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La Ley del Impuesto a la Renta est divida en dos partes: aquella referida al tratamiento
que corresponde a las personas que realizan actividad empresarial y aquella referida al
tratamiento que corresponde a las personas que no realizan actividad empresarial
(bsicamente personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales).

Debe considerarse que para las primeras la forma de determinar la Renta Neta se basa en
un esquema que consiste en deducir a los ingresos gravados, los costos y gastos que sean
permitidos por la Ley Tributaria, en tanto que para las segundas este esquema es menos
complejo pues a los ingresos gravados se les deducir presuntivamente, un porcentaje de
las rentas obtenidas, determinando por diferencia, la Renta Neta.

Tratndose de personas que realizan actividad empresarial (rentas de tercera categora), el


esquema para determinar el Impuesto a la Renta es el siguiente:
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La diferencia entre el esquema que corresponde a las entidades que producen y/o venden
bienes respecto de aquellas que prestan servicios, radica fundamentalmente en el costo
computable. Esta diferencia se explica en el artculo 20 de la LIR el cual solo regula este
concepto tratndose de operaciones de venta de bienes, mas no asi en prestaciones de
servicios. Siendo esto asi, en el primer esquema (produccin y/o venta de bienes) se
permitir la deduccin del costo computable en tanto que en el segundo (prestacin de
servicios), no se permitir tal concepto, debiendo el costo de los servicios incurridos, ser
tratado como parte de los gastos del ejercicio.

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de


actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.

De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


a) Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
COMERCIO (a)
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
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comerciales, industriales o de ndole similar,


como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
AGENTES MEDIADORES (b)
rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos
GANANCIAS DE CAPITAL por operaciones habituales a que se refieren
OPERACIONES HABITUALES los artculos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente.
e) Las dems rentas que obtengan las
PERSONAS JURDICAS personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las
OTRAS RENTAS
dems categoras
h) La derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios,
CESION DE BIENES
cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley
INSTITUCION EDUCATIVA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
PARTICULAR Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO
Inversin Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
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De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.

El segundo rubro a tomar en cuenta a efecto de determinar el Impuesto a la Renta, es el


referido al costo computable (costo de ventas), el que como se ha sealado, solo es
tomado en cuenta en los casos de empresas que producen bienes para la venta o en todo
caso, tratndose de entidades que solo comercializan bienes.

En relacin a este, debe considerarse que para su deduccin se toma en cuenta las normas
previstas en el artculo 20 de la LIR, norma que define que es lo que debe de incluir el
Costo de Adquisicin, Costo de Produccin o el Costo de Construccin.

TIPO DETALLE
Comprende la contraprestacin pagada por
el bien adquirido y los costos incurridos
con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las
COSTO DE ADQUISICION pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.

Incluye el costo incurrido en la produccin


o construccin del bien, el cual comprende:
COSTO DE PRODUCCION O
los materiales directos utilizados, la mano
CONSTRUCCION
de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.

El primer prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a fin de
establecer la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos deben cumplir con el Principio
de Causalidad, lo que implica que deben ser necesarios para producir la renta y para
mantener su fuente, sealndose una serie de gastos que podran ser deducibles.
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Debe considerarse que adicionalmente al Principio de Causalidad antes indicado, existen


otros criterios y/o principios que deben evaluarse a efectos de verificar si un gasto es
deducible o no. Estos criterios y/o principios son bsicamente:

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, sealndose que son deducibles como gastos aquellos que cumplan
con dos requisitos fundamentales:

Que sean necesarios para producir la renta


Que sean necesarios para mantener la fuente

Bajo este principio, solo son deducibles aquellos gastos que guarden una relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad.

CRITERIOS PARA OBSERVAR LA CAUSALIDAD DE UN


GASTO
El ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, prescribe que para efecto de determinar que los
gastos cumplen con el Principio de Causalidad, los mismos deben cumplir con los siguientes
criterios:

a) Normalidad
b) Razonabilidad
c) Proporcionalidad
d) Generalidad
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I. NORMALIDAD

El primer criterio a observar para el cumplimiento


del Principio de Causalidad, es el de Normalidad.
Segn este criterio, los gastos deben ser normales
para la actividad que genera la actividad gravada.

En relacin a este criterio es muy importante


sealar que la normalidad depender de cada caso
en particular, pues lo que podra ser normal para
una empresa, no lo podra ser para otra. Un
ejemplo, ilustrara mejor este criterio. En la
extraccin pesquera, es normal que los grifos que
proveen de combustible a las empresas que extraen los recursos hidrobiolgicos, se
comprometan a trasladarlo directamente a las embarcaciones de esta; en alta mar,
para lo cual utilizan embarcaciones menores denominada chatas , las que podran
ser de propiedad del grifo o alquiladas de terceros. En ese caso, el gasto por el
alquiler de las chatas ser normal para este grupo de grifos, en tanto para otros grifos,
este alquiler no ser normal.

II. RAZONABILIDAD - PROPORCIONALIDAD

La razonabilidad de un gasto est vinculada estrechamente a la proporcionalidad del


mismo. Esto es asi, pues para que un gasto sea deducible, el mismo debe ser
razonable en relacin con los ingresos del contribuyente, lo que debera implicar que
exista una proporcionalidad en estos ltimos.

III. GENERALIDAD

Los incisos I) y II) de la 37 de la LIR, sealan que son deducibles de la Renta Bruta
de Tercera Categora, a fin de determinar la Renta Neta, entre otros gastos:

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se


acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese.
Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de
salud, recreativos, culturales y educativos; los gastos de enfermedad de
cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos
del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos, a
menos que estos se encuentren incapacitados.

Tratndose de estos gastos, el ltimo prrafo del artculo 37 de la referida Ley


establece que a fin de deducirlos debe evaluarse si los mismos, ademas de ser
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normales y razonables (proporcionales) en relacin con la actividad y los ingresos


del contribuyente, respectivamente, cumplen con el criterio de generalidad.

Debe indicarse que el Criterio de Generalidad, no implica otorgar los beneficios


antes sealados a todos los trabajadores, sino que el contribuyente debe determinar
quines son los beneficiarios, tomando en consideracin la especial posicin o
condicin que tuvieran dentro de la empresa.

Asi por ejemplo, si una empresa desea otorgar una gratificacin extraordinaria por
aumento en la utilidad a determinados trabajadores, se cumplir con el criterio de
generalidad si stos, desde su especial posicin o condicin, contribuyeron
efectivamente a generar los mayores beneficios para la empresa.

PRINCIPIO DE DEVENGO
Otra de las condiciones que debe cumplirse para que un gasto sea deducible, es que el mismo
se haya devengado. Asi lo seala el artculo 57 de la LIR segn la cual, las rentas, asi como
los gastos de la tercera categora, se imputan en el ejercicio en que se devengan.

La definicin de devengo: Los efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y


no cuando se cobran o se pagan. El PRINCIPIO DE DEVENGO se aplica al momento en
que nace la obligacin de un pago, aunque no se haya hecho efectivo el pago, es decir, la sola
existencia de una obligacin a efectuar el pago de una renta, lleva a considerarla como
devengada y por ende imputable a ese ejercicio.

Loa anterior significa que tratndose de gastos, el principio de los devengado se aplica
considerndoseles deducibles cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan
pagado ni sean exigibles.

PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Ademas de los criterios antes sealados, la Administracin
Tributaria exige para la deduccin de los gastos, que estos sean
fehacientes.

Debe considerarse que la fehaciencia de un gasto tiene que ver


con elementos que prueben que efectivamente el gasto fue
consumido o utilizado por la empresa. Estos elementos pueden
incluir desde comprobantes de pago y demas documentos
pertinentes, guas de remisin, contratos, hasta informes
internos o externos respecto del efectivo, consumo o utilizacin
de ese gasto.
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El artculo 37 de la LIR establece una relacin de conceptos que son deducibles para efectos
de determinar la Renta Neta de tercera categora.

Asi como el citado artculo 37 establece una relacin de gastos que pueden deducirse de la
renta bruta a efecto de determinar la renta neta de tercera categora, en el artculo 44 de la
referida ley se ha planteado determinados conceptos, los cuales en ningn caso sern
deducibles.

a) GASTOS SIN LIMITE


Tributos sobre Bienes o Actividades productoras de Rentas Gravadas
Primas de Seguros
Gastos de Cobranza
Regalas
Gastos por Premios

b) GASTOS LIMITADOS
Gastos por Intereses
Gastos por Movilidad
Depreciacin
Dietas a los Directores
Servicios de Salud, Recreativos, Culturales y Educativos
Remuneraciones al personal
Gastos de Representacin
Gastos de Viaje (viticos)
Arrendamientos y gastos vinculados
Gastos por Donaciones
Gastos con Boletas de Venta y/o Tickets
Gastos por Vehculos Automotores

c) GASTOS CONDICIONADOS
Prdidas Extraordinarias
Mermas y Desmedros
Estimaciones y Castigos por Deudas Incobrables
Remuneraciones al personal no vinculadas con la empresa

d) GASTOS CON BENEFICIOS


Remuneraciones al Personal con Discapacidad
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e) GASTOS PROHIBIDOS
Gastos Personales
Impuesto a la Renta
Sanciones e Intereses del SPN
Gastos sin Comprobantes de Pago
Reservas y Provisiones No Deducibles
Adquisiciones o Mejoras de Carcter Permanente
IGV que grava el retiro de Bienes
Depreciacin por Revaluaciones
Gastos con Parasos Fiscales

Se puede llamar gastos limitados porque, despus de haber cumplido con el principio de
causalidad, estos gastos estn limitados en forma cuantitativa por algunos incisos del artculo
37 de LIR, los cuales pasamos a desarrollar a continuacin:

GASTOS POR INTERESES


Los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas, siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas
o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.

Slo son deducibles los intereses a que se refiere el


prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de
los ingresos por intereses exonerados. Para tal
efecto, no se computarn los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisicin haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que
rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de
la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros ().

En principio, los gastos financieros son deducibles, es decir, los intereses por un prstamo,
por ejemplo, pero estos estarn limitados si a su vez la empresa percibe algn ingreso por
intereses exonerados, como, por ejemplo, los intereses que puede percibir la empresa por
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algn depsito en un banco del sistema financiero. Ello sin perjuicio de la debida acreditacin
con la documentacin sustentatoria del uso o destino que le dio el prstamo recibido.

APLICACION PRCTICA

La empresa VAG SAC tiene gastos por pago de intereses de un prstamo con una entidad
bancaria en el 2017 por la suma de S/. 18,000 y tambin tiene ingresos por intereses por
depsito por la suma S/.8, 000. Se pide determinar si la totalidad de los intereses por el
prstamo son deducibles.

GASTOS POR MOVILIDAD


Debe indicarse que uno de los gastos que
son deducibles de acuerdo con el artculo
37 antes citado, es aquel denominado
Gastos de Movilidad. De acuerdo a lo
que seala el inciso a.1) de dicho artculo,
se ha sealado que son deducibles entre
otros, los gastos por concepto de movilidad
de los trabajadores que sean necesarios
para el cabal desempeo de su funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.

Los Gastos de Movilidad son aquellos desembolsos de dinero que la empresa entrega a sus
trabajadores, con el objeto que estos se trasladen, a fin de cumplir con los encargos de la
misma. Asi tenemos que estos traslados pueden implicar tramites de mensajera, gestiones de
cobranza y el pago de cuentas.
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Es importante considerar que para que el desembolso califique como Gasto de Movilidad, el
desembolso debera cumplir con dos condiciones concretas:

Debera ser necesario para el cabal desempeo de las funciones de un trabajador


No debera constituir beneficio o ventaja patrimonial directa para los mismos
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DEPRECIACION
La depreciacin puede ser definida como la distribucin sistemtica del importe depreciable
de un activo a lo largo de su vida til. Es decir:

Depreciacin = Importe Depreciable


Vida til

En donde:

De lo antes expuesto, podemos resumir la siguiente formula:

Depreciacin = Costo del Activo Valor Residual


Vida til

Pueden utilizarse diversos metodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de


un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida. Asi tenemos:
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RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACION

INICIO Y CESE DE LA DEPRECIACION

Para efectos tributarios con excepcin de los edificios y construcciones, los cuales se
deprecian en lnea recta a razn del 5% anual, el resto de activos fijos no est sujeto a
condicionamientos respecto de los metodos de depreciacin o plazos de vida til, pues la ley
tributaria solo se limita a establecer los siguientes porcentajes mximos de depreciacin:
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SERVICIOS DE SALUD, RECREATIVOS, CULTURALES Y


EDUCATIVOS
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.

Adicionalmente, sern deducibles los gastos que


efecte el empleador por las primas de seguro de
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que
estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn
comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
aos que se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio4, con un lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias.
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En presente inciso del artculo 37, se puede notar que se est regulando 4 conceptos de gastos
que el empleador puede hacer en beneficio de sus trabajadores tales como; salud, culturales,
educativos y recreativos; pero siendo nicamente el gasto recreativo es el que tiene un lmite
cuantitativo, el cual no puede exceder del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT.

APLICACION PRCTICA

La empresa Pentagonito SAC ha efectuado diversos gastos por agasajos a los trabajadores
de la empresa en el 2017 (Da del Trabajo, Da de la Madre, Da del Padre,
Navidad, entre otros), por la suma de ocho mil soles (S/.8,000). Se sabe tambin que la
empresa tuvo un total de ingresos netos por un milln de soles (S/. 1000,000). La
empresa Pentagonito SAC nos consulta si el total de gastos recreativos de 2017 son
deducibles.
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LOS GASTOS DE REPRESENTACIN PROPIOS DEL GIRO


O NEGOCIO
Finalidad: Mantener o posicionar el nombre o los productos de la empresa frente a
sus clientes (Almuerzos, agasajos u obsequios)
Regla Esencial: Comprobante de pago => fehaciencia
Causalidad y proporcionalidad con las rentas gravadas
Gasto con lmite: Parte que no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con tope
mximo de 40 UIT

Gastos de representacin (0.5% de ingresos brutos hasta 40 UIT)


Segn el Reglamento de la L.I.R., son:
I. los gastos efectuados con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos, y
II. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permite mantener o mejorar
su posicin en el mercado, incluidos obsequios o agasajos a clientes.
No constituyen gastos de representacin los gastos de propaganda o promocin.
La diferencia que los gastos de propaganda son masivos, mientras que los gastos de
representacin implican un concepto de seleccin.
EJEMPLO:

Lmite: (0.5% de ingresos brutos hasta 40 UIT-Art. 37.)

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de (40) UIT (S/. 162,000).

Ingresos Brutos:..... S/. 1000,000


Gastos Representacin: ..... S/. 15,000
1er. Limite (0.5% de S/. 1000,000) S S/. 5,000
2do. Limite (40 UIT) . S/. 162,000
* REPARO: S/. 10,000
(S/. 15,000 S/. 5,000)

Ingresos Brutos:..... S/. 40000,000


Gastos Representacin: ......S/. 180,000
1er. Limite (0.5% de S/. 40000,000) S/. 200,000
2do. Limite (40 UIT) . S/. 162,000
* REPARO: S/. 18,000
(S/. 180,000 S/.162, 000)
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GASTOS DE VIAJE
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se refiere la Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los
viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo
establecido.

Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la
empresa

Para el clculo del lmite establecido por Ley se deber diferenciar entre:
REQUISITOS:
(i) Causalidad y Necesidad.
(ii) Medio Probatorio
(iii) Lmite econmico.
(i) Causalidad y Necesidad.

Relacionado con la actividad de la empresa


Feria comercial, reunin de negocios con clientes o proveedores, expansin de la
empresa, supervisin de la empresa
Deben tratarse de trabajadores de la empresa (vnculo laboral)

(ii) Medio Probatorio


- De la necesidad del Viaje: Correspondencia, cartas de invitacin, afiches de evento,
aprobacin del viaje por Directorio o Junta de Accionistas, correos electrnicos internos, etc.
- Del gasto de viajes:
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a.- Transporte: Pasajes/ Boleto expedido por la lnea area. Se considera comprobante de pago
. Los documentos de cobranza de la Agencia de Turismo no son C.P.
b.- Viticos:
INTERIOR EXTERIOR

Comprobante de Comprobante de
ALOJAMIENTO pago pago

Comprobante de Comprobante de
ALIMENTACION pago por el 100%
pago
o Declaracin
Jurada hasta 30%
MOVILIDAD Comprobante de del lmite
pago

(ii) Medio Probatorio


- De los comprobantes de pago del exterior:
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
(iii) Limite Econmico
El doble del monto de los funcionarios del Gobierno Central.
- Para viaje al Interior del Pas:

NIVEL DE FUNCIONARIOS, EMPLEADOS ESCALA DE DOBLE


DE CONFIANZA, SERVIDORES Y CAS VITICOS

Directores Generales, Jefes de Oficina General, S/. 320 S/. 640


Gerentes Generales, Gerentes Por da Por da
regionales, asesores, etc.
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- Para viaje al Exterior del Pas:

ESCALA DE DOBLE
ZONA GEOGRAFICA
VITICOS US$. US$.
frica 480 960
Amrica Central 315 630
Amrica Norte 440 880
Amrica Sur 370 740
Asia 500 1,000

Ejemplo

El seor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente General de Partes de Mesa S.A.C, con el fin de
colocar sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de Rio de Janeiro del 18 al 22 de mayo
de 2013. Los Importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de
viticos ascienden a S/. 10,780 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago Emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales
del pas respectivo.
Tipo de
Viaje a Ro de Janeiro Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) S/.
cambio
Lmite por da*:
Da 18 : US$ 400 2.785 1,114.00
Da 19 : US$ 400 2.785 1,114.00
Da 20 : US$ 740 2.785 2,060.90
Da 21 : US$ 740 2.785 2,060.90
Da 22 : US$ 740 2.647 1,958.78
Lmite acumulado (A) 8,308.58
Gastos contabilizados (B) 10,780.00
Adicin por exceso de viticos
2,471.42
realizados al exterior (B - A)
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GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS


Emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado -
Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de
Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT (S/. 810,000).

* Compras:.. S/. 5000,000


1er. Limite (6%).S/. 300,000 (SI Ser deducible)
2do. Limite (200 UT) . S/. 810,000

* Compras:.. S/. 20000,000


1er. Limite (6%).S/. 1200,000 (NO Ser deducible en exceso)
2do. Lmite (200 UT).S/. 810,000 (SI Ser deducible)

GASTOS DE VEHCULOS

i.Gastos de vehculos
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin.

1ro. TIPO DE VEHICULOS:


- Vehculos automotores en las categoras A2, A3 y A4.
Cat. A2. De 1,051 a 1,500 c.c.
Cat. A3 de 1,501 a 2,000 c.c.
Cat. A4.... Ms de 2,000 c.c.
Se refiere a automviles. No comprenda a camioneta, 4x4.
- (A partir del 01/01/2013) Se incluye camionetas:
Cat. B1.3 Camionetas (4x2) hasta 4,000 kg.
Cat. B1.4 Otras camionetas (4x4) hasta 4,000
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2do. GASTOS DEDUCIBLES:


- Gastos de arrendamiento (cesin en uso).
- Funcionamiento (combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin
y similares) .
- Depreciacin.

3ro. TRAMIENTO ESPECIAL EN CUANTO AL LMITE.


1) NO TIENE LIMITE.
Autos (A2, A3 y A4) estrictamente indispensables y aplicados en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.
- Empresa de servicio de taxi.
- Transporte turstico.
- Arrendamiento de automviles.
- Actividades ventas, cobranza y mensajera no estn considerados dentro de
actividades de administracin.
2) SUJETOS A LIMITE
Vehculos (A2, A3, A4, B1.3 y B1.4) asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa.

1ER.LIMITE: TABLA:

INGRESOS NETOS NUMERO VEHICULOS


Hasta 3,200 UIT (S/. 12160,000) 1
Hasta 16,100 UIT (S/.61180,000) 2
Hasta 24,200 UIT (S/. 91960,000) 3
Hasta 32,300 UIT (S/.122740,000) 4
Ms de 32,300 UIT (S/.122740,000) 5

- Se toma los ingresos netos anuales del ejercicio anterior, se excluye los
ingresos de la enajenacin de bienes del activo fijo y las operaciones no
habituales no debe considerarse la ganancia por diferencia de cambio.
- No se considera los vehculos cuyo valor supere 30 UIT (S/. 121,500)
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2DO.LIMITE: PROMEDIO.
- Aplicable a gastos de arrendamiento y funcionamiento. No para de
depreciacin.
PASOS:
Calcular el porcentaje referido a los vehculos identificados con el total de Vehculos.

Nro. De vehculos identificados 2


PORCENTAJE: = ------------------------------------------------ --------- 20%
Nro. Total de vehculos 10

- El porcentaje se aplicar al total de gastos de arrendamiento y funcionamiento.

Ejemplo:
Una empresa presenta la siguiente informacin de vehculos que posee, los mismos que se
encuentran asignados a actividades de direccin, representacin y administracin; el detalle
de gastos por cesin en uso y Funcionamiento de vehculos, es el siguiente:

Datos del Vehculo

Placa Categora Destino Gasto del ejercicio


BIW771 A2 Administracin 4,124
CGS203 A2 Administracin 4,862
APG221 A3 Representacin 3,894
PGC149 A3 Representacin 5,750
RRG289 A4 Representacin 5,686

Gasto Total 24,316


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Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 45346,892
Total vehculos de propiedad o en posesin de empresa (A) 5
N mximo de vehculos que dan derecho a deducir segn 2
tabla
(B)
Determinacin del monto deducible
Gastos de los vehculos de placas CGS203 y PGC149 10,612
declarados por empresa (C)
Determinacin del mximo deducible (D):
Porcentaje de deduccin mxima: (A/B) x 100 40%
Total gastos por cesin en uso y/o funcionamiento de los 24,316
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados a
actividades
de direccin, representacin y administracin 9,726
Mximo deducible: 40% de 24,316
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)

9,726
Adicin por exceso de gastos (24,316 9,726) 14,500

LOS GASTOS POR CONCEPTO DE DONACIONES


Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que
otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines: beneficencia; asistencia o bienestar social; educacin, culturales;
cientficas, artsticas, literarias; deportivas; salud; patrimonio histrico cultural indgena y
otras de fines semejantes.

La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de


efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
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La realizacin de la donacin se acreditar


Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de
donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones tratndose de donaciones a las
dems Entidades beneficiarias.
La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la
que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario.
Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la
donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos
similares), cuando stos sean cobrados.
Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de
fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de
conservacin. Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso.

En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin


empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin se
considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante, en proporcin a su participacin.

En lo referido a los bienes donados:


Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el
valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados.
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En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no


podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados.
La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal.
En el caso que dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la donacin
de los mismos se computar por el valor de mercado.
Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha
de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de
los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo
que permita su utilizacin.
La donacin de dinero se deber realizar utilizando medios de pago, cuando
corresponda, de conformidad con lo establecido.

REMUNERACION DEL DIRECTORIO


Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

Ejemplo:
Una empresa, obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2016 de
S/. 1986,320.
Ha registrado como gastos de administracin las remuneraciones de los directores de
la empresa por un monto de S/. 134,218
Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2010 1986,320
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
134,218
gastos de administracin
Total Utilidad 2120,538
Remuneraciones de directores cargadas a
134,218
gasto
(-) Deduccin aceptable como gasto:
-127,232
6 % de S/. 2120,538
Adicin por exceso de remuneracin de
6,986
directores
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GASTOS RECREATIVOS
Deducible mximo: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con tope de 40 UIT.
Ingreso Neto: Ingresos brutos, menos, devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos similares de acuerdo a la plaza.
Generalidad, todos los trabajadores tendrn la posibilidad de participar de los agasajos
y obsequios.
Ejemplo:

La empresa confecciones La Tela SAA, ha realizado gastos recreativos para sus


trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por la suma de
S/. 12,420.
En el ejercicio, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/. 2386,468

Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2010 2386,468
Gastos recreativos contabilizados 12,420
Es deducible el importe que resulte menor 11,932
entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 2386,468 X 0.5 % = S/. 11,932
40 UIT = 40 X 4050 = S/. 162000
Adicin por exceso de gastos 488
recreativos

TRIBUTOS SOBRE BIENES O ACTIVIDADES


PRODUCTORAS DE RENTAS GRAVADAS
1.- GASTO DEDUCTIBLE.

El inciso b) del artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta, prescribe que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora, son deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, los
tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
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Para estos efectos, debe considerarse que de acuerdo a la norma II del Tributo Preliminar del
Cdigo Tributario, el trmino genrico tributo comprende los impuestos, las tasas y las
contribuciones, los que se definen de la siguiente forma:

TIPO DETALLE
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
Impuesto en favor del contribuyente por parte de Estado. Por ejemplo, el
impuesto predial, el impuesto selectivo al consumo (ISC), etc.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generar beneficios
Contribucin derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Por ejemplo: aporte a ESALUD, ONP, Seguro complementario de
trabajo de riesgo (SCTR), etc.
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente .No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser:
Arbitrios: Los que se pagan por prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico.
Tasa Derechos: Los que se pagan por prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de viene
pblicos. Por ejemplo: copia de certificado de Nacimiento.
Licencias: Las que graban la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujeto a control o fiscalizacin. Ejemplo: licencia de
funcionamiento, licencia de construccin, etc.

2.- CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCION.

Para deducir este tipo de gastos, se requiere cumplir con diversas consideraciones y
condiciones, tales como que sean causales con el negocio, que correspondan al periodo en que
se reconocen, que se demuestre la veracidad de gasto, entre otros. A continuacin
desarrollamos las principales:

a) VERIFICACION DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD.


El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de determinar si los gastos
por tributo son deducibles, es verificar si los mismos afectaron bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.

b) DEVENGO
Al igual que todos los gastos, para que los tributos sean aceptados tributariamente, los
mismos deben haberse devengado en el ejercicio, es decir deben corresponder al
ejercicio en el que se gener la obligacin de pagar dicho concepto. De no ser as el
gasto no ser deducible. Ejemplo: el impuesto a las transacciones financieras (ITF)
que hayan afectado las operaciones financieras del ejercicio 2015, debe deducirse
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necesariamente en dicho ejercicio, aun cuando la constancia corresponde emitida por


el banco, se reciba durante los primeros das del ejercicio 2016.
c) BANCARIZACION
Como se sabe, de acuerdo a lo establecido en el artculo 3 de la ley para la lucha
contra la evasin y para formalizacin de la economa, las obligaciones que se
cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a s/. 3,500 o
US$ 1,000 se debern pagar utilizando Medios de pago, aun cuando se cancelen pagos
parciales menores a dichos montos.
d) SUSTENTO AL COMPROBANTE DE PAGO
De manera general, los gastos deben estar sustentados con comprobante de pago que
cumplan los requisititos y caractersticas mnimas establecida en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, para que sean deducibles.
e) LIMITE PARA LA DEDUCCION
Los gastos por tributo no estn sujetos a lmite alguno. Ello significa que sern
deducibles a aquellos gastos que razonablemente afecten los bienes y actividades de la
Empresa.

3.- ALGUNOS CASOS ESPECIALES

a. IMPUESTO DE ALCABALA
Graba la transferencia de la propiedad de bienes inmuebles urbano o rustico a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio.
b. DERECHO DE IMPORTACION
Derivan de la importacin de bienes. En ese sentido y al igual como sucede con el
derecho de alcabala tratndose de los derechos de importacin que se paguen en una
importacin, los mismos no debern ser considerados como gastos del ejercicio, sino
como como parte del costo de adquisicin de bienes importados. Ello en aplicacin a
lo dispuesto por el artculo 20 de la ley de Impuestos a la Renta.
c. ITAN
Como sabemos el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se
aplica a los sujetos que del 31 de diciembre del ao anterior, tengan activos netos
superiores a s/.1000,000. En relacin a este tributo, debe recordarse que el monto
efectivamente pagado puede ser utilizado como crdito.
d. IGV DE COMPRA
De acuerdo a lo que seala la los artculos 18 y19 de la ley del IGV, el IGV que
afecten las compras de bienes y servicios podr ser utilizado como crdito fiscal del
periodo del que se trate, ello en caso que cumplan las condiciones previstas en los
citados artculos. Sin embargo si no se cumplen tales condiciones, el citado IGV de
compras podr ser considerado como costo o gasto, tal como lo seala el artculo 69
de la ley del IGV.
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e. EL IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES


Como es de conocimiento pblico, la ley del IGV, grava entre otras operaciones, el
retiro de bienes, entendido como todo acto por el que se transfieren la propiedad de
bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.
f. IMPUESTO LA RENTA CONSUMIDO
En el desarrollo de operaciones comerciales, es comn que las Empresas asuman los
impuestos que correspondan a terceros, ello debido a particulares situaciones que se
presentan. Ejemplo: en arrendamientos de inmuebles con personas naturales que no
realizan actividad empresarial, es frecuente que el arrendatario asuma el Impuesto a la
Renta de primera categora que le corresponda al arrendador.
g. TRIBUTOS MUNICIPALES ASUMIDOS
Adems de lo anterior, tambin puede darse el caso que el arrendatario asuma el
impuesto predial y los arbitrios municipales que legalmente le correspondan al
Arrendador; en ese supuesto, los montos asumidos constituirn una mayor renta para
este ltimo. Este criterio es confirmado por la Administracin Tributaria en los
siguientes informes:
Informe N 088-2005-SUNAT/2B0000: Si el pago del impuesto predial es
asumido por el arrendatario de los derechos alquilados.
Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000: En caso que el monto por impuesto
predial y arbitrios municipales que legalmente correspondan al propietario del
inmueble, as como los casos de mantenimiento del mismo en caso que dicho
caso corresponda al arrendador.
h. DERECHO DE SEPULTURA Y SERVICIOS FUNERARIOS
Son las que realizan las Sociedades de beneficencia, debe indicarse la naturaleza
tributaria bajo la modalidad de tasas.
i. NATURALEZA DEL DERECHO ANTIDUMPING
El artculo 148 de la ley general de aduanas, establece que la ley tributaria aduanera
est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda,
por las multas e intereses.
j. REGULARIZACION DEL ITF VIA DDJJ ANUAL DEL IR
Como se recuerda , en el artculo 9.

PRIMAS DE SEGURO
1.- GASTOS DEDUCIBLES

Los gastos que incurra la empresa por primas de seguro tambin sern deducibles para efectos
del impuesto a la renta. As lo establece el inciso c) del artculo 37 de la ley de dicho
impuesto, segn el cual a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles de
la renta bruta entre otros conceptos, las primas de seguro que cubran riesgos sobre
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operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de


trabajo de su personal y cesante.

2.- CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN

2.1 Casualidad

El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de determinar si los gastos por
primas de seguros son deducibles, es verificar si los mismos son casuales con el negocio,
es decir si cubri riesgos sobre operaciones, servicios y bienes destinados a generar rentas
gravadas.

2.2 Devengo

Al igual que todos los gastos, para que las primas de seguros sean aceptadas
tributariamente, las mismas deben haberse devengado en el ejercicio correspondiente, es
decir deben corresponder al ejercicio en que se consumi el benefici. De no ser as, el
gasto no ser deducible.

2.3 Bancarizacin

Como se sabe, de acuerdo a lo que establece el artculo 3de la ley para la lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa, las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500 US$ 1,000 se deben
pagar utilizando Medios de pago, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.

2.4 Sustento con comprobantes de pago

De manera general para que los gastos sean deducibles, los mismos deben estar sustentados
con comprobantes de pago que cumplan con los requisitos y las caractersticas mnimas
previstas en el reglamento de comprobantes de pago. Esta obligacin tambin es aplicable,
tratndose de la deduccin como gastos por primas de seguros que hayan cubierto riesgos
sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas agravadas, as como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

2.5 Limite para la deduccin

Nuestra legislacin tributaria no ha establecido un lmite cuantitativo para deducir estos


gastos. Sin embargo consideramos que el lmite debera estar dado por la razonabilidad y
la proporcionalidad del gasto incurrido.
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PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
1. CUESTIONES PREVIAS

En el devenir de sus actividades, las empresas estn expuestas a sufrir prdidas


extraordinarias, las que pueden presentarse no solo respecto de sus bienes del activo
fijo, sino tambin respecto de otros bienes de tangibles. Sobre el particular, debe
recordarse que para efectos contables, estas prdidas deben ser reconocidas
inmediatamente a su ocurrencia; sin embargo para efectos tributarios, el
reconocimiento de las mismas est sujeto a una serie de acondicionamientos, los
cuales deben ser observados de manera obligatoria por los contribuyentes.

2. GASTO DEDUCIBLE
Como se ha sealado en las cuestiones previas desde subcaptulo, las prdidas
extraordinarias que sufra la empresa en el desarrollo de sus actividades tambin
pueden ser deducibles. As lo establece el inciso d) del artculo 37 de la ley de
impuesto a la renta, segn el cual a fin de establecerla renta de tercera categora, son
deducibles de la renta bruta entre otros conceptos, las perdidas extraordinarias
sufridas:
Por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta acabada; o,
Por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente.
3. QUE SE ENTIENDE POR PERDIDAS EXTRAORDINARIAS SUFRIDAS
POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR?
El artculo 1315 del cdigo civil dispone que caso fortuito o fuerza mayor es la causa
no imputable, consiste en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que
impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial o
defectuoso.
4. PERDIDAS EXTRAORDINARIAS SUFRIDAS POR DELITOS COMETIDOS
EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTEPOR SUS DEPENDIENTES O
TERCEROS
Estas prdidas extraordinarias estn vinculadas a delitos cometidos por los
dependientes al sujeto perjudicado por terceros independientes.
Sobre el particular, es preciso considerar que el cdigo penal define al delito como las
acciones u omisiones dolosas o culposas penadas por la ley. De acuerdo al citado
cdigo existen una serie de delitos, sin embargo consideramos que cuando la ley del
Impuesto a la Renta hace referencia a estos lo hara principalmente respecto a aquellos
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que perjudican econmicamente al contribuyente, es decir aquellos que afectan su


patrimonio. De ser as podramos afirmar que los delitos que derivaran en una perdida
extraordinaria al amparo de lo dispuesto por el inciso d) del artculo 37 de la LIR,
podran ser fundamentalmente por:

A travs de este delito, un sujeto se apodera ilegtimamente de un


HURTO bien mueble, total o parcialmente ajeno, sustrayndolo del lugar
donde se encuentra.
A travs del robo, un sujeto se apodera ilegtimamente de un bien
mueble total o parcialmente ajeno, para aprovecharse de l
ROBO sustrayndolo del lugar en que se encuentra, empleando violencia
contra la persona o amenazndola con un peligro inminente para
su vida o integridad fsica.
A travs del abigeato, un sujeto se apodera ilegtimamente del
ABIGEATO ganado domstico, total o parcialmente ajeno, aunque se trate de
un solo animal, sustrayndolo del lugar donde se encuentra para
obtener provecho.
En la apropiacin ilcita, un sujeto se apropia indebidamente de un
APROPIACION bien mueble, una suma de dinero o un valor que ha recibido en
ILICITA depsito, comisin, administracin u otro ttulo semejante que
produzca obligacin de entregar, devolver o hacer un uso
determinado, en su provecho o de un tercero.
En la estafa, un sujeto procura par si o para otro un provecho
ESTAFA ilcito en perjuicio de tercero, induciendo o manteniendo en error
al agraviado mediante engao, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta.

5. CONSIDERACIONES PARA DEDUCIR EL GASTO


Una vez definidas las situaciones que configuran las perdidas extraordinarias por caso
fortuito o fuerza mayor o las perdidas extraordinarias sufridas por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, presentamos a
continuacin las consideraciones a tener en cuenta para la deduccin del gasto
correspondiente:

5.1.- PRDIDA EXTRAORDINARIA SUFRIDA POR CASO FORTUITO O


FUERZA MAYOR:
Para deducir las prdidas extraordinarias generadas por un hecho que califique como
caso fortuito o fuerza mayor, se deben acreditar que las mismas efectivamente
ocurrieron, lo cual se podra realizar por fotos, informes de compaa de bomberos o
de defensa civil; valorizaciones delas perdidas, entre otros. Fjese que este caso,
bastara con acreditar la perdida ocurrida para deducir el gasto. Ellos tienen lgica si
consideramos que no sera posible realizar accin judicial alguna.
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5.2.- PRDIDA EXTRAORDINARIA SUFRIDA POR DELITO COMETIDOS


EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS DEPENDIENTES O
TERCEROS:
De otra parte, tratndose de las prdidas extraordinarias sufridas por delito cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, para la deduccin del
gasto se debe considerar lo siguiente:
a. Perdida no cubierta por seguros.
b. Momento para deducir el gasto.

6. TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS EXTRAORDINARIAS PARA


EFECTOS DEL IGV
Las perdidas extraordinarias tambin tienen un tratamiento especfico para efectos
para efectos del IGV. Este tiene que ver con el reintegro del crdito fiscal del IGV, el
cual en lneas generales, no es otra cosa que aquella figura que obliga al contribuyente
del impuesto, que hubiera utilizado como crdito fiscal, el IGV de adquisicin de un
bien, a devolverlo (reintegrarlo), por la ocurrencia de una serie de supuestos, que
imposibilita generar el dbito fiscal que corresponda por el bien adquirido.

6.1.- SUPUESTO POR EL QUE SE OBLIGA A REINTEGRAR EL CREDITO


FISCAL:
De acuerdo a lo previsto por el artculo 22 de la ley del IGV, existe la obligacin de
efectuar el reintegro del crdito fiscal cuando se produce entre otros supuestos, la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes. As lo establece el tercer prrafo del
artculo 22 de la ley del IGV, segn el cual la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes cuya adquisicin genero un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en
cuya elaboracin se hayan utilizado bienes o insumos cuya adquisicin tambin
genero crdito fiscal, determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo.

6.2.- EXCEPCION A LA OBLIGACION DE EFECTUAR EL REINTEGRO


DEL CREDITO FISCAL:
No obstante lo anterior, estn excluidos de la obligacin de efectuar el Reintegro del
crdito fiscal, los siguientes supuestos:
a. Caso fortuito o fuerza mayor.
b. Delitos de dependiente o terceros.

MERMAS Y DESMEDROS
1.- GASTO DEDUCIBLE

Los gastos por mermas y desmedros debidamente acreditados tambin sern deducibles.
As lo establece el inciso f) de artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el
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cual a fin de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles dela renta bruta
entre otros conceptos, las mermas y desmedros de existencia debidamente acreditados.

2.- TRATAMIENTO DE LAS MERMAS

2.1.-DEFINICION DE MERMAS

Las mermas son definidas por el inciso c) del artculo 21 del Reglamento dela
ley del Impuesto a la Renta como la perdida fsica, en el volumen peso o cantidad de la
existencia, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o el proceso productivo.

Perdida fsica:
-En volumen
-En peso
-En cantidad
MERMA

POR CAUSAS INTERESANTES A


SU NATURALEZA DEL BIEN O
AL PROCESO PRODUCTIVO

2.2.- CLASES DE MERMAS

Existen dos clases de mermas:

Mermas normales: son aquellas mermas inevitables que tienen una relacin directa
con el proceso productivo o de comercializacin y que dependen principalmente de las
caractersticas del bien o material utilizado.
Mermas anormales: Son aquellas mermas que se producen por negligencia en el
manipuleo, utilizacin o en la conservacin de los bienes. En tal sentido estas mermas
pueden ser evitadas si existe una buena y eficiente utilizacin de los materiales o
bienes.

3.- TRATAMIENTO DE LOS DESMEDROS

3.1.- DEFINICION DE DESMEDROS

Los desmedros se definen como la perdida de orden cualitativo e irrecuperable de


las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Dentro de los ejemplos ms comunes de desmedros podemos citar los siguientes:

Las computadoras obsoletas para la venta.


Las agendas o libros desfasados, etc.
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REMUNERACIONES AL PERSONAL CON DISCAPACIDAD


1.- GASTO DEDUCIBLE:

Las personas con discapacidad fsica, mental o sensorial se han constituido en una poblacin
importante en nuestro pas. Bajo esa realidad, el estado bajo su poder tutelar, les ha brindado
cierta proteccin, otorgndoles facilidades y beneficios para su desarrollo dentro de nuestra
sociedad.

Uno de estos beneficios, lo constituye la deduccin adicional para efectos del Impuesto a la
Renta, tienen derecho las entidades que contraten personas con discapacidades. En efecto, de
acuerdo a lo que prescribe el inciso z) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
cuando una empresa contrate personas con discapacidad tendr derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneracin que se paguen a estas personas, en el porcentaje siguiente:

PORCENTAJE DE PERSONAS CON PORCENTAJE DE DEDUCCION


DISCAPACIDAD QUE LABORAN PARA ADICIONAL APLICABLE A LAS
EL GENERADOR DE LAS RENTAS DE REMUNERACIONES POR CADA
TERCERA CATEGORIA CALCULADO PERSONA CON DISCAPACIDAD
SOBRE EL TOTAL DE TRABAJADORES

Hasta 30% 50%


Mas de 30% 80%

Es importante indicar que el porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el
generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable.

2.- QUE SE ENTIENDE POR PERSONA CON DICAPACIDAD?

Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o mas deficiencias
evidenciadas con la perdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas,
mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidad de realizar
una actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales, limitndola en el
desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para participar
equitativamente dentro de la sociedad.

3.- ACREDITACION DE LA DISCAPACIDAD

El generador de rentas de tercera categora que haya contratado personal con discapacidad,
deber acreditar esa condicin con el certificado correspondiente que aquellos le presenten,
emitido por:

Los centros hospitalarios del Ministerio de Salud


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Los centros hospitalarios del Ministerio de Defensa


Los centros hospitalarios del Ministerio del Interior
El Seguro Social de Salud ESSALUD
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del citado certificado, legalizada por
notario, durante el plazo de prescripcin.

4.- PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL PORCENTAJE ADICIONAL

Para determinar el porcentaje deduccion adicional aplicable en el ejercicio, se deber seguir


el siguiente procedimiento:

a) Se determinara el numero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vinculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.
b) Se determinara el numero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del
ejercicio, han tenido vinculo de dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacion, y se sumar los resultados
mensuales.
c) La cantidad obtenida en b) se dividir entre la cantidad obtenida en a) y se
multiplicara por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio. De acuerdo a este porcentaje, nos ubicamos en uno de los
porcentajes establecidos en la primera columna de la tabla.
d) Finalmente, establecemos el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el
ejercicio, el cual se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio, haya percibido
cada trabajador discapacitado.
5.- QUE SE ENTIENDE POR REMUNERACION?

Se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que constituya renta de
quinta categora. Para estos efectos, debe considerarse que constituyen rentas de quinta
categora, entre otros conceptos, las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.

6.- LIMITE DE LA DEDUCCION ADICIONAL

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr
exceder de veinticuatro (24) remuneraciones minimas vitales. En todo caso, tratndose con
trabajadores con menos de un (1) ao de relacin laboral, el monto adicional deducibles no
podr exceder de dos (2) remuneraciones minimas vitales por mes laborado por cada persona
con discapacidad.

Para estos efectos, se tomar la remuneracin minima vital vigente al cierre del ejercicio.
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7.- CONDICIONES PARA LA DEDUCCION DEL GASTO

La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

APLICACIN PRCTICA

Cmo determinar el monto deducible adicional?

Durante el ao 2017, la empresa INBERNET S.R.L. ha contratado dos (2) personas con
discapacidad, a las cuales durante ese ao les ha abonado s/.40, 000 por concepto de sueldos.
Al respecto, nos piden apoyo para determinar el monto adicional que podr deducir la
empresa, de acuerdo a lo establecido por el inciso z) del articulo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta. Considerar que el numero de trabajadores de la empresa es de 20 y que este se ha
mantenido durante el ejercicio.

SOLUCION:

De acuerdo a lo sealado por la empresa INBERNET S.R.L. la deduccin adicional que


obtendra por el trabajador con discapacidad contratado seria el 50% de la remuneracin
pagada, la que se calculara de acuerdo a lo siguiente:

DETALLE IMPORTES
Trabajadores con discapacidad 02
Total de trabajadores de la empresa 20
Trabajadores con discapacidad anual (02 x 12) 24
Total de trabajadores de la empresa anual (20 x 240
12)
% trabajadores con discapacidad (24/240*100) 10%
Porcentaje de deduccin adicional (segn tabla) 50%
Remuneraciones pagadas en el 2012 s/. 40,000
Deduccin adicional (s/.40,000*50%) s/. 20,000
Limite (2 x 24 RMV) (2 x 24 x s/.750) s/. 36,000
Monto adicional a deducir s/. 20,000

En ese sentido, asumiendo que la empresa tiene un resultado contable de s/. 100,000, el
clculo del Impuesto a la Renta seria:

DETALLE IMPORTES
Resultado contable s/. 100,000
(-) porcentaje adicional por personal con (s/.20,000)
discapacidad
Renta Neta s/. 80,000
Impuesto a la Renta (28%) s/. 22,400
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GASTOS PERSONALES
1.- GASTO NO DEDUCIBLE:

El inciso a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no sern deducibles
para efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, los gastos personales del
contribuyente, y de todos aquellos que sean ajenos a la actividad de la empresa.

Es importante precisar que la limitacin de este tipo de gastos se sustenta en el hecho que los
mismos no cumplen con el principio de causalidad, en la medida que no son necesarios para
la actividad gravada. De ser asi, es lgico suponer que este tipo de gastos no sea aceptado
tributariamente.

2.- COMO IDENTIFICAR LOS GASTOS PERSONALES?

En un principio, es difcil la identificacin de los gastos que califiquen como personales. Sin
embargo, a continuacin presentamos algunos supuestos que derivan en este tipo de gastos:

Gastos de alimentacin, vestido, vivienda, recreacin y otros, realizados por el


contribuyente y sus familiares.
Gastos originados por la compra de bienes para el uso personal del contribuyente.
Otros gastos que beneficien a los titulares de las empresas unipersonales, de empresas
individuales de responsabilidad limitada, accionistas o socios de sociedades, entre
otros, tales como el pago del colegio de los hijos del Gerente General, pago de los
servicios pblicos de este sujeto, pago por consumos en restaurantes, etc.
Gastos de servicios en general, que no guardan relacin con el giro del negocio.
3.- CONSECUENCIA DE LOS GASTOS PERSONALES

a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos
que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes
RUC.
El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna el nmero de RUC de otro
contribuyente.
Cuando en el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin
inexistente.
b) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por
aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en
los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
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c) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la


fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de
no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
d) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyente cuya
inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
e) Gastos deducibles para determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en
el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la LIR.
f) Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre que
impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
Cabe mencionar que la importancia de esta definicin es sustancial, pues las sumas que
tengan est calificada estn sujetas al pago del 4.1%, monto que deber ser asumido
ntegramente por la empresa. Incluso debe recordarse que desde hace un tiempo, la
Administracin Tributaria esta enviando a los contribuyentes sendas Cartas Inductivas
requirindoles el pago de esta obligacin.

Como se observa de lo anterior, si una empresa ha asumido entre otros, gastos personales
de sus accionistas, titulares gerentes, entre otros, sobre estos montos adems de
adicionarlos a travs de la Declaracin Jurada Anual del IR, deber pagar el 4.1% al ser
gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario

APLICACIN PRCTICA:

Tratamiento de los gastos personales:

La empresa ZAPATOS BARATOS E.I.R.L. cuyo titular-gerente es el sr. Pedro


Martnez Morales, se dedica a la compra venta de zapatos al por menor, encontrndose en
el rgimen general del Impuesto a la Renta. En relacin a los gastos del negocia, el
contador de la empresa nos comenta que ha identificado lo siguientes:

F/. 001-00954 por S/. 100.00 por el servicio de mantenimiento y reparacin del
vehculo del hijo del Sr. Martnez.
F/. 001-00256 por S7. 200.00 por el servicio de Esttica, corte y teido de
cabello, realizado a la esposa del Sr. Martnez.
Sobre el particular, nos consultan si dichos desembolsos son deducible para efectos de
determinar la Renta Neta de tercera categora.
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SOLUCION:

Del anlisis de los gastos, se observa que los mismos corresponden a gastos personales de
los familiares del titular gerente de la empresa (esposa e hijos), por lo que no serian
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, debiendo ser adicionados a la utilidad
contable, en caso de haberse contabilizado como gastos del ejercicio.

DETALLE IMPORTE
Utilidad contable S/. 100,000
(+) adiciones S/ 300
Renta neta S/. 100,300
Impuesto a la renta S/. 28,084

Finalmente, debe tenerse presente que el importe adicionado esta sujeto al pago del 4.1% por
calificar como distribucin indirecta de renta susceptibles de posterior control tributario.

DETALLE IMPORTE
Gastos personales S/. 300
Dividendos (disposicin indirecta de
rentas no susceptible de posterior control S/. 12
tributario) 4.1%

SANCIONES E INTERESES DEL SECTOR PBLICO


NACIONAL
1.- GASTO NO DEDUCIBLE

Las multas, recargas, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,


sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional, tampoco son deducibles para la
determinacin del Impuesto a la Renta puesto que se originan por el incumplimiento o
infraccin del contribuyente al no cumplir con sus obligaciones formales con las entidades
pblicas.

Ello es asi, pues estos gastos no guardan relacin con el Principio de Causalidad, al no ser
considerados como gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora de renta.

Casos especiales: intereses por pago extemporneo a las AFP

Como es de conocimiento general, los trabajadores tienen la posibilidad de elegir su rgimen


pensionario, optando entre la Oficina Nacional Previsional (ONP) o una Administradora
Privada de Pensiones (AFP). Para estos efectos, los empleadores tienen la obligacin de
efectuar las retenciones que le correspondan a los trabajadores, para despues abonarlas a estas
entidades.
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En ese sentido, tratndose de los pagos extemporneos que realicen las entidades
empleadoras a la ONP, se podra afirmar que los intereses moratorios que genere la misma no
sern deducibles. Sin embargo, tratndose de pagos fuera de plazo a las AFP's, la misma
generara intereses moratorios, resultando lgico preguntarse si dichos intereses sern
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

En relacin a tal supuesto, habra que comentar que el Tribunal Fiscal en la RTF N 10479-4-
2007 (31.10.2007) ha resuelto que " los intereses por pagos atrasados a la AFP son deducibles
de la renta bruta en tanto se demuestre la fehaciencia".

APLICACION PRCTICA

Caso Sancin por presentar declaracin jurada fuera de plazo

La empresa " INVERSIONES RAZETO" S.A.C. ubicada en el Rgimen General del


Impuesto a la Renta presento fuera del plazo establecido, su declaracin jurada mensual
(PDT 621) correspondiente al mes de enero 2017. Sobre el particular, nos consultan el monto
de la multa que le es aplicable, y si la misma es deducible para efectos tributarios.

SOLUCION:

De acuerdo al caso expuesto, el contribuyente ha incurrido en la infraccin tipificada en el


numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario por "No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos",
infraccin que genera una sancin equivalente a 1 UIT tratndose de contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta, pudiendose reducir en un 90% siempre y cuando
el contribuyente regularice voluntariamente la infraccin y pague la multa con anterioridad a
cualquier requerimiento de la SUNAT. De ser asi, la multa se calculara de la siguiente
forma:

Infraccin: Numeral 1 artculo 176 del CT

Sancin: 1 UIT (Rgimen General)

Sancin: S/. 4,050

Reg. Gradualidad (90%): S/. (3,645)

Multa a pagar: S/. 405

Cabe indicar que a este monto se le debe agregar los intereses correspondientes.
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DONACIONES Y ACTOS DE LIBERALIDAD


1.- CONCEPTO NO DEDUCIBLE:

Existe una donacin cuando una persona a expensas de su patrimonio enriquece a otra por un
acto entre vivos, y las partes estan de acuerdo de que la disposicin es a ttulo gratuito. En tal
sentido lo que caracteriza a la donacin es la transmisin irrevocable de la cosa donada, desde
el momento de ejecutarse el acto con las formalidades de la aceptacin y demas requisitos
que establece la Ley.

De acuerdo a lo anterior, se podra conceptuar a la donacin como un regalo, obsequio,


davida, liberalidad, y en general un acto por el cual se da o entrega algo sin contraprestacin
alguna.

En ese sentido, y de manera general, se debe recordar que para efectos tributarios, las
donaciones y los actos de liberalidad que la empresa efecta no son deducibles puesto que no
guardan relacin con el principio de causalidad. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las
donaciones que cumplan con lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta si pueden ser deducibles, en la medida que cumplan con las condiciones
all establecidas.

Segun dicha disposicin se pueden deducir para la determinacin de la Renta Neta de Tercera
Categora, los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educacin; ( iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas;
(vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras
de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte del Ministerio de Economia y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. En
este caso, la deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas.

APLICACION PRCTICA

Caso: Tratamiento de las donaciones no deducibles

Con ocasin de las fiestas navideas, la empresa " AGRICOLA CAMANA" S.A.C. ha
realizado una donacin en efectivo a la Asociacin de Padres de Familia del Colegio "
Augusto Prado" por un importe de S/. 1,000. Sobre el particular, nos piden determinar las
implicancias tributarias de tal operacin, considerando que esta asociacin no est autorizada
a recibir donaciones de terceros.
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SOLUCION:

En el caso que nos expone la empresa "AGRICOLA CAMANA" S.A.C., el gasto no ser
deducible para efectos tributarios, dado que la donacin efectuada constituye un acto de
liberalidad de la empresa, por lo que el mismo debe ser adicionado a la utilidad bruta.

RESERVA Y PROVISIONES NO DEDUCIBLES:


1.- CONCEPTO NO DEDUCIBLE:

Otro de los conceptos que no son deducibles a fin de determinar la renta neta de tercera
categora, son las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la Ley del Impuesto a la Renta.

TIPOS DE PROVISIONES:

Provisin para garanta sobre ventas.


Provisin por prdidas en ventas a futuro.
Provisin por prdidas por litigio.
Provisin para auto seguro.
Provisin para investigacin cientfica y tecnolgica, etc.
2.- EN QUE MOMENTO SE DEBE RECONOCER UNA PROVISION?

Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC 37, as como el prrafo 21.4 de la NIIF para las
PYMES, una provisin contable debe reconocerse cuando se presenten las siguientes
condiciones:

La empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de
un suceso pasado.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.
Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes indicadas, la empresa
no debe reconocer la provisin. No obstante, en esa situacin debera informar dicha
contingencia a travs de las Notas a los Estados Financieros.

APLICACIN PRCTICA

Caso: provisin por garanta

Al momento de la venta, FABRICACIONES METALICAS S.A.C. otorga una garanta a


los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas
condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan
dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la
experiencia pasada, es probable (ms probable que improbable) que se producirn algunos
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reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que estas podran llegar a S/.
10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe
proceder a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada.

SOLUCION:

Para efectos tributarios, la provisin por garanta sobre ventas no es deducible de la Renta
Bruta de Tercera categora. Sobre el particular, debe considerarse que nicamente cuando los
mantenimientos se realicen, el gasto seria deducible.

GASTOS SIN COMPROBANTES DE PAGO


1.- CONCEPTO NO DEDUCIBLE:

De manera general se puede afirmar que los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago no son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora.
As lo establece el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sobre el particular, debe tenerse en cuenta que los requisitos de estos documentos estn
sealados bsicamente en el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.- GASTOS QUE SE PUEDEN SUSTENTAR SIN COMPROBANTES DE PAGO:

No obstante la prohibicin sealada en los puntos anteriores, es pertinente precisar que esta
disposicin no se aplica en los casos, en que de conformidad con la Ley del Impuesto a la
Renta, se permita la sustentacin del gasto sin estos documentos, tales como los gastos por
tributos, la depreciacin, la planilla de gastos de movilidad, declaraciones juradas en el caso
de viticos por alimentacin y movilidad incurridos en el exterior, entre otros similares.

El sustento de los tributos como se ha sealado de manera general los gastos deben estar
sustentados con comprobantes de pago que cumplan los requisitos y caractersticas mnimas
establecidas en el reglamento de comprobantes de pago, para que sean deducibles. Sin
embargo, tratndose de la deduccin como gastos de los tributos que hayan afectado los
bienes o actividades de la empresa, debe considerarse que los mismos no deberan
necesariamente estar sustentados con comprobantes de pago, sino con la documentacin que
sustente la obligacin de pagar dichos tributos.

Los gastos incurridos en el exterior, para sustentar los mismos no es necesariamente contar
con documentos que cumplan con los requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el
reglamento de comprobantes de pago.

No obstante, esta excepcin, es preciso considerar que para que sea permitida la deduccin,
los documentos emitidos en el exterior, deben contar con la siguiente informacin mnima:
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El nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador


del servicio.
La naturaleza u objeto de la operacin.
La fecha y el monto de la misma.

3.- LIQUIDACION DE COBRANZA

Respecto de las liquidaciones (o documentos) de cobranza que emiten las agencias de viaje
por sus servicios, cabe indicar que las mismas no constituyen comprobantes de pago. Esto es
as, pues este documento no ha sido considerado como comprobante de pago por el
reglamento respectivo. Sobre el particular, es preciso indicar que la SUNAT ha confirmado
este criterio en su informe N 195-2004-SUNAT/2B0000 al sealar que las liquidaciones de
cobranza emitidas por las agencias de viaje por el servicio prestado no constituyen
comprobantes de pago.

APLICACIN PRCTICA

Caso: Gastos realizados con recibos de caja

La empresa VIAJES LUNARES S.A.C. realizo en el ao 2012 una serie de gastos por
servicios diversos que fueron contabilizados en el libro caja y bancos teniendo como nicos
documentos sustentatoria recibos de egreso de caja por un importe de S/. 900. En tal sentido,
la empresa nos consulta acerca del tratamiento de este tipo de gastos.

SOLUCION:

Como se ha sealado, para efectos tributarios todos los gastos que no se sustenten en
documentos que cumplan requisitos mnimos sealados en el reglamento de comprobantes de
pago no sern aceptados para sustentar costo o gasto.

En este caso, dado que los gastos se sustentan con recibos de caja, estos no sern aceptados
para efectos del impuesto a la renta, por lo que debern ser adiciones a la renta neta
imponible.

IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES


1.- INTRODUCCION

Para la ley del impuesto general a las ventas y del impuesto selectivo al consumo 8en
adelante, ley del IGV), el retiro de bienes es un supuesto incluido dentro de las hiptesis de
afectacin concerniente a la venta de bienes muebles en el pas, comprendiendo por un
lado, el consumo de bienes por el titular, accionista o la empresa misma con destino distinto a
la actividad comercial de la empresa y por otro lado, la transferencia de propiedad de
determinados bienes a ttulo gratuito.
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Sobre el particular, cabe indicar que los supuestos contemplados en la ley del IGV y en el
reglamento del IGV respecto de la configuracin del retiro de bienes, plantean ciertas
cuestiones que deben ser observadas por los contribuyentes a efectos que estos no sean
sorprendidos por la administracin tributaria durante los procesos de fiscalizacin.

En ese sentido, a travs de presente capitulo, se intenta explicar los efectos que tienen
aquellos supuestos calificados por nuestra legislacin como retiros de bienes. As tambin se
muestran casos prcticos para verificar las anotaciones contables que se deberan efectuar en
los registros, as como el tratamiento tributario que corresponde.

2.-EL RETIRO DE BIENES COMO OPERACIN GRAVADA CON EL IGV

La ley del IGV establece en su artculo 1 el mbito de aplicacin de este impuesto,


determinando que operaciones estn gravadas y cules no. En tal sentido, una de las
operaciones que grava el impuesto es la venta de bienes muebles en el pas, cuyo trmino
venta se define bajo dos supuestos:

a) La venta propiamente dicha, definida como todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes.
b) La transferencia del bien a ttulo gratuito, la cual puede ser realizada por el o los
propietarios de la empresa, o por un tercero.
Es decir, par la ley del IGV e ISC, la venta de bienes muebles en el pas, no solo incluye
aquellas operaciones de venta onerosa, sino tambin aquellas operaciones a ttulo gratuito,
que implican consumos del propio dueo de la empresa, o aquellas transferencias de
propiedad a ttulo gratuito.

3.- OPERACIONES QUE CALIFICAN COMO RETIROS

De manera general, podramos indicar que el retiro de bienes comprende todo acto por el que
se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros. Sin embargo, existen otras operaciones que
encuadran dentro de la definicin de retiro de bienes. As podemos mencionar las siguientes:

a) La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular


de la misma.
b) El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
c) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y nos sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
d) La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condicin
de trabajo y que as u vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
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4.- BASE IMPONIBLE

La base imponible en el retiro de bienes es fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplica el valor de mercado. Par tal
efecto, se entiende por valor de mercado, el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros.

Sin embargo, en los casos en que no resulte posible la aplicacin del valor de mercado, la
base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.

APLICACIN PRCTICA

El gerente general de la empresa BUSINESS & BUSINESS2 S.A.C. dedicada a la


comercializacin de computadoras personales, ha decidido obsequiar una unidad a su hijo
mayor con ocasin de su cumpleaos. Nos consulta acerca de las incidencias tributarias de
dicha entrega. Se sabe que el valor de mercado del bien es de S/. 5,000 y el costo segn
kardex es de S/. 4,000.

SOLUCION

Tal como se ha sealado previamente, todo acto por el que se transfiere la propiedad de
bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros, califican como retiro de bienes, debindose en este caso, abonar al fisco, el impuesto
que corresponda por el bien entregado bajo el concepto retiro de bienes.

Calculo del IGV por retiro de bienes:

Valor de mercado S/. 5,000


IGV (18% de S/. 5,000) S/. 900
IGV a pagar S/. 900

GASTOS CON PARAISOS FISCALES


1.- GASTO NO DEDUCIBLE

Adems de los gastos sealados en los puntos anteriores, tampoco son deducibles de la renta
bruta, los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.


Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de
baja o nula imposicin.
Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan renta, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
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Excepciones:

Crdito
Seguros o reaseguros
Cesin en uso de naves o aeronaves
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el
pas
2.- PAISES O TERRITORIO DE BAJA O NULA IMPOSICION

Para efectos de esta limitacin, se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a
aquel donde la tasa efectiva del impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominacin que se
d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a
la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza de conformidad con el
rgimen general del impuesto y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes
caractersticas:

Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen
nulo o bajo.
Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes
que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos,
explcita o implcitamente, de operar en el mercado domstico de dicho pas o
territorio.

CONCEPTO

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de


actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.

Impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos aceptados.
Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Tiene que sustentar sus gastos.
Realiza pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Presenta Declaracin Anual

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

a) COMERCIO: Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin


agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
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servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,


comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o
disposicin de bienes.
b) AGENTES MEDIADORES: Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores
de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar
c) NOTARIOS: Las que obtengan los Notarios.
d) GANANCIAS DE CAPITAL EN OPERACIONES HABITUALES: Las ganancias de
capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4
de esta Ley, respectivamente.
e) PERSONAS JURDICAS: Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que
se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
f) ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL: Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio
g) OTRAS RENTAS: Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
h) CESION DE BIENES: La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley.
i) INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR: Las rentas obtenidas por las
Instituciones Educativas Particulares.
j) PATRIMONIO FIDEICOMETIDO: Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio
o empresa

QUINES PUEDEN ACOGERSE?

Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS

o Cualquier tipo de actividad econmica y/o explotacin comercial.


o Prestacin de servicios.
o Contratos de construccin.
o Notarios.
o Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
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COMPROBANTES DE PAGO Y OTROSDOCUMENTOS QUE PUEDEN EMITIR

Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista

PERSONAS NATURALES

Ingresos menores a 100 UIT (350,000 para el ao 2008) llevarn:

Libro de Inventarios y Balances.


Libro Caja y Bancos
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras. Ingresos mayores a 100 UIT (350,000 para el ao 2008)
llevarn contabilidad completa

COMO SE DETERMINA EL PAGOS A CUENTA MENSUALES


Mtodo del Coeficiente:
A utilizar por contribuyentes que tuvieran Renta Neta Imponible e Impuesto Calculado, en el
ejercicio anterior. Por enero y febrero utilizarn el coeficiente determinado en base al
impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior Dicho
coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio
anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos,
etc.),redondeando el resultado a cuatro decimales. (De no existir impuesto calculado se
utilizar como sistema de Coeficiente 1.5%)

Imp. Rta. Ejercicio Precedente Anterior

Ingreso Neto Ejercicio Precedente Anterior

Porcentaje de 1.5%
Los contribuyentes deben realizar sus pagos a cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% cuando
no tuvieran impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior,
como por ejemplo los siguientes

a) Los que inicien operaciones en el ejercicio.


b) Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio anterior.
c) Los que estuvieron en el nuevo rgimen nico simplificado el ao anterior.
d) Los que estuvieron en el rgimen especial el ao anterior.
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e) Las empresas que se constituyen por escisin o reorganizacin simple.


La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario,
cuotas mensuales que se determinarn: a) sobre la base de aplicar a los ingresos netos
obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el toral de ingresos netos del mismo
ejercicio, siendo que los pagos a cuenta de los periodos de enero y febrero se fijaran
utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos
correspondiente al ejercicio precedente al anterior, en este caso, de no existir impuesto
calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior se aplicar
1.5% de los ingresos netos; y b) aquellos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuaran
sus pagos a cuenta fijando la cuota en el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes, tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible
en el ejercicio anterior.

CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA


POR PARTE DE SUJETOS DOMICILIADOS EN EL PER?

Segn el artculo 55 de la LIR modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1261,
publicado el 10 diciembre 2016, el mismo que entrar en vigencia el 1 de enero de 2017, el
impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se
determinar aplicando la tasa de VEINTINUEVE COMA CINCUENTA POR CIENTO
(29,50%) sobre su renta neta.

Es decir, para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2016 que se presenta en marzo o abril
del 2017 se aplicar la tasa antigua de 28%; y para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
2017 y siguientes se aplicar 29.50%.

CMO SE DETERMINAN LOS PAGOS A CUENTA REGULADOS EN LA LIR


PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017?

En la LIR el pago a cuenta es un devengo previo de lo que ser la obligacin[2] principal el


pago del IR. Este pago a cuenta, se realizar, conforme a los resultados del ejercicio gravable
anterior o precedente al anterior en el caso de los meses de enero y febrero. Por ello, el monto
mayor resultante de comparar el coeficiente del ejercicio con el porcentaje del 1.5% ser el
aplicable al pago del periodo dentro de los plazos previstos dispuestos en el cronograma de
obligaciones tributarias mensuales.

A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en los pagos a cuenta de
enero y febrero se aplicar coeficiente de ejercicio precedente al anterior, en tanto sea mayor a
1.5% sobre los ingresos netos; y ii) en los pagos a cuenta de marzo a diciembre se aplicar el
coeficiente del ejercicio anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos.
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

DR.MARIO ALVA MATTEUCCI - C.P.C.C.JOSE LUIS GARCA QUISPE. (2015).


APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA: EJERCICIO 2015 2016.
LIMA - PER: INSTITUTO PACFICO SAC.

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