3. PRINCIPIOSCONTABLES.

ELEMENTOSYCRITEROSDE
REGISTROENCUENTASANUALES
FRANCISCOJAVIERQUESADASNCHEZ
CatedrticodeUniversidad
EconomaFinancierayContabilidadUCLM
AuditordeCuentas,miembrodelROAC
ActuariodeSeguros,miembrodelIAE

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 3. PRINCIPIOSCONTABLES.
ELEMENTOSYCRITEROSDE
REGISTROENCUENTASANUALES
1. Principios contables.
2. Elementos de las cuentas anuales activos.
3. Elementos de las cuentas anuales pasivos.
4. Elementos de las cuentas anuales patrimonio neto
5. Elementos de las cuentas anuales de ingresos y gastos

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 31PRINCIPIOSCONTABLES
1. Empresa en funcionamiento.
La gestin de la empresa continuar en un futuro
previsible con su actividad.

2. Devengo.
La imputacin de ingresos y gastos deber hacerse
en funcin de la corriente real y no de la corriente
financiera.

3. Uniformidad.
Adoptado un criterio debe mantenerse en el
tiempo y aplicarse de manera uniforme. De
alterarse se explicar en la Memoria.
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 31PRINCIPIOSCONTABLES(1)
4. Prudencia.
Prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. Se contemplan todos los
riesgos, informando en la Memoria.

5.Nocompensacin.
No podrn compensarse las partidas del activo y del
pasivo o las de gastos e ingresos.

6. Importanciarelativa.
Las partidas cuya importancia relativa sea escasa podrn
agruparse con otros de similar naturaleza.

En casos de conflicto entre principios contables, prevalece

el que mejor exprese la imagen fiel.
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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALES.ACTIVOS
Activos: Conjunto de bienes, derechos y otros
recursos controlados por la empresa, resultantes
de sucesos pasados, de los que se espera
obtenga beneficios o rendimientos econmicos
en el futuro.
Gastos de establecimiento: a P y G.
Gastos a distribucin varios ejercicios: segn
devengo.
Gastos de constitucin: negativos en PN.
Autocartera, Capital no desembolsado: PN
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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALES.ACTIVOS(1)
Ejemplo 31: Se constituye una S.A. con un capital
social de 500.000 euros. El 20% por medio de
aportaciones dinerarias que sus socios aportan el
mnimo establecido por Ley, y unas construcciones
valoradas en 300.000 euros, estando pendientes de
desembolsar una maquinaria cuyo valor es de 100.000
euros que se entregarn a la sociedad transcurrido
seis meses. Los gastos de constitucin ascienden a
5.000 euros.
A los seis meses se les exige el resto del desembolso
pendiente de las aportaciones dinerarias y no
dinerarias.
Se pide: Contabilice las operaciones de los seis
primeros meses.
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32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALES.ACTIVOS(2)

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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALES.ACTIVOS(3)
Ejemplo 32: Se emite un emprstito obligaciones a la par
y reembolso al 120% de 100.000 ttulos a 20 euros por
ttulo de duracin 10 aos. La suscripcin y desembolso es
total. Los gastos de formalizacin de deudas alcanza el
importe de 3.000 euros.
Se pide: contabilice las operaciones reseadas.

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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALES.ACTIVOS(4)
Solucin32:

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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALES.ACTIVOS(6)
Control versus propiedad: arrendamiento financiero
Arrendamiento: el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir unas cuotas, el derecho de utilizar un
activo durante un tiempo.
Arrendamiento financiero: cuando se transfieren todos
los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del
activo.
Con opcin de compra, se transfieren todos los
derechos de la propiedad.
Contratos de arrendamiento en los que el periodo de
alquiler coincide con la vida econmica del activo.
Utilidadquederestringidaalarrendatario.
Elarrendatariopuedecancelarelcontratosiemprequelas
prdidassufridaslasasumaelarrendatario
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. 10
 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALES.ACTIVOS(7)
Ejemplo 33: La Sociedad entrega un vehculo, valorado en
20.000 , como cuota inicial, al realizar un contrato de
arrendamiento financiero con una duracin de 36 meses. El
valor del vehculo nuevo en el mercado es de 60.000 .
Cuando se ejercite la opcin de compra se pagar ltima
cuota de 10.000 . La cuota anual es de 12.000 durante los
36 meses. Al trmino de los tres aos la sociedad decide no
ejercer la opcin de compra y entrega el vehculo
arrendado. (Tasa de inters 0,64% mensual o su equivalente
6,57 % anual)
Se pide: 1 Contabilizar las operaciones del arrendamiento
financiero correspondiente al primer ao.
2 Contabilizar las operaciones del tercer ao.
3 La Sociedad ejercita la opcin de compra.
4 La Sociedad no ejercita la opcin de compra
5 Desea conocer el coste del vehculo.
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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESACTIVOS(8)
Solucin33:

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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESACTIVOS(13)
Deterioro de valor de los activos No Provisin

Ejemplo 34 Vende propiedad industrial por 100.000

., mitad al contado y el resto a crdito a corto
plazo. El valor de la compra fue de 400.000 . La
amortizacin del balance es 300.000 . Se dot por
deterioro 60.000 .

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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESACTIVOS(14)
Solucin34:

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 32ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESACTIVOS(15)
Nuevos activos: Inversiones Inmobiliarias y no
corrientes mantenidos para la venta:
Los inmuebles que se tienen para obtener rentas,
plusvalas. Estas cuentas son activos no corrientes.
Los criterios de valoracin = al resto del
inmovilizado.
Tratamiento contable anlogo a las
inmovilizaciones materiales, utilizando 672
Prdidas procedentes de inversiones inmobiliarias
y 762 Beneficios procedentes de inversiones
inmobiliarias FRANCISCOJAVIERQUESADASNCHEZ 15
 33ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPASIVOS
Pasivos: Conjunto de obligaciones actuales surgidas
como consecuencia de sucesos pasados, para su
extincin la empresa espera desprenderse de recursos
que pueda generar beneficios en el futuro. Incluidas las
provisiones.
Pasivos son obligaciones actuales
Ejemplo 35: Le concede un prstamo a la S.A. "X", el 1III
X0, duracin de cinco aos, un milln de . Los gastos de
formalizacin ascienden a 5.000 . Los intereses son del
10 % anual, pagadero por semestres vencidos. La
retencin practicada alcanza el 25%, liquidndose a
Hacienda al trmino de tres meses del devengo. El
reembolso se realiza el 1IIIX5 .
Se pide: 1) Contabilizar el ao 20X0.
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 33ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPASIVOS(1)
Solucin35:

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 33ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPASIVOS(2)
Provisiones:soloparariesgosactualeseidentificables(no
paralosprevisiblesoeventuales)

Ejemplo 36: La S.A. dispone de un Plan de pensiones para

sus empleados, su aportacin anual es de 500.000 euros y
la rentabilidad obtenida por la inversin del montante de
aportaciones del presente ao es de 30.000 euros
Se pide: contabilice las operaciones reseadas.

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 33ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPASIVOS(3)
Solucin36:

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 33ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPASIVOS(4)
Ejemplo 37: La Sociedad pretende
realizar diversas obras para mantener las
instalaciones en perfecto estado de uso,
prev una aportacin anual de 50.000
durante diez aos
Se pide: contabilice las operaciones de la
dotacin y la reestructuracin al trmino
del contrato.
Solucin37:
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 33ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPASIVOS(5)
Valoracin deudas s/ coste amortizado = valor
actual s/ tipo inters efectivo.
Ejemplo 38: igual enunciado del ejemplo 33

Acciones sin voto/rescatables son pasivos.

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 34ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPATRIMONIONETO
Patrimonio neto: Activos de la empresa menos todos
sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, los
resultados acumulados
PNesmsamplioqueFondosPropios
Incluyeadems:Ajustesporcambiosdevalory
Subvencionesdecapital
Ejemplo 39: Se recibe una subvencin oficial, a
fondo perdido, para financiar parte de una
maquinaria, por importe de 100.000 . Adquiere e
instala la maquinaria por 220.000 , pagando al
contado el 50% y el resto en 5 aos, reembolsando
cada ao la parte proporcional y con unos
intereses del 5% anual pagadero anualmente.
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 34ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPATRIMONIONETO(1)
Solucin39:

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 34ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESPATRIMONIONETO(3)
Necesidad de un nuevo documento: Estado de
cambios en PN con dos partes:
a) Estado de Ingresos y Gastos reconocidos
b) Estado total de cambios en PN
Autocartera, Capital no desembolsado en Fondos
Propios: PN

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 35ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESINGRESOSYGASTOS
4.Ingresos:
incrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, por aumentos en los activos, o de
disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en aportaciones.
5.Gastos:
decrementos en el patrimonio neto de la empresa
durante el ejercicio, ya sea por disminuciones en los
activos, o aumento de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en distribuciones.
Los ingresos y gastos se imputarn a la cuenta de
Prdidas y Ganancias, excepto cuando proceda su
imputacin directa al Patrimonio Neto.
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 35ELEMENTOSDELASCUENTAS
ANUALESINGRESOSYGASTOS(1)
DoscategorasdeIngresosyGastos
a)aPyG:lostradicionales
b)aPN:cambiosdevalorysubvencionescapital
(reciclablesaPyG)
ReconocimientodeIngresos:devengoyfiabilidad
Criterios especficos en Normas de registro y
valoracin, ejemplo: existencias, permutas,
instrumentos financieros, etc

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