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Norma Internacional de Auditoria 540

Auditora de Estimaciones contables, incluyendo Estimaciones contables del


valor razonable, y Revelaciones relacionadas

Cul es la vigencia de la NIA 540: trata de las responsabilidades del auditor relativas
a las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable,
y las revelaciones relacionadas en una auditora de estados financieros.

A que se le llama estimaciones contables: Son algunas partidas de los estados


financieros que no pueden medirse en forma precisa, sino que slo pueden estimarse

Cul es la naturaleza de las estimaciones contables: La naturaleza y confiabilidad


de la informacin disponible a la administracin para soporte al hacer una estimacin
contable vara ampliamente, lo que afecta, por lo tanto, el grado de falta de certeza de
la estimacin asociada con las estimaciones contables. El grado de falta de certeza de
la estimacin afecta, a su vez, los riesgos de representacin errnea de las
estimaciones contables, incluyendo su susceptibilidad a sesgo de la administracin no
intencional o intencional.

De acuerdo a que factores puede variar el objetivo de la medicin de las


estimaciones contables: puede variar dependiendo del marco de referencia de
informacin financiera aplicable y la partida financiera que se reporta.

Cul es el objetivo de medicin para algunas estimaciones contables: Es


pronosticar el resultado de una o ms transacciones, hechos o condiciones que dan
origen a la necesidad de la estimacin contable. Para otras estimaciones contables,
incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de
medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de una transaccin actual o
una partida del estado financiero con base en condiciones corrientes a la fecha de la
medicin, como precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo.

Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el monto originalmente


reconocido o revelado en los estados financieros no representa necesariamente una
representacin errnea de los estados financieros. Este es el caso para estimaciones
contables del valor razonable, ya que a cualquier resultado observado lo afectan,
invariablemente, los hechos o condiciones posteriores a la fecha en que se estima la
medicin para fines de los estados financieros.

Cul es el objetivo del auditor de acuerdo con la NIA 540: El objetivo del auditor es
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las estimaciones contables
del valor razonable, en los estados financieros, ya sea reconocidas o reveladas; y

b) Son adecuadas las revelaciones relacionadas en los estados financieros, en el


contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Estimacin contable: Una aproximacin de un monto monetario a falta de un medio


preciso de medicin. Este trmino se usa para un monto medido a valor razonable
cuando hay falta de certeza en la estimacin, as como para otros montos que
requieran estimacin.

Estimacin por puntos del auditor o escala del auditor: El monto o escala de
montos, respectivamente, derivados de evidencia de auditora para usar al evaluar la
estimacin por puntos de la administracin.

Falta de certeza de la estimacin: La susceptibilidad de una estimacin contable y


revelaciones relacionadas a una falta de precisin inherente en su medicin.

Sesgo de la administracin: Una falta de neutralidad de la administracin en la


preparacin de la informacin.

Estimacin por puntos de la administracin: El monto seleccionado por la


administracin para reconocimiento o revelacin en los estados financieros como una
estimacin contable.

Resultado de una estimacin contable: El monto monetario real que resulta de la


resolucin de la(s) transaccin(es), hecho(s) o condicin(es) fundamental(es) a que se
refiere la estimacin contable.

Cules son los requisitos de la NIA 540


Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas
Identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa
Respuestas a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia
relativa.
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos importantes
Evaluacin de lo razonable de las estimaciones contables, y determinacin de
las representaciones errneas.
Revelaciones relacionadas con las estimaciones
Indicadores de posible sesgo de la administracin

Que deber hacer el auditor segn requiere la NIA 315, cuando desempea
procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas para
obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad
El auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente para proporcionar una
base para la identificacin y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa para estimaciones contables:
a) Los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable
relevante a las estimaciones contables.
b) Cmo identifica la administracin las transacciones, hechos y condiciones que
puedan dar origen a la necesidad de que se reconozcan o revelen las
estimaciones contables en los estados financieros.
c) Cmo hace la administracin las estimaciones contables, y un entendimiento de
los datos sobre los que se basan.
Que deber hacer el auditor al identificar y evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa, segn requiere la NIA 315
evaluar el grado de falta de certeza de la estimacin asociada con una estimacin
contable.
determinar si, a juicio del auditor, cualquiera de las estimaciones contables que se
han identificado con una alta falta de certeza de la estimacin dan origen a
riesgos importantes.

Con base en los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia


relativa, el auditor deber determinar:
a) Si la administracin ha aplicado de manera apropiada los requisitos del marco de
referencia de informacin financiera aplicable relevantes a la estimacin contable;
y

b) Si los mtodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y se han
aplicado en forma consistente.

Que deber hacer el auditor Al responder a los riesgos evaluados de


representacin errnea de importancia relativa, segn requiere la NIA 330
El auditor deber llevar a cabo uno o ms de los siguientes, tomando en cuenta la
naturaleza de la estimacin contable:
a) Determinar si los hechos que ocurran hasta la fecha del dictamen del auditor
proporcionan evidencia de auditora respecto de la estimacin contable.

b) Someter a prueba cmo hizo la administracin la estimacin contable y los datos


sobre los que se basa sta.

Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, adems de


otros procedimientos sustantivos desempeados para cumplir los requisitos de
la NIA 330, el auditor deber evaluar lo siguiente:
Cmo ha considerado la administracin los supuestos o resultados alternativos, y
por qu los ha rechazado.
Cuando sea relevante para lo razonable de los supuestos importantes que usa la
administracin o para la aplicacin apropiada del marco de referencia de
informacin financiera aplicable

Que deber hacer el auditor si a su juicio, la administracin no ha tratado de


manera adecuada los efectos de la falta de certeza de la estimacin sobre las
estimaciones contables que dan origen a riesgos importantes: El auditor deber,
si lo considera necesario, desarrollar una escala con la cual evaluar lo razonable de la
estimacin contable.

Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor


deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) La decisin de la administracin de reconocer, o no reconocer, las estimaciones
contables en los estados financieros; y

b) Las bases de medicin seleccionada para las estimaciones contables estn de


acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Evaluacin de lo razonable de las estimaciones contables, y determinacin de
las representaciones errneas: El auditor deber evaluar, con base en la evidencia
de auditora, si las estimaciones contables en los estados financieros son razonables
en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable, o si estn
representadas de manera errnea.

Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables


El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si las
revelaciones en los estados financieros relacionadas con las estimaciones
contables estn de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes, el auditor


deber tambin evaluar lo adecuado de la revelacin de su falta de certeza de la
estimacin en los estados financieros en el contexto del marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

Indicadores de posible sesgo de la administracin: El auditor deber revisar los


juicios y decisiones hechos por la administracin al hacer las estimaciones contables,
para identificar si hay indicadores de posible sesgo de la administracin.

Representaciones escritas: El auditor deber obtener representaciones escritas de


la administracin y, cuando sea apropiado, de los encargados del gobierno
corporativo sobre si creen que son razonables los supuestos usados al hacer las
estimaciones contables

Que deber incluir el auditor en la documentacin de auditoria


a) La base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones
contables y su revelacin que d origen a riesgos importantes; y

b) Los indicadores del posible sesgo de la administracin, si los hay.