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Ttulo: Bienes situados en el pas pertenecientes a residentes en el exterior. Su


tratamiento en los impuestos sobre los Bienes Personales y a la Ganancia Mnima
Presunta
Autores:Almada, Lorena - Matich, Cecilia C.
Publicadoen:IMP200812,1027
CitaOnline:AR/DOC/1517/2008
1ImpuestosobrelosBienesPersonales
Deacuerdoalartculo17,incisob),delaLey23.966sonsujetospasivosdelimpuestosobrelosbienes
personaleslaspersonasfsicasdomiciliadasenelexteriorylassucesionesindivisasradicadasenelmismo,por
losbienessituadosenelpas.
Paraloscontribuyentesdelexteriorelnicorgimendeingresodelimpuestoqueresultaaplicableeselde
responsabilidadsustituta,establecidoporelprimerprrafodelartculo26delaley,exceptoparalassiguientes
situacionescfr.arts.28,ult.prrafodelart.1y2do.prrafodelart.10delDecreto.Reglamentario:
Laspersonasfsicasdenacionalidadextranjera,domiciliadasenelpasporrazonesdendolelaboral
debidamenteacreditada,querequieranunaresidenciaenelmismoquenosupereloscincoaos,tributarn
exclusivamentesobresusbienessituadosenelpas,enlaforma,plazosycondicionesfijadasparalossujetos
pasivosdelpas.
Las personas de existencia visible domiciliadas en el exterior que hubieran ingresado al pas para
desempear las funciones a cargo de los miembros y personal de las misiones diplomticas y consulares
extranjeras,ascomosusfamiliares,tributarnexclusivamentesobresusbienessituadosenelpas,enlaforma,
plazosycondicionesfijadasparalossujetospasivosdelpas,sinquelesresulteaplicablelalimitacinreferidaa
laresidenciaprevistaparaelcasoanterior.
Adems,enfuncinaloestablecidoporelmencionadoartculo26delaleydelgravamen,norigensus
disposicionescuandoresultandeaplicacinlasnormasdelImpuestoalaGananciaMnimaPresunta.
Nosreferimosalcasodelosestablecimientosestablesdomiciliadosoubicadosenelpasquepertenezcana
personasdeexistenciavisibleoidealdomiciliadasenelexterior,oapatrimoniosdeafectacin,explotacioneso
empresasunipersonalesubicadosenelexterioroasucesionesindivisasallradicadas,losquehansidodefinidos
comosujetospasivosdelimpuestoalagananciamnimapresunta.
Alosfinesdelaleydelimpuestoalagananciamnimapresunta,sonestablecimientosestablesloslugares
fijosdenegociosenloscualesunapersonadeexistenciavisibleoideal,unasucesinindivisa,unpatrimoniode
afectacin o una explotacin o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los
inmueblesurbanosafectadosalaobtencinderenta.
Retomandoelanlisisdelrgimendispuestoparaloscontribuyentesdelexteriorporelartculo26delaley
delimpuestosobrelosbienespersonales,debemossealarqueestnobligadosaingresarelimpuesto,con
carcterdepagonicoydefinitivo,encarcterderesponsablessustitutosdelaspersonasfsicasysucesiones
indivisasdomiciliadasoradicadasenelexterior:
loscontribuyentesdelimpuestoalagananciamnimapresunta,
lassucesionesindivisasradicadasenelpas,y
todaotrapersonadeexistenciavisibleoidealdomiciliadaenelpas,siemprequetenganelcondominio,
posesin,uso,goce,disposicin,depsito,tenencia,custodia,administracinoguardadebienessituadosenel
pasquepertenezcanalosreferidossujetosdelexterior.
Latasadelgravamenparaestossujetosesdel1,25%sobreelvalordelosrespectivosbienesal31de
diciembredecadaao,determinadoconarregloalasnormasdelaley.
Laalcuotaaludidaresultadeaplicacinparaelperodofiscal2007ysiguientes,atentoalincrementoquese
produjeraconlasancindelaLey26.317(BO10/12/2007),habiendoregidohastaentonceslatasadel0,75%.
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Elmencionadorgimendeingresonoserdeaplicacinparalosbienesquesedetallanacontinuacin:
a)Losttulos,bonosydemsttulosvaloresemitidosporlaNacin,lasprovinciasomunicipalidades;
b)Lasobligacionesnegociablesprevistasenlaley23.576;
c)Lasacciones yparticipaciones enel capital decualquier tipode sociedad, incluidaslasempresasy
explotacionesunipersonales;
d)Lascuotaspartesdefondoscomunesdeinversin;y
e)Lascuotassocialesdecooperativas.
Cabedestacarqueelartculo24delaleydelimpuesto,quefueraderogadoconlasancindelamencionada
Ley26.317,establecaqueelmnimonoimponible($102.300.)regasloparasujetosdomiciliadosenelpas,
nosiendodeaplicacinparaaquellosdomiciliadosenelexterior.
Conmotivodelacitadareforma,ademsdeladerogacindelmnimonoimponible,sedisponequeestarn
exentosdelimpuestolosbienesgravadoscuyovalorenconjunto,determinadodeacuerdoconlasnormasde
estaley,seaigualoinferiora$305.000.(artculo21inc.i))
Atendiendoalaactualredaccindelanormativavigente,entendemosquelamencionadaexencinresulta
plenamenteaplicabletantoalossujetosdelpascomoalosdelexterior,delamismaformaqueelrestodelas
exenciones previstas, deviniendo el tratamiento a otorgar similar al relacionado con el mnimo exento de
$200.000.dispuestoenlalegislacindelimpuestoalagananciamnimapresunta;noobstante,noshallamosa
laesperadelainterpretacindelfisco,quenodeberaapartarsedemasiadodelaaquexpuesta.
Portanto,ennuestraopinin,unapersonafsicaosucesinindivisadomiciliadaoradicadaenelexterior
queposeabienessituadosenelpascuyovalorenconjuntonosuperelasumade$305.000.,resultaraeximida
deingresarelimpuestosobrelosbienespersonales.
Porsuparte,nosehaeliminadodelartculo26delaleyelprrafoqueprevquenocorresponderefectuar
el ingresodelimpuestoacargodelosresponsablessustitutoscuandosuimporteresulteigualoinferiora
$255,75(montofijadoporlaRes.general3653).Ntesequeapartirdelperodofiscal2007,ydeacuerdoa
interpretacinsostenida,yanocabralaaplicacindeestadisposicin,pueselimpuestoaingresarsiempre
superardichomonto,porqueresultardeaplicarlaalcuotadel1,25%sobreunabaseimponiblemayora$
305.000.
Porotraparte,cabedestacarqueelOrganismoFiscal,ensuDictamen(DAT)58/01,hasostenidoquela
presuncindel5%establecidaenelartculo22incisog)delaleydelimpuesto(objetospersonalesydelhogar)
es de aplicacin slo para las personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, no siendo
procedenteparalossujetosresidentesenelexterior,exceptoquesetratedelaspresuncionesdelartculo26de
laleydeltributo,alasquenosreferiremosseguidamente,encuyocaso,alquedarlossujetosresidentesenel
exteriorequiparadosalosdelpas,seaplicalapresuncininstituida.
Elmismoartculo26delaleydeltributobajoanlisiscontemplaciertaspresuncionesaplicablesabienes
situados en el pas cuya titularidad directa corresponde a sociedades, empresas, establecimientos estables,
patrimoniosdeafectacinoexplotacindomiciliadoso,ensucaso,radicadosenelexterior,asaber:
cuandosetratedeinmueblesubicadosenelpas,inexplotadosodestinadosalocacin,recreooveraneo,
se presumir, sin admitir prueba en contrario, que los mismos pertenecen a personas fsicas o sucesiones
indivisasdomiciliadas,oen sucasoradicadasen el pas,sinperjuiciode locual el ingresodel impuesto
resultanteestaracargodelosresponsablessustitutos,debiendoaplicarunaalcuotaincrementadaenun100%,
esdecir,el2,5%.
cuando se trate de las empresas arriba aludidas domiciliadas o radicadas en pases que no apliquen
regmenesdenominatividaddelosttulosvaloresprivados,queporsunaturalezajurdicaosusestatutostengan
poractividadprincipalrealizarinversionesfueradelajurisdiccindelpasdeconstituciny/onopuedanejercer
enlasmismasciertasoperacionesy/oinversionesexpresamentedeterminadasenelrgimenlegaloestatutario

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quelasregula(estossujetossonusualmenteconocidoscomo"sociedadesoffshore",queseantitularesdirectas
deobligacionesnegociables;accionesyparticipacionesenelcapitaldecualquiertipodesociedadexceptolas
regidas por la ley 19.550, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales; cuotas partes de fondos
comunesdeinversin;ydecuotassocialesdecooperativas,sepresumir,sinadmitirpruebaencontrarioque
losmismospertenecenapersonasfsicasoasucesionesindivisasdomiciliadas,oensucaso,radicadasenel
pas,sinperjuiciodelocualelingresodelimpuestoresultanteestaracargodelosresponsablessustitutos,
debiendoaplicarunaalcuotaincrementadaenun100%,esdecir,el2,5%.
Noobstante,lapresuncinsealadaprecedentementenoserdeaplicacincuandolostitularesdirectos
indicadosseancompaasdeseguros,fondosabiertosdeinversin,fondosdepensinoentidadesbancariaso
financierascuyascasasmatricesestnconstituidasoradicadasenpasesenlosquesusbancoscentralesu
organismosequivalenteshayanadoptadolosestndaresinternacionalesdesupervisinbancariaestablecidospor
elComitdeBancosdeBasilea.
Asuvez,tampocoseaplicacuandosetratedettulosprivadosrepresentativosdedeudaconofertapblica
autorizadaporlaCNV,quesenegocienenbolsasomercadosdevaloresdelpasodelexterior,odettulos
valoresemitidosporlaNacin,lasProvincias,ylasMunicipalidades,consujecinaregmeneslegalesde
pasesextranjeros.
Finalmente,seprevquelosresponsablessustitutosobligadosalingresodelgravamentendrnderechoa
reintegrarseelimporteabonado,inclusoreteniendoy/oejecutandodirectamentelosbienesquedieronorigenal
pago.
Por ltimo, de acuerdo a la Res. General 2151/06 (AFIP) que fija el procedimiento a seguir para la
presentacinypagodelgravamen,losresponsablessustitutostienenlaobligacindepresentarlasdeclaraciones
juradasdeterminativasdel impuesto,yensucasoingresarelsaldoresultante,cuandoexistaalgunadelas
siguientessituaciones:
a)Seencuentreninscriptosenelrespectivogravamen,auncuandonosedeterminemateriaimponiblesujeta
aimpuestoporelrespectivoperodofiscal,o
b)lescorrespondalaliquidacindelimpuestopordarselossupuestosdegravabilidadquelasnormas
establecencuandoelimpuestodeterminadosupereelimportede$255,75auncuandonohubieransolicitadoel
altaconanterioridadalvencimientofijadoparacumplirconlarespectivaobligacindedeterminacineingreso.
La presentacin de la declaracin jurada deber efectuarse hasta los das que fije el cronograma de
vencimientosqueseestablezcaparacadaaofiscaldelmesdemayodelaoinmediatosiguientealdelperodo
fiscalquesedeclara.
Elingresodelsaldoresultantedeladeclaracinjuradadeberrealizarsehastaeldahbiladministrativo
inmediatosiguiente,inclusive,aldecadaunadelasfechasdevencimientogeneralquecorresponda,deacuerdo
conloestablecidoenelprrafoanterior.
Porsuparte,lamismaResolucinGeneral,enlosartculos10a12,establecequelosresponsablessustitutos
quedanobligadosaefectuarpagosacuentadelimpuestoqueendefinitivacorrespondaingresaralvencimiento
generalcuando,entreel31dediciembredelperodofiscalqueseliquidaylafechadispuestacomovencimiento
generalparaelmismo,seproduzcaunadisposicintotaloparcialdelosbienessituadosenelpasexistentes
almencionado31dediciembre.
Atalfindebernefectuarelingresodelimporterespectivo,dentrodelosdosdashbilesadministrativos
inmediatossiguientesaldelafechadelaoperacinquemotivaladisposicindelosbienes.Elolosingresos
efectuadosrevestirnelcarcterdepagosacuentadelaobligacindefinitivadelperodofiscalrespectivoque
sedetermine.
2ImpuestoalaGananciaMnimaPresunta
Comoexpusiramosmsarriba,norigeelrgimenderesponsabilidadsustitutaprevistoparaelingresodel

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impuestosobrelosbienespersonales,cuandoresultenaplicableslasnormasdelImpuestoalaGananciaMnima
Presunta.
Seraelcasodelosestablecimientosestablesdomiciliadosoubicadosenelpasparaeloenvirtuddel
desarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera
otras,confinesdeespeculacinolucro,deproduccindebienesodeprestacindeservicios,quepertenezcana
personasdeexistenciavisibleoidealdomiciliadasenelexterior,oapatrimoniosdeafectacin,explotacioneso
empresasunipersonalesubicadosenelexterioroasucesionesindivisasallradicadas,losquehansidodefinidos
comosujetospasivosdelimpuestoalagananciamnimapresunta(art.2incisoh).
Alosfinesdelaleydelimpuestoalagananciamnimapresunta,sonestablecimientosestablesloslugares
fijosdenegociosenloscualesunapersonadeexistenciavisibleoideal,unasucesinindivisa,unpatrimoniode
afectacin o una explotacin o empresa unipersonal desarrolle, total o parcialmente, su actividad y los
inmueblesurbanosafectadosalaobtencinderenta.
En estos supuestos, las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el pas, las empresas o
explotaciones unipersonales ubicadas en el pas o las sucesiones all radicadas que tengan el condominio,
posesin,uso,goce,disposicin,depsito,tenencia,custodia,administracinoguardadebienesqueconstituyan
establecimientosestablesdeacuerdoconlasdisposicionesmencionadas,debernactuarcomoresponsables
sustitutosdelgravamen.
Elimpuestoaingresarsurgirdelaaplicacindelaalcuotadel1%sobrelabaseimponibledelgravamen
(activos)determinadadeacuerdoconlasdisposicionesdelaley.
Asuvez,cabemencionarqueestnexentosdelimpuestolosbienesdelactivogravadoenelpascuyovalor
enconjuntoseaigualoinferior$200.000.Cuandoelvalordelosbienessuperelamencionadasuma,quedar
sujetoalgravamenlatotalidaddelactivogravadodelsujetopasivodeltributo.
Por ltimo, de acuerdo a la Res. General 2011/06 (AFIP) que fija el procedimiento a seguir para la
presentacinypagodelgravamen,losresponsablessustitutostienenlaobligacindepresentarlasdeclaraciones
juradasdeterminativasdel impuesto,yensucasoingresarelsaldoresultante,cuandoexistaalgunadelas
siguientessituaciones:
a)Seencuentreninscriptosenelrespectivogravamen,auncuandonosedeterminemateriaimponiblesujeta
aimpuestoporelrespectivoperodofiscal,o
b)lescorrespondalaliquidacindelimpuestopordarselossupuestosdegravabilidadquelasnormas
establecenauncuandonohubieransolicitadoelaltaconanterioridadalvencimientofijadoparacumplirconla
respectivaobligacindedeterminacineingreso.
La presentacin de la declaracin jurada deber efectuarse hasta los das que fije el cronograma de
vencimientosqueseestablezcaparacadaaofiscaldelquintomessiguientealdefinalizacindelperodofiscal
dequesetrate.
Elingresodelsaldoresultantedeladeclaracinjuradadeberrealizarsehastaeldahbiladministrativo
inmediatosiguiente,inclusive,aldecadaunadelasfechasdevencimientogeneralquecorresponda,deacuerdo
conloestablecidoenelprrafoanterior.
Porsuparte,elartculo8delamencionadaResolucinGeneral regulaespecficamenteelsupuestode
responsabilidad sustituta, disponiendo que quienes acten en carcter de responsables sustitutos, debern
presentar,enladependenciaenlaquesehalleninscriptos,ademsdelformulariodedeclaracinjuradadelos
respectivossujetos,unamultinotaenlaqueseconsignarnlosdatosqueseindicanenelmodelocontenidoenel
AcpiteAdelAnexoIIIdelacitadanormareglamentaria.
Acadasujetosustituidoseleasignarun"Cdigodeestablecimiento"queserpermanenteyseinformar
enelprimerperododeclaradoocuandoseproduzcanbajasoaltasderesponsables,otorgndoseaestasltimas
cdigossiguientesalltimoasignado.Laasignacindeloscdigossercorrelativayprogresivaapartirde1,

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debiendoutilizarseel0,ensucaso,nicamenteparalaliquidacindelimpuestoencarcterdetitular.
3Casoprctico
3.1.Datos
Adolfino Bella, domiciliado en calle Va Poggi D'Oro 22, Roma, Italia, ha adquirido inmuebles en la
Argentina.
Porsuparte,MaraLuzBella,suhermana,condomicilioenlacalleManzanares1804,2Piso,Ciudad
AutnomadeBuenosAires,ejerceenelpaslaadministracindelosbienesqueelseorAdolfinoBellale
encomendaramediantedocumentopblico.
Eldetalledelosbienesinmueblesadministradosal31/12/2007eselsiguiente:
1.Departamentodestinadoalalocacin,adquiridoel10/03/2004en$120.000.,ubicadoencalleBuenos
Aires1988PBDdelaCapitalFederal;
2.Inmuebledestinadoalalocacindesdelafechadeadquisicin(01/10/2007),ubicadoencalleEspaa
15593CdelaCapitalFederal.Suvalordecompraesde$145.000.
3.InmuebleubicadoencalleMendoza19963AdeCapitalFederalquehasidocedidogratuitamenteasu
madreparasuusocomocasahabitacin.Elvalorsegnescrituradefecha09/03/2006esde$79.400.,
siendotitularslodel10%.
4.InmuebleubicadoencallePedroLinoFunes1030delaCiudaddeRosario: obtuvosuposesinen
diciembrede2007,encontrndoseactualmenteenofertaparasualquiler.Preciodeescrituracin:$550.000.
5.InmueblelocalizadoencalleAv.Belgrano10885BdelaciudaddeRosario,adquiridoenelmesde
marzodelao2000,aunpreciode$50.000.,hallndosedesocupadodesdeelmesdeenerode2007(fechade
extincindelltimocontratodelocacin),nohabiendodecididoanqudestinootorgarle.
6.Inmuebledestinadoalalocacindesdeel01/06/2006(fechadeadquisicin),ubicadoencalleJ.B.Justo
30859DdelaCapitalFederal.Valordecompra$85.000.
7.InmuebleenconstruccinubicadoenAv.Crdoba50117mo.CdelaCapitalFederal:hainvertidoenun
fideicomisoinmobiliario,estimandoquelafechaprobabledeentregaserjuliode2009.Al31/12/2007lleva
ingresadolasumade$135.450,50(anticipoinicialycuotaspagadas)
8.InmuebleubicadoencalleManzanares1804,2PisodelaCapitalFederal,destinadoacasahabitacinde
suhermana.Fueadquiridoel15/04/2006aunvalorde$250.000.
3.2.LiquidacindelImpuestosobrelosBienesPersonales

CUADRO

En el supuesto de que hubiese adquirido el carcter de beneficiario en dicho emprendimiento, existen


autoresquesostienenqueesederechopersonalesun"derechoenexpectativa",noincluidoenlaenumeracin
delart.19delaleydelimpuestoalosbienespersonalesy,portanto,noalcanzadopordichogravamen.
Enelcasopresentado,MaraLuzBellaestarobligadaalapresentacindedeclaracinjuradaeingresodel
tributoconcarcterdepagonicoydefinitivoanteelFisco,ensucarcterderesponsablesustitutodesu
hermano,domiciliadoenelexterior.
Afindecumplimentardichaobligacin,ladeclaracinjuradaseconfeccionarmediantelautilizacindela
versin9.0Relase1delprogramaaplicativounificadodenominado"GananciasPersonasFsicasBienes
Personales",disponibleenelsitioWebdelaAFIP,tildandolaopcin"DD.JJBienesPersonalesResponsable
Sustituto"almomentodeingresarlos"datosdescriptivos",ycompletandoelnombreyapellidodeltitularde
dichosbienes.
3.3.LiquidacindelImpuestoalaGananciaMnimaPresunta
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CUADRO

ParaefectuarlaliquidacindelImpuestoalaGananciaMnimaPresunta,MaraLuzBella,ensucarcterde
responsablesustituto,confeccionarladeclaracinjuradamediantelautilizacindelaversin7.0Relase1del
programaaplicativodenominado"GananciaMnimaPresunta",disponibleenelsitioWebdelaAFIP.
Comosurgedeloexpuestoanteriormente,losinmueblesurbanosdestinadosalocacindelSr.Adolfino
Bellaresultanalcanzadosporelimpuestoalagananciamnimapresuntaenvirtuddelart.2delaleydel
tributo,quedefinealossujetospasivos,incluyendoensuinc.h)alosestablecimientosestables.
Adiferenciadeloqueocurreenelimpuestoalasgananciasdondenohallamosunconceptodeloque
debemosentenderporestablecimientoestable,ynosvemosobligadosarecurriraladoctrinay/ojurisprudencia
administrativaenlamateria,enlaley25.063sedefineclaramenteelalcancedeltrmino.Deestaforma,por
laexpresin"sonestablecimientosestables(...)losinmueblesurbanosafectadosalaobtencinderenta",este
sujetodomiciliadoenelexteriorresultaalcanzadoporelimpuestoalagananciamnimapresunta,alsuperar
dichosactivoselmnimoexentode$200.000,previndoseunrgimenderesponsabilidadsustitutaparasu
ingreso.
Asuvez,yaunquenoesobjetodeestetrabajo,debemosrecordarqueporlasrentasprovenientesdeestos
inmueblesenalquilersetributarelimpuestoalasganancias,comobeneficiariodelexterior.
Conformelosarts.91y93inc.f)delaleydel impuestoalasganancias,lassumasabonadasporlos
inquilinosdedichosinmueblessufrirnunadetraccinconcarcterdepagonicoydefinitivodel35%sobreel
60% del monto del pago, correspondiendo ingresar dicho importe mensualmente mediante el aplicativo
"SistemadeControldeRetenciones(SICORE)".

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