CONCEPTO ADUANERO 31 DE 2004

(Julio 8)

<Fuente: archivo DIAN>

DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES - DIAN -

Problema LA GARANTA CONSTITUIDA PARA IMPORTAR PAPEL EXENTO

Jurdico DE GRAVMEN ARANCELARIO Y LA SANCIN DE
SUSPENSIN DEL BENEFICIO SE HACE EFECTIVA Y SE
IMPONE CUANDO DENTRO DEL AO DE VIGENCIA DE LA
PLIZA EL PAPEL NO HA SIDO OBJETO DE UTILIZACIN?
Tesis Jurdica LA PLIZA COMO LA SANCIN DE QUE TRATA EL ARTCULO 5o
DEL DECRETO 2893 DE 1991 SOLO SE HACEN EFECTIVAS
CUANDO NO SE DEMUESTRE QUE EL PAPEL IMPORTADO SE
UTILIZ EN LOS FINES PREVISTOS EN LAS NORMAS QUE
CONSAGRAN EL BENEFICIO DE LA EXENCIN,
INDEPENDIENTEMENTE DEL TRMINO DE CONSTITUCIN DE
LA GARANTA.

GARANTIAS - EFECTIVIDAD

LEY 74 DE 1958

LEY 98 DE 1993 ART 7

RESOLUCIN 7002 DE 2001 ART 100

DECRETO 2893 DE 1991 ART 3, 5, 1, 2

DECRETO 2685 DE 1999 ART. 135

DECRETO 2685 DE 1999 ART. 502

RESOLUCION 4240 DE 2000 ART. 528-1

<Doctrina Concordante>

Oficio Tributario DIAN 13450 de 2009

El artculo 135 del Decreto 2685 de 1999 define la importacin con franquicia
como aquella que en virtud de tratado, convenio o ley goza de exencin total o
parcial de tributos aduaneros y con base en la cual la mercanca queda en
disposicin restringida, salvo lo dispuesto en la norma que consagre el beneficio.

Por su parte, la Ley 74 de 1958 consagr en su oportunidad la exencin de

gravmenes arancelarios en la importacin de papel destinado a la edicin de
libros y revistas de carcter cientfico y cultural, ley que fue reglamentada por el
Decreto 2893 de 1991 cuyo artculo tercero exige la constitucin de una garanta,
previa la presentacin de la declaracin de importacin.

Esta exencin fue retomada en el artculo 7o de la Ley 98 de 1993 en similares

trminos a los que estableca la ley 74 para el efecto faculta a las autoridades
aduaneras para "exigir la exhibicin de los libros, revistas, folletos o
coleccionables seriados que hayan sido producidos con los insumos importados
de que trata la ley".

As mismo, el artculo 528-1 de la Resolucin 4240 de 2000, adicionado por el

artculo 100 de la Resolucin 7002 de 2001 de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales precisa que: "De conformidad con lo previsto en el artculo 3o
del Decreto 2893 de 1991, previa a la presentacin y aceptacin de la declaracin
de importacin, se deber constituir garanta bancaria o de compaa de seguros,
ante la Divisin de Servicio al Comercio Exterior o de la dependencia que haga
sus veces, por el valor de los gravmenes arancelarios ms el diez por ciento
(10%) de dicho valor, por el trmino de un (1) ao. El objeto de la garanta es
responder por el cumplimiento de las obligaciones sealadas en el Decreto
2893 de 1991. (Resaltado nuestro)

Aunque el artculo 3o del Decreto 2893 de 1991 y el artculo 528-1 de la

Resolucin 4240 de 2000, son claros en precisar el monto de la garanta y el
beneficiario de la misma, no son explcitos cuando determinan el objeto de la
misma por cuanto si bien la Resolucin prescribe que el objeto es el de responder
por el cumplimiento de las obligaciones sealadas en el Decreto 2893 de 1991, el
artculo 5o textualmente dispone:

"Artculo 5o.- Dentro del perodo de vigencia de la garanta, el importador deber

comprobar ante la Direccin General de Aduanas del Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico, que ha utilizado los papeles a que se refiere este decreto, de
acuerdo a los requisitos sealados en los literales a) y b) del artculo 2o de este
Decreto. La comprobacin se realizar con la presentacin de los libros especiales
a que hace referencia el literal b), declaracin certificada expedida por un contador
pblico y con la presentacin de muestras fsicas de los libros y revistas editados o
impresos con el papel objeto de exencin".

Teniendo en cuenta que esta norma nos remite a su vez a los literales a) y b) del
artculo 2o ibdem, a efectos de determinar si el papel ha sido utilizado "DE
ACUERDO A LOS REQUISITOS SEALADOS EN DICHOS LITERALES DEL
CITADO ARTICULO", es menester precisar en qu consisten tales requisitos, a
saber:

De conformidad con el literal a) el papel importado con exencin de gravamen

arancelario debe destinarse exclusivamente a la edicin de libros, revistas, folletos
o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural que estn incluidos en la
posicin 49.01 del arancel y los diarios incluidos en la posicin 49.02 del mismo
arancel.
Valga precisar que el artculo 1o del Decreto 2893 de 1991 establece que los
libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cintifico o cultural,
as como los diarios a que se refiere la ley, son los que clasifican en las
subpartidas arancelarias 49.01.10.00.90, 49.01.91.00.00, 49.01.99.00.90,
49.02.10.00.00 y 49.02.90.00.90.

Por su parte, tal como lo seala el literal b), los importadores deben llevar
libros especiales, registrados en la cmara de comercio, para el control exclusivo
de las materias primas importadas que se consuman en el proceso manufacturero,
permitiendo un mximo del veinte por ciento (20%) sobre el consumo calculado,
en calidad de desperdicio. Por tal razn, se exige que en dichos libros se lleve una
cuenta corriente en especie para cada importacin, y se carguen todas y cada una
de las cantidades utilizadas en la edicin o impresin de libros y revistas de
carcter cientfico y cultural y los respectivos desperdicios, de tal manera que el
saldo que arroje esta cuenta debe estar representado en materias primas en
almacn o en productos manufacturados, listos para la venta.

Ahora bien, para acreditar el cumplimiento de las obligaciones comentadas,

establece el artculo 5o del Decreto 2893 de 1991, que la comprobacin se
realizar:

1. Con la presentacin de los libros especiales a que hace referencia el literal b)

del artculo 2o del Decreto,

2. Con una declaracin certificada expedida por un contador pblico y,

3. Con la presentacin de muestras fsicas de los libros y revistas editados o

impresos con el papel objeto de exencin.

El incumplimiento de estas obligaciones genera la efectividad de la garanta y la

suspensin del beneficio de la exencin por un periodo de dos (2) aos.

Teniendo en cuenta la gravedad de las consecuencias que genera el

incumplimiento comentado, consulta la Imprenta Nacional si puede resultar
afectada la misma cuando con ocasin de la baja demanda de publicaciones por
parte de las entidades del Estado, el papel no ha podido ser utilizado dentro del
trmino de vigencia de la garanta.

Sobre el particular y teniendo en cuenta tanto lo que dispone el artculo 5o como

los literales a) y b) del artculo 2o del Decreto 2893 de 1991, este Despacho
considera que lo que prescribe la norma no es que el papel se destine a la edicin
de libros o revistas de carcter cientifico o cultural, clasificables en las subpartidas
previstas en el artculo 1o dentro del periodo de vigencia de la garanta, esto es
dentro del periodo de un ao. Lo que prescriben la normas es por una parte, que
al momento en que la DIAN realice un control de fiscalizacin, la entidad
beneficiaria de la exencin debe estar en condiciones de probar que el papel
importado no se ha destinado a fines diferentes a los exigidos en la norma,
cumpliendo de esta manera el requisito del literal a) del artculo 2o del mencionado
Decreto, y, por otra parte, que si dicho papel no ha sido objeto de utilizacin en la
edicin de libros o revistas de carcter cientifico o cultural por una u otra razn, en
los libros que debe presentar en atencin a la obligacin impuesta en el literal b)
del citado artculo, debe quedar reflejado que el porcentaje de papel utilizado, se
haya destinado a la edicin de libros y revistas de carcter cientfico o cultural y
que el SALDO que aparezca reportado en los mismos debe estar
representado en materias primas EN ALMACEN o en productos facturados,
listos para la venta, circunstancia esta que incluso la DIAN tiene la competencia
para verificar fsicamente.

En el mismo sentido, se podr verificar que el porcentaje de desperdicio no supere

el veinte por ciento (20%) permitido por la norma.

De la lectura de la norma se infiere que es posible que dentro del ao de vigencia

de la pliza objeto de verificacin por parte de la DIAN, se encuentren en la
empresa beneficiaria saldos de papel sin utilizar, los cuales deben quedar
reportados en los libros especiales de que trata el literal b) del artculo 2 del
Decreto 2893 de 1991, lo que permite concluir que el artculo 5o del Decreto 2893
de 1991 no exige que dentro del ao se utilice todo el papel, si no que se
compruebe que lo que se haya utilizado se haya destinado a los fines previstos en
la norma, sin perjuicio de que el saldo reportado se lo utilice en el mismo fin, por lo
que la garanta y la sancin de que trata la norma, solo podr hacerse efectiva
cuando se demuestre la utilizacin indebida del papel importado, caso en el cual
incluso, se configura la causal de aprehensin prevista en el numeral 1.7 del
artculo 502 del Decreto 2685 de 1999.

La obligacin de llevar el libro de que trata el liberal b) del artculo 2o ibdem, se

impone a efectos de comprobar precisamente el cumplimiento de la comentada
obligacin; de ah que, el artculo 5o del Decreto 2893 de 1991 prescriba que
dentro del ao de vigencia de la pliza se deber COMPROBAR que el papel ha
sido utilizado DE ACUERDO A LOS REQUISITOS SEALADOS EN LOS
LITERALES A) Y B) DEL ARTCULO 2o DEL DECRETO 2893 DE 2001

Por lo tanto, se concluye que tanto la pliza como la sancin de que trata el
artculo 5o del Decreto 2893 de 1991 solo se hacen efectivas cuando no se
demuestre que el papel importado se utiliz en los fines previstos en las normas
que consagran el beneficio de la exencin.