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La Ley del Impuesto a la Renta est divida en dos partes: aquella referida al tratamiento
que corresponde a las personas que realizan actividad empresarial y aquella referida al
tratamiento que corresponde a las personas que no realizan actividad empresarial
(bsicamente personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales).
Debe considerarse que para las primeras la forma de determinar la Renta Neta se basa en
un esquema que consiste en deducir a los ingresos gravados, los costos y gastos que sean
permitidos por la Ley Tributaria, en tanto que para las segundas este esquema es menos
complejo pues a los ingresos gravados se les deducir presuntivamente, un porcentaje de
las rentas obtenidas, determinando por diferencia, la Renta Neta.
La diferencia entre el esquema que corresponde a las entidades que producen y/o venden
bienes respecto de aquellas que prestan servicios, radica fundamentalmente en el costo
computable. Esta diferencia se explica en el artculo 20 de la LIR el cual solo regula este
concepto tratndose de operaciones de venta de bienes, mas no asi en prestaciones de
servicios. Siendo esto asi, en el primer esquema (produccin y/o venta de bienes) se
permitir la deduccin del costo computable en tanto que en el segundo (prestacin de
servicios), no se permitir tal concepto, debiendo el costo de los servicios incurridos, ser
tratado como parte de los gastos del ejercicio.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categora las siguientes:
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
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De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
En relacin a este, debe considerarse que para su deduccin se toma en cuenta las normas
previstas en el artculo 20 de la LIR, norma que define que es lo que debe de incluir el
Costo de Adquisicin, Costo de Produccin o el Costo de Construccin.
TIPO DETALLE
Comprende la contraprestacin pagada por
el bien adquirido y los costos incurridos
con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las
COSTO DE ADQUISICION pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
El primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a fin de
establecer la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos deben cumplir con el Principio
de Causalidad, lo que implica que deben ser necesarios para producir la renta y para
mantener su fuente, sealndose una serie de gastos que podran ser deducibles.
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, sealndose que son deducibles como gastos aquellos que cumplan
con dos requisitos fundamentales:
Bajo este principio, solo son deducibles aquellos gastos que guarden una relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.
a) Normalidad
b) Razonabilidad
c) Proporcionalidad
d) Generalidad
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I. NORMALIDAD
III. GENERALIDAD
Los incisos I) y II) de la 37 de la LIR, sealan que son deducibles de la Renta Bruta
de Tercera Categora, a fin de determinar la Renta Neta, entre otros gastos:
Asi por ejemplo, si una empresa desea otorgar una gratificacin extraordinaria por
aumento en la utilidad a determinados trabajadores, se cumplir con el criterio de
generalidad si stos, desde su especial posicin o condicin, contribuyeron
efectivamente a generar los mayores beneficios para la empresa.
PRINCIPIO DE DEVENGO
Otra de las condiciones que debe cumplirse para que un gasto sea deducible, es que el mismo
se haya devengado. Asi lo seala el artculo 57 de la LIR segn la cual, las rentas, asi como
los gastos de la tercera categora, se imputan en el ejercicio en que se devengan.
Loa anterior significa que tratndose de gastos, el principio de los devengado se aplica
considerndoseles deducibles cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan
pagado ni sean exigibles.
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Ademas de los criterios antes sealados, la Administracin
Tributaria exige para la deduccin de los gastos, que estos sean
fehacientes.
El artculo 37 de la LIR establece una relacin de conceptos que son deducibles para efectos
de determinar la Renta Neta de tercera categora.
Asi como el citado artculo 37 establece una relacin de gastos que pueden deducirse de la
renta bruta a efecto de determinar la renta neta de tercera categora, en el artculo 44 de la
referida ley se ha planteado determinados conceptos, los cuales en ningn caso sern
deducibles.
b) GASTOS LIMITADOS
Gastos por Intereses
Gastos por Movilidad
Depreciacin
Dietas a los Directores
Servicios de Salud, Recreativos, Culturales y Educativos
Remuneraciones al personal
Gastos de Representacin
Gastos de Viaje (viticos)
Arrendamientos y gastos vinculados
Gastos por Donaciones
Gastos con Boletas de Venta y/o Tickets
Gastos por Vehculos Automotores
c) GASTOS CONDICIONADOS
Prdidas Extraordinarias
Mermas y Desmedros
Estimaciones y Castigos por Deudas Incobrables
Remuneraciones al personal no vinculadas con la empresa
e) GASTOS PROHIBIDOS
Gastos Personales
Impuesto a la Renta
Sanciones e Intereses del SPN
Gastos sin Comprobantes de Pago
Reservas y Provisiones No Deducibles
Adquisiciones o Mejoras de Carcter Permanente
IGV que grava el retiro de Bienes
Depreciacin por Revaluaciones
Gastos con Parasos Fiscales
Se puede llamar gastos limitados porque, despus de haber cumplido con el principio de
causalidad, estos gastos estn limitados en forma cuantitativa por algunos incisos del artculo
37 de LIR, los cuales pasamos a desarrollar a continuacin:
En principio, los gastos financieros son deducibles, es decir, los intereses por un prstamo,
por ejemplo, pero estos estarn limitados si a su vez la empresa percibe algn ingreso por
intereses exonerados, como, por ejemplo, los intereses que puede percibir la empresa por
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algn depsito en un banco del sistema financiero. Ello sin perjuicio de la debida acreditacin
con la documentacin sustentatoria del uso o destino que le dio el prstamo recibido.
APLICACION PRCTICA
La empresa VAG SAC tiene gastos por pago de intereses de un prstamo con una entidad
bancaria en el 2017 por la suma de S/. 18,000 y tambin tiene ingresos por intereses por
depsito por la suma S/.8, 000. Se pide determinar si la totalidad de los intereses por el
prstamo son deducibles.
Los Gastos de Movilidad son aquellos desembolsos de dinero que la empresa entrega a sus
trabajadores, con el objeto que estos se trasladen, a fin de cumplir con los encargos de la
misma. Asi tenemos que estos traslados pueden implicar tramites de mensajera, gestiones de
cobranza y el pago de cuentas.
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Es importante considerar que para que el desembolso califique como Gasto de Movilidad, el
desembolso debera cumplir con dos condiciones concretas:
DEPRECIACION
La depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til. Es decir:
En donde:
RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACION
Para efectos tributarios con excepcin de los edificios y construcciones, los cuales se
deprecian en lnea recta a razn del 5% anual, el resto de activos fijos no est sujeto a
condicionamientos respecto de los metodos de depreciacin o plazos de vida til, pues la ley
tributaria solo se limita a establecer los siguientes porcentajes mximos de depreciacin:
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Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio4, con un lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
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En presente inciso del artculo 37, se puede notar que se est regulando 4 conceptos de gastos
que el empleador puede hacer en beneficio de sus trabajadores tales como; salud, culturales,
educativos y recreativos; pero siendo nicamente el gasto recreativo es el que tiene un lmite
cuantitativo, el cual no puede exceder del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT.
APLICACION PRCTICA
La empresa Pentagonito SAC ha efectuado diversos gastos por agasajos a los trabajadores
de la empresa en el 2017 (Da del Trabajo, Da de la Madre, Da del Padre,
Navidad, entre otros), por la suma de ocho mil soles (S/.8,000). Se sabe tambin que la
empresa tuvo un total de ingresos netos por un milln de soles (S/. 1000,000). La
empresa Pentagonito SAC nos consulta si el total de gastos recreativos de 2017 son
deducibles.
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Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de (40) UIT (S/. 162,000).
GASTOS DE VIAJE
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere la Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los
viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo
establecido.
Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la
empresa
Para el clculo del lmite establecido por Ley se deber diferenciar entre:
REQUISITOS:
(i) Causalidad y Necesidad.
(ii) Medio Probatorio
(iii) Lmite econmico.
(i) Causalidad y Necesidad.
a.- Transporte: Pasajes/ Boleto expedido por la lnea area. Se considera comprobante de pago
. Los documentos de cobranza de la Agencia de Turismo no son C.P.
b.- Viticos:
INTERIOR EXTERIOR
Comprobante de Comprobante de
ALOJAMIENTO pago pago
Comprobante de Comprobante de
ALIMENTACION pago por el 100%
pago
o Declaracin
Jurada hasta 30%
MOVILIDAD Comprobante de del lmite
pago
ESCALA DE DOBLE
ZONA GEOGRAFICA
VITICOS US$. US$.
frica 480 960
Amrica Central 315 630
Amrica Norte 440 880
Amrica Sur 370 740
Asia 500 1,000
Ejemplo
El seor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente General de Partes de Mesa S.A.C, con el fin de
colocar sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Rio de Janeiro del 18 al 22 de mayo
de 2013. Los Importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de
viticos ascienden a S/. 10,780 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago Emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo.
Tipo de
Viaje a Ro de Janeiro Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) S/.
cambio
Lmite por da*:
Da 18 : US$ 400 2.785 1,114.00
Da 19 : US$ 400 2.785 1,114.00
Da 20 : US$ 740 2.785 2,060.90
Da 21 : US$ 740 2.785 2,060.90
Da 22 : US$ 740 2.647 1,958.78
Lmite acumulado (A) 8,308.58
Gastos contabilizados (B) 10,780.00
Adicin por exceso de viticos
2,471.42
realizados al exterior (B - A)
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GASTOS DE VEHCULOS
i.Gastos de vehculos
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin.
1ER.LIMITE: TABLA:
- Se toma los ingresos netos anuales del ejercicio anterior, se excluye los
ingresos de la enajenacin de bienes del activo fijo y las operaciones no
habituales no debe considerarse la ganancia por diferencia de cambio.
- No se considera los vehculos cuyo valor supere 30 UIT (S/. 121,500)
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2DO.LIMITE: PROMEDIO.
- Aplicable a gastos de arrendamiento y funcionamiento. No para de
depreciacin.
PASOS:
Calcular el porcentaje referido a los vehculos identificados con el total de Vehculos.
Ejemplo:
Una empresa presenta la siguiente informacin de vehculos que posee, los mismos que se
encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin; el detalle
de gastos por cesin en uso y Funcionamiento de vehculos, es el siguiente:
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 45346,892
Total vehculos de propiedad o en posesin de empresa (A) 5
N mximo de vehculos que dan derecho a deducir segn 2
tabla
(B)
Determinacin del monto deducible
Gastos de los vehculos de placas CGS203 y PGC149 10,612
declarados por empresa (C)
Determinacin del mximo deducible (D):
Porcentaje de deduccin mxima: (A/B) x 100 40%
Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los 24,316
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades
de direccin, representacin y administracin 9,726
Mximo deducible: 40% de 24,316
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)
9,726
Adicin por exceso de gastos (24,316 9,726) 14,500
Ejemplo:
Una empresa, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2016 de
S/. 1986,320.
Ha registrado como gastos de administracin las remuneraciones de los directores de
la empresa por un monto de S/. 134,218
Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2010 1986,320
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
134,218
gastos de administracin
Total Utilidad 2120,538
Remuneraciones de directores cargadas a
134,218
gasto
(-) Deduccin aceptable como gasto:
-127,232
6 % de S/. 2120,538
Adicin por exceso de remuneracin de
6,986
directores
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GASTOS RECREATIVOS
Deducible mximo: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con tope de 40 UIT.
Ingreso Neto: Ingresos brutos, menos, devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos similares de acuerdo a la plaza.
Generalidad, todos los trabajadores tendrn la posibilidad de participar de los agasajos
y obsequios.
Ejemplo:
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2010 2386,468
Gastos recreativos contabilizados 12,420
Es deducible el importe que resulte menor 11,932
entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 2386,468 X 0.5 % = S/. 11,932
40 UIT = 40 X 4050 = S/. 162000
Adicin por exceso de gastos 488
recreativos
El inciso b) del artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta, prescribe que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, los
tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
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Para estos efectos, debe considerarse que de acuerdo a la norma II del Tributo Preliminar del
Cdigo Tributario, el trmino genrico tributo comprende los impuestos, las tasas y las
contribuciones, los que se definen de la siguiente forma:
TIPO DETALLE
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
Impuesto en favor del contribuyente por parte de Estado. Por ejemplo, el
impuesto predial, el impuesto selectivo al consumo (ISC), etc.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generar beneficios
Contribucin derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Por ejemplo: aporte a ESALUD, ONP, Seguro complementario de
trabajo de riesgo (SCTR), etc.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente .No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser:
Arbitrios: Los que se pagan por prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico.
Tasa Derechos: Los que se pagan por prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de viene
pblicos. Por ejemplo: copia de certificado de Nacimiento.
Licencias: Las que graban la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujeto a control o fiscalizacin. Ejemplo: licencia de
funcionamiento, licencia de construccin, etc.
Para deducir este tipo de gastos, se requiere cumplir con diversas consideraciones y
condiciones, tales como que sean causales con el negocio, que correspondan al periodo en que
se reconocen, que se demuestre la veracidad de gasto, entre otros. A continuacin
desarrollamos las principales:
b) DEVENGO
Al igual que todos los gastos, para que los tributos sean aceptados tributariamente, los
mismos deben haberse devengado en el ejercicio, es decir deben corresponder al
ejercicio en el que se gener la obligacin de pagar dicho concepto. De no ser as el
gasto no ser deducible. Ejemplo: el impuesto a las transacciones financieras (ITF)
que hayan afectado las operaciones financieras del ejercicio 2015, debe deducirse
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a. IMPUESTO DE ALCABALA
Graba la transferencia de la propiedad de bienes inmuebles urbano o rustico a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio.
b. DERECHO DE IMPORTACION
Derivan de la importacin de bienes. En ese sentido y al igual como sucede con el
derecho de alcabala tratndose de los derechos de importacin que se paguen en una
importacin, los mismos no debern ser considerados como gastos del ejercicio, sino
como como parte del costo de adquisicin de bienes importados. Ello en aplicacin a
lo dispuesto por el artculo 20 de la ley de Impuestos a la Renta.
c. ITAN
Como sabemos el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se
aplica a los sujetos que del 31 de diciembre del ao anterior, tengan activos netos
superiores a s/.1000,000. En relacin a este tributo, debe recordarse que el monto
efectivamente pagado puede ser utilizado como crdito.
d. IGV DE COMPRA
De acuerdo a lo que seala la los artculos 18 y19 de la ley del IGV, el IGV que
afecten las compras de bienes y servicios podr ser utilizado como crdito fiscal del
periodo del que se trate, ello en caso que cumplan las condiciones previstas en los
citados artculos. Sin embargo si no se cumplen tales condiciones, el citado IGV de
compras podr ser considerado como costo o gasto, tal como lo seala el artculo 69
de la ley del IGV.
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PRIMAS DE SEGURO
1.- GASTOS DEDUCIBLES
Los gastos que incurra la empresa por primas de seguro tambin sern deducibles para efectos
del impuesto a la renta. As lo establece el inciso c) del artculo 37 de la ley de dicho
impuesto, segn el cual a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles de
la renta bruta entre otros conceptos, las primas de seguro que cubran riesgos sobre
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2.1 Casualidad
El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de determinar si los gastos por
primas de seguros son deducibles, es verificar si los mismos son casuales con el negocio,
es decir si cubri riesgos sobre operaciones, servicios y bienes destinados a generar rentas
gravadas.
2.2 Devengo
Al igual que todos los gastos, para que las primas de seguros sean aceptadas
tributariamente, las mismas deben haberse devengado en el ejercicio correspondiente, es
decir deben corresponder al ejercicio en que se consumi el benefici. De no ser as, el
gasto no ser deducible.
2.3 Bancarizacin
Como se sabe, de acuerdo a lo que establece el artculo 3de la ley para la lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa, las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500 US$ 1,000 se deben
pagar utilizando Medios de pago, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
De manera general para que los gastos sean deducibles, los mismos deben estar sustentados
con comprobantes de pago que cumplan con los requisitos y las caractersticas mnimas
previstas en el reglamento de comprobantes de pago. Esta obligacin tambin es aplicable,
tratndose de la deduccin como gastos por primas de seguros que hayan cubierto riesgos
sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas agravadas, as como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
1. CUESTIONES PREVIAS
2. GASTO DEDUCIBLE
Como se ha sealado en las cuestiones previas desde subcaptulo, las prdidas
extraordinarias que sufra la empresa en el desarrollo de sus actividades tambin
pueden ser deducibles. As lo establece el inciso d) del artculo 37 de la ley de
impuesto a la renta, segn el cual a fin de establecerla renta de tercera categora, son
deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, las perdidas extraordinarias
sufridas:
Por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta acabada; o,
Por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
3. QUE SE ENTIENDE POR PERDIDAS EXTRAORDINARIAS SUFRIDAS
POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR?
El artculo 1315 del cdigo civil dispone que caso fortuito o fuerza mayor es la causa
no imputable, consiste en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial o
defectuoso.
4. PERDIDAS EXTRAORDINARIAS SUFRIDAS POR DELITOS COMETIDOS
EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTEPOR SUS DEPENDIENTES O
TERCEROS
Estas prdidas extraordinarias estn vinculadas a delitos cometidos por los
dependientes al sujeto perjudicado por terceros independientes.
Sobre el particular, es preciso considerar que el cdigo penal define al delito como las
acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley. De acuerdo al citado
cdigo existen una serie de delitos, sin embargo consideramos que cuando la ley del
Impuesto a la Renta hace referencia a estos lo hara principalmente respecto a aquellos
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MERMAS Y DESMEDROS
1.- GASTO DEDUCIBLE
Los gastos por mermas y desmedros debidamente acreditados tambin sern deducibles.
As lo establece el inciso f) de artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el
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cual a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles dela renta bruta
entre otros conceptos, las mermas y desmedros de existencia debidamente acreditados.
2.1.-DEFINICION DE MERMAS
Las mermas son definidas por el inciso c) del artculo 21 del Reglamento dela
ley del Impuesto a la Renta como la perdida fsica, en el volumen peso o cantidad de la
existencia, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o el proceso productivo.
Perdida fsica:
-En volumen
-En peso
-En cantidad
MERMA
Mermas normales: son aquellas mermas inevitables que tienen una relacin directa
con el proceso productivo o de comercializacin y que dependen principalmente de las
caractersticas del bien o material utilizado.
Mermas anormales: Son aquellas mermas que se producen por negligencia en el
manipuleo, utilizacin o en la conservacin de los bienes. En tal sentido estas mermas
pueden ser evitadas si existe una buena y eficiente utilizacin de los materiales o
bienes.
Las personas con discapacidad fsica, mental o sensorial se han constituido en una poblacin
importante en nuestro pas. Bajo esa realidad, el estado bajo su poder tutelar, les ha brindado
cierta proteccin, otorgndoles facilidades y beneficios para su desarrollo dentro de nuestra
sociedad.
Uno de estos beneficios, lo constituye la deduccin adicional para efectos del Impuesto a la
Renta, tienen derecho las entidades que contraten personas con discapacidades. En efecto, de
acuerdo a lo que prescribe el inciso z) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
cuando una empresa contrate personas con discapacidad tendr derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneracin que se paguen a estas personas, en el porcentaje siguiente:
Es importante indicar que el porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o mas deficiencias
evidenciadas con la perdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas,
mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar
una actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales, limitndola en el
desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para participar
equitativamente dentro de la sociedad.
El generador de rentas de tercera categora que haya contratado personal con discapacidad,
deber acreditar esa condicin con el certificado correspondiente que aquellos le presenten,
emitido por:
a) Se determinara el numero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vinculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
b) Se determinara el numero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del
ejercicio, han tenido vinculo de dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacion, y se sumar los resultados
mensuales.
c) La cantidad obtenida en b) se dividir entre la cantidad obtenida en a) y se
multiplicara por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio. De acuerdo a este porcentaje, nos ubicamos en uno de los
porcentajes establecidos en la primera columna de la tabla.
d) Finalmente, establecemos el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio, el cual se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio, haya percibido
cada trabajador discapacitado.
5.- QUE SE ENTIENDE POR REMUNERACION?
Se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que constituya renta de
quinta categora. Para estos efectos, debe considerarse que constituyen rentas de quinta
categora, entre otros conceptos, las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr
exceder de veinticuatro (24) remuneraciones minimas vitales. En todo caso, tratndose con
trabajadores con menos de un (1) ao de relacin laboral, el monto adicional deducibles no
podr exceder de dos (2) remuneraciones minimas vitales por mes laborado por cada persona
con discapacidad.
Para estos efectos, se tomar la remuneracin minima vital vigente al cierre del ejercicio.
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La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
APLICACIN PRCTICA
Durante el ao 2017, la empresa INBERNET S.R.L. ha contratado dos (2) personas con
discapacidad, a las cuales durante ese ao les ha abonado s/.40, 000 por concepto de sueldos.
Al respecto, nos piden apoyo para determinar el monto adicional que podr deducir la
empresa, de acuerdo a lo establecido por el inciso z) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta. Considerar que el numero de trabajadores de la empresa es de 20 y que este se ha
mantenido durante el ejercicio.
SOLUCION:
DETALLE IMPORTES
Trabajadores con discapacidad 02
Total de trabajadores de la empresa 20
Trabajadores con discapacidad anual (02 x 12) 24
Total de trabajadores de la empresa anual (20 x 240
12)
% trabajadores con discapacidad (24/240*100) 10%
Porcentaje de deduccin adicional (segn tabla) 50%
Remuneraciones pagadas en el 2012 s/. 40,000
Deduccin adicional (s/.40,000*50%) s/. 20,000
Limite (2 x 24 RMV) (2 x 24 x s/.750) s/. 36,000
Monto adicional a deducir s/. 20,000
En ese sentido, asumiendo que la empresa tiene un resultado contable de s/. 100,000, el
clculo del Impuesto a la Renta seria:
DETALLE IMPORTES
Resultado contable s/. 100,000
(-) porcentaje adicional por personal con (s/.20,000)
discapacidad
Renta Neta s/. 80,000
Impuesto a la Renta (28%) s/. 22,400
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GASTOS PERSONALES
1.- GASTO NO DEDUCIBLE:
El inciso a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no sern deducibles
para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos personales del
contribuyente, y de todos aquellos que sean ajenos a la actividad de la empresa.
Es importante precisar que la limitacin de este tipo de gastos se sustenta en el hecho que los
mismos no cumplen con el principio de causalidad, en la medida que no son necesarios para
la actividad gravada. De ser asi, es lgico suponer que este tipo de gastos no sea aceptado
tributariamente.
En un principio, es difcil la identificacin de los gastos que califiquen como personales. Sin
embargo, a continuacin presentamos algunos supuestos que derivan en este tipo de gastos:
a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos
que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes
RUC.
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna el nmero de RUC de otro
contribuyente.
Cuando en el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin
inexistente.
b) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por
aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en
los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
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Como se observa de lo anterior, si una empresa ha asumido entre otros, gastos personales
de sus accionistas, titulares gerentes, entre otros, sobre estos montos adems de
adicionarlos a travs de la Declaracin Jurada Anual del IR, deber pagar el 4.1% al ser
gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario
APLICACIN PRCTICA:
F/. 001-00954 por S/. 100.00 por el servicio de mantenimiento y reparacin del
vehculo del hijo del Sr. Martnez.
F/. 001-00256 por S7. 200.00 por el servicio de Esttica, corte y teido de
cabello, realizado a la esposa del Sr. Martnez.
Sobre el particular, nos consultan si dichos desembolsos son deducible para efectos de
determinar la Renta Neta de tercera categora.
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SOLUCION:
Del anlisis de los gastos, se observa que los mismos corresponden a gastos personales de
los familiares del titular gerente de la empresa (esposa e hijos), por lo que no serian
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo ser adicionados a la utilidad
contable, en caso de haberse contabilizado como gastos del ejercicio.
DETALLE IMPORTE
Utilidad contable S/. 100,000
(+) adiciones S/ 300
Renta neta S/. 100,300
Impuesto a la renta S/. 28,084
Finalmente, debe tenerse presente que el importe adicionado esta sujeto al pago del 4.1% por
calificar como distribucin indirecta de renta susceptibles de posterior control tributario.
DETALLE IMPORTE
Gastos personales S/. 300
Dividendos (disposicin indirecta de
rentas no susceptible de posterior control S/. 12
tributario) 4.1%
Ello es asi, pues estos gastos no guardan relacin con el Principio de Causalidad, al no ser
considerados como gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta.
En ese sentido, tratndose de los pagos extemporneos que realicen las entidades
empleadoras a la ONP, se podra afirmar que los intereses moratorios que genere la misma no
sern deducibles. Sin embargo, tratndose de pagos fuera de plazo a las AFP's, la misma
generara intereses moratorios, resultando lgico preguntarse si dichos intereses sern
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
En relacin a tal supuesto, habra que comentar que el Tribunal Fiscal en la RTF N 10479-4-
2007 (31.10.2007) ha resuelto que " los intereses por pagos atrasados a la AFP son deducibles
de la renta bruta en tanto se demuestre la fehaciencia".
APLICACION PRCTICA
SOLUCION:
Cabe indicar que a este monto se le debe agregar los intereses correspondientes.
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Existe una donacin cuando una persona a expensas de su patrimonio enriquece a otra por un
acto entre vivos, y las partes estan de acuerdo de que la disposicin es a ttulo gratuito. En tal
sentido lo que caracteriza a la donacin es la transmisin irrevocable de la cosa donada, desde
el momento de ejecutarse el acto con las formalidades de la aceptacin y demas requisitos
que establece la Ley.
En ese sentido, y de manera general, se debe recordar que para efectos tributarios, las
donaciones y los actos de liberalidad que la empresa efecta no son deducibles puesto que no
guardan relacin con el principio de causalidad. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las
donaciones que cumplan con lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta si pueden ser deducibles, en la medida que cumplan con las condiciones
all establecidas.
Segun dicha disposicin se pueden deducir para la determinacin de la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educacin; ( iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas;
(vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras
de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte del Ministerio de Economia y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. En
este caso, la deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas.
APLICACION PRCTICA
Con ocasin de las fiestas navideas, la empresa " AGRICOLA CAMANA" S.A.C. ha
realizado una donacin en efectivo a la Asociacin de Padres de Familia del Colegio "
Augusto Prado" por un importe de S/. 1,000. Sobre el particular, nos piden determinar las
implicancias tributarias de tal operacin, considerando que esta asociacin no est autorizada
a recibir donaciones de terceros.
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SOLUCION:
En el caso que nos expone la empresa "AGRICOLA CAMANA" S.A.C., el gasto no ser
deducible para efectos tributarios, dado que la donacin efectuada constituye un acto de
liberalidad de la empresa, por lo que el mismo debe ser adicionado a la utilidad bruta.
Otro de los conceptos que no son deducibles a fin de determinar la renta neta de tercera
categora, son las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPOS DE PROVISIONES:
Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC 37, as como el prrafo 21.4 de la NIIF para las
PYMES, una provisin contable debe reconocerse cuando se presenten las siguientes
condiciones:
La empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de
un suceso pasado.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.
Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes indicadas, la empresa
no debe reconocer la provisin. No obstante, en esa situacin debera informar dicha
contingencia a travs de las Notas a los Estados Financieros.
APLICACIN PRCTICA
reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que estas podran llegar a S/.
10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe
proceder a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada.
SOLUCION:
Para efectos tributarios, la provisin por garanta sobre ventas no es deducible de la Renta
Bruta de Tercera categora. Sobre el particular, debe considerarse que nicamente cuando los
mantenimientos se realicen, el gasto seria deducible.
De manera general se puede afirmar que los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago no son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora.
As lo establece el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que los requisitos de estos documentos estn
sealados bsicamente en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
No obstante la prohibicin sealada en los puntos anteriores, es pertinente precisar que esta
disposicin no se aplica en los casos, en que de conformidad con la Ley del Impuesto a la
Renta, se permita la sustentacin del gasto sin estos documentos, tales como los gastos por
tributos, la depreciacin, la planilla de gastos de movilidad, declaraciones juradas en el caso
de viticos por alimentacin y movilidad incurridos en el exterior, entre otros similares.
El sustento de los tributos como se ha sealado de manera general los gastos deben estar
sustentados con comprobantes de pago que cumplan los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas en el reglamento de comprobantes de pago, para que sean deducibles. Sin
embargo, tratndose de la deduccin como gastos de los tributos que hayan afectado los
bienes o actividades de la empresa, debe considerarse que los mismos no deberan
necesariamente estar sustentados con comprobantes de pago, sino con la documentacin que
sustente la obligacin de pagar dichos tributos.
Los gastos incurridos en el exterior, para sustentar los mismos no es necesariamente contar
con documentos que cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el
reglamento de comprobantes de pago.
No obstante, esta excepcin, es preciso considerar que para que sea permitida la deduccin,
los documentos emitidos en el exterior, deben contar con la siguiente informacin mnima:
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Respecto de las liquidaciones (o documentos) de cobranza que emiten las agencias de viaje
por sus servicios, cabe indicar que las mismas no constituyen comprobantes de pago. Esto es
as, pues este documento no ha sido considerado como comprobante de pago por el
reglamento respectivo. Sobre el particular, es preciso indicar que la SUNAT ha confirmado
este criterio en su informe N 195-2004-SUNAT/2B0000 al sealar que las liquidaciones de
cobranza emitidas por las agencias de viaje por el servicio prestado no constituyen
comprobantes de pago.
APLICACIN PRCTICA
La empresa VIAJES LUNARES S.A.C. realizo en el ao 2012 una serie de gastos por
servicios diversos que fueron contabilizados en el libro caja y bancos teniendo como nicos
documentos sustentatoria recibos de egreso de caja por un importe de S/. 900. En tal sentido,
la empresa nos consulta acerca del tratamiento de este tipo de gastos.
SOLUCION:
Como se ha sealado, para efectos tributarios todos los gastos que no se sustenten en
documentos que cumplan requisitos mnimos sealados en el reglamento de comprobantes de
pago no sern aceptados para sustentar costo o gasto.
En este caso, dado que los gastos se sustentan con recibos de caja, estos no sern aceptados
para efectos del impuesto a la renta, por lo que debern ser adiciones a la renta neta
imponible.
Para la ley del impuesto general a las ventas y del impuesto selectivo al consumo 8en
adelante, ley del IGV), el retiro de bienes es un supuesto incluido dentro de las hiptesis de
afectacin concerniente a la venta de bienes muebles en el pas, comprendiendo por un
lado, el consumo de bienes por el titular, accionista o la empresa misma con destino distinto a
la actividad comercial de la empresa y por otro lado, la transferencia de propiedad de
determinados bienes a ttulo gratuito.
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Sobre el particular, cabe indicar que los supuestos contemplados en la ley del IGV y en el
reglamento del IGV respecto de la configuracin del retiro de bienes, plantean ciertas
cuestiones que deben ser observadas por los contribuyentes a efectos que estos no sean
sorprendidos por la administracin tributaria durante los procesos de fiscalizacin.
En ese sentido, a travs de presente capitulo, se intenta explicar los efectos que tienen
aquellos supuestos calificados por nuestra legislacin como retiros de bienes. As tambin se
muestran casos prcticos para verificar las anotaciones contables que se deberan efectuar en
los registros, as como el tratamiento tributario que corresponde.
a) La venta propiamente dicha, definida como todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
b) La transferencia del bien a ttulo gratuito, la cual puede ser realizada por el o los
propietarios de la empresa, o por un tercero.
Es decir, par la ley del IGV e ISC, la venta de bienes muebles en el pas, no solo incluye
aquellas operaciones de venta onerosa, sino tambin aquellas operaciones a ttulo gratuito,
que implican consumos del propio dueo de la empresa, o aquellas transferencias de
propiedad a ttulo gratuito.
De manera general, podramos indicar que el retiro de bienes comprende todo acto por el que
se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros. Sin embargo, existen otras operaciones que
encuadran dentro de la definicin de retiro de bienes. As podemos mencionar las siguientes:
La base imponible en el retiro de bienes es fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplica el valor de mercado. Par tal
efecto, se entiende por valor de mercado, el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros.
Sin embargo, en los casos en que no resulte posible la aplicacin del valor de mercado, la
base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
APLICACIN PRCTICA
SOLUCION
Tal como se ha sealado previamente, todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros, califican como retiro de bienes, debindose en este caso, abonar al fisco, el impuesto
que corresponda por el bien entregado bajo el concepto retiro de bienes.
Adems de los gastos sealados en los puntos anteriores, tampoco son deducibles de la renta
bruta, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
Excepciones:
Crdito
Seguros o reaseguros
Cesin en uso de naves o aeronaves
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el
pas
2.- PAISES O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICION
Para efectos de esta limitacin, se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a
aquel donde la tasa efectiva del impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominacin que se
d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a
la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza de conformidad con el
rgimen general del impuesto y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:
Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen
nulo o bajo.
Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes
que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos,
explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o
territorio.
CONCEPTO
Impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos aceptados.
Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Tiene que sustentar sus gastos.
Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Presenta Declaracin Anual
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS
Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista
PERSONAS NATURALES
Porcentaje de 1.5%
Los contribuyentes deben realizar sus pagos a cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% cuando
no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior,
como por ejemplo los siguientes
Segn el artculo 55 de la LIR modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1261,
publicado el 10 diciembre 2016, el mismo que entrar en vigencia el 1 de enero de 2017, el
impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se
determinar aplicando la tasa de VEINTINUEVE COMA CINCUENTA POR CIENTO
(29,50%) sobre su renta neta.
Es decir, para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2016 que se presenta en marzo o abril
del 2017 se aplicar la tasa antigua de 28%; y para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
2017 y siguientes se aplicar 29.50%.
A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en los pagos a cuenta de
enero y febrero se aplicar coeficiente de ejercicio precedente al anterior, en tanto sea mayor a
1.5% sobre los ingresos netos; y ii) en los pagos a cuenta de marzo a diciembre se aplicar el
coeficiente del ejercicio anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos.
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