiera provocar la
desobediencia de rendirle un tributo pueden llegar a someter al pueblo ms rebelde.

Recordemos que la Biblia seala dar al Csar lo que es del Csar y bajo este
ordenamiento algunas personas, por un deber moral, cumplen con sus tributos.

En el transcurso de la historia de Mxico han existido personajes tales como Hernn


Corts, quien cambia la recaudacin de flores y animales por piedras preciosas y
joyas, o Antonio Lpez de Santa Anna, quien establece impuestos tan absurdos
como el impuesto por cada ventana y por cada caballo, entre otros; estos hechos
han obligado a la modificacin de las leyes tributarias en beneficio de la sociedad,
pues con la recaudacin tributaria se construyen obras y se ofrecen servicios
pblicos. Ahora el tributo dej de ser tributo, imposicin del fuerte sobre el dbil sin
recibir nada a cambio, para representar una contribucin fiscal, una aportacin
econmica a cambio de la cual se espera recibir un beneficio.

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Advertido lo anterior, podemos establecer que la actividad tributaria del Estado
consiste en la facultad o poder del Estado para el establecimiento legal de
contribuciones, por lo que debern acatarse los principios constitucionales de las
contribuciones, referentes no solo a la legalidad sino tambin a los de
proporcionalidad, equidad y vinculacin al gasto pblico emanados del artculo 31,
fraccin IV constitucional, que sern materia de estudio en la unidad dos.

Cabe puntualizar que la facultad o poder del Estado se configura en lo que es la


potestad tributaria, que comprende tres funciones importantes: normativa,
administrativa y jurisdiccional.

Para el ejercicio de estas funciones el Estado debe efectuar la legislacin de leyes


y su reglamentacin, debe vigilar su correcta aplicacin de acuerdo con el rea
jurisdiccional competente, tanto de carcter material como territorial, y, en su caso,
debe exigir o ejecutar el cumplimiento de la norma jurdica, a travs de los poderes
legislativo, ejecutivo y judicial.

1. La funcin normativa Poder Legislativo

2. La funcin administrativa Poder Ejecutivo

3. La funcin jurisdiccional Poder Judicial

Figura 1.1. Funciones del Estado

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1.4. Ubicacin del derecho tributario
dentro del derecho en general
En los siguientes esquemas se podr identificar la clasificacin de las tres ramas
del Derecho, que son: derecho pblico, privado y social, pero en esta ocasin
nuestro inters est el derecho pblico administrativo.

Figura 1.2. Clasificacin del derecho

Dentro del derecho pblico administrativo, se encuentran los derechos turstico,


sanitario, martimo, financiero, areo y forestal y, como puede observarse, el
derecho tributario o fiscal se ubica dentro del derecho pblico administrativo
financiero.

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Figura 1.3. Esquema del derecho pblico administrativo

A partir de la explicacin anterior, es importante mencionar las siguientes


definiciones:

Derecho
Conjunto de normas o disposiciones jurdicas dictadas por un rgano autorizado del
Estado que busca regular la conducta social en orden a la consecucin del bienestar
general.

Derecho pblico
Conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones entre el Estado y los
particulares.

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Derecho privado
Conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones entre personas que se
encuentran legalmente consideradas en una situacin de igualdad, en virtud de que
ninguna de ellas acta envestida de autoridad.

Derecho social
Conjunto de normas jurdicas que establecen y desarrollan diferentes principios y
procedimientos protectores a favor de individuos socialmente dbiles, para lograr la
convivencia con las otras clases sociales, dentro de un orden jurdico.

Derecho administrativo
Comprende la organizacin y funcionamiento de las dependencias de la
administracin pblica federal, as como el procedimiento y los recursos
administrativos.

Derecho financiero
Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que
reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos
que necesitan el Estado y los otros rganos pblicos para el desarrollo de sus
actividades, y el estudio de las relaciones jurdicas, entre los poderes y los rganos
del Estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas
normas.

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Derecho tributario o fiscal
Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos,
derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y
accesorias que se establecen entre la Administracin y los particulares con motivo
de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas por su violacin.

Derecho constitucional fiscal


Es el conjunto de normas jurdicas que delimitan y disciplinan al poder fiscal del
Estado, y coordinan los diversos poderes tributarios que existen en los estados
federales. Determina los lmites temporales y espaciales en que se ejercen los
poderes fiscales, as como los lmites representados por los derechos individuales
pblicos de sus habitantes.

Derecho fiscal material o sustantivo


Es el conjunto de normas jurdicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extincin
de la obligacin tributaria y los supuestos que originan la misma, esto es, la relacin
jurdica principal, entindase obligacin tributaria, as como las relaciones jurdicas
accesorias o crdito fiscal. Est condicionado al principio de legalidad.

Derecho fiscal formal o administrativo


Contiene normas destinadas a la realizacin o cumplimiento de las normas
materiales o sustantivas, establece y regula los procedimientos a los que ha de
sujetarse la Administracin Pblica en el cobro de las contribuciones.

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Derecho fiscal procesal
Es el conjunto de normas jurdicas reguladoras de los procesos en que se resuelven
los litigios surgidos entre el fisco y los contribuyentes.

Derecho penal fiscal


Es el conjunto de normas jurdicas que definen los hechos ilcitos que pueden
cometerse en materia fiscal.

Derecho fiscal internacional


Integrado por las normas consuetudinarias o convencionales que tratan de evitar
los problemas de doble tributacin, coordinar mtodos para evitar la evasin y
organizar, mediante la tributacin, formas de colaboracin de los pases
desarrollados con aquellos que estn en proceso de desarrollo.

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RESUMEN

La captacin de recursos, su gestin y aplicacin son elementos torales de la


actividad financiera del Estado, que se apoya en las ramas del derecho pblico
administrativo financiero, tanto el fiscal o tributario como el presupuestal,
patrimonial, crediticio y monetario.

Esta actividad financiera del Estado ha reflejado en la historia el abuso de poder


que han ejercido los poderosos, sin embargo, estas experiencias pasadas han
servido para las modificaciones legislativas en beneficio de la sociedad y de alguna
manera dieron pauta a lo que se conoce como Estado de derecho, que comprende
garantas constitucionales que protegen a los gobernados y el establecimiento de
lmites en el proceder del Estado, el cual puede influir en aspectos econmicos,
sociales, polticos y culturales.

La complejidad e importancia de la funcin tributaria del Estado est regulada por


la Constitucin y se configura dentro del concepto de potestad tributaria, que
abarca tres funciones importantes en las que intervienen los tres poderes de la
Nacin (ejecutivo, legislativo y judicial), cada uno en sus respectivas funciones en
el mbito tributario, para lograr un eficiente sistema tributario.

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GLOSARIO

Actividad financiera del Estado


Trata de la captacin de recursos, la gestin y la aplicacin de los mismos para el
bienestar social.

Derecho crediticio
Normas jurdicas que reglamentan el crdito pblico plasmadas fundamentalmente
en la Ley de deuda pblica.

Derecho monetario
Normas jurdicas que regulan la emisin de moneda.

Derecho patrimonial
Comprende las normas jurdicas concernientes a la proteccin de los bienes del
Estado.

Derecho presupuestal
Comprende las regulaciones jurdicas relacionadas con el Presupuesto de ingresos
as como al gasto pblico.

Potestad tributaria
Poder o facultad del Estado.

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MESOGRAFA

(Nota: todas las leyes mexicanas mencionadas son vigentes; adems, todos los
enlaces, consultados o recuperados, funcionan al 15/01/13 [dd/mm/aa]. De
igual manera, todas las figuras fueron elaboradas por la autora.)

Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Arrioja (2005) I 3-29

Margin (1985) I, II
1545

Rodrguez (2011) II
920

25
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.

Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (IIJ) (2004). Diccionario jurdico


mexicano. Mxico: UNAM / Porra.

Bibliografa complementaria
Margin Manautou, Emilio (1985). Introduccin al estudio del derecho
tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2003). Constitucin Poltica de los


Estados Unidos mexicanos. Comentada y concordada (17 ed.). Mxico:
UNAM / Porra [tomo IV].

(Leyes y jurisprudencia mexicanas, vigentes (vistas previas))


Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Ley General de Deuda Pblica

26
Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.
Servicio de Administracin Tributaria, Consulta de diversas leyes,
http://www.sat.gob.mx circulares, decretos y
resoluciones publicadas en el
Diario Oficial de la Federacin.
Secretara de Gobernacin Consulta del diario oficial de la
http://dof.gob.mx federacin.
Servicio de Administracin Tributaria, Consulta de diversos artculos
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/siti desarrollados en materia fiscal
o_aplicaciones/web_civismo07b/ por personal del Servicio de
administracin tributaria.
Mxico, SG: Diario Oficial de la Sitio con informacin
procedente de la digitalizacin
Federacin
y procesamiento de los
http://dof.gob.mx ejemplares que obran en la
hemeroteca del Diario Oficial
de la Federacin.

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UNIDAD 2
LA FACULTAD DE ESTABLECER
TRIBUTOS O CONTRIBUCIONES
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno reconocer la facultad del Estado para establecer tributos y


contribuciones.

TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
2. La facultad de establecer tributos o contribuciones
2.1.El artculo 31, fraccin IV constitucional
2.1.1.Es obligacin de los mexicanos contribuir, relacin y obligacin
tributaria
2.1.2.De la Federacin, del Distrito Federal, estados y municipios en que se
resida (sujetos activos). Ley de coordinacin fiscal

2.1.3.En la forma proporcional y equitativa


2.1.4.Que establezcan las leyes, tanto formales como materiales

29
INTRODUCCIN

Al considerar la importancia que reviste la captacin de recursos por parte del


Estado, un tema toral que debe conocerse es el de las facultades con que ste
cuenta para la imposicin de contribuciones, pues cualquier persona, ya sea fsica
o moral, nacional o no, residente en territorio nacional o no, con personalidad
jurdica o no, dependiendo del hecho o acto jurdico contemplado en la ley, ser
sujeto de derechos y obligaciones tributarias, por lo que en la presente unidad se
tratar el anlisis del artculo 31, fraccin IV constitucional.

30
2.1. El artculo 31, fraccin IV
constitucional

2.1.1. Es obligacin de los mexicanos contribuir, relacin y obligacin


tributaria

El comportamiento humano est regido por normas de conducta, reglas que sealan
el actuar de las personas; en materia tributaria estas normas las identificaremos
como normas jurdicas.

Las normas jurdicas son reglas de conducta de carcter obligatorio creadas por un
rgano reconocido por el Estado y cuyo incumplimiento trae como consecuencia la
aplicacin de la fuerza.

Ahora bien, el artculo 31, fraccin IV constitucional establece una primera


obligacin de los mexicanos, instituida en una norma jurdica constitucional como
se muestra en el siguiente esquema (Figura 2.1):

31
Art. 31 frac. IV Constitucional

Son obligaciones de los mexicanos:


Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.

Relacin
Contribucin Contribuyente
Tributaria

Obligacin Tributaria

Figura 2.1. Artculo 31, fraccin IV constitucional

Del esquema anterior, el primer elemento de estudio ser entender qu es una


contribucin, de la que vale sealar lo siguiente:

Es un ingreso fiscal ordinario que percibe el Estado y tiene por objeto cubrir
los gastos pblicos.
Es la aportacin obligatoria de los contribuyentes al momento de realizar un
hecho o acto jurdico contemplado en la ley.
Son los impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y
contribuciones de mejora.
Debe cumplir con los principios de proporcionalidad, equidad y legalidad.
La determinacin de su cuanta y caractersticas forma parte de la poltica
financiera del Estado y deben considerarse en la Ley de Ingresos de la
Federacin.

32
La existencia de las contribuciones provoca indudablemente el surgimiento de una
relacin jurdico tributaria, constituida por el conjunto de obligaciones que se deben
el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extingue al cesar el primero en las actividades
reguladas por la ley tributaria (Margin, 1985: 300).

El segundo elemento de estudio es el de obligacin, que podemos considerar como


la relacin jurdica existente entre un sujeto llamado deudor o sujeto pasivo, quien
queda obligado para con otro, llamado acreedor o sujeto activo, a otorgarle una
prestacin, consistente en dar o hacer algo, o, bien, a cumplir con una abstencin,
consistente en no hacer algo, de carcter patrimonial, y que el acreedor tiene el
derecho de exigir, con fundamento en la ley.

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ELEMENTOS DE
LA
OBLIGACIN

Sujeto pasivo Sujeto activo

Es el titular del derecho, es


Es el obligado, el que debe
quien tiene la facultad
pagar; o sea, aqul a quien
jurdica de exigir el
se le puede exigir
cumplimiento de la
jurdicamente el
obligacin. El Estado,
cumplimiento de la
representado por el fisco.
obligacin.

Objeto

Lo que el acreedor puede exigir del deudor.


Este objeto puede ser un hecho positivo, el
que a su vez puede consistir en dar o hacer
algo; o, bien, puede ser un hecho negativo,
consistente en no hacer algo.

Figura 2.2. Elementos de la obligacin

Finalmente, es importante comentar que las contribuciones generan dos tipos de


obligaciones:

1. La obligacin principal tambin conocida como obligacin material o


sustantiva, que consiste en pagar la contribucin.

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2. La obligacin secundaria u obligacin formal o administrativa, consistente en
la presentacin de avisos y declaraciones utilizando los procedimientos
sealados por las disposiciones fiscales, as como permitir el ejercicio de
facultades fiscales.

Los tipos de obligaciones mencionados estn contemplados en el artculo 6 del


Cdigo Fiscal de la Federacin y se representa en el siguiente esquema.

Figura 2.3. Causacin de las contribuciones

35
2.1.2. De la Federacin, del Distrito Federal, estados y municipios en que se
resida (sujetos activos). Ley de coordinacin fiscal

Como se trat en el tema anterior, el sujeto activo es el Estado, representado por


el fisco. No obstante, considerando el artculo 31, fraccin IV constitucional, la
obligacin de contribuir a los gastos pblicos es para tres sujetos: 1. La federacin,
2. El Distrito Federal o el estado y 3. El municipio.

Por lo anterior, un mismo sujeto pasivo de la relacin tributaria puede causar


contribuciones no solo federales sino tambin estatales y municipales, esto
depender de la realizacin del hecho imponible, es decir, de la realizacin de una
conducta o de una situacin jurdica que se ubique en el supuesto previsto por una
ley de contenido impositivo, por lo que se aplicarn las consecuencias establecidas
en la norma fiscal correspondiente.

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Hecho generador:
Hecho imponible Hecho material realizado
en la vida real
Art. 6, CFF

Nacimiento de la Obligacin:

- Identificacin de obligaciones materiales o


sustantivas y formales o administrativas.
- Aplicacin de leyes vigentes al momento de la
realizacin de la situacin jurdica o de hecho
- Determinar el domicilio fiscal del contribuyente
- poca de pago y exigibilidad
- Cmputo del plazo de prescripcin
- Sanciones aplicables

Figura 2.4. Hecho imponible

Consecuencia lgica de la existencia de los tres sujetos activos mencionados es la


concurrencia fiscal, donde cada uno de ellos pretenda la imposicin y cobro de
contribuciones propias, provocando que un mismo hecho imponible pueda ser
causante de diversas contribuciones por cada uno de estos sujetos, situacin que
obviamente causara un detrimento patrimonial del sujeto pasivo del contribuyente.

Pues bien, nuestra Constitucin evita la concurrencia fiscal al momento que delimita
las funciones competenciales de los sujetos activos para el establecimiento de
contribuciones, tal como a continuacin veremos en diversas disposiciones
constitucionales, de las cuales solo sealaremos las relativas a la materia tributaria.

37
Artculo 124. Las facultades que no estn expresamente concedidas por
esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a
los estados.

Artculo 73. El Congreso tiene facultad:


XXIX. Para establecer contribuciones:
1o. Sobre el comercio exterior;
2o. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27;
3o. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros;
4o. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente
por la Federacin; y
5o. Especiales sobre:
a) Energa elctrica;
b) Produccin y consumo de tabacos labrados;
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo;
d) Cerillos y fsforos;
e) Aguamiel y productos de su fermentacin;
f) Explotacin forestal;
g) Produccin y consumo de cerveza.

Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas


contribuciones especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal
determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a
los municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energa
elctrica.

Artculo 117. Los estados no pueden, en ningn caso:


IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio.
V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni
la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera.
VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o
extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por
aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija
documentacin que acompae la mercanca.
VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que
importen diferencias de impuestos, requisitos por razn de la
procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que esta
diferencia se establezca respecto de la produccin similar de la
localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia.
VIII. Contraer directa o indirectamente obligaciones o emprstitos con
gobiernos de otras naciones, con sociedades o particulares

38
extranjeros, o cuando deban pagarse en moneda extranjera o fuera
del territorio nacional.

Los estados y los municipios no podrn contraer obligaciones o emprstitos


sino cuando se destinen a inversiones pblicas productivas, inclusive los
que contraigan organismos descentralizados y empresas pblicas,
conforme a las bases que establezcan las legislaturas en una ley y por los
conceptos y hasta por los montos que las mismas fijen anualmente en los
respectivos presupuestos. Los ejecutivos informarn de su ejercicio al rendir
la cuenta pblica.

Artculo 118. Tampoco pueden, sin consentimiento del Congreso de la


Unin:

I. Establecer derechos de tonelaje, ni otro alguno de puertos, ni imponer


contribuciones o derechos sobre importaciones o exportaciones.

Las disposiciones sealadas observan facultades expresas y exclusivas atribuidas


a la Federacin, sin embargo, tambin goza de facultades tcitas, como se
establece en el artculo 73, fraccin VII de la misma Constitucin, al sealar que el
Congreso de la Unin tiene la facultad de imponer las contribuciones necesarias
para cubrir el presupuesto, esto ltimo es de suma importancia en la imposicin de
contribuciones que quisieran hacer los estados, pues de ser necesaria una
contribucin que con todo derecho pudiera establecer un estado, dadas las
circunstancias para cubrir el presupuesto la Federacin, sta tiene facultad tcita
para que, en lugar del estado, sea la Federacin quien la imponga.

Ahora bien, qu sucede cuando los recursos asignados a las entidades federativas
son insuficientes y requieren de una participacin adicional?, pues debern
coordinarse con la Federacin por medio de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico para que puedan recibir una participacin adicional de la recaudacin
federal, siempre que se adhieran a los convenios de coordinacin fiscal y cumplan
con los requisitos que en la Ley de Coordinacin Fiscal y en los propios convenios
se sealen.

39
El fundamento constitucional se encuentra en el ltimo prrafo de la fraccin XXIX
del artculo 73 constitucional, que dice:

Las entidades federativas participarn en el rendimiento de estas


contribuciones especiales, en la proporcin que la ley secundaria federal
determine. Las legislaturas locales fijarn el porcentaje correspondiente a
los municipios, en sus ingresos por concepto del impuesto sobre energa
elctrica.

2.1.3. En la forma proporcional y equitativa

La proporcionalidad y equidad de las contribuciones representan una garanta


constitucional en materia fiscal que encontramos en la fraccin IV del artculo 31 y
pueden entenderse de la siguiente manera:

Proporcionalidad
Representa la capacidad contributiva, consistente en la potencialidad real de
contribuir a los gastos pblicos, reflejada en el ingreso, el gasto y el patrimonio.

Equidad
Se trata de dar un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. En donde
exista la misma razn, deber existir la misma disposicin.

Ahora bien, para su mayor comprensin se reproducen dos tesis jurisprudenciales


correspondientes a la novena poca, emitidas por el Tribunal de la Suprema Corte
de Justicia del Poder judicial.

40
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J. 109/99
Pgina: 22

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE


CONTRIBUIR A LOS GASTOS PBLICOS. Esta Suprema Corte de Justicia de
la Nacin ha sostenido que el principio de proporcionalidad
tributaria exigido por el artculo 31, fraccin IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, consiste en
que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos
pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva. Lo
anterior significa que para que un gravamen sea proporcional, se
requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el
Estado, refleje una autntica manifestacin de capacidad econmica
del sujeto pasivo, entendida sta como la potencialidad real de
contribuir a los gastos pblicos. Ahora bien, tomando en
consideracin que todos los presupuestos de hecho de los impuestos
deben tener una naturaleza econmica en forma de una situacin o de
un movimiento de riqueza y que las consecuencias tributarias son
medidas en funcin de esta riqueza, debe concluirse que es necesaria
una estrecha relacin entre el hecho imponible y la base gravable
a la que se aplica la tasa o tarifa del impuesto.

Amparo en revisin 1113/95. Servitam de Mxico, S.A. de C.V. 9 de


noviembre de 1995. Unanimidad de diez votos. Ausente: Genaro David
Gngora Pimentel. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano.
Secretara: Luz Cueto Martnez.

Amparo en revisin 2945/97. Inmobiliaria Hotelera El Presidente


Chapultepec, S.A. de C.V. 4 de febrero de 1999. Unanimidad de nueve
votos. Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Romn
Palacios. Ponente: Humberto Romn Palacios; en su ausencia hizo
suyo el proyecto Juan N. Silva Meza. Secretario: Tereso Ramos
Hernndez.

Amparo en revisin 2269/98. Arrendamientos Comerciales de la


Frontera, S.A. de C.V. 4 de febrero de 1999. Unanimidad de nueve
votos. Ausentes: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Romn
Palacios. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretara: Lourdes
Ferrer MacGregor Poisot.

Amparo en revisin 69/98. Hotelera Inmobiliaria de Monclova, S.A.


de C.V. 4 de febrero de 1999. Mayora de ocho votos. Ausentes:

41
Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto Romn Palacios. Disidente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Jos Vicente Aguinaco
Alemn. Secretario: Andrs Prez Lozano.

Amparo en revisin 2482/96. Inmobiliaria Bulevares, S.C. y coags.


9 de febrero de 1999. Unanimidad de ocho votos. Ausentes: Jos
Vicente Aguinaco Alemn, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Humberto
Romn Palacios. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jos Luis
Gonzlez.

El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el veintisis de


octubre en curso, aprob, con el nmero 109/1999, la tesis
jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a
veintisis de octubre de mil novecientos noventa y nueve.

42
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo: XI, Marzo de 2000
Tesis: P./J. 24/2000
Pgina: 35

IMPUESTOS. PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA PREVISTO POR EL ARTCULO


31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL. De una revisin a las diversas
tesis sustentadas por esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
en torno al principio de equidad tributaria previsto por el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, necesariamente se llega
a la conclusin de que, en esencia, este principio exige que los
contribuyentes de un impuesto que se encuentran en una misma
hiptesis de causacin, deben guardar una idntica situacin frente
a la norma jurdica que lo regula, lo que a la vez implica que las
disposiciones tributarias deben tratar de manera igual a quienes se
encuentren en una misma situacin y de manera desigual a los sujetos
del gravamen que se ubiquen en una situacin diversa, implicando,
adems, que para poder cumplir con este principio el legislador no
slo est facultado, sino que tiene obligacin de crear categoras
o clasificaciones de contribuyentes, a condicin de que stas no
sean caprichosas o arbitrarias, o creadas para hostilizar a
determinadas clases o universalidades de causantes, esto es, que se
sustenten en bases objetivas que justifiquen el tratamiento
diferente entre una y otra categora, y que pueden responder a
finalidades econmicas o sociales, razones de poltica fiscal o
incluso extrafiscales.

Amparo directo en revisin 682/91. Matsushita Industrial de Baja


California, S.A. de C.V. 14 de agosto de 1995. Unanimidad de diez
votos en relacin con el criterio contenido en esta tesis. Ausente:
Juventino V. Castro y Castro. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario:
Jacinto Figueroa Salmorn.

Amparo directo en revisin 1994/98. Universal Lumber, S.A. de C.V.


10 de mayo de 1999. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente
Aguinaco Alemn. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Secretario:
Ernesto Martnez Andreu.

Amparo directo en revisin 3029/98. Universal Lumber, S.A. de C.V.


10 de mayo de 1999. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente
Aguinaco Alemn. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Alejandro
Villagmez Gordillo.

Amparo directo en revisin 324/99. Universal Lumber, S.A. de C.V.


1o. de junio de 1999. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos de

43
Jess Gudio Pelayo. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Jos
Luis Gonzlez.

Amparo directo en revisin 1766/98. WMC y Asociados, S.A. de C.V.


4 de noviembre de 1999. Unanimidad de ocho votos. Ausentes:
Presidente Genaro David Gngora Pimentel, Humberto Romn Palacios
y Juan N. Silva Meza. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn.
Secretario: Miguel Moreno Camacho.

El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada hoy veintinueve


de febrero en curso, aprob, con el nmero 24/2000, la tesis
jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a
veintinueve de febrero de dos mil.

2.1.4. Que establezcan las leyes, tanto formales como materiales

El cumplimiento del mandato constitucional de contribuir al gasto pblico por parte


de los mexicanos debe respetar la garanta de legalidad, sealada en la fraccin IV
del artculo 31. Tal legalidad debe cumplir con el requisito de formalidad, esto es,
que exista un proceso de creacin de leyes, tal como lo seala el artculo 72
constitucional, dando como resultado la existencia de las leyes; sin embargo, no
basta con el cumplimiento de esta formalidad pues tambin debe tomarse en cuenta
el aspecto material de las leyes. En materia fiscal, este aspecto se cumple cuando
las leyes tributarias contemplen los elementos esenciales de las contribuciones tales
como el sujeto, el objeto, la base, la tasa, tabla o tarifa, incluso el periodo de
causacin, la fecha y el lugar de pago.

44
B. Garanta Constitucional de Legalidad
La contribucin legalmente alcanza con carcter obligatorio y de
igualdad a todas las personas que se encuentren en la hiptesis de
la norma; consecuencia lgica del principio ya que las disposiciones
legales por su naturaleza son generales, abstractas e impersonales.

La Ley tanto en su aspecto formal como material debe determinar con


exactitud los caracteres esenciales de contribucin sujeto, objeto, base
imponible, cuota o tarifa, poca y lugar de pago.

45
46
RESUMEN

Una de las principales obligaciones de los mexicanos es la contribucin que deben


hacer para cubrir el gasto pblico tanto de la federacin como de los estados y
municipios, sin embargo, esta obligacin no es limitativa a los mexicanos, sino que
aplica a todos aquellos sujetos que realicen un hecho imponible, entindase hecho
o acto jurdico contemplado en una ley fiscal.

Del artculo 31, fraccin IV constitucional, se desprenden las garantas


constitucionales de vinculacin al gasto pblico: proporcionalidad, equidad y
legalidad. Estas garantas tambin son conocidas como principios constitucionales
y representan una proteccin para el sujeto pasivo (sea o no mexicano) de la
relacin tributaria, pues impiden que las contribuciones sean impuestas de manera
arbitraria por el sujeto activo, as mismo la existencia de facultades expresas
atribuibles a la federacin evita la concurrencia fiscal e impide una doble tributacin.

La adhesin a los convenios de colaboracin administrativa de las entidades


federativas con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico permite que aqullas
obtengan una participacin adicional a sus ingresos federales asignados.

47
GLOSARIO

Entidad federativa
Son las partes integrantes de la federacin, dotadas de un gobierno autnomo en
lo que toca a su rgimen interior.

Federacin
Est constituida por la unin de diversas entidades territoriales que componen la
Repblica Mexicana.

Gasto pblico
Son las erogaciones efectuadas por el Estado para la adquisicin de bienes y el
pago de los salarios necesarios para satisfacer las necesidades del pueblo.

Ley
Son normas jurdicas generales, abstractas e impersonales.

Municipio
Es la organizacin poltico administrativa que sirve de base a la divisin territorial y
organizacin poltica de los estados miembros de la federacin.

48
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada

Autor Captulo Pginas


Arrioja (2005) IV-VII 117-198

IV-VII 237-266

Margin (1985) XVIII-XIX


251264

XXI
279284

Snchez (1991) 4.1-4.2


7980

49
Bibliografa bsica

Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.

Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (IIJ) (2004). Diccionario jurdico


mexicano. Mxico: UNAM / Porra

Leyes (Mxico, vigentes)


Ley de coordinacin fiscal [vista previa]

50
Bibliografa complementaria

Daz Gonzlez, Luis Ral (2008). Conceptos jurdicos fundamentales:


elementos de derecho, derecho civil, derecho constitucional y derecho
administrativo (2 ed.). Mxico: Gasca.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2003). Constitucin Poltica de los


Estados Unidos mexicanos. Comentada y concordada (17 ed.). Mxico:
UNAM / Porra [tomo IV].

Margin Manautou, Emilio (1985). Introduccin al estudio del derecho


tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.

Facultad de Contadura y Administracin (2012). Consultorio fiscal, Mxico:


UNAM [Revista quincenal]. [Vista previa]

51
Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.

52
UNIDAD 3
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno definir las fuentes del derecho tributario.

TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
3. Fuentes de derecho tributario
3.1. Reales o materiales. Costumbres y doctrina
3.2. Formales directas. Constitucin, tratados internacionales, ley ordinaria,
decretos ley, decretos delegados
3.3. Fuentes indirectas. Reglamentos, jurisprudencias y circulares

54
INTRODUCCIN

Si bien es cierto que el nacimiento de la obligacin tributaria es la realizacin del


hecho generador de un crdito fiscal, es importante identificar el ordenamiento de
donde surge o emana dicha obligacin, por ello, debemos conocer la fuente del
derecho tributario; que en el sistema tributario mexicano est representada nica y
absolutamente por la Ley Fiscal.

Dicho lo anterior, cabe la pregunta por qu entonces existen diversas


disposiciones fiscales que deben ser observadas para un correcto cumplimiento de
las obligaciones fiscales? Pues bien, la respuesta la encontraremos en el contenido
de la presente unidad.

55
3.1. Reales o materiales, costumbre y
doctrina

Es preciso mencionar que, en trminos simples, una fuente es el lugar de donde


emana o surge algo, podramos decir entonces que una fuente de derecho surge
como consecuencia de los hechos o actos jurdicos desarrollados, los cuales dan
como resultado normas jurdicas.

Ahora bien, en materia tributaria encontramos la siguiente clasificacin de las


fuentes del derecho tributario:

Fuentes Materiales
Fuentes del
Derecho Tributario Fuentes Formales

Fuentes Histricas

Como fuentes reales o materiales se alude a todos los hechos sociales que dan
origen al derecho positivo, por ello la costumbre y la doctrina son consideradas
como fuentes de derecho; no obstante, es bsico enfatizar que solo por disposicin
expresa de ley se pueden aplicar dichas fuentes en el sistema tributario mexicano.
Costumbre

56
Debe entenderse como los usos y reglas de conducta seguidos reiteradamente por
los miembros de una colectividad social con la conviccin de que responde a una
necesidad jurdica y que, por lo tanto, deben ser acatados obligatoriamente.

Por lo anterior, la costumbre tiene como caracterstica la reiteracin o repeticin de


los usos y reglas de conducta y el convencimiento del porqu se llevan a cabo
dichos usos y reglas, en algunos casos, de manera obligatoria.

Cabe mencionar que en materia fiscal, en el mbito de seguridad social, la


integracin de los artculos 9 segundo prrafo de la Ley del Seguro Social con el
artculo 17 de la Ley Federal del Trabajo de manera expresa sealan la posible
aplicacin de la costumbre a falta de disposicin expresa.

Doctrina
Comprende la opinin dada por lo juristas de los estudios cientficos realizados en
materia fiscal con el propsito de sistematizar sus preceptos y con la finalidad de
interpretar sus normas y sealar las reglas de aplicacin.

Para algunos estudiosos de la materia fiscal, la importancia de la doctrina radica en


el impacto que puede provocar en los legisladores para modificar una disposicin
fiscal, mientras que otros slo la reconocen como un simple valor moral.

57
3.2. Formales directas. Constitucin,
tratados internacionales, ley ordinaria,
decretos ley, decretos delegados

En un sentido tradicional, las fuentes directas son las que crean el derecho, sus
procedimientos se fundan en el derecho positivo, como la ley, los tratados
internacionales, el decreto ley y los decretos delegados.

Como fuentes directas del derecho, podemos hacer referencia a lo sealado en el


artculo 133 constitucional que se transcribe a continuacin:

Esta Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que


emanen de ella y todos los Tratados que estn de acuerdo con
la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la
Repblica, con aprobacin del Senado, sern la Ley Suprema
de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se arreglarn a
dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las
disposiciones en contrario que pueda haber en las
Constituciones o leyes de los Estados.

58
Constitucin
Se considera la ley fundamental y suprema del Estado pues en ella se encuentran
garantas individuales, atribuciones que les competen a los gobernantes, as como
sus correspondientes lmites en el ejercicio y aplicacin de la autoridad.

Y como se puede observar en el artculo 133 constitucional, arriba citado, de sta


se derivan las leyes orgnicas, leyes ordinarias, cdigos, estatutos orgnicos y
hasta reglamentos administrativos.

Tratados internacionales
La Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969 seala,
en el artculo 2, que: se entiende por tratado un acuerdo internacional
celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho internacional,
ya conste en un instrumento nico o en dos o ms instrumentos conexos y
cualquiera que sea su denominacin particular (IIJ-UNAM, Tomo VIII, 2015:
Pg. 331).

Los tratados internacionales, tal como lo establece el artculo 133 constitucional,


son considerados ley suprema siempre que estn de acuerdo con la Constitucin y
sean celebrados por el presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado.

En materia fiscal, Mxico tiene celebrados tratados internacionales para evitar la


doble tributacin con diferentes pases y esto trae grandes beneficios a los
contribuyentes que demuestren ser residentes en los pases involucrados en dichos
tratados, tales beneficios son los sealados en los artculo 5 y 6 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, entre los ms importantes.

59
Ley ordinaria
En materia fiscal podemos sealar que son normas jurdicas de carcter general,
pues son aplicables a todos los contribuyentes que realicen un hecho o acto jurdico
contemplado en una disposicin fiscal; tienen las siguientes caractersticas:

- Son abstractas e impersonales puesto que contemplan hechos o actos


jurdicos realizados sin tomar en cuenta el tipo de contribuyente que los
realice

- Son imperativas y de aplicacin obligatoria, por ser emanadas de un


ordenamiento constitucional. Su inobservancia traer como consecuencia
el ejercicio de la accin coercitiva por parte de la autoridad competente.

- Tienen una vigencia espacial y temporal.

A continuacin se seala la legalidad que debe ser cumplida en la creacin de una


ley, as como la excepcin al principio de supremaca de ley.

60
Figura 3.1. Legalidad segn consideraciones

Figura 3.2. Excepciones al principio de legalidad

Decretos ley

61
Snchez Pia (1991: 20), cita la siguiente definicin del maestro Miguel Acosta
Romero:

Es una decisin de un rgano del Estado que crea situaciones jurdicas concretas
o individuales y que requiere cierta formalidad (publicidad), a efecto de que sea
conocido por aquellos a quienes va dirigido.

El fundamento constitucional del decreto ley se encuentra en el artculo 29


constitucional y consiste en la autorizacin al poder ejecutivo para dictar
disposiciones transitorias que permitan hacer frente a situaciones consideradas
como graves.

Decretos delegados
Es la autorizacin al ejecutivo federal para emitir normas con fuerza de ley por un
tiempo limitado y para objetos definidos, por ejemplo, para aumentar, disminuir o
suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, entre otros casos, tal
como lo seala el artculo 131 constitucional.

62
3.3. Fuentes indirectas. Reglamentos,
jurisprudencias y circulares

Son las que interpretan el Derecho y en materia tributaria tenemos los reglamentos,
la jurisprudencia y las circulares.

Reglamentos
Son normas jurdicas expedidas por el ejecutivo federal cuyo fundamento se
encuentra en el artculo 89-I constitucional y que gozan de una supremaca relativa
puesto que su nacimiento deriva de un rgano ejecutivo.

En materia tributaria el objeto de los reglamentos es facilitar, aclarar o precisar el


contenido de determinada ley, establecer los procedimientos para el cumplimiento
de las obligaciones fiscales siempre que no establezcan cargas adicionales a las
establecidas en la ley que regulan.

Jurisprudencias
Son interpretaciones y se emiten de manera reiterada por los jueces tanto de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin como del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa.

63
Circulares
En materia fiscal, encontramos como fundamento el artculo 35 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, el cual seala lo siguiente:

Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar

a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern

seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales,

sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y

nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se

publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.

64
RESUMEN

Diversas pueden ser las fuentes del derecho, tales como reales o materiales,
formales o directas e indirectas, sin embargo, en materia fiscal en nuestro sistema
mexicano, la nica reconocida y de mayor peso la constituye la ley, la cual goza de
una supremaca de ley absoluta, pues solo en esta se pueden establecer cargas
fiscales a los particulares.

Ahora bien, la existencia de los reglamentos, resoluciones fiscales, decretos ley,


decretos delegados y muchas otras disposiciones aplicables en materia tributaria
que deben ser cumplidas basan su existencia en la Supremaca de Ley Relativa,
esto es, por autorizacin y mandamiento constitucional el poder ejecutivo es quien
los crea.

Del mandamiento constitucional establecido en el artculo 133, encontramos que la


Constitucin, las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y todos los
tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el
presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, son la ley suprema de toda
la Unin.

65
GLOSARIO

Derecho positivo
Es el conjunto de normas jurdicas escritas contenidas en ordenamientos jurdicos
tales como la ley, que las personas siguen y obedecen sea o no vigente.

pocas jurisprudenciales del Poder Judicial de la Federacin


Comprenden dos periodos: uno, en el que se han publicado y, dos, en que han
estado en vigor las tesis jurisprudenciales y precedentes emitidos por el poder
judicial.

Norma moral
Reglas de conducta que determinan lo correcto o incorrecto, lo bueno o lo malo a
criterio o juicio de una persona.

Principios generales del derecho


Son postulados que derivan de la naturaleza misma del derecho, se estructuran
gramaticalmente en forma de aforismo y en algunas ocasiones son de aplicacin
supletoria.

Periodo que abarcan las etapas jurisprudenciales


Primer periodo, criterios no vigentes, comprende cuatro pocas que abarcan de
octubre de 1870 a diciembre de 1914
Segundo periodo, criterios vigentes, comprende cinco pocas que abarcan de
junio de 1917 a la fecha.

66
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada

Autor Captulo Pginas


Arrioja (2005) IVVII 117-198

IX 237-266

Margin (1985) XVIII-XIX


251264

XXI
279284

Snchez (1991) IV
7980

67
Bibliografa bsica

Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.


Mxico: Porra.

Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

Leyes mexicanas (vigentes)


Ley del Seguro Social
Cdigo Fiscal de la Federacin
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley Federal del Trabajo
Constitucin Poltica de los

68
Bibliografa complementaria

Acosta Romero, Miguel y Alonso Prez Fonseca (2002). Derecho


jurisprudencial mexicano (3 ed.). Mxico: Porra.

Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte


de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.

Daz Gonzlez, Luis Ral (2008). Conceptos jurdicos fundamentales. (2


ed.). Mxico: Gasca.

Facultad de Contadura y Administracin. (2012). Nuevo consultorio fiscal.


Mxico: UNAM. http://www.consultoriofiscalunam.com.mx/index.php

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2003). Constitucin Poltica de los


Estados Unidos mexicanos. Comentada y concordada (17 ed.). Mxico:
Porra. [Tomo IV].

Margin Manautou, Emilio (1985). Introduccin al estudio del derecho


tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.

69
Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.

70
UNIDAD 4
INTERPRETACIN DE LA NORMA
TRIBUTARIA
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno definir el concepto de interpretacin de la norma tributaria y reconocer


la importancia de su interpretacin.

TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
4. Interpretacin de la norma tributaria
4.1. Concepto
4.2. Interpretacin restrictiva, estricta (artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin) y extensiva
4.3. Interpretacin lgica, sistemtica o armnica, teleolgica, finalista e histrica
4.4. Interpretacin contrarius sensu
4.5. La analoga
4.6. Interpretacin econmica
4.7. Interpretacin segn quienes la efectan, autntica, administrativa, doctrinal
y judicial
4.8. Orden de aplicacin de las normas jurdicas en el derecho tributario
4.9. Supletoriedad

72
INTRODUCCIN

Como ha quedado sealado en las unidades precedentes, la realizacin de un


hecho o acto jurdico contemplado en una disposicin tributaria da pauta al
nacimiento de una obligacin tributaria. Ahora bien, el siguiente paso es: cmo se
debe interpretar y aplicar una norma tributaria de forma tal que se d cabal
cumplimiento a dicha obligacin sin perjudicar al sujeto activo y al sujeto pasivo?.
La respuesta es muy delicada, pues desafortunadamente no siempre las cosas son
entendidas y aplicadas de la misma manera por personas diferentes (entindase
contribuyente, autoridad fiscal y jueces); lo que suena contradictorio, pero as
sucede en la prctica profesional.

Es tan delicado el tema que existen diferentes mtodos de interpretacin tributaria


que sern tratados en la presente unidad. No obstante, del estudio del artculo 5
del Cdigo Fiscal de la Federacin se desprende que el mtodo estricto es el que
debe ser aplicado cuando se trate de normas que se refieran a los elementos
esenciales de las contribuciones tales como el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y
solo en caso de otro tipo de disposiciones se podrn utilizar otros mtodos de
interpretacin jurdica.

Es prudente puntualizar que la interpretacin supone la investigacin de lo que el


legislador quiso decir y la integracin consiste en subsanar una laguna existente en
la ley.

73
4.1. Concepto

A la accin de interpretar tambin se le conoce como hermenutica y


adquiere el calificativo de jurdica cuando se refiere a textos legales;
algunas de sus reglas elementales son:
La lectura de cualquier mensaje implica una interpretacin de su sentido por
mnima que sea.
Lo que le funciona a uno, no le sirve a todos.
Cada quien interpreta como quiere y puede.
Todos somos intrpretes de las normas.
Lo fiscal deviene de lo jurdico y esa materia est llena de ficciones que nicamente
existen para el mundo jurdico.
Lo jurdico est lleno de presunciones, es decir, que se considera que algo es de una
manera, aunque en realidad no lo sea.

Considerando lo anterior, podemos afirmar que la interpretacin de la norma


tributaria consiste en desentraar el verdadero sentido de una disposicin fiscal, con
el propsito de garantizar mayor seguridad jurdica tanto al contribuyente como a la
autoridad fiscal e, incluso, a los jueces impartidores de justicia.

74
Al respecto, Julien Bonnecase dice en su Tratado de derecho civil:
As pues, es importante sealar que para la interpretacin de la norma jurdica
existen diferentes mtodos, como se presentan en el siguiente esquema. Sin
embargo, tratndose de la materia fiscal, el nico mtodo de interpretacin (cuando
se trate de normas que sealen cargas a los particulares, por referirse al sujeto,
objeto, base, tasa, tabla o tarifa) es el mtodo de interpretacin estricto.

TODA LEY TIENE UN ALCANCE ESENCIALMENTE LIMITADO Y

OBJETIVO, QUE SE DETERMINA MEDIANTE LA AYUDA DE LA FRMULA

LITERAL DEL TEXTO Y DEL FIN SOCIAL PERSEGUIDO POR EL

LEGISLADOR EN EL MOMENTO DE ELABORAR LA LEY QUE SE

INTERPRETA. (DAZ, 2008: 47)


MTODOS DE INTERPRETACIN TRIBUTARIA

Declarativa,
De acuerdo con
estricta o literal
el alcance de sus Restrictiva
expresiones: Extensiva

Autntica
En atencin a la
Administrativa
persona que la
Judicial
realiza: Doctrinal

Figura 4.1. Mtodos de interpretacin tributaria

75
4.2. Interpretacin restrictiva, estricta
(artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin) y extensiva
Los mtodos de interpretacin restrictiva, estricta y extensiva estn comprendidos
dentro de la clasificacin de los mtodos que toman en cuenta el alcance de sus
expresiones, as tenemos que:

El mtodo de interpretacin restrictiva es aquella que limita, restringe o reduce el


sentido literal de la ley.

El mtodo de interpretacin estricta o literal de la norma tributaria es aquella que


asigna a la norma el alcance manifiesto o indubitable que resulta de las palabras
empleadas, esto es, de lo que el intrprete declara literalmente en la norma jurdica
escrita.

Considerando que el sistema impositivo mexicano es en gran medida uno de los


ms taxativos, es de suma importancia la aplicacin precisa y exacta de las
disposiciones fiscales, pues de ello depender el que un contribuyente cometa una
infraccin fiscal que le origine graves problemas fiscales o, incluso, que la autoridad
exceda el ejercicio de sus facultades fiscales. El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la
Federacin que se transcribe a continuacin suscribe lo siguiente:

76
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las
que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que
establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto,
objeto, base, tasa o tarifa.

Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo


de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarn
supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su
aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

De lo citado se infiere que los mtodos de interpretacin permitidos son:


Disposiciones fiscales que
establezcan cargas a los
particulares y las que sealan
Interpretacin estricta cuando excepciones a las mismas, as
se trate de: como las que fijan las
infracciones y sanciones.

Otras disposiciones fiscales


Cualquier mtodo de que no establezcan cargas
interpretacin jurdica cuando a los particulares.
se trate de:
Carencia de norma fiscal
expresa.

Figura 4.2. Mtodos de interpretacin

Mtodo de interpretacin extensiva: trata de comprender el significado natural de


los vocablos empleados en la disposicin. Ocurre cuando el legislador emplea
palabras que comprenden especies, en lugar de aplicar aquellas que describen el
gnero.

77
4.3. Interpretacin lgica, sistemtica
o armnica, teleolgica, finalista e
histrica
Interpretacin lgica
Partiendo del supuesto de que la finalidad de una ley tributaria es la recaudacin
para la satisfaccin de necesidades del pueblo, su interpretacin no puede ser otra
tarea que la de dar a esa voluntad una manifestacin de aplicacin lgica, de tal
manera que haya, en lo posible, una relacin entre su finalidad y su aplicacin.

Es as que el espritu, el sentido o la intencin con que el legislador cre la ley debe
tomarse en cuenta al momento de su interpretacin y, por lo tanto, debe concordar
con la voluntad de la ley interpretada.

Sistemtica o armnica
En algunos casos, dada la complejidad de nuestras leyes tributarias y en los casos
en que stas crean figuras fiscales no necesariamente jurdicas, sera un error
pensar en una interpretacin aislada de las mismas; lo correcto es aplicar una
interpretacin armnica, esto es, relacionando unas leyes con otras, a fin de no dar
a un precepto aislado un alcance indebido, por la sola circunstancia de que dicho
precepto haya empleado determinada palabra sin hacer distingos. Un ejemplo
simple lo encontramos en el artculo 16 fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin,
al momento de sealar que dentro de las actividades empresariales se encuentran
las comerciales y estas son las que de conformidad con la leyes federales tienen
ese carcter

78
Teleolgica o finalista
Trata de ver cul es la finalidad mxima de la norma, ver ms all de la regulacin
de la conducta humana, es decir, del derecho.

Histrica
Toma en consideracin los motivos sociolgicos, polticos, antropolgicos o de
cualquier otra naturaleza que han servido de base para las fuentes histricas del
derecho.

79
4.4. Interpretacin contrarius sensu
Se emplea para entender algo que dice la ley, de manera inversa a lo que ella
textualmente seala.
Un ejemplo lo encontramos en lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 17 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, al mencionar que:

No sern acumulables para los contribuyentes de este Ttulo, los ingresos


por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales
residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos incrementarn la renta
gravable a que se refiere el artculo 16 de esta Ley.

Lo anterior significa que, contrarius sensu, los ingresos por dividendos o utilidades
que perciban de otras personas morales residentes en el extranjero, s sern
ingresos acumulables.

80
4.5. La analoga
El mtodo de interpretacin analgico solo puede tener lugar cuando existe relacin
o semejanza entre casos expresados en alguna ley y otros que se han omitido en
ella, tal es el caso de la clasificacin arancelaria que debe hacerse a las mercancas
que se pretenda importar o exportar del pas, al expresar la tarifa de la ley general
de importacin que las mercancas no mencionadas en ninguna de las partidas de
la tarifa, debern clasificarse en la partida que comprende los artculos que con ella
guarden mayor analoga.

Sin embargo, el uso de este mtodo de interpretacin debe hacerse


cuidadosamente, pues en algunos casos podra violar el principio de la
hermenutica referente a que no hay tributo sin ley y ms an el principio de
legalidad.

81
4.6. Interpretacin econmica

Es aquella basada en funcin del beneficio monetario producido.

Como ejemplo encontramos la aplicacin de los decretos ley emitidos por el poder
ejecutivo, y publicados en el Diario Oficial de la Federacin, cuando alguna regin
del pas es abatida por desastres naturales que impiden el desarrollo de sus
actividades productivas, y a los ciudadanos se les exime del pago de las
contribuciones causadas en un determinado periodo.

82
4.7. Interpretacin segn quienes la
efectan, autntica, administrativa,
doctrinal y judicial

Los mtodos de interpretacin autntica, administrativa, doctrinal y judicial, estn


comprendidos dentro de la clasificacin de los mtodos que ponen atencin a la
persona que la realiza, as tenemos:

Interpretacin autntica
Es la que realiza el propio legislador, es decir, quien se encarg de elaborar la ley y
expresa la intencin con la que sta se concibi.

Interpretacin administrativa
Aquella que realizan las autoridades fiscales en casos concretos, tal sera el caso
de cuando un contribuyente solicita una consulta sobre la aplicacin de un rgimen
fiscal aplicable o sobre la correcta aplicacin de un mtodo para determinar los
precios en operaciones con partes relacionadas, a que se refiere el artculo 36 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

83
Interpretacin doctrinal
Se identifica con los estudios que sustentan los juristas desde un punto de vista
cientfico y que son plasmados en tratados o textos; los valores que encierran son
de carcter moral, dichos estudios realizados por otras personas son puntos de
referencia importantes, que pueden influir en el juzgador al interpretar la ley.

Interpretacin judicial
Es la que hacen los tribunales, auxilindose no slo de criterios jurisprudenciales
vigentes aplicables al caso, sino de otros mtodos de interpretacin como el
gramatical, lgico, sistemtico o histrico que faciliten su tarea cuya finalidad es
desentraar el alcance o significado de las expresiones que componen el texto
gramatical de una norma jurdica y as poder impartir la justicia de manera justa.

En el caso de la interpretacin judicial de una norma de carcter fiscal, se prohbe


el uso de los mtodos de interpretacin extensiva para evitar introducir elementos
normativos novedosos y la interpretacin analgica para no aplicar la norma a
casos distintos de los previstos en ella.

84
4.8. Orden de aplicacin de las
normas jurdicas en el derecho
tributario
mbito temporal de validez: representa el
lapso en que la ley tiene vigencia y que en la
mayora de casos es al da siguiente de su
publicacin en el rgano oficial de difusin.
mbitos de aplicacin (Diario Oficial de la Federacin o Gaceta,
de las normas tributarias
etc.), mientras no sea derogada o abrogada.

mbito espacial de validez: se refiere al


espacio territorial de aplicacin, que pudiere
ser a toda la Repblica o nicamente a
algunas entidades federativas o al Distrito
Federal o a ciertos municipios.

Figura 4.3. mbitos espacial y temporal de validez

Se enfatiza que el mtodo de interpretacin de las disposiciones fiscales que


sealan cargas a los particulares es el mtodo estricto, inscrito en el artculo 5 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. Ahora veremos el problema del orden de aplicacin,
que sucede a la interpretacin.

85
Tal orden de aplicacin se dar en funcin de la materia tributaria de que se trate,
por ejemplo, un contribuyente persona fsica que prestar servicios de asesora
fiscal deber aplicar primero las leyes ordinarias (impuesto sobre la renta, impuesto
al valor agregado, impuesto empresarial a tasa nica) para determinar
monetariamente el impuesto correspondiente y despus el Cdigo Fiscal de la
Federacin, reglamentos, resolucin miscelnea fiscal, decretos o, en su caso, los
principios generales de derecho, a fin de conocer los medios que deber utilizar
para dar cumplimento al pago del impuesto.

No obstante, hay que recordar que la interpretacin estricta de las leyes fiscales
debe realizarse de manera armnica, esto es, correlacionando diferentes
disposiciones con la finalidad de dar cumplimiento a las obligaciones fiscales
causadas, tanto de tipo material o sustantiva como formal o administrativa.

86
4.9. Supletoriedad

Es aquella que surge cuando de manera expresa una ley hace referencia a otra,
debido a que la primera no es suficiente para una correcta interpretacin y aplicacin
de la norma tributaria o, en su caso, existe una omisin en la primera.

Por lo que en estos casos debe entenderse que la aplicacin supletoria debe
hacerse en los supuestos no contemplados por la primera ley y que la segunda la
complementa para subsanar posibles omisiones o para una mejor integracin de la
norma fiscal.

Como ejemplo de ello, el artculo 5, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la


Federacin, seala la aplicacin supletoria de disposiciones de derecho federal
comn, siempre que no sean contrarias a la naturaleza del derecho fiscal

87
.

RESUMEN

Toda norma jurdica es susceptible de ser interpretada usando diferentes mtodos


de interpretacin; no obstante, en materia fiscal, el mtodo de interpretacin
utilizado es el mtodo estricto, tratndose de normas referentes al sujeto, objeto,
base, tasa, tabla o tarifa, y en caso de normas que sealen procedimientos se puede
aplicar cualquier otro mtodo de interpretacin, con excepcin del mtodo
analgico, que slo se permite en la clasificacin arancelara de mercancas
importadas o exportadas, tal como lo seala la tarifa de la ley general de importacin
y exportacin.

Una correcta interpretacin de una norma tributaria es aquella en que se aplican de


manera armnica diversos ordenamientos jurdicos, cuya finalidad es aplicar
correctamente las disposiciones fiscales y evitar en la medida de lo posible
afectaciones econmicas, tanto al contribuyente como a la autoridad hacendaria.

Finalmente, es bsico enfatizar que no existe una jerarqua de leyes, sino un orden
de aplicacin de las normas jurdicas. Hay que recordar el artculo 133
constitucional, donde se advierte que la Constitucin, las leyes del Congreso de la
Unin que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma,
celebrados y que se celebren por el presidente de la Repblica, con aprobacin del
Senado, sern la ley suprema de toda la Unin
.

88
GLOSARIO
Derecho positivo
El que est constituido por el sistema de normas jurdicas creadas por una autoridad
soberana competente, en un momento y lugar histrico determinado.

Hermenutica jurdica
Es la ciencia de la interpretacin, puede serlo de textos escritos o de alguna otra
expresin generalizada, como un texto oral o una narracin.

Indubitable
Que no puede dudarse.

Leyes federales
Son aquellas normas cuya aplicacin alcanza a todas las entidades federativas
integrantes de la Repblica mexicana.

Leyes ordinarias federales


Son las que emite el Congreso de la Unin para la aplicacin de preceptos o
materias reguladas por la Constitucin.

Leyes orgnicas federales


Contemplan la organizacin de los poderes pblicos.

Principios generales de derecho


Representan aquellos criterios de carcter universal que se encuentran en el
sistema jurdico y que son tomados por el legislador o los jueces para suplir las
insuficiencias que presentan las leyes

89
.

MESOGRAFA
Bibliografa recomendada

Autor Captulo Pginas

Rodrguez (2011) IV 47-57

Arrioja (2005) XII 299316

Margin (1985) XIII 151160

Snchez (1991) III 59-60

90
Bibliografa bsica

Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.

Daz Gonzlez, Luis Ral (2008). Conceptos jurdicos fundamentales (2 ed.).


Mxico: Gasca.

Instituto de Investigaciones Jurdicas. (2004). Diccionario jurdico mexicano.


Mxico: Porra.

Margin Manautou, Emilio (1985). Introduccin al estudio del derecho


tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.

Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

91
Bibliografa complementaria

Acosta Romero, Miguel y Alonso Prez Fonseca (2002). Derecho


jurisprudencial mexicano (3 ed.). Mxico: Porra.

Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema


Corte de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.

Cruz Gregg, Anglica y Roberto Sanromn Aranda (2002). Fundamentos


de derecho positivo mexicano (2 ed.). Mxico: Thomson.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2003). Constitucin Poltica de los


Estados Unidos mexicanos. Comentada y concordada (17 ed.). Mxico:
Porra. [Tomo IV].

92
Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia fiscal.

93
UNIDAD 5
FACULTAD REVISORA O DE
COMPROBACIN
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno identificar el objeto y el procedimiento de la facultad revisora o de


comprobacin.

TEMARIO DETALLADO
(8 horas)

5. facultad revisora o de comprobacin


5.1. Objeto, fin o propsito de la facultad revisora
5.2. Procedimiento para ejercer la facultad revisora
5.2.1. De obligaciones formales
5.2.2. De obligacin material de pago
5.2.2.1. Revisiones de escritorio
5.2.2.2. Revisiones de dictmenes
5.2.2.3. Visitas domiciliarias
5.3 Extincin de la facultad revisora

5.4. Liquidacin, determinacin del impuesto omitid

5.5. De las diferencias del impuesto omitido

95
INTRODUCCIN

El cumplimiento de contribuir al gasto pblico deviene de un mandato constitucional


establecido en el artculo 31, fraccin IV, razn por la cual la mayora de leyes
fiscales tienen como caracterstica ser de tipo autoaplicativo, esto es, el
contribuyente las aplica de manera voluntaria para determinar la contribucin o, en
su caso, el crdito fiscal correspondiente y as cumplir correcta y puntualmente con
sus obligaciones materiales o sustantivas (de pago) y formales o administrativas (de
procedimiento).

No obstante lo anterior, la autoridad fiscal goza de facultades revisoras establecidas


en diversos artculos constitucionales y en las propias leyes ordinarias, como el
Cdigo Fiscal de la Federacin, cuya principal finalidad es verificar el correcto
cumplimiento de obligaciones fiscales, pudiendo, en su caso, determinar las
contribuciones o crditos fiscales que no hayan sido enterados o pagados por el
contribuyente y, en casos extremos, la facultad revisora ejercida por la autoridad
puede detectar la comisin de delitos fiscales.

Ahora bien, cabe marcar que el ejercicio de todo tipo de facultad ejercida por la
autoridad fiscal debe cumplir con garantas constitucionales, como son la legalidad,
fundamentacin y motivacin, entre otras; de lo contrario, el contribuyente tendra
derecho a interponer algn medio de defensa, ya sea un recurso administrativo o
un juicio fiscal.

96
5.1. Objeto, fin o propsito de la
facultad revisora

La facultad fiscal es la capacidad o atribucin con que una ley enviste a una
autoridad para llevar a cabo de manera discrecional sus actos administrativos, estas
facultades pueden ser de control de obligaciones para verificar su cumplimiento y
revisoras para verificar la correcta determinacin de las contribuciones.

Para el ejercicio de las facultades de las autoridades se deben tomar en


consideracin los fundamentos y garantas constitucionales del derecho fiscal y
debern quedar enmarcas dentro del principio de legalidad establecido en el artculo
31-IV constitucional, segn el cual las autoridades solo pueden hacer lo que la ley
les permite y, algo de suma importancia, deben fundamentar y motivar sus actos de
molestia, entindase actos administrativos, tal como lo seala el artculo 16
constitucional.

El Cdigo Fiscal de la Federacin recoge en los artculos 38 y 42 los mandatos


constitucionales citados, como se tratar a continuacin.

97
El artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece los requisitos que deben
cumplir los actos administrativos, que de no ser cumplidos estrictamente se
consideraran ilegales, teniendo el contribuyente que comprobar dicha ilegalidad por
incumplimiento de requisitos de formalidad por parte de la autoridad.

Ahora bien, la ilegalidad de los actos administrativos llevados a cabo por parte de la
autoridad deben ser comprobados por el contribuyente, para lo cual podr recurrir
a diversos medios de defensa, tales como:

- Un juicio ante el tribunal de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

- Un juicio ante el tribunal de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

- Un recurso administrativo.

- Un juicio ante el tribunal de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

98
Por su parte, en el artculo 42, primer prrafo, del Cdigo Fiscal, encontramos que
el objeto, fin o propsito de la facultad revisora consiste en lo siguiente:

Comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o


los terceros con ellos relacionados han cumplido de manera
correcta con las disposiciones fiscales.

Comprobar la comisin de delitos fiscales.

Proporcionar informacin a otras autoridades fiscales.

Cabe mencionar que en la prctica profesional existe un temor infundado por parte
del contribuyente cuando la autoridad fiscal le notifica el ejercicio de una facultad de
comprobacin de las comprendidas en cualquiera de las ocho fracciones del artculo
42, pues se tiene la idea de que con ello la autoridad necesariamente le determinar
un crdito fiscal, lo cual es incorrecto cuando se trata de un contribuyente que
cumpli correctamente sus obligaciones.

99
5.2. Procedimiento para ejercer la
facultad revisora
Diversos pueden ser los mtodos que la autoridad emplea para ejercer sus
facultades, desde la notificacin para solicitar la presentacin de un aviso
(entindase obligacin formal) hasta la notificacin de la revisin de la contabilidad
en el domicilio fiscal del contribuyente, comnmente conocida como visita
domiciliaria, para verificar la correcta determinacin de las contribuciones
(entindase obligacin material).

5.2.1. De obligaciones formales

A continuacin se presenta la clasificacin de las obligaciones fiscales de tipo formal


o de procedimiento.

Obligaciones formales

De hacer: presentar declaraciones o avisos.


De no hacer: abstenerse de llevar a cabo actividades que la ley seala como
infracciones.
De tolerar o permitir: proporcionar libros documentos y dems informacin
solicitada por la autoridad para que lleve a cabo el ejercicio de sus facultades
fiscales.

100
El incumplimiento de las obligaciones formales provoca incurrir en una infraccin o
violacin a disposiciones fiscales cuya consecuencia es la imposicin de sanciones
de carcter pecuniario por parte de la autoridad fiscal, de ah que, como ejemplo, el
Cdigo Fiscal de la Federacin contemple un captulo exclusivo de infracciones y
las sanciones.

Es importante recordar que una ley especfica puede remitir a las infracciones y
sanciones establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin cuando en ella no se
contengan.

El procedimiento utilizado por la autoridad fiscal para verificar el cumplimiento de


las obligaciones fiscales formales consiste en lo siguiente:

Solicitar el aviso o declaracin despus de vencido el plazo oportuno para su


cumplimiento, dicha solicitud deber ser notificada de manera formal,
fundada y motivada para su validez y cuando el contribuyente demuestre su
cumplimiento espontneo, aun siendo extemporneo, no proceder sancin
alguna y la autoridad dar por cumplida la obligacin.

Sin embargo, puede ser que aun cumplida la obligacin formal por parte del
contribuyente la autoridad exija no solo al contribuyente, sino al responsable
solidario o terceros, datos, informes o documentos adicionales que considere
necesarios para aclarar la informacin asentada en declaraciones o avisos,
sin que con esto se considere el inicio del ejercicio de facultades de
comprobacin.

Imponer multas en caso de que los avisos y declaraciones no hayan sido


presentados con oportunidad.

101
Requerir hasta en tres ocasiones la presentacin del documento omitido
otorgando al contribuyente un plazo de quince das para el cumplimiento de
cada requerimiento. Si no se atienden los requerimientos, se impondrn las
multas correspondientes que, tratndose de declaraciones, ser una por
cada obligacin omitida.

Podr hacer efectiva, despus del tercer requerimiento de una declaracin


peridica de pago de contribuciones omitida, una cantidad igual al monto
mayor que hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las seis ltimas
declaraciones de la contribucin de que se trate, sin que esta cantidad por
pagar libere a los obligados de presentar la declaracin omitida.

Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera


fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la
autoridad fiscal podr hacer efectiva al contribuyente una cantidad igual a la
contribucin que a ste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de
presentar la declaracin omitida. En caso de que la declaracin omitida se
presente despus de haberse notificado al contribuyente la cantidad
determinada por la autoridad, dicha cantidad se disminuir del importe que
se tenga que pagar en la declaracin que se presente, debiendo cubrirse, en
su caso, la diferencia que resulte entre la cantidad determinada por la
autoridad y el importe a pagar en la declaracin. En caso de que en la
declaracin resulte una cantidad menor a la determinada por la autoridad
fiscal, la diferencia pagada por el contribuyente nicamente podr ser
compensada en declaraciones subsecuentes.

Podr hacerse efectivo el cobro del crdito fiscal, a travs del procedimiento
administrativo de ejecucin, a partir del tercer da siguiente a aqul en el que
sea notificado el adeudo respectivo.

102
En caso del incumplimiento a tres o ms requerimientos respecto de la misma
obligacin, se pondrn los hechos en conocimiento de la autoridad
competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legtimo de
autoridad competente.

5.2.2. De Obligacin material de pago

El artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin fija que corresponde a los


contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin
expresa en contrario, razn por la cual se dice que la mayora de leyes fiscales son
de tipo autoaplicativo.

Considerando lo anterior, queda a cargo de la autoridad el ejercicio de su facultad


para verificar el correcto cumplimiento de disposiciones fiscales, para lo cual podr
llevar a cabo alguno de los siguientes procedimientos, establecidos en el artculo 42
del Cdigo Fiscal de la Federacin:

I. Rectificar errores en declaraciones.


II. Requerir la contabilidad para su revisin de gabinete.
III. Practicar visitas domiciliarias.
IV. Revisar dictmenes fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a fin de verificar la expedicin de
comprobantes fiscales, presentacin de avisos, solicitudes ante el RFC, as
como solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que
amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de
las mercancas, utilizacin de marbetes, comprobar la legal propiedad o
posesin de las mercancas, y verificar el uso de marbetes o precinto; o, en
su caso, que los envases que contenan bebidas alcohlicas hayan sido

103
destruidos, conforme al art. 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Inscribir
a los contribuyentes al RFC y actualizar dicho registro.
VI. Practicar avalos de toda clase de bienes.
VII. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los
informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
VIII. Formular denuncia o querella por la posible comisin de delitos fiscales.

5.2.2.1. Revisiones de escritorio

El artculo 42, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece, como una
facultad de la autoridad, requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos
o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin.

Esta facultad es conocida como revisin de escritorio o de gabinete y la autoridad


proceder de conformidad con lo sealado en el artculo 48 del mencionado cdigo,
conforme a lo siguiente:

104
Se llevar a cabo una notificacin al contribuyente.

Se indicar el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar los informes o


documentos.

Las autoridades fiscales formularn oficio de observaciones, en el que


constarn en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubiesen
conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del
contribuyente o responsable solidario.

Se otorgar un plazo de veinte das, contados a partir del da siguiente en


que surta efectos la notificacin del oficio de observaciones, para que el
contribuyente o el responsable solidario presente los documentos, libros o
registros que desvirten los hechos u omisiones asentados en el oficio, as
como para optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de
un ejercicio revisado o cuando la revisin abarque adems de uno o ms
ejercicios revisados, fracciones de otro ejercicio, se ampliar el plazo por
quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del
plazo inicial de veinte das.

Se tendrn por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio


de observaciones, si en el plazo probatorio el contribuyente no presenta
documentacin comprobatoria que los desvirte, este plazo es independiente
al plazo que tiene la autoridad para terminar la revisin.

105
Se notificar oficio de conclusin de la revisin de gabinete de los
documentos presentados, en su caso, con las observaciones encontradas.

Se notificar al contribuyente la resolucin que determine las contribuciones


o aprovechamientos omitidos, en caso de que el contribuyente no haya
corregido totalmente su situacin fiscal conforme al oficio de observaciones
o no haya desvirtuado los hechos u omisiones consignados en dicho
documento.

5.2.2.2. Revisiones de dictmenes

Dictamen
El dictamen fiscal es el documento conocido como opinin, emitido por un contador
pblico autorizado por la autoridad fiscal, resultante del trabajo de auditora
realizado. Cabe mencionar que del trabajo realizado por el contador se pueden
derivar diferencias de contribuciones o incluso omitidas que el contribuyente deber
enterar o pagar.

Tipos de dictamen que se pueden realizar

A los estados financieros de los contribuyentes.


A las operaciones de enajenacin de acciones realizadas.
Por la declaratoria de solicitud de devolucin de saldos a favor de impuesto
al valor agregado.
Cualquier otro dictamen que tenga repercusiones para efectos fiscales.

106
Considerando que el dictamen es emitido por un contador autorizado por la propia
autoridad revisora, ste goza de una presuncin de certeza, siempre que el contador
autorizado haya cumplido con ciertos requisitos sealados en el artculo 52 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

No obstante, la misma disposicin seala que las opiniones o interpretaciones


contenidas en los dictmenes, no obligan a las autoridades fiscales, razn por la
que se podrn llevar a cabo revisiones a los dictmenes y dems documentos
relativos a los mismos, y se podrn efectuar en forma previa o simultnea al ejercicio
de las otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o
responsables solidarios, es as que el ejercicio de esta facultad se encuentra
fundamentado de manera expresa en el artculo 42, fraccin IV, del Cdigo Fiscal
de la Federacin.

Procedimiento de revisin por la autoridad


El artculo 52-A del Cdigo Fiscal establece el actuar de la autoridad conforme a lo
siguiente:

Primeramente, requerir, al contador pblico (esto se conoce como revisin


secuencial) que haya formulado el dictamen, la informacin que, conforme al
Cdigo Fiscal de la Federacin y a su Reglamento, debiera estar incluida en
los estados financieros dictaminados, la exhibicin de sus papeles de trabajo
elaborados y, en general, todo tipo de informacin que a su criterio considere
pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente.

107
Esta revisin no deber exceder de un plazo de doce meses contados a partir
de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin.

Podrn, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades


de comprobacin, cuando despus de haber requerido y recibido del
contador pblico que haya formulado el dictamen, la informacin y los
documentos necesarios para llevar a cabo la revisin del dictamen stos no
fueran suficientes para conocer la situacin fiscal del contribuyente, o si stos
no se presentan dentro de los plazos que establece el artculo 53-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin, o cuando dicha informacin y documentos
estn incompletos.

Podrn, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros relacionados con el


contribuyente o responsables solidarios, la informacin y documentacin
para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y en los
dems documentos, en cuyo caso, la solicitud respectiva se har por escrito,
notificando copia de la misma al contribuyente.

Es importante mencionar que, en los casos siguientes, la autoridad fiscal requerir


directamente al contribuyente:

Cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o


salvedades que tengan implicaciones fiscales.

En el caso de que se determinen diferencias de impuestos a pagar y stos


no se hayan enterado.

El dictamen no surta efectos fiscales por incumplimiento de requisitos por


parte del contador que haya dictaminado.

108
5.2.2.3. Visitas domiciliarias

Esta facultad est establecida en el artculo 42, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la
Federacin y consiste en practicar visitas a los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos para revisarles su contabilidad, bienes
y mercancas, para ello la autoridad fiscal llevar a cabo el siguiente procedimiento,
establecido en el artculo 46 y 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Se notificar la orden de visita, la cual deber cumplir con requisitos de validez


establecidos en el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, adems de
contener el lugar o lugares donde debe efectuarse, el nombre de la persona o
personas que deban efectuar la visita las cuales podrn ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su nmero, en cualquier tiempo por la autoridad
competente.

En caso de que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba


practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejarn
citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el
mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del
da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciar
con quien se encuentre en el lugar visitado.

Los visitadores podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad, cuando


exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para
impedir el inicio o desarrollo de la diligencia.

Los visitadores procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas,


en los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba
practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin,
tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestada

109
a las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido
con la obligacin respectiva,

Los visitadores que intervengan debern identificarse ante la persona con


quien se entienda la diligencia, al iniciarse la visita en el domicilio fiscal,
requirindola para que designe dos testigos, si stos no son designados o los
designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn,
haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta
circunstancia invalide los resultados de la visita.

En su caso, los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no


comparecer al lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de
l antes de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de
ser testigo, por lo que la persona con la que se entienda la visita deber
designar de inmediato otros y, ante su negativa o impedimento de los
designados, los visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos.

Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales


que sean competentes, para que continen una visita iniciada por aqullas,
notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. Podrn
tambin solicitarles que practiquen otras visitas para comprobar hechos
relacionados con la que estn practicando.

Se levantar acta en la que se har constar, en forma circunstanciada, los


hechos u omisiones que se hubiesen conocido por los visitadores.

Se levantarn actas parciales, en cada uno de los lugares donde


simultneamente se realice la visita o, en su caso, actas complementarias en
las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter
concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita, antes

110
de haber levantado el acta final, las cuales formarn parte del acta final aunque
no se seale expresamente.

Si resulta imposible concluir la visita en el domicilio del visitado, las actas


podrn levantarse en las oficinas de las autoridades, previa notificacin al
visitado; excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del
domicilio fiscal durante el desarrollo de la visita.

Si en el cierre del acta final el visitado no estuviera presente, se dejar citatorio


para el da siguiente, si no se presenta se levantar con quien estuviere en el
lugar del visitado. Cuando los testigos se nieguen a firmar o no comparezcan
o el visitado se niegue a aceptar copia del acta, se har constar este hecho en
el acta sin que afecte su validez.

Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada


a stas, se observe que el procedimiento no se ajust a las normas aplicables,
que pudieran afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la
autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir
de la violacin formal cometida.

Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona,


se requerir nueva orden, inclusive cuando las facultades de comprobacin
sean para el mismo ejercicio y por las mismas contribuciones.

Plazo para concluir la visita


Plazo genrico
Mximo dentro de doce meses contados a partir de la notificacin del inicio
de la facultad

Plazos especficos

111
A. Dieciocho meses, contados a partir de la notificacin del inicio de la
facultad; cuando se trate de:
Contribuyentes que integren el sistema financiero.
Contribuyentes que consoliden para efectos fiscales de conformidad
con el Ttulo II, captulo VI, de la LISR.

B. Dos aos, contados a partir de la notificacin del inicio de la facultad, cuando


se trate de:
Contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera
solicite informacin a autoridades fiscales o aduaneras de otro pas, o
est ejerciendo facultades para verificar el cumplimiento de
obligaciones referentes a operaciones con partes relacionadas.
Contribuyentes a los que la autoridad aduanera est llevando a cabo la
verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por Mxico.

Cuando no se levante acta final u oficio de conclusin de la revisin, en los


plazos mencionados, la actuacin de la autoridad quedar sin efectos.

112
5.3. Extincin de la facultad revisora

Como se ha estudiado, la autoridad fiscal est envestida de facultades y, lo que es


an ms trascendental, sus actos y resoluciones administrativos gozan del
presuntivo de legalidad, tal como lo enuncia el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la
Federacin; sin embargo, dichas autoridades debern probar los hechos que
motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a
menos, que la negativa implique la afirmacin de otro hecho.

Y como hemos visto en el artculo 42 del mencionado cdigo, puede llevarlas a cabo
en el momento que lo decida, pero una importante consideracin que debemos
tomar en cuenta es lo sealado en el artculo 67 del cdigo, pues en ste fija los
plazos mximos con que cuenta la autoridad para ejercer dichas facultades y, una
vez transcurridos, perder todo derecho a ejercerlos, esto es lo que comnmente
se conoce como caducidad de la facultades de la autoridad. Por lo que la pretensin
por parte de la autoridad de ejercer sus facultades en estas circunstancias dara
como resultado la ilegalidad de su actuacin y los contribuyentes podrn solicitar
que se declare que se han extinguido las facultades de las autoridades fiscales. Es
importante mencionar que dichos plazos no son aplicables tratndose de las
facultades de la autoridad para investigar hechos constitutivos de delitos fiscales.

113
De conformidad con el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las facultades
de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, as como para imponer sanciones por infracciones a las
disposiciones fiscales, se extinguen en los siguientes plazos:

En cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en que se den los
siguientes supuestos:

Se present la declaracin del ejercicio, cuando se tenga obligacin de


hacerlo.
Tratndose de contribuciones con clculo mensual definitivo, el plazo se
computar a partir de la fecha en que debi haberse presentado la
informacin que sobre estos impuestos se solicite en la declaracin del
ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se
extinguirn por aos de calendario completos, incluyendo aquellas facultades
relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar
la declaracin del ejercicio.
En los dos supuestos anteriores, cuando se presenten declaraciones
complementarias, el plazo empezar a computarse a partir del da siguiente
a aqul en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados
en relacin con la ltima declaracin de esa misma contribucin en el
ejercicio.
Se present o debi haberse presentado declaracin o aviso que
corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios o a partir de
que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacin de
pagarlas mediante declaracin.

114
Se hubiera cometido la infraccin a las disposiciones fiscales; pero si la
infraccin fuese de carcter continuo o continuado, el trmino correr a partir
del da siguiente al que hubiese cesado la consumacin o se hubiese
realizado la ltima conducta o hecho, respectivamente.
Se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada, en un
plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir del da siguiente
al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federacin, constituido para
garantizar el inters fiscal, la cual ser notificada a la afianzadora.

El plazo ser de diez aos, cuando el contribuyente:


No haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes.
No lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece este
Cdigo.
No presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a
presentarlas, o no se presente en la declaracin del impuesto sobre la renta
la informacin que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto
especial sobre produccin y servicios se solicite en dicha declaracin; en este
ltimo caso, el plazo de diez aos se computar a partir del da siguiente a
aqul en el que se debi haber presentado la declaracin sealada.
En los casos en los que posteriormente el contribuyente en forma espontnea
presente la declaracin omitida y cuando sta no sea requerida, el plazo ser
de cinco aos, sin que en ningn caso este plazo de cinco aos, sumado al
tiempo transcurrido entre la fecha en la que debi presentarse la declaracin
omitida y la fecha en la que se present espontneamente, exceda de diez
aos. Para los efectos de este artculo las declaraciones del ejercicio no
comprenden las de pagos provisionales

115
.
El periodo de caducidad no est sujeto a interrupcin y slo se suspender cuando
las autoridades fiscales realicen la revisin de gabinete, visita domiciliaria y revisin
de dictmenes; cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio; o cuando
las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de
comprobacin en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio
fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere
sealado de manera incorrecta su domicilio fiscal, en los casos de huelga, a partir
de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga y en el
de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal
de la sucesin.

116
5.4. Liquidacin determinacin del
impuesto omitido

Una vez ejercida la facultad revisora por parte de la autoridad fiscal y agotados los
procedimientos correspondientes, deber emitir una resolucin y notificar la
liquidacin del crdito fiscal correspondiente, por lo que tomando en cuenta lo
establecido en el artculo 50 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se tiene que:

Dentro de un plazo mximo de seis meses contados a partir de la fecha en


que se levante el acta final de la visita; o tratndose de la revisin de la
contabilidad de los contribuyentes, que se efecte en las oficinas de las
autoridades fiscales (revisin de gabinete), a partir de la fecha en que se
emita el oficio de conclusin de la revisin.

Cuando no se emita la resolucin correspondiente dentro del plazo mencionado,


quedarn sin efectos la orden y las actuaciones que se derivaron durante la visita o
revisin de que se trate.

117
5.5. De la diferencias del impuesto
omitido

Notificada la resolucin en la que se seala el monto del crdito fiscal a pagar, el


artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones
omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio
de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern
pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios dentro de los cuarenta y cinco das
siguientes a aqul en que su notificacin haya surtido efectos.

Una vez transcurrido dicho plazo y sin haber interpuesto medio de defensa alguna,
la autoridad fiscal proceder a exigir el pago del crdito fiscal mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.

118
RESUMEN

Los actos administrativos de las autoridades fiscales gozan de presuncin de


legalidad, razn por la cual los contribuyentes debern vigilar que dichos actos sean
consumados en cumplimiento no slo de mandatos constitucionales, sino en
acatamiento a las disposiciones especficas que para cada facultad deban cumplir.
Sin olvidar que, no obstante esta ventaja que tiene la autoridad, el contribuyente
puede negarlos lisa y llanamente y la autoridad tendr la obligacin de probarlos.

Sin embargo, los actos y resoluciones administrativas de la autoridad debern


cumplir con los mandatos constitucionales y especficos que las leyes les exijan y
siempre que sus facultades de comprobacin se encuentren vigentes, pues estas
tienen un plazo genrico de 5 aos y uno especfico de 10. Dichos plazos no son
aplicables tratndose de las facultades de la autoridad para investigar hechos
constitutivos de delitos fiscales.

Y finalmente, una vez ejercida la facultad de la autoridad, en su caso, deber emitir


y notificar la resolucin que seale el crdito fiscal adeudado y el contribuyente
contar con un plazo de 45 das posteriores a su recepcin para pagarlo o
impugnarlo, transcurrido dicho plazo la autoridad tiene la facultad de exigir el pago
de manera coactiva, haciendo uso del procedimiento administrativo de ejecucin
.

119
GLOSARIO

Autoridades fiscales
Son rganos formalmente administrativos que tienen la facultad de recaudar y
administrar los ingresos fiscales del Estado y revisar la situacin de los
contribuyentes, para cerciorarse del cumplimiento de disposiciones legales y,
llegado el caso, determinar crditos fiscales adicionales, imponer sanciones y, en
general, cobrar adeudos fiscales no enterados o pagados al fisco de manera
espontnea.

Facultad discrecional
Es el poder de libre apreciacin que la ley reconoce a las autoridades
administrativas sobre el contenido de sus actos o de sus acciones.

Medios de defensa
Son instrumentos que la ley establece para proteger a los contribuyentes afectados
por la violacin o no aplicacin de las disposiciones fiscales.

120
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada

Autor Captulo Pginas


Margin (1985) XXIXI 349-360

Snchez (1991) 4.6


911545

Lpez (2002) A, 7-9


A 105 A 119

121
Bibliografa bsica

Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.


Mxico: Porra.

Lpez Cruz, Fernando. Dictamen fiscal por internet. Mxico: Instituto


Mexicano de Contadores Pblicos, IMCP.

Margin Manautou, Emilio (1985). Introduccin al estudio del derecho


tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.

Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: Oxford
University Press.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

122
Bibliografa complementaria

Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte


de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2003). Constitucin Poltica de los


Estados Unidos Mexicanos. Comentada y concordada (17 ed.). Mxico:
Porra. [Tomo IV].

Margin Manautou, Emilio (2001). Las facultades de comprobacin fiscal (2


ed.). Mxico: Porra.

123
Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como el
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Cdigo Fiscal de la Federacin y
su reglamento.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis jurisprudenciales
http://www.scjn.gob.mx en materia fiscal.
Servicio de administracin tributaria Consulta de leyes federales y
http://www.sat.gob.mx criterios normativos, entre otros

124
UNIDAD 6
NOTIFICACIONES
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno identificar la importancia y trascendencia de las notificaciones y definir


sus distintos tipos.

TEMARIO DETALLADO
(8 horas)
6. Notificaciones
6.1 .Importancia y trascendencia de la notificacin
6.2. Personales
6.3 .Por correo certificado con acuse de recibido
6.4. Por correo electrnico
6.5. Por correo ordinario o telegrama
6.6. Por estrados
6.7. Por edictos
6.8. Por instructivo
6.9. Hacerse sabedor del acto
6.10. En el extranjero
6.11. Caminos ante la notificacin de un crdito

126
INTRODUCCIN

La notificacin es la forma en que una autoridad da a conocer los actos o


resoluciones administrativas; es un elemento indispensable de legalidad de los
mismos y su ausencia causa como resultado la invalidez del acto o resolucin.

Por ejemplo, la falta de notificacin del citatorio para la entrega del acta de inicio de
una visita domiciliaria constituye un elemento de impugnacin que el contribuyente
puede utilizar en algn medio de defensa, no obstante que la autoridad haya
cumplido con los dems requisitos de manera correcta.

La falta de notificacin de una resolucin derivada de una consulta o peticin no


emitida en el plazo sealado en el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
configura una figura interesante conocida como negativa ficta, considerada cuando
el silencio de la autoridad puede provocar perjuicio al contribuyente, quien tendr el
derecho de exigir la notificacin de la respuesta.

127
6.1. Importancia y trascendencia de la
notificacin
En trminos generales, la notificacin es el acto mediante el cual, de acuerdo con
las formalidades legales preestablecidas, se hace saber una resolucin
administrativa al contribuyente, o una sentencia de carcter judicial dada a conocer
al actor que intervino en una demanda o, en ambos casos, se le da a conocer un
requerimiento adicional de informacin o se le requiere para el cumplimiento de un
acto procesal de la demanda.

Considerando diversas disposiciones establecidas en el Cdigo Fiscal de la


Federacin, la notificacin es el medio a travs del cual la autoridad da a conocer
una resolucin, sentencia o un acto administrativo a efecto de que el contribuyente,
responsable solidario o tercero interesado se encuentre en posibilidades de
cumplirlo o impugnarlo.

Los tipos de notificaciones que podemos encontrar son


los siguientes:
De Citatorio:
De
requerimiento: llamamiento
Simple de los emplazamiento:
orden para para
actos se da
hacer, dejar de comparecer en
administrativos. conocimiento a
hacer o da y hora
la demandada.
entregar algo. precisos.

128
La notificacin que debe hacer la autoridad es tan importante, que cuando un
contribuyente en un medio de defensa asegura desconocer el acto o resolucin
administrativa exigido por la autoridad (niega lisa y llanamente conocer el acto o
resolucin), el rgano que resuelva el medio de que se trate deber ordenar a la
autoridad la notificacin del mismo o en su caso la nulidad del acto o resolucin
impugnada.

En algunos casos podramos considerar que la falta de notificacin de una


resolucin administrativa constituye una ventaja para el contribuyente, como es el
caso de la falta de notificacin de la resolucin del crdito fiscal derivado de una
visita domiciliaria o de una revisin de gabinete, ya que al no ser notificado en el
plazo de 6 meses, despus de haberse emitido el acta final o el oficio de conclusin
de la revisin de gabinete, quedar sin efectos la orden y las actuaciones derivadas
de la visita o revisin de que se trate, por lo que la autoridad iniciar otra vez su
facultad.

Las notificaciones han tenido una gran evolucin por el desarrollo de medios
digitales de comunicacin, como se ver ms adelante, y el Cdigo Fiscal de la
Federacin las contempla en su captulo II del ttulo V.

129
6.2. Personales
Las notificaciones pueden ser personales o por correo certificado o electrnico, con
acuse de recibo, como se ver a continuacin.

6.3. Por correo certificado con acuse


de recibido

Personales o por correo certificado o - Citatorios


electrnico, con acuse de recibo - Requerimientos
- Solicitudes de
cuando se trate de:
informes o
documentos y
- Actos
El acuse de recibo en correo .
administrativos
electrnico ser el documento digital que puedan ser
con firma electrnica que transmita el recurridos.
destinatario al abrir el documento
digital que le hubiera sido enviado.

Figura 6.1. Notificaciones personales por correo certificado o electrnico con acuse
de recibo

130
6.4. Por correo electrnico
Este tipo de notificaciones se realiza con documento digital y se podr realizar en la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria o mediante correo
electrnico de conformidad con las reglas de carcter general que para tales efectos
establezca dicho Servicio.

La facultad mencionada podr tambin ser ejercida por los organismos fiscales
autnomos.

El acuse de recibo consistir en el documento digital con firma electrnica que


transmita el destinatario al abrir el documento digital que se le hubiera enviado.

Para el uso de la firma electrnica se requerir de una clave de seguridad, la cual


ser personal, intransferible y de uso confidencial, por lo que el contribuyente ser
responsable del uso que d a la misma para abrir el documento digital que le hubiera
sido enviado. O el acuse de recibo tambin podr consistir en el documento digital
con firma electrnica avanzada que genere el destinatario de documento remitido,
al autenticarse en el medio por el que le haya sido enviado el citado documento.
Las notificaciones electrnicas estarn disponibles en el portal de Internet,
establecido al efecto por las autoridades fiscales, y podrn imprimirse para el
interesado; dicha impresin contendr un sello digital que lo autentifique.

Las notificaciones por correo electrnico sern emitidas anexando el sello digital
correspondiente, conforme lo sealado en los artculos 17-D y 38, fraccin V del
Cdigo Fiscal de la Federacin. (Vase SAT, Cdigo Fiscal de la Federacin, en
especial el art. 134).

131
6.5. Por correo ordinario o telegrama
Este tipo de notificaciones se utiliza cuando se trate de actos distintos a citatorios,
requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos
que puedan ser recurridos, como puede ser un exhorto al cumplimiento de
obligaciones fiscales.

6.6. Por estrados

Por estrados : - Cuando la persona a quien


deba notificarse
desaparezca despus de
De conformidad con el artculo iniciadas las facultades de
comprobacin.
139; el documento que se deba - Se oponga a la diligencia de
notificar se fijara durante quince notificacin.
- Se coloque en el supuesto
das consecutivos en un sitio de la fraccin V del articulo
abierto al pblico de las oficinas 110 (desocupar el local sin
presentar cambio de
de la autoridad que efectu la domicilio despus de
notificacin; as como en la iniciadas las facultades de
comprobacin).
pgina electrnica que al efecto
establezcan las autoridades.

Figura 6.2. Notificaciones por estrados

132
6.7. Por edictos

Figura 6.3. Notificaciones por edictos

133
6.8. Por instructivo

Figura 6.4. Notificaciones por instructivo

134
6.9. Hacerse sabedor del acto

Es el reconocimiento de haber sido enterado de manera legal del acto administrativo


que efectuar la autoridad fiscal o de darse por enterado de la resolucin o sentencia
emitida y, por lo tanto, el deber de realizar lo notificado para evitar incurrir en
infracciones e, incluso, en delitos fiscales.

El conocimiento del acto o resolucin coadyuva a un mejor cumplimiento de las


obligaciones fiscales.

135
6.10. En el extranjero

Se podrn efectuar las notificaciones por las

autoridades personalmente, por correo certificado

o mensaje de datos con acuse de recibo,


Cuando se trate de
documento digital, correo ordinario o telegrama o notificaciones o actos
que deben surtir efectos
por edictos o por mensajera con acuse de recibo,
en el extranjero
transmisin familiar con acuse de recibo por la

misma va, o por medios establecidos en los

tratados o acuerdos internacionales suscritos por

Mxico.

Figura 6.5. Notificaciones en el extranjero

136
6.11. Caminos ante la notificacin de
un crdito
La recepcin de una notificacin debe ser atendida para evitar incurrir en
infracciones fiscales innecesarias que lleguen a provocar multas que pudiesen
haberse evitado.

Al recibir la notificacin de un crdito fiscal, lo primero que debe vigilarse es que


sta cumpla requisitos de legalidad, es decir, que sea una autoridad competente la
que emite el acto; que est dentro del plazo impuesto a la autoridad para su emisin;
que est dirigida al contribuyente de que se trate y que sus datos sean correctos en
cuanto al nombre, denominacin o razn social, registro federal de contribuyentes
y domicilio fiscal; que est debidamente fundamentada y emitida por una autoridad
competente.

Considerando que todo lo anterior sea correcto, el contribuyente tendr un plazo de


cuarenta y cinco das para pagar el crdito fiscal o, en su caso, impugnarlo, es decir,
interponer algn medio de defensa administrativo como pudiera ser el recurso de
revocacin o un juicio de lo contencioso administrativo ante el tribunal federal de
justicia fiscal y administrativa o una demanda de amparo ante el tribunal del poder
judicial, previa garanta del crdito fiscal de que se trate.

Transcurrido dicho plazo sin haber realizado, pagado o impugnado el crdito fiscal,
se entendern consentido el crdito por lo que la autoridad podr solicitar de manera
coercitiva el cumplimiento aplicando el procedimiento administrativo de ejecucin.

137
RESUMEN
El tema de las notificaciones reviste singular importancia cuando se trata de los
actos de una autoridad, ya que la ausencia provoca el dejar de pagar un crdito
fiscal siempre y cuando se demuestre la falta de la misma.

Existen diversas formas para realizarlas, puede ser en forma personal o correo
certificado o mensaje de datos con acuse de recibo, por medio digital, auxilindose
de la firma electrnica avanzada, por correo ordinario o telegrama, y algunas formas
especiales como las notificaciones por estrados, edictos o instructivo, cada una de
las cuales necesariamente deber cumplir con requisitos especficos para ser
legales.

Para el contribuyente: la notificacin de un acto o resolucin administrativa o


sentencia o la falta de notificacin de la misma, tratndose de las peticiones
interpuestas por el contribuyente (el silencio de la autoridad), permiten ejecutar el
conteo de los plazos para la interposicin de los medios de defensa, transcurrido
dicho plazo se entendern consentidos los actos o resoluciones, perdindose el
derecho a defenderse, razn por la cual es de vital importancia tomar especial
atencin a dicha notificacin.

Para la autoridad la falta de notificacin implica la invalidez de sus actos y


resoluciones y el tener que reponer el acto viciado, en algunos casos, y, en otros, la
prdida de derecho de un crdito fiscal determinado.

138
GLOSARIO
Acto administrativo
Es una manifestacin unilateral y externa de voluntad que expresa una decisin de
una autoridad administrativa competente, que, en ejercicio de una potestad pblica,
crea, reconoce, modifica, transmite o extingue derechos u obligaciones.

Autoridad competente
Es a la que por ley o reglamento se confiere la facultad que ejerce.

Documento digital
Es todo mensaje de datos que contiene informacin o escritura generada, enviada,
recibida o archivada por medios electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa.

Firma electrnica avanzada (Fiel)


Conjunto de datos adjuntos a un mensaje electrnico, cuyo propsito es identificar
al emisor del mensaje como autor legtimo de ste, tal y como si se tratara de una
firma autgrafa; se utiliza con una clave privada y se ampara por un certificado digital
vigente, ambos se tramitan en el SAT.

Negativa ficta
Es la falta de respuesta a una consulta o peticin realizada a una autoridad, es el
silencio de la autoridad.
Organismos fiscales autnomos
Son entes descentralizados que cuentan con patrimonio propio, como el IMSS y el
INFONAVIT.
Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

139
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas

Jimnez (2000) 16 397-419

SAT (2012) Artculos del Cdigo Fiscal de la aqu


Federacin relacionados con la
Firma Electrnica Avanzada
"Fiel"

Bibliografa bsica
Jimnez Gonzlez, Antonio (2000). Lecciones de derecho tributario (6 ed.).
Mxico: Ecafsa.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.


Mxico: Porra.

Leyes mexicanas (vigentes)


Cdigo Fiscal de la Federacin (vista previa)
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (vista previa

140
Bibliografa complementaria
Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2003). Constitucin Poltica de los


Estados Unidos Mexicanos. Comentada y concordada. (17 ed.) Mxico:
Porra [tomo IV].

Rueda del Valle, Ivn (1999). La negativa ficta. Mxico: Themis.

Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como El
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Cdigo Fiscal de la Federacin y
su reglamento.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, Consulta de tesis
http://www.scjn.gob.mx jurisprudenciales en materia
fiscal.
Servicio de administracin tributaria Consulta de leyes federales,
http://www.sat.gob.mx resolucin miscelnea fiscal y
criterios normativos, entre otros.

141
UNIDAD 7
FORMA DE EXTINCIN DE LOS
CRDITOS FISCALES

142
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno determinar las distintas formas de extinguir los crditos fiscales e


identificar las consecuencias de las mismas.

TEMARIO DETALLADO
(6 horas)

7. Forma de extincin de los crditos fiscales


7.1. Pago
7.2. Compensacin
7.3. Prescripcin
7.4. Acreditamiento
7.5. Condonacin
7.6. Cancelacin

143
INTRODUCCIN

La forma ms simple de extinguir un crdito fiscal es el pago. Esto es, la entrega


de la cantidad pecuniaria o en especie que lo cubra, con pleno reconocimiento y
aceptacin de su cumplimiento en tiempo y forma. No obstante, que es considerada
la ms sencilla, reviste aspectos importantes que sern vitales para la recuperacin
posterior de lo pagado y que sern tratados en la presente unidad.

En materia tributaria se reconocen otras formas de extincin como son la


compensacin, la prescripcin, el acreditamiento, la condonacin y la cancelacin,
en ellas se observar que el simple transcurso del tiempo es elemento indispensable
para liberarse del cumplimiento de pago de un crdito fiscal y, en otros casos, es
por intereses de ndole proteccionista o de conveniencia por los que se puede liberar
del cumplimiento de la obligacin fiscal, representando una facultad discrecional
de la autoridad.

El tema reviste especial inters cuando es el contribuyente quien teniendo el


derecho de exigir la devolucin de un crdito a favor no lo hace efectivo o cuando
la autoridad, habiendo perdido el derecho de cobro por el transcurso del tiempo,
quiere exigirlo sobrepasando de esta forma sus lmites de legalidad y de seguridad
jurdica para el contribuyente.

144
7.1. Pago

Es la principal forma de extincin de un crdito fiscal, que cumple con dos aspectos:
el jurdico y el econmico.

El aspecto jurdico contempla el cumplimiento del mandato constitucional


consistente en contribuir al gasto pblico y el econmico, en la entrega pecuniaria
o en especie del monto del crdito fiscal adeudado.

A continuacin se presenta una clasificacin de los tipos de pago que podemos


encontrar.

Liso y llano
En garanta
Clasificacin de
Bajo protesta
Pago:
Provisional o de anticipos
Definitivo
Extemporneo

Figura 7.1. Clasificacin de pago

145
Pago liso y llano
Aquel efectuado por el contribuyente sin objecin alguna y puede provocar dos
consecuencias: el que la contribucin se haya efectuado de manera correcta y
exacta, por lo que se trata de un pago debido; y el caso contrario, que debido a un
error se haya pagado una cantidad mayor a la debida o que no se adeudaba por lo
que surge un pago de lo indebido.

Pues bien, el pago de lo indebido puede tener su origen en un simple error de hecho,
un error aritmtico al momento del pago o puede deberse a un error de derecho, por
la inexacta aplicacin de una disposicin fiscal tanto aplicada por voluntad propia
como en cumplimiento de mandato de autoridad.

En ambos casos existe la posibilidad de recuperar la cantidad pagada de manera


indebida, tal como lo seala el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
tomando especial atencin al tipo de contribucin pagada de manera indebida y a
su origen.
Nota

Pago indebido La devolucin procede de oficio o a peticin del


contribuciones por interesado, siempre que no haya prescrito su
errores aritmticos derecho.

Pago indebido de
La devolucin procede a la persona que se le
contribuciones
retuvo la contribucin.
retenidas

La devolucin procede a la persona que hubiera


Pago indebido de pagado el impuesto trasladado a quien lo caus,
impuestos indirectos siempre que no lo haya acreditado.

146
Pago indebido de
La devolucin procede al contribuyente siempre
Impuestos indirectos
que no lo haya acreditado.
pagados en la importacin

Pago indebido en El derecho a la devolucin nace cuando dicho


cumplimiento de acto de acto se anule.
autoridad

Figura 7.2. Pago de lo indebido y sus devoluciones

Pago en garanta
Es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligacin
tributaria por encontrarse en un futuro en la situacin jurdica o de hecho
contemplada en una ley y mientras tanto est en espera de una solicitud de exencin
tributaria.

Pago bajo protesta


Aquel efectuado por el contribuyente, pero que en definitiva hace constar que no
est de acuerdo y que agotar los medios de defensa procedentes para obtener su
devolucin.

Pago provisional o de anticipos


El efectuado por el contribuyente a cuenta de un impuesto anual realizado en la
fecha sealada en la ley especfica y solo a falta de disposicin expresa se realiza
el pago provisional en los trminos establecidos en el artculo 6 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.

147
Pago definitivo
Aquel que cubre de manera total la contribucin causada por periodos menores a
un ejercicio fiscal, tal es el caso del impuesto al valor agregado y en algunos
supuestos el impuesto sobre la renta de personas fsicas.

Pago extemporneo
Aquel realizado fuera de los plazos sealados en las disposiciones fiscales y que
puede considerarse espontneo cuando no media requerimiento alguno por parte
de la autoridad, en cuyo caso nicamente se causarn recargos y actualizacin.

Y el pago extemporneo a requerimiento, cuando adems de estar fuera de los


plazos para su cumplimiento se realiza a solicitud de la autoridad, en cuyo caso
adems de recargos y actualizacin se generan gastos de ejecucin y multa.

Finalmente, cabe mencionar que el pago puede realizarse en instituciones


bancarias o mediante el uso de banca electrnica de transferencia de fondos y que
la forma de acreditar el pago de la contribucin respectiva puede hacerse con la
declaracin impresa presentada ante institucin bancaria autorizada para recibir el
pago, formato digital autorizado por el sistema de administracin tributaria conforme
a las reglas de carcter general emitidas y la hoja de retencin de impuestos
correspondiente y, solo en casos excepcionales, cuando no existan formas fiscales
aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federacin, mediante escrito que
contenga nombre, denominacin o razn social, domicilio y clave del Registro
Federal de Contribuyentes, as como el ejercicio y los datos relativos a la obligacin
que pretendan cumplir y, en su caso, el monto a pagar.

148
7.2. Compensacin
Es una forma de extincin de un crdito fiscal que tiene lugar cuando la autoridad
fiscal y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos de una misma
contribucin y siempre que stas sean lquidas (precisadas en su monto), exigibles
y no haya prescrito el derecho del contribuyente de exigir la compensacin.

Es entonces que la autoridad tiene derecho al cobro de una contribucin y, a su vez,


el contribuyente tiene derecho a la devolucin de un saldo a favor de una
contribucin causada por pagos provisionales en exceso, en este caso, la
compensacin proceder extinguiendo el crdito fiscal en su totalidad siempre que
dicho saldo sea mayor, teniendo el derecho a solicitar la devolucin del remanente
o, en su caso, extingue el crdito fiscal hasta el monto que alcance a cubrir.

Al respecto, el Podrn realizar la compensacin los contribuyentes obligados a


artculo 23 del pagar mediante declaracin.
Cdigo Fiscal
establece La compensacin procede contra las cantidades que estn
lineamientos obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a
terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales
importantes distintos de los que se causen con motivo de la importacin,
que considerar los administre la misma autoridad y no tengan destino
para efectuar especfico, incluyendo sus accesorios.
la El saldo a favor a compensar se actualizar, conforme a lo
compensacin, previsto en el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,
como los desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se
siguientes: present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta
aquel en que la compensacin se realice.
Se deber presentar un aviso de compensacin, dentro de los
cinco das siguientes a aqul en el que la misma se haya
efectuado, acompaado de la documentacin que al efecto se
solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique.

Se podr solicitar devolucin del remanente no compensado.

149
La misma disposicin seala que en caso de compensaciones improcedentes se
causarn recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas
por el periodo transcurrido desde el mes en que se efectu la compensacin
indebida hasta aqul en que se haga el pago del monto de la compensacin
indebidamente efectuada.

As mismo, las autoridades fiscales podrn compensar de oficio los saldos a favor
de un contribuyente contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a
pagar por adeudos propios o por retencin a terceros cuando stos hayan quedado
firmes por cualquier causa y har la notificacin respectiva al contribuyente.

150
7.3. Prescripcin

De conformidad con el Cdigo Civil Federal, la prescripcin es un medio de adquirir


bienes o de liberarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo, y
bajo las condiciones establecidas por la ley. Esta puede ser de dos tipos:

Prescripcin positiva, que constituye la adquisicin de bienes en virtud de la


posesin.
Prescripcin negativa, la liberacin de obligaciones por no exigirse su
cumplimiento.

No obstante, en materia fiscal el tipo de prescripcin reconocida es la prescripcin


negativa o liberatoria y corre en perjuicio de la autoridad y a favor del
contribuyente, ya que el simple transcurso del tiempo y la falta de acciones de cobro
de un crdito fiscal por parte de la autoridad fiscal lo liberan de su cumplimiento.

Ahora bien, cuando es el contribuyente quien teniendo el derecho de exigir la


devolucin de crdito fiscal a su favor no lo ejercita, perder el derecho por el
transcurso del tiempo, favorecindose la autoridad, pues la libera de dicha
obligacin.

En ambos casos, el tiempo es de cinco aos, como lo establece el Cdigo Fiscal de


la Federacin en su artculo 146, debiendo tomar en cuenta lo siguiente:

151
El inicio de la prescripcin es a partir de la fecha en que el pago pudo ser
legalmente exigido.
El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada
gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito
o cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado
de manera incorrecta su domicilio fiscal.
Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.

Es poco comn que una vez transcurrido el plazo de cinco aos y, por lo tanto,
habiendo prescrito el derecho de cobro de la autoridad fiscal, sta pretenda hacer
efectivo el cobro de un crdito fiscal, pues esto implicara una violacin de sus actos
administrativos, pero en caso de que aun as lo pretendiera, el contribuyente podr
considerar como argumento para su defensa tal situacin.

152
7.4. Acreditamiento

Por acreditamiento se debe entender la cantidad que se abona, que se toma a


cuenta de un pago, que se resta o disminuye de una cantidad total a pagar y que da
como resultado el pago de la diferencia o un remanente o sobrante por acreditar,
razn por la cual es considerado como una forma de extincin del crdito fiscal.

El primer prrafo del artculo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, transcrito
a continuacin, seala al respecto:

El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad


que resulte de aplicar a los valores sealados en esta Ley la tasa que
corresponda segn sea el caso.

Otro ejemplo de aplicacin del acreditamiento se encuentra en el artculo 6 de la


Ley del Impuesto Sobre la Renta, al permitir disminuir, acreditar, el impuesto sobre
la renta pagado en el extranjero del impuesto sobre la renta causado en territorio
nacional.

153
7.5. Condonacin
La forma de extincin de un crdito fiscal puede darse por la condonacin de la
misma, esto es, por el perdn total o parcial.

Al respecto, el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala como una


facultad discrecional del ejecutivo federal la condonacin o exencin de
contribuciones y sus accesorios, facultad que podr ejercer cuando se haya
afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del
pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin de
una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos
meteorolgicos, plagas o epidemias.

De la misma manera, en el artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se


establece que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr condonar las
multas por infraccin a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el
propio contribuyente, para lo cual apreciar discrecionalmente las circunstancias del
caso y, en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin.

Derivado de lo anterior, podemos sealar


algunos aspectos relevantes:
La resolucin emitida
La condonacin de por una autoridad
La condonacin de multas firmes puede negando la
Se trata de una contribuciones y realizarse por medio condonacin, no
facultad accesorios debe ser de la Secretara de constituye instancia,
discrecional. emitida por el Hacienda y Crdito por lo que no podrn
ejecutivo federal. Pblico. ser impugnadas por
medio de defensa
alguno.

154
7.6. Cancelacin
La cancelacin de un crdito fiscal es la liberacin total o parcial de un crdito fiscal
por convenir a la autoridad por:

1. Incosteable: es
decir, el fisco gastara ms de 2. Incobrable: el
lo que representa el crdito contribuyente no tiene bienes
fiscal a cobrar, pues tendra que puedan cubrir el crdito
que incurrir en gastos de fiscal adeudado.
notificacin no redituables.

La cancelacin representa el cumplimiento del principio histrico de economa de


los impuestos establecido por Adam Smith; no obstante, no representa el
cumplimiento del pago de la contribucin.

El artculo 146-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la Secretara de


Hacienda y Crdito Pblico podr cancelar crditos fiscales, en las cuentas pblicas,
por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios, sin que esto libere de la obligacin de pago.

155
En trminos del mencionado artculo son crditos incosteables los siguientes:
Aqullos cuyo importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional
a 200 unidades de inversin
Los que su importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a
20,000 unidades de inversin y cuyo costo de recuperacin rebase 75% del
importe del crdito.
Aqullos cuyo costo de recuperacin sea igual o mayor a su importe

Y se consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios cuando:


No tengan bienes embargables para cubrir el crdito o stos ya se hubieran
realizado.
Cuando no se puedan localizar.
Cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del
procedimiento administrativo de ejecucin.

156
RESUMEN

El cumplimiento de una obligacin fiscal material o sustantiva se ve culminado al


momento en que se realiza su pago, existiendo para ello diversas formas
establecidas en las disposiciones fiscales y protegiendo al fisco con cinco aos para
poder hacer exigible dicho cumplimiento en caso de que el contribuyente por
descuido u olvido no lo realice, pero de la misma forma otorgando seguridad jurdica
al contribuyente de que pasado el tiempo mencionado la autoridad perder el
derecho de exigirlo.

Se reconoce que existen circunstancia que pudieran dar lugar al pago de cantidades
indebidas por simples errores humanos o por interpretaciones y aplicaciones
incorrectas de las disposiciones fiscales y que sin problema alguno le deben ser
devueltas al contribuyente.

157
GLOSARIO
Crdito fiscal
Comprende la contribucin y sus accesorios tales como los recargos, la
actualizacin, las multas y los gastos de ejecucin.

Crdito exigible
Es el crdito determinado cuyo pago no se puede rehusar por haber vencido el plazo
sealado.

Facultad discrecional
Es el poder de eleccin que tiene la autoridad para realizar o no un acto.

MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Arrioja (2005) XXII 517-536

Margin (1985) XVI-XXVII 317-336

Jimnez (2000) IX 283-293

158
Bibliografa bsica
Arrioja Vizcano, Adolfo (2005). Derecho fiscal (19 ed.). Mxico: Themis.

Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.


Mxico: Porra.

Jimnez Gonzlez, Antonio (2000). Lecciones de derecho tributario (6 ed.).


Mxico: Ecafsa.

Margin Manautou, Emilio. (1985). Introduccin al estudio del derecho


tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.

Leyes mexicanas (vigentes)


Cdigo Fiscal de la Federacin
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ley del Impuesto sobre la Renta

Bibliografa complementaria
Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.

Daz Gonzlez, Luis Ral (2008). Conceptos jurdicos fundamentales (2 ed.).


Mxico: Gasca.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

159
Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, leyes
federales y reglamentos.
Servicio de administracin tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin Miscelnea
fiscal 2012.

160
UNIDAD 8
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIN

161
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno reconocer la naturaleza y elementos del procedimiento administrativo


de ejecucin.

TEMARIO DETALLADO
(4 horas)
8. Procedimiento administrativo de ejecucin
8.1 .Su naturaleza
8.2. Requerimiento de pago
8.3. Embargo
8.4. Remate
8.5. Adjudicacin y la aplicacin del producto

162
INTRODUCCIN
El total cumplimiento de una obligacin fiscal material o sustantiva se demuestra
con la presentacin de la declaracin de pago de la contribucin o del crdito fiscal
respectivo.

Es por ello que la autoridad podr requerir la presentacin de la declaracin que lo


demuestre y slo en casos extremos ejercer su facultad ejecutora para el cobro de
dicha contribucin o crdito fiscal, iniciando entonces con una serie de actos que
darn lugar al procedimiento administrativo de ejecucin, el cual iniciar con un
requerimiento de pago, un embargo, un remante y, finalmente, la recuperacin en
numerario del crdito fiscal.

No obstante lo anterior, en algunos casos el crdito fiscal exigible surge al momento


en que la autoridad ejerce y termina el ejercicio de una facultad de comprobacin
fiscal establecida en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Dentro del Cdigo Fiscal de la Federacin, el procedimiento administrativo de


ejecucin se encuentra en el ttulo V, captulo III, en cuatro secciones y comprende
los artculos 145 al 196-B.

Es importante mencionar que por la presuncin de legalidad de los actos


administrativos, reconocida en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, el Cdigo Fiscal y la forma en que se desarrolla el procedimiento
administrativo de ejecucin, son elementos suficientes para reconocer la legalidad
de ste.

163
8.1. Su naturaleza
Partiendo de la caracterstica presumible de legalidad de los actos administrativos
establecida en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin, podemos aceptar
la existencia del procedimiento administrativo de ejecucin, pues su nica finalidad
es la de exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal, razn por la cual, en caso de
que el sujeto pasivo obligado (contribuyente) no d puntual cumplimiento, la
autoridad podr disponer de los bienes o negociacin de dicho sujeto.

Por lo tanto, la naturaleza del procedimiento administrativo de ejecucin es de tipo


dispositiva, dado que su objetivo es la recuperacin del crdito fiscal adeudado.

Antes de continuar, es importante sealar un concepto y sus elementos de


existencia.

Concepto
El procedimiento administrativo de ejecucin es una serie de actos sucesivos y
ligados entre s que la autoridad debe llevar a cabo hasta lograr el cobro de un
crdito fiscal exigible.

Elementos de existencia
Un crdito fiscal.
El vencimiento de un plazo de pago.
Una resolucin administrativa que exija el crdito fiscal.
Motivos de suspensin
Que el contribuyente demuestre haber realizado el pago.
Que el contribuyente interponga algn medio de defensa administrativo o
juicio previa garanta del inters fiscal.
Cuando la resolucin emitida por la autoridad sea revocada o anulada.

164
Requerimiento de pago

Embargo o intervencin

PROCEDIMIENTO
Custodia
ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIN
Valuacin

Enajenacin

Figura 8.1. Procedimiento administrativo de ejecucin

165
8.2. Requerimiento de pago

No obstante lo sealado en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin,


respecto a la naturaleza autoaplicativa de las leyes fiscales por parte del
contribuyente y, por consiguiente, su determinacin y entero voluntario y
espontneo, puede suceder que la autoridad solicite la comprobacin del
cumplimiento.

Es entonces que el requerimiento de pago lo podemos entender como el derecho a


exigir, por parte de la autoridad, el cumplimiento pecuniario de un crdito fiscal
cuando el contribuyente lo ha omitido o cuando no hubiese sido garantizado.

166
8.3. Embargo
El embargo surge con la finalidad de obtener el cobro de un crdito fiscal
autodeterminado por el contribuyente y no enterado o, en su caso, determinado y
notificado por la autoridad mediante resolucin administrativa o sentencia al
contribuyente y no pagado.

Para lo cual podr designar de manera precautoria o definitiva bienes suficientes o


incluso parte de los recursos obtenidos por la negociacin del contribuyente que le
aseguren poder realizar el cobro de un crdito fiscal.

Concepto
Es la afectacin provisional o definitiva de los bienes o negociacin de un
contribuyente llevada a cabo por una autoridad fiscal competente con el objeto de
asegurar el cobro de un crdito fiscal.

Embargo precautorio
Puede darse sobre bienes o negociacin del contribuyente.
Se realiza cuando a juicio de la autoridad exista peligro inminente de que el
obligado ejecute cualquier maniobra tendente a evadir su cumplimiento,
debiendo levantar acta circunstanciada que lo justifique.
El contribuyente tendr 10 das para desvirtuar el monto por el que se realiz
el embargo; de lo contrario, el monto del embargo precautorio quedar firme,
convirtindose en definitivo, y la autoridad efectuar el procedimiento
administrativo de ejecucin.
Slo en caso de que se garantice el inters fiscal, se levantar el embargo.

167
Embargo definitivo
De bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de
subasta o adjudicarlos en favor del fisco.
De negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda,
a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios
que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales.
El embargo de bienes races, de derechos reales o de negociaciones de
cualquier gnero se inscribir en el registro pblico que corresponda en
atencin a la naturaleza de los bienes o derechos de que se trate.

Custodia de los bienes o negociaciones embargados


Podr dejarse bajo la guarda de los depositarios que se hicieren necesarios,
designados o removidos por los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su
responsabilidad. En caso de que se efecte la remocin del depositario, ste deber
poner a disposicin de la autoridad ejecutora los bienes que fueron objeto de la
depositara, pudiendo sta realizar la sustraccin de los bienes para depositarlos en
almacenes bajo su resguardo o entregarlos al nuevo depositario.

En los embargos de bienes races o de negociaciones, los depositarios tendrn el


carcter de administradores o de interventores con cargo a la caja.

La responsabilidad de los depositarios cesar con la entrega de los bienes


embargados a satisfaccin de las autoridades fiscales.

El depositario ser designado por el ejecutor cuando no lo hubiere hecho el jefe de


la oficina exactora, pudiendo recaer el nombramiento en el ejecutado.

168
Ampliacin del monto del embargo
El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo
de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son
insuficientes para cubrir los crditos fiscales.

Reglas para la designacin de bienes por embargar


Los bienes sujetos a embargo abarcan desde bienes inmuebles hasta muebles,
tales como dinero, metales preciosos, cuentas bancarias e inversiones del
contribuyente, los cuales sern designados por la persona con quien se entienda la
diligencia de embargo y, salvo excepcin, designados por el ejecutor, para ello se
deber tomar en cuenta su fcil realizacin o venta, considerando el siguiente orden:

I. Dinero, metales preciosos, depsitos bancarios, componentes de ahorro o


inversin asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que
haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depsito
en moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta
que tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades
financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo; salvo los
depsitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el
retiro, hasta por el monto de las aportaciones que se hayan realizado de
manera obligatoria conforme a la Ley de la materia y las aportaciones
voluntarias y complementarias hasta por un monto de 20 salarios mnimos
elevados al ao, tal como establece la Ley de los Sistemas de Ahorro para
el Retiro.
II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general
crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de
la Federacin, estados y municipios y de instituciones o empresas de
reconocida solvencia.
III. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.

169
IV. Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se
entienda la diligencia debern manifestar, bajo protesta de decir verdad, si
dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se
encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna.

La persona con quien se entienda la diligencia de embargo podr designar dos


testigos y, si no lo hiciere o al terminar la diligencia los testigos designados se
negaren a firmar, as lo har constar el ejecutor en el acta, sin que tales
circunstancias afecten la legalidad del embargo.

Casos en los cuales el ejecutor podr designar los bienes a embargar:


Cuando el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia, no seale
bienes suficientes a juicio del ejecutor o no haya seguido un orden al
designarlos tomando en cuenta su fcil realizacin.
Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, seale:
a) Bienes ubicados fuera de la circunscripcin de la oficina
ejecutora.
b) Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algn
embargo anterior.
c) Bienes de fcil descomposicin o deterioro o materias
inflamables.

Bienes que quedan exceptuados de embargo:


El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo
de lujo a juicio del ejecutor.
Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de
la profesin, arte y oficio a que se dedique el deudor.

170
La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto
fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero
podrn ser objeto de embargo con la negociacin en su totalidad si a ella
estn destinados.
Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deban usar
conforme a las leyes.
Los granos, mientras stos no hayan sido cosechados, pero no los derechos
sobre las siembras.
El derecho de usufructo, pero no los frutos de ste.
Los derechos de uso o de habitacin.
El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su
inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.
Los sueldos y salarios.
Las pensiones de cualquier tipo.
Los ejidos.

Cabe mencionar que en caso de que los bienes por embargar fueran propiedad de
un tercero, ste deber comprobarlo de manera suficiente con la documentacin
respectiva que acredite su legal propiedad, y a juicio del ejecutor podr no llevarse
a cabo el embargo o, en su caso, continuar con el levantamiento del embargo,
notificando al tercero interesado que puede hacer valer el recurso de revocacin
para la recuperacin de los bienes embargados, en cualquier tiempo antes de que
se lleve a cabo el remate de los mismos.

Tratndose de bienes embargados que estuvieren ya embargados por otras


autoridades no fiscales o sujetos a cdula hipotecaria, se practicar, no obstante, la
diligencia y se entregarn al depositario designado por la oficina ejecutora o por el
ejecutor, dndose aviso a la autoridad no fiscal correspondiente para que l o los
interesados puedan demostrar su derecho de prelacin en el cobro.

171
Y si los bienes sealados para la ejecucin hubieran sido ya embargados por parte
de autoridades fiscales locales, se practicar de la misma forma la diligencia,
entregndose los bienes al depositario designado y se dar aviso a la autoridad
local. En caso de inconformidad, la controversia resultante ser resuelta por los
tribunales judiciales de la Federacin. En tanto se resuelve el procedimiento
respectivo no se har aplicacin del producto, salvo que se garantice el inters fiscal
a satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Finalmente, una vez levantado el embargo de bienes o negociaciones, el ejecutor


podr tener acceso a ellos las veces que lo considere pertinente y en caso de que
el contribuyente se oponga, podr el ejecutor romper cerraduras previo acuerdo
fundado por el jefe de la oficina ejecutora y en presencia de dos testigos o, en su
caso, solicitar el auxilio de la polica o de otra fuerza pblica.

172
8.4. Remate

Concepto
Es el conjunto de actos efectuados por la autoridad fiscal para realizar la venta
forzada de los bienes muebles o inmuebles embargados y con el producto obtenido
de la venta cubrir el monto del crdito fiscal adeudado por el contribuyente, dichos
actos comprenden la obtencin de un certificado de libertad de gravamen, la
prctica de un avalo, la subasta y, finalmente, la venta del bien.

Verificacin de

REMATE gravmenes
Practica de avalo
Subasta
Venta del bien

Figura 8.2. Remate

Momento en que procede la enajenacin de bienes embargados


A partir del da siguiente a aqul en que se hubiese fijado el valor de avalo
del bien o el valor de avalo pericial en el caso de negociaciones.
En los casos de embargo precautorio, cuando los crditos se hagan exigibles
y no se hayan pagado.
Al quedar firme la resolucin confirmatoria del acto impugnado, recado en
los medios de defensa que se hubieren hecho valer.

173
Base para la enajenacin de los bienes inmuebles embargados
El valor de avalo; y para negociaciones, el avalo pericial.
En su caso, el valor que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado,
en un plazo de seis das contados a partir de la fecha en que se hubiera
practicado el embargo. A falta de acuerdo, la autoridad practicar avalo
pericial.

El embargado o terceros acreedores que no estn conformes con la valuacin


hecha, podrn hacer valer el recurso de revocacin dentro de los diez das
siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin del valor de avalo y debern
designar en el mismo a un perito o alguna empresa o institucin dedicada a la
compraventa y subasta de bienes. Una vez emitido el dictamen y cuando ste
resulte un valor superior a 10% al determinado por la autoridad, se designar, dentro
del trmino de seis das, un perito tercero valuador.

Plazo para rendir el dictamen del valor de los bienes y la realizacin del remate
A partir de la fecha de aceptacin, el perito tendr los siguientes plazos:
10 das si se trata de bienes muebles.
20 das si son inmuebles.
30 das cuando sean negociaciones.
El remate deber ser convocado al da siguiente de haber quedado firme el
avalo y se efectuar dentro de los treinta das siguientes

174
Forma de realizar la enajenacin
Mediante subasta pblica que se ejercer a travs de medios electrnicos, pudiendo
la autoridad ordenar que los bienes embargados se vendan en lotes o piezas sueltas
y que la enajenacin se realice a plazos, en cuyo caso el embargado quedar
liberado de la obligacin de pago.

Enajenacin de los bienes embargados fuera de remate


Cuando el embargado proponga comprador antes del da en que se finque el
remate.
Cuando se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco.
Cuando se trate de bienes de fcil descomposicin o deterioro, o de
materiales inflamables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o
depositar en lugares apropiados para su conservacin.

Postura legal y garanta del postor


Es postura legal la que cubra las dos terceras partes del valor sealado como
base para el remate, la cual deber enviarse en documento digital con firma
electrnica avanzada, a la direccin electrnica que se seale en la
convocatoria para el remate.
Para intervenir en una subasta ser necesario que el postor, antes de enviar
su postura, realice una transferencia electrnica de fondos equivalente
cuando menos al diez por ciento del valor fijado a los bienes en la
convocatoria que servir de garanta para el cumplimiento de las obligaciones
que contraigan los postores por las adjudicaciones de los bienes rematados
y ser devuelta despus de fincado el remate.

175
Subasta
Es el momento en el que los postores ofrecen cubrir diferentes valores al valor de
la postura legal, por lo que el postor que tenga un mejor ofrecimiento ser a quien
se le enajene el bien de que se trate. En la pgina electrnica de subastas del
Servicio de Administracin Tributaria se especificar el periodo correspondiente a
cada remate, el registro de los postores y las posturas que se reciban, as como la
fecha y hora de su recepcin, durar 8 das, que se contar a partir de las 12:00
horas del primer da y concluir a las 12:00 horas del octavo da. En dicho periodo
los postores presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas. Para los
efectos de este prrafo se entender que las 12:00 horas corresponden a la Zona
Centro.

Si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe
una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrar conforme al trmino
mencionado en el prrafo precedente, en este caso y a partir de las 12:00 horas del
da de que se trate, el Servicio de Administracin Tributaria conceder plazos
sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la ltima postura no sea mejorada. Una
vez transcurrido el ltimo plazo sin que se reciba una mejor postura se tendr por
concluido el remate (ver art. 183 CFF).

176
8.5. Adjudicacin y aplicacin del
producto
La adjudicacin realizada a travs del procedimiento administrativo de ejecucin
ser considerada como dacin en pago, pues representa la forma en que el fisco
puede recuperar su crdito fiscal y se consuma una vez realizada la subasta y
elegido el mejor postor, procediendo a la entrega del bien y de los documentos que
amparen su legal propiedad, tomando en cuenta que, en caso de que los bienes no
sean recogidos por el postor, se entendern abandonos en favor del fisco federal
en los siguientes casos:

Cuando los bienes no se retiren del lugar en que se encuentren, dentro de dos
meses contados a partir de la fecha en que se pongan a su disposicin.

Cuando el embargado efecte el pago del crdito fiscal u obtenga resolucin o


sentencia favorable que ordene su devolucin derivada de la interposicin de
algn medio de defensa antes de que se hubieran rematado, enajenado o
adjudicado los bienes y no los retire del lugar en que se encuentren dentro de
dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a disposicin del
interesado.

Cuando se trate de bienes muebles que no hubieren sido rematados despus


de transcurridos dieciocho meses de practicado el embargo y respecto de los
cuales no se hubiere interpuesto ningn medio de defensa.

Cuando se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en


depsito o en poder de la autoridad y los propietarios de los mismos no los
retiren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a
su disposicin.

177
Aplicacin del producto del remate
El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de los bienes al fisco,
se aplicar para cubrir, primeramente, los gastos de ejecucin; despus, los
recargos, las multas y la indemnizacin por devolucin de cheques y, finalmente, la
contribucin.

Cuando existan excedentes del producto obtenido del remate o adjudicacin de los
bienes al fisco federal, despus de haberse cubierto el crdito, se entregarn al
deudor, salvo que medie orden de autoridad competente, o que el propio deudor
acepte por escrito que se haga la entrega total o parcial del saldo a un tercero.

Adjudicacin preferente
El fisco federal tendr preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate
cuando falten postores, o pujas o en caso de posturas o pujas iguales, en estos
casos la autoridad se adjudicar el bien considerando como valor de la adjudicacin
60% del valor de avalo.
Los bienes adjudicados por las autoridades fiscales de conformidad con lo dispuesto
en este artculo sern considerados, para todos los efectos legales, como bienes no
sujetos al rgimen del dominio pblico de la nacin, hasta en tanto sean destinados
o donados para obras o servicios pblicos en los trminos de este artculo [i.e. art.
191 CFF].

178
RESUMEN

La existencia del procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) representa un


medio de proteccin para el fisco federal, dado que le permite, como ltima
instancia, tener la posibilidad de recuperar el crdito fiscal adeudado por un
contribuyente; no obstante, en todo momento deber seguir formalidades de
legalidad que le den seguridad jurdica al contribuyente embargado.

Los bienes embargados pueden ser bienes muebles e inmuebles que sean
suficientes para cubrir el crdito fiscal adeudado, tomando en cuenta su pronta
realizacin y sin tomar aqullos que impidan el desarrollo de la actividad del
contribuyente o que se consideren esenciales, tales como el lecho cotidiano y los
vestidos del deudor y de sus familiares, libros, instrumentos, tiles y mobiliario
indispensable para el ejercicio de la profesin u oficio del deudor, entre otros.

Las personas interesadas en la obtencin de los bienes embargados debern


presentar posturas, previa garanta, y la ms favorable ser a quien se le adjudiquen
los bienes rematados. El producto de los bienes rematados cubrir el crdito fiscal
y en caso de existir un sobrante deber ser devuelto al deudor.

179
GLOSARIO
Adjudicacin
Apropiarse de alguna cosa.

Almoneda
Es la venta pblica de bienes realizada por una autoridad y cuya adjudicacin se
realiza a quien ofrece el mayor precio.

Dictamen pericial
Es la opinin que da el especialista de una materia determinada.

Puja
Es el valor ofrecido de un bien subastado.

Recurso de revocacin
Es un escrito que, fundamentado y motivado, se presenta ante una autoridad para
impugnar un acto o resolucin administrativa que cause agravio a un contribuyente,
por lo que representa un medio de defensa.

180
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Rodrguez (2011) 18 235-242

Jimnez (2000) 12 325-349

Bibliografa bsica
Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.
Mxico: Porra.

Jimnez Gonzlez, Antonio (2000). Lecciones de derecho tributario (6 ed.).


Mxico: Ecafsa.

Rodrguez Lobato, Ral (2011). Derecho fiscal (22 ed.). Mxico: OUP

181
Bibliografa complementaria
Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.

Daz Gonzlez, Luis Ral (2008). Conceptos jurdicos fundamentales (2 ed.).


Mxico: Gasca.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como la
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, leyes
federales y reglamentos.
Servicio de administracin tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin Miscelnea
fiscal 2012
Consultorio Fiscal Revista quincenal de la FCA
http://www.consultoriofiscalunam.com.mx

182
UNIDAD 9

GARANTAS DEL INTERS FISCAL

183
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno describir la procedencia, el plazo y las formas de garantizar el inters


fiscal.

TEMARIO DETALLADO
(4 horas)

9. Garantas de inters fiscal


9.1. Su procedencia y plazo para otorgarla
9.2. Formas de garantizar el inters fiscal

184
INTRODUCCIN

La presuncin de legalidad de la que gozan los actos administrativos queda en duda


cuando el contribuyente niega lisa y llanamente desconocer dicho acto y siempre
que haga uso de algn medio de defensa; pero como la resolucin del medio de
defensa de que se trata llevar tiempo para ser resuelto, la autoridad fiscal afectada
exigir que su inters fiscal quede resguardado, por lo que solicitar una garanta
de su inters fiscal que sea suficiente para cubrir la contribucin y sus accesorios
tales como la actualizacin, los recargos, las multas y gastos de ejecucin,
estableciendo as en el Cdigo Fiscal de la Federacin diversas modalidades para
ello: desde garantas de tipo personal en las que un tercero asume la
responsabilidad solidaria o subsidiaria, en algunos casos, hasta la real sobre bienes
muebles o inmuebles.

En el caso de garanta con bienes inmuebles se requerir un certificado de


gravamen ante el registro pblico de la propiedad, primero, para investigar si el bien
no ha sido grabado por otras autoridades y, segundo, para quede manifestado que
el bien de que se trate queda en garanta para una autoridad determinada.

185
9.1. Su procedencia y plazo para
otorgarla

Como ha quedado sealado por mandato constitucional establecido en el artculo


31, fraccin IV, es obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico; y de
conformidad con el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin las contribuciones
se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho contempladas
en una ley y debido a que las leyes son de carcter autoaplicativas, salvo disposicin
expresa, resulta que el contribuyente es el obligado a determinar y enterar la
contribucin de que se trate, cumpliendo as con su obligacin tributaria, sin
necesidad de requerimiento alguno por parte de la autoridad fiscal.

Ahora bien, cuando por alguna situacin el contribuyente omite el cumplimiento de


su obligacin fiscal y sta es requerida por la autoridad fiscal, surge un crdito fiscal,
de la misma manera cuando la autoridad fiscal ejerce sus facultades de
comprobacin puede determinar un crdito fiscal, en ambos casos el contribuyente
tiene dos caminos: el primero, pagar el crdito fiscal y, el segundo, impugnar el
crdito fiscal, mediante la interposicin de un medio de defensa dentro de los plazos
legales. Y justamente este segundo caso es del que da lugar a la obligacin de
garantizar el inters fiscal.

186
A continuacin se presentan algunos aspectos relevantes al respecto:

Concepto
La garanta fiscal representa el medio de seguridad jurdica que tiene la autoridad
fiscal para recuperar un crdito fiscal adeudado.

Clasificacin

Personales
Aquella en la que un tercero se compromete frente al acreedor, entindase
autoridad fiscal, a cumplir la obligacin contrada por un deudor principal,
entindase contribuyente, en caso de que ste no lo haga en la forma y
trminos establecidos.

Reales
Consiste en gravar un bien mueble o inmueble para asegurar el pago de la
obligacin tributaria, perfeccionndose al momento de la entrega del bien
mueble o, bien, solo con gravar el bien inmueble ante el registro pblico de
la propiedad.

Cabe mencionar que, para un mayor entendimiento, se recomienda el estudio del


tema de garantas dentro del Cdigo Civil.

Procedencia
La garanta fiscal tiene su origen en la existencia de un crdito fiscal a favor de una
autoridad y, en trminos del artculo 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin, procede
garantizar el inters fiscal cuando

187
Se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.
Se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales o para que los
mismos sean cubiertos en parcialidades, si dichas facilidades se conceden
individualmente.
Se solicite la aplicacin del producto de los bienes ejecutados en el embargo.
Los dems casos que sealen este ordenamiento y las leyes fiscales.

Plazo para otorgarla


Deber constituirse dentro de los treinta das siguientes al que surta efectos la
notificacin, efectuada por la autoridad fiscal correspondiente, de la resolucin sobre
la cual se deba garantizar el inters fiscal.

188
9.2. Formas de garantizar el inters
fiscal
Recordando que las garantas pueden ser personales o reales, a continuacin se
sealan las formas en que se puede garantizar el inters fiscal de conformidad con
el Cdigo Fiscal de la Federacin:

Mediante depsito en dinero, carta de crdito u otras formas de garanta


financiera equivalentes que establezca la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico mediante reglas de carcter general que se efecten en las cuentas
de garanta del inters fiscal.
Prenda o hipoteca.
Fianza otorgada por institucin autorizada.
Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y
solvencia.
Embargo en la va administrativa.
Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que
no exista otra forma de garantizar, aceptados al valor que discrecionalmente
fije la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Es importante mencionar que en ningn caso las autoridades fiscales podrn


dispensar el otorgamiento de la garanta.

189
Efectos de la garanta
Una vez garantizado el crdito fiscal satisfaciendo los requisitos legales, la autoridad
no podr:

Ejecutar los actos administrativos.


Aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de un
crdito fiscal.

190
RESUMEN

En todos los casos, la seguridad del cobro de un crdito fiscal debe quedar
protegida, pues representa los ingresos del erario federal cuya finalidad es cubrir el
gasto pblico.

Es as que, cuando un contribuyente impugna un crdito fiscal exigible mediante


algn medio de defensa, deber presentar una garanta fiscal ante la autoridad
correspondiente que comprenda la totalidad del crdito fiscal; y hasta en tanto no
se obtenga la resolucin o sentencia del medio de defensa de que se trate, no se
podr hacer efectiva la garanta o, en su caso, llevar a cabo su cancelacin.

En algunos casos la autoridad podr solicitar, si as lo considera necesario, la


ampliacin del monto de la garanta.

191
GLOSARIO

Contribuciones
Lo constituyen los impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y
contribuciones de mejora.

Crdito fiscal
Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado
tenga derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as
como aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena.

Gasto pblico
Son todas las erogaciones realizadas por el Estado para satisfacer necesidades
sociales.

192
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada
Autor Captulo Pginas
Rodrguez (2011) XVIII 235-242

Jimnez (2000) XII 325-349

Olave (2000) XII 221-246

Bibliografa bsica
Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.
Mxico: Porra.

Jimnez Gonzlez, Antonio (2000). Lecciones de derecho tributario (6 ed.).


Mxico: Ecafsa.

Olave Ibarra, Olaf Sergio (2000). Obligaciones y contratos civiles (7 ed.).


Mxico: Banca y comercio.

Rodrguez Lobato, Ral. (2011). Derecho fiscal. (22 ed.). Mxico: OUP.

193
Bibliografa complementaria

Coordinacin de Compilacin y Sistematizacin de tesis de la Suprema Corte


de Justicia de la Nacin (2003). La jurisprudencia en Mxico. Mxico:
Programas educativos.

Daz Gonzlez, Luis Ral (2008). Conceptos jurdicos fundamentales (2 ed.).


Mxico: Gasca.

Jurez Hernndez, Laura (2002). Ofrecimiento, autorizacin y formas de


hacer efectivas las garantas del inters fiscal, previstas en el Cdigo Fiscal
de la Federacin. Tesis presentada para obtener el ttulo de Licenciada en
Derecho. Mxico: UNAM

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

194
Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm la Constitucin, leyes
federales y reglamentos.
Servicio de Administracin Tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin
miscelnea fiscal 2012.

195
UNIDAD 10
INFRACCIONES Y SANCIONES

196
OBJETIVO ESPECFICO

El alumno definir el concepto, los responsables, los agravantes y las aplicaciones


de las infracciones y sanciones en materia fiscal.

TEMARIO DETALLADO
(6 horas)
10. Infracciones y sanciones
10.1. Concepto
10.2. Los responsables
10.3. Los agravantes
10.4. Forma de aplicar las sanciones
10.5. Improcedencia de las sanciones

197
INTRODUCCIN

Es importante el buen entendimiento de los tipos de obligaciones fiscales que deben


acatarse y las personas responsables de su cumplimiento, pues no solo la falta del
pago de contribuciones, sino incluso la mera falta de presentacin de un aviso de
tipo informativo puede provocar una infraccin y, en consecuencia, la imposicin de
una pena pecuniaria, que debe ser fundada y motivada por parte de la autoridad
fiscal.

En algunos casos, las multas pueden ser reducidas a solicitud del contribuyente, sin
embargo, no siempre podrn ser reducidas o condonadas, pues esto es una facultad
discrecional que ejerce la autoridad, salvo la reduccin de 20% de la multa por pago
oportuno dentro de los 45 das de plazo, que la autoridad, sin que le sea solicitado,
aplica de manera automtica.

Si bien es cierto que la recaudacin de ingresos por multas forma parte importante
de los ingresos del Estado, estos no deben ser considerados de importancia, pues
la imposicin de multas es slo un medio de control para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales, no el objetivo de la recaudacin.

198
10.1. Concepto

Infraccin
Es la realizacin de un hecho o acto jurdico de manera adversa a lo sealado en
una ley fiscal, ya sea de manera intencional o no, o bien la no realizacin del mismo.

Origen de la Infraccin

Obligacin Tributaria
Cumplimiento

No

Material o Formal o
Sustantiva Administrativa
Infraccin

Sancin
Figura. 10.1. Origen de la infraccin

199
Clasificacin de las infracciones

Infraccin de omisin o de contravencin:


Aquellas cometidas por negligencia o descuido por parte del No presentar
contribuyente, sin existir la intencin, el dolo o la mala fe. una declaracin

Infracciones de comisin o de intencin:


Las cometidas con pleno conocimiento de la violacin fiscal.
Finalidad es causar un perjuicio al erario federal por lo que existe
Alterar la
la intencin, el dolo o mala fe.
contabilidad

Infracciones instantneas:
Aquellas que se consumen y agotan en el momento en que se
No retener
cometen.
impuestos

Infracciones continuas o de hbito:


Aquellas que se realizan instante tras instante, da tras da, hasta
Llevar doble
que el infractor cesa en sus actos.
contabilidad

Infracciones simples:
No presentar un
Las que con un acto violan una sola disposicin.
cambio de domicilio

Infracciones complejas:
Las que con un acto violan ms de una disposicin. No presentar
una declaracin
Infracciones Administrativas:
Aquellas calificadas por una autoridad administrativa. El incumplimiento
de una obligacin
Infracciones Penales:
Aquellas calificadas por una autoridad judicial. La realizacin de

Figura 10.2. Clasificacin de las infracciones


un delito fiscal

200
Sancin
Es el medio establecido por la autoridad fiscal para resarcirse del dao pecuniario
sufrido por la realizacin de una infraccin administrativa o un delito fiscal y cuya
finalidad es disciplinar al infractor.

Una obligacin fiscal.


El incumplimiento de la
obligacin.
Elementos de Una disposicin fiscal que
existencia de una tipifique el incumplimiento de la
sancin obligacin, La infraccin.
Una disposicin fiscal que
contempla la sancin, La multa
pecuniaria o sancin
corporal.

Figura 10.3. Elementos para la sancin

Tipos de sanciones

Administrativas: Aquellas impuestas por una autoridad administrativa y valoradas


en trminos monetarios.

Penales: Aquellas impuestas por una autoridad judicial por transgresiones


transcendentes y que pueden consistir en la privacin de la libertad.

201
10.2. Los responsables
Todas las personas jurdicas involucradas de manera directa o indirecta en la
comisin de una conducta contraria a lo sealado en la norma fiscal, en cuyo caso
cada responsable pagar el total de la multa impuesta.

Al respecto, el Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo siguiente:

Las personas que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las


disposiciones fiscales.
Aquellas personas que cumplan sus obligaciones fiscales fuera de los plazos
establecidos.
Los funcionarios y empleados pblicos que, en ejercicio de sus funciones,
conozcan de hechos u omisiones que entraen o puedan entraar infraccin a
las disposiciones fiscales cuando no lo comuniquen a la autoridad fiscal
competente, dentro de los quince das siguientes a la fecha en que tengan
conocimiento de tales hechos u omisiones.
Los contadores pblicos que dictaminen para efectos fiscales, cuando no
informen las omisiones de contribuciones encontradas como resultado de su
revisin.
mencionar que existen funcionarios y empleados pblicos a los que se les libera de
la obligacin de informar en los caos en que de conformidad con otras leyes tengan
obligaciones de guardar reserva, acerca de los datos o informacin que conozcan,
por motivo de sus funciones, y a los que participen en las tareas de asistencia al
contribuyente previstas por las disposiciones fiscales.

202
10.3. Los agravantes

Corresponde al legislador tributario la clasificacin de la violacin a una disposicin


fiscal, ya sea meramente de tipo administrativa o de carcter penal y para ello ha
de tomar en cuenta los agravantes, esto es, las circunstancias en que se desarrolla,
tales como la intencin, el dolo y lo habitual o reiterado de la conducta violatoria
realizada. De ah que podamos identificar las multas de fondo y las de forma.

Nuestro actual Cdigo Fiscal de la Federacin considera como agravantes los


siguientes supuestos:

La reincidencia, entendida como aquellos actos cometidos dentro de los


ltimos cinco aos en los siguientes casos:
Cuando se trate de la segunda o posteriores veces que se sancione la
omisin en el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas o
recaudadas.
Cuando se trate de la segunda o posteriores veces que se sancione al
infractor por la comisin de una infraccin que no implique omisin en el
pago de contribuciones y se encuentre establecida en el mismo artculo
y fraccin del Cdigo fiscal.
Cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos:
Que se haga uso de documentos falsos o en los que hagan constar
operaciones inexistentes.

203
Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de
un tercero para deducir su importe al calcular las contribuciones o para
acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones.
Que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
Se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
Que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la
contabilidad.
Que se microfilmen o graben en discos pticos o en cualquier otro medio
que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, sin cumplir con
los lineamientos establecidos.
Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes.

La omisin en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado


de los contribuyentes.
Cuando la comisin de la infraccin sea en forma continuada.
Cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales
de carcter formal a las que correspondan varias multas.
Cuando un solo acto u omisin cause una sola infraccin o varias
infracciones de carcter sustantivo.

204
10.4. Forma de aplicar las sanciones

Las sanciones se aplicarn independientemente de la exigibilidad del pago de la


contribucin y sus accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades
judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal y sern fijadas en rangos de
cantidades establecidos entre un mnimo y un mximo.

Cabe sealar que en el Cdigo Fiscal de la Federacin se tipifica primero la


infraccin y, despus, el monto de la multa correspondiente, y que no obstante que
stas estn contempladas en los artculos 79 al 91-B, deben considerarse las
cantidades actualizadas contenidas en el anexo 5 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal que se publica en el Diario Oficial de la Federacin.

Y que en caso de que las multas no se paguen en la fecha establecida en las


disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que
debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del artculo
17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

En el caso de personas fsicas que tributen en el rgimen de pequeos


contribuyentes establecido en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, la multa se considera reducida en 50%, salvo que en el
precepto en que se establezcan se seale expresamente una multa menor para
estos contribuyentes.

205
Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada sea modificada
posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades
fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el momento en
que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin.

Motivos para reduccin de multas


En caso de que el contribuyente declarare bajo protesta de decir verdad el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 70-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, podr solicitar la reduccin de 100% de la multa
impuesta por la autoridad fiscal que, por motivo de sus facultades, haya
encontrado por una omisin total o parcial del pago de contribuciones, sin
que incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas.

Cabe mencionar que en caso de que la autoridad niegue la reduccin, la resolucin


no constituye instancia por lo que no podrn ser impugnadas.

Cuando de manera discrecional as lo determine la autoridad, tratndose de


multas firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de
impugnacin.
En caso de que la multa sea pagada en el plazo de 45 das se reducir la
multa en 20%.

206
10.5. Improcedencia de las sanciones

No procede la imposicin de multas en los siguientes casos:

Cuando un contribuyente cumpla sus obligaciones fiscales fuera de los


plazos establecidos de manera espontnea.
Cuando se haya incurrido en infraccin a causa de fuerza mayor o de caso
fortuito.

En los siguientes supuestos no se considerar que el cumplimiento sea espontneo:

Cuando la omisin sea descubierta por las autoridades fiscales.


Cuando la omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que
las autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria,
o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada por las
mismas, tendientes a la comprobacin del cumplimiento de disposiciones
fiscales.
Cuando la omisin haya sido subsanada por el contribuyente con
posterioridad a los diez das siguientes a la presentacin del dictamen de los
estados financieros de dicho contribuyente, formulado por contador pblico
ante el Servicio de Administracin Tributaria, respecto de aquellas
contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.

207
RESUMEN

La tipificacin de la conducta contraria a lo sealado en una disposicin fiscal debe


ser contemplada de manera clara para que se considere como una infraccin, pues
solo de esta manera estaremos obligados al cumplimiento de la sancin impuesta,
sin olvidar que la autoridad deber fundamentar y motivar su imposicin.

Ahora bien, el pago de la multa impuesta no exime del cumplimiento de la obligacin


principal, por lo que no basta con el pago de la multa, pues esta es solo un accesorio
de la contribucin y no la contribucin en s misma, diramos que es la
indemnizacin que recibe el fisco derivada del incumplimiento o del cumplimiento
extemporneo a requerimiento de la autoridad o como resultado del ejercicio de sus
facultades y que en su caso para no pagarla debern interponerse cuando as
proceda los medios de defensa respectivos en tiempo y forma y siempre que se
obtenga una resolucin o sentencia favorable al contribuyente.

Recordemos que antes de la interposicin de una multa podemos solicitar su


condonacin o reduccin, sin embargo, la resolucin desfavorable obtenida no
constituye instancia y por lo tanto ya no ser posible impugnarla con ningn medio
de defensa, razn por la cual es fundamental analizar el caso en particular para
tomar la decisin de solicitar la condonacin o reduccin o definitivamente acudir de
manera directa a la interposicin de algn medio de defensa
.

208
GLOSARIO

Acto consentido
Cuando una vez transcurrido el plazo para interponer algn medio de defensa, no
se hace.

Fundamentacin
Es sealar las disposiciones fiscales, los artculos que otorgan derechos a una
autoridad para proceder a llevar a cabo sus facultades.

Impugnar
Es interponer algn medio de defensa fiscal.

Motivacin
Es dar la argumentacin del proceder de una autoridad.

Multa de fondo
Son aquellas que se originan por omisiones en el pago de contribuciones.

No constituye instancia
Es el caso de una resolucin administrativa emitida por la autoridad que no puede
impugnarse con ningn medio de defensa.

209
MESOGRAFA
Bibliografa recomendada

Autor Captulo Pginas


Margin (1985) XXVIII 337-348

Snchez (1991) 4.8 94106

Bibliografa bsica
Instituto de Investigaciones Jurdicas (2004). Diccionario jurdico mexicano.
Mxico: Porra.

Margin Manautou, Emilio (1985). Introduccin al estudio del derecho


tributario mexicano (8 ed.). San Luis Potos: Editorial Universitaria Potosina.

Snchez Pia, Jos de Jess (1991). Nociones de derecho fiscal (5 ed.).


Mxico: Pac.

210
Bibliografa complementaria

Daz Gonzlez, Luis Ral (2008). Conceptos jurdicos fundamentales (2 ed.).


Mxico: Gasca.

Sitios de Internet

Sitio Descripcin
Cmara de diputados Se pueden consultar diversos
Leyes federales y estatales ordenamientos legales, como
http://www.diputados.gob.mx/inicio.htm la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos,
leyes federales y reglamentos.
Servicio de administracin tributaria Consulta de reglas de carcter
http://www.sat.gob.mx general, Resolucin
Miscelnea fiscal 2012.

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212